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Transfer Pricing
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As discussões acerca do Transfer Pricing e seus impactos no setor privado Julho de 2015
www.pwc.com.br
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1. Considerações iniciais
2. Desafios atuais enfrentados pelo setor privado
3. Considerações finais
Conteúdo
PwC
1. Considerações Gerais Preços de transferência - complexidade e visibilidade
• Tema segue como dos mais complexos e debatidos na seara tributária global
• Atividade de fiscalização continua em alta, inclusive fiscalizações simultâneas em vários países (Acordos de Cooperação Econômica)
• BEPS Report (OCDE/G20): 15 “Action Plans” com foco prioritário em preços de transferência
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2. Desafios atuais enfrentados pelo setor privado
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28 de julho de 2015 As discussões acerca do Transfer Pricing e seus impactos no setor privado
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2.1. Harmonização entre sistemas de informações, tax e controladoria
• Desafios sistêmicos enfrentados pelas empresas:
- diferentes legados e módulos de atualizações entre sistemas ERP adotados por filiais e demais empresas do grupo;
- extrações de relatórios detalhados que alimentem os cálculos de preços de transferência - importações, exportações, inventários, custos, lista técnica, saídas etc.
- uniformização de práticas contábeis e fiscais entre as diferentes unidades da empresa (reconciliação dos dados - necessidade de controles auxiliares “De-Para”);
- controle de ordens de produção ou lista técnica dos produtos manufaturados;
- unificação de cadastros de produtos, clientes e fornecedores; e
- sintonia na comunicação interna entre as diversas áreas que fornecem as informações para os cálculos de preços de transferência (Tax, Custos, Comex, vendas, compras –mercado interno, inventários, manufatura etc.)
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Preços de transferência
Controles Fiscais
Fiscal
Controladoria e Informática
Coleta de informação
Custos, compras, vendas, inventário, manufatura, etc
Controles Auxiliares
Cronograma
2.1. Harmonização entre sistemas de informações, tax e controladoria
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2.2. BEPS e preços de transferência
• Relatório da OCDE (BEPS Report)
• Erosão da base tributável
• Transferência de lucros
• princípios internacionais não acompanharam a evolução dos negócios: economia digital, modelos de negócios globais
• operações entre empresas ligadas percebida pelo Fisco como planejamento tributário agressivo (nessa seara, MP 685/15 que criou o PRORELIT – “Action Plan 12”
• Country by Country Report – “Action Plan 13”
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As discussões do Transfer Pricing e seus impactos no setor privado
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As discussões do Transfer Pricing e seus impactos no setor privado
2.2. BEPS e preços de transferência
BEPS +
Transfer Pricing
Serviços intercompany
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2.3. Questões relacionadas aos métodos de cálculo Preço de Revenda Menos Lucro - PRL Alterações e desafios
• Unificação da sistemática de cálculo – importação destinada a revenda ou produção
• Metodologia de apuração do preço praticado (frete, seguro e imposto de importação) e preço parâmetro (momento em que os produtos forem baixados do estoque para o resultado)
• Margens de lucro definidas em função dos setores da atividade econômica da própria empresa importadora
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Margem de 40% Margem de 30%
• Produtos farmoquímicos e farmacêuticos
• produtos do fumo
• equipamentos e instrumentos ópticos, fotográficos e cinematográficos
• máquinas, aparelhos e equipamentos para uso odonto-médico-hospitalar;
• extração de petróleo e gás natural; e
• produtos derivados do petróleo.
• Vidros e de produtos do vidro
• produtos químicos
• celulose, papel e produtos de papel; e
• metalurgia.
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2.3. Questões relacionadas aos métodos de cálculo Preço de Revenda Menos Lucro - PRL
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Artigo 12
• Inciso III – cálculo da receita líquida de vendas proporcional: percentual de participação do custo de importação no custo total aplicado sobre a receita líquida de vendas
• Inciso IV – cálculo da margem de lucro: aplicação da margem sobre o valor calculado no inciso III (receita líquida proporcional)
• § 13 - “As margens de lucro a que se refere o § 10 serão aplicadas sobre o preço de venda, constante da nota fiscal, excluídos, apenas, os descontos incondicionais concedidos.”
Inconsistências reveladas pela IN RFB 1.312/12
Base para cálculo da margem de lucro
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2.3. Questões relacionadas aos métodos de cálculo Preço de Revenda Menos Lucro - PRL
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Inconsistências reveladas pela IN RFB 1.312/12
Preço parâmetro – vendas no País
• Lei 12.715/12, artigo 18, inciso II – cálculo deve ser efetuado com base nas vendas efetuadas no País: “II - Método do Preço de Revenda menos Lucro - PRL: definido como a média aritmética ponderada dos preços de venda, no País, dos bens, direitos ou serviços importados, em condições de pagamento semelhantes e calculados conforme a metodologia a seguir: (...)”
• A IN RFB 1.312/12 foi omissa em relação ao tema
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2.3. Questões relacionadas aos métodos de cálculo Preço de Revenda Menos Lucro - PRL
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2.4. Questões relacionadas aos métodos de cálculo Métodos de Preços sob Cotação – PCI e PECEX
• Adoção obrigatória a partir de 2013 para comprovação de
importações e exportações de commodities
• Desafios:
• conceito de Commodities: Anexos I, II e III da INRFB n° 1.312/12
(SC RFB n° 309 e 310/14)
• data da transação e metodologia de cálculo (comparação diária ou
por transação);
• ajustes de similaridade e do prêmio médio de mercado (SC
RFB n° 176/15); e
• documentação suporte.
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2.5. Questões relacionadas aos métodos de cálculo Preços Indendentes Comparados - PIC
• Requerimento de amostra mínima para aplicação do método com operações próprias – 5%
• Possibilidade de utilizar informações apenas do ano imediatamente anterior, quando não disponíveis no mesmo ano
• Operações de compra e venda “empreendidas pela própria interessada ou por terceiros”
• Tamanho da amostra – incerteza continua quanto a documentação suporte
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2.6. Questões relacionadas a serviços • Introduzida previsão expressa de aplicação do método PRL no caso
de serviços utilizados na produção de outros bens ou serviços
• Tributos na remessa de numerário para o exterior: IRRF, ISS, CIDE, IOF, PIS e COFINS
• Impacto no cálculo do percentual de participação:
• demais tributos não recuperáveis: CIDE, IOF e PIS/COFINS quando não creditáveis; e
• gross up da base de cálculo
• Provável aumento fiscalizações de operações com serviços com a criação do SISCOSERV
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2.7. Juros
• Comparação das taxas praticadas com os títulos soberanos em real ou dólar emitidos pelo Tesouro Nacional: benchmark ou comparação direta?
• Interpolação de taxas versus mid yield to maturity
• Documentação para comprovação do critério adotado
• Aplicação das regras não exime sujeição às regras de subcapitalização: prevalência ou concomitância de uma regra e outra
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3. Considerações finais Momento da escolha do método
• Informação na DIPJ
• Não poderá ser alterada, uma vez iniciado o procedimento fiscal
• Desqualificação do cálculo pela fiscalização, mediante justificativa
• Possibilidade de apresentação de cálculo por outro método em 30 dias
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uma firma membro do network da PricewaterhouseCoopers, sendo que cada firma membro constitui-se em uma pessoa jurídica totalmente separada e independente.
O termo “PwC” refere-se à rede (network) de firmas membro da PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) ou, conforme o contexto determina, a cada uma das
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nem de qualquer outra firma membro. A PwCIL não presta serviços a clientes. A PwCIL não é responsável ou se obriga pelos atos ou omissões de qualquer de suas firmas
membro, tampouco controla o julgamento profissional das referidas firmas ou pode obrigá-las de qualquer forma. Nenhuma firma membro é responsável pelos atos ou
omissões de outra firma membro, nem controla o julgamento profissional de outra firma membro ou da PwCIL, nem pode obrigá-las de qualquer forma.
Expediente
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A consulta do material legislativo e administrativo aqui reportados requer a verificação de eventuais alterações posteriores neles
introduzidas.
Os atos tratados nesta publicação estão apresentados de forma resumida. As informações descritas nesta publicação sobre atos
publicados pela Receita Federal do Brasil são resumos, não oficiais, efetuados a partir do conteúdo dos boletins informativos e das
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