RAČUNOVODSTVENI POSLOVI UDRUGA DVOJNO I …213.191.137.190/Dokumenti/MinFin/StupnikMinFin_2.pdf · porezu na dobit i pripadajućim podzakonskim aktima (ako bi neoporezivanje djelatnosti

Ministarstvo financija

RAČUNOVODSTVENI POSLOVI UDRUGA

DVOJNO I JEDNOSTAVNO KNJIGOVODSTVO

siječanj, 2016.1


Zakon o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih organizacija

Zakon propisuje:• računovodstvo računovodstvena načela i računovodstvene poslove poslovne knjige i knjigovodstvene isprave

• popis imovine i obveza obvezu i provedbu popisa imovine i obveza

• način iskazivanja imovine, obveza i vlastitih izvora

• priznavanje prihoda, rashoda, primitaka i izdataka

2


Knjigovodstvo (1) Neprofitna organizacija vodi knjigovodstvo po načelu dvojnog

knjigovodstva, a prema rasporedu računa iz računskog plana za neprofitne organizacije

Iznimno, zakonski zastupnik neprofitne organizacije može donijeti Odluku o vođenju jednostavnog knjigovodstva i primjeni novčanog računovodstvenog načela ako:

• je vrijednost imovine neprofitne organizacije u prethodne tri godine uzastopno manja od 230.000,00 kuna godišnje

• je godišnji prihod neprofitne organizacije u prethodne tri godine uzastopno manji od 230.000,00 kuna godišnje i

• su prošle najmanje tri godine od osnivanja neprofitne organizacije od čega se godina osnivanja računa kao prva

To pravilo je uvedeno Uredbom od 1.1.2014.

U godišnji prihod ulaze samo prihodi iz tekuće godine (razred 3), a ne ulazi preneseni višak iz prethodne godine

3


Knjigovodstvo (2) Ako se neprofitna organizacija koja zadovoljava uvjete

za vođenje jednostavnog knjigovodstva odluči za primjenu dvojnog knjigovodstva, obvezna je primjenjivati odredbe ovoga Zakona isključivo u dijelu sastavljanja i predaje financijskih izvještaja

To primjerice znači da nije obvezna izrađivati godišnji program rada i financijski plan za njegovu provedbu ili provoditi samoprocjenu učinkovitog i djelotvornog funkcioniranja sustava financijskog upravljanja i kontrola sukladno odredbama ovoga Zakona, a što moraju sve neprofitne organizacije koje su obveznici vođenja dvojnog knjigovodstva

4


Dvojno knjigovodstvoOsnovno obilježje dvojnoga knjigovodstva jest

da se svaku poslovnu promjenu obvezno evidentira usporedo na dva različita računa iz računskog plana, a na kojima uzrokuje promjene suprotne prirode

Dvojno knjigovodstvo omogućava automatsku kontrolu budući da je iznos proknjižen na dugovnoj strani računa jednak iznosu proknjiženom na potražnoj strani

5


Poslovne knjige dvojnog knjigovodstva dnevnik - knjiga u koju se unose poslovne promjene slijedom

vremenskog nastanka, glavna knjiga - sustavna knjigovodstvena evidencija poslovnih

promjena nastalih na imovini, obvezama, vlastitim izvorima te prihodima i rashodima,

pomoćne knjige - analitičke knjigovodstvene evidencije poslovnih događaja koji su u glavnoj knjizi iskazani sintetički, kao:• knjiga dugotrajne nefinancijske imovine,• knjiga kratkotrajne nefinancijske imovine (zaliha materijala,

proizvoda i robe),• knjiga financijske imovine i obveza, • knjiga (dnevnik) blagajni,• evidencija danih i primljenih jamstava i garancija,• evidencija putnih naloga i korištenja službenih vozila,• knjiga izlaznih računa,• knjigu ulaznih računa te • ostale pomoćne evidencije

Posebne pomoćne knjige i analitičke evidencije ne moraju se voditi ako se izravnim raščlanjivanjem stavki glavne knjige mogu osigurati potrebni podaci. 6


Čuvanje poslovnih knjiga i isprava glavna knjiga mora se otisnuti na papir i uvezati, na

način da nije moguća izmjena pojedinih ili svih njenih dijelova ili listova, u roku od 120 dana od isteka poslovne godine na koju se odnosi, a osoba ovlaštena za zastupanje neprofitne organizacije mora je potpisati

dnevnik i glavna knjiga i isprave temeljem kojih su podaci uneseni u dnevnik i glavnu knjigu - najmanje 11 godina,

pomoćne knjige i isprave temeljem kojih su podaci uneseni u pomoćne knjige - najmanje 7 godina,

isplatne liste i analitičke evidencije o plaćama isplaćenim zaposlenicima u radnom odnosu - trajno

7


Prihodi se priznaju uz primjenu računovodstvenog načela nastanka događaja koje znači da se:• recipročni prihodi (prihodi na temelju

isporučenih dobara i usluga) priznaju u izvještajnom razdoblju na koje se odnose pod uvjetom da se mogu izmjeriti neovisno o naplati

• nerecipročni prihodi (donacije, članarine, pomoći, doprinosi i ostali slični prihodi) priznaju u izvještajnom razdoblju na koje se odnose pod uvjetom da su raspoloživi (naplaćeni) najkasnije do trenutka predočavanja financijskih izvještaja za isto razdoblje

Priznavanje prihoda

8


• donacije povezane s izvršenjem ugovorenih programa (projekata i aktivnosti) priznaju u bilanci kao odgođeni prihod uz priznavanje u prihode izvještajnog razdoblja razmjerno troškovima provedbe ugovorenih programa (projekata i aktivnosti)

• donacije povezane s nefinancijskom imovinom koja se amortizira priznaju u bilanci kao odgođeni prihod uz priznavanje u prihode izvještajnog razdoblja na sustavnoj osnovi razmjerno troškovima upotrebe nefinancijske imovine u razdoblju korištenja

Priznavanje prihoda

9


Rashodi se priznaju uz primjenu načela nastanka događaja• Priznaju se u izvještajnom razdoblju na koje se

odnose• Rashodi za utrošak kratkotrajne nefinancijske

imovine priznaju se u trenutku stvarnog troška odnosno prodaje

• Troškovi nabave dugotrajne imovine kapitaliziraju se, a u rashode se priznaju tijekom korisnog vijeka uporabe

Priznavanje rashoda

10


Iskazivanje imovine Imovina se početno iskazuje po trošku nabave (nabavnoj

vrijednosti) ili procijenjenoj vrijednosti Trošak nabave imovine ne iskazuje se u trenutku

stjecanja nego kroz obračun amortizacije tijekom uporabe dugotrajne imovine

Imovina se klasificira sukladno vrsti, trajnosti i funkciji te je podijeljena na nefinancijsku i financijsku

Nefinancijska imovina je s obzirom na vijek trajanja i način trošenja podijeljena na dugotrajnu i kratkotrajnu 01 Neproizvedena dugotrajna imovina02 Proizvedena dugotrajna imovina03 Plemeniti metali i ostale pohranjene vrijednosti05 Nefinancijska imovina u pripremi

11


Popis imovine i obveza Neprofitna organizacija dužna je popisati imovinu i

obveze te navesti njihove pojedinačne vrijednosti u količinama i u novčanom iznosu sa stanjem na datum bilance radi usklađenja knjigovodstvenog sa stvarnim stanjem:• na početku poslovanja• najmanje jednom i to na kraju svake poslovne godine • u slučajevima statusnih promjena, otvaranja

stečajnog postupka ili pokretanja postupka likvidacije Iznimno neprofitna organizacija koja obavlja

knjižničnu djelatnost može obaviti popis knjiga i knjižnične građe u roku koji nije duži od tri godine

12


Provedba popisa imovine i obvezaPopis obavlja povjerenstvo za popis koje se

osniva sukladno statutu ili drugom najvišem općem aktu neprofitne organizacije

Zakonski zastupnik određuje datum popisa, rokove obavljanja popisa i dostavljanja izvještaja s priloženim popisnim listama

Nakon završetka popisa, povjerenstvo je obvezno sastaviti izvještaj na temelju popisnih lista i svojih zapažanja i predati ga zakonskom zastupniku

13


Gospodarska djelatnost nastavlja se dosadašnja praksa sukladno Zakonu o

porezu na dobit i pripadajućim podzakonskim aktima (ako bi neoporezivanje djelatnosti dovelo do stjecanja neopravdanih povlastica na tržištu)

neprofitna organizacija koja dobije rješenje Porezne uprave da je obveznik je plaćanja poreza na dobit za gospodarsku djelatnost, vodi:• za cjelokupno poslovanje računovodstvo za

neprofitne organizacije• za gospodarsku djelatnost odvojene porezne i

knjigovodstvene evidencije (postupanje kao i do sada)

14


Pravilnik o neprofitnom računovodstvu i računskom planu (1)

stupio na snagu 2. siječnja 2015. godine objavljen u Narodnim novinama br. 1/15

Zakonom je propisano najvećim dijelom ono što je do sada bilo definirano Uredbom, a odnosi se na knjigovodstvene isprave, poslovne knjiga, organizaciju knjigovodstva, obavljanje popisa imovine i obveza, načela iskazivanja imovine, obveza, vlastitih izvora, prihoda i rashoda pa nije bilo potrebe da se isto ponavlja Pravilnikom

15


Pravilnik o neprofitnom računovodstvu i računskom planu (2)

Pravilnik definira isključivo:

• raspored, sadržaj i primjenu računa u računskom planu

• način vođenja jednostavnog knjigovodstva• primjenu novčanog računovodstvenog načela• minimalni sadržaj poslovnih knjiga jednostavnog

knjigovodstva i • stope amortizacije

16


Raspored, sadržaj i primjena računskog plana (1)

Računski plan objavljen uz Pravilnik nije se mijenjao u odnosu na računski plan koji se primjenjivao u 2014. godini

Način primjene također je zadržan u odnosu na dosadašnju praksu, a isto se odnosi i na načela priznavanja prihoda i rashoda

Računskim planom za neprofitne organizacije utvrđene su brojčane oznake i nazivi pojedinih računa po kojima je neprofitna organizacija obvezna knjigovodstveno iskazivati imovinu, obveze i izvore vlasništva te prihode i rashode

Računi su razvrstani na: razrede, skupine, podskupine i odjeljke

Odjeljci iz računskog plana mogu se raščlanjivati, prema potrebama, na analitičke i podanalitičke račune

17



Računski plan sadrži 7 razreda, i to:

• 0 – Nefinancijska imovina, • 1 – Financijska imovina, • 2 – Obveze, • 3 – Prihodi,• 4 – Rashodi, • 5 – Vlastiti izvori i • 6 – Izvanbilančni zapisi.

18



Aktiva Pasiva0 Nefinancijska imovina1 Financijska imovina

2 Obveze3 Prihodi

4 Rashodi 5 Vlastiti izvori

6 Izvanbilančni zapisi 6 Izvanbilančni zapisi

NEPROFITNO RAČUNOVODSTVO

19


Utvrđivanje rezultata i zaključna knjiženja (1)

Na kraju izvještajnog razdoblja rezultat se utvrđuje tako da se:• za ukupan iznos rashoda odobravaju računi rasporeda

rashoda u skupini 49 i zadužuju računi obračuna prihoda i rashoda skupine 52

• za ukupnu svotu prihoda zadužuju računi rasporeda prihoda u skupini 39 i odobravaju računi obračuna prihoda i rashoda skupine 52

Ako je na računu obračuna prihoda i rashoda skupine 52 potražna strana• veća – razlika se prenosi na odgovarajući račun viška

prihoda• manja - razlika se prenosi na odgovarajući račun manjka

prihoda20


Utvrđivanje rezultata i zaključna knjiženja (2)

Na kraju godine svi računi prihoda i rashoda (u razredima 3 i 4) se zatvaraju

Saldo na kraju godine na podskupini 522 utvrđuje se prebijanjem računa viška i manjka

Stanja utvrđena na osnovnim računima podskupine 522 i iskazana u financijskim izvještajima za poslovnu godinu raspodjeljuju se u sljedećoj poslovnoj godini u skladu s Odlukom o raspodjeli rezultata

21


Način vođenja jednostavnog knjigovodstva (1)

Neprofitna organizacija koja zadovoljava kriterije članka 52. stavka 1. Pravilnika može voditi jednostavno knjigovodstvo

Odluku o vođenju jednostavnog knjigovodstva i primjeni novčanog računovodstvenog načela donosi zakonski zastupnik neprofitne organizacije u roku predviđenom za podnošenje godišnjih financijskih izvještaja za prethodnu poslovnu godinu

Odluka je važeća dok neprofitna organizacija zadovoljava uvjete, odnosno do opoziva

O Odluci iz stavka 1. ovoga članka neprofitna organizacija izvještava Ministarstvo financija na način propisan člankom 35. Zakona – dostavom Obrasca Promjene u Registru neprofitnih organizacija

22


Način vođenja jednostavnog knjigovodstva (2)

Poslovne promjene iskazuju se u poslovnim knjigama tek kada nastanu prometi gotovog novca te primici i izdaci prema novčanom načelu

Primici i izdaci priznaju se uz primjenu novčanog računovodstvenog načela (načelo blagajne), što znači da se primici i izdaci kronološki iskazuju u poslovnim knjigama temeljem primljenih uplata i obavljenih isplata, uključujući i obračunska plaćanja

23


Primjena novčanog računovodstvenog načela

Iskazivanje primitaka i izdataka Primici i izdaci jesu priljevi i odljevi novca i novčanih

ekvivalenata Sredstva primljena iz državnog proračuna, proračuna

jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave te drugih izvora smatraju se primicima i evidentiraju u Knjizi primitaka i izdataka u trenutku primitka

Primljeni predujmovi, krediti i zajmovi smatraju se primicima i evidentiraju u Knjizi primitaka i izdataka u trenutku naplate

Dani predujmovi, jamčevni polozi te dani zajmovi smatraju se izdacima i evidentiraju u Knjizi primitaka i izdataka u trenutku plaćanja

24


Poslovne knjige jednostavnog knjigovodstva

knjiga blagajne, knjiga primitaka i izdataka, knjiga ulaznih računa, knjiga izlaznih računa i popis dugotrajne nefinancijske imovine

Neprofitna organizacija može voditi druge knjige i pomoćne evidencije prema posebnim propisima i svojim potrebama

25


Sadržaj poslovnih knjiga jednostavnog knjigovodstva

Sadržaj obveznih poslovnih knjiga propisan je člankom 54. Pravilnika

Poslovne knjige uz minimalan propisan sadržaj, uključuju i opće podatke o neprofitnoj organizaciji: naziv, adresa, OIB, RNO broj i šifru djelatnosti

Na kraju poslovne godine zaključuju se sve poslovne knjige osim popisa dugotrajne nefinancijske imovine

26


Knjiga blagajne

unose se podaci o gotovinskim uplatama i isplatama kronološkim redom

sadrži najmanje sljedeće podatke:1. redni broj2. datum 3. broj i oznaku knjigovodstvene isprave4. opis poslovne promjene5. iznos gotovinske novčane transakcije.

27


Knjiga primitaka i izdataka

sadrži najmanje sljedeće podatke o svim gotovinskim i negotovinskim primicima i izdacima uključujući i obračunska plaćanja:1. redni broj2. datum /razdoblje primitka/izdatka3. broj i naziv knjigovodstvene isprave na temelju koje

se unosi podatak4. opis poslovne promjene5. iznos primitka6. iznos izdatka

28


Knjiga ulaznih računa

sadrži najmanje sljedeće podatke:1. redni broj2. podaci o primljenom računu: broj i datum3. podaci o dobavljaču: naziv, sjedište i OIB4. ukupni iznos računa (s PDV-om)

29


Knjiga izlaznih računa

sadrži najmanje sljedeće podatke:1. redni broj2. podaci o izdanom računu: broj i datum3. podaci o kupcu: naziv, sjedište i OIB4. podaci o ukupnom iznosu računa (s PDV-om)

30


Popis dugotrajne nefinancijske imovine

sadrži najmanje sljedeće podatke o dugotrajnoj imovini:1. redni broj2. vrsta dugotrajne imovine s osnovnim

identifikacijskim obilježjem (naziv, marka i sl.)3. datum i broj dokumenta po kojem je imovina

nabavljena4. nabavna vrijednost5. datum i opis otuđenja (prodaja, donacija, uništenja).

31


Dugotrajna nefinancijska imovina Članak 55. Pravilnika

Dugotrajna nefinancijska imovina obuhvaća:• neproizvedenu dugotrajnu materijalnu i nematerijalnu

imovinu (zemljišta, patenti, licence i ostalo)• proizvedenu dugotrajnu imovinu (građevinske objekte,

postrojenja i opremu, prijevozna sredstva, knjige, umjetnička djela i ostale izložbene predmete, višegodišnje nasade i osnovno stado, ulaganja u računalne programe i ostalo)

• plemenite metale i ostale pohranjene vrijednosti• sitni inventar

32


Financijski rezultat u sustavu jednostavnog knjigovodstva

Način utvrđivanja propisan člankom 57. Pravilnika

Financijski rezultat se utvrđuje kao razlika ukupnih primitaka u odnosu na ukupne izdatke po svima osnovama po kojima su ostvareni u izvještajnom razdoblju

Izvještajno razdoblje za obveznike koji vode jednostavno knjigovodstvo je poslovna godina

Financijski rezultat poslovne godine iskazuje se kao višak ili manjak primitaka

33


Stope amortizacije

Stope amortizacije objavljene uz Pravilnik nisu se mijenjale u odnosu na stope koje su se primjenjivale u 2014. godini.

34

Documents

RAČUNOVODSTVENI POSLOVI UDRUGA DVOJNO I …213.191.137.190/Dokumenti/MinFin/StupnikMinFin_2.pdf · porezu na dobit i pripadajućim podzakonskim aktima (ako bi neoporezivanje djelatnosti