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DECLARACION DE RENTA E IMPTO
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Qué es la Declaración de Renta? El impuesto de renta es el impuesto que debe pagar todo contribuyente sobre las utilidades o rentas que logren durante un año determinado, el año gravable sobre el que se paga es el año anterior, es decir en este 2015 se debe pagar sobre el año gravable 2014.
¿CUÁLES SON LAS CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO DE RENTA Y
COMPLEMENTARIOS?
8ABR2014
El Impuesto de Renta y Complementarios es un tributo obligatorio, que
consiste en gravar los ingresos obtenidos por los contribuyentes en un periodo
determinado y entregar un porcentaje de dichas utilidades al Estado, con el fin
de financiar el gasto público.
Este impuesto está conformado por el Impuesto de Renta y el complementario
de ganancias ocasionales.
Son contribuyentes de este impuesto todas las personas naturales y jurídicas
que generan ingresos que de acuerdo con la ley se encuentran gravados con
este impuesto; dichos contribuyentes pueden pertenecer al régimen tributario
general o al régimen tributario especial.
El Impuesto de Renta y Complementarios es de orden nacional porque sus
tarifas son aplicables a todos los ingresos que se generan dentro del territorio
nacional; el recaudo está a cargo del Estado, que lo realiza mediante entidades
financieras para facilitar el pago a las contribuyentes; la administración de este
impuesto la ejerce directamente el Estado mediante la Unidad Administrativa
Especial – Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN.
Además, el Impuesto de Renta y Complementario es un impuesto de carácter
directo por que recae sobre los ingresos generados por la persona – Natural o
Jurídica-, en otras palabras, este impuesto no se puede trasladar como si
sucede con el impuesto a las ventas.
Este impuesto es periódico porque para la aplicación de él se tienen en cuenta
las ganancias generadas por el sujeto en un periodo determinado (año
gravable); en Colombia, se gravan los ingresos generados entre los meses de
enero y diciembre de cada año. La declaración y pago del impuesto, se hará en
el periodo siguiente en el cual se dio origen a las rentas sobre las cuales se va
a liquidar el impuesto
El impuesto sobre la renta es de carácter nacional puesto que abarca a todo
el país y es recaudado por la nación mediante bancos y entidades financieras
autorizadas, es directo porque graba los desempeños a las rentas del sujeto
que responde por su pago ante el Estado y es de período porque abarca un
período determinado de un año, es decir, de enero a diciembre.
El impuesto sobre la renta se integra por los impuestos de renta y los
complementarios de ganancias ocasionales. Se incluyen en dicho impuesto los
ingresos percibidos durante un año, que sean capaces de producir un aumento
neto del patrimonio en el momento que fueron percibidos, salvo que hayan sido
exceptuados, y teniendo en cuenta los costos y gastos que se generen de su
producción.
Art. 714. Firmeza de la liquidación privada.
La declaración tributaria quedará en firme, si dentro de los dos (2) años siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar, no se ha notificado requerimiento especial. Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma extemporánea, los dos años se contarán a partir de la fecha de presentación de la misma.
La declaración tributaria que presente un saldo a favor del contribuyente o responsable, quedará en firme si dos (2) años después de la fecha de presentación de la solicitud de devolución o compensación, no se ha notificado requerimiento especial.
También quedará en firme la declaración tributaria, si vencido el término para practicar la liquidación de revisión, ésta no se notificó.
Sanción por corrección de las declaraciones tributarias. Es obligación de
los contribuyentes presentar sus declaraciones tributarias, y en ellas consignar
los valores correctos según su realidad económica, para así determinar el
impuesto que por ley debe pagar. Pero si por alguna razón, un contribuyente
comete errores al momento de elaborar su declaración tributaria o presenta
alguna inconsistencia y se percata de ello o es requerido por la Dian, debe
entonces proceder a corregir su declaración tributaria.
Si de la corrección de una declaración tributaria se genera un mayor valor a
pagar o un menos saldo a favor, se debe proceder a calcular y pagar la
respectiva sanción por corrección en los términos que establece el Estatuto
tributario:
Articulo 644. Sanción por corrección de las declaraciones. Cuando los
contribuyentes, responsables o agentes retenedores, corrijan sus
declaraciones tributarias, deberán liquidar y pagar una sanción equivalente a:
1. El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su
favor, según el caso, que se genere entre la corrección y la declaración
inmediatamente anterior a aquélla, cuando la corrección se realice antes de
que se produzca emplazamiento para corregir de que trata el artículo 685, o
auto que ordene visita de inspección tributaria.
2. El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su
favor, según el caso, que se genere entre la corrección y la declaración
inmediatamente anterior a aquélla, si la corrección se realiza después de
notificado el emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de
inspección tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o pliego de
cargos.
Parágrafo 1o. Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma
extemporánea, el monto obtenido en cualquiera de los casos previstos en los
numerales anteriores, se aumentará en una suma igual al cinco por ciento (5%)
del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el caso, por cada
mes o fracción de mes calendario transcurrido entre la fecha de presentación
de la declaración inicial y la fecha del vencimiento del plazo para declarar por
el respectivo período, sin que la sanción total exceda del ciento por ciento
(100%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor.
Parágrafo 2o. La sanción por corrección a las declaraciones se aplicará sin
perjuicio de los intereses de mora, que se generen por los mayores valores
determinados. (Vea: Plantilla en Excel para el cálculo de intereses moratorios)
Parágrafo 3o. Para efectos del cálculo de la sanción de que trata este artículo,
el mayor valor a pagar o menor saldo a favor que se genere en la corrección,
no deberá incluir la sanción aquí prevista.
Parágrafo 4o. La sanción de que trata el presente artículo no es aplicable a la
corrección de que trata el artículo 589”.
No se debe calcular sanción cuando de la corrección de la declaración no
resulte variación alguna en el impuesto a pagar o en el saldo a favor.
Toda corrección reemplaza la última declaración presentada, y no existe límite
sobre las veces que es posible corregir una declaración, lo que significa que un
contribuyente puede corregir tantas veces como sea necesario.
El plazo para corregir una declaración es de dos años contados a partir de la
fecha de vencimiento para presentar la respectiva declaración. En el caso en
que la declaración sea presentada de forma extemporánea, el plazo para
corregir es igualmente de dos años pero contados a partir de le fecha de
presentación extemporánea de la declaración. Se debe recordar que en los
casos de presentación extemporánea de una declaración tributaria se debe
calcular la respectiva Sanción por extemporaneidad.
Corrección de errores a favor del contribuyente.
Cuando el contribuyente, al momento de declarar haya cometido errores que
perjudiquen sus intereses, errores que la hayan significado el pago de un
mayor impuesto o que por ellos le resultare un menor saldo a favor, tiene la
oportunidad de enmendar esos errores, pero en este caso no podrá hacerlo el
mismo, sino que debe presentar a la Dian un proyecto de corrección, y esta
decidirá si acepta o no la corrección propuesta por el contribuyente. En este
caso el plazo par solicitar la corrección no es de dos años sino de un año.
Respecto a esta corrección, el Estatuto tributario contempla:
“Articulo 589. Correcciones que disminuyan el valor a pagar o aumenten
el saldo a favor. Para corregir las declaraciones tributarias, disminuyendo el
valor a pagar o aumentando al saldo a favor, se elevará solicitud a la
Administración de Impuestos y Aduanas correspondiente, dentro del año
siguiente al vencimiento del término para presentar la declaración.
La Administración debe practicar la liquidación oficial de corrección, dentro de
los seis meses siguientes a la fecha de la solicitud en debida forma; si no se
pronuncia dentro de este término, el proyecto de corrección sustituirá a la
declaración inicial. La corrección de las declaraciones a que se refiere este
artículo no impide la facultad de revisión, la cual se contara a partir de la fecha
de la corrección o del vencimiento de los seis meses siguientes a la solicitud,
según el caso.
Cuando no sea procedente la corrección solicitada, el contribuyente será objeto
de una sanción equivalente al 20% del pretendido menor valor a pagar o mayor
saldo a favor, la que será aplicada en el mismo acto mediante el cual se
produzca el rechazo de la solicitud por improcedente. Esta sanción se
disminuirá a la mitad, en el caso de que con ocasión del recurso
correspondiente sea aceptada y pagada.
La oportunidad para presentar la solicitud se contará desde la fecha de la
presentación, cuando se trate de una declaración de corrección.
Parágrafo. El procedimiento previsto en el presente artículo, se aplicará
igualmente a las correcciones que impliquen incrementos en los anticipos del
impuesto, para ser aplicados a las declaraciones de los ejercicios siguientes,
salvo que la corrección del anticipo se derive de una corrección que incrementa
el impuesto por el correspondiente ejercicio”.
Para presentar una solicitud de corrección en los términos del artículo 589 del
Estatuto tributario, se debe estar seguro de su procedencia, puesto que la
administración antes o después de aprobar la solicitud de corrección, podrá
revisar la declaración y de encontrar que la corrección no era procedente
aplicará la sanción contemplada en el mismo artículo 589.
En el peor de los casos, puede suceder que como resultado de una
investigación profunda de la Dian, producto de la solicitud de corrección, pueda
la administración de impuestos descubrir anomalías suficientes para solicitar la
corrección, ya no según el artículo 589 sino según el artículo 644, algo que
suele suceder regularmente, y entonces pasa lo del famoso proverbio: “Fue por
lana y salió trasquilado”.
La sanción por corrección está contemplada por el artículo 644 del estatuto
tributario colombiano y como su nombre lo indica procede cuando el
contribuyente corrige su declaración en vista a que en la declaración inicial o
anterior no se incluyeron los valores correctos.
¿Quién aplica la sanción por corrección?
La sanción por corrección es liquidada por el mismo contribuyente cuando este
corrige la declaración tributaria, ya sea por decisión propia o por
emplazamiento de la Dian. Si el contribuyente no corrige a pesar del
emplazamiento de la Dian, la corrección la hace la Dian y para ello profiere
inicialmente un requerimiento especial y luego una liquidación oficial de revisión
si hay méritos para ello.
¿Cuándo aplica o procede la sanción por corrección?
Como ya lo dijimos en el primer párrafo, la sanción por corrección se aplica
cuando el contribuyente corrige la declaración con la finalidad de excluir
conceptos consignados en la declaración inicial, o para incluir conceptos no
declarados inicialmente.
Naturalmente la sanción por corrección procede cuando de la corrección se
deriva un mayor impuesto a pagar o un menor saldo a favor.
Si la corrección arroja un menor impuesto a pagar o un mayor saldo a favor, no
habrá lugar a la sanción por corrección, y el contribuyente no podrá corregir por
sí mismo la declaración sino que debe presentar un proyecto de corrección
ante la Dian en los términos del artículo 589 del estatuto tributario.
¿Sobre qué base se liquida la sanción por corrección?
El artículo 644 del estatuto tributario señala que la base para liquidar la sanción
es el mayor valor a pagar o el menor saldo a favor determinado en la
corrección, excluyendo por supuesto la sanción por corrección que se está
liquidando.
Cuando se corrige una declaración que ha dado saldo a pagar, el saldo a pagar
se incrementa y ese incremento es la base para el cálculo de la sanción. Por
ejemplo, si la declaración inicial arrojó un valor a pagar de 10.000.000 y la
corrección arrojó un valor a pagar de 15.000.000, los 5 millones de diferencia
serán la base sobre la cual se liquida la sanción.
Si se trata de una declaración que inicialmente arrojó un saldo a favor, al
corregir la declaración ese saldo a favor se disminuye o incluso puede
desaparecer y en su lugar arrojar un saldo a pagar. Por ejemplo, si la
declaración inicial arrojó un saldo a favor de 30.000.000 y al corregirla arroja un
saldo a favor de 20.000.000, esos 10 millones de diferencia se constituyen en
la base para liquidar la sanción por corrección.
¿Cuál es el porcentaje o tarifa en la sanción por corrección?
Hay dos porcentajes que se aplican dependiendo de si al contribuyente le fue
notificado o no emplazamiento para corregir.
10% si la corrección la hace el contribuyente voluntariamente sin haber sido
notificado del emplazamiento para corregir
20% si la corrección se hace luego de haberse notificado el emplazamiento para
corregir.
Esta diferencia de tarifas busca incentivar al contribuyente para que corrija
voluntariamente, porque si corrige a instancias de la intervención de la autoridad
administrativa, la sanción de duplica.
¿Y cómo se liquida la sanción por corrección?
Determinada la base se aplica el porcentaje correspondiente. El proceso es sencillo
por cuanto no hay sino dos elementos a considerar:
1. Base
2. Tarifa
Por ejemplo:
Base (Mayor impuesto determinado): 12.000.000
Tarifa: 10%
Sanción: 12.000.00 x 0.1 = 1.200.000
Muy sencillo, ¿verdad? El asunto se complica cuando la declaración corregida se
presentó extemporáneamente, pues en ese caso dice el parágrafo 1 del artículo 644
del estatuto tributario:
Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma extemporánea, el monto
obtenido en cualquiera de los casos previstos en los numerales anteriores, se
aumentará en una suma igual al cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar o del
menor saldo a su favor, según el caso, por cada mes o fracción de mes calendario
transcurrido entre la fecha de presentación de la declaración inicial y la fecha del
vencimiento del plazo para declarar por el respectivo período, sin que la sanción total
exceda del ciento por ciento (100%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a
favor.
Aquí hay que reconocer la parte que le corresponde a la sanción por
extemporaneidad. Por ejemplo, si la declaración inicial se presentó con un mes de
extemporaneidad y el mayor impuesto determinado es de 12.000.000 como en el
anterior ejemplo, tenemos lo siguiente:
Mayor impuesto: 12.000.000
Ajuste sanción por extemporaneidad: 12.000.000 0.05 = 600.000
Base de la sanción: 12.000.000 + 600.000 = 12.600.000. Se debe tener presente
que la sanción así determinada no puede ser inferior a la sanción mínima.