Q & A ด้านมาตรฐานการรายงานทาง ... · 2019-06-06 · q & a ด้านมาตรฐานการรายงานทางการเงิน

Q & A ดานมาตรฐานการรายงานทางการเงน

หวขอ การบนทกบญชทวไป

หนา 1

การบนทกบญช

เดอน เมษายน – มถนายน 2562

เรอง : การบนทกบญชเงนรบลวงหนา

ถาม : ดวยบรษทฯ มธรกรรมซอมาขายไป ซงในสญญาซอขายฯ ระบราคาเปน USD พรอม

ระบใหตองจายเงนลวงหนา 17% ของราคาคาสนคาหลงออก PO , ก าหนดช าระเงน 30 วน

ในเดอน ธค. 2018 ทางบรษทฯ ไดรบ PO จากลกคา จงออกใบแจงหนเงนลวงหนา

17% ใหลกคา และในขณะเดยวกน บรษทฯ กไดรบใบแจงหนเงนลวงหนา 15% จาก Supplier

ดวยเชนกน และไดบนทกบญชดงน

ดานลกหน :

ธค. 2018 : Dr ลกหน XX

Cr. รายไดรบลวงหนา XX

Cr. ภาษขายรอเรยกเกบ XX

(บนทกบญชตามใบแจงหนท ออกใหลกคา)

Dr. ลกหน XX

Cr.ก าไรจากอตราแลกเปลยนท ยงไมเกดจรง XX

(ปรบปรงอตราแลกเปลยน ณ สนป)

ดานเจาหน :

ธค. 2018 : Dr เงนจายลวงหนา XX

Dr. ภาษซอรอใบก ากบ XX

Cr. เจาหน XX

(บนทกบญชตามใบแจงหนท ไดรบจาก Supplier)

Dr. ก าไรจากอตราแลกเปลยนท ยงไมเกดจรง XX

Cr.เจาหน XX

(ปรบปรงอตราแลกเปลยน ณ สนป)

ทงน ลกคาไดช าระเงนลวงหนาและบรษทฯ กจายช าระเงนลวงหนานเรยบรอยใน

เดอนมค. 2019 นอกจากน ในการยนยนยอดกบลกหน/เจาหนตอนส นป 2018 กตรงกน

โดยรวมธรกรรมขางตน

ปรากฎวา ผสอบบญชของบรษทฯ ไดปรบปรงรายการธรกรรมขางตนออกทงหมด โดย

ใหเหตผลวารายการดงกลาวจะท าใหงบการเงนในฝงสนทรพยและหนสนเพมทงสองดาน ซง



หนา 2

รายการนยงไมไดมการรบเงนหรอจายเงนจรงในงวด จงไมควรน าเสนอเปนเงนจายลวงหนาหรอ

เงนรบลวงหนา รวมถงยงไมไดมธรกรรมการซอขายเกดขนจงยงไมควรน าเสนอเปนลกหนหรอ

เจาหน

จงใครขอความอนเคราะหหารอวาเม อบรษทออกใบแจงหนใหลกคาและไดรบใบแจง

หนจาก Supplier จะใหบรษทฯ ด าเนนการอยางไร เนองจากบรษทฯ บนทกบญชตามเอกสาร

ดงกลาวแลวผสอบบญชปรบปรงรายการดงกลาวออกทงหมด

(ในสวนของก าไรขาดทนจากอตราแลกเปลยนท ยงไมเกดจรงกตองบนทกเปนรายได/

คาใชจายทางภาษ ไมควรเปนการบวกหรอหกกลบในทางภงด. 50 ใหมการโตแยงกบ

ทางสรรพากร)

ตอบ : ในกรณท มการออกใบแจงหนส าหรบเงนรบลวงหนาคาสนคาใหแกลกคา หรอกรณท รบ

วางใบแจงหนเพอเรยกเกบเงนจายลวงหนาคาสนคาจากเจาหนการคา กจการตองพจารณาตาม

เนอหาสาระท แทจรงของแตละรายการ รวมทงพจารณาเง อนไขในขอตกลงกบคคาวาวนท กจการ

ออกใบแจงหนหรอไดรบใบเเจงหนนน คอวนท รายการดงกลาวเปนไปตามเงอนไขการรบร

รายการครงแรกตามมาตรฐานการบญชแลวหรอไม และเขาลกษณะของการเปน "ลกหนการคา"

"เจาหนการคา" "เงนรบลวงหนาคาสนคา" และ "เงนจายลวงหนาคาสนคา" แลวหรอไม

ทงน วนท เกดรายการเงนรบลวงหนาหรอเงนจายลวงหนาคาสนคา จะเปนวนท ไดรบใบ

แจงหน (Invoice) หรอวนท มการรบหรอจายช าระจรงขนอยกบเนอหาสาระท แทจรงของแตละ

รายการโดยไมจ าเปนตองเปนวนเดยวกนเสมอไป ซงทานอาจตองน าเงอนไขตามสญญา และ

ขอตกลงทางการคาอ นมาพจารณาประกอบดวย ส าหรบประเดนทางภาษอากร ขอใหทาน

สอบถามจากหนวยงานจดเกบภาษอากรท เก ยวของ

ดงนนขอใหทานศกษาขอเทจจรงและเนอหาของรายการและศกษามาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนท เก ยวของ เพอใหการจดทารายงานทางการเงนเปนไปอยางเหมาะสม


เดอน มนาคม – มถนายน 2561

เรอง : การบนทกบญชใหเปนไปตามมาตรฐาน NPAEs

ถาม : บรษทฯ จดทะเบยนดวยทน 5,000,000 บาท ซอ Calibration Business จากกจการ

หนง ส งท บรษทฯ ไดรบมาคอ Fixed Assets (เชน เครองใชส านกงาน, เครองมอ,เครองใช,

เครองจกรฯ) Knowhow รวมถง Customer Transfer Relation ซงผขายกจการจะยงคงดแล

ต อ ไป ภ าย ใต เง อ น ไข ใน ส ญ ญ าอ ก 5 ป โด ย ก จ ก าร ไม ไ ด ท า Due Diligence แ ต

บรษทฯ ผขายไดท าเปนลกษณะ Informal (แตขายต ากวาราคาท ท า Due Diligence) ทงนบรษท

ฯ จายเงนซอ Calibration Business ครงนดวยราคาประมาณ 10,000,000 บาท แตบรษทฯ

ไดรบ Fixed Assets เพยงประมาณ 2,000,000 บาท* ราคา BV. จงเกดผลตางประมาณ

8,000,000 บาท *



หนา 3

หมายเหต *เปนตวเลขท สมมตขน

ประเดนค าถาม

1. บรษท บนทกบญชตามมาตรฐานการบญชส าหรบกจการท ไมมสวนไดเสยสาธารณะ

(NPAEs) บรษทฯ ควรพจารณามาตรฐานการบญชใด เพอใหการบนทกบญชเปนไป

ตามมาตรฐาน NPAEs

2. กจการควรบนทกรบรรายการและวดมลคาอยางไร ส าหรบ Fixed Assets

3. กรณผลตางท เกดขน เนองมาจากบรษทฯ ไดรบฐานลกคาเดม (ซงผขายกจการจะยงคง

ดแลตอไปภายใตเงอนไขสญญาอก 5 ป) ไดรบ Knowhow ซงท าใหสามารถด าเนน

ธรกจไดตอเนอง ส งเหลานถอเปนสนทรพยไมมตวตนหรอไม และควรวดมลคาอยางไร

4. สามารถน าขอมล Due Diligence ท บรษทฯ ผขายท าข น แตมลกษณะ Informal มา

เทยบเคยงส าหรบการวดมลคาบญชท เก ยวของไดหรอไม

ตอบ : ขอเรยนตอบค าถามทานสมาชกตามหลกการของมาตรฐาน TFRS for NPAEs เทานน

และตามสมมตฐานวาบรษทไมไดเตรยมตวจะจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย ดงน

1. ในกรณท บรษทใชมาตรฐานการบญชส าหรบกจการท ไมม สวนไดเสยสาธารณะ

(TFRS for NPAEs) บรษทฯตองปฏบตเสมอนการซอสนทรพยท เก ยวของ เชน

บทท 9 เรอง เงนลงทน

บทท 10 เรอง ท ดน อาคารและอปกรณ

บทท 11 เรอง สนทรพยไมมตวตน

บทท 12 เรอง อสงหารมทรพยเพอการลงทน เปนตน

2. กจการตองรบรและวดมลคาตามขอก าหนดในยอหนาท 126 และ 127 ของ TFRS for

NPAEs ดงน

126. กจการตองวดมลคาของรายการท ดน อาคารและอปกรณท เขาเงอนไขการรบร

รายการเปนสนทรพยโดยใชราคาทน

127. ราคาทนของรายการท ดน อาคารและอปกรณประกอบดวย

127.1. ราคาซอรวมอากรขาเขาและภาษซอท เรยกคนไมไดหลงหกสวนลดการคา และ

จ านวนท ไดรบคนจากผขาย

127.2. ตนทนทางตรงอ นๆ ท เก ยวของกบการจดหาสนทรพยเพอใหสนทรพยนนอยใน

สถานท และสภาพทพรอมจะใชงานไดตามความประสงคของฝายบรหาร

127.3. ตนทนท ประมาณท ดท สดส าหรบการรอ การขนยาย และการบรณะสถานท ตง

ของสนทรพย ซงเปนภาระผกพนของกจการท เกดขนเม อกจการไดสนทรพยนนมาหรอเปนผล

จากการใชสนทรพยนนในชวงเวลาหนง



หนา 4

3. กจการตองพจารณารบรสนทรพยไมมตวตนดงกลาววาจะสามารถรบรไดหรอไมตามยอ

หนาท 155, 156 และ 157 ของ TFRS for NPAEs ดงน

155. สนทรพยไมมตวตน หมายถง สนทรพยท ไมเปนตวเงนท สามารถระบไดและไมม

ลกษณะทางกายภาพ ตวอยางเชน สนทรพยทางปญญา โปรแกรมคอมพวเตอร เครองหมาย

การคา ลขสทธ สทธบตร สมปทาน และฟลมภาพยนตร เปนตน

156. สนทรพยสามารถระบไดกตอเม อ

156.1. สามารถแยกเปนเอกเทศได กลาวคอสามารถแยกหรอแบงจากกจการ และ

สามารถขาย โอน ใหสทธใหเชา หรอแลกเปลยนไดอยางเอกเทศ หรอโดยรวมกบสญญาเปน

สนทรพยหรอหนสนท สามารถระบไดโดยไมค านงวากจการตงใจจะแยกเปนเอกเทศหรอไม หรอ

156.2. ไดมาจากการท าสญญาหรอสทธทางกฎหมายอ นๆ โดยไมค านงถงวาสทธ

เหลานนจะสามารถโอนหรอสามารถแบงแยกจากกจการ หรอจากสทธและภาระผกพนอ นๆ

157 กจการรบรสนทรพยไมมตวตนไดกตอเม อเขาเกณฑทกขอตอไปน

157.1. มความเปนไปไดคอนขางแนท กจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต

ท จะเกดจากสนทรพยนน

157.2. ราคาทนของสนทรพยสามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอ

การวดมลคาของสนทรพยไมมตวตนเปนไปตามยอหนาท 160 และ 161 ของ TFRS

for NPAEs ดงน

160. กจการตองวดมลคาสนทรพยไมมตวตนเม อเรมแรกดวยราคาทน

161. ราคาทนของสนทรพยไมมตวตนท ไดมาแยกตางหาก ประกอบดวย

161.1. ราคาซอรวมภาษน าเขาและภาษซอท เรยกคนไมไดหกดวยสวนลดการคาตางๆ

และจ านวนท ไดรบคนจากผขาย

161.2. ตนทนทางตรงอ นๆ ท เก ยวกบการจดเตรยมสนทรพยเพอใหพรอมท จะใช

ประโยชนไดตามประสงค

4. มาตรฐาน TFRS for NPAEs มไดก าหนดแนวทางในการก าหนดราคาซอและขาย

สนทรพยไวอยางชดเจน เพยงแตระบใหบนทกบญชตามราคาซอและขายท ตกลงกน

ดงนน ผซอและผขายตองท าการตกลงราคาซอขายทรพยสนแตละชนกนเอง โดยอาจ

เทยบเคยงจากขอมลท มอยทงหมด ซงเปนดลยพนจของฝายบรหารทงสองฝายท จะตกลงกน

และอาจตองอางองกฎหมายอ นท เก ยวของ เชน ประมวลรษฎากรในกรณของการออกใบก ากบ

ภาษ เปนตน

ทงนขอใหทานศกษาขอเทจจรงและเนอหาของรายการและศกษามาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนท เก ยวของ เพอใหการจดท ารายงานทางการเงนเปนไปอยางเหมาะสม


เดอน มกราคม – มนาคม 2561



หนา 5

เรอง : การบนทกบญชเก ยวกบท ดน

ถาม : บรษทมท ดนซงซอมานานแลว ปจจบนบรษทจะสรางบานเพอขาย จงตองท าการรงวด

แบงแยกท ดน ปรากฎวาหลงจากรงวดจะตองเสยท ดนเพอเปนทางสาธารณะสวนหนง(ตดถนน

ใหญ) และแบงโฉนดเพอเปนแปลงทางเขาไปในโครงการ

ค าถาม

5. ท ดนท เสยใหกบทางสาธารณะตองบนทกบญชอยางไร

6. ท ดนท แบงเปนแปลงทางในโครงการจะบนทกบญชเปนตนทนอสงหารมทรพยระหวาง

พฒนาไดหรอไม

ตอบ : 1. ในกรณท กจการตดรายการทรพยสนออกจากบญช กจการตองปฏบตตามมาตรฐานการ

บญช ฉบบท 16 เรอง ท ดน อาคาร และอปกรณ ยอหนาท 67 และ 68 หรอ มาตรฐานการ

รายงานทางการเงนส าหรบกจการท ไมมสวนไดเสยสาธารณะ ยอหนาท 150 และ 151 ดงน

67 กจการตองตดรายการมลคาตามบญชของรายการทดน อาคารและอปกรณออกจากบญช

เมอเขาเงอนไขขอใดขอหนงดงตอไปน

67.1 กจการจ าหนายสนทรพย หรอ

67.2 กจการคาดวาจะไมไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากการใชสนทรพย หรอ

การจ าหนายสนทรพย

68 กจการตองรบรผลก าไรหรอขาดทนทเกดขนจากการตดรายการทดน อาคารและอปกรณ

ในก าไรหรอขาดทนเมอกจการตดรายการสนทรพยนนออกจากบญช ทงน กจการตองไมจด

ประเภทผลก าไรทเกดขนจากการตดรายการเปนรายไดหลก

2. ส าหรบท ดนท แบงเปนแปลงทางเขาไปในโครงการ เชน ถนน ทางสาธารณะ หรอ ทางเขา

เปนตน ใหกจการพจารณาวากจการมภาระท ตองสงมอบใหแกโครงการกอสรางหรอไม

หากกจการมภาระท ตองสงมอบท ดนดงกลาวใหแกนตบคคลท จดตงขนภายหลงการโอน

กรรมสทธ ของโครงการกอสรางใหแกลกคาแลวเพอประโยชนสาธารณะ ท ดนดงกลาวถอเปน

สวนหนงของตนทนสนคาคงเหลอตามท กลาวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 2 เรอง สนคา

คงเหลอ ยอหนาท 6 หรอ มาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการท ไมมสวนไดเสย

สาธารณะ ยอหนาท 86 ดงน

86. สนคาคงเหลอ หมายถง สนทรพยซงมลกษณะใดลกษณะหนงดงตอไปน

86.1. ถอไวเพอขายตามลกษณะการประกอบธรกจตามปกตของกจการ

86.2. อยในระหวางกระบวนการผลตเพอใหเปนสนคาส าเรจรปเพอขาย

86.3. อยในรปของวตถดบ หรอวสดทมไวเพอใชในกระบวนการผลตสนคาหรอใหบรการ

ทงนขอใหทานศกษาขอเทจจรงและเนอหาของรายการและศกษามาตรฐานการรายงาน



หนา 6

ทางการเงนท เก ยวของ เพอใหการจดท ารายงานทางการเงนเปนไปอยางเหมาะสม


เดอน พฤศจกายน – ธนวาคม 2560

เรอง : การบนทกบญช เรองสญญากอสราง

ถาม : บรษท A ท าธรกจรบเหมากอสราง ไดเชาเหลกชทไพลจากบรษท B ตอมาเหลกชทไพล

หาย บรษท B จงออกใบก ากบภาษขายใหกบบรษท A จงขอหารอวา

1. คาเหลกชทไพล ท บรษท B เรยกเกบมา บรษท A จะบนทกเปนตนทนกอสราง หรอจะ

บนทกเปนคาใชจายบรหาร เนองจากถาบนทกเปนตนทนกไมมสนคาจรง และตามปกตเหลกชท

ไพลจะมอายการใชงานหลายป

ถาบนทกเปน ตนทนกอสราง ยงตองน าสง Vat หรอไม

2. ถาบนทกเปนคาใชจายบรหาร ดวยไมมเหลกชทไพลคงเหลอ บรษท A ตองน าสง Vat

หรอไม เนองจากตามมาตรา 77/1(8) สนคาหาย ถอเปนการขาย จาย โอน จงตองน าสง Vat

ตอบ : สภาวชาชพบญชขอเรยนตอบทานเฉพาะในสวนของการบญช

ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการท ไมมสวนไดเสยสาธารณะยอหนาท

367 และมาตรฐานการบญช ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559) เรอง สญญากอสราง ระบวา

16. ตนทนการกอสรางตองประกอบดวยรายการทกขอตอไปน

16.1 ตนทนท เก ยวของโดยตรงกบงานกอสรางตามสญญา

16.2 ตนทนท เก ยวของกบการกอสรางโดยทวไปซงสามารถปนสวนใหกบงานกอสรางตามสญญา

และ

16.3 ตนทนอ นท สามารถเรยกเกบจากผวาจางไดภายใตเงอนไขของสญญากอสราง

ดงนน กจการตองพจารณาวาหากรายจายดงกลาวเก ยวของโดยตรงกบสญญากอสรางท กจการ

รบจางมาและรวมอยในเง อนไขของสญญาวาจางดงกลาว กสามารถรวมเปนตนทนกอสรางได แต

ถารายจายดงกลาวไมเก ยวของโดยตรงหรอไมมระบไวในสญญาท รบจางจากผวาจางกไมควรถอ

รวมเปนสวนหนงของตนทนการกอสราง

ส าหรบประเดนท เก ยวของดานภาษ ขอใหทานสอบถามไดท กรมสรรพากร ซงเปน

หนวยงานก ากบดแลซงมหนาท รบผดชอบโดยตรง และมความรความเขาใจมากกวา

อกทงขอใหทานปรกษาผสอบบญชซงเปนผท มความรความเขาใจและขอมลเก ยวกบกจการท

มากกวาเพอใหไดรบค าตอบท ถกตองยงขน



หนา 7

• การบนทกบญช

เดอน พฤศจกายน – ธนวาคม 2560

เรอง : การบนทกบญชการซอขายหนวยลงทน

ถาม : 1. การขายหนควรบนทกบญชดวยวน trade date หรอ วน settlement date เนองจากใน

อดตใช settlement date และหากการขายเงนลงทนบนทกบญชท ถกตอง ตองบนทกดวย Trade

date ดงนนการลงทนในตราสารหนกตองบนทกดวย Trade date ดวยใชหรอไม

2. คาใชจายในการขายหน ควรรบรเปนคาใชจาย (ทงคานายหนาและกรณท หนท ถออย

เปนหนท ขายในตางประเทศ ผบรหารตองเดนทางไปลงนามความยนยอมใหขาย เนองจาก ผ

ซอซอหนทงหมดจากผถอหนเดมคาเดนทางท ไดบนทกเปนคาใชจายในการขายหน)หรอน า

คาใชจายดงกลาวไปหกจากก าไรแสดงเปนก าไรสทธ คอไมบนทกคาใชจายในการขายหนเลย

(เงนจากขายหนทงหมด – เงนลงทน – คาใชจาย = ก าไร)

ตอบ : 1. การรบรรายการ เนองจากปจจบนมาตรฐานการรายงานทางการเงนไมมการก าหนดหลก

ปฏบตส าหรบกจการท ไมใชกจการท ด าเนนธรกจเฉพาะดานการลงทนไวอยางแนชดวากจการ

ควรจะรบรรายการการขายเงนลงทนหรอการลงทนในตราสารหนดวยวนท ใดระหวางวน trade

date หรอ วน settlement date ทงน จงข นอยกบนโยบายการบญชท กจการเลอกใช โดยกจการ

ตองเลอกใชวธการรบรรายการดงกลาวดวยวธเดยวกนอยางสม าเสมอ อยางไรกตาม หาก

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอทางการเงน ไดมการประกาศใชใน

ประเทศไทย รายการดงกลาวจะมการระบหลกปฏบตไววากจการควรรบรรายการอยางไร

อางอง : รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอทางการเงน ยอหนาท ข

3.1.3 ระบวา

“ตามวธปกตในการซอหรอการขายสนทรพยทางการเงน กจการจะรบรรายการ ณ วนท ท า

รายการหรอ วนท มการจายช าระ ตามท ระบในภาคผนวกยอหนาท ข3.1.5 และ ข3.1.6 กจการ

ตองใชวธปฏบต แบบเดยวกนอยางสม า เสมอส าหรบการซอและการขายสนทรพยทางการเงน

ทงหมดท ถกจดประเภท แบบเดยวกนตามท ก าหนดในมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน”

2. ส าหรบคาใชจายในการจ าหนายเงนลงทน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 105 (ปรบปรง 2559) เรอง เงนลงทนในตราสารหนและตรา

สารทน ยอหนาท 38 และมาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการท ไมมสวนไดเสย

สาธารณะ ยอหนาท 118 ระบวา

"ในการจ าหนายเงนลงทน กจการตองบนทกผลตางระหวางส งตอบแทนสทธท ไดรบกบมลคาตาม

บญชของเงนลงทนเปนก าไร (ขาดทน) ทนทท เกดรายการ"



หนา 8

ส งตอบแทนสทธท ไดรบคอส งตอบแทนทงหมดท ไดรบหกดวยท ตองจายเพอใหรายการ

เกดขน ดงนน กจการตองรบรก าไร(ขาดทน)จากรายการจ าหนายเงนลงทนดงกลาวโดยสทธดวย

เงนท ตองจายไปเพอใหเกดรายการ

ทงนขอใหทานปรกษาผสอบบญชของกจการ ซงเปนผท มความรความเขาใจในธรกจ

มากกวา และพจารณาลกษณะของกจการวาควรใชมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบใด

เพอใหไดรบค าตอบท ถกตองยงขน

• การบนทกบญช และการจดท างบการเงน

เดอน ตลาคม 2560

เรอง : การบนทกบญชใหถกตองตรงกบมาตรฐานการบญช

ถาม : บรษท A ท าธรกจรบเหมากอสราง บรษท B ขายวสดกอสราง ทง บรษท A และ บรษท B ม

ผบรหารและผถอหนคนเดยวกน บรษท B สรางโกดงเกบสนคา โดยใชคนงานของบรษท A และ

บรษท A มการบนทกบญชดงน

1. บรษท A บนทกคาแรงงานประจ าเดอน บนทกบญชโดย

Dr. ลกหนบรษท B 105,000.00

Cr. คาแรงงานคางจาย 95,000.00

ประกนสงคมคางจาย 10,000.00

เม อเรยกเกบเงนจากบรษท B บนทกบญช โดย


Cr. ลกหนบรษท B 105,000.00

ภาษขาย 7,570.50

รายได 3,150.00

2. เม อบรษท A จายคาเชารถยนตแทนบรษท B บนทกบญช โดย (ผใหเชาออกใบก ากบ

ภาษในนาม บรษท A แต บรษท Aไมเก ยวของใดๆ กบการเชาเลย เพยงแตจายคาเชาแทน

เทานน)

Dr. ลกหน บรษท B 20,000.00

ภาษซอ 1,400.00

Cr. เจาหน 21,400.00

เม อเรยกเกบเงนคนจากบรษท B


Cr. ลกหนบรษท B 20,000.00



หนา 9


รายได 600.00

3. งบทดลอง ของบรษท A

Dr. Cr.

ลกหน 137,762.50

ภาษซอ 1,400.00

เจาหน 21,400.00

คาแรงคางจาย 95,000.00

ประกนสงคมคางจาย 10,000.00


รายได 3,750.00

4. เม อบรษท A ปดงบก าไรขาดทน มรายไดสทธ 3,750.-บาท ไมมตนทน ดงน

รายได 3,750.00

ตนทน 0.00

ก าไรขนตน 3,750.00

ประเดนสอบถาม

1. บรษท A บนทกบญช ไดถกตองตามหลกบญชหรอไม

2. บรษท A จดท างบก าไร(ขาดทน) เปนไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนหรอไม

3. เม อบรษท A ไดจายเงนทดรอง คาเชารถแทน บรษท B สามารถใช Vat ไดหรอไม และ

เมอเรยกเกบเงนคน บรษทฯมสทธออกใบก ากบภาษหรอไม

4. ถาการกระท าของบรษท A ผด มความผดฐานใด และจะตองแกไขอยางไร

ตอบ : 1. การบนทกบญชจะตองตรงกบเนอหาสาระของรายการ ดงนนขอใหทานพจารณาเนอหา

สาระท แทจรงของรายการ และบนทกบญชไปตามรายการนน

เชน กรณมบรษท A มคาแรงงานเกดข น และเปนพนกงานของบรษท A บรษท A

จะตองรบรคาใชจายดงกลาว ในกรณท จะไปเรยกเกบจากบรษท B ถอวารายการดงกลาวเปน

รายไดของบรษท A และบรษท A ตองพจารณารบรรายไดจากการใหบรการดงกลาวใหเปนไป

ตามมาตรฐานการบญช ดงนน ตองบนทกรายการทงสองแยกตางหากจากกน เชน

Dr. คาแรงจาย

Cr. คาแรงคางจาย

Dr. ลกหนบรษท B



หนา 10

Cr. รายไดจากการใหบรการ

เม อบรษท A ไดเชารถมาจากบรษทเชารถ และใบเสรจออกในนามบรษท A บรษทฯจะตองรบร

รายการเชาเปนสญญาเชาการเงนหรอสญญาเชาด าเนนงานตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 17

เรอง สญญาเชา หรอมาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการท ไมมสวนไดเสยสาธารณะ

บทท 14 และในกรณท บรษท A เรยกเกบรายไดจากการใหบรษท B น ารถท บรษท A เชามานน

ไปใชตอ บรษท A จะตองรบรรายการดงกลาวแยกจากกน

2. งบก าไรขาดทนคองบท แสดงผลการด าเนนงานของบรษท ซงประกอบดวย รายได และ

คาใชจายท เกดขนในแตละรอบระยะเวลาบญช ดงนนใหน ารายไดและคาใชจายท เกดข นมารวม

ในงบก าไรขาดทน โดยอางองตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 1 เรอง การน าเสนองบการเงน

หรอ มาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการท ไมมสวนไดเสยสาธารณะ บทท 4

3. โดยปกต หากภาษมลคาเพมออกโดยกจการท มสทธออกใบก ากบภาษ และใชในการ

ประกอบกจการจรง สามารถน าภาษมลคาเพมเหลานนมาใชได ทงนทานสามารถสอบถาม

เก ยวกบค าถามประเดนทางภาษอากรไดท web site ของกรมสรรพากร ซงจะไดรบค าตอบท

ถกตองและตรงประเดนย งขน

4. ตามพระราชบญญตการบญช พ.ศ.2543 มาตราท 20 กลาววา

“ผท าบญชตองจดท าบญชเพอใหมการแสดงผลการด าเนนงาน ฐานะการเงน หรอการ

เปลยนแปลงฐานะการเงนของผมหนาท จดท าบญชท เปนอยตามความเปนจรงและตามมาตรฐาน

การบญช โดยมเอกสารท ตองใชประกอบการลงบญชใหถกตองครบถวน หากการลงบญชไม

ถกตองตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน/มาตรฐานการบญช ผท าบญชตอง ซงมาตรา 34

ก าหนดโทษส าหรบผกระท าความผดโดยปรบไมเกน 10,000 บาท’’

ดงนน ผท าบญชจงตองปฏบตใหเปนไปตามมาตรฐานฯท เก ยวของตอไป

ทงนขอใหทานสอบถามผสอบบญชของกจการซงเปนผท มความรความเชยวชาญและมขอมลท

มากกวา เพอใหไดรบค าตอบท ถกตองยงขน



เรอง : การบนทกบญชใหถกตองตรงกบมาตรฐานการบญช



หนา 11

ถาม : วนท 1 ต.ค. x1 บรษท ซอตนปาลมเปนจ านวน 2,000 บาท โดยมตนทนคาขนสงมาท ฟารม

ของบรษท เปนจ านวน 100 บาท ในป x1 บรษทจายคาแรงงานในการปลกตนปาลม 200 บาท

จายคาป ย 150 บาท ตนปาลมยงไมโตพอท จะเกบเก ยวผลผลตไดในป x1

ตอมาในวนท 1 ม.ค x6 ตนปาลมพรอมเกบเก ยว ซง ณ วนนตนปาลมมราคาทน 5,000

บาท ตนปาลมมอายการเกบเก ยวประมาณ 25 ป บรษทจายคาปย คาแรงคนงาน 300 บาท ใน

ปนผลปาลมน ามนใหผลผลตซงมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย

- ผลปาลม ณ จดเกบเก ยว 400 บาท ซงบรษทน าผลปาลมไปผลตเปนน ามนปาลมตอไป

- ผลปาลมท อยบนตนปาลม 200 บาท

ในป x6 บรษทน าผลปาลมท เกบเก ยวแลวไปผลตเปนน ามนปาลม มตนทนในการผลต

ทงสน 120 บาท

ค าถาม จากโจทยใชมาตรฐานบญชฉบบใดและมการบนทกบญชอยางไร

ตอบ : จากโจทยดงกลาวสามารถศกษาขอมลเพมเตมไดจากมาตรฐานการบญช ดงน

พชเพอใหการผลตผลท เก ยวของกบกจกรรมการเกษตร ดมาตรฐานการบญช ฉบบท

16 (ปรบปรง 2559) เรองท ดน อาคาร และอปกรณ และมาตรฐานการบญช ฉบบท 41 เรอง

เกตรกรรม (ปรบปรง 2559) ใชกบผลตผลท เจรญเตบโตจากพชเพอการใหผลตผล

• หลกฐานประกอบการบนทกบญช


เรอง : สอบถามเรองสนทรพยไมมตวตน (เวบไซต)

ถาม : สอบถามเรองสนทรพยไมมตวตน เนองจากบรษทมการพฒนาเวบไซตข นเพอใชงาน

และมการพฒนาเวอรชนเปนรายสปดาห

ค าถาม

1. กจการมความประสงคบนทกรายการดงกลาวเปนสนทรพยไมมตวตน จงอยากทราบวา

สามารถท าไดหรอไม

2. หากไดจะตองมเอกสารหลกฐานส าหรบประกอบการบนทกบญชดงกลาว อยางไรบาง

ตอบ : ในกรณท บรษทมการพฒนาเวบไซตข นเพอใชงาน และมการพฒนาเวอรชนเปนราย

สปดาห และกจการมความประสงคบนทกรายการดงกลาวเปนสนทรพยไมมตวตน กจการจะ

สามารถท าไดหรอไมนน ทานสามารถศกษาเพมเตมจากยอหนาท 9.4 ของการตความมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 32 เรอง สนทรพยไมมตวตน – ตนทนเวบไซต ในเวบไซตของสภาวชาชพ

บญช

นอกจากนขอใหทานปรกษาผสอบบญชของทานซงเปนผท ตองท าความเขาใจกจการและ

นโยบายการบญชของบรษททาน และแสดงความเหนตองบการเงนของบรษททาน เพอใหได



หนา 12

ค าตอบท ชดเจนมากขน



เรอง : สอบถามวธปฏบตเก ยวกบการบนทกบญช เรองสญญาเชา

ถาม : ผมมประเดนสอบถามเก ยวกบ มาตรฐานการบญชฉบบท 17 เรองสญญาเชา ในเรองสญญา

เชาการเงน_ดานผใหเชา ดงน

1. ตาม TAS17 ยอหนา 36 ระบวา ผใหเชาตองบนทกรบรสนทรพยภายใตสญญาเชา

การเงนเปนลกหนในงบแสดงฐานะการเงนดวยจ านวนท เทากบเงนลงทนสทธในสญญาเชา

ค าถาม

• เงนลงทนสทธตามสญญาเชา = จ านวนเงนท ตองจายขนต าตามสญญา + มลคาซากท ผ

เชาจายประกน + มลคาซากท ผเชาไมรบประกน ถกตองหรอไม

• ในมาตรฐาน 17 ไมไดระบไววาให ผใหเชาบนทกลางรายการสนทรพยใหเชาตามสญญา

เชาการเงนออกอยางไร เลยเกดขอสงสยวาวธท ถกตองควรบนทกเครดตสนทรพยออกดวย

มลคาอะไร

2. ตามตวอยางคมอ TAS17 ตวอยางท 8 หนา 17-18 ตวอยางเก ยวกบการบนทกบญช

สญญาเชาการเงน_ผใหเชา ใหเชาอปกรณ 500,000 บาท

ตวอยางท 8 (สญญาเชาท มลกษณะเปนการกยมเงน)

บรษทผใหเชา ใหบรษทผเชาเชาอปกรณเรมตงแตวนท 1 มกรคม 25x1 โดยมเงอนไข

ในสญญาดงน

1. สญญาเชามอาย 4 ป เปนสญญาเชาท บอกเลกไมได และก าหนดจายคาเชาทกวนท 31

ธนวาคม

2. อปกรณมมลคายตธรรม ณ วนท าสญญาเชาจ านวน 500,000 บาท อปกรณมอายการใช

ประโยชน 4 ป และประมาณมลคาคงเหลอเทากบศนยเม อสนสดอายการใหประโยชน บรษทผ

เชาค านวณคาเส อมราคาโดยวธเสนตรง

3. ไมมการรบประกนมลคาคงเหลอโดยบรษทผเชา

4. บรษทผเชาตกลงจะเปนผจายคาใชจายในการบรการอ นๆทงหมด

5. อปกรณจะถกสงคนใหบรษทผใหเชา เม อสนสดสญญาเชา

6. บรษทผใหเชาก าหนดอตราดอกเบยในสญญารอยละ 10 ตอป และอตราดอกเบยเงนกยม

สวนเพมของผเชารอยละ 12.5 ตอป

การพจารณาวาเปนสญญาเชาประเภทสญญาเชาการเงนหรอไม ในดานของผใหเชาใช

ขอพจารณาเชนเดยวกบผเชา



หนา 13

สญญาเชานเปนสญญาเชาการเงนเนองจากอายของสญญาเชาครอบคลมอายการใช

ประโยชนของสนทรพยทท ใหเชา และมลคาปจจบน ณ วนเรมตนสญญาเชาของจ านวนเงนขนต า

ท ตองจายตามสญญาเชาเทากบมลคายตธรรมของสนทรพยท เชา ณ วนนน นอกจากนยง

สามารถเรยกเกบเงนคาเชาท ประมาณไดอยางสมเหตสมผลอกดวย

บรษทผใหเชาไดซออปกรณมาในมลคายตธรรม คอ 500,000 บาท ดงนนสญญาเชาน

เปนสญญาเชาการเงนท มลกษณะเปนการกยม

การบนทกบญชจะเปนดงน

1 มกราคม 25x1

อปกรณใหเชา 500,000

เงนสด 500,000

ตนทนของอปกรณและมลคายตธรรมของอปกรณคอ 500,000 บาท ดงนนอตรา

ดอกเบยในสญญาเชา คอ รอยละ 10 บรษทผใหเชาสามารถค านวณคาเชาท จะเกบจากบรษทผ

เชารายปไดดงน

คาเชารายป = มลคาปจจบนท เทากบตนทนอปกรณ

มลคาปจจบน (n=4 ป , i=10%)

= 500,000 = 157,734

3.1699

เงนลงทนขนตนตามสญญาเชา = จ านวนเงนขนต าท ตองจายตามสญญาเชา + มลคา

คงเหลอท ไมไดรบประกน

= (4 x 157,735) + 0

= 630,940

การบนทกบญชของผใหเชาจะเปนดงน

1 ม.ค. 25x1

ลกหนตามสญญาเชาการเงน 630,940

อปกรณใหเชา 500,000

รายไดดอกเบ ยรอการรบร 130,940

ตารางค านวณรายไดดอกเบ ยและลกหนตามสญญาเชาการเงนเปนดงน

วนท คางวด (1) ดอกเบ ยรบ

(2)

ลดยอดลกหน

(3)=(1)-(2)

ลกหน ตาม

สญญาเชา

การเงนสทธ

(4) = (4)–(3)



หนา 14

1 ม.ค. 25x1 500,000

31 ธ.ค. 25x1 157,735 50,000 107,735 392,265

31 ธ.ค. 25x2 157,735 39,226 118,509 273,756

31 ธ.ค. 25x3 157,735 27,375 130,360 143,396

31 ธ.ค. 25x4 157,735 14,339 143,396 -

630,940 130,940 500,000

ค าถาม

จากตวอยางจะเหนไดวา ผใหเชาซออปกรณมาในราคา 500,000 และใหเชาทางการเงน

ไปในวนเดยวกน จงบนทกลางอปกรณโดย เครดต 500,000 บาท

หากในกรณท ผเชามการจายประกนคาซากและมมลคาซากคงเหลอเหลอบางสวนท ไมได

รบประกน ในกรณน ณ วนซออปกรณและ ณ วนเรมตนสญญา ผใหเชาจะบนทกบญชอยางไร

และดวยจ านวนเงนเทาไหร

3. ค าถามจากตวอยาง

1. ผเชาท าสญญาเชาเครองจกร ณ วนท 1 มกราคม 25X1 เปนเวลา 3 ป โดยคาดวาเครองจกร

จะมอายการใหประโยชนเชงเศรษฐกจ 3 ป ผเชาจะสงเครองจกรใหกบผใหเชาเม อส นสดอาย

สญญาเชา

2. มลคายตธรรมของเครองจกร ณ วนท ท าสญญาเชา 270,000 บาท

3. ผใหเชาจะไดรบคาเชา 3 งวด โดยจะไดรบช าระเงนจ านวน 108,568.90 บาทตอป เรม

31 ธนวาคม 25x1

4. ผเชารบประกนมลคาคงเหลอของเครองจกรจ านวน 20,000 บาท ณ วนท 31 ธนวาคม

25x3 และคาดวามลคาคงเหลอของเครองจกรท ไมไดรบประกน จ านวน 2,000 บาท

5. อตราดอกเบ ยตามสญญา 10%

PVIF i=10,n=3 : 0.7513

PVIFA i=10,n=3 : 2.4869

ค าถาม

หากเปนกรณน ณ วนท ซอเครองจกรและวนเรมตนสญญา ผใหเชาควรบนทกบญช

อยางไร ดวยมลคาเทาไหร

ตอบ : ตามท ทานไดถามมานน ขอเรยนตอบในหลกการดงน

1. เงนลงทนสทธตามสญญาเชาของผใหเชา

= จ านวนเงนท ตองจายขนต าตามสญญา + มลคาคงเหลอ (ไมวาจะไดรบประกนหรอไม

ไดรบการประกนใหกบผใหเชา)



หนา 15


เดอนมถนายน – กนยายน 2560

เรอง : สอบถามเก ยวกบบญชของโรงเรยนเอกชน

ถาม : บรษท เอเอเอ จ ากด ไดจดทะเบยนเปนบรษทประกอบกจการใหค าปรกษา ตงแตป

2548 ตอมาในป 2560 บรษท เอเอเอ จ ากด ไดท าสญญาเชาท ดนและอาคารจากบรษท

บ จ ากดเปนเวลา 30 ปเพอน ามาประกอบกจการโรงเรยนนานาชาตเอเอเอ (ชอโรงเรยน

นานาชาตเปนชอเดยวกบชอบรษท)

บรษท เอเอเอ จ ากด ไดขอใบอนญาตในการประกอบกจการโรงเรยนนานาชาต ชอ โรงเรยน

นานาชาต เอเอเอ และไดรบใบอนญาตเมอวนท 13 มถนายน 2560 โดยโรงเรยนนานาชาต

เอเอเอ ถอเปนนตบคคลแยกตางหากจากบรษท เอเอเอ ตาม พรบ.โรงเรยนเอกชน 2550

(เทากบบรษท เอเอเอ จ ากด เปนผถอใบอนญาตการประกอบกจการโรงเรยน)

ค าถาม

1. รายไดและคาใชจายของโรงเรยนนานาชาต เอเอเอ ตองน ามาบนทกเปนรายไดและ

คาใชจายของ บจก. เอเอเอ หรอไม

2. ตาม พรบ. โรงเรยนเอกชน บรษทฯตองโอนทรพยสนและสทธการเชาใหกบโรงเรยน

ในทางบญช ตองลงบญชการโอนสทธการเชาท ดนหรอไม อยางไร (ในทางนตกรรม ยงไมไดม

การแกไขสญญาเชา)

3. บรษท เอเอเอ จ ากด มการซอทรพยสนมาจ านวนหนงเพอใชส าหรบโรงเรยนนานาชาต

ทรพยสนดงกลาวตองโอนเปนของโรงเรยน ทางบญชตองลงบญชการโอนทรพยสนหรอไม

อยางไร

4. นตบคคลโรงเรยนนานาชาตเอเอเอ ตองท างบการเงนน าสงหรอไม

ตอบ : 1. เม อโรงเรยนนานาชาต เอเอเอ มสถานะเปนนตบคคลใหม นตบคคลดงกลาวมหนาท

จดท าบญชตามมาตรา 46 ของพรบ. โรงเรยนเอกชน ดงนน รายไดและคาใชจายท เกดขนจงถอ

เปนรายการของโรงเรยนฯ โดยบจก.เอเอเอ ในฐานะผรบใบอนญาตตองไมรบรรายการดงกลาว

2. การลางรายการสนทรพยท ใหเชา ใหลางมลคาตามบญช (ราคาทนหกคาเส อมราคา

สะสมและคาเผ อการดอยคา (ถาม)) ท คงเหลอ ณ วนท เกดรายการออกทงหมด ทงนเปนไป

ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 16 เรอง ท ดน อาคาร และอปกรณ ตามยอหนาท 67 - 72

นอกจากนทานสามารถศกษาขอมลเพมเตมไดท คมออธบายมาตรฐานการบญช ฉบบท

17 ในเวบไซตของสภาวชาชพบญช ทงนขอใหทานสอบถามผสอบบญชของบรษททาน เพอให

ไดรบขอมลท ถกตองและชดเจนยงขน



หนา 16

เปนของตนเอง

2. และ 3. ทรพยสนและสทธการเชาท โอนเขามาใหเปนกรรมสทธ ของโรงเรยนฯ ดงนน

โรงเรยนฯตองรบรรายการรบโอนทรพยสนและสทธการเชา คกบสวนของทนของโรงเรยนฯ ใน

สวนของบรษทผโอนจะตองรบรการโอนทรพยสนและสทธการเชาออกจากบญชของบรษ ท

เพอใหงบการเงนสะทอนเนอหาสาระท แทจรงของกจการ

4. ตามมาตรา 47 ของพรบ.โรงเรยนเอกชนก าหนดวา

มาตรา ๔๗ ใหคณะกรรมการบรหารด าเนนการใหมการตรวจสอบบญชของโรงเรยนในระบบ

เพอตรวจสอบและแสดงความเหนตองบการเงนของโรงเรยนในระบบภายในหกสบวนนบแตวน

สนรอบปบญชทงนตามหลกเกณฑและวธการท คณะกรรมการก าหนด

ดงนน โรงเรยนเอกชนจ าเปนตองจดท างบการเงนตามมาตราดงกลาว

ในสวนของการน าสงงบการเงนขอใหตดตอสอบถามหนวยงานท ก ากบดแลโรงเรยนฯ

โดยตรงเนองจากมไดระบในพรบ.ฉบบดงกลาว

ทงน บรษท เอเอเอ จ ากด ยงคงตองจดท างบการเงนตาม พระราชบญญตการบญช

พ.ศ. 2543 เชนกน


เดอนมถนายน – กนยายน 2560

เรอง : รายไดเงนรางวล สโมสรฟตบอล

ถาม : ทางบรษทฯ ขอหารอเก ยวกบการบนทกรายไดจากอนดบการแขงขนประจ าปส าหรบ

สโมสรฟตบอลในไทยลก

Background

1. ไทยแลนดพรเมยรลก มฤดกาลแขงขนรอบเดอนมกราคม ถงเดอนธนวาคม และสโมสร

มรอบระยะเวลาบญชเดอนมกราคม ถงเดอนธนวาคม เชนกน

2. ทางสโมสรไดรบรางวลตามอนดบการแขงขนประจ าฤดกาลป 2559 โดยทางสมาคม

ฟตบอลแหงประเทศไทยประกาศจายรางวลดงกลาวในเดอนกมภาพนธ 2560ซงทางสมาคม

ฟตบอลไดก าหนดไวชดเจนส าหรบเงนรางวลตามอนดบตารางคะแนน (เชน ท 1 ไดรบเงน

รางวล 10 ลานบาท)

ค าถาม

ทางสโมสรตองรบรรางวลจากผลการแขงขนส าหรบฤดกาลป 2559 ในรอบบญชใด

1. รบรรายการระหวางรอบบญชป 2559 โดยการตงเปนรายไดคางรบ หรอ

2. รบรเม อมการไดรบเงนจรง ซงทางสมาคมฟตบอลประกาศจายเงนในเดอน กมภาพนธ

2560



หนา 17

ตอบ : สโมสรตองศกษากอนวาใชมาตรฐานการรายงานทางการเงนระดบใด กจการเปนกจการท ม

สวนไดเสยสาธารณะหรอไมมสวนไดเสยสาธารณะ แตหลกการทงสองฉบบนคลายคลงกน ดงนนจง

ขออางองหลกการจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการท มสวนไดเสยสาธารณะ ดงน

กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงนไดก าหนดเกณฑการรบ รรายการของรายไดในยอ

หนาท 4.38 และ 4.47 ดงน

การรบรรายการขององคประกอบของงบการเงน

4.38 รายการท เปนไปตามค านยามขององคประกอบใหรบรเม อเขาเง อนไขทกขอ ดงตอไปน

4.38.1 มความเปนไปไดคอนขางแนท กจการจะไดรบหรอสญเสยประโยชนเชงเศรษฐกจใน

อนาคตจากรายการดงกลาว

4.38.2 รายการดงกลาวมราคาทนหรอมลคาท สามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอ

และ

การรบรรายการของรายได

4.47 กจการตองรบรรายไดในงบก าไรขาดทนเม อประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตเพ มข น

เนองจาก

(1) การเพมขนของสนทรพยหรอการลดลงของหนสน และ

(2)เม อกจการสามารถวดคาของประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตไดอยางนาเชอถอ

และ มาตรฐานการบญช ฉบบท 18 เรอง รายได ยอหนาท 20 ก าหนดเงอนไขของการรบร

รายไดไว

• ยอหนาท 22 ก าหนดวา

กจการจะรบรรายไดได ตอเม อมความเปนไปไดคอนขางแนท กจการจะไดรบประโยชนเชง

เศรษฐกจท เก ยวของกบรายการนน อยางไรกตาม เม อมความไมแนนอนเกดขนเก ยวกบจ านวน

เงนท จะเรยกเกบไดและไดรบรเปนรายไดแลว จ านวนเงนท กจการไมสามารถเรยกเกบไดหรอ

จ านวนเงนท จะไดรบคนไมมความเปนไปไดคอนขางแนอกตอไป ใหรบรเปนคาใชจายแทนท จะ

น าไปปรบปรงกบจ านวนรายไดท รบรเม อเรมแรก

• ยอหนาท 23 ก าหนดวา

โดยทวไป กจการจะสามารถประมาณการไดอยางนาเชอถอหลงจากท ไดตกลงกบคสญญาในทก

ขอตอไปน

23.1 สทธตามกฎหมายของแตละฝายซงเก ยวกบการใหบรการหรอการรบบรการ

23.2 ส งตอบแทนท จะแลกเปลยนกน และ

23.3 ลกษณะและเง อนไขในการช าระเงน



หนา 18

โดยทวไป กจการตองมระบบการจดท ารายงานและงบประมาณทางการเงนท ดเพอใช

ภายในกจการและกจการตองทบทวนประมาณการรายไดตลอดระยะเวลาท ใหบรการ และแกไข

ประมาณการดงกลาวเม อจ าเปน การแกไขประมาณการนนไมถอเปนการแสดงวากจการไม

สามารถประมาณผลของรายการไดอยางนาเชอถอ

ดงนนกจการจะสามารถรบรรายไดเงนรางวลท จะไดรบจากการแขงขนได กจการตอง

พจารณาเงอนไขทกขอตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนท เก ยวของ

ยกตวอยางเงอนไขบางขอ เชน มความเปนไปไดคอนขางแนท จะไดรบเงนรางวล (จากการ

ประกาศจายในเดอนกมภาพนธ) หรอไม และสามารถวดมลคาของรายไดเงนรางวลไดอยาง

นาเชอถอหรอไม

หากกจการพจารณาเงอนไขทกขอตามมาตรฐานแลววายงไมเปนไปตามเงอนไขทกขอของการ

รบรรายไดตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน กจการยงไมสามารถรบรรายไดได

แตหากกจการพจารณาแลววา เปนไปตามเงอนไขทกขอ กจการสามารถรบรรายไดได

ทงนขอใหปรกษากบผสอบบญชของกจการซงเปนผท มความรความเขาใจในธรกจของ

กจการ และมขอมลท มากกวาและขอใหศกษาเงอนไขของมาตรฐานการรายงานทางการเงน

เพอใหไดรบค าตอบท ถกตองมากย งขน

• การบนทกบญชทวไป

เดอนพฤศจกายน 2559

เรอง : การบนทกบญชลางผลขาดทนสะสม

ถาม : บรษทมทนจดทะเบยน 50 ลานบาท เรยกช าระเตมมลคาแลว (500,000 หน มลคาหนละ

100 บาท) ณ วนท 31 ธนวาคม 2558 บรษทฯ มผลขาดทนสะสม 18,082,576.83 บาท ในวนท

11 พ.ย. 2559 บ รษทฯ จดทะเบยนลดทนเพอลางขาดทนสะสม โดยลดจ านวนหนลง

ทนจดทะเบยนหลงลดทน คอ 30 ลานบาท (300,000 หน มลคาหนละ 100 บาท) ลดทนลง

20 ลานบาท ซงมากกวาผลขาดทนสะสมท มอย คอ 18,082,576.83 บาท

บนทกบญชโดย

เดบต ทน 20,000,000.00

เครดต ก าไร (ขาดทน) สะสม 18,082,576.83

สวนเกนทนจากการลดทน 1,917,423.17

ในป 2560 บรษทฯ มแผนลดโครงสรางธรกจลง ท าใหทนมากเกนความจ าเปนและ

จะท าการลดทนเพอจายคนผถอหน จะลดทนจาก 30 ลานบาท ลงเหลอ 20 ลานบาท โดย

ลดจ านวนหนเหมอนเดม ค าถามคอ บรษทฯ จะบนทกบญชโดยลางบญช สวนเกนทนจาก



หนา 19

การลดทนทงจ านวนคงเหลอเทาไร จงจะจายเงนสดคนผถอหน

บนทกบญชโดย ถกตองหรอไมคะ

เดบต ทน 10,000,000.00

สวนเกนทนจากการลดทน 1,917,423.17

เครดต เงนสด 11,917,423.17

ถาไมสามารถลางบญชสวนเกนทนจากการลดทนได บญชดงกลาวจะถกลางบญชตอนไหน

ตอบ : เนองจากประกาศสภาวชาชพบญช ฉบบท 8/2550 เรอง การบนทกบญชเพอชดเชย

ผลขาดทนสะสมของบรษทมหาชนจ ากด เปนการลงบญชของบรษทมหาชนจ ากด ดงนน

การลงบญชเพอลางผลขาดทนสะสม ตองมการสอบถามเนอหาขอก าหนดของประมวลกฎหมาย

แพงและพาณชยกอนวาบรษทจ ากดสามารถท าไดหรอไม ซงหากบรษทจ ากดสามารถท าได ทาง

บรษทควรสอบถามทางผท าบญชและผสอบบญชของทานเพอใหลงบญชตามเนอหาของกฎหมาย

ท อ น ญ าต ให ล างข าด ทน สะสม เน อ งจ าก ผ ท า บ ญ ช และ ผ สอบ บญ ช เป น ผ ท ต อ ง

ท าความเขาใจในเนอหารายการของบรษท

เดอนกนยายน 2559

เรอง : การรายงานทางการเงนของนตบคคลอาคารชดฯ

ถาม : เนองดวย นตบคคลอาคารชดฯ เปนนตบคคลฯ ตาม พรบ.อาคารชดฯ และไมเปน

องคกร ตามมาตรา 39 แหงประมวลรษฎากร จงไมมหนาท ตองเสยภาษเงนไดนตบคคลตาม

มาตรา 65 และ 66 แหงประมวลรษฎากร นน

โครงการฯ ไดด าเนนการจดทะเบยนนตบคคลอาคารชด กบส านกงานท ดน จงหวด

เชยงใหม เม อวนท 10 มถนายน 2558 โดยคาใชจายในการด าเนนการเปนภาระของเจาของ

โครงการ หลงจากนนนตบคคลอาคารชดฯ ไมมทงรายรบและรายจายใดๆ อนเก ยวเนองกบนต

บคคลอาคารชดฯ ซงโครงการเปนผรบผดชอบคาใชจายทงหมด จนถงวนท 19 สงหาคม

2558 นตบคคลอาคารชดฯ ไดด าเนนการเปดบญชของนตบคคลอาคารชดฯ เพอเปนการเกบ

รกษาเงน และเบกจายเงน คาสวนกลาง และคากองทน ตาม มาตรา 18 แหง พรบ.อาคารชดฯ

เพอใชในการบรหารจดการฯ

ภายหลง นตบคคลฯ ไดมการจดประชมใหญสามญเจาของรวมฯ ขน และไดแถลงในท

ประชมใหญวา เนองจากนตบคคลอาคารชดฯ ไดเรมเปดบญชและเบกจายตงแตเดอนสงหาคม

2558 เปนตนมา จงใหถอวา รอบปบญชของนตบคคลอาคารชดฯ เรมตงแตวนท 1 สงหาคม

2558 – 31 กรกฎาคม 2559

เม อครบรอบปบญชท ไดแถลงไวในท ประชมใหญฯ นตบคคลฯ จงด าเนนการสงเอกสาร



หนา 20

เพอใหผตรวจสอบบญชด าเนนการตอไป แตผตรวจสอบบญชไดแจงไววา จะยดรอบทางปบญช

จาก หนงสอจดทะเบยนนตบคคลอาคารชด เม อวนท 10 มถนายน 2558 เปนวนเรมนบรอบป

ท างบ ญ ช จ งไม ส าม ารถด า เน น ก ารต รวจสอบ บญ ชท เก น ก ว า 12 รอบ เด อ น ไ ด

จงเรยนสอบถามทาน (ฝายมาตรฐานการบญช สภาวชาชพบญชฯ) ในประเดน

ดงตอไปน

1. นตบคคลอาคารชดฯ สามารถใหนบรอบปบญชตามค าแถลงในท ประชมใหญสามญ

เจาของรวมฯ ตงแตวนท 1 สงหาคม 2558 – 31 กรกฎาคม 2559 ไดหรอไม

2. หากประเดนในขอท 1 กระท าได ผตรวจสอบบญช นน จะตองด าเนนเซนงบดลตาม

รอบปบญชท ไดแถลงไวในท ประชมใหญ ใชหรอไม

3. หากประเดนในขอท 1 และ 2 กระท าได ผตรวจสอบบญช สามารถระบในหมายเหต

ของงบดลไดหรอไมวา “นบตงแตวนจดทะเบยนนตบคคลอาคารชดฯ เม อวนท 10 มถนายน

2558 ไปจนถงวนท 31 กรกฎาคม 2558 นน มไดมรายรบ-รายจาย อนเก ยวเนองกบนต

บคคลอาคารชดฯ และใหเรมนบรอบปทางบญช ตงแตวนท 1 สงหาคม 2558 – 31 กรกฎาคม

2559 ตามค าแถลงในท ประชมใหญสามญเจาของรวม (ครงแรก) ป 2558”

4. หากประเดนในขอท 1 กระท ามได จงเรยนสอบถามวา นตบคคลอาคารชดฯ จะตอง

ด าเนนการเปลยนแปลงรอบปบญชของนตบคคลอาคารชดฯ ตามผตรวจสอบบญช อนขดตอค า

แถลงในท ประชมใหญสามญเจาของรวม (ครงแรก) ใชหรอไม

5. หากประเดนในขอท 4 กระท าได คอ การเปลยนรอบปบญชตามท ผตรวจสอบบญช

ไดกลาวมา หลงจากนนนตบคคลอาคารชดฯ ไดแถลงในท ประชมใหญครงหนา แลวเจาของรวม

สวนใหญใหด ารงรอบปบญชเดม เพอสะดวกตอการจดเกบคาสวนกลาง คากองทน ตามมาตรา

18 พรบ.อาคารชด นนฯ นตบคคลฯ ควรด าเนนการยดถอหลกการใดในการด าเนนการตอไป

จงเรยนมาเพอขอสอบถามและโปรดชแนะแนวทาง จกขอบคณย ง

ตอบ : ขออนญาตตอบค าถามทานทละขอดงน

1. นตบคคลอาคารชดฯ สามารถใหนบรอบปบญชตามค าแถลงในท ประชมใหญสามญ

เจาของรวมฯ ตงแตวนท 1 สงหาคม 2558 – 31 กรกฎาคม 2559 ไดหรอไม

พรบ.อาคารชด ฉบบท 4 พ.ศ. 2551 ก าหนดในมาตราท 23 ดงน

มาตรา 23 ให เพมความตอไปนเปนมาตรา 38/1 มาตรา 38/2 และมาตรา 38/3

แหงพระราชบญญตอาคารชด พ.ศ.2522 วา

“มาตรา 38/1 ใหนตบคคลอาคารชดจดท างบดลอยางนอยหนงครงทกรอบสบสอง

เดอน โดยใหถอวาเปนรอบปในทางบญชของนตบคคลอาคารชดนน"

ในพรบ.ฉบบดงกลาวมไดก าหนดใหงบการเงนของนตบคคลจดท าตามปปฏทน

เพยงแตก าหนดใหนตบคคลอาคารชดจดท างบดลอยางนอยหนงครงทกรอบปบญชสบสองเดอน

โดยใหถอวาเปนรอบปในทางบญชของนตบคคลนน อยางไรกตาม รอบปบญชท ก าหนดตอง

เปนไปตามขอบงคบของนตบคคลนนๆ ดงนนอาจตองพจารณาในตวขอบงคบของนตบคคลวา



หนา 21

ไดมการระบในเรองดงกลาวอยางชดเจนหรอไม

ทงนขอใหทานปรกษาผสอบบญชหรอนกกฎหมายท เก ยวของหรอหนวยงานท ออก

กฎหมายพรบ. นตบคคลอาคารชด ดงกลาว เพอใหไดค าตอบท ชดเจนขน

2. หากประเดนในขอท 1 กระท าได ผตรวจสอบบญช นน จะตองด าเนนเซนงบดลตาม

รอบปบญชท ไดแถลงไวในท ประชมใหญ ใชหรอไม

พรบ. นตบคคลอาคารชด ฉบบท 4 พ.ศ. 2551 มาตรา 38/1 วรรค 2

งบดลตามวรรคหนงตองมรายการแสดงจ านวนสนทรพยและหนสนของนตบคคลอาคาร

ชด กบทงบญชรายรบรายจาย และตองจดใหมผสอบบญชตรวจสอบ แลวน าเสนอเพออนมตใน

ท ประชมใหญ โดยเจาของรวมภายในหนงรอยยสบวนนบแตวนสนปทางบญช

ในพรบ. ดงกลาวมไดก าหนดใหงบการเงนของนตบคคลจดท าตามปปฏทน เพยงแต

ก าหนดใหนตบคคลอาคารชดจดท างบดลอยางนอยหนงครงทกรอบปบญชสบสองเดอน

โดยรอบปบญชตองเปนไปตามขอบงคบของนตบคคลนน และงบการเงนนนตองมการตรวจสอบ

โดยผสอบบญชแลวน าเสนอเพออนมตในท ประชมใหญ แตทงนพรบ. ดงกลาวไมอนญาตใหรอบ

ปบญชยาวนานเกนกวา 12 เดอน

3. หากประเดนในขอท 1 และ 2 กระท าได ผตรวจสอบบญช สามารถระบในหมายเหต

ของงบดลไดหรอไมวา “นบตงแตวนจดทะเบยนนตบคคลอาคารชดฯ เม อวนท 10 มถนายน

2558 ไปจนถงวนท 31 กรกฎาคม 2558 นน มไดมรายรบ-รายจาย อนเก ยวเนองกบนตบคคล

อาคารชดฯ และใหเรมนบรอบปทางบญช ตงแตวนท1 สงหาคม 2558 ถง 31 กรกฎาคม 2559

ตามค าแถลงในท ประชมใหญสามญเจาของรวม (ครงแรก) ป 2558”

ในกรณดงกลาว หากตองการปดรอบปบญชเปนวนท 1 สงหาคม - 31 กรกฎาคมของ

ทกป ตาม พรบ. นตบคคลอาคารชด ฉบบท 4 พ.ศ. 2551 มาตรา 36 ก าหนดหนาท ของ

ผจดการนตบคคลมหนาท จดใหมการท าบญชรายรบรายจายประจ าเดอน และตดประกาศให

เจาของรวมทราบภายใน 15 วนนบแตวนสนเดอน และตองตดประกาศเปนเวลาไมนอยกวาสบ

หาวนตอเนองกน

ดงนนนตบคคลตองมหนาท จดใหมการท าบญช นบตงแตวนท จดทะเบยนนตบคคล

(10 มถนายน 2558) จนถงวนท 31 กรกฎาคม 2558 เปนรอบบญชแรก (ไมเตมป) เพอให

รายการรบและจายของรอบตงแตวนท 10 มถนายน 2558 ไดรบการรบรองโดยท ประชมใหญ

ทงนเนองจากพรบ.ฉบบดงกลาวไมอนญาตใหรอบปบญชยาวนานกวาสบสองเดอน

หลงจากนน จงด าเนนการปดรอบปบญชเปนวนท 1 สงหาคม - 31 กรกฎาคมของทกป

ตามท ขอบงคบก าหนด หากนตบคคลไมไดจดใหมการจดท าบญช ผตรวจสอบบญชตองปรกษา

นกกฎหมายท เก ยวของวานตบคคลดงกลาวปฏบตไมเปนไปตามพรบ. นตบคคลอาคารชด

หรอไม หากนกกฎหมายพจารณาแลววานตบคคลอาคารชดปฏบตไมเปนไปตามกฎหมาย ผ

ตรวจสอบบญ ชตองพ จารณาตามขอก าหนดของมาตรฐานการสอบบญ ช รหส 250



หนา 22

http://www.fap.or.th/images/column_1359010332/st%20250.pdf เ พ อ พ จ า ร ณ า ว า

ประเดนดงกลาวมผลกระทบตอการแสดงความเหนในรายงานสอบบญชหรอไม

4. หากประเดนในขอท 1 กระท ามได จงเรยนสอบถามวา นตบคคลอาคารชดฯ จะตอง

ด าเนนการเปลยนแปลงรอบปบญชของนตบคคลอาคารชดฯ ตามผตรวจสอบบญช อนขดตอค า

แถลงในท ประชมใหญสามญเจาของรวม (ครงแรก) ใชหรอไม หากประเดนขอ 1 ไมขดตอพรบ.

นตบคคลอาคารชด แลว นตบคคลอาคารชดนนไมตองด าเนนการเปลยนแปลงรอบบญช

เพยงแตนตบคคลอาคารชดตองมหนาท จดใหมการจดท าบญชนบตงแตวนจดทะเบยนนตบคคล

อาคารชด ซงผสอบบญชตองประเมนวานตบคคลอาคารชดดงกลาวปฏบตตามกฎหมายท

เก ยวของหรอไม ตามมาตราท เก ยวของกบการจดท าบญชของนตบคคลอาคารชด โดยสามารถ

ขอค าปรกษาจากนกกฎหมายท เก ยวของ

5. หากประเดนในขอท 4 กระท าได คอ การเปลยนรอบปบญชตามท ผตรวจสอบบญช

ไดกลาวมา หลงจากนนนตบคคลอาคารชดฯ ไดแถลงในท ประชมใหญครงหนา แลวเจาของรวม

สวนใหญใหด ารงรอบปบญชเดม เพอสะดวกตอการจดเกบคาสวนกลาง คากองทน ตามมาตรา

18 พรบ.อาคารชด นนฯ นตบคคลฯ ควรด าเนนการยดถอหลกการใดในการด าเนนการตอไป

หากการก าหนดรอบปบญชขนอยกบขอบงคบของนตบคคลอาคารชด และการประชมใหญของ

นตบคคลอาคารชด ดงนนนตบคคลตองยดถอหลกการใน พรบ. นตบคคลอาคารชด ซงเปน

กฎหมายท เก ยวของโดยตรงกบนตบคคลอาคารชดดงกลาว

ทงนขอใหทานปรกษาผสอบบญชของนตบคคลทานอกครงและนกกฎหมายท เก ยวของ

เนองจากเปนผท มความรความเขาใจในธรกจของทาน และมขอมลท ครบถวนมากกวา

เดอนสงหาคม 2559

เรอง : การบนทกบญชมลคาของตนไมในสวนปาเศรษฐกจ

ถาม : ทราบขาววา สภาวชาชพบญชฯ ไดออกมาตรฐานการรายงานทางการเงนใหม ให

สามารถบนทกมลคาของตนไมท ปลกในสวนปาเศรษฐกจ เปนมลคาทรพยสนท เพมพนขนตาม

ระยะเวลาท ตนไมโตขน ตงแตมกราคม 2559 แตเม อมาสบคนขอมลดในเวบไซตของสภา

วชาชพบญชฯ ปรากฏวาไมพบขอมลใดๆ เก ยวกบเรองนเลย

ตอบ : การบนทกบญชมลคาของตนไม ตองมการพจารณากอนวาทานเปนนตบคคลท ตอง

จดท างบการเงนตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการท มสวนไดเสยสาธารณะ

หรอไม หรอเรยกงายๆ วา จดทะเบยนเปนบรษทมหาชน หรอจดทะเบยนเปนบรษทในตลาด

หลกทรพย หรอเปนบรษทท ดแลทรพยสนในวงกวาง ดค านยามกจการท มสวนไดเสยสาธารณะ

จากเวบไซตสภาวชาชพบญชตามลงค

http://fap.or.th.a33. readyplanet.net/images/column_1359010309/ NPAE_web_060554

.pdf

http://www.fap.or.th/images/column_1359010332/st%20250.pdf



หนา 23

หากทานพจารณาแลววาทานเปนบรษทท มสวนไดเสยสาธารณะ ทานตองพจารณากอน

วากจกรรมของบรษททานมการเปลยนรปเชงชวภาพ (ตนไมท ปลก) และเกบเก ยวตนไมเพอขาย

หรอเพอเปลยนเปนผลตผลทางการเกษตรหรอไม หากใช ทานจงสามารถปฏบตตามมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 41 (ปรบปรง 2558) เรอง เกษตรกรรม โดยบนทกตนไมเปนสนทรพย

ชวภาพและวดมลคาของสนทรพยนนท เพมพนตามระยะเวลาท ตนไมโตขนในกรณท เปนตนไมท

ปลกเพอการบรโภค

http://www.fap.or.th/images/column_1450924281/TAS%2041.pdf หรอปฏบตตามแนว

ปฏบตทางบญชส าหรบการวดมลคาและรบรรายการของพชเพอการใหผลตผล กรณท ตนไมนน

เปนพชเพอการใหผลตผล (Bearer plant) และบนทกผลตผลท เตบโตบนตนไมตามมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 41 (ปรบปรง 2558) เรอง เกษตรกรรม

แตหากทานไมไดมการเปลยนรปตนไมท ปลก ทานไมไดเก ยวของกบมาตรฐานการบญช

ดงกลาว

ทงน ขอใหทานปรกษาผสอบบญชท ตรวจสอบกจการของทาน เนองจากผสอบบญชตอง

ท าความเขาใจกจการของทานและแสดงความเหนตองบการเงนของบรษททาน

เดอนมถนายน – กรกฎาคม 2559

เรอง : ภาษและการลงบญชบรษท

ถาม : บรษทท มทนจดทะเบยนมากกวา 10 ลานบาท ขายท ดนเปลาของบรษทให

บคคลภายนอก จะตองมการลงบนทกบญชของบรษทอยางไร และจะมภาษใดท ตองน ามา

ค านวณบาง

ตอบ : ตอขอถามของทาน หากทานปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการ

ท ไมมสวนไดเสยสาธารณะ ยอหนาท 151 ระบวา

151. ในกรณท กจการตดรายการมลคาตามบญชของรายการท ดน อาคาร และอปกรณ

ออกจากบญช เม อกจการจ าหนายสนทรพย กจการตองรบรก าไร (ขาดทน) ท

เกดขนจากการตดรายการท ดน อาคารและอปกรณ ในงบก าไรขาดทนเม อกจการ

ตดรายการสนทรพยนนออกจากบญช โดยผลก าไร(ขาดทน) ท เกดจากการตด

รายการท ดน อาคารและอปกรณ คอ ผลตางระหวางส งตอบแทนสทธท ไดรบจาก

การจ าหนายสนทรพยกบมลคาตามบญชของสนทรพยนน

กลาวคอ เม อกจการจ าหนายสนทรพย กจการตองตดรายการมลคาตามบญชของ

รายการท ดน อาคาร และอปกรณนนออกจากบญช และรบรส งตอบแทนสทธท ไดรบจากการ

จ าหนายสนทรพยตามจ านวนเงนท ไดรบ และคาใชจายท เปนภาระของกจการ ผลตางท เกดข น

จากมลคาตามบญชของท ดนท ซอมากบส งตอบแทนสทธท ไดรบจากการจ าหนายสนทรพยถอเปน

ก าไร(ขาดทน)จากการจ าหนายสนทรพย

ส าหรบประเดนภาษท เก ยวของ ขอใหทานสอบถามไปยงหนวยงานท เก ยวของโดยตรง

คอ กรมสรรพากร

ทงน ขอใหทานศกษาเพมเตมเก ยวกบภาษท เก ยวของและขอใหสอบถามผสอบบญชของ

http://www.fap.or.th/images/column_1450924281/TAS%2041.pdf



หนา 24

กจการซงเปนผท มความรความเขาใจในกจการมากกวา เพอใหไดรบค าตอบท ถกตองมากย งขน

เรอง : คาธรรมเนยมธนาคารส าหรบเงนกยมในการสรางโรงงาน

ถาม : บรษทไดกอสรางโรงไฟฟามลคากอสราง 550 ลานบาท และกยมเงนกบธนาคาร 500

ลานบาท โดยมดอกเบ ย 6% มคาธรรมเนยมเงนก 3 ลานบาท ส าหรบกอสรางโรงไฟฟาโดยตรง

1 ม.ย. 58 เรมกอสรางโรงไฟฟา

1 ต.ค. 58 ท าสญญากยมเงนจากธนาคาร และจายคาธรรมเนยมเงนก 3 ลานบาท

31 ต.ค. 58 รบเงนกยมจากธนาคาร 300 ลานบาท

30 พ.ย. 58 รบเงนกยมจากธนาคาร 200 ลานบาท

29 ม.ค. 59 โรงไฟฟาสรางเสรจพรอมขายไฟฟา

สอบถามเก ยวกบการบนทกบญชเก ยวกบตนทนการกยมเขาเปนตนทนโรงไฟฟา

1. บรษท บนทกคาธรรมเนยมเงนก 3 ลานบาทเขาเปนตนทนโรงไฟฟาทงจ านวนไดหรอไม

2. บรษท บนทกดอกเบยจายตงแตวนท กยม 31 ต.ค.58 จนถง29 ม.ค.59 เปนตนทน

โรงไฟฟา

บรษท บนทกดอกเบ ยจายตงแตวนท 30 ม.ค.59 เปนคาใชจาย สนสดเมอจายช าระเงนก

ธนาคารครบถวน

ตอบ : ขอเรยนตอบค าถามดงน

1. หากวงเงนกยมดงกลาวเปนวงเงนกยมท มวตถประสงคเฉพาะเพอการกอสรางโรงไฟฟา

กจการตองพจารณากอนวาคาธรรมเนยมเงนกยมดงกลาวเกดข นจากวงเงนดงกลาว

หรอไม

หากคาธรรมเนยมดงกลาวเกดข นเก ยวเนองจากการกยม ถอเปนตนทนทาง

การเงนอ นท สามารถรวมเปนตนทนสนทรพยได ตามยอหนาท 5 ของมาตรฐานการ

บญช ฉบบท 23

2. การเรมตนการรวมตนทนทางการเงนเปนราคาทนของสนทรพยใหเปนไปตามยอหนาท

17 ของมาตรฐานการบญชฉบบท 23 เรอง ตนทนการกยม หรอยอหนาท 228 ของ

มาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการท ไมมสวนไดเสยสาธารณะ โดยตอง

เปนไปตามเกณฑทกขอดงน

2.1 รายจายเก ยวกบสนทรพยนนไดเกดขน

2.2 ตนทนการกยมไดเกดขน และ

2.3 สนทรพยอยระหวางการด าเนนการท จ าเปนในการเตรยมสนทรพยนนใหอยใน

สภาพพรอมท จะใชไดตามประสงคหรอพรอมท จะขาย

ดงนน หากกจการพจารณาตามเงอนไข 3 ขอดงกลาว แลว วนใดท กจการไดปฏบตตาม

เงอนไขทกขอ กจการสามารถบนทกตนทนทางการเงนไดตงแตวนดงกลาว

การสนสดการรวมตนทนการกยมเปนราคาทนของสนทรพยใหเปนไปตามยอหนาท 22

ของมาตรฐานการบญชฉบบท 23 เรอง ตนทนการกยม หรอยอหนาท 232 ของมาตรฐานการ



หนา 25

รายงานทางการเงนส าหรบกจการท ไมมสวนไดเสยสาธารณะ โดยการรวมตนทนการกยมเปน

ราคาทนของสนทรพยตองสนสดลงเม อการด าเนนการสวนใหญท จ าเปน ในการเตรยมสนทรพย

ท เขาเง อนไขใหอยในสภาพพรอมท จะใชไดตามประสงคหรอพรอมท จะขาย ไดเสรจสนลง

ดงนน กจการควรหยดรวมตนทนการกยมเปนราคาทนของสนทรพยเม อโรงไฟฟาอยในสภาพ

พรอมท จะใชไดตามประสงค ตนทนการกยมท เกดขนภายหลงจากนนใหถอเปนคาใชจายส าหรบ

งวด

ทงนขอใหทานปรกษาผสอบบญชของกจการซงเปนผท มความร ความเขาใจในเนอหา

ธรกจของกจการ อกทงผสอบบญชเปนผท สามารถเหนรายละเอยดของกจการไดมากกวา เพอให

ไดรบค าตอบท ถกตองและตรงกบสถานการณมากย งขน

เดอนพฤษภาคม 2559

เรอง : การบนทกบญชเก ยวกบสนคาคงเหลอ

ถาม : เนองจากทางบรษทไดสงออกสนคาไปตางประเทศ ซงเปนบรษทในเครอเดยวกน

ในอนวอยซลงวนท 28/3/15 และบรษทไดบนทกบญชรบรรายไดเปนของเดอน 3 และ

ไดยน ภพ.30 แลว เม อสอบถามไปยงบรษทในเครอพบวายงไมไดรบสนคาในเดอน 3 ซงเม อ

ตรวจสอบเอกสาร ใบ L/C ไดออกในเดอน 4 ซงบรษทได บนทกบญ ชแลวจะมผลใน

การสตอกสนคาของเดอน 3 แตทางบรษทในเครอไมยอมรบและตองการใหตดสตอกสนคา

ตามท ทางปลายทางไดรบจรง

จงสอบถามวาบรษทจะปรบปรงหรอบนทกบญชอยางไร ใหตรงกบความเปนจรง

ตอบ : ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2558) เรอง รายได ยอหนาท 14.1 หรอ

มาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการท ไมมสวนไดเสยสาธารณะ (TFRS for NPAEs)

ยอหนาท 326.1 กจการจะรบรรายไดจากการขายไดตอเม อ กจการไดโอนความเส ยงและ

ผลตอบแทนท มนยส าคญของความเปนเจาของสนคาใหกบผซอแลว

ทงน ตามปกตของการสงออกนน บรษทฯจะมการวาจางบรษทเดนเรอเพอท าการ

สงออกและเคลยรเอกสารตางๆให ซงในการวาจางบรษทเหลานน สามารถเปนไปไดในหลาย

รปแบบ (Incoterms) เชน CIF, CFR, FOB เปนตน

ดงนน ทานอาจตองศกษาเงอนไขของ Incoterm วาเปนเงอนไขใด (CIF , CFR หรอ FOB) ท

ทานท ากบบรษทเดนเรอเหลานน และรบรรายได และบนทกตดสนคาคงเหลอออกจากบญช เมอ

บรษทฯปราศจากซงความเส ยงและผลตอบแทนในตวสนคานนแลว (ความเส ยงและ

ผลตอบแทนหรอกรรมสทธ ถกโอนไปยงผรบจางเดนเรอ หรอโอนไปยงผซอ ในสญญา incoterm

จะมระบไว)

ส าหรบการบนทกบญชของบรษทในเครออาจไมจ าเปนตองรบรสนคาคงเหลอพรอมกบ

ท บรษทรบรการขาย เนองจากจดรบรภาระผกพนในการจายช าระหนใหแกบรษท(จดท ตงหน)

อาจไมใชจดเดยวกบจดท บรษทบนทกรบรการขาย

ท งนการรบ รรายไดตาม Invoice ในเดอน 3 ของทาน ถอเปนการโอนความเส ยงและ

ผลตอบแทนท มนยส าคญของความเปนเจาของสนคาใหกบผซอแลวตามมาตรฐานการบญช



หนา 26

หรอไมนน ทานตองตรวจสอบกบ Incoterm กอนวาความเส ยงโอนไปเม อใด จงจะปรบปรงบญช

ใหตรงกบความเปนจรง

ดงนนขอใหทานปรกษาผสอบบญชของทาน และผสอบบญชของบรษทในเครอซงเปนผ

ท มความรความเขาใจในรายละเอยดของรายการท มากกวา และมแนวนโยบายการบนทกบญช

ของรายการท เก ยวของกนท ชดเจนมากกวา เพอใหไดรบค าตอบท ถกตองยงขน นอกจากนผสอบ

บญชตองมตรวจสอบและแสดงความเหนในงบการเงนของทานดวย

เรอง : การบนทกบญชเก ยวกบคาปรบจากการผดสญญา

ถาม : บรษทท าธรกจใหเชาซอรถ ถาในสญญาระบเรองคาปรบกรณลกคาผดสญญา บรษทจะ

บนทกบญชรายไดคาปรบนเม อใด หากเปนไปตามเกณฑสทธจะตองบนทกเม อเปนไปตาม

เงอนไขสญญา หรอเม อวนท ไดรบเงนคาปรบ

ตอบ : ส าหรบกจการท มสวนไดเสยสาธารณะ ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 1 (ปรบปรง

2558) เรอง การน าเสนองบการเงน ยอหนาท 27 ก าหนดวา กจการตองจดท างบการเงนตาม

เกณฑคงคาง เวนแตเปนขอมลกระแสเงนสด และส าหรบกจการท ไมมสวนไดเสยสาธารณะ ตาม

มาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการท ไมมสวนไดเสยสาธารณะ ยอหนาท 10

ก าหนดให ขอสมมตใชในการน าเสนองบการเงนตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบ

กจการท ไมมสวนไดเสยสาธารณะ คอ เกณฑ คงคาง และการด าเนนงานตอเนอง โดยเกณฑคง

คางก าหนดใหกจการตองรบรรายการคาในรอบระยะเวลาบญชท เกดรายการนน ซงอาจเปนรอบ

ระยะเวลาบญชเดยวกนหรอตางกนกบรอบระยะเวลาบญชท กจการไดรบหรอจายช าระเงนสด

ดงนนในกรณท กจการมรายไดคาปรบตามสญญา กจการตองพจารณากอนวากจการม

ความเปนไปไดคอนขางแนท จะไดรบประโยชนจากการเรยกเกบเงนคาปรบตามมาตรฐานการ

บญชหรอไม หากมสทธ กจการสามารถรบรรายการคาในรอบระยะเวลาบญชท เกดรายการนนได

แมวาจะยงไมไดรบช าระเงน

เดอนเมษายน 2559

เรอง : การบนทกบญชเม อมการตราคาใหม

ถาม : ดวยบรษทฯ มขอหารอถงเรองการบนทกบญชเม อมการตราคาใหม ท ไดสนสดการผอน

ปรนวธการบนทกบญชตามประกาศสภาวชาชพบญช ฉบบท 18/2554 และ ฉบบท 25/2549

เรอง การบญชเม อมการตราคาใหม ใหกจการท ใชวธการบนทกบญชเม อมการตราคาใหมส าหรบ

สนทรพยเดมนน สามารถใชวธตามประกาศเดมตอไปจนถงรอบระยะเวลาบญชท เรมกอนวนท 1

มกราคม 2559

ขอเรยนถามปญหาดงน

1. ประกาศสภาวชาชพบญช ฉบบท 18/2554 และ 25/2549 เรอง การบนทกบญชเม อม

การตราคาใหม จะมการประกาศขยายเวลาผอนปรนตอไปอกหรอไม

2. หากกจการมความประสงคท จะเปลยนนโยบายบญชมาใชวธราคาทน สามารถเลอกใชวธ



หนา 27

ปรบยอนหลงไดหรอวธเปลยนทนทตามประกาศฯ ฉบบท 18/2554 ไดหรอไม

เนองจากประกาศฯ ระบวาหากกจการมความประสงคท จะเปลยนนโยบายการบญชมาใช

วธราคาทน ใหกจการสามารถเลอกใชวธปรบยอนหลงหรอวธเปลยนทนทเปนตนไป ได

ตามความเหมาะสมตามวธท ก าหนดใน มาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2552)

และมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2557) ซงไดอธบายวา ถอเปนการ

เปลยนแปลงนโยบายการบญชเก ยวกบการปรบมลคาตามมาตรฐานการบญชฉบบ

ดงกลาวมากกวา ท จะเปนการเปลยนแปลงนโยบายการบญชตามมาตรฐานการบญช

ฉบบน แสดงวาสามารถใชวธปรบยอนหลงหรอวธเปลยนทนทไดใชหรอไม

จงเรยนมาเพอหารอแนวทางปฏบตทางดานการบนทกบญชของกจการตอไป

ตอบ : ส าหรบขอค าถามของทาน ขออนญาตตอบเปนขอดงน

1. จนถงปจจบนยงไมมประกาศขยายระยะเวลาผอนปรนตามประกาศดงกลาว ดงนนจงถอ

วาประกาศฉบบดงกลาวสนสดการผอนปรนแลว จงตองใชวธการบญชตามท ก าหนดใน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2557) หรอ (ปรบปรง 2558) ตามรอบ

ระยะเวลาบญชของทาน เรอง ท ดน อาคารและอปกรณ (สามารถอานมาตรฐานการ

บ ญ ช ฉ บ บ ท 16 เ พ ม เ ต ม ไ ด ท เ ว บ ไ ซ ต ส ภ า ว ช า ช พ บ ญ ช

http://www.fap.or.th/index.php?lay=show&ac=article&Id=539920275&Ntype=58)

2. ตามท ทานถามมาในขอ 2 นน เนองจากประกาศดงกลาวไมมผลบงคบใชแลว ในกรณท

ทานตองการเปลยนนโยบายเปนวธราคาทน ทานตองถอปฏบตตามมาตรฐานการบญช

ฉบบท 8 (ปรบปรง 2558) (กรณงบการเงนท เรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2559)

หรอฉบบ (ปรบปรง 2557) (กรณงบการเงนท เรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2558)

เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด ซงโดย

ปกตจะตองปรบยอนหลงงบการเงนหากสามารถปฏบตได แตหากไมสามารถปฏบตได

ใหปรบยอนหลงไปยงงวดบญชแรกสดท สามารถท าได ทงนเปนไปตามขอก าหนดในยอ

หนาท 19 และ 24 ของมาตรฐานฉบบดงกลาว และหากยงไมสามารถท าได ใหปฏบต

ดวยวธเปลยนทนทเปนตนไป ดงยอหนาท 25 ของมาตรฐานฉบบดงกลาว (ซงในทาง

ปฏบตเปนไปไดยากยงท จะไมสามารถปรบยอนหลงงบการเงนได เนองจากบรษทฯม

ขอมลเก ยวกบวธการตราคาใหมอยแลว)

อนงยอหนาท ทานไดอางถงตามค าถามขอท 2 เปนสวนหนงของยอหนาท 17 ส าหรบ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 8 ซงกลาวถงเฉพาะการเปลยนจากการใชวธราคาทนเปนวธราคาท ต

ใหม โดยก าหนดใหดวธการปรบมลคาของการตราคาใหมตามยอหนาท 35 ของ มาตรฐานการ

บญช ฉบบท 16 เรอง ท ดน อาคารและอปกรณ เพมเตม

ทงนขอใหทานปรกษาผสอบบญชของกจการ ซงเปน ผท มความเขาใจและมขอมล

เก ยวกบรายละเอยดท มากกวา เนองจากผสอบบญชจะตองเปนผแสดงความเหนตอรายงานทาง

การเงนท ทานจดท าขนดงกลาว

เดอนมนาคม 2559

http://www.fap.or.th/index.php?lay=show&ac=article&Id=539920275&Ntype=58



หนา 28

เรอง : การเปลยนวธการบนทกบญชจาก Periodic เปน Perpetual

ถาม : กจการมการเปลยนแปลงวธการบนทกบญชจากวธ Periodic เปนวธ Perpetual แตยงคง

ใชวธการคดตนทนของสนคาตามวธ FIFO เชนเดม บรษทตองด าเนนการเปดเผยขอมลใน

หมายเหตประกอบงบการเงนหรอไม

ตอบ : กจการไมตองเปดเผยในหมายเหตประกอบงบการเงนเก ยวกบการเปลยนวธบนทกบญช

เปนเพยงการเปลยนระบบการบนทกบญชภายในกจการ

เรอง : การบนทกรายการบญช

ถาม : เนองจากขาพเจาเปนผท าบญช ของส านกงานผแทนบรษท ABC ซงมส านกงานใหญใน

ประเทศญปน ไดด าเนนธรกจเก ยวกบการวางแผนการส ารวจ ออกแบบการบรหารจดการท

เก ยวของกบวศวกรรมโยธาเกษตร,ปาไม,ทะเล,ผงเมอง,การพฒนาทองถ น,น าประปาและทอน า

ทง ส งอ านวยความสะดวกดานส งแวดลอมและสขาภบาล, ภมทศน, ของเสย, การกอสรางตางๆ

และระบบอปกรณเครองจกรกลตางๆ ไดมาเปดส านกงานแหงใหญในประเทศไทยถกตองตาม

กฎหมายตามเอกสารหลกฐานท สงมาดวยน ซงด าเนนธรกจบรการเปนส านกงานผแทนรายงาน

ความเคลอนไหวทางธรกจเก ยวกบสภาวะเศรษฐกจ การผลต การตลาด นโยบายภาครฐและการ

ลงทนในธรกจและอตสาหกรรมตางๆ ในประเทศไทย ใหส านกงานใหญในประเทศญ ปนทราบ

ตอนนมลกคาซงเปน ส านกงานคาทอลกสงเคราะหผประสบภยและผลภย (COERR) จะท า

สญญาจางบรษท ABC ท ประเทศญ ปน โดยทางส านกงานใหญท ญปนจะสงตววศวกรเฉพาะทาง

จากประเทศญ ปนเขามาด าเนนงานในประเทศไทย ซงท ผานมาส านกงานผแทนฯ ในประเทศ

ไทย ไดรบเงนจากส านกงานใหญในประเทศญ ปน เพอเปนคาใชจายในส านกงานฯ เทานน ไมม

รายไดอ นนอกจากดอกเบ ยรบจากเงนฝากธนาคาร ตามท กลาวมาขางตนน ขาพเจามค าถาม

ดงน

ค าถามคอ หากมลกคาซงเปน ส านกงานคาทอลกสงเคราะหผประสบภยและผลภย

(COERR) ไดท าสญญาจางกบบรษท ABC ส านกงานใหญในประเทศญ ปน และตองการโอนเงน

เพอช าระคาบรการดงกลาวไปยงประเทศญ ปนโดยตรง โดยไมผานส านกงานผแทนฯ ในประเทศ

ไทย พรอมทงมการหกภาษ ณ ท จาย 3% ตามค าแนะน าของเจาหนาท กรมสรรพากร (ค าสง

กรมสรรพากรท ทป.4/2528 และ ป.8/2528) เชนนแลว ขาพเจาจะตองบนทกบญชอยางไร

ใชชอบญชอยางไรจงจะเหมาะสม

ตอบ : การบนทกบญชอยางไรและใชชอบญชอยางไรนน ตองขนอยกบเนอหาของรายการท จะ

ลงบญชและเอกสารหลกฐานประกอบการลงบญชนนวาเปนรายไดหรอคาใชจายอะไร

และเปนรายการของกจการส านกงานผแทนในประเทศไทยหรอไม และควรลงบนทก

บญชไปตามเอกสารท มเหลานน ซงเอกสารดงกลาวเปนเอกสารท เก ยวของกบส านกงานผแทน

ทงนส านกงานผแทนอาจไมตองลงบนทกบญชหากรายการเหลานนและเอกสารหลกฐานท เกดขน

ไมเก ยวของกบส านกงานผแทน ทงน ขอใหทานปรกษาผสอบบญชของกจการทาน

ท ตองมาตรวจสอบและแสดงความเหนตองบการเงนของทาน ซงเปนผเขาใจเนอหาและเหน

เอกสารประกอบรายการของกจการโดยละเอยดกวาสภาวชาชพบญชฯ



หนา 29

เดอนมถนายน-กนยายน 2558

เรอง : ปญหาการบนทกบญชเก ยวกบคาใชจาย

ถาม : กจการเปนธรกจพฒนาอสงหารมทรพยเพอขาย หากกจการเชาตส านกงานเคลอนท

เพอใชในการกอสรางโครงการ บรษทตองบนทกบญชคาเชาตส านกงานเปน WIP หรอ บนทก

เปนคาใชจายในการขายและบรหาร

ตอบ : กรณกจการเปนธรกจพฒนาอสงหารมทรพยเพอขาย การรบรรายจายใดเปนตนทนของ WIP

หรอรบรเปนคาใชจายในการขายและบรหาร ใหพจารณาจากหลกการมาตรฐานการบญชดงน

กรณเปนกจการท มสวนไดเสยสาธารณะ

▪ ใหพจารณาจากมาตรฐานการบญช ฉบบท 2 เรอง สนคาคงเหลอ ยอหนาท 15-16 ซง

มตวอยางส าหรบตนทนอ น ๆ ท เก ยวของกบการผลต โดยยอหนาท 16 ระบตวอยาง

ของตนทนท ไมน ามารวมเปนตนทนสนคาคงเหลอ ใหรบรเปนคาใชจายในงวด เชน

- วตถดบ คาแรงงาน หรอคาใชจายการผลตอ นท สญเสยเกนกวาปกต

- ตนทนในการเกบรกษาสนคา เวนแตเปนตนทนท จ าเปนในกระบวนการผลตกอน

จะถงขนตอนการผลตถดไป

- คาใชจายในการบรหารท ไมเก ยวกบการท าใหสนคาอยในสถานท และอยในสภาพท

เปนอยในปจจบน และ

- ตนทนในการขาย

ดงนนกจการตองพจารณาตามหลกการของมาตรฐานการบญช ฉบบท 2 ในการรบร

รายการเขาตนทน WIP หรอ คาใชจายในการขายหรอบรหาร

ในการน สภาวชาชพบญชฯ เหนวา บรษทฯ ควรใชแนวทางขางตนประกอบดลยพนจ

ของผท าบญชและผสอบบญชในการพจารณารายการดงกลาว ทงนสภาวชาชพบญชฯ ไดให

ความเหนตามขอเทจจรงท ไดรบ และมาตรฐานการรายงานทางการเงนท มผลบงคบใชอยใน

ปจจบน หากปรากฏวาขอเทจจรงหรอมาตรฐานการรายงานทางการเงนมการเปลยนแปลงไปจาก

เดม ความเหนของสภาวชาชพบญชฯ อาจเปลยนแปลงจากความเหนตามขอมลขางตน

**************

Documents

Q & A ด้านมาตรฐานการรายงานทาง ... · 2019-06-06 · q & a ด้านมาตรฐานการรายงานทางการเงิน