PSAK 15-Investasi Pada Entitas Asosiasi

PSAK 15 (Revisi 2009)

Investasi pada Entitas Asosiasi

Departemen Akuntansi

Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia

oleh Nurul Husnah

Departemen Akuntansi dan PPA FEUIWorkshop PSAK Terbaru dan Pengajaran Akuntansi

FEUI Depok, 6-9 Juni 2011

Hari 3 - Sesi 4

2RUANG LINGKUPRUANG LINGKUPRUANG LINGKUPRUANG LINGKUP

Pernyataan ini diterapkan untuk akuntansi dalam entitas

asosiasi. Pernyataan ini tidak diterapkan untuk investasi dalam

entitas asosiasi yang dimiliki oleh :

a. organisasi modal ventura; atau

b. reksa dana, unit perwakian, dan entitas sejenis termasuk

dana asuransi terhubung investasi yang pada saat

pengakuan awal ditetapkan pada nilai wajar melalui

laporan laba rugi atau diklasifikasikan sebagai dimiliki

untuk diperdagangkan dan dicatat sesuai PSAK 55

(revisi 2006)

3PERBEDAAN PSAK 15 (rev 2009) dengan PSAK 15 PERBEDAAN PSAK 15 (rev 2009) dengan PSAK 15 PERBEDAAN PSAK 15 (rev 2009) dengan PSAK 15 PERBEDAAN PSAK 15 (rev 2009) dengan PSAK 15

(1998) (1998) (1998) (1998) poin pentingpoin pentingpoin pentingpoin penting

Keterangan PSAK 15 (rev 2009) PSAK 15 (1998)

Ruang lingkup Tidak diterapkan pada investasi pada

entitas asosiasi yang dimiliki oleh

organisasi modal ventura dan reksadana,

yang diukur pada nilai wajar melalui

laporan laba rugi sesuai dengan PSAK

55 (revisi 2006).

Tidak ada pengecualian

tersebut.

Pengaruh signifikan Penentuan pengaruh signifikan tidak

hanya berdasarkan persentase

kepemilikan yang ada, tetapi termasuk

hak suara potensial dari instrumen

keuangan yang dimiliki investor.

Penentuan pengaruh signifi

kan hanya berdasarkan

persentase kepemilikan.

Terdapat penjelasan mengenai

bukti-bukti keberadaan pengaruh

signifikan yang bersifat kualitatif.

Tidak ada penjelasan

tersebut.


(1998) (1998) (1998) (1998) poin penting poin penting poin penting poin penting ---- contdcontdcontdcontd


Pengaruh signifikan Terdapat penjelasan hilangnya pengaruh

signifikan tanpa berubahnya

kepemilikan absolut atau relatif.


tersebut.

Metode akuntansi Metode ekuitas Metode ekuitas.

Metode biaya jika ada

pembatasan atas investasi

pada perusahaan asosiasi.




Penerapan metode

ekuitas

Tidak diterapkan untuk:

Investasi yang diklasifikasikan aset

dimiliki untuk dijual.

(Investasi tersebut diukur pada nilai

yang lebih rendah antara nilai tercatat

dan nilai wajar di kurangi biaya untuk

menjual).

Investasi oleh entitas induk yang tidak

menyajikan laporan keuangan

konsolidasian.

Investasi oleh entitas yang memenuhi

persyaratan tertentu.

(Kedua investasi tersebut diukur pada

biaya perolehan atau nilai wajar sesuai

dengan PSAK 55 (revisi

2006).

Tidak diterapkan untuk:

Investasi yang mengalami

pembatasan.

Investasi yang ditujukan

untuk dijual dalam jangka

pendek.

Investasi tersebut dicatat

dengan metode biaya.




Penerapan metode

ekuitas

Ketika pengaruh signifikan hilang, maka

sisa investasi diukur pada nilai wajar

sebagai nilai tercatat awal, dan

kemudian dicatat sesuai dengan

PSAK 55 (revisi 2006).


tersebut.

Penurunan nilai Indikasi penurunan nilai mengacu ke

PSAK 55 (revisi 2006), dan penentuan

besaran penurunan nilai mengacu ke

PSAK 48.


tersebut.

7DEFINISIDEFINISIDEFINISIDEFINISI

Entitas Asosiasi :

Suatu entitas, termasuk entitas

nonkorporasi seperti persekutuan, dimana

investor mempunyai pengaruh signifikan

dan bukan merupakan entitas anak ataupun

bagian partisipasi dalam ventura.

8DEFINISI DEFINISI DEFINISI DEFINISI ---- contdcontdcontdcontd

Pengaruh Signifikan :

Kekuasaan untuk berpartisipasi dalam

keputusan kebijakan keuangan dan

operasional investee, tetapi tidak

mengendalikan atau mengendalikan

bersama atas kebijakan tersebut.

9DEFINISI DEFINISI DEFINISI DEFINISI ---- contdcontdcontdcontd

Pengendalian :

Kekuasaan untuk mengatus kebijakan keuangan dan operasional suatu

entitas untuk memperoleh manfaat dari aktivitas entitas tersebut.

Pengendalian Bersama :

Persetujuan kontraktual untuk berbagi pengendalian atas suatu

aktivitas ekonomi, dan ada hanya ketika keputusan keuangan dan

operasional strategis terkait dengan aktivitas tersebut mensyaratkan

konsesus dari seluruh pihak-pihak yang berbagi pengendalian

(venturer).

10

PENGARUH SIGNIFIKANPENGARUH SIGNIFIKANPENGARUH SIGNIFIKANPENGARUH SIGNIFIKAN

Investor memiliki, langsung atau tidak langsung (misal

lewat entitas anak), 20% atau lebih hak suara investee,

kecuali dapat dibuktikan dengan jelas bahwa entitas

tidak memiliki pengaruh signifikan, atau

Investor memiliki, langsung atau tidak langsung (misal

lewat entitas anak), kurang dari 20% hak suara

investee, namun dapat dibuktikan dengan jelas bahwa

entitas memiliki pengaruh signifikan

11

PENGARUH SIGNIFIKAN PENGARUH SIGNIFIKAN PENGARUH SIGNIFIKAN PENGARUH SIGNIFIKAN ---- contdcontdcontdcontd

Bukti pengaruh signifikan (umumnya) :

Keterwakilan dalam dewan direksi / komisaris

atau organ setara di investee,

Partisipasi dalam proses pembuatan kebijakan,

termasuk tentang dividen atau distribusi lainnya,

Ada transaksi material antara invetsor dengan

investee,

Pertukaran personel manajerial, atau

Penyediaan informasi teknis pokok.

12

PENGARUH SIGNIFIKAN PENGARUH SIGNIFIKAN PENGARUH SIGNIFIKAN PENGARUH SIGNIFIKAN ---- contdcontdcontdcontd

Keberadaan dan dampak dari hak suara potensial yang saat ini

dapat dieksekusi atau dikonversi, termasuk hak suara potensial

yang dimiliki oleh entitas lain, dipertimbangkan ketika menilai

apakah suatu entitas memiliki pengaruh signifikan.

Entitas mungkin memiliki waran, opsi beli saham, intrumen

utang atau instrumen ekuitas yang dapat dikonversi menjadi

saham biasa, atau instrumen sejenis lain uang mempunyai

potensi (jika dieksekusi atau dikonversi) untuk menambah hak

suara entitas atau mengurangi hak suara pihak lain atas

kebijakan keuangan dan operasional entitas lainnya.

13

METODE EKUITASMETODE EKUITASMETODE EKUITASMETODE EKUITAS

Metode akuntansi dimana investasi pada

awalnya diakui sebesar biaya perolehan dan

selanjutnya disesuaikan untuk perubahan

pasca perolehan dalam bagian investor atas

aset neto investee.

14

METODE EKUITAS METODE EKUITAS METODE EKUITAS METODE EKUITAS ---- ContdContdContdContd

Bagian investor atas laba atau rugi investee

diakui dalam laba atau rugi investor

Penerimaan distribusi dari investee

(dividen) mengurangi nilai tercatat

investasi.

15


Ketika terdapat hak potensial, maka bagian

investor atas laba atau rugi investee dan

perubahan dalam ekuitas investee

ditentukan berdasarkan bagian kepemilikan

saat ini, tidak mencerminkan kemungkinan

eksekusi atau konversi hak suara potensial

16


Jika entitas asosiasi menerbitkan saham

preferen kumulatif yang dimiliki pihak lain

selain investor, maka investor menghitung

bagiannya atas laba atau rugi setelah

penyesuaian atas dividen atas saham

preferen tersebut, terlepas apakah dividen

tersebut diumunkan atau tidak

17


Penyesuaian terhadap jumlah tercatat juga

diperlukan jika terdapat perubahan dalam

proporsi bagian investor atas investee yang

timbul dari pendapatan komprehensif lain

investee.

Perubahan tersebut termasuk perubahan

yang timbul dari revaluasi aset tetap dan

selisih penjabaran mata uang asing.

18


Jika bagian investor atas rugi entitas asosiasi sama dengan

atau melebihi kepentingannya pada entitas asosiasi,

investor menghentikan pengakuan bagiannya atas rugi

lebih lanjut

Kepentingan pada entitas asosiasi adalah jumlah tercatat

investasi pada entitas asosiasi dengan metode ekuitas

ditambah setiap kepentingan jangka panjang yang secara

substansi membentuk bagian investasi neto investor pada

entitas asosiasi

19


Laporan keuangan terkini entitas asosiasi yang tersedia

digunakan oleh investor dalam menerapkan metode ekuitas.

Jika akhir periode pelaporan investor berbeda dengan entitas

asosiasi, maka entitas asosiasi menyajikan (untuk digunakan

oleh investor) laporan keuangan dengan tanggal yang sama

dengan dengan laporan keuangan investor, kecuali tidak praktis.

Terkait poin sebelumnya, penyesuaian dilakukan terhadap

dampak dari tiap transaksi atau peristiwa signifikan yang terjadi

di antara tanggal laporan keuangan entitas asosiasi dengan

tanggal laporan keuangan investor.

20


Dalam tiap kasus, perbedaan antara akhir periode pelaporan

entitas asosiasi dengan akhir periode pelaporan investor tidak

boleh lebih dari tiga bulan.

Panjangnya periode pelaporan dan setiap perbedaan antar akhir

periode pelaporan adalah sama dari periode ke periode.

Laporan keuangan investor disusun dengan menggunakan

kebijakan akuntansi yang sama untuk transaksi dan peristiwa

dalam keadaan serupa.

21


Contoh Soal :

PT Investor (PT I) memperoleh 40% kepemilikan di PT Asosisasi (PT

A) dengan harga Rp 100 juta pada 2 Januari 2008. Saldo ekuitas

pemilik PT A pada 2 Januari 2008 sebagai berikut :

Pada akhir tahun 2008, PT A melaporkan laba bersih sebesar Rp 30

juta dan membayar dividen tunai sebesar Rp 10 juta.

Saham biasa Rp 50.000.000

Tambahan modal disetor 150.000.000

Saldo laba 50.000.000

Total Rp 250.000.000

22


Jawaban Soal :

Perolehan Investasi :

Pengakuan Laba PT A :

Penerimaan Dividen PT A :

Investasi di PT A Rp 100.000.000

Kas Rp 100.000.000


Pendapatan Investasi dari PT A Rp 12.000.000

Kas Rp 4.000.000


23


Selisih antara biaya perolehan investasi dengan

bagian investor atas nilai buku neto aset dan

liabilitas teridentifikasi dari entitas asosiasi

terbagi atas :

Selisih antar nilai buku dan nilai wajar aset bersih

diamortisasi selama masa ekonomis aset atau sampai

dengan aset terjual

Selisih lebih antara biaya perolehan dan nilai wajar neto

aset dan liabilitas teridentifikasi diakui sebagai

goodwill tidak diamortisasi

24


Selisih lebih bagian investor atas nilai wajar

neto aset dan liabilitas teridentifikasi dari

entitas asosiasi terhadap biaya perolehan

(negative goodwill) dimasukkan sebagai

penghasilan dalam menentukan bagian

investor atas laba atau rugi entitas asosiasi

pada periode investasi diperoleh.

25


Contoh Soal :

PT Investor (PT I) memperoleh 40% kepemilikan di PT Asosisasi (PT

A) dengan harga Rp 140 juta pada 2 Januari 2008. Nilai buku dan nilai

wajar aset serta liabilitas PT A pada 2 Januari 2008 sebagai berikut

(dalam ribuan Rp) :

Akun Nilai Buku Nilai Wajar

Kas 10.000 10.000

Piutang dagang (net) 40.000 40.000

Persediaan (FIFO) 80.000 90.000

Tanah 50.000 40.000

Bangunan dan peralatan (net) 140.000 220.000

Total aset 320.000 400.000

Liabilitas (70.000) (70.000)

Aset bersih 250.000 330.000

26


Jawaban Soal : (dalam ribuan Rp)

Akun Nilai

Buku

Nilai

Wajar

Selisih Dr

(Cr)

40% Selisih

Dr (Cr)

Catatan

Persediaan (FIFO) 80.000 90.000 10.000 4.000 Terjual di tahun 2008

Tanah 50.000 40.000 (10.000) (4.000)-

Bangunan dan peralatan (net) 140.000 220.000 80.000 32.000 Sisa umur ekonomis 10 th

Total Selisih (40%) 32.000

Biaya Perolehan 140.000

Nilai buku aset bersih (250.000 x 40%) 100.000

Selisih (diferrential) 40.000

Total selisih (diferrential) nilai wajar vs nilai buku

aset & liabilitas

32.000

Goodwill 8.000

Selisih (diferrential) 40.000

27


Pencatatan Penyesuaian Pengakuan Laba Investee : (dalam ribuan Rp)

Amortisasi untuk persediaan :

Amortisasi untuk bangunan dan peralatan (32.000 / 10 th) :

Pendapatan Investasi dari PT A 4.000

Investasi di PT A 4.000



28


Catatan :

1. Goodwill tidak diamortisasi.

2. Selisih atas bangunan dan peralatan diamortisasi selama

masa ekonomis aset atau saat aset tersebut dijual ke pihak

ketiga.

3. Selisih atas tanah tidak diamortisasi kecuali tanah

tersebut dijual ke pihak ketiga (lihat contoh soal slide

selanjutnya).

29


Contoh Soal : (dalam ribuan Rp)

Jika pada akhir tahun 2008 PT A menjual tanah, yang pada awal tahun 2008

terdapat selisih antara nilai buku dan nilai wajarnya, dengan harga 80.000,

maka :

a. PT A akan mencatat keuntungan penjualan tanah sebesar 30.000

(80.000 50.000) dan 12.000 (30.000 x 40%) akan diakui PT I

sebagai pendapatan investasi dari laba bersih PT A.

b. Namun dari sudut pandang PT A, keuntungan yang diakui bukan 30.000

tapi 40.000 (80.000 40.000 (nilai wajar tanah)), selisih 10.000.

Sehingga selain 12.000 yang telah diakui dari laba bersih PT A, PT I

juga mencatat penyesuaian sebesar 4.000 (10.000 x 40%) :

Investasi di PT AA 4.000

Pendapatan Investasi dari PT 4.000

30

TRANSAKSI ANTAR AFILIASITRANSAKSI ANTAR AFILIASITRANSAKSI ANTAR AFILIASITRANSAKSI ANTAR AFILIASI

Bagian investor atas keuntungan (laba) atau

rugi yang dihasilkan dari transaksi antar

afiliasi (antara perusahaan investor dan

afiliasi) baik transaksi hulu / down stream

atau hilir / up stream dieliminasi

31

TRANSAKSI ANTAR AFILIASI TRANSAKSI ANTAR AFILIASI TRANSAKSI ANTAR AFILIASI TRANSAKSI ANTAR AFILIASI ---- ContdContdContdContd


Selama tahun 2009, PT A menjual persediaan ke PT I dengan laba sebesar

2.000. Sebanyak 30% persediaan masih tersisa pada akhir tahun 2009 di PT I.

Sisa persediaan tersebut terjual seluruhnya di tahun 2010. PT I memiliki

kepemilikan 40% di PT A

Jawaban jurnal penyesuaian oleh PT I terkait transaksi diatas : (dalam ribuan Rp)

Akhir tahun 2009 (2.000 x 30% x 40%)

Pendapatan Investasi dari PT A 240

Investasi di PT A 240

32



Akhir tahun 2010 (2.000 x 30% x 40%)



33


Keuntungan (laba) atau rugi dari transaksi

antar afiliasi jual beli aset tetap yang

disusutkan, diakui secara bertahap selama

masa ekonomis tersisa dari aset tersebut

34



Pada 31 Desember 2009, PT I menjual peralatan ke PT A dengan kerugian

sebesar 10.000. Sisa masa ekonomis aset adalah 5 tahun. PT I memiliki

kepemilikan 40% di PT A


Akhir tahun 2009 (10.000 x 40%)



35



Akhir tahun 2010 s.d sisa masa ekonomis peralatan (4.000 / 5 th)



36

AKUISISI DAN PELEPASAN BERTAHAPAKUISISI DAN PELEPASAN BERTAHAPAKUISISI DAN PELEPASAN BERTAHAPAKUISISI DAN PELEPASAN BERTAHAP

Akuisisi :

a) Investasi tanpa pengaruh signifikan (mis. 10%)

Investasi dengan pengaruh signifikan (mis. 25%)

b) Investasi dengan pengaruh signifikan (mis. 25%)

Investasi dengan pengaruh signifikan (mis.

35%)

c) Investasi dengan pengaruh signifikan (mis. 35%)

Investasi dengan kontrol (mis. 60%)

37

AKUISISI DAN PELEPASAN BERTAHAP AKUISISI DAN PELEPASAN BERTAHAP AKUISISI DAN PELEPASAN BERTAHAP AKUISISI DAN PELEPASAN BERTAHAP ---- contdcontdcontdcontd

Pelepasan :

c) Investasi dengan kontrol (mis. 60%) Investasi

dengan pengaruh signifikan (mis. 40%)

d) Investasi dengan pengaruh signifikan (mis. 40%)

Investasi dengan pengaruh signifikan (mis.

30%)

e) Investasi dengan pengaruh signifikan (mis. 30%)

Investasi tanpa pengaruh signifikan (mis. 15%)

38




cost of each method biaya terkait akuisisi dikapitalisasi

fair value as deemed cost biaya terkait akuisisi

dibebankan

39


Contoh :

PT IN membeli 10% kepemilikan PT AS sebesar 1.000 pada 1

Juni 20x8 dan diklasifikasikan sebagai AFS. Pada 31

Desember 20x8, PT IN mengakui kenaikan investasinya di PT

AS sebesar 600 sebagai laba komprehensif lainnya. Pada 1

Januari 20x9, PT IN menambah kepemilikan di PT AS sebesar

25% dengan harga 4.000 dan memperoleh pengaruh

signifikan. Nilai wajar aset bersih PT AS pada 1 Juni 20x8

sebesar 5.000 dan meningkat menjadi 8.000 pada 1 Januari

20x9. PT AS mengakui laba bersih, net dividen selama 1 Juni

20x8 dan 1 Januari 20x9 sebesar 2.000

40


Jawaban cost of each method :

Investasi awal 1.000

Bagian nilai wajar aset bersih (10% x 5.000) (500)

Goodwill dari transaksi pertama 500

Investasi kedua 4.000

Bagian nilai wajar aset bersih (25% x 8.000) (2.000)

Goodwill dari transaksi kedua 2.000

Total goodwill 2.500

41


Jawaban cost of each method :

Pendapatan Investasi dari PT A

Investment in associate 5.200

Unrealized holding gain/loss

eq

600

AFS investment 1.600

R/E (2.000 x 10%) 200

Cash 4.000

42


Jawaban fair value as deemed cost :

Nilai wajar investasi 10% pada 1 Jan 20x9 1.600

Nilai wajar yang dikeluarkan untuk consideration given

atas tambahan 25%

4.000

5.600

Perhitungan goodwill :

Biaya perolehan 5.600

Bagian nilai wajar aset bersih (35% x 8.000) (2.800)

Goodwill 2.800

43


Jawaban fair value as deemed cost :


Investment in associate 5.600

Unrealized holding gain/loss

eq

600

AFS investment 1.600

Gain on investment 600

Cash 4.000

44




Contoh soal :

Pada tahun 20x1 PT IN berinvestasi 20% di PT AS. Biaya perolehan investasi

12m serta nilai buku dan nilai wajar aset neto sebesar 50m. Pada tahun 20x3,

PT IN menambah investasi di PT AS sebesar 20% menjadi sebesar 40% dengan

biaya sebesar 16m. Nilai wajar dan nilai buku aset neto saat penambahan

investasi masing-masing 75m dan 68m

45


Jawaban :

Investasi awal 12m

Bagian nilai wajar aset bersih (20% x 50m) (10m)

Goodwill dari transaksi pertama 2m

Investasi kedua 16m

Bagian nilai wajar aset bersih (20% x 75m) (15m)

Goodwill dari transaksi kedua 1m

Total goodwill 3m

Investment in associate 16m

Cash 16m

46



Investasi dengan kontrol (mis. 60%)

Contoh soal :

Pada tahun 20x1 PT IN berinvestasi 40% di PT AS. Pada tahun 20x3, PT IN

menambah investasi di PT AS sebesar 60% menjadi sebesar 100% dengan

biaya sebesar 300m tunai. Nilai tercatat dan nilai wajar investasi kepemilikan

40% pada saat penambahan kepemilikan sebesar 20m dan 200m. Nilai wajar

aset neto sebesar 440m

47


Jawaban :

Nilai wajar consideration given yang diserahkan 300m

Nilai wajar kepemilikan sebelumnya (40%) 200m

Total 500m

Nilai wajar aset neto (440m)

Goodwill 60m

Investment in subsidiary 500m

Cash 300m


Gain on investment (200m 20m) 180m

48


Investasi dengan kontrol (mis.80%) Investasi

dengan pengaruh signifikan (mis. 30%)

Contoh soal :

PT IN memiliki 80% kepemilikan di PT AS. Pada tahun 20x3, PT IN menjual

50% kepemilikan dengan harga 300m sehingga menjadi tinggal 30%

kepemilikan dan kehilangan kontrol (selanjutnya dicatat sebagai investasi

asosiasi). Nilai tercatat aset yang dapat diidentifikasi neto sebesar 440m dan

tidak ada goodwill. Nilai tercatat NCI (20%) sebelum transaksi sebesar 88m,

sedangkan nilai wajar investasi tersisa (30%) saat transaksi terjadi sebesar

180m.

49


Jawaban :

Nilai wajar consideration given 300m

Nilai wajar kepemilikan tersisa (30%) 180m

Nilai tercatat NCI 88m

Total 568m

Nilai tercatat aset neto (440m)

Keuntungan investasi dijual 128m

50


Jawaban :

Cash 300m


NCI 88m

Investment in subsidiary 440m

Gain on investment (200m 20m) 128m

51


Investasi dengan pengaruh signifikan (mis.80%)


Terjadi penghentian penggunaan metode ekuitas

Sejak tanggal investor tidak lagi memiliki pengaruh

signifikan.

Jika tidak menyebabkan menjadi entitas anak atau

ventura bersama dicatat sesuai PSAK 55 (2006).

Investasi tersisa dicatat pada nilai wajar.

52


(nilai wajar investasi tersisa + hasil

pelepasan sebagian kepemilikan pada

entitas asosiasi) jumlah tercatat investasi

ketika hilang pengaruh signifikan laporan

laba rugi.

53


Contoh Soal :

PT IN memiliki 25.000 lembar dari 100.000 lembar

saham biasa PT AS. Pada tanggal 2 Januari 2011 PT IN

menjual 10.000 lembar saham PT AS. Pada tanggal 2

Januari 2011, saldo investasi PT IN di PT AS saat itu

sebesar Rp 75.000.000 dan nilai wajar (pasar) saham

PT IN sebesar Rp 3.500 per lembar. PT IN menjual

saham PT AS sebesar nilai pasar dikurangi biaya

komisi 1%

54


Jawaban Soal : (dalam Rp)

Hasil pelepasan investasi (10.000 x Rp 3.500 x 99%) 34.650.000

Nilai wajar investasi tersisa (15.000 x Rp 3.500) 52.500.000

Total 87.150.000

Nilai tercatat investasi 75.000.000

Total keuntungan 12.150.000

55


Jawaban Soal : (dalam Rp)


Kas 34.650.000

Investasi Asosiasi di PT A 22.500.000

Keuntungan Penjualan Investasi A 12.150.000

56

KEHILANGAN PENGARUH SIGNIFIKANKEHILANGAN PENGARUH SIGNIFIKANKEHILANGAN PENGARUH SIGNIFIKANKEHILANGAN PENGARUH SIGNIFIKAN

Entitas kehilangan pengaruh signifikan ketika entitas

kehilangan kekuasaan untuk berpartisipasi dalam

keputusan kebijakan keuangan dan operasional

investee.

Dapat terjadi dengan atau tanpa perubahan dalam

tingkat kepemilikan secara absolut atau relatif.

Dapat terjadi misal, entitas asosiasi menjadi subyek

kepemilikan pemerintah, pengadilan, administrator,

atau regulator, atau hasil dari perjanjian kontraktual.

57


Jika investor kehilangan pengaruh signifikan atas entitas

asosiasi, investor mencatat seluruh jumlah yang diakui

dalam pendapatan komprehensif lain yang terkait dengan

entitas asosiasi tersebut menggunakan dasar yang sama

dengan yang diperlukan jika entitas asosiasi telah melepas

secara langsung aset dan liabilitas terkait.

Jika keuntungan atau kerugian yang sebelumnya diakui

dalam pendapatan komprehensif lain oleh entitas asosiasi

akan direklasifikasi ke laporan laba rugi atas pelepasan

aset atau liabilitas terkait, maka investor mereklasifikasn

keuntungan atau kerugian dari ekuitas ke laporan laba

rugi.

58


Jika bagian kepemilikan investor pada entitas asosiasi

berkurang, namun tetap sebagai investasi pada asosiasi,

maka investor mereklasifikasi ke laporan laba rugi hanya

sejumlah proporsional dari keuntungan atau kerugian yang

sebelumnya diakui dalam pendapatan komprehensif lain

(hanya sebesar yang berkurang).

59

PENURUNAN NILAIPENURUNAN NILAIPENURUNAN NILAIPENURUNAN NILAI

Setelah menerapkan metode ekuitas, termasuk pengakuan

kerugian entitas asosisi sesuai par 26, maka investor

menerapkan PSAK 55 (revisi 2006) untuk menentukan

apakah diperlukan untuk mengakui tambahan rugi

penurunan nilai dengan memperhatikan investasi neto

investor pada entitas asosiasi.

Goodwill yang membentuk nilai tercatat investasi asosiasi

tidak diakui terpisah, sehingga seluruh nilai tercatat

investasi diuji penurunan nilai berdasarkan PSAK 48

(revisi 2009) sebagai suatu aset tunggal

60

PENURUNAN NILAI PENURUNAN NILAI PENURUNAN NILAI PENURUNAN NILAI ---- contdcontdcontdcontd

Pastikan terdapat indikasi penurunan nilai investasiPSAK 55 (revisi 2006)

Tentukan jumlah terpulihkan (nilai yang lebih besarantara nilai pakai vs nilai wajar dikurangi biaya untukmenjual) PSAK 48 (revisi 2009)

Rugi penurunan nilai nilai tercatat > jumlahterpulihkan investasi disajikan di laporan laba rugi

61


Nilai pakai investasi adalah estimasi :

bagian investor atas nilai kini arus kas masa

depan yang diharapkan akan dihasilkan oleh

entitas asosiasi, termasuk arus kas dari

operasional entitas asosiasi dan hasil pelepasan

investasi ; atau

nilai kini estimasi arus kas masa depan yang

diharapkan timbul dari dividen yang akan

diperoleh dari investasi dan hasil pelepasan

62


Pembalikan penurunan nilai diakui sesuai

PSAK 48 (revisi 2009) sepanjang jumlah

terpulihkan dari investasi kemudian

meningkat.

63

PENYAJIANPENYAJIANPENYAJIANPENYAJIAN

Investasi pada entitas asosiasi yang dicatat dengan

metode ekuitas diklasifikasikan sebagai aset tidak

lancar

Bagian investor atas laba atau rugi entitas asosiasi,

dan jumlah tercatat investasi, diungkapkan secara

terpisah

Bagian investor dari setiap operasi yang

dihentikan dari entitas operasi diungkapkan

secara terpisah

64

PENYAJIAN PENYAJIAN PENYAJIAN PENYAJIAN ---- contdcontdcontdcontd

Bagian investor atas perubahan yang diakui dalam

pendapatan komprehensif lain entitas asosiasi

diakui investor dalam pendapatan komprehensif

lain.

65

REFERENSIREFERENSIREFERENSIREFERENSI

Epstein & Jermakowicz, IFRS 2009

Interpretasion and application of IFRS

Ikatan Akuntan Indonesia, PSAK 15 (revisi 2009)

dan PSAK terkait lainnya

PricewaterhouseCoopers LLP, Manual of

accounting IFRS 2011

Sumber lainnya

Terima Kasih

For further discussion, please send your email to :

[email protected]

Documents

PSAK 15-Investasi Pada Entitas Asosiasi