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DECRET01146
Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18
del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
EL PRESIDENTE DE LA REPUacuteBLICA DE COLOMBIA
En ejercicio de sus facultades constitucionales y legales en especial las conferidas por los numerales 11 y 20 del artiacuteculo 189 de la Constitucioacuten Poliacutetica y en desarrollo del artiacuteculo
118-1 modificado por el artiacuteculo 55 de la Ley 1943 de 2018 y
CONSIDERANDO
Que el Gobierno nacional expidioacute el Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria para compilar y racionalizar las normas de caraacutecter reglamentario y contar con instrumentos juriacutedicos uacutenicos sin perjuicio de las compilaciones realizadas en otros decretos uacutenicos
Que la Ley 1943 de 2018 por medio de la cual se expiden normas de financiamiento para el restablecimiento del equilibrio del presupuesto general y se dictan otras disposiciones realizoacute modificaciones en materia del impuesto sobre la renta y complementarios asociados a la norma de subcapitalizacioacuten
Que el artiacuteculo 55 de la Ley 1943 del 28 de diciembre de 2018 modificoacute el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y dispuso SUBCAPITALlZACOacuteN Son deducibles siempre y cuando cumplan con los requisitos previstos en la Ley los intereses por deudas durante el respectivo periacuteodo gravable
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Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el articulo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
Sin perjuicio de los demaacutes requisitos y condiciones consagrados en este Estatuto para la procedencia de la deduccioacuten cuando las deudas que generan intereses sean contraiacutedas directa o indirectamente a favor de vinculados econoacutemicos nacionales o extranjeros los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios soacutelo podraacuten deducir los intereses generados con ocasioacuten de tales deudas en cuanto el monto total promedio de las mismas durante el cOffespondiente antildeo gravable no exceda el resultado de multiplicar por dos (2) el patrimonio liacutequido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del antildeo gravable inmediatamente anterior
En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior no seraacute deducible la proporcioacuten de los intereses que exceda el liacutemite a que se refiere este artiacuteculo
PARAacuteGRAFO 1 En los demaacutes casos para efectos de la deduccioacuten de los intereses el contribuyente deberaacute estar en capacidad de demostrar a la DIAN mediante certificacioacuten de la entidad residente o no residente que obre como acreedora que se entenderaacute prestada bajo la gravedad de juramento que el creacutedito o los creacuteditos no corresponden a operaciones de endeudamiento con entidades vinculadas mediante un aval back-to-back o cualquier otra operacioacuten en la que sustancialmente dichas vinculadas actuacuteen como acreedoras Las entidades del exterior o que se encuentren en el paiacutes que cohonesten cualquier operacioacuten que pretenda encubrir el acreedor real seraacuten responsables solidarias con el deudor de la operacioacuten de creacutedito en relacioacuten con los mayores impuestos sanciones e intereses a los que haya lugar con motivo del desconocimiento de la operacioacuten sin perjuicio de las sanciones penales a que pueda haber lugar
PARAacuteGRAFO 2 Las deudas que se tendraacuten en cuenta para efectos del caacutelculo de la proporcioacuten a la que se refiere el inciso segundo son las deudas que generen intereses e incluyen aquellas que se hayan contraido con vinculados econoacutemicos por conducto de intermediarios no vinculados del exterior o que se encuentren en el paiacutes
PARAacuteGRAFO 3 Lo dispuesto en el inciso segundo de este artiacuteculo y en los paraacutegrafos primero y segundo no se aplicaraacute a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que esteacuten sometidos a inspeccioacuten y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia ni a los que realicen actividades de factoring en los teacuterminos del Decreto 2669 de 2012 y siempre y cuando las actividades de la compantildeiacutea de factoring no sean prestadas en maacutes de un 50 a compantildeiacuteas con vinculacioacuten econoacutemica en los teacuterminos del artiacuteculo 260-1 del Estatuto Tributario
PARAacuteGRAFO 4 Lo dispuesto en el inciso segundo de este artiacuteculo y en los paraacutegrafos primero y segundo no se aplicaraacute a las personas naturales o juriacutedicas contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que desarrollen empresas en periodo improductivo Para estos efectos se tendraacuten en cuenta las disposiciones consagradas en los artiacuteculos 121196 al 1211914 del Decreto 1625 de 2016 o las disposiciones que los modifiquen o sustituyan
PARAacuteGRAFO 5 Lo dispuesto en este artiacuteculo no se aplicaraacute a los casos de financiacioacuten de proyectos de infraestructura de transporte ni a la financiacioacuten de proyectos de
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Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capitulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
infraestructura de servicios puacuteblicos siempre que dichos proyectos se encuentren a cargo de sociedades entidades o vehiacuteculos de propoacutesito especial
Que se requiere precisar los criterios que se deben considerar para determinar la existencia de la vinculacioacuten econoacutemica y la aplicacioacuten del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario relativa a la norma de subcapitalizacioacuten
Que de conformidad con el considerando anterior existen en la legislacioacuten colombiana referentes normativos que establecen los criterios de vinculacioacuten en materia del impuesto sobre la renta en especial el artiacuteculo 260-1 del Estatuto Tributario Por consiguiente esta disposicioacuten de caraacutecter legal seraacute el criterio para determinar la vinculacioacuten econoacutemica de que trata el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario
Que el paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 59 del Estatuto Tributario establece Capitalizacioacuten por costos de preacutestamos Cuando de conformidad con la teacutecnica contable se exija la capitalizacioacuten de los costos y gastos por preacutestamos dichos valores se tendraacuten en cuenta para efectos de lo previsto en los artiacuteculos 118-1 y 288 del Estatuto Tributario razoacuten por la cual se requiere desarrollar la reglamentacioacuten atendiendo la modificacioacuten introducida por el artiacuteculo 39 de la Ley 1819 de 2016
Que el artiacuteculo 288 del Estatuto Tributario modificoacute la forma como se determina el ajuste por diferencia en cambio en operaciones en moneda extranjera razoacuten por la cual se requiere desarrollar la reglamentacioacuten del artiacuteculo 118-1 atendiendo la modificacioacuten introducida por el artiacuteculo 123 de la Ley 1819 de 2016
Que por lo expuesto en los anteriores considerandos se requiere sustituir los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
Que de acuerdo con la comunicacioacuten oficial del diacutea 3 de mayo de 2019 del Departamento Administrativo de la Funcioacuten Puacuteblica el presente proyecto de decreto no necesita concepto de esta entidad en razoacuten a que no crea traacutemites ni establece modificaciones estructurales sobre los ya existentes
Que en cumplimiento del Decreto 1081 de 2015 modificado por el Decreto 270 de 2017 y los artiacuteculos 3 y 8 de la Ley 1437 de 2011 el proyecto de Decreto fue publicado en el sitio web del Ministerio de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico
En meacuterito de lo expuesto
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Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 12118601 2118611 2118621 211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
DECRETA
Artiacuteculo 1 Sustitucioacuten de los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria Sustituacuteyanse los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria asiacute
Artiacuteculo 1211860 Definiciones Para efectos de lo dispuesto en el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario se tendraacuten en cuenta las siguientes definiciones
1 Aval Es una garantiacutea mediante la cual un vinculado econoacutemico respalda una operacioacuten de endeudamiento tomada por su vinculado con un tercero independiente
2 Back to Back Es un meacutetodo de endeudamiento entre vinculados econoacutemicos donde el preacutestamo es canalizado a traveacutes de un intermediario independiente
3 Cualquier otra operacioacuten en la que sustancialmente dichas vinculadas actuacuteen como acreedoras Corresponde a cualquier otro tipo de garantiacutea o respaldo financiero independientemente de su denominacioacuten que otorgue un vinculado econoacutemico al deudor para que este uacuteltimo cumpla con sus obligaciones financieras contraiacutedas con un tercero
4 Infraestructura de servicios puacuteblicos Se entiende por infraestructura de servicios puacuteblicos todo conjunto de bienes organizados en forma permanente y estable que sean necesarios para la prestacioacuten de servicios puacuteblicos sometida a la regulacioacuten del Estado y bajo su control yo vigilancia y que propenda por el crecimiento competitividad y mejora de la calidad de la vida de los ciudadanos
5 Infraestructura de servicio de transporte Se entiende por infraestructura de transporte todos aquellos proyectos encaminados a la optimizacioacuten del servicio para el sector transporte en aacutereas relacionadas con la red vial feacuterrea fluvial mariacutetima aeacuterea y urbana sometida a la regulacioacuten del Estado y bajo su control yo vigilancia y que propenda por el crecimiento competitividad y mejora de la calidad de la vida de los ciudadanos
Artiacuteculo 1211861 Criterios para determinar la vinculacioacuten economlca y determinacioacuten del patrimonio liacutequido para efectos de la aplicacioacuten del artiacuteculo 118shy1 del Estatuto Tributario Los criterios para determinar la vinculacioacuten econoacutemica seraacuten los establecidos en el artiacuteculo 260-1 del Estatuto Tributario
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Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
El patrimonio liacutequido se determinaraacute de acuerdo con lo dispuesto en el artiacuteculo 282 del Estatuto Tributario
Artiacuteculo 1211862 Determinacioacuten del monto total promedio de las deudas Para efectos de lo previsto en el inciso 2deg del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario el monto total promedio de las deudas contraiacutedas directa o indirectamente a favor de vinculados econoacutemicos nacionales o extranjeros se determinaraacute de la siguiente manera
1 Para cada una de las deudas con vinculados que generan intereses se identificaraacute
11 Permanencia Es el nuacutemero de diacuteas calendario de permanencia de la deuda durante el respectivo antildeo gravable el cual incluye el diacutea de ingreso de la deuda hasta el diacutea anterior al pago del capital o principal yo el uacuteltimo diacutea del cierre fiscal Para las obligaciones que provienen de antildeos anteriores se entiende que el diacutea de ingreso de la deuda es el primero (1deg) de enero del antildeo o periacuteodo gravable
12 Base Es el valor del capital o principal de la deuda sobre el que se liquidan los intereses durante el periacuteodo de permanencia
13 Deuda ponderada Es el resultado de multiplicar el nuacutemero de diacuteas de permanencia por la base
En los casos en que haya amortizaciones o pagos parciales del capital de una misma deuda la identificacioacuten de los anteriores elementos deberaacute hacerse en forma separada para cada tramo del saldo por pagar como si se tratara de deudas independientes
2 Deuda ponderada total La deuda ponderada total corresponde a la sumatoria de todas las deudas ponderadas calculada de acuerdo con lo previsto en el numeral 13 de este artiacuteculo realizadas con vinculados que generan intereses
3 El monto total promedio de las deudas seraacute el resultado de dividir la deuda ponderada total calculada de acuerdo con lo previsto en el numeral 2 de este artiacuteculo por el nuacutemero total de diacuteas calendario del correspondiente antildeo o periacuteodo gravable
Paraacutegrafo Los contribuyentes que durante el correspondiente periacuteodo gravable tengan deudas con vinculados que generan intereses denominadas en monedas diferentes al peso colombiano la identificacioacuten de la base en pesos se haraacute de conformidad con lo establecido en el artiacuteculo 288 del Estatuto Tributario o la norma que lo modifique y en concordancia con el artiacuteculo 113 de este Decreto
Artiacuteculo 1211863 Procedimiento para la determinacioacuten de los intereses no deducibles ni capitalizables Para determinar los intereses no deducibles ni capitalizables se aplicaraacute el siguiente procedimiento
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Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
1Monto maxlmo de endeudamiento que genera intereses deducibles o capitalizables El monto maacuteximo de endeudamiento que genera intereses deducibles o capitalizables se determinaraacute tomando el patrimonio liacutequido determinado a treinta y uno (31) de diciembre del antildeo gravable inmediatamente anterior y multiplicaacutendolo por dos (2)
2 Exceso de endeudamiento El exceso de endeudamiento se determinaraacute tomando el monto maacuteximo de endeudamiento determinado conforme con lo previsto en el numeral 1deg de este artiacuteculo y restaacutendole el monto total promedio de las deudas con vinculados determinado conforme con lo previsto en el numeral 3 del artiacuteculo 1211862 de este Decreto cuando a ello haya lugar
3 Proporcioacuten de intereses no deducibles ni capitalizables La proporcioacuten de intereses no deducibles ni capitalizables se determinaraacute dividiendo el exceso de endeudamiento determinado conforme con lo previsto en el numeral 1 degde este artiacuteculo por el monto total promedio de las deudas con vinculados determinado conforme con lo previsto en el numeral 3deg del artiacuteculo 1211862 de este Decreto
4 Intereses no deducibles ni capitalizables del respectivo periacuteodo Los intereses no deducibles ni capitalizables del respectivo periacuteodo se determinaraacuten aplicando la proporcioacuten de intereses no deducibles ni capitalizables al total de intereses pagados o abonados en cuenta durante el antildeo o periacuteodo fiscal objeto de determinacioacuten
Los intereses que no son capitalizables no podraacuten tratarse como deducibles ni como costo en ninguacuten periacuteodo fiscal
Paraacutegrafo Para efectos de determinar los intereses no deducibles ni capitalizables la diferencia en cambio del capital o principal no se consideraraacute como intereses La diferencia en cambio de los intereses siacute se consideraraacute como intereacutes y se calcularaacute en los teacuterminos previstos en el artiacuteculo 288 del Estatuto Tributario
Artiacuteculo 1211864 Procedencia de las deducciones o capitalizaciones y contenido de la certificacioacuten de que trata el paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario Para la procedencia de la deduccioacuten o capitalizacioacuten por intereses de que tratan el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y los artiacuteculos 121 1861 1211862 Y 1211863 de este decreto se deberaacute cumplir con los requisitos para la procedencia de las deducciones tales como la relacioacuten de causalidad con la actividad productora de renta la proporcionalidad y necesidad los cuales deben ser evaluados con criterio comercial en los teacuterminos previstos en el artiacuteculo 107 del Estatuto Tributario
A los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que realicen actividades de factoring en los teacuterminos del Decreto 2669 de 2012 compilado en el Decreto 1074 de 2015 Uacutenico Reglamentario del Sector Comercio Industria y Turismo a partir del artiacuteculo 2222 1 no les aplicaraacute lo previsto en el inciso 2deg y los paraacutegrafos 1deg y 2deg del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario cuando las actividades de factoring no sean
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Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
prestadas en maacutes de un cincuenta por ciento (50) a compantildeiacuteas vinculadas en los teacuterminos del artiacuteculo 260-1 del Estatuto Tributario
La certificacioacuten de que trata el paraacutegrafo 1deg del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y que seraacute elaborada por el acreedor y expedida con anterioridad al vencimiento de la fecha para la presentacioacuten de la declaracioacuten del impuesto sobre la renta y complementarios del antildeo gravable en que se solicite la deduccioacuten o capitalizacioacuten por parte del deudor contendraacute la manifestacioacuten expresa bajo la gravedad del juramento sin perjuicio de la responsabilidad solidaria y las sanciones penales a las que haya lugar y deberaacute ser conservada por el contribuyente conteniendo como miacutenimo la siguiente informacioacuten
1 Fecha y lugar de expedicioacuten de la certificacioacuten
2 Identificacioacuten de las partes que intervienen en el creacutedito nombre o razoacuten social nuacutemero de identificacioacuten y paiacutes de domicilio yo residencia fiscal
3 Monto del creacutedito
4 Plazo del creacutedito
5 Tasa de intereacutes
6 Manifestacioacuten que el (los) creacutedito(s) no corresponde(n) a operaciones de endeudamiento con entidades vinculadas mediante un aval back-to-back o cualquier otra operacioacuten en la que sustancialmente dichas vinculadas actuacuteen como acreedoras
7 Expedida y suscrita por el representante legal de la entidad acreedora o quien tenga la autorizacioacuten legal para suscribirlo Se deberaacute adjuntar la respectiva apostilla en caso de que la certificacioacuten sea emitida en el exterior
8 Cuando el acreedor no sea residente en Colombia deberaacute aportar el original del documento equivalente al certificado de existencia y representacioacuten legal de la empresa
9 La certificacioacuten se expediraacute en idioma castellano Cuando la certificacioacuten y documentos anexos se encuentren en idioma distinto deberaacuten aportarse con su correspondiente traduccioacuten oficial efectuada por el Ministerio de Relaciones Exteriores o por un inteacuterprete oficial
La certificacioacuten de que trata este artiacuteculo deberaacute estar disponible cuando la Administracioacuten Tributaria lo solicite y deberaacute expedirse por una sola vez Cuando se presenten modificaciones en las condiciones del creacutedito deberaacute expedirse un nuevo certificado por parte del acreedor en los mismos teacuterminos descritos en el inciso 3deg de este artiacuteculo y conservar los certificados anteriores aclarando que se trata de una modificacioacuten al certificado inicial
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Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
ARTiacuteCULO 2- Vigencia El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacioacuten y sustituye los artiacuteculos 12118 60 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
PUBliacuteaUESE y CUacuteMPLASE 26 JUN 2019 Dado en Bogotaacute DC a los
MINISTRO DE HACIENDA Y CREacuteDITO PUBLICO
ARRERA~ 1
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Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el articulo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
Sin perjuicio de los demaacutes requisitos y condiciones consagrados en este Estatuto para la procedencia de la deduccioacuten cuando las deudas que generan intereses sean contraiacutedas directa o indirectamente a favor de vinculados econoacutemicos nacionales o extranjeros los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios soacutelo podraacuten deducir los intereses generados con ocasioacuten de tales deudas en cuanto el monto total promedio de las mismas durante el cOffespondiente antildeo gravable no exceda el resultado de multiplicar por dos (2) el patrimonio liacutequido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del antildeo gravable inmediatamente anterior
En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior no seraacute deducible la proporcioacuten de los intereses que exceda el liacutemite a que se refiere este artiacuteculo
PARAacuteGRAFO 1 En los demaacutes casos para efectos de la deduccioacuten de los intereses el contribuyente deberaacute estar en capacidad de demostrar a la DIAN mediante certificacioacuten de la entidad residente o no residente que obre como acreedora que se entenderaacute prestada bajo la gravedad de juramento que el creacutedito o los creacuteditos no corresponden a operaciones de endeudamiento con entidades vinculadas mediante un aval back-to-back o cualquier otra operacioacuten en la que sustancialmente dichas vinculadas actuacuteen como acreedoras Las entidades del exterior o que se encuentren en el paiacutes que cohonesten cualquier operacioacuten que pretenda encubrir el acreedor real seraacuten responsables solidarias con el deudor de la operacioacuten de creacutedito en relacioacuten con los mayores impuestos sanciones e intereses a los que haya lugar con motivo del desconocimiento de la operacioacuten sin perjuicio de las sanciones penales a que pueda haber lugar
PARAacuteGRAFO 2 Las deudas que se tendraacuten en cuenta para efectos del caacutelculo de la proporcioacuten a la que se refiere el inciso segundo son las deudas que generen intereses e incluyen aquellas que se hayan contraido con vinculados econoacutemicos por conducto de intermediarios no vinculados del exterior o que se encuentren en el paiacutes
PARAacuteGRAFO 3 Lo dispuesto en el inciso segundo de este artiacuteculo y en los paraacutegrafos primero y segundo no se aplicaraacute a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que esteacuten sometidos a inspeccioacuten y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia ni a los que realicen actividades de factoring en los teacuterminos del Decreto 2669 de 2012 y siempre y cuando las actividades de la compantildeiacutea de factoring no sean prestadas en maacutes de un 50 a compantildeiacuteas con vinculacioacuten econoacutemica en los teacuterminos del artiacuteculo 260-1 del Estatuto Tributario
PARAacuteGRAFO 4 Lo dispuesto en el inciso segundo de este artiacuteculo y en los paraacutegrafos primero y segundo no se aplicaraacute a las personas naturales o juriacutedicas contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que desarrollen empresas en periodo improductivo Para estos efectos se tendraacuten en cuenta las disposiciones consagradas en los artiacuteculos 121196 al 1211914 del Decreto 1625 de 2016 o las disposiciones que los modifiquen o sustituyan
PARAacuteGRAFO 5 Lo dispuesto en este artiacuteculo no se aplicaraacute a los casos de financiacioacuten de proyectos de infraestructura de transporte ni a la financiacioacuten de proyectos de
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Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capitulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
infraestructura de servicios puacuteblicos siempre que dichos proyectos se encuentren a cargo de sociedades entidades o vehiacuteculos de propoacutesito especial
Que se requiere precisar los criterios que se deben considerar para determinar la existencia de la vinculacioacuten econoacutemica y la aplicacioacuten del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario relativa a la norma de subcapitalizacioacuten
Que de conformidad con el considerando anterior existen en la legislacioacuten colombiana referentes normativos que establecen los criterios de vinculacioacuten en materia del impuesto sobre la renta en especial el artiacuteculo 260-1 del Estatuto Tributario Por consiguiente esta disposicioacuten de caraacutecter legal seraacute el criterio para determinar la vinculacioacuten econoacutemica de que trata el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario
Que el paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 59 del Estatuto Tributario establece Capitalizacioacuten por costos de preacutestamos Cuando de conformidad con la teacutecnica contable se exija la capitalizacioacuten de los costos y gastos por preacutestamos dichos valores se tendraacuten en cuenta para efectos de lo previsto en los artiacuteculos 118-1 y 288 del Estatuto Tributario razoacuten por la cual se requiere desarrollar la reglamentacioacuten atendiendo la modificacioacuten introducida por el artiacuteculo 39 de la Ley 1819 de 2016
Que el artiacuteculo 288 del Estatuto Tributario modificoacute la forma como se determina el ajuste por diferencia en cambio en operaciones en moneda extranjera razoacuten por la cual se requiere desarrollar la reglamentacioacuten del artiacuteculo 118-1 atendiendo la modificacioacuten introducida por el artiacuteculo 123 de la Ley 1819 de 2016
Que por lo expuesto en los anteriores considerandos se requiere sustituir los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
Que de acuerdo con la comunicacioacuten oficial del diacutea 3 de mayo de 2019 del Departamento Administrativo de la Funcioacuten Puacuteblica el presente proyecto de decreto no necesita concepto de esta entidad en razoacuten a que no crea traacutemites ni establece modificaciones estructurales sobre los ya existentes
Que en cumplimiento del Decreto 1081 de 2015 modificado por el Decreto 270 de 2017 y los artiacuteculos 3 y 8 de la Ley 1437 de 2011 el proyecto de Decreto fue publicado en el sitio web del Ministerio de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico
En meacuterito de lo expuesto
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Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 12118601 2118611 2118621 211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
DECRETA
Artiacuteculo 1 Sustitucioacuten de los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria Sustituacuteyanse los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria asiacute
Artiacuteculo 1211860 Definiciones Para efectos de lo dispuesto en el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario se tendraacuten en cuenta las siguientes definiciones
1 Aval Es una garantiacutea mediante la cual un vinculado econoacutemico respalda una operacioacuten de endeudamiento tomada por su vinculado con un tercero independiente
2 Back to Back Es un meacutetodo de endeudamiento entre vinculados econoacutemicos donde el preacutestamo es canalizado a traveacutes de un intermediario independiente
3 Cualquier otra operacioacuten en la que sustancialmente dichas vinculadas actuacuteen como acreedoras Corresponde a cualquier otro tipo de garantiacutea o respaldo financiero independientemente de su denominacioacuten que otorgue un vinculado econoacutemico al deudor para que este uacuteltimo cumpla con sus obligaciones financieras contraiacutedas con un tercero
4 Infraestructura de servicios puacuteblicos Se entiende por infraestructura de servicios puacuteblicos todo conjunto de bienes organizados en forma permanente y estable que sean necesarios para la prestacioacuten de servicios puacuteblicos sometida a la regulacioacuten del Estado y bajo su control yo vigilancia y que propenda por el crecimiento competitividad y mejora de la calidad de la vida de los ciudadanos
5 Infraestructura de servicio de transporte Se entiende por infraestructura de transporte todos aquellos proyectos encaminados a la optimizacioacuten del servicio para el sector transporte en aacutereas relacionadas con la red vial feacuterrea fluvial mariacutetima aeacuterea y urbana sometida a la regulacioacuten del Estado y bajo su control yo vigilancia y que propenda por el crecimiento competitividad y mejora de la calidad de la vida de los ciudadanos
Artiacuteculo 1211861 Criterios para determinar la vinculacioacuten economlca y determinacioacuten del patrimonio liacutequido para efectos de la aplicacioacuten del artiacuteculo 118shy1 del Estatuto Tributario Los criterios para determinar la vinculacioacuten econoacutemica seraacuten los establecidos en el artiacuteculo 260-1 del Estatuto Tributario
1146 DECRETO DE Paacutegina 5 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
El patrimonio liacutequido se determinaraacute de acuerdo con lo dispuesto en el artiacuteculo 282 del Estatuto Tributario
Artiacuteculo 1211862 Determinacioacuten del monto total promedio de las deudas Para efectos de lo previsto en el inciso 2deg del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario el monto total promedio de las deudas contraiacutedas directa o indirectamente a favor de vinculados econoacutemicos nacionales o extranjeros se determinaraacute de la siguiente manera
1 Para cada una de las deudas con vinculados que generan intereses se identificaraacute
11 Permanencia Es el nuacutemero de diacuteas calendario de permanencia de la deuda durante el respectivo antildeo gravable el cual incluye el diacutea de ingreso de la deuda hasta el diacutea anterior al pago del capital o principal yo el uacuteltimo diacutea del cierre fiscal Para las obligaciones que provienen de antildeos anteriores se entiende que el diacutea de ingreso de la deuda es el primero (1deg) de enero del antildeo o periacuteodo gravable
12 Base Es el valor del capital o principal de la deuda sobre el que se liquidan los intereses durante el periacuteodo de permanencia
13 Deuda ponderada Es el resultado de multiplicar el nuacutemero de diacuteas de permanencia por la base
En los casos en que haya amortizaciones o pagos parciales del capital de una misma deuda la identificacioacuten de los anteriores elementos deberaacute hacerse en forma separada para cada tramo del saldo por pagar como si se tratara de deudas independientes
2 Deuda ponderada total La deuda ponderada total corresponde a la sumatoria de todas las deudas ponderadas calculada de acuerdo con lo previsto en el numeral 13 de este artiacuteculo realizadas con vinculados que generan intereses
3 El monto total promedio de las deudas seraacute el resultado de dividir la deuda ponderada total calculada de acuerdo con lo previsto en el numeral 2 de este artiacuteculo por el nuacutemero total de diacuteas calendario del correspondiente antildeo o periacuteodo gravable
Paraacutegrafo Los contribuyentes que durante el correspondiente periacuteodo gravable tengan deudas con vinculados que generan intereses denominadas en monedas diferentes al peso colombiano la identificacioacuten de la base en pesos se haraacute de conformidad con lo establecido en el artiacuteculo 288 del Estatuto Tributario o la norma que lo modifique y en concordancia con el artiacuteculo 113 de este Decreto
Artiacuteculo 1211863 Procedimiento para la determinacioacuten de los intereses no deducibles ni capitalizables Para determinar los intereses no deducibles ni capitalizables se aplicaraacute el siguiente procedimiento
1146DECRETO DE Paacutegina 6 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
1Monto maxlmo de endeudamiento que genera intereses deducibles o capitalizables El monto maacuteximo de endeudamiento que genera intereses deducibles o capitalizables se determinaraacute tomando el patrimonio liacutequido determinado a treinta y uno (31) de diciembre del antildeo gravable inmediatamente anterior y multiplicaacutendolo por dos (2)
2 Exceso de endeudamiento El exceso de endeudamiento se determinaraacute tomando el monto maacuteximo de endeudamiento determinado conforme con lo previsto en el numeral 1deg de este artiacuteculo y restaacutendole el monto total promedio de las deudas con vinculados determinado conforme con lo previsto en el numeral 3 del artiacuteculo 1211862 de este Decreto cuando a ello haya lugar
3 Proporcioacuten de intereses no deducibles ni capitalizables La proporcioacuten de intereses no deducibles ni capitalizables se determinaraacute dividiendo el exceso de endeudamiento determinado conforme con lo previsto en el numeral 1 degde este artiacuteculo por el monto total promedio de las deudas con vinculados determinado conforme con lo previsto en el numeral 3deg del artiacuteculo 1211862 de este Decreto
4 Intereses no deducibles ni capitalizables del respectivo periacuteodo Los intereses no deducibles ni capitalizables del respectivo periacuteodo se determinaraacuten aplicando la proporcioacuten de intereses no deducibles ni capitalizables al total de intereses pagados o abonados en cuenta durante el antildeo o periacuteodo fiscal objeto de determinacioacuten
Los intereses que no son capitalizables no podraacuten tratarse como deducibles ni como costo en ninguacuten periacuteodo fiscal
Paraacutegrafo Para efectos de determinar los intereses no deducibles ni capitalizables la diferencia en cambio del capital o principal no se consideraraacute como intereses La diferencia en cambio de los intereses siacute se consideraraacute como intereacutes y se calcularaacute en los teacuterminos previstos en el artiacuteculo 288 del Estatuto Tributario
Artiacuteculo 1211864 Procedencia de las deducciones o capitalizaciones y contenido de la certificacioacuten de que trata el paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario Para la procedencia de la deduccioacuten o capitalizacioacuten por intereses de que tratan el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y los artiacuteculos 121 1861 1211862 Y 1211863 de este decreto se deberaacute cumplir con los requisitos para la procedencia de las deducciones tales como la relacioacuten de causalidad con la actividad productora de renta la proporcionalidad y necesidad los cuales deben ser evaluados con criterio comercial en los teacuterminos previstos en el artiacuteculo 107 del Estatuto Tributario
A los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que realicen actividades de factoring en los teacuterminos del Decreto 2669 de 2012 compilado en el Decreto 1074 de 2015 Uacutenico Reglamentario del Sector Comercio Industria y Turismo a partir del artiacuteculo 2222 1 no les aplicaraacute lo previsto en el inciso 2deg y los paraacutegrafos 1deg y 2deg del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario cuando las actividades de factoring no sean
1146 DECRETO DE Paacutegina 7 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
prestadas en maacutes de un cincuenta por ciento (50) a compantildeiacuteas vinculadas en los teacuterminos del artiacuteculo 260-1 del Estatuto Tributario
La certificacioacuten de que trata el paraacutegrafo 1deg del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y que seraacute elaborada por el acreedor y expedida con anterioridad al vencimiento de la fecha para la presentacioacuten de la declaracioacuten del impuesto sobre la renta y complementarios del antildeo gravable en que se solicite la deduccioacuten o capitalizacioacuten por parte del deudor contendraacute la manifestacioacuten expresa bajo la gravedad del juramento sin perjuicio de la responsabilidad solidaria y las sanciones penales a las que haya lugar y deberaacute ser conservada por el contribuyente conteniendo como miacutenimo la siguiente informacioacuten
1 Fecha y lugar de expedicioacuten de la certificacioacuten
2 Identificacioacuten de las partes que intervienen en el creacutedito nombre o razoacuten social nuacutemero de identificacioacuten y paiacutes de domicilio yo residencia fiscal
3 Monto del creacutedito
4 Plazo del creacutedito
5 Tasa de intereacutes
6 Manifestacioacuten que el (los) creacutedito(s) no corresponde(n) a operaciones de endeudamiento con entidades vinculadas mediante un aval back-to-back o cualquier otra operacioacuten en la que sustancialmente dichas vinculadas actuacuteen como acreedoras
7 Expedida y suscrita por el representante legal de la entidad acreedora o quien tenga la autorizacioacuten legal para suscribirlo Se deberaacute adjuntar la respectiva apostilla en caso de que la certificacioacuten sea emitida en el exterior
8 Cuando el acreedor no sea residente en Colombia deberaacute aportar el original del documento equivalente al certificado de existencia y representacioacuten legal de la empresa
9 La certificacioacuten se expediraacute en idioma castellano Cuando la certificacioacuten y documentos anexos se encuentren en idioma distinto deberaacuten aportarse con su correspondiente traduccioacuten oficial efectuada por el Ministerio de Relaciones Exteriores o por un inteacuterprete oficial
La certificacioacuten de que trata este artiacuteculo deberaacute estar disponible cuando la Administracioacuten Tributaria lo solicite y deberaacute expedirse por una sola vez Cuando se presenten modificaciones en las condiciones del creacutedito deberaacute expedirse un nuevo certificado por parte del acreedor en los mismos teacuterminos descritos en el inciso 3deg de este artiacuteculo y conservar los certificados anteriores aclarando que se trata de una modificacioacuten al certificado inicial
DECRETO 1146 DE Paacutegina 8 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
ARTiacuteCULO 2- Vigencia El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacioacuten y sustituye los artiacuteculos 12118 60 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
PUBliacuteaUESE y CUacuteMPLASE 26 JUN 2019 Dado en Bogotaacute DC a los
MINISTRO DE HACIENDA Y CREacuteDITO PUBLICO
ARRERA~ 1
I
I
DECRETO 1146 DE Paacutegina 3 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capitulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
infraestructura de servicios puacuteblicos siempre que dichos proyectos se encuentren a cargo de sociedades entidades o vehiacuteculos de propoacutesito especial
Que se requiere precisar los criterios que se deben considerar para determinar la existencia de la vinculacioacuten econoacutemica y la aplicacioacuten del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario relativa a la norma de subcapitalizacioacuten
Que de conformidad con el considerando anterior existen en la legislacioacuten colombiana referentes normativos que establecen los criterios de vinculacioacuten en materia del impuesto sobre la renta en especial el artiacuteculo 260-1 del Estatuto Tributario Por consiguiente esta disposicioacuten de caraacutecter legal seraacute el criterio para determinar la vinculacioacuten econoacutemica de que trata el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario
Que el paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 59 del Estatuto Tributario establece Capitalizacioacuten por costos de preacutestamos Cuando de conformidad con la teacutecnica contable se exija la capitalizacioacuten de los costos y gastos por preacutestamos dichos valores se tendraacuten en cuenta para efectos de lo previsto en los artiacuteculos 118-1 y 288 del Estatuto Tributario razoacuten por la cual se requiere desarrollar la reglamentacioacuten atendiendo la modificacioacuten introducida por el artiacuteculo 39 de la Ley 1819 de 2016
Que el artiacuteculo 288 del Estatuto Tributario modificoacute la forma como se determina el ajuste por diferencia en cambio en operaciones en moneda extranjera razoacuten por la cual se requiere desarrollar la reglamentacioacuten del artiacuteculo 118-1 atendiendo la modificacioacuten introducida por el artiacuteculo 123 de la Ley 1819 de 2016
Que por lo expuesto en los anteriores considerandos se requiere sustituir los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
Que de acuerdo con la comunicacioacuten oficial del diacutea 3 de mayo de 2019 del Departamento Administrativo de la Funcioacuten Puacuteblica el presente proyecto de decreto no necesita concepto de esta entidad en razoacuten a que no crea traacutemites ni establece modificaciones estructurales sobre los ya existentes
Que en cumplimiento del Decreto 1081 de 2015 modificado por el Decreto 270 de 2017 y los artiacuteculos 3 y 8 de la Ley 1437 de 2011 el proyecto de Decreto fue publicado en el sitio web del Ministerio de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico
En meacuterito de lo expuesto
I
DECRETO 1146 DE Paacutegina 4 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 12118601 2118611 2118621 211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
DECRETA
Artiacuteculo 1 Sustitucioacuten de los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria Sustituacuteyanse los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria asiacute
Artiacuteculo 1211860 Definiciones Para efectos de lo dispuesto en el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario se tendraacuten en cuenta las siguientes definiciones
1 Aval Es una garantiacutea mediante la cual un vinculado econoacutemico respalda una operacioacuten de endeudamiento tomada por su vinculado con un tercero independiente
2 Back to Back Es un meacutetodo de endeudamiento entre vinculados econoacutemicos donde el preacutestamo es canalizado a traveacutes de un intermediario independiente
3 Cualquier otra operacioacuten en la que sustancialmente dichas vinculadas actuacuteen como acreedoras Corresponde a cualquier otro tipo de garantiacutea o respaldo financiero independientemente de su denominacioacuten que otorgue un vinculado econoacutemico al deudor para que este uacuteltimo cumpla con sus obligaciones financieras contraiacutedas con un tercero
4 Infraestructura de servicios puacuteblicos Se entiende por infraestructura de servicios puacuteblicos todo conjunto de bienes organizados en forma permanente y estable que sean necesarios para la prestacioacuten de servicios puacuteblicos sometida a la regulacioacuten del Estado y bajo su control yo vigilancia y que propenda por el crecimiento competitividad y mejora de la calidad de la vida de los ciudadanos
5 Infraestructura de servicio de transporte Se entiende por infraestructura de transporte todos aquellos proyectos encaminados a la optimizacioacuten del servicio para el sector transporte en aacutereas relacionadas con la red vial feacuterrea fluvial mariacutetima aeacuterea y urbana sometida a la regulacioacuten del Estado y bajo su control yo vigilancia y que propenda por el crecimiento competitividad y mejora de la calidad de la vida de los ciudadanos
Artiacuteculo 1211861 Criterios para determinar la vinculacioacuten economlca y determinacioacuten del patrimonio liacutequido para efectos de la aplicacioacuten del artiacuteculo 118shy1 del Estatuto Tributario Los criterios para determinar la vinculacioacuten econoacutemica seraacuten los establecidos en el artiacuteculo 260-1 del Estatuto Tributario
1146 DECRETO DE Paacutegina 5 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
El patrimonio liacutequido se determinaraacute de acuerdo con lo dispuesto en el artiacuteculo 282 del Estatuto Tributario
Artiacuteculo 1211862 Determinacioacuten del monto total promedio de las deudas Para efectos de lo previsto en el inciso 2deg del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario el monto total promedio de las deudas contraiacutedas directa o indirectamente a favor de vinculados econoacutemicos nacionales o extranjeros se determinaraacute de la siguiente manera
1 Para cada una de las deudas con vinculados que generan intereses se identificaraacute
11 Permanencia Es el nuacutemero de diacuteas calendario de permanencia de la deuda durante el respectivo antildeo gravable el cual incluye el diacutea de ingreso de la deuda hasta el diacutea anterior al pago del capital o principal yo el uacuteltimo diacutea del cierre fiscal Para las obligaciones que provienen de antildeos anteriores se entiende que el diacutea de ingreso de la deuda es el primero (1deg) de enero del antildeo o periacuteodo gravable
12 Base Es el valor del capital o principal de la deuda sobre el que se liquidan los intereses durante el periacuteodo de permanencia
13 Deuda ponderada Es el resultado de multiplicar el nuacutemero de diacuteas de permanencia por la base
En los casos en que haya amortizaciones o pagos parciales del capital de una misma deuda la identificacioacuten de los anteriores elementos deberaacute hacerse en forma separada para cada tramo del saldo por pagar como si se tratara de deudas independientes
2 Deuda ponderada total La deuda ponderada total corresponde a la sumatoria de todas las deudas ponderadas calculada de acuerdo con lo previsto en el numeral 13 de este artiacuteculo realizadas con vinculados que generan intereses
3 El monto total promedio de las deudas seraacute el resultado de dividir la deuda ponderada total calculada de acuerdo con lo previsto en el numeral 2 de este artiacuteculo por el nuacutemero total de diacuteas calendario del correspondiente antildeo o periacuteodo gravable
Paraacutegrafo Los contribuyentes que durante el correspondiente periacuteodo gravable tengan deudas con vinculados que generan intereses denominadas en monedas diferentes al peso colombiano la identificacioacuten de la base en pesos se haraacute de conformidad con lo establecido en el artiacuteculo 288 del Estatuto Tributario o la norma que lo modifique y en concordancia con el artiacuteculo 113 de este Decreto
Artiacuteculo 1211863 Procedimiento para la determinacioacuten de los intereses no deducibles ni capitalizables Para determinar los intereses no deducibles ni capitalizables se aplicaraacute el siguiente procedimiento
1146DECRETO DE Paacutegina 6 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
1Monto maxlmo de endeudamiento que genera intereses deducibles o capitalizables El monto maacuteximo de endeudamiento que genera intereses deducibles o capitalizables se determinaraacute tomando el patrimonio liacutequido determinado a treinta y uno (31) de diciembre del antildeo gravable inmediatamente anterior y multiplicaacutendolo por dos (2)
2 Exceso de endeudamiento El exceso de endeudamiento se determinaraacute tomando el monto maacuteximo de endeudamiento determinado conforme con lo previsto en el numeral 1deg de este artiacuteculo y restaacutendole el monto total promedio de las deudas con vinculados determinado conforme con lo previsto en el numeral 3 del artiacuteculo 1211862 de este Decreto cuando a ello haya lugar
3 Proporcioacuten de intereses no deducibles ni capitalizables La proporcioacuten de intereses no deducibles ni capitalizables se determinaraacute dividiendo el exceso de endeudamiento determinado conforme con lo previsto en el numeral 1 degde este artiacuteculo por el monto total promedio de las deudas con vinculados determinado conforme con lo previsto en el numeral 3deg del artiacuteculo 1211862 de este Decreto
4 Intereses no deducibles ni capitalizables del respectivo periacuteodo Los intereses no deducibles ni capitalizables del respectivo periacuteodo se determinaraacuten aplicando la proporcioacuten de intereses no deducibles ni capitalizables al total de intereses pagados o abonados en cuenta durante el antildeo o periacuteodo fiscal objeto de determinacioacuten
Los intereses que no son capitalizables no podraacuten tratarse como deducibles ni como costo en ninguacuten periacuteodo fiscal
Paraacutegrafo Para efectos de determinar los intereses no deducibles ni capitalizables la diferencia en cambio del capital o principal no se consideraraacute como intereses La diferencia en cambio de los intereses siacute se consideraraacute como intereacutes y se calcularaacute en los teacuterminos previstos en el artiacuteculo 288 del Estatuto Tributario
Artiacuteculo 1211864 Procedencia de las deducciones o capitalizaciones y contenido de la certificacioacuten de que trata el paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario Para la procedencia de la deduccioacuten o capitalizacioacuten por intereses de que tratan el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y los artiacuteculos 121 1861 1211862 Y 1211863 de este decreto se deberaacute cumplir con los requisitos para la procedencia de las deducciones tales como la relacioacuten de causalidad con la actividad productora de renta la proporcionalidad y necesidad los cuales deben ser evaluados con criterio comercial en los teacuterminos previstos en el artiacuteculo 107 del Estatuto Tributario
A los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que realicen actividades de factoring en los teacuterminos del Decreto 2669 de 2012 compilado en el Decreto 1074 de 2015 Uacutenico Reglamentario del Sector Comercio Industria y Turismo a partir del artiacuteculo 2222 1 no les aplicaraacute lo previsto en el inciso 2deg y los paraacutegrafos 1deg y 2deg del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario cuando las actividades de factoring no sean
1146 DECRETO DE Paacutegina 7 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
prestadas en maacutes de un cincuenta por ciento (50) a compantildeiacuteas vinculadas en los teacuterminos del artiacuteculo 260-1 del Estatuto Tributario
La certificacioacuten de que trata el paraacutegrafo 1deg del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y que seraacute elaborada por el acreedor y expedida con anterioridad al vencimiento de la fecha para la presentacioacuten de la declaracioacuten del impuesto sobre la renta y complementarios del antildeo gravable en que se solicite la deduccioacuten o capitalizacioacuten por parte del deudor contendraacute la manifestacioacuten expresa bajo la gravedad del juramento sin perjuicio de la responsabilidad solidaria y las sanciones penales a las que haya lugar y deberaacute ser conservada por el contribuyente conteniendo como miacutenimo la siguiente informacioacuten
1 Fecha y lugar de expedicioacuten de la certificacioacuten
2 Identificacioacuten de las partes que intervienen en el creacutedito nombre o razoacuten social nuacutemero de identificacioacuten y paiacutes de domicilio yo residencia fiscal
3 Monto del creacutedito
4 Plazo del creacutedito
5 Tasa de intereacutes
6 Manifestacioacuten que el (los) creacutedito(s) no corresponde(n) a operaciones de endeudamiento con entidades vinculadas mediante un aval back-to-back o cualquier otra operacioacuten en la que sustancialmente dichas vinculadas actuacuteen como acreedoras
7 Expedida y suscrita por el representante legal de la entidad acreedora o quien tenga la autorizacioacuten legal para suscribirlo Se deberaacute adjuntar la respectiva apostilla en caso de que la certificacioacuten sea emitida en el exterior
8 Cuando el acreedor no sea residente en Colombia deberaacute aportar el original del documento equivalente al certificado de existencia y representacioacuten legal de la empresa
9 La certificacioacuten se expediraacute en idioma castellano Cuando la certificacioacuten y documentos anexos se encuentren en idioma distinto deberaacuten aportarse con su correspondiente traduccioacuten oficial efectuada por el Ministerio de Relaciones Exteriores o por un inteacuterprete oficial
La certificacioacuten de que trata este artiacuteculo deberaacute estar disponible cuando la Administracioacuten Tributaria lo solicite y deberaacute expedirse por una sola vez Cuando se presenten modificaciones en las condiciones del creacutedito deberaacute expedirse un nuevo certificado por parte del acreedor en los mismos teacuterminos descritos en el inciso 3deg de este artiacuteculo y conservar los certificados anteriores aclarando que se trata de una modificacioacuten al certificado inicial
DECRETO 1146 DE Paacutegina 8 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
ARTiacuteCULO 2- Vigencia El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacioacuten y sustituye los artiacuteculos 12118 60 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
PUBliacuteaUESE y CUacuteMPLASE 26 JUN 2019 Dado en Bogotaacute DC a los
MINISTRO DE HACIENDA Y CREacuteDITO PUBLICO
ARRERA~ 1
I
I
DECRETO 1146 DE Paacutegina 4 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 12118601 2118611 2118621 211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
DECRETA
Artiacuteculo 1 Sustitucioacuten de los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria Sustituacuteyanse los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria asiacute
Artiacuteculo 1211860 Definiciones Para efectos de lo dispuesto en el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario se tendraacuten en cuenta las siguientes definiciones
1 Aval Es una garantiacutea mediante la cual un vinculado econoacutemico respalda una operacioacuten de endeudamiento tomada por su vinculado con un tercero independiente
2 Back to Back Es un meacutetodo de endeudamiento entre vinculados econoacutemicos donde el preacutestamo es canalizado a traveacutes de un intermediario independiente
3 Cualquier otra operacioacuten en la que sustancialmente dichas vinculadas actuacuteen como acreedoras Corresponde a cualquier otro tipo de garantiacutea o respaldo financiero independientemente de su denominacioacuten que otorgue un vinculado econoacutemico al deudor para que este uacuteltimo cumpla con sus obligaciones financieras contraiacutedas con un tercero
4 Infraestructura de servicios puacuteblicos Se entiende por infraestructura de servicios puacuteblicos todo conjunto de bienes organizados en forma permanente y estable que sean necesarios para la prestacioacuten de servicios puacuteblicos sometida a la regulacioacuten del Estado y bajo su control yo vigilancia y que propenda por el crecimiento competitividad y mejora de la calidad de la vida de los ciudadanos
5 Infraestructura de servicio de transporte Se entiende por infraestructura de transporte todos aquellos proyectos encaminados a la optimizacioacuten del servicio para el sector transporte en aacutereas relacionadas con la red vial feacuterrea fluvial mariacutetima aeacuterea y urbana sometida a la regulacioacuten del Estado y bajo su control yo vigilancia y que propenda por el crecimiento competitividad y mejora de la calidad de la vida de los ciudadanos
Artiacuteculo 1211861 Criterios para determinar la vinculacioacuten economlca y determinacioacuten del patrimonio liacutequido para efectos de la aplicacioacuten del artiacuteculo 118shy1 del Estatuto Tributario Los criterios para determinar la vinculacioacuten econoacutemica seraacuten los establecidos en el artiacuteculo 260-1 del Estatuto Tributario
1146 DECRETO DE Paacutegina 5 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
El patrimonio liacutequido se determinaraacute de acuerdo con lo dispuesto en el artiacuteculo 282 del Estatuto Tributario
Artiacuteculo 1211862 Determinacioacuten del monto total promedio de las deudas Para efectos de lo previsto en el inciso 2deg del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario el monto total promedio de las deudas contraiacutedas directa o indirectamente a favor de vinculados econoacutemicos nacionales o extranjeros se determinaraacute de la siguiente manera
1 Para cada una de las deudas con vinculados que generan intereses se identificaraacute
11 Permanencia Es el nuacutemero de diacuteas calendario de permanencia de la deuda durante el respectivo antildeo gravable el cual incluye el diacutea de ingreso de la deuda hasta el diacutea anterior al pago del capital o principal yo el uacuteltimo diacutea del cierre fiscal Para las obligaciones que provienen de antildeos anteriores se entiende que el diacutea de ingreso de la deuda es el primero (1deg) de enero del antildeo o periacuteodo gravable
12 Base Es el valor del capital o principal de la deuda sobre el que se liquidan los intereses durante el periacuteodo de permanencia
13 Deuda ponderada Es el resultado de multiplicar el nuacutemero de diacuteas de permanencia por la base
En los casos en que haya amortizaciones o pagos parciales del capital de una misma deuda la identificacioacuten de los anteriores elementos deberaacute hacerse en forma separada para cada tramo del saldo por pagar como si se tratara de deudas independientes
2 Deuda ponderada total La deuda ponderada total corresponde a la sumatoria de todas las deudas ponderadas calculada de acuerdo con lo previsto en el numeral 13 de este artiacuteculo realizadas con vinculados que generan intereses
3 El monto total promedio de las deudas seraacute el resultado de dividir la deuda ponderada total calculada de acuerdo con lo previsto en el numeral 2 de este artiacuteculo por el nuacutemero total de diacuteas calendario del correspondiente antildeo o periacuteodo gravable
Paraacutegrafo Los contribuyentes que durante el correspondiente periacuteodo gravable tengan deudas con vinculados que generan intereses denominadas en monedas diferentes al peso colombiano la identificacioacuten de la base en pesos se haraacute de conformidad con lo establecido en el artiacuteculo 288 del Estatuto Tributario o la norma que lo modifique y en concordancia con el artiacuteculo 113 de este Decreto
Artiacuteculo 1211863 Procedimiento para la determinacioacuten de los intereses no deducibles ni capitalizables Para determinar los intereses no deducibles ni capitalizables se aplicaraacute el siguiente procedimiento
1146DECRETO DE Paacutegina 6 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
1Monto maxlmo de endeudamiento que genera intereses deducibles o capitalizables El monto maacuteximo de endeudamiento que genera intereses deducibles o capitalizables se determinaraacute tomando el patrimonio liacutequido determinado a treinta y uno (31) de diciembre del antildeo gravable inmediatamente anterior y multiplicaacutendolo por dos (2)
2 Exceso de endeudamiento El exceso de endeudamiento se determinaraacute tomando el monto maacuteximo de endeudamiento determinado conforme con lo previsto en el numeral 1deg de este artiacuteculo y restaacutendole el monto total promedio de las deudas con vinculados determinado conforme con lo previsto en el numeral 3 del artiacuteculo 1211862 de este Decreto cuando a ello haya lugar
3 Proporcioacuten de intereses no deducibles ni capitalizables La proporcioacuten de intereses no deducibles ni capitalizables se determinaraacute dividiendo el exceso de endeudamiento determinado conforme con lo previsto en el numeral 1 degde este artiacuteculo por el monto total promedio de las deudas con vinculados determinado conforme con lo previsto en el numeral 3deg del artiacuteculo 1211862 de este Decreto
4 Intereses no deducibles ni capitalizables del respectivo periacuteodo Los intereses no deducibles ni capitalizables del respectivo periacuteodo se determinaraacuten aplicando la proporcioacuten de intereses no deducibles ni capitalizables al total de intereses pagados o abonados en cuenta durante el antildeo o periacuteodo fiscal objeto de determinacioacuten
Los intereses que no son capitalizables no podraacuten tratarse como deducibles ni como costo en ninguacuten periacuteodo fiscal
Paraacutegrafo Para efectos de determinar los intereses no deducibles ni capitalizables la diferencia en cambio del capital o principal no se consideraraacute como intereses La diferencia en cambio de los intereses siacute se consideraraacute como intereacutes y se calcularaacute en los teacuterminos previstos en el artiacuteculo 288 del Estatuto Tributario
Artiacuteculo 1211864 Procedencia de las deducciones o capitalizaciones y contenido de la certificacioacuten de que trata el paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario Para la procedencia de la deduccioacuten o capitalizacioacuten por intereses de que tratan el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y los artiacuteculos 121 1861 1211862 Y 1211863 de este decreto se deberaacute cumplir con los requisitos para la procedencia de las deducciones tales como la relacioacuten de causalidad con la actividad productora de renta la proporcionalidad y necesidad los cuales deben ser evaluados con criterio comercial en los teacuterminos previstos en el artiacuteculo 107 del Estatuto Tributario
A los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que realicen actividades de factoring en los teacuterminos del Decreto 2669 de 2012 compilado en el Decreto 1074 de 2015 Uacutenico Reglamentario del Sector Comercio Industria y Turismo a partir del artiacuteculo 2222 1 no les aplicaraacute lo previsto en el inciso 2deg y los paraacutegrafos 1deg y 2deg del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario cuando las actividades de factoring no sean
1146 DECRETO DE Paacutegina 7 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
prestadas en maacutes de un cincuenta por ciento (50) a compantildeiacuteas vinculadas en los teacuterminos del artiacuteculo 260-1 del Estatuto Tributario
La certificacioacuten de que trata el paraacutegrafo 1deg del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y que seraacute elaborada por el acreedor y expedida con anterioridad al vencimiento de la fecha para la presentacioacuten de la declaracioacuten del impuesto sobre la renta y complementarios del antildeo gravable en que se solicite la deduccioacuten o capitalizacioacuten por parte del deudor contendraacute la manifestacioacuten expresa bajo la gravedad del juramento sin perjuicio de la responsabilidad solidaria y las sanciones penales a las que haya lugar y deberaacute ser conservada por el contribuyente conteniendo como miacutenimo la siguiente informacioacuten
1 Fecha y lugar de expedicioacuten de la certificacioacuten
2 Identificacioacuten de las partes que intervienen en el creacutedito nombre o razoacuten social nuacutemero de identificacioacuten y paiacutes de domicilio yo residencia fiscal
3 Monto del creacutedito
4 Plazo del creacutedito
5 Tasa de intereacutes
6 Manifestacioacuten que el (los) creacutedito(s) no corresponde(n) a operaciones de endeudamiento con entidades vinculadas mediante un aval back-to-back o cualquier otra operacioacuten en la que sustancialmente dichas vinculadas actuacuteen como acreedoras
7 Expedida y suscrita por el representante legal de la entidad acreedora o quien tenga la autorizacioacuten legal para suscribirlo Se deberaacute adjuntar la respectiva apostilla en caso de que la certificacioacuten sea emitida en el exterior
8 Cuando el acreedor no sea residente en Colombia deberaacute aportar el original del documento equivalente al certificado de existencia y representacioacuten legal de la empresa
9 La certificacioacuten se expediraacute en idioma castellano Cuando la certificacioacuten y documentos anexos se encuentren en idioma distinto deberaacuten aportarse con su correspondiente traduccioacuten oficial efectuada por el Ministerio de Relaciones Exteriores o por un inteacuterprete oficial
La certificacioacuten de que trata este artiacuteculo deberaacute estar disponible cuando la Administracioacuten Tributaria lo solicite y deberaacute expedirse por una sola vez Cuando se presenten modificaciones en las condiciones del creacutedito deberaacute expedirse un nuevo certificado por parte del acreedor en los mismos teacuterminos descritos en el inciso 3deg de este artiacuteculo y conservar los certificados anteriores aclarando que se trata de una modificacioacuten al certificado inicial
DECRETO 1146 DE Paacutegina 8 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
ARTiacuteCULO 2- Vigencia El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacioacuten y sustituye los artiacuteculos 12118 60 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
PUBliacuteaUESE y CUacuteMPLASE 26 JUN 2019 Dado en Bogotaacute DC a los
MINISTRO DE HACIENDA Y CREacuteDITO PUBLICO
ARRERA~ 1
I
I
1146 DECRETO DE Paacutegina 5 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
El patrimonio liacutequido se determinaraacute de acuerdo con lo dispuesto en el artiacuteculo 282 del Estatuto Tributario
Artiacuteculo 1211862 Determinacioacuten del monto total promedio de las deudas Para efectos de lo previsto en el inciso 2deg del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario el monto total promedio de las deudas contraiacutedas directa o indirectamente a favor de vinculados econoacutemicos nacionales o extranjeros se determinaraacute de la siguiente manera
1 Para cada una de las deudas con vinculados que generan intereses se identificaraacute
11 Permanencia Es el nuacutemero de diacuteas calendario de permanencia de la deuda durante el respectivo antildeo gravable el cual incluye el diacutea de ingreso de la deuda hasta el diacutea anterior al pago del capital o principal yo el uacuteltimo diacutea del cierre fiscal Para las obligaciones que provienen de antildeos anteriores se entiende que el diacutea de ingreso de la deuda es el primero (1deg) de enero del antildeo o periacuteodo gravable
12 Base Es el valor del capital o principal de la deuda sobre el que se liquidan los intereses durante el periacuteodo de permanencia
13 Deuda ponderada Es el resultado de multiplicar el nuacutemero de diacuteas de permanencia por la base
En los casos en que haya amortizaciones o pagos parciales del capital de una misma deuda la identificacioacuten de los anteriores elementos deberaacute hacerse en forma separada para cada tramo del saldo por pagar como si se tratara de deudas independientes
2 Deuda ponderada total La deuda ponderada total corresponde a la sumatoria de todas las deudas ponderadas calculada de acuerdo con lo previsto en el numeral 13 de este artiacuteculo realizadas con vinculados que generan intereses
3 El monto total promedio de las deudas seraacute el resultado de dividir la deuda ponderada total calculada de acuerdo con lo previsto en el numeral 2 de este artiacuteculo por el nuacutemero total de diacuteas calendario del correspondiente antildeo o periacuteodo gravable
Paraacutegrafo Los contribuyentes que durante el correspondiente periacuteodo gravable tengan deudas con vinculados que generan intereses denominadas en monedas diferentes al peso colombiano la identificacioacuten de la base en pesos se haraacute de conformidad con lo establecido en el artiacuteculo 288 del Estatuto Tributario o la norma que lo modifique y en concordancia con el artiacuteculo 113 de este Decreto
Artiacuteculo 1211863 Procedimiento para la determinacioacuten de los intereses no deducibles ni capitalizables Para determinar los intereses no deducibles ni capitalizables se aplicaraacute el siguiente procedimiento
1146DECRETO DE Paacutegina 6 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
1Monto maxlmo de endeudamiento que genera intereses deducibles o capitalizables El monto maacuteximo de endeudamiento que genera intereses deducibles o capitalizables se determinaraacute tomando el patrimonio liacutequido determinado a treinta y uno (31) de diciembre del antildeo gravable inmediatamente anterior y multiplicaacutendolo por dos (2)
2 Exceso de endeudamiento El exceso de endeudamiento se determinaraacute tomando el monto maacuteximo de endeudamiento determinado conforme con lo previsto en el numeral 1deg de este artiacuteculo y restaacutendole el monto total promedio de las deudas con vinculados determinado conforme con lo previsto en el numeral 3 del artiacuteculo 1211862 de este Decreto cuando a ello haya lugar
3 Proporcioacuten de intereses no deducibles ni capitalizables La proporcioacuten de intereses no deducibles ni capitalizables se determinaraacute dividiendo el exceso de endeudamiento determinado conforme con lo previsto en el numeral 1 degde este artiacuteculo por el monto total promedio de las deudas con vinculados determinado conforme con lo previsto en el numeral 3deg del artiacuteculo 1211862 de este Decreto
4 Intereses no deducibles ni capitalizables del respectivo periacuteodo Los intereses no deducibles ni capitalizables del respectivo periacuteodo se determinaraacuten aplicando la proporcioacuten de intereses no deducibles ni capitalizables al total de intereses pagados o abonados en cuenta durante el antildeo o periacuteodo fiscal objeto de determinacioacuten
Los intereses que no son capitalizables no podraacuten tratarse como deducibles ni como costo en ninguacuten periacuteodo fiscal
Paraacutegrafo Para efectos de determinar los intereses no deducibles ni capitalizables la diferencia en cambio del capital o principal no se consideraraacute como intereses La diferencia en cambio de los intereses siacute se consideraraacute como intereacutes y se calcularaacute en los teacuterminos previstos en el artiacuteculo 288 del Estatuto Tributario
Artiacuteculo 1211864 Procedencia de las deducciones o capitalizaciones y contenido de la certificacioacuten de que trata el paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario Para la procedencia de la deduccioacuten o capitalizacioacuten por intereses de que tratan el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y los artiacuteculos 121 1861 1211862 Y 1211863 de este decreto se deberaacute cumplir con los requisitos para la procedencia de las deducciones tales como la relacioacuten de causalidad con la actividad productora de renta la proporcionalidad y necesidad los cuales deben ser evaluados con criterio comercial en los teacuterminos previstos en el artiacuteculo 107 del Estatuto Tributario
A los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que realicen actividades de factoring en los teacuterminos del Decreto 2669 de 2012 compilado en el Decreto 1074 de 2015 Uacutenico Reglamentario del Sector Comercio Industria y Turismo a partir del artiacuteculo 2222 1 no les aplicaraacute lo previsto en el inciso 2deg y los paraacutegrafos 1deg y 2deg del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario cuando las actividades de factoring no sean
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Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
prestadas en maacutes de un cincuenta por ciento (50) a compantildeiacuteas vinculadas en los teacuterminos del artiacuteculo 260-1 del Estatuto Tributario
La certificacioacuten de que trata el paraacutegrafo 1deg del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y que seraacute elaborada por el acreedor y expedida con anterioridad al vencimiento de la fecha para la presentacioacuten de la declaracioacuten del impuesto sobre la renta y complementarios del antildeo gravable en que se solicite la deduccioacuten o capitalizacioacuten por parte del deudor contendraacute la manifestacioacuten expresa bajo la gravedad del juramento sin perjuicio de la responsabilidad solidaria y las sanciones penales a las que haya lugar y deberaacute ser conservada por el contribuyente conteniendo como miacutenimo la siguiente informacioacuten
1 Fecha y lugar de expedicioacuten de la certificacioacuten
2 Identificacioacuten de las partes que intervienen en el creacutedito nombre o razoacuten social nuacutemero de identificacioacuten y paiacutes de domicilio yo residencia fiscal
3 Monto del creacutedito
4 Plazo del creacutedito
5 Tasa de intereacutes
6 Manifestacioacuten que el (los) creacutedito(s) no corresponde(n) a operaciones de endeudamiento con entidades vinculadas mediante un aval back-to-back o cualquier otra operacioacuten en la que sustancialmente dichas vinculadas actuacuteen como acreedoras
7 Expedida y suscrita por el representante legal de la entidad acreedora o quien tenga la autorizacioacuten legal para suscribirlo Se deberaacute adjuntar la respectiva apostilla en caso de que la certificacioacuten sea emitida en el exterior
8 Cuando el acreedor no sea residente en Colombia deberaacute aportar el original del documento equivalente al certificado de existencia y representacioacuten legal de la empresa
9 La certificacioacuten se expediraacute en idioma castellano Cuando la certificacioacuten y documentos anexos se encuentren en idioma distinto deberaacuten aportarse con su correspondiente traduccioacuten oficial efectuada por el Ministerio de Relaciones Exteriores o por un inteacuterprete oficial
La certificacioacuten de que trata este artiacuteculo deberaacute estar disponible cuando la Administracioacuten Tributaria lo solicite y deberaacute expedirse por una sola vez Cuando se presenten modificaciones en las condiciones del creacutedito deberaacute expedirse un nuevo certificado por parte del acreedor en los mismos teacuterminos descritos en el inciso 3deg de este artiacuteculo y conservar los certificados anteriores aclarando que se trata de una modificacioacuten al certificado inicial
DECRETO 1146 DE Paacutegina 8 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
ARTiacuteCULO 2- Vigencia El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacioacuten y sustituye los artiacuteculos 12118 60 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
PUBliacuteaUESE y CUacuteMPLASE 26 JUN 2019 Dado en Bogotaacute DC a los
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Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
1Monto maxlmo de endeudamiento que genera intereses deducibles o capitalizables El monto maacuteximo de endeudamiento que genera intereses deducibles o capitalizables se determinaraacute tomando el patrimonio liacutequido determinado a treinta y uno (31) de diciembre del antildeo gravable inmediatamente anterior y multiplicaacutendolo por dos (2)
2 Exceso de endeudamiento El exceso de endeudamiento se determinaraacute tomando el monto maacuteximo de endeudamiento determinado conforme con lo previsto en el numeral 1deg de este artiacuteculo y restaacutendole el monto total promedio de las deudas con vinculados determinado conforme con lo previsto en el numeral 3 del artiacuteculo 1211862 de este Decreto cuando a ello haya lugar
3 Proporcioacuten de intereses no deducibles ni capitalizables La proporcioacuten de intereses no deducibles ni capitalizables se determinaraacute dividiendo el exceso de endeudamiento determinado conforme con lo previsto en el numeral 1 degde este artiacuteculo por el monto total promedio de las deudas con vinculados determinado conforme con lo previsto en el numeral 3deg del artiacuteculo 1211862 de este Decreto
4 Intereses no deducibles ni capitalizables del respectivo periacuteodo Los intereses no deducibles ni capitalizables del respectivo periacuteodo se determinaraacuten aplicando la proporcioacuten de intereses no deducibles ni capitalizables al total de intereses pagados o abonados en cuenta durante el antildeo o periacuteodo fiscal objeto de determinacioacuten
Los intereses que no son capitalizables no podraacuten tratarse como deducibles ni como costo en ninguacuten periacuteodo fiscal
Paraacutegrafo Para efectos de determinar los intereses no deducibles ni capitalizables la diferencia en cambio del capital o principal no se consideraraacute como intereses La diferencia en cambio de los intereses siacute se consideraraacute como intereacutes y se calcularaacute en los teacuterminos previstos en el artiacuteculo 288 del Estatuto Tributario
Artiacuteculo 1211864 Procedencia de las deducciones o capitalizaciones y contenido de la certificacioacuten de que trata el paraacutegrafo 1 del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario Para la procedencia de la deduccioacuten o capitalizacioacuten por intereses de que tratan el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y los artiacuteculos 121 1861 1211862 Y 1211863 de este decreto se deberaacute cumplir con los requisitos para la procedencia de las deducciones tales como la relacioacuten de causalidad con la actividad productora de renta la proporcionalidad y necesidad los cuales deben ser evaluados con criterio comercial en los teacuterminos previstos en el artiacuteculo 107 del Estatuto Tributario
A los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que realicen actividades de factoring en los teacuterminos del Decreto 2669 de 2012 compilado en el Decreto 1074 de 2015 Uacutenico Reglamentario del Sector Comercio Industria y Turismo a partir del artiacuteculo 2222 1 no les aplicaraacute lo previsto en el inciso 2deg y los paraacutegrafos 1deg y 2deg del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario cuando las actividades de factoring no sean
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Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
prestadas en maacutes de un cincuenta por ciento (50) a compantildeiacuteas vinculadas en los teacuterminos del artiacuteculo 260-1 del Estatuto Tributario
La certificacioacuten de que trata el paraacutegrafo 1deg del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y que seraacute elaborada por el acreedor y expedida con anterioridad al vencimiento de la fecha para la presentacioacuten de la declaracioacuten del impuesto sobre la renta y complementarios del antildeo gravable en que se solicite la deduccioacuten o capitalizacioacuten por parte del deudor contendraacute la manifestacioacuten expresa bajo la gravedad del juramento sin perjuicio de la responsabilidad solidaria y las sanciones penales a las que haya lugar y deberaacute ser conservada por el contribuyente conteniendo como miacutenimo la siguiente informacioacuten
1 Fecha y lugar de expedicioacuten de la certificacioacuten
2 Identificacioacuten de las partes que intervienen en el creacutedito nombre o razoacuten social nuacutemero de identificacioacuten y paiacutes de domicilio yo residencia fiscal
3 Monto del creacutedito
4 Plazo del creacutedito
5 Tasa de intereacutes
6 Manifestacioacuten que el (los) creacutedito(s) no corresponde(n) a operaciones de endeudamiento con entidades vinculadas mediante un aval back-to-back o cualquier otra operacioacuten en la que sustancialmente dichas vinculadas actuacuteen como acreedoras
7 Expedida y suscrita por el representante legal de la entidad acreedora o quien tenga la autorizacioacuten legal para suscribirlo Se deberaacute adjuntar la respectiva apostilla en caso de que la certificacioacuten sea emitida en el exterior
8 Cuando el acreedor no sea residente en Colombia deberaacute aportar el original del documento equivalente al certificado de existencia y representacioacuten legal de la empresa
9 La certificacioacuten se expediraacute en idioma castellano Cuando la certificacioacuten y documentos anexos se encuentren en idioma distinto deberaacuten aportarse con su correspondiente traduccioacuten oficial efectuada por el Ministerio de Relaciones Exteriores o por un inteacuterprete oficial
La certificacioacuten de que trata este artiacuteculo deberaacute estar disponible cuando la Administracioacuten Tributaria lo solicite y deberaacute expedirse por una sola vez Cuando se presenten modificaciones en las condiciones del creacutedito deberaacute expedirse un nuevo certificado por parte del acreedor en los mismos teacuterminos descritos en el inciso 3deg de este artiacuteculo y conservar los certificados anteriores aclarando que se trata de una modificacioacuten al certificado inicial
DECRETO 1146 DE Paacutegina 8 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
ARTiacuteCULO 2- Vigencia El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacioacuten y sustituye los artiacuteculos 12118 60 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
PUBliacuteaUESE y CUacuteMPLASE 26 JUN 2019 Dado en Bogotaacute DC a los
MINISTRO DE HACIENDA Y CREacuteDITO PUBLICO
ARRERA~ 1
I
I
1146 DECRETO DE Paacutegina 7 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
prestadas en maacutes de un cincuenta por ciento (50) a compantildeiacuteas vinculadas en los teacuterminos del artiacuteculo 260-1 del Estatuto Tributario
La certificacioacuten de que trata el paraacutegrafo 1deg del artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y que seraacute elaborada por el acreedor y expedida con anterioridad al vencimiento de la fecha para la presentacioacuten de la declaracioacuten del impuesto sobre la renta y complementarios del antildeo gravable en que se solicite la deduccioacuten o capitalizacioacuten por parte del deudor contendraacute la manifestacioacuten expresa bajo la gravedad del juramento sin perjuicio de la responsabilidad solidaria y las sanciones penales a las que haya lugar y deberaacute ser conservada por el contribuyente conteniendo como miacutenimo la siguiente informacioacuten
1 Fecha y lugar de expedicioacuten de la certificacioacuten
2 Identificacioacuten de las partes que intervienen en el creacutedito nombre o razoacuten social nuacutemero de identificacioacuten y paiacutes de domicilio yo residencia fiscal
3 Monto del creacutedito
4 Plazo del creacutedito
5 Tasa de intereacutes
6 Manifestacioacuten que el (los) creacutedito(s) no corresponde(n) a operaciones de endeudamiento con entidades vinculadas mediante un aval back-to-back o cualquier otra operacioacuten en la que sustancialmente dichas vinculadas actuacuteen como acreedoras
7 Expedida y suscrita por el representante legal de la entidad acreedora o quien tenga la autorizacioacuten legal para suscribirlo Se deberaacute adjuntar la respectiva apostilla en caso de que la certificacioacuten sea emitida en el exterior
8 Cuando el acreedor no sea residente en Colombia deberaacute aportar el original del documento equivalente al certificado de existencia y representacioacuten legal de la empresa
9 La certificacioacuten se expediraacute en idioma castellano Cuando la certificacioacuten y documentos anexos se encuentren en idioma distinto deberaacuten aportarse con su correspondiente traduccioacuten oficial efectuada por el Ministerio de Relaciones Exteriores o por un inteacuterprete oficial
La certificacioacuten de que trata este artiacuteculo deberaacute estar disponible cuando la Administracioacuten Tributaria lo solicite y deberaacute expedirse por una sola vez Cuando se presenten modificaciones en las condiciones del creacutedito deberaacute expedirse un nuevo certificado por parte del acreedor en los mismos teacuterminos descritos en el inciso 3deg de este artiacuteculo y conservar los certificados anteriores aclarando que se trata de una modificacioacuten al certificado inicial
DECRETO 1146 DE Paacutegina 8 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
ARTiacuteCULO 2- Vigencia El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacioacuten y sustituye los artiacuteculos 12118 60 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
PUBliacuteaUESE y CUacuteMPLASE 26 JUN 2019 Dado en Bogotaacute DC a los
MINISTRO DE HACIENDA Y CREacuteDITO PUBLICO
ARRERA~ 1
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DECRETO 1146 DE Paacutegina 8 de 8
Continuacioacuten del Decreto Por el cual se reglamenta el artiacuteculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artiacuteculos 1211860 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
ARTiacuteCULO 2- Vigencia El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacioacuten y sustituye los artiacuteculos 12118 60 1211861 1211862 1211863 Y 1211864 del Capiacutetulo 18 del Tiacutetulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Uacutenico Reglamentario en Materia Tributaria
PUBliacuteaUESE y CUacuteMPLASE 26 JUN 2019 Dado en Bogotaacute DC a los
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