PSAK 23 (revisi2010) PENDAPATAN - xa.yimg.comxa.yimg.com/kq/groups/21741988/1976675251/name/... · PSAK 23 (revisi2010) PENDAPATAN Departemen Akuntansi dan PPA FEUI Workshop PSAK

Dr. Ratna Wardhani

Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/

PSAK 23 (revisi 2010)

PENDAPATAN

Departemen Akuntansi dan PPA FEUIWorkshop PSAK Terbaru dan Pengajaran Akuntansi

FEUI Depok, 6-9 Juni 2011

Hari 3 - Sesi 2

Dr. Ratna Wardhani

Program Pascasarjana Ilmu Akuntansi FEUI - http://ppia.fe.ui.ac.id/2

Tujuan

Standar ini digunakan untuk mengatur perlakuan akuntansi

pendapatan sehingga dapat ditentukan kapan suatu aktivitas

normal perusahaan dianggap menghasilkan pendapatan.

Penghasilan

KeuntunganPendapatan

Dr. Ratna Wardhani


Ruang Lingkup

Pendapatan dari Aktivitas Bisnis:

�Penjualan barang

�Penjualan jasa

�Bunga, royalti, dan diviiden

Tidak berlaku untuk:

o Perjanjian sewa, (PSAK 30 (revisi 2007))

o Dividen dari investasi dengan metode ekuitas, (PSAK 15 (Revisi

2009)).

o Kontrak asuransi, (PSAK 28, 36)

o Perubahan nilai wajar dari aset dan liabilitas keuangan atau

pelepasannya, (PSAK 55 (revisi 2006))

o Perubahaan nilai aset lancar lain

o Ekstraksi hasil tambang, (PSAK 33)

Dr. Ratna Wardhani


DefinisiNilai Wajar:

Jumlah dimana suatu aset dapat dipertukarkan atau

suatu liabilitas diselesaikan antara pihak yang

memahami dan berkeinginan untuk melakukan

transaksi wajar.

Pendapatan:

Arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul

dari aktivitas normal entitas selama suatu periode jika

arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas,

yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal

Dr. Ratna Wardhani


Pengukuran (1)

Pendapatan diukur dengan nilai wajar bersih imbalan yang dapat

atau akan diterima (setelah dikurangi diskon dagang dan rabat).

Apabila imbalan dibayarkan dalam bentuk selain kas serta

melibatkan unsur waktu, maka nilai nominal setara kas harus

didiskontokan dengan menggunakan imputed interest.

Dijual barang senilai 25 juta dibayar dengan wesel tagih Rp 25 juta

jatuh tempo 1 tahun. Di pasar dianggap bahwa suku bunga wesel

tagih dengan karakteristik kredit penerbit yang sama adalah 10%.

Maka pendapatan dari barang tsb adalah 25 jt/1,1=22,72 juta,

sisanya dianggap pendapatan bunga.

Dr. Ratna Wardhani


Pertukaran barang/jasa hanya dianggap sebagai pendapatan

apabila barang yang dipertukarkan tidak serupa dalam hal

sifat dan nilainya.

Pendapatan dari pertukaran tersebut diukur dari nilai wajar

aset yang diterima dan disesuaikan dengan jumlah dari kas

atau setara kas yang dialihkan.

Apabila nilai aset yang diterima tidak dapat ditentukan dengan

andal, maka nilai wajar aset yang diserahkan adalah alternatif

pengganti.

Pengukuran (1)

Dr. Ratna Wardhani


Penjualan Barang� Risiko dan manfaat kepemilikan

telah berpindah secara

signifikan, dan

� Tidak lagi melakukan

pengelolaan atau pengendalian

efektif atas barang yang

diserahkan, dan

� Jumlah pendapatan dapat

diukur secara andal, dan

� Manfaat ekonomi mengalir ke

entititas, dan

� Biaya terkait transaksi tersebut

dapat diukur dengan andal.

Akui seluruh penjualan

Jangan akui seluruh penjualan

apabila risiko signifikan dari aset

masih ditahan penjual, diantaranya:

� Penjual memberikan jaminan di

luar jaminan normal

� Pendapatan tergantung dari

kemampuan barang untuk dijual

lagi oleh pembeli.

� Pengiriman barang bergantung

kepada ketersediaan instalasi

yang masih dikerjakan oleh

penjual dan menjadi bagian dari

kontrak.

� Pembeli memiliki hak untuk

membatalkan dan tingkat retur

tidak dapat dipastikan.

Dr. Ratna Wardhani


Penjualan Barang1. Bill and Hold

2. Barang dikirim tunduk pada suatu kondisi

3. Lay away

4. Penerimaan pembayaran parsial, barang belum

diserahkan karena harus dibuat atau dibeli

terlebih dahulu

5. Perjanjian jual dan beli kembali

6. Penjualan kepada pihak distributor atau

perantara

7. Langganan publikasi

8. Penjualan cicilan

Dr. Ratna Wardhani


Penjualan Jasa

� Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal,

dan

� Manfaat ekonomi mengalir ke entititas, dan

� Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada

akhir periode pelaporan dapat diukur secara

andal; dan

� Biaya terkait transaksi tersebut dapat diukur

dengan andal.

Akui seluruh penjualan

Dr. Ratna Wardhani


Penjualan Jasa1. Imbalan instalasi

kebutuhan

1. Imbalan instalasi

2. Imbalan jasa termasuk dalam harga produk

3. Komisi iklan

4. Komisi keagenan asuransi

5. Imbalan jasa keuangan

6. Imbalan admisi

7. Imbalan pendidikan

8. Imbalan inisiasi, penerimaan, dan keanggotaan

9. Imbalan waralaba

10.Imbalan dari pengembangan piranti lunak sesuai

kebutuhan

Dr. Ratna Wardhani


Penjualan Jasa• Pengakuan pendapatan dengan mengacu pada tingkat penyelesaian dari suatu

transaksi sering disebut sebagai metode persentase penyelesaian. Dengan

metode ini, pendapatan diakui dalam periode akuntansi pada saat jasa

ditunaikan.

• Tingkat penyelesaian transaksi dapat ditentukan dengan berbagai metode.

� (a) survei pekerjaan yang telah dilaksanakan;

� (b) jasa yang dilakukan hingga tanggal tertentu sebagai persentase dari

total jasa yang harus dilakukan; atau

� (c) proporsi biaya yang timbul hingga tanggal tertentu dibagi estimasi total

biaya transaksi tersebut. Hanya biaya yang mencerminkan jasa yang

dilaksanakan hingga tanggal tertentu dimasukkan dalam biaya yang terjadi

hingga tanggal tersebut. Hanya biaya yang mencerminkan jasa yang

dilakukan atau yang harus dilakukan, dimasukkan ke dalam estimasi total

biaya transaksi tersebut.

• Pembayaran berkala dan uang muka yang diterima dari pelanggan sering kali

tidak mencerminkan jasa yang dilakukan.

Dr. Ratna Wardhani


Penjualan Jasa• Jika hasil transaksi terkait dengan penjualan jasa tidak dapat

diestimasi dengan andal, maka pendapatan diakui hanya

yang berkaitan dengan beban terakui yang dapat

terpulihkan.

• Pendapatan diakui hanya yang berkaitan dengan biaya yang

telah terjadi yang diharapkan dapat terpulihkan. Karena hasil

transaksi tersebut tidak dapat diestimasi dengan andal, tidak

ada laba yang diakui.

• Jika hasil transaksi tidak dapat diestimasi dengan andal dan

kemungkinan kecil biaya yang terjadi akan terpulihkan,

pendapatan tidak diakui dan biaya yang timbul diakui

sebagai beban.

Dr. Ratna Wardhani


2010 2011 2012 Contract price $675,000 $675,000 $675,000 Cost incurred current year 150,000 287,400 170,100 Estimated cost to complete in future years 450,000 170,100 0 Billings to customer current year 135,000 360,000 180,000 Cash receipts from customer Current year 112,500 262,500 300,000

2010 2011 2012 Contract price $675,000 $675,000 $675,000 Cost incurred current year 150,000 287,400 170,100 Estimated cost to complete in future years 450,000 170,100 0 Billings to customer current year 135,000 360,000 180,000 Cash receipts from customer Current year 112,500 262,500 300,000

PT. Ganesh

Pada tahun 2009, PT. Ganesh berhasil memenangkan tender penyediaanjasa pembekalan sumber daya manusia di PT X. Nilai kontrak adalah$675.000 dengan masa penyediaan jasa selama 3 tahun dimulai tahun2010.

Penjualan Jasa

Dr. Ratna Wardhani


Menghitung Tingkat Penyelesaian

Tingkat Penyelesaian dari suatu transaksi pada

penyediaan jasa terhadap estimasi total biaya.

� Tingkat Penyelesaian dari suatu transaksi pada

akhir periode pelaporan dapat diukur secara

andal.

� Biasanya dihitung dengan membandingkan biaya

penyediaan jasa terhadap estimasi total biaya.

� Pendapatan yang diakui pada periode berjalan:

= Total pendapatan x Tingkat Penyelesaian

Dr. Ratna Wardhani


Jumlah yang diakui sebagai pendapatan

2010 2011 2012

Costs incurred to date 150.000$ 437.400$ 607.500$

Estimated cost to complete 450.000 170.100

Est. total contract costs 600.000 607.500 607.500

Est. percentage complete 25,0% 72,0% 100,0%

Contract price 675.000 675.000 675.000

Revenue recognizable 168.750 486.000 675.000

Rev. recognized prior year (168.750) (486.000)

Rev. recognized currently 168.750 317.250 189.000

Costs incurred currently (150.000) (287.400) (170.100)

Income recognized currently 18.750$ 29.850$ 18.900$

Dr. Ratna Wardhani


Jurnal Pengakuan Pendapatan Jasa

Dr. Ratna Wardhani


CONTOH : PERSENTASE PENYELESAIAN (PSAK 34)Perusahaan kontraktor AD Konstruksi mendapatkan kontrak harga-tetap

senilai Rp.9 milyar untuk membangun jembatan. Nilai pendapatan yang

disepakati dalam kontrak adalah sebesar Rp.9 milyar. AD Konstruksi pada

awal kontrak mengestimasi biaya kontrak sebesar Rp.8 milyar, dan

membutuhkan 3 tahun untuk menyelesaikan proyek pembangunan

jembatan tersebut.

• Pada akhir tahun pertama, AD Konstruksi mengestimasi biaya kontrak

meningkat menjadi sebesar Rp.8,050 milyar.

• Pada tahun kedua, pemberi kerja menyetujui sejumlah penyimpangan

yang terjadi yang menyebabkan penambahan pendapatan kontrak

sebesar Rp.200 juta dan estimasi tambahan biaya sebesar Rp.150 juta.

• Pada akhir tahun kedua, biaya yang terjadi (incurred cost) termasuk

Rp.100 juta untuk standar material yang disimpan dalam lokasi

pembangunan yang menurut rencana digunakan pada tahun ketiga

untuk penyelesaian akhir proyek.

Dr. Ratna Wardhani


Kontraktor menentukan tahap penyelesaian kontrak dengan menghitung

proporsi atas biaya kontrak yang terjadi untuk pekerjaan yang

dilaksanakan sampai saat ini dibandingkan dengan estimasi akhir total

biaya kontrak. Berikut ringkasan finansial atas kontrak (Juta Rupiah):

Tahun 1 Tahun 2 Tahun 3

Nilai kontrak awal 9.000 9.000 9.000

Pendapatan atas penyimpangan - 200 200

Jumlah Pendapatan Kontrak 9.000 9.200 9.200

Biaya kontrak yang terjadi hingga saat ini 2.093 6.168 8.200

Estimasi biaya kontrak hingga selesai 5.957 2.032 -

Estimasi Jumlah biaya kontrak 8.050 8.200 8.200

Estimasi Laba 950 1.000 1.000

Tingkat Penyelesaian 26% 74% 100%

CONTOH : PERSENTASE PENYELESAIAN (PSAK 34)

Dr. Ratna Wardhani


Tingkat penyelesaian dihitung dengan Cost to Cost Basis, yaitu

membandingkan biaya yang sudah terjadi dengan estimasi total biaya.

Tingkat penyelesaian untuk tahun kedua (74%) ditentukan dengan tidak

memasukkan biaya kontrak sebesar Rp.100 juta untuk standar material

yang untuk seharusnya digunakan pada tahun ketiga.

Diminta:

• Hitunglah jumlah pendapatan, biaya dan laba yang diakui dalam

laporan laba rugi untuk masing-masing tahun 1, 2, dan 3 dengan

menggunakan metode persentase penyelesaian (percentage of

completion).


Dr. Ratna Wardhani



Pendapatan Kontrak

Tahun 1 (26%) 2.340

Tahun 2 (74%) 6.808

dikurangi tahun sebelumnya (2.340)

4.468

Tahun 3 (100%) 9.200


2.392

Laba Kontrak

Tahun 1 (26%) 247

Tahun 2 (74%) 740

dikurangi tahun sebelumnya (247)

493

Tahun 3 (100%) 1.000


260

Biaya Kontrak 2.093 3.975 2.132


Dr. Ratna Wardhani


Jika seandainya pada tahun ke-2 terjadi peningkatan biaya hingga

melebihi nilai kontrak, maka kerugian segera diakui semua pada tahun

tersebut. Berikut ringkasan finansial atas kontrak (Juta Rupiah):


Nilai kontrak awal 9.000 9.000 9.000

Pendapatan atas penyimpangan - 200 200

Jumlah Pendapatan Kontrak 9.000 9.200 9.200

Biaya kontrak yang terjadi hingga saat ini 2.093 6.168 9.300

Estimasi biaya kontrak hingga selesai 5.957 3.132 -

Estimasi Jumlah biaya kontrak 8.050 9.300 9.300

Estimasi Laba 950 (100) (100)

Tingkat Penyelesaian 26,0% 65,2% 100,0%


Dr. Ratna Wardhani



Pendapatan Kontrak

Tahun 1 (26%) 2.340

Tahun 2 (65,2%) 6.003


3.663

Tahun 3 (100%) 9.200


3.197

Laba Kontrak

Tahun 1 (26%) 247

Tahun 2 (100%) (100)


(347)

Tahun 3 (100%) (100)

dikurangi tahun sebelumnya 100

-

Biaya Kontrak 2.093 4.010 3.197


Dr. Ratna Wardhani


Akuntansi untuk Pendapatan Konstruksi Real Estat

(ISAK 21)

Akuntansi untuk

Pendapatan Konstruksi Real Estat

Pembeli dapatmenentukan dan/atau

perubahan elemenstruktural utama desain

real estat

PerjanjianadalahKontrak

Konstruksi

Pembeli memilikikemampuan terbatasuntuk mempengaruhi

desain real estat

Perjanjianadalah

PerjanjianPenjualan

Perjanjian adalah

Perjanjian Penyediaan

Jasa

Perjanjianadalah

PerjanjianPenjualan

Barang

Dr. Ratna Wardhani


Pendapatan Bunga, Royalti, dan Dividen

� Manfaat ekonomi mengalir ke entititas, dan

� Jumlah pendapatan dapat diukur secara

andal.

� Bunga diakui menggunakan suku bunga

efektif

� Royalti diakui dengan dasar akrual sesuai

substansi perjanjian

� Dividen diakui jika hak pemegang saham

untuk menerima pembayaran ditetapkan.

Dr. Ratna Wardhani


Pengungkapan

Diungkapkan:

� Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk

pengakuan pendapatan, dan metode yang

digunakan untuk menentukan tingkat

penyelesaian transaksi.

� Kategori penentuan jumlah pendapatan signifikan

dari seluruh aktivitas normal perusahaan (barang,

jasa, bunga, royalti, dividen).

� Jumlah pendapatan dari pertukaran barang atau

jasa apabila termasuk dalam pendapatan

signifikan.

Dr. Ratna Wardhani


Epstein, B. J., & Jermakowicz, E. K. (2010). 2010 Interpretation

and Application of IFRS. New Jersey: Wiley & Sons.

IAI. (2010). PSAK No.23 (revisi 2010) Pendapatan. IAI.

IAI. (2010). PSAK No.34 (Reformat 2007) Kontrak Konstruksi.

IAI.

IAI. (2010). ISAK No.21 (revisi 2010) Perjanjian Konstruksi Real

Estate. IAI.

Lam, N., & Lau, P. (2009). Intermediate Financial Reporting.

Singapore: Mc Graw Hill.

Mirza, A. A., Holt, G. J., & Orrel, M. (2006). IFRS-Workbook

and Guide. New Jersey: Wiley & Sons.

Documents

PSAK 23 (revisi2010) PENDAPATAN - xa.yimg.comxa.yimg.com/kq/groups/21741988/1976675251/name/... · PSAK 23 (revisi2010) PENDAPATAN Departemen Akuntansi dan PPA FEUI Workshop PSAK