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19/03/2012
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AsignaturaCONTABILIDAD
Ingeniería ComercialUPV - I – 2012
Profesor: Fernando Barraza G.Contador Auditor (UCN)MBA (U. de Chile)
Mail : [email protected]
¿Qué es la Contabilidad?
¿ Técnica / Ciencia ?
¿ Técnica milenaria?
¿Contabilidad v/s Teneduría de Libros?
¿Ejercida sólo por contadores?
¿Por qué estudiar Contabilidad?
¿Contabilidad de Gestión?
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Fray Luca Pacioli(1445-1517)
•Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni e Proportionalita de Luca Pacioli (1445-1517)
•Treinta y seis capítulos a la descripción de los métodos contables empleados por los
principales comerciantes venecianos.
• Además : contratos de sociedad, cobro de intereses y uso de letras de cambio
•Según Pacioli las anotaciones en el libro Diario constan de dos partes claramente diferenciadas:
una comenzando con la palabra por (el Debe del
asiento) y la otra con la palabra a (el haber del
asiento contable), antecedente del modelo de
asiento contable tradicional.
¿Qué es la Contabilidad?
Visión Global de Empresa
Empresa Unidad Económica
Recursos:
Financieros
Humanos y Materiales
Logro de Objetivos
Interrelación con elementos
económicos, sociales, políticos
y culturales
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Empresa Dimensión en el tiempo
Largo Plazo: Logro
de Objetivos
Corto plazo:
Metas
Visión Global de Empresa
Empresa Información
Histórica, Presente y Futura
Cuantitativa o cualitativa
Requiere para la planificación,
organización, dirección y control
Visión Global de Empresa
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El Proceso Administrativo
EMPRESA
ADMINISTRACION
PLANIFICACION
ORGANIZACIÓN
DIRECCION
CONTROL
Tamaño Ventas anuales
Micro Hasta $45.6 millones
Pequeña Hasta $475 millones
Mediana Hasta $1.900 millones
Grande Más de $1.900 millones
Clasificación de las empresas
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TIPOS DE SOCIEDADES
• Empresa Individual
• Empresa Individual de Responsabilidad Ltda. (EIRL)
• Sociedades de personas
- Sociedades Colectivas
- Sociedades de Responsabilidad Ltda.
• Sociedades de Capital
- Sociedades Anónimas Abiertas
- Sociedades Anónimas Cerradas
• Sociedades en Comandita
- Encomandita Simple
- Encomandita por Acciones
¿Cuál elegir?
E.I.R.L.E.I.R.L.
¿?¿?
Sociedad de Sociedad de
Responsabilidad Responsabilidad
LimitadaLimitada
Sociedad Sociedad
AnAnóónima nima
CerradaCerrada
Persona Persona
NaturalNatural
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�Es una disciplina que se encarga de procesar información relativa a las variaciones del activo, el pasivo y el patrimonio de un ente, como así también los efectos económicos y financiero derivados de las diversas operaciones y transacciones que realiza una empresa con vistas a la toma de decisiones y al control de gestión.
CONCEPTO DE CONTABILIDAD
CONCEPTO DE CONTABILIDAD
�"Contabilidad: La ciencia que trata de la información y control de hechos económicos y financieros procurando los medios de organización y administración más adecuados para llevar cuenta clara y exacta de las operaciones que se realizan y de sus resultados".
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CONCEPTO DE CONTABILIDAD
�La "Contabilidad es proveer información cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemática sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos económicos que la afecten para permitir a ésta y a terceros la toma de decisiones sociales, económicas y políticas"
PROPOSITO DE LA CONTABILIDAD
� EL PROPOSITO FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD ES SUMINISTRAR INFORMACION VALIOSA PARA LA TOMA DE DECISIONES ECONOMICAS A LAS PERSONAS ENCARGADAS DE TOMARLAS
� LA ENTRADA AL PROCESO CONTABLE ES UNA ACTIVIDAD ECONOMICA, LA SALIDA ES INFORMACION UTIL
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¿Qué es la Contabilidad?
�La Contabilidad, es simplemente el medio por el cual medimos y describimos el resultado de una actividad económica
�Cuando se está:�Mejorando el negocio�Realizando Inversiones�Preparando declaraciones de impuestos�Pagando facturas �Etc.
�Se está trabajando con INFORMACION CONTABLE
TOMA DE
DECISIONES
PROCESO
CONTABLE
INFORMACION
CONTABLE
ACTIVIDADES
ECONOMICAS
ACCIONES / DECISIONESACCIONES / DECISIONES
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Proceso Contable�Recopilación de datos
�Análisis y clasificación de las operaciones efectuadas
�Registro de las operaciones
�Preparación de los estados financieros
�Análisis de la información contable
�Proyección de la información contable
Sistema Contable
Un sistema contable consta de:
� Personal
� Procedimientos
� Mecanismos y los registros utilizados por una organización para: (1) para desarrollar la información contable y (2) para transmitir esta información a quienes toman decisiones
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Contabilidad como fuente de información
� Exactitud; reflejar con precisión los hechos económicos
� Veracidad; de manera que pueda confiarse en ella
� Oportunidad; en términos que esté disponible cuando se necesita
� Amplitud; adecuada al nivel que se requiera
� Económica; es decir, que se obtenga al menor costo posible en función de las necesidades que satisfacen
INFORMACION CONFIBLE, SEGURA, COMPLETA
HECHOS ECONOMICOS
TRANSACCIONES
REGISTROS
DOCUMENTOS
ESTADOS FINANCIEROS
INFORMES
PROCESOS, NORMAS
PROCEDIMIENTOS
USUARIOS
INTERNOS
EXTERNOS
PERSONAS
ORGANIZACION
AUDITORIA
INTERNA
AUDITORIA
OPERACIONAL
SISTEMA
CONTROL
INTERNO
METAS, OBJETIVOS, PLANES, PRESUPUESTOS
SISTEMA CONTABLE
AUDITORIA
EXTERNA
AUDITORIA
EEFF
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HECHOS
ECONOMICOS
TRANSACCIONES
DOCUMENTACION
REGISTROS
LIBROS
CONTABLES
Diario – Mayor -
Auxiliares
EFE
ESTADOS FINANCIEROSBGNOTASA.RAZONADOEERREFE
AJUSTES
(Reg.
Períodicas,
CM, Dep, Otros)
PCGA
NIFFNORMAS TECNICAS
REGULACIONES SVS
OBLIGACIONES SII
OTROS
Proceso de la Información
INFORMES FINANCIEROS
�Son el producto terminado del proceso contable
�Sirven para proporcionar a la administración y a terceros interesados, una visión concreta acerca de la rentabilidad y posición financiera de un negocio.
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ESTADOS FINANCIEROS
� Medio para suministrar información
�Balance General
�Notas a los Estados Financieros
�Análisis Razonado de los EF
�Estado de Resultados
�Estado Flujo de Efectivo
� Se preparan en base los PCGA – NIIF (IFRS), NC y NAGAS
USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA
�Usuarios Internos: � Administración� Gerencia
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USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA
� Usuarios Externos:� Inversionistas� Acreedores� Analistas Financieros� Sindicatos� Público en General� La Competencia� Clientes� Entidades Gubernamentales� Medios de Comunicación� Etc.
NORMAS REGULATORIAS
• Superintendencia de Valores y Seguros (SVS)
• Servicio de Impuestos Internos
• Tesorería General de la República
• La Dirección del Trabajo
• Colegio de Contadores
• Legislación:
• Código Civil - Código Comercio
• Ley 3918 (Soc. Reps. Ltda)
• Ley 18046 (S.A.)
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Normas SVS
�Ley de SA (18046/1981)
�Cir.1501/2001
Normas SVS – CIR. 1501� Forma y contenido de los estados financieros y afecta exclusivamente a las sociedades inscritas en el Registro de Valores
� Presentación de EEFF al 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada año
� Los estados financieros deberán prepararse de acuerdo con PCGA siempre que no se contradigan con las normas dictadas por SVS
� Formato de presentación de los estados financieros: Ficha Estadística Codificada Uniforme (FECU),
� Estados Financieros en forma Comparativa (actualizados )
� EEFF debidamente auditados, cuando se trate de aquellos que se preparan al 31 de Diciembre de cada año
� Inclusión de notas explicativas de los estados financieros, respecto de las cuales debe señalarse expresamente que forman parte integrante de ellos.
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Información a presentar a la SVS� Estados financieros (FECU)
�Balance general
�Estado de resultados
�Estado de flujo de efectivo (Método directo o Método indirecto)
�Notas explicativas a los estados financieros.
� Análisis Razonado
� Hechos Relevantes
� Declaración de responsabilidad (Directores)
PCGAPrincipios Contables Generalmente Aceptados
�Reglas fundamentales para los EF
�Determinan el marco general para los registros
�Permiten comparar EF de diferentes empresas
�Son reglas similares a las utilizadas en otros países
�Boletín Técnico Nº1 C.C.Ch
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NORMAS CONTABLES
� NIC = Normas Internacionales de Contabilidad
� NIIF = Normas Internacionales de Información Financiera.
� IFRS = International Financial ReportingStandards
BOLETIN TECNICO Nº1 CCCH
�Este boletín tiene como objeto establecer la teoría básica que fundamenta la expresión “de acuerdo con los principios y normas contables generalmente aceptadas” que figuran en los informes de contables y auditores.
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PCGA
� 1 Equidad� 2 Entidad contable� 3 Empresa en marcha� 4 Bienes económicos� 5 Moneda� 6 Período de tiempo� 7 Devengado� 8 Realización� 9 Costo Histórico� 10 Objetividad� 11 Criterio prudencial� 12 Significación o importancia relativa� 13 Uniformidad� 14 Contenido de fondo sobre la forma� 15 Dualidad económica� 16 Relación fundamental de los estados financieros� 17 Objetivos generales de la información financiera� 18 Exposición
1. Equidad
Los estados financieros deben prepararse de modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada.
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2. Entidad contable
Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que son distintas al dueño o dueños de la misma.
3. Empresa en marcha
Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad económica y por consiguiente las cifras expresadas no están reflejadas a sus valores de realización.
inicio
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4. Bienes económicos
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios.
5. moneda
La contabilidad se mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogéneos a un común denominador.
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6. Período de tiempo (periodo contable)
Los estados financieros resumen la información relativa a períodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, requerimientos legales u otros.
7. Devengado
Se deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período, hayan sido o no percibidos o pagados, de manera de que los costos y los gastos puedan ser debidamente relacionados.
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8.Realización
Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que la origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado los riesgos inherentes a tal operación.
9. Costo histórico
El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o canje).
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10. OBJETIVIDAD
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.
11. Criterio prudencial
Ante dos o más alternativas debe escogerse la más conservadora.
Este criterio de aplicación debe ser además comprobable.
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12. Significación o importancia relativa.
Se debe actuar con sentido práctico. (económico).
Frente a situaciones que no en cuadren con los principios y normas aplicables, pero cuyo efecto no distorsione los estados financieros considerados en su conjunto.
13. Uniformidad
Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente aplicados de un período a otro. Caso contrario, deberá informarse de este hecho y su efecto.
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14. Contenido de fondo por sobre la forma.
La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos, aún cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente.
15. Dualidad económica.
�(partida doble)
�Los recursos tienen su contrapartida en las fuentes que constituyen los pasivos contraídos.
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16. Relación fundamental de los estados financieros
Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre sí.
17. Objetivos generales de la información financiera.
Está destinada básicamente a servir las necesidades comunes de todos los usuarios.
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18. Exposición
�Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos.
ACTIVOS CORRIENTES
ACTIVOS NO
CORRIENTES
PASIVOSCORRIENTES
PASIVOSNO
CORRIENTES
PATRIMONIO(CAPITAL)
INVERSIONDECORTO PLAZO
INVERSIONDELARGO PLAZO
ES
TR
UC
TU
RA
DE
FIN
AN
CIA
MIE
NT
O
CORTOPLAZO
LARGOPLAZO
INVERSION TOTAL FINANCIAMIENTO
BALANCE GENERAL
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INGRESOS DE
EXPLOTACION
COSTOS DE
EXPLOTACION
ESTADO DE RESULTADOS__ =
MARGEN DE
EXPLOTACION
INGRESOS FUERA
DE EXPLOTACIONCOSTOS FUERA
DE EXPLOTACION__ = RESULTADO FUERA
DE EXPLOTACION
-GASTOS
ADMINISTRACION Y
VENTAS
=RESULTADO DE
EXPLOTACION
+
=RESULTADO
ANTES DE IMPUESTO
-IMPUESTOS
=UTILIDAD / PERDIDA
LIQUIDA (NETA)
Ecuación contable
Activos__
PasivosCapital
contable
____
Objetos de valor
propiedad de
una empresa
Lo que la
empresa debe a
sus acreedores
Cantidad total
invertida
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ACTIVOS
� Valores a favor de la empresa (derechos de propiedad tangible o intangible) , que son propiedad de la empresa
� El activo total de la empresa puede estar constituido por: � Bienes físicos: dinero, mercaderías, maquinarias, vehículos, etc.
� Deudas a favor: facturas por cobrar, letras por cobrar, etc.
� Valores intangibles: gastos de organización, derecho de llave, etc
PASIVOS
� Los derechos que varios individuos, grupos y/o entidades tienen sobre los activos se denominan “participaciones'" o "pasivos".
� Existen dos clases de pasivos:
� Participaciones de terceros: facturas por pagar letras por pagar, remuneraciones por pagar, imposiciones por pagar, impuestos por pagar, etc.
�Participaciones del o de los propietarios de la empresa: capital, reservas
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PATRIMONIO
�Representa los derechos del propietario sobre los activos de la empresa.
�Los derechos de los Acreedores tienen prioridad legal sobre los propietarios
�Siempre es igual al total de los activos menos el total de los pasivos.
�Proviene de 2 fuentes: �Inversión del propietario
�Utilidades
GASTOS Y DESEMBOLSOS
�Reducciones en las participaciones del o de los propietarios
�Desembolso, cuando se efectúa la adquisición, Gasto, cuando se consume (puede ser en períodos contables distintos)
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INGRESOS Y ENTRADAS
�Aumentos en las participaciones del o de los propietarios
�Las entradas pueden o no corresponder a ingresos del período
�Ej: Venta al Crédito
Para que se cumpla la igualdad de la ecuación contable, todo aumento de activo debe ir acompañado de una disminución de otro activo y/o aumento de pasivo o patrimonio y viceversa
Principio de Partida Doble
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Partida dobleACTIVO PASIVO CAPITAL
Al aumentar el Activo, corresponde
- + +
Al disminuir el Pasivo, corresponde
- + +
Al disminuir el Capital, corresponde
- + +
Igualdad de Inventario
� Conocida también como Ecuación Contable.
� Consiste en:
ACTIVO= PASIVO + PATRIMONIO
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Igualdad de Inventario
� Se traduce en lo que la empresa:
Tiene + le adeudan = debe a terceros + debe a dueños.
� Ambos lados de la ecuación son dos apreciaciones de los mismos recursos de la Empresa
Igualdad de Inventario
Ejemplo:
Activo = Pasivo + Patrimonio
500.000 = 200.000 + 300.000
O bien:
Activo – Pasivo = Patrimonio
500.000 - 200.000 = 300.000
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CUENTAS CONTABLES
� Conjunto de registros donde se describe en forma detallada cada uno de los conceptos que integran el estado de situación financiera y el estado de resultados
� “Agrupación sistemática de los cargos y abonos relativos a la misma persona o asunto, que se registran bajo un título apropiado”
� El nombre de la cuenta, debe corresponder al concepto que se registra
Clasificación de Cuentas
Cuentas de Activo
Cuentas de Pasivo
Cuentas de Patrimonio
Cuentas de Resultado
Cuentas de Orden
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� Por convención tiene dos partes: “DEBE” y “HABER”
�Hacer una anotación en el “DEBE” de una cuenta se llama “Cargar” o “Debitar”.
�Hacer una anotación en el “HABER” de una cuenta se llama “Abonar” o “Acreditar”.
CUENTAS CONTABLES
� Suma de los cargos de una cuenta, se llama “débitos”
� Suma de los abonos de una cuenta, se llama “créditos”
� La diferencia entre los “DEBITOS” y “CREDITOS”, corresponde al saldo de la cuenta
� Las cuentas pueden tener saldo “DEUDOR” ó SALDO “ACREEDOR”
� Si DEBITOS = CREDITOS, cuenta saldada
CUENTAS CONTABLES
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CUENTAS CONTABLESEsquema
Abonos
Cargos
16-mar 1.000
17-mar 800
Total Cargos 1.000 800 Total Abonos
Saldo Deudor 200
Debe CUENTA DE ACTIVO Haber
CUENTAS CONTABLESEsquema
Cargos Abonos
16-mar 800
17-mar 1.000
Total Cargos 800 1.000 Total Abonos
200 Saldo Acreedor
Debe CUENTA DE PASIVO Haber
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� Cuentas de Resultado
�Resultado Perdida - Resultado Ganancia
�Resultado pérdida: lado izquierdo, se cargan
�Resultado Ganancia: lado derecho, se abonan.
CUENTAS CONTABLES
Plan de Cuentas
� Se describe cada cuenta. Como se utilizará, cuando se utilizara, etc.
� Su objetivo es sistematizar, ordenar el registro de las transacciones
�Debe estar de acuerdo con las características de la empresa y con la necesidad de información y control
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Tratamiento de Cuentas
CUENTAS DEBE HABER SALDO
Activo + - Deudor
Pasivo - + Acreedor
Pérdida + - Deudor
Ganancia - + Acreedor
TRANSACCIONES CUENTAS QUE INTERVIENEN
CLASE DE
CUENTA
COMO SE
AFECTA DEBE HABER
01/01 Inicia actividades con un capital de $1.500.000 en efectivo
02/01 Se pagan gastos notariales por $25.000 en efectivo
02/01 Se compran muebles por $3.250.000, cancelando $250.000 al
contado y el resto con letras
03/01 Se compran mercaderías por $4.500.000, cancelando $500.000 en
efectivo y el resto se queda debiendo
05/01 Se venden mercaderías por $1.950.000 (iva incluído), al contado
08/01 Se compra material de escritorio por $30.000 en efectivo
09/01 Se abre cuenta corriente en el banco BCI con un depósito inicial
de $2.000.000
10/01 Se cancelan honorarios al contado por $400.000, el valor líquido
se paga con cheque
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15/01 Se compran mercaderías por $7.200.000 que se cancelan $500.000
con cheque y el resto se queda debiendo
17/01 Se cancela la cuenta del teléfono por $150.000 con IVA incluido
con cheque
20/01 Se venden mercaderías por $4.450.000 con IVA, que nos cancelan
$2.000.000 al contado y el resto lo quedan debiendo
22/01 Se depositan $1.900.000 en el banco.
25/01 Se cancela patente por $21.500 girando cheque
26/01 Se compran mercaderías por $2.850.000 con IVA al Crédito
28/01 Se cancela arriendo por $300.000 con cheque
29/01 Se venden mercaderías por $2.950.000 con IVA al Contado
TRANSACCIONES CUENTAS QUE INTERVIENEN
CLASE DE
CUENTA
COMO SE
AFECTA DEBE HABER
SISTEMA CONTABLE
� Un Sistema de Contabilidad, comprende:
� El personal
� Procedimientos
� Dispositivos
� Registros
� Comunicación para la toma de decisiones
� En todo Sistema de Contabilidad, las actividades económicas de la organización son registradas en los asientos contables, los que dan origen a los informes contables.
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REGISTROS CONTABLES
Libros����Registros
� Libro diario (asientos)
� Libros Auxiliares (Ventas, Compras, Remuneraciones, Caja, FUT, otros)
� Libro Mayor
� Libro Inventario y Balances
Informes Finales
� Balance Comprobación y de Saldos
� Estados Financieros Finales: Balance General, Estado de Resultado, Estado de Flujo de Efectivo.
Sistema Centralizado
� Simplifica el registro contable.� Si se usa un sistema manual implica división del trabajo.� Las operaciones se asientan cronológicamente en los diarios auxiliares los que a final del mes se centralizan en forma resumida en el diario general a través de asientos.
� Los libros varían según la naturaleza de la empresa debiéndose llevar un libro por cada una de las principales operaciones a realizar.
� La función y el diseño de los diarios auxiliares dependerán de la empresa que lo adopte, teniendo presente el número de operaciones y las necesidades de información que esta requiera.
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Sistema Centralizado
� Objetivo del Sistema: Simplificación de las operaciones, disminución de los traspasos al mayor, disminución de las operaciones por tipo, estandarización del registro.
� Base Legal del Sistema: Art. 28 del código de comercio “Llevándose Libro de Caja o de Factura podrá omitirse en el diario el asiento detallado tanto de las cantidades que entran, como de las compras, ventas y remesas de mercaderías que el comerciante hiciere”.
LIBRO DIARIO
� Consta de dos columnas: DEBE y HABER, las que al sumarlas, siempre deberán totalizar iguales, respondiendo al principio contable de la PARTIDA DOBLE
� Las anotaciones que se registran en éste, se llaman ASIENTOS CONTABLES
Fecha Debe Haber
15 / 2
27 de Feb. Cuentas Por Pagar 700.000$
Banco 700.000$
Glosa: Por pago de cuenta con cheque.comprobante contable #312.
Se incluye el
número de
asiento y el mes
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LIBRO MAYOR
� Corresponde a una agrupación de las operaciones por cuenta. Se llevan en el libro mayor, extrayendo los datos contenidos en el libro diario
� Registro de las CUENTAS DE MAYOR� Cuenta de Mayor: medio para registrar en un solo lugar toda la información referente a los cambios en un activo específico, un pasivo o el patrimonio.
� Cada cuenta de Mayor se lleva por separado y se denomina CUENTA T
Código – Nombre de Cuenta
Fecha Documento Nº Asiento ImporteDebe Haber
Saldo
Cargo Suma Abono Suma
DEBEDEBE Cuenta Caja HABERCuenta Caja HABER
Balance de Comprobación y Saldos
� Es un cuadro o informe contable que tiene por finalidad verificar, en forma periódica, si las anotaciones en los Libros Diarios y Mayor han sido efectuadas correctamente.
� Los balances de Comprobación y Saldos, sirven para verificar la información contable. Debido al principio de Dualidad Económica o Partida Doble se dan ciertas identidades contables como las siguientes:
∑∑∑∑Cargos = ∑∑∑∑Abonos
∑∑∑∑(Cuentas con Saldo Deudor) = ∑∑∑∑(Cuentas con Saldo Acreedor)