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UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA
ÁREA JURÍDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
“AUDITORÍA TRIBUTARIA EN LA “FARMACIA REINA DEL
CISNE” DE LA CIUDAD DE MACARÁ EN EL PERIODO
COMPRENDIDO ENERO –DICIEMBRE DEL 2010”
AUTORAS:
Alejandra del Cisne Jaramillo Sotomayor
María Gabriela Jaramillo Sotomayor
DIRECTOR:
Ing. Jinson Omar Valencia Ordoñez.
Loja - Ecuador
2011
Tesis previo a optar el Grado de
Ingenieras en Contabilidad y
Auditoría, CPA.
ii
ING. JINSON OMAR VALENCIA ORDOÑEZ, DOCENTE DE LA
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA, DEL ÁREA JURÍDICA SOCIAL Y
ADMINISTRATIVA DE LA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA;
Y, DIRECTOR DE TESIS.
CERTIFICO:
Que el presente trabajo de Investigación titulado: “AUDITORÍA
TRIBUTARIA EN LA FARMACIA REINA DEL CISNE DE LA CIUDAD
DE MACARÁ EN EL PERIODO COMPRENDIDO ENERO –DICIEMBRE
DEL 2010”, presentado por las aspirantes Alejandra del Cisne Jaramillo
Sotomayor y María Gabriela Jaramillo Sotomayor previo a la obtención del
Título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría, Contador Público- Auditor,
ha sido revisado prolijamente, el mismo que cumple con las normas
establecidas para la graduación en la Universidad Nacional de Loja,
razón por la cual autorizo su defensa y presentación, ante el respectivo
tribunal de grado.
Loja, Noviembre 2011
Atentamente.
……………………………….…
Ing. Jinson Valencia Ordoñez.
iii
AUTORÍA
Todos los criterios, ideas, opiniones, conceptos, conclusiones y
recomendaciones vertidos en la presente investigación son de exclusiva
responsabilidad de las Autoras.
………………………... ………………………
Gabriela Jaramillo Alejandra Jaramillo
iv
DEDICATORIA
Va dedicado especialmente a Dios
mi principal guía y protector.
A mis Padres por ser mi fortaleza y
estar siempre a mi lado, ya que con
su apoyo y lucha constante sabré
darme ímpetu para seguir siempre
adelante
Alejandra del Cisne
Agradezco a Dios por ser mi guía y
ejemplo de sabiduría.
A mis padres y hermanos ejemplo de
superación, quienes me supieron
brindar su apoyo incondicional en
cada momento.
María Gabriela
v
AGRADECIMIENTO
Dejamos constancia de nuestro agradecimiento al Propietario de la
Farmacia Reina del Cisne por permitirnos realizar nuestro trabajo de tesis,
así mismo a la Contadora por facilitarnos toda la información necesaria
para llevar a cabo este trabajo; también a los docentes de la Carrera de
Contabilidad y Auditoría del Área Jurídica Social y Administrativa de la
Universidad Nacional de Loja, quienes con dedicación y solvencia
académica nos impartieron sus valiosos conocimientos y sus sabias
experiencias, brindándonos su apoyo en todos los momentos de nuestra
formación profesional.
De manera especial al Ing. Jinson Omar Valencia Ordoñez, por su valiosa
colaboración y su acertada dirección.
Las Autoras
2
“AUDITORÍA TRIBUTARIA EN LA FARMACIA REINA
DEL CISNE DE LA CIUDAD DE MACARÁ EN EL
PERIODO COMPRENDIDO ENERO –DICIEMBRE
DEL 2010”
3
.
4
a. RESUMEN
El presente trabajo de investigación tiene relación con la ejecución de
Auditoría Tributaria en la “Farmacia Reina del Cisne” de la ciudad de
Macará en el periodo comprendido Enero – Diciembre del 2010, el mismo
que se realizó en base a lo dispuesto a las Normas Generales para la
graduación en la Universidad Nacional de Loja, y en los objetivos
específicos del proyecto que corresponden con las obligaciones
tributarias del Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado,
Retenciones en la Fuente, para luego emitir un informe que contenga
comentarios conclusiones y recomendaciones relacionados con el
cumplimiento tributario. Mediante la Auditoría Tributaria es posible
conocer los problemas que dificultan el cumplimiento con el Servicio de
Rentas Internas, encontrando sus causas y proponer soluciones
adecuadas mediante un estudio analítico utilizando para ello métodos y
técnicas de investigación como son: el Inductivo, Deductivo, Analítico,
Matemático, que luego de la evaluación del control interno implementado
por la administración de la empresa y ejecución del trabajo de campo las
conclusiones más sobresalientes se relacionan con el inadecuado control
de los documentos que se emiten y reciben, las ventas de mercaderías
por su volumen no permite que se realice un registro y declaración total de
las mismas, además no siempre se realiza la comparación de los valores
retenidos con lo que se ha declarado. Las compras también tienen
5
inconvenientes con el registro y la contabilización de las mimas no es
adecuada; frente a ello se recomienda a la empresa realizar las gestiones
necesarias para corregir estas debilidades y evitar en el futuro tener
problemas con la administración tributaria.
6
SUMMARY
The present investigation work has relationship with the execution of
Tributary Audit in the "Pharmacy Reigns of the Swan" of the city of he/she
will Rot in the period understood January - December of the 2010, the
same one that was carried out based on the willing to the General Norms
for the graduation in the National University of Loja, and in the specific
objectives of the project that correspond with the tributary obligations from
the Tax to the Rent, Tax to the Added Value, Retentions in the Source, it
stops then to emit a report that contains comments conclusions and
recommendations related with the tributary execution. By means of the
Tributary Audit it is possible to know the problems that hinder the
execution with the Service of Internal Rents, finding their causes and to
propose appropriate solutions by means of an analytic study using for it
methods and technical of investigation like they are: the Inductive,
Deductive, Analytic, Mathematical that you/they are related with the
inadequate control of the documents that you/they are emitted after the
evaluation of the internal control implemented by the administration of the
company and execution of the field work the most excellent conclusions
and they receive, the sales of merchandises for their volume don't allow
that he/she is carried out a registration and total declaration of the same
ones, he/she is also not always carried out the comparison of the values
retained with what has been declared. The purchases also have
7
inconveniences with the registration and the contabilización of you spoil
them it is not adapted; in front of it is recommended it to the company to
carry out the necessary administrations to correct these weaknesses and
to avoid in the future to have problems with the tributary administration.
8
9
b. INTRODUCCIÓN
El sistema tributario ha venido evolucionando desde la creación del
Servicio de Rentas Internas, fomentando la creación de cultura tributaria,
motivo por el cual año a año se ha visto incrementado el pago de tributos
por parte de los contribuyentes; en respuesta, las empresas
contribuyentes se ven en la necesidad de contar con un sistema que les
permita minimizar los errores y hacer uso de todos los beneficios que la
Ley les otorga.
En el Ecuador, la cultura tributaria apenas está difundiéndose
encontrándose muy por debajo de lo aplicado por otros países, pero es
evidente que las empresas ecuatorianas están tomando medidas para
mantener correctamente su contabilidad, y cumplir con el pago de
impuestos. Es por ello que se deben adoptar medidas correctivas en el
análisis tributario y por lo tanto realizar planes de monitoreo para cumplir
con la Administración Tributaria y evitar multas e intereses que afecten al
flujo de las empresas.
Es así, que el aporte de las investigadoras a la Empresa fue realizar una
Auditoría en la Farmacia Reina del Cisne a las cuentas de gastos e
10
ingresos que se muestran en el Estado de Resultados y cuentas
relacionadas del Balance General para determinar el cumplimiento
tributario de la empresa.
El desarrollo de esta Tesis se inicia con el TÍTULO que es el nombre de
nuestro Trabajo de Investigación; RESUMEN una breve síntesis del
contenido; INTRODUCCIÓN en el cual se destaca la importancia del tema
y el aporte a la entidad; REVISIÓN DE LITERATURA donde se exponen
criterios, ideas, opiniones, conceptos relacionados con la Auditoría
Tributaria; MATERIALES Y MÉTODOS, describe los métodos y técnicas
que se utilizaron en el presente proceso investigativo; RESULTADOS se
presenta el desarrollo de la Auditoría Tributaria en sus dos fases: en la
Primera Fase se planteó la Orden de Trabajo, la Hoja de Distribución de
Trabajo, Guía de Visita Previa, Planificación Específica que detalla el
resultado de la Evaluación del Control Interno, Hoja de Marcas y Hojas de
Índices, en la Segunda Fase se desarrolla el Trabajo de Campo en donde
se desarrolla cada uno de los programas planteados, en donde se
evidencia los hallazgos encontrados; DISCUSIÓN, el cual concluye con la
presentación del Informe Final con la emisión del dictamen, donde se
plasma la opinión del Contador(as), sobre lo Auditado y se expondrá los
resultados obtenidos que es el objetivo primordial de la Auditoría.
11
Finalmente se presentan las CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
a la Farmacia que le servirá para la toma de decisiones en busca de
optimizar controles y cumplir procesos que permitan mejorar sus
actividades económicas. Así mismo se presenta la utilización de la
BIBLIOGRAFÍA, en el cual se detallan los libros, revistas, páginas de
internet que ayudaron en el desarrollo de la Tesis; ANEXOS donde se
adjuntan todos los documentos soporte que sirvieron de guía para llevar a
cabo el trabajo investigativo; ÍNDICE que muestra la ubicación de los
contenidos.
12
13
c. REVISIÓN DE LITERATURA
AUDITORÍA
“La auditoría puede definirse como «un proceso sistemático para obtener
y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes
sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo
fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido
informativo con las evidencias que le dieron origen, así como establecer si
dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos
para el caso.”1
Por otra parte la auditoría constituye una herramienta de control y
supervisión que contribuye a la creación de una cultura de la disciplina de
la organización y permite descubrir fallas en las estructuras o
vulnerabilidades existentes en la organización.
Otro elemento de interés es que durante la realización de su trabajo, los
auditores se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologías de
avanzada en las entidades, por lo que requieren de la incorporación
1BLÁZQUEZ MORAL, Juan. Auditoría. Juan Blázquez Moral. Editorial Nacional de Cuba,
La Habana; Año: 1965. Pág. 9-10
14
sistemática de herramientas con iguales requerimientos técnicos, así
como de conocimientos cada vez más profundos de las técnicas
informáticas más extendidas en el control de la gestión.
Alcance de la Auditoría:
Asesorar a la gerencia con el propósito de:
1. Delegar efectivamente las funciones.
2. Mantener adecuado control sobre la organización.
3. Reducir a niveles mínimos el riesgo inherente.
4. Revisar y evaluar cualquier fase de la actividad de la organización,
contable, financiera, administrativa, operativa.
Objetivos:
Generales:
Velar por el cumplimiento de los controles internos establecidos
15
Revisión de las cuentas desde el punto de vista contable,
financiero, administrativo y operativo.
Ser un asesor de la organización.
Específicos:
Revisar y evaluar la efectividad, propiedad y aplicación de los
controles internos.
Cerciorarse del grado de cumplimiento de las normas, políticas y
procedimientos vigentes.
Comprobar el grado de confiabilidad de la información que
produzca la organización.
Evaluar la calidad del desempeño en el cumplimiento de las
responsabilidades asignadas.
Promover la eficiencia operacional.
Contrastar las prácticas contables realizadas con las normas
tributarias.
16
Clasificación de las Auditorías.
De acuerdo con la filiación del auditor, las Auditorías se clasifican:
Auditoría Externa: Examen de los estados financieros, realizado,
de acuerdo con ciertas normas, por un profesional cualificado e
independiente con el fin de expresar su opinión sobre ello
Auditoría Interna. Examen de las actividades contables, hecho por
un servicio independiente, pero dentro de la organización de la
empresa.
De acuerdo con los objetivos fundamentales que se persigan, las
Auditorías pueden ser:
De Gestión u Operacional. Consiste en el examen y evaluación
que se realiza a una entidad para establecer el grado de economía,
eficiencia y eficacia en la planificación, control y uso de los
recursos y comprobar la observancia de las disposiciones
pertinentes, con el objetivo de verificar la utilización más racional
de los recursos y mejorar las actividades y materias examinadas.
17
Financiera o de Estados Financieros. Consiste en el examen y
evaluación de los documentos, operaciones, registros y estados
financieros de la entidad, para determinar si éstos reflejan,
razonablemente, su situación financiera y los resultados de sus
operaciones, así como el cumplimiento de las disposiciones
económico – financieras, con el objetivo de mejorar los
procedimientos relativos a la gestión económico – financiera y el
control interno.
AUDITORIA TRIBUTARIA. Consiste en la verificación de asuntos y
temas específicos, de una parte de las operaciones financieras o
administrativas, de determinados hechos o situaciones especiales y
responden a una necesidad específica. Así mismo, comprenden
trabajos de investigación, y la auditoría que se realiza con el
objetivo de conocer en qué medida se ha erradicado las
deficiencias detectadas con anterioridad. Estos casos comúnmente
se identifican como Auditorías Recurrentes o de Seguimiento.
AUDITORÍA PÚBLICA vs. AUDITORÍA PRIVADA
Para entender las diferencias existentes entre ambas es necesario
efectuar una primera aclaración sobre los distintos objetivos que
18
pretenden las organizaciones privadas frente a las organizaciones
públicas. Para las primeras su objetivo es la maximización de su
beneficio o utilidad y ello a través del mercado, donde encuentran las
preferencias de los consumidores.
El sector público por otro lado es el conjunto de instituciones y entidades
de las que se dota la propia sociedad para perseguir sus objetivos que no
son otros que cubrir las necesidades públicas con la redistribución de
renta y riqueza a través de las políticas públicas. Actúa por tanto ajeno al
mercado y con base en el ordenamiento jurídico.
Como principales diferencias cabria citar:
La auditoría privada es considerada principalmente como una auditoría de
cuentas mientras que en el sector público es una auditoría de la actuación
económica de la entidad. En el sector privado se audita una única
contabilidad mientras que en el sector público se audita tanto la
contabilidad presupuestaria, económica y funcional, como la patrimonial.
La auditoría de legalidad en el sector público es de suma importancia
extendiéndose al cumplimiento de la legalidad presupuestaria y
administrativa, no siendo así en el sector privado.
19
“En la auditoría privada no se suele auditar la gestión y si se hace una
auditoría operativa de gestión ésta suele ser interna. En el sector público
por el contrario se hace sumamente necesario con el fin de comprobar si
los objetivos han sido alcanzados y si se han respetado los principios de
economía, eficacia y eficiencia. Los informes de auditoría privada suelen
ser cortos ya que se trata de una auditoría contable y se limitan a
pronunciarse sobre si las cuentas son o no veraces.
Por el contrario un informe de auditoría pública es mucho más extenso ya
que como se ha dicho se extiende también a aspectos sobre el
cumplimiento de los principios de eficacia y eficiencia y debe redactarse
de manera que permita el conocimiento adecuado para un lector
mínimamente conocedor en materia de gestión pública, no dejando
ningún hecho relevante fuera del informe.”2
AUDITORÍA TRIBUTARIA
Concepto
“La Auditoría Tributaria es un control crítico y sistemático, que usa un
conjunto de técnicas y procedimientos destinados a verificar el
2blogs.uafg.es/enegocios/sonia/2009/02/17/auditoria-publica-vs-auditoria-
privada/trackback/
20
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los
contribuyentes. Se efectúa teniendo en cuenta las normas tributarias
vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios de contabilidad
generalmente aceptados”3.
Objetivos
Determinar la veracidad de la información consignada en las
declaraciones presentadas.
Verificar que la información declarada corresponda a las
operaciones anotadas en los registros contables y a la
documentación; así como a todas las transacciones económicas
efectuadas.
Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas e impuestos
estén debidamente aplicados y sustentados.
Contrastar las prácticas contables realizadas con las normas
correspondientes a fin de detectar diferencias temporales y/o
3www.monografias.com/trabajos60/manual-auditoria-tributaria-ii/manual-auditoria-
tributaria
21
permanentes y establecer reparos tributarios, de conformidad con
las normas contables y tributarias vigentes.
Importancia de la Auditoría Tributaria
La auditoría tributaria es importante porque permite identificar la
existencia de contingencias y valorar su importancia económica, a partir
de una evaluación de cumplimiento de las diversas obligaciones
tributarias.
También es importante por los siguientes aspectos:
Revisión de las cuentas de ingresos y gastos más importantes, con
metodología similar a la utilizada por los diversos entes
recaudadores. Este proceso es llevado a cabo por miembros de la
firma con vasta experiencia como auditores de la Dirección General
de Tributación
Evaluación de la documentación que respalda los asientos
contables
22
Revisión de los procedimientos, conceptos y metodología utilizados
por las empresas con el propósito de reducir el riesgo de carácter
tributario y lograr un adecuado planeamiento fiscal
Verificación de cumplimiento de obligaciones formales relacionadas
con la presentación de declaraciones, información sobre terceros
contribuyentes y otras
Asistencia integral durante el curso de los procesos de fiscalización
iniciados por los diversos entes recaudadores
TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador
público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información
financiera que le permita emitir su opinión profesional. Las técnicas de
auditoría son las siguientes:
Estudio General
Apreciación sobre las características generales de la empresa, de sus
estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o
23
extraordinarias. Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional
del Contador Público, que basado en su preparación y experiencia, podrá
obtener de los datos e información de la empresa que va a examinar.
El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que
es recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con
preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional
sólido y amplio.
Análisis
Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que
forman una cuenta o una partida determinada. El análisis generalmente
se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer
cómo se encuentran integrados y son los siguientes:
“a) Análisis de saldos.- Existen cuentas en las que los distintos
movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros.
El detalle de las partidas residuales y su clasificación en grupos
homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo.
b) Análisis de movimientos.- En otras ocasiones, los saldos de las
cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por
24
acumulación de ellas. En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse
por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los
distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de
la cuenta.”4
Inspección
Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto
de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada
o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones,
especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la
contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito
u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato
registrado en la contabilidad.
Confirmación
Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de
la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la
naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una
manera válida, tanto si están conformes o inconformes.
4www.gestiopolis.com/recursos/documentos
25
Investigación
Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y
empleados de la propia empresa para formarse un juicio sobre algunos
saldos u operaciones realizadas por la empresa.
Declaración
Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de
las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la
empresa. Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el
resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.
Certificación
Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,
legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
Observación
Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.
26
Cálculo
Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad
que son resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas.
El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas
partidas mediante el cálculo independiente de las mismas.
ETAPAS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
Planeamiento.- Según la NÍA 300 «PLANEAMIENTO» significa
desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la
naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la Auditoría.
Trabajo de Campo o Ejecución.- Se realiza lo planeado, aplicando los
procedimientos de auditoría respectivos.
Informe.- Elaboración y presentación del Dictamen o Informe,
Determinación de la Deuda Tributaria.5
5 PASCUAL Chávez Eckermann, Auditoría Tributaria, Tomo I, Editor Lima San Marcos,
Año 2007.
27
“CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
a. Por su campo de Acción
Fiscal. Cuando la Auditoría es realizada por un Auditor Tributario con la
finalidad de determinar el cumplimiento correcto de las obligaciones
tributarias formales y sustanciales de un contribuyente.
Preventiva. Cuando es realizado por personal propio de la empresa o
auditor independiente externo con la finalidad de evitar contingencias
tributarias. '
b) Por Iniciativa
Voluntaria. Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la finalidad de
determinar si se ha calculado en forma correcta los impuestos y su
declaración en forma oportuna.
Obligatoria. Cuando la Auditoría tributaria se efectúa a requerimiento de
la entidad fiscalizadora.
28
a) Por el Ámbito Funcional
Integral. Cuando se efectúa la auditoría tributaria a todas las partidas con
incidencia tributaria que forman parte del Balance General; de Ganancias
y Pérdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha
cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un
determinado periodo.
Parcial. Cuando sólo se efectúa a una partida específica de los Estados
Financieros, o a un Impuesto Específico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o
si se examina un área específica de la empresa (ventas, producción,
etc.)”6
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA
NEA 1: OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE AMPARAN UNA
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo de una Auditoría
“1. El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al
auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están
6www.google.com/manualdeauditoríatributaria
29
preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco
de referencia identificado para informes financieros. La frase utilizada para
expresar la opinión del auditor es “presentar razonablemente, en todos los
aspectos importantes”.”7
2 Aunque la opinión del auditor aumenta la credibilidad de los estados
financieros, el usuario no puede asumir que la opinión es una seguridad
en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad
con que la administración ha llevado a cabo los asuntos de la entidad.
Principios generales de una auditoría
1. El auditor deberá cumplir con el “Código de Ética del Contador”
emitido por la Federación Nacional de Contadores del Ecuador. Los
principios éticos que rigen las responsabilidades profesionales del auditor
son:
a. independencia;
b. integridad;
c. objetividad;
d. competencia profesional y debido cuidado;
7http://www.ecuadortributa.com/LASNEAS.
30
e. confidencialidad;
f. conducta profesional; y
g. normas técnicas.
2. El auditor deberá realizar una auditoría de acuerdo a las Normas
Ecuatorianas de Auditoría. Estas contienen principios básicos y
procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de
material explicativo o de otro tipo.
3. El auditor deberá planificar y efectuar la auditoría con una exactitud de
escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias
que causen que los estados financieros estén substancialmente
representados en forma errónea.
Alcance de una auditoría
1. El término “alcance de una auditoría” se refiere a los procedimientos
de auditoría considerados necesarios en las circunstancias para lograr el
objetivo de la auditoría.
31
Los procedimientos requeridos para realizar una auditoría de acuerdo a
las NEA deberán ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los
requisitos de las NEA, los organismos profesionales importantes, la
legislación, los reglamentos y, donde sea apropiado, los términos del
contrato de auditoría y requisitos para dictámenes.
Certeza razonable
7. Una auditoría de acuerdo a las NEA tiene el propósito de proveer una
certeza razonable de que los estados financieros tomados en conjunto no
contienen exposiciones erróneas de carácter significativo.
8. También, el trabajo emprendido por el auditor para formarse una
opinión está influido por el ejercicio del juicio, en particular respecto a:
a. el acopio de evidencia de auditoría,
b. la extracción de conclusiones basadas en la evidencia de auditoría
reunida,
32
NEA 7: PLANIFICACIÓN
1. “Planificación” significa desarrollar una estrategia general y un
enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de
la auditoría. El auditor proyecta efectuar la auditoría de manera eficiente y
oportuna.
Planificación del trabajo
4. La planificación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar
que se presta atención adecuada a áreas importantes de la auditoría, que
los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es
completado en forma expedita. La planificación también ayuda para la
apropiada asignación de trabajo a los auxiliares y para la coordinación del
trabajo, realizado por otros auditores y expertos.
El plan global de Auditoría
5. El auditor debería desarrollar y documentar un plan global de auditoría
describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría.
33
6. Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan
global de auditoría incluyen:
Conocimiento del negocio
Factores económicos generales y condiciones de la industria que
afectan al negocio de la entidad.
Características importantes de la entidad, su negocio, su
desempeño financiero y sus requerimientos para informar
incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditoría.
El nivel general de competencia de la administración.
Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control
interno
Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en
esas políticas.
El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría.
34
El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de
contabilidad y de control interno y el relativo énfasis que se espera
se ponga en las pruebas de procedimientos de control y otros
procedimientos sustantivos.
Riesgo e importancia relativa
Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control
y la identificación de áreas de auditoría importantes.
El establecimiento de niveles de importancia relativa para
propósitos de auditoría.
La posibilidad de representaciones erróneas, incluyendo la
experiencia de períodos pasados, o de fraude.
La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las
que implican estimaciones contables.
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
Posible cambio de énfasis sobre áreas específicas de auditoría.
35
El efecto de la tecnología de información sobre la auditoría.
El trabajo de auditoría interna y su esperado efecto sobre los
procedimientos de auditoría externa.
Coordinación, dirección, supervisión y revisión
La participación de otros auditores en las auditorías de
componentes, por ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones.
La participación de expertos.
El número de ubicaciones.
Requerimientos de personal.
Otros asuntos
La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser
cuestionado.
Condiciones que requieren atención especial, como la existencia
de partes relacionadas.
36
Los términos del trabajo y cualesquiera responsabilidades
estatuarias.
La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicación
con la entidad que se esperan bajo términos del trabajo.
El programa de Auditoría
El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que
exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría planificados que se requieren para implementar el plan de
auditoría global. El programa de auditoría sirve como un conjunto de
instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditoría y como un
medio para el control y registro de la ejecución apropiada del trabajo. El
programa de auditoría puede también contener los objetivos de la
auditoría para cada área y un presupuesto de tiempo en el que son
presupuestadas las horas para las diversas áreas o procedimiento de la
auditoría.
Al preparar el programa de auditoría, el auditor debería considerar las
evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel
37
requerido de certeza que tendrán que proveer los procedimientos
sustantivos. El auditor debería también considerar los tiempos para
pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la coordinación de
cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares
y el involucramiento de otros auditores o expertos. Los otros asuntos
notados en el párrafo 9 pueden necesitar ser considerados en más detalle
durante el desarrollo del programa de auditoría.
Cambios en el plan global de Auditoría y al programa de Auditoría
El plan global de auditoría y el programa de auditoría deberían revisarse
según sea necesario durante el curso de la auditoría. La planificación es
continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o
resultados inesperados de los procedimientos de auditoría. Deberán
registrarse las razones para cambios importantes.
NEA 8: CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Obtención del conocimiento
1. Antes de aceptar el trabajo, el auditor debería obtener un
conocimiento preliminar de la industria y de los dueños, administración y
operaciones de la entidad que va a ser auditada.
38
2. Enseguida de la aceptación del trabajo, se obtendría información
adicional y más detallada
3. Para trabajos continuos, el auditor actualizaría y revaluaría la
información reunida previamente, incluyendo información de los papeles
de trabajo del año anterior.
4. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la
entidad de un número de fuentes
Experiencia previa con la entidad y su industria.
Discusión con personal de auditoría interna y revisión de
dictámenes de auditoría interna.
Discusión con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo
que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la
industria.
Discusión con personas fuera de la entidad.
Legislación y reglamentos que afecten en forma importante a la
entidad.
39
Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas.
Uso del conocimiento
5. Conocer el negocio y usar esta información apropiadamente ayuda al
auditor para:
Evaluar riesgos e identificar problemas.
Planificar y realizar la auditoría en forma efectiva y eficiente.
Evaluar evidencia de auditoría
El auditor debería asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de
auditoría obtengan suficiente conocimiento del negocio para que puedan
desarrollar el trabajo de auditoría delegado a ellos. El auditor se
aseguraría también que comprenden la necesidad de estar alertas para la
información adicional y la necesidad de compartir esa información con el
auditor y los otros auxiliares. Para hacer un uso efectivo del conocimiento
del negocio el auditor debería considerar cómo afecta a los estados
financieros tomados en conjunto y si las aseveraciones de los estados
financieros son consistentes con el conocimiento del auditor del negocio.
40
NEA 10: EVALUACIÓN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO
El auditor deberá obtener una comprensión suficiente de los sistemas de
contabilidad y de control interno para planificar la auditoría y desarrollar un
enfoque de auditoría efectivo. El auditor debería usar juicio profesional
para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos de
auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente
bajo.
1. ““Riesgo de auditoría” significa el riesgo de que el auditor dé una
opinión de auditoría no apropiada cuando los estados financieros están
elaborados en forma errónea de una manera importante. El riesgo de
auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y
riesgo de detección.
2. “Riesgo inherente” es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o
clase de transacciones a una exposición errónea que pudiera ser de
carácter significativo, individualmente o cuando se agrega con
exposiciones erróneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo
controles internos relacionados.
41
3. “Riesgo de control” es el riesgo de que una exposición errónea que
pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que
individualmente pudiera ser de carácter significativo o cuando se agrega
con exposiciones erróneas en otros saldos o clases, no sea evitado o
detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y
de control interno.
4. “Riesgo de detección” es el riesgo de que los procedimientos
sustantivos de un auditor no detecten una exposición errónea que existe
en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podría ser de
carácter significativo, individualmente o cuando se agrega con
exposiciones erróneas en otros saldos o clases.
5. “Sistema de contabilidad” significa la serie de tareas y registros de
una entidad por medio de las cuales se procesan las transacciones como
un medio de mantener registros financieros. Dichos sistemas identifican,
reúnen analizan, calculan, clasifican, registran, resumen, e informan
transacciones y otros eventos.
6. El término “Sistema de control interno” significa todas las políticas
y procedimientos (controles internos) adaptados por la administración de
42
una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administración de
asegurar, tanto como sea factible, la conducción ordenada y eficiente de
su negocio, incluyendo adhesión a las políticas de administración, la
salvaguarda de activos, la prevención y detección de fraude y error, la
precisión e integridad de los registros contables, y la oportuna preparación
de información financiera confiable.”8
“Procedimientos de control”
Los procedimientos específicos de control incluyen: Reportar,
revisar y aprobar conciliaciones.
Verificar la exactitud aritmética de los registros. Controlar las
aplicaciones y ambiente de los sistemas de información
por computadora.
Mantener y revisar las cuentas de control y los balances de
comprobación.
Aprobar y controlar documentos. Comparar los resultados de
cuentas de efectivo, valores e inventario con los registros
contables.
8www.ccsuc.com.ec/files/NEA
43
Limitar el acceso físico directo a los activos y registros Comparar y
analizar los resultados financieros con las cantidades
presupuestadas.
Documentación de la comprensión o y de la evaluación del riesgo de
control
El auditor debería documentar en los papeles de trabajo de la auditoría:
La comprensión obtenida de los sistema de contabilidad y de
control interno de la entidad; y
La evaluación del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es
evaluado como menos que alto, al auditor debería documentar
también la base para las conclusiones.
Pueden usarse diferentes técnicas para documentar información relativa a
los sistemas de contabilidad y de control interno. La selección de una
técnica particular es cuestión de juicio por parte del auditor. Son técnicas
comunes, usadas solas o en combinación, las descripciones narrativas,
los cuestionarios, las listas de verificación, y los diagramas de flujo.
44
La forma y extensión de esta documentación es influenciada por el
tamaño y complejidad de la entidad y la naturaleza de los sistemas de
contabilidad y de control interno de la entidad. Generalmente, mientras
más complejos los sistemas de contabilidad y de control interno de la
entidad y más extensos los procedimientos del auditor, más extensa
necesitará ser la documentación del auditor.
Pruebas de control
Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditoría
sobre la efectividad de:
a. el diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno, es
decir, si están diseñados adecuadamente para evitar o detectar y
corregir exposiciones erróneas de carácter significativo; y
b. la operación de los controles internos a lo largo del período.
Algunos de los procedimientos para obtener la comprensión de los
sistemas de contabilidad y de control interno pueden no haber sido
específicamente planificados como pruebas de control pero pueden
45
proporcionar evidencia de auditoría sobre la efectividad del diseño y
operación de los controles internos relevantes a ciertas aseveraciones y,
en consecuencia, servir como pruebas de control. Por ejemplo, al obtener
la comprensión sobre los sistemas de contabilidad y de control interno
referentes a efectivo, el auditor puede hacer obtenida evidencia de
auditoría sobre la efectividad del proceso de conciliación de bancos a
través de investigaciones y observación.
EJECUCIÓN
NEA 13: EVIDENCIA DE AUDITORÍA
1. El auditor deberá obtener apropiada evidencia suficiente de auditoría
para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la
opinión de auditoría.
Evidencia suficiente y apropiada de auditoría
La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la
evidencia de auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de
los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad
de evidencia de auditoría la propiedad es la medida de la calidad de
46
evidencia de auditoría y su relevancia para una particular aseveración y
su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en
evidencia de auditoría que es persuasiva y no conclusiva y a menudo
buscará evidencia de auditoría de diferentes fuentes o de una naturaleza
diferente para soportar la misma aseveración. Para formar la opinión de
auditoría, el auditor ordinariamente no examina toda la información
disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una
cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de un
juicio o de muestreo estadístico. El juicio del auditor respecto de qué es
apropiada evidencia suficiente de auditoría es influenciado por factores
como:
La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo
inherente tanto a nivel de los estados financieros como a nivel del
saldo de la cuenta o clase de transacciones.
Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la
evaluación del riesgo de control.
Carácter significativo de la partida que se examina
Experiencia ganada durante auditorías previas
47
Resultados de procedimientos de auditoría, incluyendo fraude o
error que puedan haberse encontrado.
Fuente y confiabilidad de la información disponible
Procedimientos para obtener evidencia de auditoría
19. El auditor obtiene evidencia de auditoría por medio de uno o más de
los siguientes procedimientos: inspección, observación, investigación y
confirmación, procedimientos de cómputo y analíticos. La oportunidad de
dichos procedimientos dependerá, en parte, de los períodos de tiempo
durante los que la evidencia de auditoría buscada esté disponible.
Inspección
20. La inspección consiste en examinar registros, documentos, o activos
tangibles. La inspección de registros y documentos proporciona evidencia
de auditoría de variados grados de confiabilidad dependiendo de su
naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su
procesamiento.
48
Las tres categorías importantes de evidencia de auditoría documentaria,
que proporcionan diferentes grados de confiabilidad son:
a. evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por terceros;
b. evidencia de auditoría documentaria creada por terceros y retenida
por la entidad; y
c. evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por la
entidad.
21. La inspección de activos tangibles provee evidencia de auditoría
confiable con respecto a su existencia pero no necesariamente a su
propiedad o valor.
Observación
22. La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento
realizado por otros, por ejemplo, la observación por el auditor del conteo
de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de
procedimientos de control que no dejan rastro de auditoría.
49
Investigación y confirmación
Investigación consiste en buscar información de personas enteradas
dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango
desde investigaciones formales por escrito dirigidas a terceros hasta
investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la
entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor
información que no poseía previamente o evidencia de auditoría
corroborativa. La confirmación consiste en la respuesta a una
investigación para corroborar información contenida en los registros
contables.
Cómputo
El cómputo consiste en verificar la exactitud aritmética de documentos
fuente y registros contables o en desarrollar cálculos independientes.
Procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos consisten en el análisis de índices y
tendencias significativas incluyendo la investigación resultante de
50
fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información
relevante o que se desvían de los montos pronosticados.
NEA 15: PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
1. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas de
planificación y de revisión global de la auditoría. Los procedimientos
analíticos pueden también ser aplicados en otras etapas.
2. “Procedimientos analíticos” significa los análisis de índices y
tendencias significativos incluyendo las investigaciones resultantes de
fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información
relevante o que se desvían de las cantidades pronosticadas.
Naturaleza y propósito de los procedimientos analíticos
3. Los procedimientos analíticos son utilizados para los siguientes fines:
Ayudar al auditor a planificar la naturaleza, oportunidad y alcance
de otros procedimientos de auditoría; como procedimientos
sustantivos cuando su uso puede ser más efectivo o eficiente que
51
las pruebas de detalles para reducir el riesgo de detección para
aseguraciones específicas de los estados financieros; y como
revisión global de los estados financieros en la etapa de revisión
final de la auditoría.
Procedimientos analíticos al planificar la auditoría
4. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en la etapa de
planificación para ayudar en el conocimiento del negocio y en identificar
potenciales áreas de riesgo.
5. Los procedimientos analíticos al planificar la auditoría utilizan
información tanto financiera como no financiera, por ejemplo, la relación
entre ventas y superficie de espacio de venta o volumen de mercancía
vendidas.
Procedimientos analíticos en la revisión global al final de la auditoría
6. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos al, o acerca del, final
de la auditoría al formarse una conclusión global sobre si los estados
financieros en su conjunto son consistentes con el conocimiento del
auditor, del negocio.
52
NEA 16: MUESTREO DE AUDITORÍA
1. “Muestreo de auditoría” significa la aplicación de procedimientos de
auditoría menores al 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta
o clase de transacciones para dar posibilidad al auditor de obtener y
evaluar la evidencia de auditoría sobre alguna característica de las
partidas seleccionadas para formar o ayudar a formar una conclusión con
respecto a la población.
Diseño de la muestra
2. Cuando diseña una muestra de auditoría, el auditor debería
considerar los objetivos específicos de la auditoría, la población de la cual
desea tomar muestra y el tamaño de la muestra.
Objetivos de auditoría.
3. El auditor debería primero considerar los objetivos específicos de la
auditoría que se requieren lograr y los procedimientos de auditoría que es
más probable logren mejor dichos objetivos. Además, cuando la muestra
de auditoría es apropiada, la consideración de la naturaleza de la
evidencia de auditoría buscada y posibles condiciones de error u otra
53
característica relacionada con dicha evidencia de auditoría, ayudará al
auditor a definir qué constituye un error y qué población utiliza para el
muestreo.
“Población
4. La población es el conjunto total de datos. El auditor necesitará
determinar que la población de la cual toma la muestra sea apropiada
para los objetivos específicos de la auditoría.
Estratificación
5. Estratificación es el proceso de dividir una población en
subpoblaciones, cada una de las cuales es un grupo de unidades y
muestreo, que tiene características similares. La estratificación da
capacidad, por lo tanto, al auditor para dirigir los esfuerzos de la auditoría
hacia las partidas que, por ejemplo, contienen el mayor potencial de error
monetario.”9
9 www.ecuadorcontable.com/pagina/index.NEA
54
Tamaño de muestra
6. Cuando determina el tamaño de la muestra, el auditor debería
considerar el riesgo del muestreo, el error tolerable y el error esperado.
Riesgo de muestreo
7. El riesgo de muestreo1 surge de la posibilidad de que la conclusión del
auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusión que
se alcanzaría si la población completa se sujetar al mismo procedimiento
de auditoría.
Error tolerable
8. Error tolerable es el error máximo de la población que el auditor estaría
dispuesto a aceptar y aun así concluir que el resultado de la muestra ha
logrado el objetivo de la auditoría.
55
Error esperado
9. Si el auditor espera que se presente error en la población,
ordinariamente necesita examinar una muestra más grande que cuando
no se espera error, para concluir que el error real en la población no es
mayor que el error tolerable planificado.
Selección de la muestra
10. Si bien hay un número de métodos de selección, los tres métodos
comúnmente utilizados son:
Selección al azar,
Selección sistemática,
Selección casual,
56
Evaluación de resultados de la muestra
Habiendo llevado a cabo, en cada partida de la muestra, aquellos
procedimientos de auditoría que sean apropiados para el objetivo
particular de la auditoría, el auditor debería:
a. analizar cualesquier error detectados en la muestra;
b. proyectar los errores encontrados en la muestra a la población; y,
c. volver a evaluar el riesgo de muestreo.
Proyección de errores
El auditor proyecta los resultados del error de la muestra a la población de
la cual se seleccionó la muestra. Hay varios métodos aceptables para
proyectar los resultados del error.
Evaluación del riesgo de muestreo
El auditor necesita considerar si los errores en la población podrían
exceder al error tolerable
57
INFORME FINAL
NEA 25: EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
1. Justifica que la opinión del auditor descanse en la conformidad de
su auditoría con las normas de auditoría generalmente aceptadas en el
Ecuador y en los hallazgos de auditoría.
2. El informe incluirá una expresión de la opinión en relación con los
estados financieros tomados en conjunto o una aseveración en el sentido
de que no puede expresarse una opinión sobre los mismos indicando las
razones que existan para ello.
3. El objetivo es evitar una interpretación equivocada del grado de
responsabilidad del auditor cuando su nombre esté asociado con los
estados financieros.
Informe estándar de Auditoría
4. Los elementos básicos del informe son los siguientes:
58
a. Un título que incluya la frase “Informe de los Auditores
Independientes.
b. Una declaración de que los estados financieros identificados en el
informe fueron auditados.
c. Una declaración de que los estados financieros son
responsabilidad de la gerencia de la entidad.
d. Una declaración de que la auditoría fue efectuada de acuerdo con
normas de auditoría generalmente aceptadas en el Ecuador.
5. El informe debe ser dirigido a la entidad cuyos estados financieros
están siendo auditados o a la Junta de Directores o a los Accionistas.
• Opinión sin salvedades. Una opinión sin salvedades establece
que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de la
entidad de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
59
• Terminología explicativa añadida al Informe Estándar del Auditor.
• Opinión con Salvedades. Una opinión con salvedades establece
que, excepto por los efectos del asunto relacionado con la salvedad , los
estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, los
cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de la entidad, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
• Opinión Adversa. Una opinión adversa establece que los estados
financieros no presentan razonablemente la situación financiera, los
resultados de operaciones, los cambios en el patrimonio o los flujos de
efectivo de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
• Abstención de Opinión. Una abstención de opinión establece que
el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros.
Opinión basada en parte en el informe de otro auditor
Cuando el auditor decide hacer referencia al informe de otro auditor como
base parcial de su opinión, debe revelar este hecho en el párrafo
60
introductorio de su informe y debe referirse al informe del otro auditor al
expresar su opinión.
Estas referencias indican la división de responsabilidad en la ejecución de
la auditoría.
Consideraciones de Materialidad. El auditor debe tomar en cuenta el
concepto de materialidad al planear la auditoría y evaluar si los estados
financieros tomados en conjunto se presentan razonablemente de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. El
auditor evalúa la materialidad, tanto individualmente, como en conjunto,
de pérdidas razonablemente posibles que pueden incurrirse al resolver las
incertidumbres.
El auditor realiza esta evaluación a más de la hecha para determinar la
posibilidad de error en los estados financieros. Sin embargo, el auditor
debe considerar la dificultad de realizar una estimación genera
cuestionamientos en relación con lo apropiado de los principios de
contabilidad aplicados.
La consideración del auditor sobre la materialidad es un asunto de juicio
profesional y está influenciada por su percepción de las necesidades de
61
quien depositará su confianza en los estados financieros. Los juicios de
materialidad que involucran incertidumbres están hechos a la luz de las
circunstancias que los rodean. Algunas incertidumbres se refieren
básicamente a la situación financiera, mientras que otras tienen relación
directa con los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo, por
tanto, para evaluar una posible pérdida el auditor debe considerar cuál de
los estados financieros es la base más apropiada, de haberla, en esas
circunstancias.
Algunas incertidumbres son de naturaleza inusual o de ocurrencia poco
frecuente y por tanto, se relaciona más con la situación financiera que con
las operaciones normales y recurrentes (por ejemplo, litigios relacionados
con violaciones a las leyes de seguridad). En tales casos el auditor debe
considerar la posible pérdida en relación con el patrimonio de los
accionistas y con otras partidas relevantes del balance general, tales
como, el total de activos, total de pasivos, activos y pasivos corrientes.
En otros casos, la naturaleza de una incertidumbre puede tener más
relación con las operaciones normales y recurrentes (por ejemplo, litigios,
relacionados con decisiones sobre qué parte de los ingresos se pagarán
regalías). En tales circunstancias, el auditor debe considerar la posible
62
pérdida frente a los componentes relevantes del estado de resultados
tales como la utilidad en operaciones continuas.
Párrafo explicativo añadido al informe. Si después de aplicar los
criterios de los párrafos 22 al 28, el auditor ha llegado a la conclusión de
que debe incluir un párrafo explicativo en su informe99 (después del
párrafo de la opinión), deberá describir en el párrafo explicativo al asunto
que originó la incertidumbre e indicar que sus resultados no pueden ser
determinados al momento. Este (os) párrafos (s) separado(s) puede (n)
ser acortado (s) haciendo referencia revelaciones en una nota a los
estados financieros. Sin embargo, no debe hacerse referencia a la
incertidumbre en los párrafos de introducción, alcance y opinión10.
Falta de uniformidad. El informe estándar de auditores implica que el
auditor se ha satisfecho de que la comparación de los estados financieros
entre períodos no se ha visto afectada materialmente por cambios en
principios contables y que tales principios han sido aplicados
uniformemente entre períodos porque:
(a) No ha ocurrido ningún cambio en principios contables, o (b) ha habido
un cambio en principios o en el método de aplicación, pero el efecto del
cambio no es material y no afecta la comparabilidad de los estados
63
financieros. En estos casos el auditor no debe referirse a la uniformidad
en su informe.
Sin embargo, si ha habido un cambio en principio contable o en el método
de aplicación, que tenga un efecto importante en la comparabilidad de los
estados financieros de la Compañía, el auditor debe mencionar el cambio
en un párrafo explicativo de su informe
Desviaciones de Opiniones sin Salvedades
Opiniones con Salvedad. Algunas circunstancias pueden requerir una
opinión con salvedad. Una salvedad establece, que excepto por los
efectos del asunto al que se refiere la salvedad, los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera, los resultados de operaciones, los cambios en el
patrimonio y los flujos de efectivo de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Limitación en el Alcance. El auditor puede determinar que está en
posibilidad de expresar una opinión sin salvedades, solamente si su
auditoría ha sido efectuada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas y, por tanto, ha podido aplicar todos los
64
procedimientos que consideró necesarios en las circunstancias. Las
restricciones en el alcance de su auditoría, sean impuestas por el cliente o
por las circunstancias (tales como presión del tiempo, imposibilidad de
obtener evidencia suficiente de algún asunto o registros contables
adecuados), pueden ocasionar que el auditor emita una opinión con
salvedad o abstención de opinión, deben ser descritas en su informe.
TRIBUTOS
Un tributo es una modalidad de ingreso público o prestación patrimonial
de carácter público, exigida a los particulares, que presenta los siguientes
rasgos Importantes e indispensables:
Carácter coactivo: Se impone unilateralmente por los entes públicos.
Carácter pecuniario: La obligación tributaria tiene carácter dinerario.
Carácter contributivo: Destinado a la financiación del gasto público y por
tanto a la cobertura de las necesidades sociales.
65
Se distinguen al menos tres figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la
contribución especial.
CONCEPTO Y DEFINICIÓN DE TASA
Las tasas son contribuciones económicas que hacen los usuarios de un
servicio prestado por el estado. La tasa no es un impuesto, sino el pago
que una persona realiza por la utilización de un servicio, por tanto, si el
servicio no es utilizado, no existe la obligación de pagar.
Es común confundir tasa con impuesto, lo que no es así. Mientras el
impuesto es de obligatorio pago por todos los contribuyentes, la tasa la
pagan solo para aquellas personas que hagan uso de un servicio, por
tanto, no es obligatorio.
IMPUESTO
El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente
pecuniarias en favor del acreedor tributario) regido por derecho público.
66
Se caracteriza por no requerir una contraprestación directa o determinada
por parte de la administración hacendaria (acreedor tributario).
Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas
tienen que pagar para financiar al estado. En pocas palabras: sin los
impuestos el estado no podría funcionar, ya que no dispondría de fondos
para financiar la construcción de infraestructuras (carreteras, puertos,
aeropuertos, eléctricas), prestar los servicios públicos de sanidad,
educación, defensa, sistemas de protección social (desempleo,
prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc.
FINES
Fines fiscales: para satisfacer una necesidad pública de manera
indirecta.
Fines extra-fiscales: para satisfacer una necesidad pública o interés
público de manera directa.
Fines mixtos: búsqueda conjunta de los dos fines anteriores.
67
TIPOS DE IMPUESTOS
IMPUESTO A LA RENTA
Agentes de Retención
Son agentes de retención del Impuesto a la Renta:
Las entidades sector público, las sociedades, las personas naturales y las
sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, que realicen pagos o
acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos gravados para quien
los perciba. (Art. 86 RALORTI).
Conciliación tributaria
Para establecer la base imponible sobre la que se aplicará la tarifa del
impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a
llevar contabilidad, procederán a realizar los ajustes pertinentes dentro de
la conciliación tributaria y que fundamentalmente consistirán en que la
utilidad o pérdida líquida del ejercicio será modificada con las siguientes
operaciones:
68
Se restará la participación laboral en las utilidades de las
empresas.
Se restará el valor total de los dividendos percibidos de otras
sociedades y de otros ingresos exentos o no gravados.
Se sumarán los gastos no deducibles, tanto aquellos efectuados en
el país como en el exterior.
Se sumará el ajuste a los gastos incurridos para la generación de
ingresos exentos.
Se sumará también el porcentaje de participación laboral en las
utilidades de las empresas atribuibles a los ingresos exentos; esto
es, el 15% de tales ingresos.
Se restará la amortización de las pérdidas establecidas con la
conciliación tributaria de años anteriores.
Se restará cualquier otra deducción establecida por ley a la que
tenga derecho el contribuyente.
Se sumará, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la
aplicación del principio de plena competencia conforme a la
69
metodología de precios de transferencia, establecida en el presente
Reglamento.
Se restará el incremento neto de empleos. Se considerarán los
siguientes conceptos:
Empleados nuevos: Empleados contratados directamente que no
hayan estado en relación de dependencia con el mismo empleador.
Incremento neto de empleos: Diferencia entre el número de
empleados nuevos y el número de empleados que han salido de la
empresa.
En ambos casos se refiere al período comprendido entre el primero de
enero al 31 de diciembre del ejercicio fiscal anterior. Valor promedio de
remuneraciones y beneficios de ley: Es igual a la sumatoria de las
remuneraciones y beneficios de ley sobre los que se aporte al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social pagados a los empleados nuevos,
dividido para el número de empleados nuevos.
Gasto de nómina: remuneraciones y beneficios de ley percibidos por los
trabajadores en un periodo dado. Valor a deducir para el caso de empleos
70
nuevos: Es el resultado de multiplicar el incremento neto de empleos por
el valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley de los
empleados que han sido contratados, siempre y cuando el valor total por
concepto de gasto de nómina del ejercicio actual menos el valor del gasto
de nómina del ejercicio anterior sea mayor que cero, producto del gasto
de nómina por empleos nuevos; no se considerará para este cálculo los
montos que correspondan a ajustes salariales de empleados que no sean
nuevos. Este beneficio será aplicable únicamente por el primer ejercicio
económico en que se produzcan.
Se restará el pago a trabajadores discapacitados o que tengan cónyuge o
hijos con discapacidad.- El valor a deducir para el caso de pagos a
trabajadores discapacitados o que tengan cónyuge o hijos con
discapacidad, corresponde al resultado de multiplicar el valor promedio de
remuneraciones y beneficios sociales de estos trabajadores sobre los que
se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social por el 150%. Este
beneficio será aplicable para el caso de trabajadores discapacitados
existentes y nuevos, durante el tiempo que dure la relación laboral.
En el caso de trabajadores nuevos y que sean discapacitados o tengan
cónyuge o hijos con discapacidad, el empleador podrá hacer uso
únicamente del beneficio establecido en el párrafo precedente.
71
Los gastos personales en el caso de personas naturales.
El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes
mencionadas constituyen la utilidad gravable.
Si la sociedad hubiere decidido reinvertir parte de estas utilidades,
deberá señalar este hecho, en el respectivo formulario de la
declaración para efectos de la aplicación de la correspondiente
tarifa.(Art. 42 RALORTI)
Periodo y Fecha de Pago del Impuesto a la Renta
Empieza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre, se deben incluir
todas las rentas y presentar una declaración anual. Las fechas máximas
para la presentación de la declaración del Impuesto a la Renta están
dadas según el noveno dígito del RUC, tal como se muestra en la Tabla
1.1, Plazos de Declaración del Impuesto a la Renta.
72
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes
muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización,
y al valor de los servicios prestados. (Art. 52 LORTI)
Noveno Dígito Personas
Naturales Sociedades
1 10 de marzo 10 de abril
2 12 de marzo 12 de abril
3 14 de marzo 14 de abril
4 16 de marzo 16 de abril
5 18 de marzo 18 de abril
6 20 de marzo 20 de abril
7 22 de marzo 22 de abril
8 24 de marzo 24 de abril
9 26 de marzo 26 de abril
0 28 de marzo 28 de abril
Tabla1.1. Referencia: Capítulo I-V-VI, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
73
Sujeto Activo
El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Lo
administrará el Servicio de Rentas Internas (SRI).Art. 62 LORTI).
Sujetos Pasivos
Son sujetos pasivos del IVA (Art. 63.- LORTI)
a) En calidad de agentes de percepción:
1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente
efectúen transferencias de bienes gravados con una tarifa;
2. Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por
cuenta propia o ajena; y,
3. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten
servicios gravados con una tarifa.
b) En calidad de agentes de retención:
74
1. Las entidades y organismos del sector público; las empresas públicas
y las privadas consideradas como contribuyentes especiales por el
Servicio de Rentas Internas.
2. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que
efectúen por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados;
3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por
compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones
señaladas en el numeral anterior; y,
4. Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la
totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones
de bienes que se exporten, así como aquellos bienes, materias primas,
insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricación y
comercialización de bienes que se exporten.
Crédito tributario
1.- Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se
dediquen a: la producción o comercialización de bienes para el mercado
interno gravados con tarifa 12%, a la prestación de servicios gravados con
75
tarifa 12%, a la transferencia de bienes y prestación de servicios a las
instituciones del estado;
2.- Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción,
comercialización de bienes o a la prestación de servicios que en parte
estén gravados con tarifa 0% y en parte con tarifa 12% tendrán derecho a
un crédito tributario, cuyo uso se sujetará a las siguientes disposiciones:
Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o
importación de bienes que pasen a formar parte del activo fijo; y Por la
parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de bienes, de
materias primas, insumos y por la utilización de servicios.
c) La proporción del IVA pagado en compras de bienes o servicios
susceptibles de ser utilizado mensualmente como crédito tributario se
establecerá relacionando las ventas gravadas con tarifa 12%, más las
Exportaciones, más las ventas a las instituciones del Estado y empresas
públicas, así como el total de las ventas.
76
PLAZO DE DECLARACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Referencia: Capítulo I-V-VI, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno”10
.
10
www.sri.gov.ec/impuestoalvaloragregado
SI EL NOVENO DIGITO
ES:
FECHA DE VENCIMIENTO
(hasta el día)
1 10 del mes siguiente
2 12 del mes siguiente
3 14 del mes siguiente
4 16 del mes siguiente
5 18 del mes siguiente
6 20 del mes siguiente
7 22 del mes siguiente
8 24 del mes siguiente
9 26 del mes siguiente
0 28 del mes siguiente
77
Tabla de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta
CONCEPTO DE LA RETENCION %
Por intereses y comisiones en operaciones de crédito entre las instituciones del sistema financiero.
1%
Transporte privado de pasajeros y transporte público o privado de carga.
Arrendamiento mercantil (leasing) sobre las cuotas de arrendamiento, inclusive la de opción de compra.
Servicios de publicidad y medios de comunicación.
Por actividades de construcción de obra, material inmueble, urbanización, lotización o actividades similares.
La compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícula, bioacuático, y forestal; excepto combustibles.
Otras retenciones aplicables el 1%.
Servicios en los que prevalezca la mano de obra sobre el intelectual.
2%
Servicios entre sociedades.
Comisiones pagadas a sociedades.
Rendimientos financieros.
Intereses que cualquier entidad del sector público reconozca a favor de los sujetos pasivos.
Los pagos que realicen las empresas emisoras de tarjetas de crédito a sus establecimientos afiliados.
Otras retenciones aplicables el 2%.
Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas naturales por servicios en los que prevalezca el intelecto cuando el servicio no esté relacionado con el título profesional que ostente la persona que lo preste.
8%
Honorarios y pagos a persona naturales por servicios de docencia.
Arrendamiento de bienes inmuebles de personas naturales y sociedades.
Regalías, derechos de autos, marcas, patentes y similares a personas naturales.
Remuneraciones a deportistas, entrenadores, cuerpo técnico, árbitros y artistas residentes.
Pagos a notarios, registradores de la propiedad y mercantiles.
Otras retenciones aplicables al 8%.
Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas naturales profesionales, por servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, los mismos estén relacionados con el título profesional que ostente la persona que lo preste.
10%
Beneficios de loterías, rifas, apuestas y similares, retiene el organizador. 15%
Pagos de dividendos anticipados y préstamos a socios o accionistas.
25% Honorarios a extranjeros por servicios ocasionales.
Pagos al exterior a países con los que no se ha firmado convenios de doble tributación.
Seguros y reaseguros, sobre primas facturadas o planilladas. 0,10%
78
Los Agentes de Retención, presentarán la declaración de los valores
retenidos y los pagarán en el siguiente mes, de acuerdo al siguiente
cuadro (Art. 96.-RLORTI): (Ver Tabla 1.3)
Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso
obligatorio o feriados, aquella se trasladará al siguiente día hábil.
PLAZO PARA DECLARAR LAS RETENCIONES. DEL IMPUESTO A LA
RENTA
11
www.sri.gov.ecretencionimpuestoalarenta
SI EL NOVENO DIGITO
ES:
FECHA DE VENCIMIENTO (hasta
el día)
1 10 del mes siguiente
2 12 del mes siguiente
3 14 del mes siguiente
4 16 del mes siguiente
5 18 del mes siguiente
6 20 del mes siguiente
7 22 del mes siguiente
8 24 del mes siguiente
9 26 del mes siguiente
0 28 del mes siguiente
Fuente: Referencia: Capítulo I-V-VI, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno”11
79
CUADRO DE RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOAR AGREGADO
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Agente de retención
(comprador; el que realiza el pago)
Retenido: el que vende o transfiere bienes, o presta servicios.
Entidades y organismos del sector público y
empresas públicas
Contribuyentes especiales
Sociedades
Personas naturales
Obligada a llevar contabilidad
NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD
Emite factura o nota de venta
Se emite liquidación de compras de
bienes o adquisición de
servicios (incluye pagos por
arrendamiento al exterior)
Profesionales
Por arrendamiento de bienes inmuebles
propios
Entidades Y Organismos Del Sector Público Y Empresas Públicas
Bienes No Retiene Servicios No
Retiene
Bienes No Retiene Servicios No
Retiene
Bienes 30% Servicios 70%
Bienes 30% Servicios 70%
Bienes 30% Servicios 70%
Bienes 100% Servicios 100%
Bienes ----------- Servicios 100%
Bienes ----------- Servicios 100%
Contribuyentes Especiales Bienes No Retiene
Servicios No Retiene
Bienes No Retiene Servicios No
Retiene
Bienes 30% Servicios 70%
Bienes 30% Servicios 70%
Bienes 30% Servicios 70%
Bienes 100% Servicios 100%
Bienes ----------- Servicios 100%
Bienes ----------- Servicios 100%
Sociedad Y Persona Natural Obligada A Llevar Contabilidad
Bienes No Retiene Servicios No
Retiene
Bienes No Retiene Servicios No
Retiene
Bienes No Retiene
Servicios No Retiene
Bienes No Retiene
Servicios No Retiene
Bienes 30% Servicios 70%
Bienes 100% Servicios 100%
Bienes -------- Servicios 100%
Bienes -------- Servicios 100%
Contratante De Servicios De Construcción
Bienes No Retiene Servicios No
Retiene
Bienes -----------Servicios 30%
Bienes -----------Servicios 30%
Bienes -----------Servicios 30%
Bienes -----------Servicios 30%
Bienes -----------Servicios 100%
Bienes -----------Servicios 30%
------------------
Compañías De Seguros Y Reaseguros
Bienes No Retiene Servicios No
Retiene
Bienes No Retiene Servicios No
Retiene
Bienes 30% Servicios 70%
Bienes 30% Servicios 70%
Bienes 30% Servicios 70%
Bienes 100% Servicios 100%
Bienes ----------- Servicios 100%
Bienes ----------- Servicios 100%
Exportadores (Únicamente En La Adquisición De Bienes Que Se Exporten, O En La Compra De Bienes O Servicios Para La Fabricación Y Comercialización Del Bien Exportado)
Bienes No Retiene Servicios No
Retiene
Bienes No Retiene Servicios No
Retiene
Bienes 100% Servicios 100%
Bienes 100% Servicios 100%
Bienes 100% Servicios 100%
Bienes 100% Servicios 100%
Bienes 100% Servicios 100%
------------------
80
Excepciones:
No aplica retención a las Compañías de Aviación y Agencias de
Viaje, en la venta de pasajes aéreos.
No aplica retención a los centros de distribución,
comercializadoras, distribuidores finales y estaciones de servicio
que comercialicen combustible, únicamente cuando se refiera a
combustible derivado del petróleo.
Consideraciones Generales:
Dentro del 70% de retención por servicios, se encuentran incluidos
aquellos pagados por comisiones (inclusive intermediarios que
actúen por cuenta de terceros en la adquisición de bienes y
servicios).
La retención se deberá realizar en el momento que se realice el
pago o se acredite en cuenta.
81
Las Instituciones Financieras están habilitadas para emitir un solo
comprobante de retención por las operaciones realizadas en el
mes, respecto a un mismo cliente.
Cuando un agente de retención adquiera en una misma
transacción bienes y servicios, deberá detallar en el comprobante
de retención de forma separada los porcentajes de retención
distintos. En caso de no encontrarse separados dichos valores, se
aplicará la retención del 70% sobre el total de la compra.
Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito que se encuentren
bajo el control de la superintendencia de bancos, deberán retener a
los establecimientos afiliados a su sistema, en sus pagos el 30%
por bienes o el 70% por servicios.
Las entidades y organismos del sector público y empresas públicas
cuyos ingresos eran exentos de impuesto a la renta con
anterioridad a la reforma efectuada por la ley orgánica de
empresas públicas, a partir del 01 de noviembre del año 2009,
pagarán en todas sus adquisiciones de bienes y servicios, el 12%
de IVA, siempre y cuando, el hecho generador no se hubiere
producido entre el 01 de enero de 2008 y 31 de octubre de 2009,
en cuyo caso, la tarifa aplicable deberá ser del 0% y aplicará
82
retención. Cuando el hecho generador sea un contrato de
transferencia de bienes o de prestación de servicios por etapas,
avance de obras o trabajos y en general aquellos que adopten la
forma de tracto sucesivo, el IVA se causará al cumplirse las
condiciones para cada período, fase o etapa, momento en el que
debe emitirse el correspondiente comprobante de venta.
CÓDIGO TRIBUTARIO
Los preceptos del Código Tributario regulan las relaciones jurídicas
provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes
o responsables de aquellos. (Art. 1 CT.).
Sujeto Activo:
Sujeto activo es el ente público acreedor del tributo. (Art. 23 CT.)
Sujeto Pasivo
Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que, según la ley, está
obligada al cumplimiento de la prestación tributaria, (Art. 24 CT)
83
Contribuyente
Es la persona natural o jurídica a quien la ley impone la prestación
tributaria por la verificación del hecho generador. (Art. 25 CT)
Responsable
Responsable es la persona que sin tener el carácter de contribuyente
debe, por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a éste. (Art. 26 CT).
INFRACCIÓN TRIBUTARIA
Constituye infracción tributaria, toda acción u omisión que implique
violación de normas tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con
pena establecida con anterioridad a esa acción u omisión. (Art. 314 CT)
Delito de Defraudación
Constituye defraudación, todo acto doloso de simulación, ocultación,
omisión, falsedad o engaño que induzca a error en la determinación de la
84
obligación tributaria, o por los que se deja de pagar en todo o en parte los
tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero; así como
aquellas conductas dolosas que contravienen o dificultan las labores de
control, determinación y sanción que ejerce la administración tributaria.
(Art. 342 CT)
A más de los establecidos en otras leyes tributarias, son casos de
defraudación (Art. 344 CT):
1.- Destrucción, ocultación o alteración dolosas de sellos de clausura o de
incautación.
2.- Realizar actividades en un establecimiento a sabiendas de que se
encuentre clausurado.
3.- Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o de retención
que no hayan sido autorizados por la Administración Tributaria.
4.- Proporcionar, a sabiendas, a la Administración Tributaria información o
declaración falsa o adulterada de mercaderías, cifras, datos,
circunstancias o antecedentes, propios o de terceros; y, en general, la
85
utilización en las declaraciones tributarias o en los informes que se
suministren a la administración tributaria, de datos falsos, incompletos o
desfigurados.
5.- La falsificación o alteración de permisos, guías, facturas, actas,
marcas, etiquetas y cualquier otro documento de control de fabricación,
consumo, transporte, importación y exportación de bienes gravados.
6.- La omisión dolosa de ingresos, la inclusión de costos, deducciones,
rebajas o retenciones, inexistentes o superiores a los que procedan
legalmente.
7.- La alteración dolosa, en perjuicio del acreedor tributario.
8.- Llevar doble contabilidad deliberadamente.
9.- La destrucción dolosa total o parcial, de los libros o registros
informáticos de contabilidad u otros exigidos por las normas tributarias.
86
10.- Emitir o aceptar comprobantes de venta por operaciones inexistentes
o cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operación real.
11.- Extender a terceros el beneficio de un derecho a un subsidio, rebaja,
exención o estímulo fiscal o beneficiarse sin derecho de los mismos.
12.- Simular uno o más actos o contratos para obtener o dar un beneficio
de subsidio, rebaja, exención o estímulo fiscal.
13.- La falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los
agentes de retención o percepción, de los impuestos retenidos o
percibidos, después de diez días de vencido el plazo establecido en la
norma para hacerlo.
14.- El reconocimiento o la obtención indebida y dolosa de una devolución
de tributos, intereses o multas.
15.- La venta para consumo de aguardiente sin rectificar o alcohol sin
embotellar y la falsa declaración de volumen o grado alcohólico del
87
producto sujeto al tributo, fuera del límite de tolerancia establecida por el
INEN.
Contravenciones
Son contravenciones tributarias, las acciones u omisiones de los
contribuyentes, responsables o terceros o de los empleados o
funcionarios públicos, que violen o no acaten las normas legales sobre
administración o aplicación de tributos, u obstaculicen la verificación o
fiscalización de los mismos, o impidan o retarden la tramitación de los
reclamos, acciones o recursos administrativos. (Art. 348 CT)Se aplicará
como pena pecuniaria una multa que no sea inferior a 30 dólares ni
exceda de 1.500 dólares de los Estados Unidos de América, sin perjuicio
de las demás sanciones, que para cada infracción, se establezcan en las
respectivas normas. (Art. 349 CT)
Faltas Reglamentarias
Son faltas reglamentarias en materia tributaria, la inobservancia de
normas reglamentarias y disposiciones administrativas de obligatoriedad
88
general, que establezcan los procedimientos o requisitos necesarios para
el cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales de los
sujetos pasivos. (Art. 351 CT)
FACTOR DE PROPORCIONALIDAD
TARIFA DEL IMPUESTO Y CRÉDITO TRIBUTARIO
Art. 66.- Crédito tributario.- (Reformado por el Art. 122 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- El uso del crédito tributario se sujetará a las
siguientes normas:
1.- (Reformado por el Art. 119 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).-
Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se dediquen
a: la producción o comercialización de bienes para el mercado interno
gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la prestación de servicios
gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la transferencia de bienes y
prestación de servicios a las instituciones del Estado y empresas públicas
que perciben ingresos exentos del impuesto a la renta, o a la exportación
89
de bienes y servicios, tendrán derecho al crédito tributario por la totalidad
del IVA, pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los
bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las
materias primas o insumos y de los servicios necesarios para la
producción y comercialización de dichos bienes y servicios;
2.- Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción,
comercialización de bienes o a la prestación de servicios que en parte
estén gravados con tarifa cero por ciento (0%) y en parte con tarifa doce
por ciento (12%) tendrán derecho a un crédito tributario, cuyo uso se
sujetará a las siguientes disposiciones:
a) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o
importación de bienes que pasen a formar parte del activo fijo;
b) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de
bienes, de materias primas, insumos y por la utilización de
servicios;
c) (Reformado por los Arts. 120 y 121 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-
XII-2007; y, reformado por el Art. 10 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-
VII-2008) La proporción del IVA pagado en compras de bienes o
90
servicios susceptibles de ser utilizado mensualmente como crédito
tributario se establecerá relacionando las ventas gravadas con
tarifa 12%, más las Exportaciones, más las ventas a las
instituciones del Estado y empresas públicas, con el total de las
ventas.
Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan
diferenciar, inequívocamente, las adquisiciones de materias primas,
insumos y servicios gravados con tarifas doce por ciento (12%)
empleados exclusivamente en la producción, comercialización de bienes
o en la prestación de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%);
de las compras de bienes y de servicios gravados con tarifa doce por
ciento (12%) pero empleados en la producción, comercialización o
prestación de servicios gravados con tarifa cero por ciento (0%), podrán,
para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado para la
determinación del impuesto a pagar.
Como regla de aplicación general y obligatoria, se tendrá derecho a
crédito tributario por el IVA pagado en la utilización de bienes y servicios
gravados con este impuesto, siempre que tales bienes y servicios se
destinen a la producción y comercialización de otros bienes y servicios
gravados. En el caso de que el sujeto pasivo tenga crédito tributario
91
originado por las ventas a instituciones del Estado y empresas públicas,
que no pueda ser recuperado hasta en la declaración del mes siguiente,
podrá solicitar la devolución a la Administración Tributaria; siendo
aplicable a esta devolución lo establecido en esta ley para la devolución
del IVA a exportadores12.
FÓRMULAS PARA EL FACTOR DE PROPORCIONALIDAD DE
CRÉDITO TRIBUTARIO
Para una comprensión más clara del uso de factor de proporcionalidad, se
ejemplica el caso de La Farmacia Reina del Cisne, la cual está siendo
sometida a la Auditoría Tributaria; ésta farmacia tiene ventas gravadas
con taifas 0% y 12%, donde se puede visualizar la afectación de la parte
de la liquidación por el factor de proporcionalidad, el cual cambiaría de la
siguiente manera:
VENTAS Y COMPRAS DEL MES DE MARZO 2010
Ventas Gravadas 0% 37771.06
Ventas IVA 12% 675.53
TOTAL VENTAS 38446.59
12
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. Art. 66. www.google.com
92
FACTOR DE PROPORCIONALIDAD
Ventas 12% / Total Ventas
675.53 / 38446.59
0.02
CRÉDITO TRIBUTARIO SEGÚN FACTOR DE PROPORCIONALIDAD
Crédito Tributario = IVA en Compras x Factor de Proporcionalidad
Crédito Tributario = 61.75 x 0.02
Crédito Tributario = 1.23
IMPUESTO A PAGAR
Impuesto Generado – Crédito tributario
81.06 - 1.23
80
ASIENTO
IVA EN VENTAS 81.06
GASTO IVA 60.69
IVA EN COMPRA 61.75
BANCOS 80.00
P/ registrar la liquidación del IVA
93
“ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Debemos considerar que para el mes de septiembre se debió realizar el
pago de la segunda cuota del anticipo de impuesto a la renta, para ello se
debe aplicar la formula descrita en la ley de régimen tributario interno: ley
de régimen tributario interno, Título i, Cap. IX, Art. 41, Inciso b:
“b) las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad y las sociedades:
Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes rubros:
El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total;
El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos
deducibles a efecto del impuesto a la renta el cero punto cuatro por ciento
(0.4%) del activo total;
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a
efecto del impuesto a la renta
94
Una vez aplicados los porcentajes a los rubros de arriba se obtiene el
Anticipo de Impuesto a la Renta. Al Anticipo de Impuesto a la Renta se le
resta el valor de las retenciones que le han sido efectuadas, para obtener
el valor de las cuotas de anticipo a ser pagadas en el año.
Es importante tomar en cuenta las siguientes observaciones: cálculo del
patrimonio tanto la LORTI como su reglamento de aplicación, establecen
como único parámetro de cálculo el 0.2% del patrimonio total.
Calculo de costos y gastos deducibles.
Es importante considerar que, tanto la LORTI como su reglamento de
aplicación, recalcan que el porcentaje de cálculo será aplicado sobre los
costos y gastos deducibles del período anterior (2009).
Calculo de Activos Totales.
La LORTI en su art. 41 para el caso de activos, en su fórmula matemática
considera como base imponible, el cálculo del 0.4% del total de activos.
95
Para este cálculo tanto la ley como su reglamento, establecen rubros que
se pueden deducir del total de activos.
Observaciones
Tanto para el cálculo como su declaración, se debe tener en cuenta:
el reglamento a la LORTI, en su art. 78, establece los parámetros de
referencia para solicitar la reducción o exoneración de pago del anticipo
de impuesto a la renta.
Según la LORTI art. 41, literal h, en caso de que el SRI determine el
anticipo a pagar por el contribuyente, además de los intereses y multas
por declaración tardía, se le impondrá como sanción un recargo del 20%
del valor del anticipo.
De acuerdo a la LORTI y su reglamento, el valor calculado de anticipo de
impuesto a la renta, se convierte en el monto mínimo a pagar de ir del
siguiente período”13.
13
http://www.elcomercio.com/negocios/paga-primer-anticipo-Impuesto-Renta_0_510549001
96
Declaración y Pago del Anticipo de Impuesto a la Renta, para el
período 2010
La normativa fiscal establece que las compañías deben calcular y
cancelar, en dos cuotas (julio y septiembre) este Anticipo, que sale de
sumar el 0,4% de los activos (sin cuentas por cobrar) más el 0,2% del
patrimonio, más el 0,4% de los ingresos y más el 0,2% de los costos. Del
valor resultante, se divide en dos y se realizan los pagos en las fechas
establecidas.
CÁLCULO DEL PAGO DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA
FARMACIA REINA DEL CISNE
0.4 % TOTAL ACTIVOS 74,110.17 x 0.4% = 296.44
0.4% TOTAL INGRESOS 506,156.29 x 0.4% = 2,024.63
0.2% TOTALGASTOS 497,123.02 x 0.2% = 994.25
0.2% TOTAL PATRIMONIO 74,110.17 x 0.2% = 148.22
ANTICIPO DETERMINADO = 3463.54
- Retenciones 23.86
97
Total 3429.78
Primera Cuota 1,719.84
Segunda Cuota 1,719.84
Saldo a liquidarse en la declaración del 23.86
Ejercicio fiscal en curso
98
99
e. MATERIALES Y MÉTODOS
Los materiales utilizados en el presente trabajo de investigación fueron los
siguientes:
Material Electrónico
Equipo de Computación
Impresora
Material de Oficina
Calculadora
Esferográficos
Carpetas
Resma de Papel Bond
Material Bibliográfico
Libros
Tesis
100
Folletos
Copias
Internet
MÉTODOS
Método Científico
Este método permitió observar y conocer la realidad del problema a ser
investigado y plantear alternativas de solución.
Método Inductivo
Mediante el cual se aplicó, estudió y analizó toda la documentación
correspondiente a las operaciones financieras, normas y procedimientos
realizados durante el ejercicio económico, con la finalidad de llegar a
conclusiones generales respecto de su propiedad, veracidad u
conformidad con lo planificado.
101
Método Deductivo
Permitió evaluar la estructura del Control Interno de la empresa, recopilar
información, conocer políticas y procedimientos Estos recursos fueron
necesarios para la formulación de conclusiones respecto de la eficiencia
administrativa de la empresa, así como de la veracidad del control
contable que se mantiene.
Método Matemático
Sirvió para la verificación de los cálculos en los registros contables y
tributarios para elaborar los respectivos papeles de trabajo que se
presentaron como producto del análisis y evaluación las respectivas
cuentas.
Método Analítico
Fue útil para analizar el movimiento contable de la empresa en el ámbito
tributario, lo cual sirvió para la elaboración de cédulas narrativas sumarias
y en fin para el análisis individual de cada una de las cuentas
102
TÉCNICAS
Las técnicas aplicadas en esta investigación corresponden a las
siguientes:
Observación
Fue aplicada para efectuar constataciones correspondientes a las cuentas
examinadas; en donde se incluyen los registros utilizados por la empresa.
Entrevista
Mediante esta técnica se mantuvo una comunicación con el propietario
de la Farmacia y con la Contadora solicitando su colaboración para que
nos proporcione información referente al trabajo investigativo que
realizamos.
Cuestionario
Se utilizó como técnica de investigación y como método de evaluación del
Sistema de Control Interno de la Entidad; y por lo tanto contiene
103
preguntas concretas respecto a la actividad financiera y tributaria, las
mismas que fueron contestadas por el propietario de la Farmacia y
verificadas por las Autoras del trabajo.
104
105
f. RESULTADOS
ORDEN DE TRA BAJO:
Macará, 10 de Mayo del 2011
Srta.
Gabriela Jaramillo
AUDITORA JEFE DE EQUIPO
Ciudad.-
De mi consideración:
Para su conocimiento y fines pertinentes, solicito realizar una auditoría
tributaria en la farmacia “Reina del Cisne”, entidad que se encuentra con
domicilio tributario en la ciudad de Macará, barrio Luz de América 10 de
agosto s/n y Juan Benigno Vela.
El objetivo general es realizar auditoría a las cuentas de gastos e
ingresos que se muestran en el Estado de Resultados y cuentas
relacionadas del Balance General para determinar el cumplimiento
OT
1 - 3
106
Tributario en la Farmacia “Reina del Cisne” para lo cual el alcance
determinado desde el 01-01-2010 hasta 31-12-2010.
Y como objetivos específicos se plantearon los siguientes:
Evaluación de la documentación que respalda los asientos
contables
Verificación de cumplimiento de obligaciones formales relacionadas
con la presentación de declaraciones, información sobre terceros
contribuyentes y otras
Identificar posibles contingencias e infracciones tributarias en el
ejercicio fiscal 2010.
El equipo de trabajo estará integrado por el siguiente personal: Supervisor
Ingeniero Jinson Omar Valencia, y Jefe de Equipo Gabriela Jaramillo;
Auditora Operativa Alejandra Jaramillo. El tiempo estimado para ejecución
de este trabajo será de 60 días laborables para el equipo de trabajo, y que
concluirán, con la presentación de los resultados analizados.
OT
2 - 3
107
Atentamente,
Ing. Jinson Omar Valencia Ordoñez
SUPERVISOR
OT
3 - 3
108
NIE
1 - 2
NOTIFICACIÓN DE INICIO DE EXAMEN
Macará, 10 de mayo del 2011
Sr.
Miguel Ignacio Ortiz Rosillo
Propietario de Farmacia “Reina del Cisne”
Ciudad.
De mi consideración:
Para su conocimiento y fines pertinentes, le comunico que Estudiantes de
la Universidad Nacional de Loja, realizaran una Auditoría Tributaria a su
empresa, por el periodo comprendido desde el 01-01-2010 al 31-12-2010.
Los objetivos generales y específicos de la Auditoría son:
Realizar auditoría a las cuentas de gastos e ingresos que se muestran
en el Estado de Resultados y cuentas relacionadas del Balance
General para determinar el cumplimiento tributario de la empresa.
109
NIE
2 - 2
Evaluación de la documentación que respalda los asientos
contables
Verificación de cumplimiento de obligaciones formales
relacionadas con la presentación de declaraciones, información
sobre terceros contribuyentes y otras
Identificar posibles contingencias e infracciones tributarias en el
ejercicio fiscal 2010.
El equipo de trabajo conformado por Gabriela Jaramillo como Jefa de
Equipo y Alejandra Jaramillo como Auditora Operativa, le agradecemos
por prestar la colaboración debida para la realización de la Auditoría.
Atentamente
Gabriela Jaramillo
AUDITORA
110
HDT
1 - 1
FARMACIA REINA DEL CISNE
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
DEL 01 AL 30 DE ABRIL DEL 2010
HOJA DE DISTRIBUCIÓN DEL TRABAJO
NOMBRES
Y APELLIDOS
RESPONSABLE
SIGLAS
ACTIVIDADES
Ing. Jinson Valencia
Gabriela Jaramillo
Alejandra Jaramillo
SUPERVISOR
AUDITOR JEFE
AUDITORA OPERATIVA
G.J
A.J
Revisar y Aprobar Tesis Gestión de Auditoría Planificación y Programación Supervisión y Ejecución de trabajo de campo. Comunicación parcial de Resultados Elaboración del informe de cumplimiento Recomendaciones Planificación y programación Ejecución de trabajo de campo Elaboración de papeles de trabajo Conclusiones y Recomendaciones Plan de recomendaciones
Gabriela Jaramillo Ing. Jinson Valencia JEFE DE EQUIPO SUPERVISOR
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
111
HM
1 - 1
FARMACIA REINA DEL CISNE
ENERO A DICIEMBRE DEL 2010
HOJA DE MARCAS
MARCAS SIGNIFICADO
¥ Confrontado con libros
√ Verificado
# Verificado con los soportes
¢ Comparado en auxiliar
Sumado
© Confrontado correcto
^ Sumas verificadas
<< Pendiente registro
¥
√ #
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
112
HI
1 - 1
HI
1 - 1
FARMACIA REINA DEL CISNE
ENERO A DICIEMBRE DEL 2010
HOJA DE INDICES
INDICE DESCRIPCIÓN
OT 1 Orden de Trabajo
NIE 2 Notificación Inicio de Examen
HDT 3 Hoja de Distribución de Trabajo
HM 4 Hoja de Marcas
HI 5 Hoja de Índices.
GVP 6 Guía Visita Previa
PE 7 Planificación Específica
PA 8 Programa de Auditoria
ESCI 9 Evaluación del Sistema de Control Interno
ETA 10 Ejecución Trabajo Auditoría
IAIA 11 Informe de Auditoría
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
113
GVP
1 - 8
FARMACIA “REINA DEL CISNE”
PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
Para la elaboración del presente informe, se ha planteado un programa
general para la Planificación Preliminar, en donde se programó la
entrevista con el Propietario de la Farmacia, para comunicarle sobre la
ejecución de la Auditoría e identificar datos, hechos, actividades e
información relevante para la misma.
GUÍA VISITA PREVIA:
La Farmacia del Señor Miguel Ortiz abre sus puertas a la Ciudad de
Macara a partir del 1/07/1992. Tiene como propósito fundamental
contribuir con el mantenimiento y recuperación de la salud y bienestar de
la comunidad, brindando una excelente atención y la mejor variedad de
productos a la comunidad. Actualmente la Farmacia está en franco
crecimiento, es por ello la preocupación de la gestión administrativa del
propietario en conocer si la parte financiera, administrativa y tributaria
cumplen con las normas legales establecidas; precisando de esta manera
de una opinión externa, que se encargará de manera específica de
114
GVP
2 - 8
realizar una evaluación de cumplimiento de las diversas obligaciones
tributarias.
Objetivo de la Auditoría
El objetivo general es realizar auditoría a las cuentas de gastos e
ingresos que se muestran en el Estado de Resultados y cuentas
relacionadas del Balance General para determinar el cumplimiento
tributario en la Farmacia “Reina del Cisne”.
Alcance de la Auditoría
Se evaluará el periodo comprendido 01-01-2010 hasta 31-12-2010, del
cual tomamos como muestra el mes de Abril.
Ubicación
Se encuentra con domicilio tributario en la ciudad de Macará, barrio Luz
de América, Calle 10 de agosto s/n y Juan Benigno Vela.
115
GVP
3 - 8
Servicios que oferta:
Venta al por menor de productos Farmacéuticos medicinales y de Aseo.
Tipo de Contribuyente frente al SRI:
Es una Persona Natural obligada a llevar contabilidad, con RUC
1101851713001
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
Gerente Propietario: Lic. Miguel Ortiz
Vendedores: Miguel Ortiz Azanza
Kathy Benítez
Jorge Celi
Carlos Ortega
116
GVP
4 - 8
OPERACIONES ADMINISTRATIVAS SISTEMAS Y OTROS
Control Administrativo
Para el funcionamiento de la farmacia, básicamente las competencias se
hallan detalladas en sus estatutos, por tanto no ha habido la preocupación
de generar reglamentación que cubra en detalle todos los movimientos
que se originan así como las funciones de sus empleados.
Objetivos
Promover y propiciar estilos de vida saludables.
Prevenir factores de riesgo derivados del uso inadecuado de
medicamentos y promover su uso adecuado.
Suministrar los medicamentos y dispositivos médicos e informar a
los pacientes sobre su uso adecuado.
Valores Organizacionales
Honestidad: Asegura la integridad y preservación de nuestra
empresa.
117
GVP
5 - 8
Respeto: A las personas y al entorno, ya que es la base de la
armonía con uno mismo, nuestros compañeros, clientes y el medio
que nos rodea.
Calidad en el servicio: La Satisfacción del Cliente es más que una
frase publicitaria.
Confianza: Ofrecer productos de calidad al mejor precio y así
mejorar la calidad de vida de nuestros clientes y compañeros.
Trabajo en equipo: Ser una gran familia que satisfaga las
necesidades de nuestros clientes, proveedores y compañeros en
tiempo, forma, calidad y atención.
Bienestar Familiar: Mejorar la calidad de vida de nuestros clientes
y colaboradores
Políticas
Ofrecer productos de alta calidad para el hogar buscando la
satisfacción de las necesidades y expectativas de nuestros
clientes.
118
GVP
6 - 8
Programar compra de productos según necesidad de nuestros
clientes.
Incrementar las ventas, mediante la Planeación y diseño de
estrategias innovadoras de mercadeo y publicidad.
Desarrollar estrategias que garanticen la satisfacción y fidelización
del cliente.
Mantener un efectivo sistema de comunicación y coordinación
Incrementar la Rentabilidad.
Funciones de Contadora
Se encarga de todo el registro y cargado en el sistema de todos los
movimientos contables de la empresa, libro caja, registro de ventas,
registro de compras, planillas, trámites tributarios, etc.
Llevar los libros mayores de acuerdo con la técnica contable y los
auxiliares necesarios.
119
GVP
7 - 8
Preparar y presentar las declaraciones tributarias.
Preparar y certificar los estados financieros de fin de ejercicio con
sus correspondientes notas, de conformidad con lo establecido en
las normas vigentes.
Asesorar a la Gerencia y a la Junta Directiva en asuntos
relacionados con el cargo, así como a toda la organización en
materia de control interno.
Farmacia carece de Auditoría Interna y Comité de Auditoría.
Las operaciones de la farmacia no han sido objeto de labores de auditoría
que asuma estas competencias. Sin embargo por decisión del Gerente se
efectuará esta Auditoría.
Operaciones Financieras
La farmacia presentó los estados financieros al 31 de Diciembre del 2010
que se encuentra en Anexos, así como las respectivas declaraciones
tributarias y sus anexos.
120
GVP
8 - 8
Ingresos, Costos y Gastos
Todas las cuentas de ingresos, costos y gastos que se presentan en los
estados financieros serán sujetos de análisis en la presente Auditoría.
ÁREAS Y COMPONENTES A SER EXAMINADOS
Como producto del análisis de las principales actividades de la empresa y
del enfoque que se dará a la Auditoría tributaria se establecen como
puntos de interés las siguientes áreas o componentes.
COMPONENTE: TRIBUTACIÓN FISCAL
SUBCOMPONENTE: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a la Renta,
Compras, Ventas y Anticipo de Impuesto a la Renta.
121
PE
1 - 5
PROGRAMA GENERAL PARA LA PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
Nº PROCEDIMENTOS REFEREN
CIA HECHO
POR
A.
Determine los principales componentes a ser
evaluados durante la planificación específica de
la Auditoría
A1
Realice un análisis del control interno de los rubros
seleccionados.
A1/1
NGG
B
Recopilar la información solicitada en la Fase
anterior
B1
Obtenga la información adicional solicitada al
ejecutar la planificación preliminar, de los
funcionarios y de las unidades responsables, si es
el caso, respecto a:
Las principales actividades y operaciones
Las principales políticas y prácticas
operativas, administrativas y financieras.
B1/1
NGG
B2
Revise en forma selectiva la información obtenida y
ordénela en los expedientes respectivos.
B2/2
NGG
C
Evaluación del Control Interno
C1
Determinar las principales unidades operativas.
C1/1
NGG
C2
Sistemas de Registro de información:
Presentar información apropiada sobre las
transacciones realizadas; así como las
revelaciones en la información financiera.
C2/1
NGG
C3
Procedimientos de Control
Autorización de las actividades,
transacciones y operaciones.
C3/1
NGG
122
PE
2 - 5
MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
Objetivo de la Auditoría
El objetivo general es realizar auditoría a las cuentas de gastos e
ingresos que se muestran en el Estado de Resultados y cuentas
relacionadas del Balance General para determinar el cumplimiento
tributario en la Farmacia “Reina del Cisne”.
Alcance de la Auditoría
Se evaluará el periodo comprendido 01-01-2010 hasta 31-12-2010, del
cual tomamos como muestra el mes de Abril.
Antecedentes de la Empresa:
La Farmacia del Señor Miguel Ortiz abre sus puertas a la Ciudad de
Macara a partir del 1/07/1992. Tiene como propósito fundamental
contribuir con el mantenimiento y recuperación de la salud y bienestar de
la comunidad, brindando una excelente atención y la mejor variedad de
123
PE
3 - 5
productos a la comunidad. Se encuentra con domicilio tributario en la
ciudad de Macará, barrio Luz de América, Calle 10 de agosto s/n y Juan
Benigno Vela. Es una persona natural obligada a llevar contabilidad, con
RUC 1101851713001
Servicios que oferta:
Venta al por menor de productos Farmacéuticos medicinales y de Aseo
Tipo de Contribuyente frente al SRI:
Es una Persona Natural obligada a llevar contabilidad, con RUC
1101851713001
Objetivos
Promover y propiciar estilos de vida saludables.
Prevenir factores de riesgo derivados del uso inadecuado de
medicamentos y promover su uso adecuado.
124
PE
4 - 5
Suministrar los medicamentos y dispositivos médicos e informar a
los pacientes sobre su uso adecuado.
Políticas
Ofrecer productos de alta calidad para el hogar buscando la
satisfacción de las necesidades y expectativas de nuestros
clientes.
Programar compra de productos según necesidad de nuestros
clientes.
Incrementar las ventas, mediante la Planeación y diseño de
estrategias innovadoras de mercadeo y publicidad.
Desarrollar estrategias que garanticen la satisfacción y fidelización
del cliente.
Mantener un efectivo sistema de comunicación y coordinación.
Incrementar la Rentabilidad.
125
PE
5 - 5
Farmacia carece de Auditoría Interna y Comité de Auditoría.
Las operaciones de la farmacia no han sido objeto de labores de auditoría
que asuma estas competencias. Sin embargo por decisión del Gerente se
efectuará esta Auditoría.
Operaciones Financieras
La farmacia presentó los estados financieros al 31 de Diciembre del 2010
que se encuentra en Anexos, así como las respectivas declaraciones
tributarias y sus anexos.
126
PA
1 - 1
PA
1 - 1
FARMACIA REINA DEL CISNE PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
DEL 01 AL 30 DE ABRIL DEL 2010
COMPONENTE: TRIBUTACIÓN FISCAL SUBCOMPONENTE: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Nº Objetivos y Procedimientos Ref./pt Hecho
por
OBJETIVOS:
Determinar que
El cálculo de los impuestos son correctos
Los pagos de las declaraciones son oportunas
y correctas.
.
PROCEDIMIENTOS
Impuesto al Valor Agregado
Verificar si las cifras de los libros de compras y
ventas para cada periodo impositivo coinciden
con las cifras presentadas en las declaraciones
ETA/3-13
ETA/2-13
ETA/10-13
AJ.GJ
AJ.GJ
AJ.GJ
AJ.GJ
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
127
ESCI
1 - 4
ESCI
1 - 4
FARMACIA REINA DEL CISNE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
Nº
PREGUNTAS
RESULTADOS VALORACIÓN
SI NO P/T C/T COMENTARIO
1 2 3 4 5
Se ha cumplido con las obligaciones formales que el Código Tributario establece respecto a:
Declaraciones Mensuales Registros Documentos Legalización de registros de IVA Actualización
Se revisan que los documentos que se emiten y reciben cumplan con los requisitos establecidos por el Código Tributario
X
X
X
X
X
3 3 3 3 3
15
3 1 3 3 1
11
Cuando se cree conveniente. No en su totalidad
Existe un archivo completo y ordenado de las Declaraciones del IVA Son las declaraciones presentadas y pagadas oportunamente Se corroboran que las ventas estén debidamente registradas y declaradas en cuanto a cantidad y condición
TOTAL
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
128
ESCI
2 - 4
ESCI
2 - 4
FARMACIA "REINA DEL CISNE"
EXAMEN ESPECIAL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
EVALUACIÓN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
VALORACIÓN
PT= Ponderación Total
CT= Calificación Total
CP= Calificación Porcentual
CP= CT X 100
PT
CP= 11 X 100
15
CP= 73,33 %
DETERMINACIÓN DE LOS NIVELES DE RIESGO
NIVEL DE RIESGO DE CONTROL
ALTO MODERADO BAJO
73,33%
15 – 50% 51 – 75% 76 – 93%
BAJO MODERADO ALTO
NIVEL DE CONFIANZA
No se lleva un control adecuado de los documentos que se emiten y reciben.
El volumen de las ventas no permite que se realice un registro y declaración
total de las mismas.
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
129
ESCI
3 - 4
ESCI
3 - 4
FARMACIA REINA DEL CISNE
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
AUDITORÍA TRIBUTARIA
CÉDULA NARRATIVA
CONTROL INADECUADO DE LOS DOCUMENTOS QUE SE EMITEN Y
RECIBEN.
COMENTARIO
EL Control de los documentos que se emiten y se reciben se lo hace de
acuerdo a la situación que se presenta, mas no como debería ser de
acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retención y Documentos Complementarios RO 247 que en su Art. 4
señala.- Otros documentos autorizados.- Son documentos autorizados,
siempre que se identifique, por una parte, al emisor con su razón social o
denominación, completa o abreviada, o con sus nombres y apellidos y
número de Registro Único de Contribuyentes; por otra, al adquirente o al
sujeto al que se le efectúe la retención de impuestos mediante su
número de Registro Único de Contribuyentes o cédula de identidad o
pasaporte, razón social, denominación; y, además, se haga constar la
fecha de emisión y por separado el valor de los tributos que
correspondan..
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
130
ESCI
4 - 4
ESCI
4 - 4
FARMACIA REINA DEL CISNE
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
AUDITORÍA TRIBUTARIA
CÉDULA NARRATIVA
CONTROL INADECUADO DE LOS DOCUMENTOS QUE SE EMITEN Y
RECIBEN.
COMENTARIO
Al infringir con lo antes expuesto se producen inconvenientes al
momento de realizar las declaraciones. Esto se debe por no revisar
minuciosamente que los documentos contengan todos los requisitos
establecidos.
.
CONCLUSIÓN
Que no se revisa adecuadamente que los documentos que se emiten o
se reciben cumplan con los establecidos por el SRI.
RECOMENDACIÓN
Al Propietario de la Farmacia procure verificar siempre la legalidad de los
documentos que emite y reciben.
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
131
ETA
1 -13
1212
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 104
Para proceder a la validación de la declaración del Impuesto al Valor
Agregado formulario 104, se procedió a dividir la declaración en tres
partes:
a. IVA Crédito Tributario
b. IVA por Pagar
c. Retenciones de IVA
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (CRÉDITO TRIBUTARIO)
En este punto se indica los valores declarados por concepto de crédito
tributario del Impuesto al Valor Agregado, confirmando que la Farmacia
realiza compras significativas todos los meses, y el mes de más alto
crédito tributario es Abril.
132
ETA
2 - 13
ETA
2 - 13
1212
. FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
SEGÚN DECLARACIÓN PERIODO FISCAL 2010
MES
IMPUESTO GENERADO
Total Adquisiciones
y Pagos – Impuesto Generado
Crédito Tributario
Aplicable a este Mes
Crédito Tributario del Mes Anterior
Saldo Crédito Tributario para
el Próximo Mes
Adquisiciones y pagos
(incluye Activos
Fijos Gravados tarifa 0%)
Valor Bruto
Descuento
Adquisiciones y pagos
(incluye Activos
Fijos Gravados tarifa 0%) Valor Neto
Adquisiciones y pagos
(excluye Activos
Fijos Gravados
Tarifa 12%)
Otras Adquisicio
nes y pagos
Gravados Tarifa 12%
sin derecho Crédito
Tributario
Total Adquisicione
s y Pagos Valor Neto
Adquisiciones y pagos (excluye
Activos Fijos Gravados
Tarifa 12%)
Otras Adquisiciones
y pagos Gravados
Tarifa 12% sin derecho Crédito
Tributario
507 517 511 513 519 521 523 529 554 605 615
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEM OCTUBR NOVIEMB DICIEMB
28320.56√ 36967.07√ 31209.34√ 46452.47√ 32645.97√ 38404.86√ 39233.27√ 39376.06√ 42006.41√ 36434.21√ 47250.01√ 36768.90√
233.12√ 251.64√ 508,65√ 214.09√
1942.69√ 880.03√ 633.84√ 677.22√
2535.85√ 637.12√ 984.73√
1359.01√
28107.44√ 36715.43√ 30700.66√ 46238,38√ 30703.28√ 37524.83√ 38599.43√ 38698.84√ 39470.56√ 35797.09√ 46265.28√ 35409.89√
1185.89√ 1705.70√ 514.58√
2221,60√ 1025.29√ 1015.20√ 1832.79√ 1513.51√ 803.67√
2066.83√ 1705.29√ 1129.50√
118.75√ 80.00√ 80.00√ 80,00√
111.67√ -
188.18√ 80.00√
109.74√ 80.00√
110.84√ 101.30√
29412.08
38501.13
31295.24
48539,98
31840.24
38540.03
40620.40
40292.35
40383.97
37943.92
48081.41
36640.69
142.31√ 204.68√ 61.75√
266,59√ 123.03√ 121.82√ 219.93√ 181.62√ 96.44√
248.02√ 204.63√ 135.54√
14.25√ 9.60√ 9.60√ 9,60√
13.40√ -
22.58√ 9.60√
13.17√ 9.60√
13.30√ 12.16√
156.56
214.28
71.35
276,19
136.43
121.82
242.51
191.22
109.61
257.62
217.93
147.70
2.93√ 1.33√ 1.09√ 7,89√ 2.41√ 2.73√ 4.00√ 3.31√ 2.63√ 6.15√ 3.40√ 2.71√
- - - - - - - - - - - -
- - - - - - - - - - - -
455,069.13 10,838.02 444,231.11 14,498.25 1,060.48 46,2091.44 2,006.36 136.86 2,413.22 40.58 - -
133
ETA
3 -13
1212 a. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA POR PAGAR
En el siguiente cuadro se indica los valores del IVA por Pagar, en el cual
se detallan las ventas gravadas con tarifa 12% y con 0% realizadas
durante el año 2010, en el cual se observa que hubo más ventas con IVA
0% debido a la naturaleza del negocio.
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001 IVA POR PAGAR
SEGÚN DECLARACIÓN PERIODO FISCAL 2010
MES
VALOR NETO Total Ventas
y Otras Operaciones Valor Neto
IMPUESTO GENERADO
Total
Impuesto a Liquidar este
Mes
Ventas Locales (Excluye Activos Fijos) Gravados con Tarifa 12%
Ventas Locales (Excluye Activos Fijos) Gravados con Tarifa 0%
Ventas Locales (Excluye
Activos Fijos) Gravados con
Tarifa 12%
411 413 419 482 499
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMB OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
684.47√ 311.92√ 675.53√
1342,44√ 855.66√ 494.83√ 854.46√ 854.46√
1092.35√ 1116.18√ 738.62√
1034.86√
32614.63√ 47716.42√ 37771.06√ 44029,99√ 42721.57√ 21575.25√ 46118.57√ 46118.57√ 38947.50√ 43861.58√ 43876.31√ 50749.06√
33299.10 48028.34 38446.59 45372,43 43577.23 22070.08 46973.03 46973.03 40039.85 44977.76 44614.93 51783.92
82.14√ 37.43√ 81.06√
161,09√ 102.68√ 59.38√
102.54√ 102.54√ 131.08√ 133.94√ 88.63√
124.18√
82.14 37.43 81.06
161,09 102.68 59.38
102.54 102.54 131.08 133.94 88.63
124.18
TOTAL 10,055.78 496,100.51 506,156.29 1206.69 1206.69
√ = Verificado
Sumado
134
ETA
4 -13
1212 CRÉDITO TRIBUTARIO
De acuerdo al análisis del Impuesto al Valor Agregado se establece que la
Farmacia por concepto de IVA tiene $40.58 de crédito tributario, ya que
los ingresos de la misma casi en su totalidad son por ventas locales
gravadas con tarifa 0%.
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001 IVA CRÉDITO TRIBUTARIO
SEGÚN DECLARACIÓN PERIODO FISCAL 2010
MES
Total Impuesto a Liquidar este Mes
Impuesto Generado Adquisiciones y Pagos (Excluye Activos Fijos)
Gravados Tarifa 12%
Crédito Tributario
Aplicado a Este Mes
499 521 554
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMB OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
82.14√ 37.43√ 81.06√
161,09√ 102.68√ 59.38√
102.54√ 102.54√ 131.08√ 133.94√ 88.63√
124.18√
142.31√ 204.68√ 61.75√
266,59√ 123.03√ 121.82√ 219.93√ 181.62√ 96.44√
248.02√ 204.63√ 135.54√
2.93√ 1.33√ 1.09√ 7,89√ 2.41√ 2.73√ 4.00√ 3.31√ 2.63√ 6.15√ 3.40√ 2.71√
1,206.69 2,006.36 40.58
√ = Verificado
Sumado
135
ETA
5 -13
1212
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RETENCIÓN DE IVA
La Farmacia Reina del Cisne no ha efectuado retenciones de IVA ya que
es un Agente de Retención y las compras que realiza las hace a
empresas de igual naturaleza tributaria, efectuando únicamente la
Retención en la Fuente del 1%
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001 RETENCIÓN EN LA FUENTE
SEGÚN DECLARACIÓN PERIODO FISCAL 2010
MES
30%
70%
100%
Total de Retención de Impuesto al
Valor Agregado
721 723 725 799
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMB OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
- - - - - - - - - - - -
- - - - - - - - - - - -
- - - - - - - - - - - -
- - - - - - - - - - - -
- - - -
136
ETA
6 -13
1212 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Para realizar la validación de la contabilidad se desglosa las cuentas
contables de acuerdo a la declaración del Impuesto al Valor Agregado
formulario 104, en los siguientes conceptos.
IVA Crédito Tributario
IVA por Pagar
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (CRÉDITO TRIBUTARIO)
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001 CRÉDITO TRIBUTARIO SEGÚN CONTABILIDAD PERIODO FISCAL 2010
MES
IVA EN COMPRAS
Total según Contabilidad
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMB OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
#142.31 #204.68 #61.75
#266,59 #123.03 #121.82 #219.93 #181.62 #96.44
#248.02 #204.63 #135.54
142.31 204.68 61.75 266,59 123.03 121.82 219.93 181.62 96.44 248.02 204.63 135.54
- 2,006.36 2,006.36 -
# = Verificado con soportes
= Sumado
137
ETA
7 -13
1212
ETA
7 -13
1212
√ = Verificado
Sumado
138
ETA
8 -13
1212
√ = Verificado
Sumado
139
ETA
9 -13
1212
√ = Verificado
Sumado
140
ETA
10 -13
1212 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA POR PAGAR)
Conforme con lo revisado en los libros contable se establece que en el
mes de Abril y Octubre se realizaron ventas más altas gravadas con tarifa
12%
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001 IVA POR PAGAR
SEGÚN CONTABILIDAD PERIODO FISCAL 2010
MES
IVA PAGADO
Total según Contabilidad
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMB OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
#82.14 #37.43 #81.06
#161,09 #102.68 #59.38
#102.54 #102.54 #131.08 #133.94 #88.63
#124.18
82.14 37.43 81.06 161,09 102.68 59.38 102.54 102.54 131.08 133.94 88.63 124.18
- 1206.69 1206.69 -
# = Verificado con soportes
= Sumado
141
ETA
11 -13
1212
√ = Verificado
Sumado
142
ETA
12 -13
1212
√ = Verificado
Sumado
143
ETA
13 -13
1212
√ = Verificado
Sumado
144
PA
1 -1
1212
PA
1 - 1
FARMACIA REINA DEL CISNE PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
DEL 01 AL 30 DE ABRIL DEL 2010
COMPONENTE: TRIBUTACIÓN FISCAL SUBCOMPONENTE: VENTAS
Nº Objetivos y Procedimientos Ref./pt Hecho
por
OBJETIVOS:
Determinar que
Los pagos de las declaraciones son oportunas
y correctas.
Los registros se encuentran adecuadamente
contabilizados.
PROCEDIMIENTOS
Verificación de la inclusión en la declaración del
Impuesto a la Renta, de la totalidad de los
resultados obtenidos
ETA/1-16
ETA/2-16
ETA/3-16
AJ.GJ
AJ.GJ
AJ.GJ
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
145
ESCI
1 -6
1212
ESCI
1 - 6
FARMACIA REINA DEL CISNE
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
VENTAS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
Nº
PREGUNTAS
RESULTADOS VALORACION COMENTARIO SI NO P/T C/T
1. 2. 3. 4.
Se tienen un registro de cada venta, incluyendo números de tÍtulo u otras referencias y se compara contra registros contables.
Es oportuno el cobro y registro de los rendimientos de los valores que se poseen Se lleva un registro de los anticipos del impuesto a la renta Todas las ventas son contabilizadas adecuadamente.
TOTAL
X
X
X
X
3
3
3
3
12
1
3
3
2
9
Dependiendo de la situación
Procuran hacerlo en forma ordenada
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
146
ESCI
2 - 6
1212
ESCI
2 - 6
FARMACIA "REINA DEL CISNE"
EXAMEN ESPECIAL
VENTAS
EVALUACIÓN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
VALORACIÓN
PT= Ponderación Total
CT= Calificación Total
CP= Calificación Porcentual
CP= CT X 100
PT
CP= 9 X 100
12
CP= 75%
DETERMINACIÓN DE LOS NIVELES DE RIESGO
NIVEL DE RIESGO DE CONTROL
ALTO MODERADO BAJO
75%
15 – 50% 51 – 75% 76 – 93%
BAJO MODERADO ALTO
NIVEL DE CONFIANZA
El registro de las ventas no siempre se realiza, esto es de acuerdo a la
situación que se presente.
Existe una inadecuada contabilización de las ventas
ELABORADO: A.J y G.J REVISADO: Ing. J.V
147
ESCI
3 - 6
1212
ESCI
3 - 6
FARMACIA REINA DEL CISNE
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
AUDITORÍA TRIBUTARIA
CÉDULA NARRATIVA
INADECUADO REGISTRO DE LAS VENTAS.
COMENTARIO
Las VENTAS no siempre son registradas en su totalidad y en la forma
que debería realizarse, incumpliendo de esta manera con el
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY ORGÁNICA DE
RÉGIMEN TRIBUTARIO Art. 38 que expone lo siguiente.-
Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos : Deben
mantener una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta
imponible, que incluya: fecha de la transacción, el concepto o detalle, el
número y valor del comprobante de venta, y, las observaciones que sean
del caso, Respaldo de los correspondientes comprobantes de venta y
demás documentos pertinentes. Mantener dichos comprobantes por siete
años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario, sin perjuicio de
los plazos establecidos en otras disposiciones legales.
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
148
ESCI
4 - 6
1212
ESCI
4 - 6
FARMACIA REINA DEL CISNE
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
AUDITORÍA TRIBUTARIA
CÉDULA NARRATIVA
INADECUADO REGISTRO DE LAS VENTAS.
Al no hacerlo se verá inmerso en un sin número de problemas de
inventario, caja, etc.; ya que de tal registro depende la exactitud de la
utilidad o pérdida en ventas. Esto se debe por las diferentes situaciones
que se presentan al realizar la venta como: valores que consideran
insignificantes como para ser tomados en cuenta en una factura, por el
excesivo volumen de ventas, descuido, etc.
CONCLUSIÓN
No se lleva un registro detallado y completo de todas las ventas
RECOMENDACIÓN
Al Propietario de la Farmacia procurar anotar todas las ventas que
realiza, ya que esto le ayudara para determinar sus ingresos y
mantenerse informado de la situación económica de su empresa.
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
149
ESCI
5 - 6
1212
ESCI
5 - 6
FARMACIA REINA DEL CISNE
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
AUDITORÍA TRIBUTARIA
CÉDULA NARRATIVA
CONTABILIZACIÓN INADECUADA DE LAS VENTAS.
COMENTARIO
Las VENTAS no son contabilizadas en su totalidad, lo cual va en contra
de lo establecido en el Capítulo VI sobre la Contabilidad y Estados
Financieros de la Ley de Régimen Tributario Interno donde indica que la
contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma
castellano y en dólares de los Estados Unidos de América, tomando en
consideración los principios contables de general aceptación, para
registrar el movimiento económico y determinar el estado de situación
financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo..
Esto hará que el trabajo de la Contadora al momento de realizar las
declaraciones sea mucho más fácil y accesible y así ves lo mantendrá
informada sobre su situación económica.
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
150
ESCI
6 - 6
1212
ESCI
6 - 6
FARMACIA REINA DEL CISNE
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
AUDITORÍA TRIBUTARIA
CÉDULA NARRATIVA
CONTABILIZACIÓN INADECUADA DE LAS VENTAS.
Si no lo realiza como está estipulado tendrá muchos inconvenientes en
las declaraciones, al momento de actualizar inventarios, y para conocer
la utilidad o pérdida del negocio.
CONCLUSIÓN
No hay un control minucioso en el registro de las ventas diarias que
realiza la empresa.
RECOMENDACIÓN
Al Propietario de la Farmacia tomar conciencia de la importancia de la
Contabilidad, tratar de mantener sus libros contables al día para así
evitar a futuro problemas de gestión o tributarios que muchas de las
veces pueden acarrear consecuencias irreparables
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
151
ETA
1 -16
1212 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA POR PAGAR)
Conforme con lo revisado no existe diferencia por concepto IVA por Pagar
según lo declarado en los formularios 104 con lo registrado en la
Contabilidad no existe diferencia.
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001 IVA POR PAGAR
DECLARACIÓN VS CONTABILIDAD PERIODO FISCAL 2010
MES
IVA PAGADO
Total según Contabilidad
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMB OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
82.14√ 37.43√ 81.06√ 161,09√ 102.68√ 59.38√ 102.54√ 102.54√ 131.08√ 133.94√ 88.63√ 124.18√
#82.14 #37.43 #81.06
#161,09 #102.68 #59.38
#102.54 #102.54 #131.08 #133.94 #88.63
#124.18
√ = Verificado
# = Verificado con soportes
152
ETA
2 -16
1212
IVA POR PAGAR SEGÚN VENTAS
√ = Verificado
Sumado
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001 IVA POR PAGAR
SEGÚN DECLARACIÓN PERIODO FISCAL 2010
MES
VALOR NETO Total Ventas
y Otras Operaciones Valor Neto
IMPUESTO GENERADO
Total
Impuesto a Liquidar este
Mes
Ventas Locales (Excluye Activos Fijos) Gravados con Tarifa 12%
Ventas Locales (Excluye Activos Fijos) Gravados con Tarifa 0%
Ventas Locales (Excluye
Activos Fijos) Gravados con
Tarifa 12%
411 413 419 482 499
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMB OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
684.47√ 311.92√ 675.53√
1342,44√ 855.66√ 494.83√ 854.46√ 854.46√
1092.35√ 1116.18√ 738.62√
1034.86√
32614.63√ 47716.42√ 37771.06√ 44029,99√ 42721.57√ 21575.25√ 46118.57√ 46118.57√ 38947.50√ 43861.58√ 43876.31√ 50749.06√
33299.10 48028.34 38446.59 45372,43 43577.23 22070.08 46973.03 46973.03 40039.85 44977.76 44614.93 51783.92
82.14√ 37.43√ 81.06√
161,09√ 102.68√ 59.38√
102.54√ 102.54√ 131.08√ 133.94√ 88.63√
124.18√
82.14 37.43 81.06
161,09 102.68 59.38
102.54 102.54 131.08 133.94 88.63
124.18
TOTAL 10,055.78 496,100.51 506,156.29 1206.69 1206.69
153
ETA
3 -16
1212
154
ETA
4 -16
1212
155
ETA
5 -16
1212
156
ETA
6 -16
1212
157
ETA
7 -16
158
ETA
8 -16
1212
CUENTA: Ventas
FECHANº DE
FACTURA/NOTA
DE VENTA
DESCRIPCIO
N
SUB TOTALSUB TOTAL
0%IVA 12% TOTAL
13/04/2010 001-001-129375 VENTAS 22.55 22.55
13/04/2010 001-001-129376 VENTAS 46.00 46.00
13/04/2010 001-001-129377 VENTAS 37.60 37.60
13/04/2010 001-001-129378 VENTAS 19.20 19.20
13/04/2010 001-001-129379 VENTAS 7.20 7.20
13/04/2010 001-001-129380 VENTAS 4.80 4.80
14/04/2010 001-001-129381 VENTAS 50.66 50.66
14/04/2010 001-001-129382 VENTAS 112.90 112.90
14/04/2010 001-001-129383 VENTAS 123.00 123.00
14/04/2010 001-001-129384 VENTAS 114.80 114.80
14/04/2010 001-001-129385 VENTAS 210.00 210.00
14/04/2010 001-001-129386 VENTAS 110.59 110.59
14/04/2010 001-001-129387 VENTAS 66.00 66.00
14/04/2010 001-001-129388 VENTAS 113.75 113.75
14/04/2010 001-001-129389 VENTAS 90.20 90.20
14/04/2010 001-001-129390 VENTAS 116.10 116.10
14/04/2010 001-001-129391 VENTAS 285.00 285.00
14/04/2010 001-001-129392 VENTAS 215.20 215.20
14/04/2010 001-001-129393 VENTAS 155.20 155.20
14/04/2010 001-001-129394 VENTAS 83.75 83.75
14/04/2010 001-001-129395 VENTAS 102.15 102.15
14/04/2010 001-001-129396 VENTAS 128.55 128.55
15/04/2010 001-001-129397 VENTAS 88.40 88.40
15/04/2010 001-001-129398 VENTAS 104.90 104.90
15/04/2010 001-001-129399 VENTAS 73.15 73.15
15/04/2010 001-001-129400 VENTAS 183.50 183.50
15/04/2010 001-001-129401 VENTAS 36.15 36.15
15/04/2010 001-001-129402 VENTAS 186.60 186.60
15/04/2010 001-001-129403 VENTAS 114.00 114.00
15/04/2010 001-001-129404 VENTAS 7.45 7.45
15/04/2010 001-001-129405 VENTAS 111.80 111.80
15/04/2010 001-001-129406 VENTAS 9.30 9.30
15/04/2010 001-001-129407 VENTAS 111.90 111.90
15/04/2010 001-001-129408 VENTAS 12.00 12.00
15/04/2010 001-001-129409 VENTAS 9.00 9.00
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001
ABRIL 2010
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
159
ETA
9 -16
1212
CUENTA: Ventas
FECHANº DE
FACTURA/NOTA
DE VENTA
DESCRIPCIO
N
SUB TOTALSUB TOTAL
0%IVA 12% TOTAL
15/04/2010 001-001-129410 VENTAS 53.60 53.60
16/04/2010 001-001-129411 VENTAS 24.55 24.55
16/04/2010 001-001-129412 VENTAS 14.75 14.75
16/04/2010 001-001-129413 VENTAS 109.20 109.20
16/04/2010 001-001-129414 VENTAS 117.20 117.20
16/04/2010 001-001-129415 VENTAS 35.00 35.00
16/04/2010 001-001-129416 VENTAS 218.35 218.35
16/04/2010 001-001-129417 VENTAS 224.65 224.65
16/04/2010 001-001-129418 VENTAS 215.00 215.00
16/04/2010 001-001-129419 VENTAS 10.60 10.60
17/04/2010 001-001-129426 VENTAS 9.45 9.45
17/04/2010 001-001-129427 VENTAS 246.05 246.05
17/04/2010 001-001-129428 VENTAS 207.50 207.50
17/04/2010 001-001-129429 VENTAS 105.00 105.00
17/04/2010 001-001-129430 VENTAS 16.50 16.50
17/04/2010 001-001-129431 VENTAS 12.56 12.56
17/04/2010 001-001-129432 VENTAS 129.50 129.50
17/04/2010 001-001-129433 VENTAS 214.10 214.10
17/04/2010 001-001-129434 VENTAS 215.90 215.90
17/04/2010 001-001-129435 VENTAS 117.35 117.35
17/04/2010 001-001-129436 VENTAS 18.00 18.00
18/04/2010 001-001-129437 VENTAS 95.55 95.55
18/04/2010 001-001-129438 VENTAS 5.75 5.75
18/04/2010 001-001-129439 VENTAS 8.80 8.80
18/04/2010 001-001-129440 VENTAS 117.20 117.20
18/04/2010 001-001-129441 VENTAS 6.50 6.50
18/04/2010 001-001-129442 VENTAS 212.00 212.00
18/04/2010 001-001-129443 VENTAS 111.00 111.00
18/04/2010 001-001-129444 VENTAS 5.70 5.70
18/04/2010 001-001-129445 VENTAS 118.85 118.85
18/04/2010 001-001-129446 VENTAS 110.30 110.30
18/04/2010 001-001-129447 VENTAS 139.00 139.00
18/04/2010 001-001-129448 VENTAS 217.10 217.10
18/04/2010 001-001-129449 VENTAS 16.25 16.25
18/04/2010 001-001-129450 VENTAS 22.40 22.40
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001
ABRIL 2010
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
160
ETA
10 -16
1212
CUENTA: Ventas
FECHANº DE
FACTURA/NOTA
DE VENTA
DESCRIPCIO
N
SUB TOTALSUB TOTAL
0%IVA 12% TOTAL
18/04/2010 001-001-129451 VENTAS 6.00 6.00
19/04/2010 001-001-129452 VENTAS 116.65 116.65
19/04/2010 001-001-129453 VENTAS 112.50 112.50
19/04/2010 001-001-129454 VENTAS 4.30 4.30
19/04/2010 001-001-129455 VENTAS 203.60 203.60
19/04/2010 001-001-129456 VENTAS 6.50 6.50
19/04/2010 001-001-129457 VENTAS 218.55 218.55
19/04/2010 001-001-129458 VENTAS 7.05 7.05
19/04/2010 001-001-129459 VENTAS 178.50 178.50
19/04/2010 001-001-129460 VENTAS 145.20 145.20
19/04/2010 001-001-129461 VENTAS 6.90 6.90
19/04/2010 001-001-129462 VENTAS 245.00 245.00
19/04/2010 001-001-129463 VENTAS 47.00 47.00
20/04/2010 001-001-129464 VENTAS 310.35 310.35
20/04/2010 001-001-129465 VENTAS 117.05 117.05
20/04/2010 001-001-129466 VENTAS 184.50 184.50
20/04/2010 001-001-129467 VENTAS 114.00 114.00
20/04/2010 001-001-129468 VENTAS 215.25 215.25
20/04/2010 001-001-129469 VENTAS 213.00 213.00
20/04/2010 001-001-129470 VENTAS 16.40 16.40
20/04/2010 001-001-129471 VENTAS 183.50 183.50
20/04/2010 001-001-129472 VENTAS 111.90 111.90
20/04/2010 001-001-129473 VENTAS 94.35 94.35
20/04/2010 001-001-129474 VENTAS 86.00 86.00
20/04/2010 001-001-129475 VENTAS 76.70 76.70
21/04/2010 001-001-129476 VENTAS 4.00 4.00
21/04/2010 001-001-129477 VENTAS 15.25 15.25
21/04/2010 001-001-129478 VENTAS 36.05 36.05
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FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001
ABRIL 2010
∑
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161
ETA
11 -16
1212
CUENTA: Ventas
FECHANº DE
FACTURA/NOTA
DE VENTA
DESCRIPCIO
N
SUB TOTALSUB TOTAL
0%IVA 12% TOTAL
21/04/2010 001-001-129486 VENTAS 41.20 41.20
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23/04/2010 001-001-129520 VENTAS 115.00 115.00
ABRIL 2010
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001
∑
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162
ETA
12 -16
1212
CUENTA: Ventas
FECHANº DE
FACTURA/NOTA
DE VENTA
DESCRIPCIO
N
SUB TOTALSUB TOTAL
0%IVA 12% TOTAL
23/04/2010 001-001-129521 VENTAS 213.25 213.25
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25/04/2010 001-001-129535 VENTAS 196.70 196.70
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25/04/2010 001-001-129540 VENTAS 99.95 99.95
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25/04/2010 001-001-129546 VENTAS 141.50 141.50
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25/04/2010 001-001-129551 VENTAS 25.25 25.25
25/04/2010 001-001-129552 VENTAS 105.00 105.00
25/04/2010 001-001-129553 VENTAS 115.50 115.50
25/04/2010 001-001-129554 VENTAS 104.25 104.25
25/04/2010 001-001-129555 VENTAS 10.00 10.00
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001
ABRIL 2010
∑
∑
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163
ETA
13 -16
1212
CUENTA: Ventas
FECHANº DE
FACTURA/NOTA
DE VENTA
DESCRIPCIO
N
SUB TOTALSUB TOTAL
0%IVA 12% TOTAL
25/04/2010 001-001-129556 VENTAS 18.30 18.30
25/04/2010 001-001-129557 VENTAS 208.00 208.00
25/04/2010 001-001-129558 VENTAS 210.00 210.00
25/04/2010 001-001-129559 VENTAS 15.50 15.50
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26/04/2010 001-001-129562 VENTAS 33.85 33.85
26/04/2010 001-001-129563 VENTAS 266.00 266.00
26/04/2010 001-001-129564 VENTAS 6.90 6.90
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26/04/2010 001-001-129567 VENTAS 116.40 116.40
26/04/2010 001-001-129568 VENTAS 7.90 7.90
26/04/2010 001-001-129569 VENTAS 15.00 15.00
26/04/2010 001-001-129570 VENTAS 5.50 5.50
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26/04/2010 001-001-129573 VENTAS 5.50 5.50
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27/04/2010 001-001-129576 VENTAS 115.70 115.70
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27/04/2010 001-001-129584 VENTAS 82.80 82.80
27/04/2010 001-001-129585 VENTAS 14.15 14.15
27/04/2010 001-001-129586 VENTAS 20.80 20.80
27/04/2010 001-001-129587 VENTAS 115.00 115.00
27/04/2010 001-001-129588 VENTAS 4.75 4.75
27/04/2010 001-001-129589 VENTAS 38.70 38.70
27/04/2010 001-001-129590 VENTAS 245.65 245.65
RUC: 11018514713001
ABRIL 2010
FARMACIA REINA DEL CISNE
∑
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164
ETA
14 -16
1212
CUENTA: Ventas
FECHANº DE
FACTURA/NOTA
DE VENTA
DESCRIPCIO
N
SUB TOTALSUB TOTAL
0%IVA 12% TOTAL
27/04/2010 001-001-129591 VENTAS 225.00 225.00
27/04/2010 001-001-129592 VENTAS 155.64 155.64
27/04/2010 001-001-129593 VENTAS 169.70 169.70
27/04/2010 001-001-129594 ANULADA 0.00 0.00
27/04/2010 001-001-129595 257.00 257.00
27/04/2010 001-001-129596 VENTAS 4.85 4.85
27/04/2010 001-001-129597 VENTAS 4.50 4.50
27/04/2010 001-001-129598 VENTAS 107.70 107.70
27/04/2010 001-001-129599 VENTAS 112.25 112.25
27/04/2010 001-001-129600 VENTAS 205.50 205.50
27/04/2010 001-001-129601 VENTAS 8.00 8.00
28/04/2010 001-001-129602 VENTAS 12.00 12.00
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28/04/2010 001-001-129607 VENTAS 118.15 118.15
28/04/2010 001-001-129608 VENTAS 127.50 127.50
28/04/2010 001-001-129609 VENTAS 6.40 6.40
28/04/2010 001-001-129610 VENTAS 165.00 165.00
28/04/2010 001-001-129611 VENTAS 213.15 213.15
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28/04/2010 001-001-129613 VENTAS 41.85 41.85
28/04/2010 001-001-129614 VENTAS 94.65 94.65
28/04/2010 001-001-129615 VENTAS 118.00 118.00
28/04/2010 001-001-129616 VENTAS 110.00 110.00
28/04/2010 001-001-129617 VENTAS 41.00 41.00
28/04/2010 001-001-129618 VENTAS 33.85 33.85
28/04/2010 001-001-129619 VENTAS 142.50 142.50
28/04/2010 001-001-129620 VENTAS 204.65 204.65
28/04/2010 001-001-129621 VENTAS 138.40 138.40
28/04/2010 001-001-129622 VENTAS 20.65 20.65
28/04/2010 001-001-129623 VENTAS 102.00 102.00
28/04/2010 001-001-129624 VENTAS 4.00 4.00
29/04/2010 001-001-129625 VENTAS 132.50 132.50
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001
ABRIL 2010
∑
∑
∑
∑
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165
ETA
15 -16
1212
CUENTA: Ventas
FECHANº DE
FACTURA/NOTA
DE VENTA
DESCRIPCIO
N
SUB TOTALSUB TOTAL
0%IVA 12% TOTAL
29/04/2010 001-001-129626 VENTAS 36.90 36.90
29/04/2010 001-001-129627 VENTAS 35.90 35.90
29/04/2010 001-001-129628 VENTAS 109.20 109.20
29/04/2010 001-001-129629 VENTAS 4.50 4.50
29/04/2010 001-001-129630 VENTAS 254.90 254.90
29/04/2010 001-001-129631 VENTAS 4.50 4.50
29/04/2010 001-001-129632 VENTAS 13.10 13.10
29/04/2010 001-001-129633 VENTAS 47.00 47.00
29/04/2010 001-001-129634 VENTAS 55.00 55.00
29/04/2010 001-001-129635 VENTAS 42.50 42.50
29/04/2010 001-001-129636 VENTAS 12.20 12.20
29/04/2010 001-001-129637 VENTAS 147.20 147.20
29/04/2010 001-001-129638 VENTAS 105.65 105.65
29/04/2010 001-001-129639 VENTAS 5.50 5.50
29/04/2010 001-001-129640 VENTAS 9.00 9.00
29/04/2010 001-001-129641 VENTAS 107.00 107.00
29/04/2010 001-001-129642 VENTAS 100.00 100.00
29/04/2010 001-001-129643 VENTAS 142.20 142.20
29/04/2010 001-001-129644 VENTAS 228.20 228.20
29/04/2010 001-001-129645 VENTAS 18.50 18.50
29/04/2010 001-001-129646 VENTAS 8.70 8.70
29/04/2010 001-001-129647 VENTAS 55.00 55.00
29/04/2010 001-001-129648 VENTAS 64.00 64.00
29/04/2010 001-001-129649 VENTAS 43.10 43.10
29/04/2010 001-001-129650 VENTAS 111.00 111.00
29/04/2010 001-001-129651 VENTAS 14.65 14.65
29/04/2010 001-001-129652 VENTAS 55.95 55.95
29/04/2010 001-001-129653 VENTAS 97.60 97.60
29/04/2010 001-001-129654 VENTAS 112.50 112.50
29/04/2010 001-001-129655 VENTAS 41.50 41.50
29/04/2010 001-001-129656 VENTAS 18.65 18.65
29/04/2010 001-001-129657 VENTAS 55.50 55.50
29/04/2010 001-001-129658 VENTAS 5.90 5.90
29/04/2010 001-001-129659 VENTAS 7.05 7.05
29/04/2010 001-001-129660 VENTAS 70.70 70.70
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001
ABRIL 2010
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
166
ETA
16 -16
1212
CUENTA: Ventas
FECHANº DE
FACTURA/NOTA
DE VENTA
DESCRIPCIO
N
SUB TOTALSUB TOTAL
0%IVA 12% TOTAL
29/04/2010 001-001-129661 VENTAS 88.00 88.00
29/04/2010 001-001-129662 VENTAS 94.35 94.35
29/04/2010 001-001-129663 VENTAS 61.90 61.90
29/04/2010 001-001-129664 VENTAS 116.00 116.00
29/04/2010 001-001-129665 VENTAS 131.40 131.40
29/04/2010 001-001-129666 VENTAS 182.00 182.00
29/04/2010 001-001-129667 VENTAS 112.00 112.00
30/04/2010 001-001-129668 VENTAS 94.00 94.00
30/04/2010 001-001-129669 VENTAS 65.00 65.00
30/04/2010 001-001-129670 VENTAS 8.00 8.00
30/04/2010 001-001-129671 VENTAS 7.50 7.50
30/04/2010 001-001-129672 VENTAS 87.00 87.00
30/04/2010 001-001-129673 VENTAS 145.50 145.50
30/04/2010 001-001-129674 VENTAS 85.00 85.00
30/04/2010 001-001-129675 VENTAS 5.50 5.50
30/04/2010 001-001-129676 VENTAS 30.65 30.65
30/04/2010 001-001-129677 VENTAS 113.10 113.10
30/04/2010 001-001-129678 VENTAS 147.00 147.00
30/04/2010 001-001-129679 VENTAS 15.50 15.50
30/04/2010 001-001-129680 VENTAS 101.90 101.90
30/04/2010 001-001-129681 VENTAS 216.00 216.00
30/04/2010 001-001-129682 VENTAS 19.00 19.00
30/04/2010 001-001-129683 VENTAS 125.00 125.00
30/04/2010 001-001-129684 VENTAS 170.65 170.65
30/04/2010 001-001-129685 VENTAS 122.00 122.00
30/04/2010 001-001-129686 VENTAS 125.00 125.00
30/04/2010 001-001-129687 VENTAS 274.00 274.00
30/04/2010 001-001-129688 VENTAS 9.00 9.00
30/04/2010 001-001-129689 VENTAS 212.00 212.00
30/04/2010 001-001-129690 VENTAS 117.70 117.70
30/04/2010 001-001-129691 VENTAS 8.00 8.00
30/04/2010 001-001-129692 VENTAS 133.00 133.00
30/04/2010 001-001-129693 VENTAS 16.75 16.75
1342.44 43681.89 161.09 45185.42
Total Ventas 45024.33
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001
ABRIL 2010
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑
∑ ∑ ∑ ∑
167
PA
1 - 1
1212
PA
1 - 1
FARMACIA REINA DEL CISNE PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
DEL 01 AL 30 DE ABRIL DEL 2010
COMPONENTE: TRIBUTACIÓN FISCAL SUBCOMPONENTE: IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Nº Objetivos y Procedimientos Ref./pt Hecho
por
OBJETIVOS:
Determinar que
El cálculo de los impuestos son correctos
Los pagos de las declaraciones son oportunas
y correctas.
Los registros se encuentran adecuadamente
contabilizados.
PROCEDIMIENTOS
Retenciones en la Fuente de Impuesto a la
Renta.
Verificar si la empresa efectúa las retenciones
de ley sobre todos aquellos pagos realizados a
personas naturales y otras sociedades
ETA/4-16
ETA/2-16
ETA/16-16
ETA/9-16
AJ.GJ
AJ.GJ
AJ.GJ
AJ.GJ
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
168
ESCI
1 - 6
1212
ESCI
1 - 6
FARMACIA REINA DEL CISNE
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
Nº
PREGUNTAS
RESULTADOS VALORACIÓN
SI
NO
P/T C/T
COMENTARIO
1.
2.
3.
4.
5.
Revisa el cálculo aritmético de las declaraciones antes de su presentación. Se confrontan los valores retenidos con los valores declarados. Verifica oportunamente el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Se lleva un expediente del impuesto sobre la renta pagado al año anterior. Vigila el cumplimiento de las obligaciones fiscales con respecto;
Retención de Servicios Profesionales Retención a Terceros
TOTAL
X
X
X
X
X
3 3 3 3 3
15
3 1
1 3 3
11
No siempre Casualmente
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
169
ESCI
2 - 6
1212
ESCI
2 - 6
FARMACIA "REINA DEL CISNE"
EXAMEN ESPECIAL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EVALUACIÓN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
VALORACIÓN
PT= Ponderación Total
CT= Calificación Total
CP= Calificación Porcentual
CP= CT X 100
PT
CP= 11 X 100
15
CP= 73,33 %
DETERMINACIÓN DE LOS NIVELES DE RIESGO
NIVEL DE RIESGO DE CONTROL
ALTO MODERADO BAJO
73,33%
15 – 50% 51 – 75% 76 – 93%
BAJO MODERADO ALTO
NIVEL DE CONFIANZA
No siempre se realiza la comparación de los valores retenidos con lo que se
ha declarado.
L a verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias es casual.
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
170
ESCI
3 - 6
1212
ESCI
3 - 6
FARMACIA REINA DEL CISNE
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
AUDITORÍA TRIBUTARIA
CÉDULA NARRATIVA
FALTA DE CONTROL EN LA DECLARACIÓN DE LOS VALORES
RETENIDOS.
COMENTARIO
Luego de haber evaluado el Control Interno aplicado a este componente
se determinó que no siempre se realiza la comparación de los valores
retenidos con los valores declarados, lo que contraviene con lo que
legalmente debe ser es decir cerciorarse de que las cantidades a
declararse son las correctas, ya que al no realizarlo se está infringiendo
con lo establecido en el Artículo 50, Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno, asumiendo así algún tipo de sanción. Esta situación ocurre por
descuido del propietario.
CONCLUSIÓN
No se realizan en forma adecuada la comparación de los valores
retenidos con los que se ha declarado.
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
171
ESCI
4 - 6
1212
ESCI
4 - 6
FARMACIA REINA DEL CISNE
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
AUDITORÍA TRIBUTARIA
CÉDULA NARRATIVA
FALTA DE CONTROL EN LA DECLARACIÓN DE LOS VALORES
RETENIDOS.
RECOMENDACIONES
Al Propietario de la Farmacia llevar un control más minucioso al momento
de realizar las declaraciones de los valores retenidos para que no se vea
inmerso en algún tipo de sanción
.
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
172
ESCI
5 - 6
1212
ESCI
5 - 6
FARMACIA REINA DEL CISNE
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
AUDITORÍA TRIBUTARIA
CÉDULA NARRATIVA
VERIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS.
COMENTARIO
Como resultado de la Evaluación del Sistema de Control Interno se
determinó que la verificación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias es realizada en forma casual, lo cual infringe con lo
estipulado en Capítulo II del Código Tributario que manifiesta: Del
nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria Art. 18.- Nacimiento:
La obligación tributaria nace cuando se realiza el presupuesto
establecido por la ley para configurar el tributo. Art. 19: Exigibilidad.- La
obligación tributaria es exigible a partir de la fecha que la ley señale para
el efecto. Al no cumplir con esta disposición se causará a favor del
propietario y sin necesidad de resolución administrativa alguna, el interés
anual equivalente a 1.5 veces la tasa activa referencial para noventa días
establecida por el Banco Central del Ecuador, desde la fecha de su
exigibilidad hasta la de su extinción (Art.21 CT). Todo esto se debe por
desconocimiento por parte del propietario.
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
173
ESCI
6 - 6
1212
ESCI
6 - 6
FARMACIA REINA DEL CISNE
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
AUDITORÍA TRIBUTARIA
CÉDULA NARRATIVA
VERIFICACIÓN CASUAL DEL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
CONCLUSIÓN
Se realiza verificación casual del cumplimiento de las obligaciones
tributarias puesto que el propietario se basa solo en la información que le
brindas su Contadora.
RECOMENDACIÓN
Al Propietario de la Farmacia que debería estar inmerso completamente
en todo lo referente a los aspectos tributarios.
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
174
ETA
1 -16
1212 RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA 103
En el siguiente cuadro se indica los casilleros del Impuesto Retenido por
concepto de Impuesto a la Renta en el Año 2010, estableciendo que en
la Farmacia los meses más altos de Retención son Abril y Noviembre,
además que el rubro por el cual se canceló más impuesto es por la
Transferencia de Bienes Muebles de Naturaleza Corporal.
175
ETA
2 -16
1212
ETA
2 - 16
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001 RETENCIÓN EN LA FUENTE
SEGÚN DECLARACIÓN PERIODO FISCAL 2010
MES
VALOR RETENIDO Servicios
/ Honorario
s Profesion
ales y Dietas
Servicios / Transporte Pasajeros o
Carga
Transferencia de Bienes Muebles
Naturaleza Corporal
Arrendamiento
s /Bienes Inmuebles
Seguros y
Reaseguros
Otras Retencione
s
Subtotal operaciones
efectuadas en el país
353 360 362 370 372 391 399
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMB OCTUBRE NOVIEMBRDICIEMBRE
6.40√ 6.40√ 6.40√ 6.40√ 6.40√
- 16.00√ 8.00√ 8.00√ 8.00√ 8.00√ 8.00√
- - - - - - - - - - - -
295.06√ 386.84√ 317.24√ 484.79√ 336.34√ 394.20√ 411.42√ 407.36√ 427.45√ 383.98√ 487.58√ 378.43√
- - - - - - - - - - - -
- - - - - - - - - - - -
0.78√
- -
1.95√ - - -
1.54√ - -
2.10√ -
302.24 393.24 323.64 493.14 342.74 394.20 427.42 416.90 435.45 391.98 497.68 386.43
168.00 - 4710,69 - - 6,37 4805,06
√ = Verificado
Sumado
176
ETA
3 -16
1212 VALIDACIÓN DE LA CONTABILIDAD
Para validar la declaración del Impuesto a la Renta, Retención en la
Fuente del Impuesto a la Renta y del Impuesto al Valor Agregado es
necesario revisar la contabilidad de la Compañía, se procede a establecer
las cuentas contables que intervienen directamente con los formularios
101,103 y 104.
1. IMPUESTO A LA RENTA
En el siguiente cuadro se describe los valores según la contabilidad de la
Farmacia, la misma que indica que el Activo Corriente es el más
representativo del Total del Activo con un 98.80%; y Patrimonio con un
87.81%;
177
ETA
4 -16
1212 RETENCION EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
En el siguiente cuadro se muestra los valores retenidos por concepto de
Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta, además se observa que
los meses de Abril y Noviembre son los más altos en la Adquisición de
Bienes y Servicios para la Farmacia por lo tanto genera más retenciones.
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001 RETENCIÓN EN LA FUENTE
SEGÚN CONTABILIDAD PERIODO FISCAL 2010
MES
Retención en la Fuente
Total según Contabilidad
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMB OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
#302.24 #393.24 #323.64 #493.14 #342.74 #394.20 #427.42 #416.90 #435.45 #391.98 #497.68 #386.43
302.24 393.24 323.64 493.14 342.74 394.20 427.42 416.90 435.45 391.98 497.68 386.43
- 4805,06 4805,06 -
Sumado
# = Verificado con soportes
178
ETA
5 -16
1212
√ = Verificado
Sumado
179
ETA
6 -16
1212
√ = Verificado
Sumado
180
ETA
7 -16
1212
√ = Verificado
Sumado
181
ETA
8 -16
1212 COMPARACIÓN ENTRE LAS DECLARACIONES CON LA
CONTABILIDAD
Para realizar la comparación entre las declaraciones del Impuesto a la
Renta, Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta y el Impuesto al
Valor Agregado con la Contabilidad de la Compañía, se procede a
comparar por formularios declarados. Así tenemos:
IMPUESTO A LA RENTA
De la comparación de la declaración del Impuesto a la Renta 101 con la
Contabilidad de la Farmacia se establece que no existe diferencia alguna.
182
ETA
9 -16
1212
183
ETA
10 -16
1212
184
ETA
11 -15
1212
185
ETA
12 -16
1212
186
ETA
13 -16
1212
187
ETA
14 -16
1212
√ = Verificado
Sumado
Código Cuenta Subtotales Totales
1. ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE 65575.71
1.1.1 CAJA 18370.43
1.1.2 INVENTARIO IVA 12% 25778.69
1.1.3 INVENTARIO IVA 0% 21426.59
1.2 ANTICIPO DE IMPUESTOS 7642.20
1.2.3 RETENCION IMP.RENTA ANTICIPADA 7642.20
1.3 ACTIVO FIJO 892.26
1.3.1 MUEBLES Y ENSERES 628.98
1.3.2 EQUIPO DE OFICINA 51.82
1.3.3 EQUIPO DE COMPUTACIÓN 211.46
TOTAL ACTIVOS 74110.17
3. PATRIMONIO
3.1 CAPITAL SOCIAL
3.1.1 CAPITAL 65076.89
UTILIDAD DEL EJERCICIO 9033.27
TOTAL PATRIMONIO 74110.16
FARMACIA REINA DEL CISNE
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
√
√
√
√
√
√
√
√
√
∑
∑
∑
∑
∑
188
ETA
15 -16
1212
189
ETA
16 -16
1212
RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
De acuerdo a lo declarado por la Farmacia en los formularios 103 del año
2010 con lo registrado en la Contabilidad, se establece que, se establece
que existe un diferencia en el mes de Abril de $0.19 el mismo que es
considerado inmaterial, por lo tanto los valores comparados se
encuentran conformes.
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001 RETENCIÓN EN LA FUENTE
DECLARACIÓN VS CONTABILIDAD PERIODO FISCAL 2010
MES
TOTAL RETENIDO
Total según Contabilidad
DIFERENCIA Según
declaración
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMB OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
302.24√ 393.24√ 323.64√ 493.14√ 342.74√ 394.20√ 427.42√ 416.90√ 435.45√ 391.98√ 497.68√ 386.43√
302.24√ 393.24√ 323.64√ 492,95√ 342.74√ 394.20√ 427.42√ 416.90√ 435.45√ 391.98√ 497.68√ 386.43√
0.19√
- 4805,06 4805,06 -
√ = Verificado
Sumado
190
PA
1 - 1
1212
PA
1 - 1
FARMACIA REINA DEL CISNE PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
DEL 01 AL 30 DE ABRIL DEL 2010
COMPONENTE: TRIBUTACIÓN FISCAL SUBCOMPONENTE: COMPRAS
Nº Objetivos y Procedimientos Ref./pt Hecho
por
OBJETIVOS:
Determinar que
El cálculo de los impuestos son correctos
Los pagos de las declaraciones son oportunas
y correctas.
Los registros se encuentran adecuadamente
contabilizados.
PROCEDIMIENTOS
1. Cerciorarse de que las compras estén
legalmente autorizadas t correctamente
registradas.
ETA/1-7
ETA/1-7
ETA/1-7
ESCI/1-7
AJ.GJ
AJ.GJ
AJ.GJ
AJ.GJ
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
191
ESCI
1 - 6
1212
ESCI
1 - 6
FARMACIA REINA DEL CISNE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
COMPRAS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
Nº
PREGUNTAS
RESULTADOS VALORACION COMENTARIO SI NO P/T C/T
1.
2.
3.
4.
Las compras son autorizadas por un funcionario Se tienen un registro de cada compra, incluyendo números de titulo u otras referencias.. Están todos los valores a nombre de la Empresa. Todas las compras son contabilizadas adecuadamente.
TOTAL
X
X
X
X
3 3 3 3
12
3 2 3 1 9
Dependiendo de la situación
No en su totalidad.
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
192
ESCI
2 - 6
1212
ESCI
2 - 6
FARMACIA "REINA DEL CISNE"
EXAMEN ESPECIAL
COMPRAS
EVALUACIÓN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
VALORACIÓN
PT= Ponderación Total
CT= Calificación Total
CP= Calificación Porcentual
CP= CT X 100
PT
CP= 9 X 100
12
CP= 100 %
DETERMINACIÓN DE LOS NIVELES DE RIESGO
NIVEL DE RIESGO DE CONTROL
ALTO MODERADO BAJO
75%
15 – 50% 51 – 75% 76 – 93%
BAJO MODERADO ALTO
NIVEL DE CONFIANZA
El registro de las compras no siempre se realiza, esto es de acuerdo a la
situación que se presente.
Existe una inadecuada contabilización de las compras
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
193
ESCI
3 - 6
1212
ESCI
3 - 6
FARMACIA REINA DEL CISNE
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
AUDITORÍA TRIBUTARIA
CÉDULA NARRATIVA
INADECUADO REGISTRO DE LAS COMPRAS.
COMENTARIO
Las compras no siempre son registradas en su totalidad y en la forma
que debería realizarse, incumpliendo de esta manera con el
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY ORGÁNICA DE
RÉGIMEN TRIBUTARIO Art. 38 que expone lo siguiente.-
Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos : Deben
mantener una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta
imponible, que incluya: fecha de la transacción, el concepto o detalle, el
número y valor del comprobante de venta, y, las observaciones que sean
del caso, Respaldo de los correspondientes comprobantes de venta y
demás documentos pertinentes. Mantener dichos comprobantes por siete
años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario, sin perjuicio de
los plazos establecidos en otras disposiciones legales.
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
194
ESCI
4 - 6
1212
ESCI
4 - 6
FARMACIA REINA DEL CISNE
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
AUDITORÍA TRIBUTARIA
CÉDULA NARRATIVA
INADECUADO REGISTRO DE LAS COMPRAS.
Al no cumplir con esto se presentan ciertas inconformidades y
dificultades al momento de realizar las respectivas declaraciones. Todo
esto se debe porque el propietario no le da la importancia que requiere a
este registro
CONCLUSIÓN
No se realiza un registro adecuado de las compras.
RECOMENDACIÓN
Al Propietario de la Farmacia que debe darle más importancia al registro
de las compras, ya que esto le ayudara a mantenerse mucho más
organizado
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
195
ESCI
5 - 6
1212
ESCI
5 - 6
FARMACIA REINA DEL CISNE
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
AUDITORÍA TRIBUTARIA
CÉDULA NARRATIVA
INADECUADO CONTABILIZACIÓN DE LAS COMPRAS.
COMENTARIO
Existe una inadecuado contabilización de las compras, infringiendo de
esta manera con lo establecido en el capítulo VI sobre la Contabilidad y
Estados Financieros de la Ley de Régimen Tributario Interno donde
indica que la contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en
idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América,
tomando en consideración los principios contables de general aceptación,
para registrar el movimiento económico y determinar el estado de
situación financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio
impositivo. Al no realizar esto se presentan ciertas inconformidades y
dificultades al momento de realizar las respectivas declaraciones. Todo
esto se debe porque el propietario no le da la importancia que requiere.
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
196
ESCI
6 - 6
1212
ESCI
6 - 6
FARMACIA REINA DEL CISNE
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
AUDITORÍA TRIBUTARIA
CÉDULA NARRATIVA
INADECUADO CONTABILIZACIÓN DE LAS COMPRAS.
CONCLUSIÓN
No se lleva un registro adecuado de las compras en sus libros contables
RECOMENDACIÓN
Al Propietario de la Farmacia registrar oportunamente las compras
que se realizan en sus libros contables a fin de evitar ciertos
inconvenientes.
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
197
ETA
1 - 6
1212 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Para realizar la comparación entre la declaración con la contabilidad del
Impuesto al Valor Agregado se desglosa de acuerdo a la declaración del
formulario 104, en los siguientes conceptos.
IVA Crédito Tributario
IVA por Pagar
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (Crédito Tributario)
Luego de haber realizado la comparación entre los valores declarados
con la contabilidad de la Farmacia se establece que de acuerdo a la
nueva disposición del Servicio de Rentas Internas, no se puede hacer uso
total del Crédito Tributario, si no de acuerdo al porcentaje establecido, lo
que genera un IVA A PAGAR en todas las declaraciones.
198
ETA
2 - 6
1212
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001 CRÉDITO TRIBUTARIO
DECLARACIÓN VS CONTABILIDAD PERIODO FISCAL 2010
MES
CREDITO TRIBUTARIO EN EL MES
SEGÚN DECLARACIÓN
IVA EN COMPRAS Según
Contabilidad IVA A PAGAR (IVA VENTAS –
CREDITO TRIBUTARIO)
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMB OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
2.93√ 1.33√ 1.09√ 7,89√ 2.41√ 2.73√ 4.00√ 3.31√ 2.63√ 6.15√ 3.40√ 2.71√
142.31√ 204.68√ 61.75√ 266,59√ 123.03√ 121.82√ 219.93√ 181.62√ 96.44√ 248.02√ 204.63√ 135.54√
79.21 36.10
79397 153.20 100.27 56.65 98.54 99.23 128.45 127.79 85.23 121.47
- 40.58 2,006.36 1206.69
Sumado
√ = Verificado
199
ETA
3 - 6
1212
CUENTA: COMPRAS
COMPRAS 0% N/C COMPRAS 12% IVA 12% Retención
1 206.30 0.00 2.06
2 112.50 0.00 0.00 1.13
3 314.00 0.00 0.00 3.14
4 919.76 177.34 21.28 10.97
5 210.82 0.00 0.00 2.11
6 130.32 25.28 3.03 1.56
7 591.31 0.00 0.00 5.91
8 300.95 0.00 0.00 3.01
9 498.63 0.00 0.00 4.99
10 382.38 0.00 0.00 3.82
11 149.40 0.00 0.00 1.49
12 876.75 0.00 0.00 8.77
13 2232.55 0.00 0.00 22.33
14 642.20 0.00 0.00 6.42
15 0.00 56.60 6.79 0.57
16 299.81 72.69 8.72 3.73
17 108.90 106.25 12.75 2.15
18 211.10 0.00 0.00 2.11
19 596.32 0.00 0.00 5.96
20 161.34 0.00 0.00 1.61
21 392.21 0.00 0.00 3.92
22 1162.55 0.00 0.00 11.63
23 54.00 429.67 51.56 4.84
24 112.44 0.00 0.00 1.12
25 0.00 18.48 2.22 0.18
26 2370.00 0.00 0.00 23.70
27 1696.70 14.96 1.80 17.12
28 349.80 0.00 0.00 3.50
29 2370.00 0.00 0.00 23.70
30 111.56 0.00 0.00 1.12
31 654.72 0.00 0.00 6.55
32 4621.50 0.00 0.00 46.22
33 474.01 0.00 0.00 4.74
34 1377.76 209.83 25.18 15.88
35 1580.28 145.42 17.45 17.26
36 1102.85 0.00 0.00 11.03
37 996.62 0.00 0.00 9.97
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001
ABRIL 2010
∑
200
ETA
4 - 6
1212
CUENTA: COMPRAS
COMPRAS 0% N/C COMPRAS 12% IVA 12% Retención
38 97.27 21.20 2.54 1.18
39 227.06 0.00 0.00 2.27
40 343.91 0.00 0.00 3.44
41 2006.83 0.00 0.00 20.07
42 420.00 0.00 0.00 4.20
43 400.61 0.00 0.00 4.01
44 149.25 0.00 0.00 1.49
45 102,10 0.00 0.00 1,02
46 203.70 0.00 0.00 2.04
47 134.50 0.00 0.00 1.35
48 307.00 0.00 0.00 3.07
49 44.55 0.00 0.00 0.45
50 599.06 0.00 0.00 5.99
51 404.33 0.00 0.00 4.04
52 251.92 0.00 0.00 2.52
53 764.42 227.26 27.27 9.92
54 63.84 0.00 0.00 0.64
55 157.20 135.03 16.20 2.92
56 118.50 0.00 0.00 1.19
57 355.50 0.00 0.00 3.56
58 121.68 0.00 0.00 1.22
59 637.04 0.00 0.00 6.37
60 700.17 92.28 11.07 7.92
61 1084.11 128.14 15.38 12.12
62 662.60 0.00 0.00 6.63
63 225.00 0.00 0.00 2.25
64 221.16 0.00 0.00 2.21
65 647.42 0.00 0.00 6.47
66 954.02 0.00 0.00 9.54
67 513.16 0.00 0.00 5.13
68 248.14 0.00 0.00 2.48
69 587.89 32.80 3.94 6.21
70 550.41 0.00 0.00 5.50
71 134.43 0.00 0.00 1.34
72 491.87 0.00 0.00 4.92
73 272.50 0.00 0.00 2.73
74 0.00 31.75 3.81 0.32
75 373.80 0.00 0.00 3.74
ABRIL 2010
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001
201
ETA
5 - 6
1212
CUENTA: COMPRAS
COMPRAS 0% N/C COMPRAS 12% IVA 12% Retención
76 91.39 119.64 14.36 2.11
77 51.26 46.08 5.53 0.97
78 135.00 0.00 0.00 1.35
79 99.60 0.00 0.00 1.00
80 147.29 0.00 0.00 1.47
81 497.34 0.00 0.00 4.97
82 415.20 0.00 0.00 4.15
83 517.28 214.09 0.00 0.00 3.03
84 112.70 0.00 0.00 1.13
85 34.18 32.14 3.86 0.66
86 107.14 98.76 11.85 2.06
87 294.80 0.00 0.00 2.95
46452,47 214.09 2221.60 266.59 484.60
Compras 0% - N/C 46238,38
Sumado
# Verificado con soportes
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001
ABRIL 2010
∑ ∑ ∑ ∑ ∑
∑
202
ETA
6 - 6
1212
CUENTA: Honorarios Contadora
Fecha Detalle Valor IVA Retención
30/04/2010 Servicios Contadora 80.00 9.60 6.4
TOTAL 80.00 9.60 6.40
CUENTA: SUELDOS Y SALARIOS
Fecha Nombres Valor
30/04/2010 Jorge Celi 240.00
30/04/2010 Katy 240.00
30/04/2010 Carlos Ortega 240.00
30/04/2010 Miguel Ortiz 240.00
TOTAL 960.00
CUENTA: Gastos Varios
Fecha Nombres Valor Retención
23/04/2010 Luz 150.00 1.50
23/04/2010 Agua 45.00 0.45
TOTAL 195.00 1.95
Sumado
# Verificado con soportes
ABRIL 2010
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001
ABRIL 2010
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001
ABRIL 2010
FARMACIA REINA DEL CISNE
RUC: 11018514713001
∑ ∑
∑
∑ ∑ ∑
∑
203
PA
1 - 1
PA
1 - 1
FARMACIA REINA DEL CISNE PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
DEL 01 AL 30 DE ABRIL DEL 2010
COMPONENTE: TRIBUTACIÓN FISCAL SUBCOMPONENTE: ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA
Nº Objetivos y Procedimientos Ref./pt Hecho
por
OBJETIVOS:
Determinar que
Se haya aplicado correctamente la fórmula
establecida por la Ley de Régimen Tributario
Interno para calcular el Anticipo del Impuesto a
la Renta.
PROCEDIMIENTOS
Anticipo Impuesto a la Renta
Verificar que el pago del Anticipo del
Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio fiscal 2010 se realizó correctamente y
dentro del plazo establecido.
ETA/3-13
ETA/2-13
ETA/10-13
AJ.GJ
AJ.GJ
AJ.GJ
AJ.GJ
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
204
ESCI
1 - 4
ESCI
1 - 4
FARMACIA REINA DEL CISNE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
Nº
PREGUNTAS
RESULTADOS VALORACIÓN
SI NO P/T C/T COMENTARIO
1 2 3 4
Se determinó el Anticipo de acuerdo a la fórmula establecida por la Ley de Régimen Tributario Interno. Se efectuó la resta de las respectivas retenciones en la fuente que les hayan sido practicadas.
X
X
X
X
3 3 3 3
12
3 3 3 3
12
Se pagó la primera cuota, esto es el 50% del Anticipo a pagar en Julio. Se pagó la segunda cuota, esto es el 50% del Anticipo a pagar en Septiembre.
TOTAL
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
205
ESCI
2 - 4
ESCI
2 - 4
FARMACIA "REINA DEL CISNE"
EXAMEN ESPECIAL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
EVALUACIÓN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
VALORACIÓN
PT= Ponderación Total
CT= Calificación Total
CP= Calificación Porcentual
CP= CT X 100
PT
CP= 12 X 100
12
CP= 100 %
DETERMINACIÓN DE LOS NIVELES DE RIESGO
NIVEL DE RIESGO DE CONTROL
ALTO MODERADO BAJO
100%
15 – 50% 51 – 75% 76 – 93%
BAJO MODERADO ALTO
NIVEL DE CONFIANZA
No se lleva un control adecuado de los documentos que se emiten y reciben.
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
206
ESCI
3 - 4
ESCI
3 - 4
FARMACIA REINA DEL CISNE
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
AUDITORÍA TRIBUTARIA
CÉDULA NARRATIVA
PAGO DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA SE REALIZO
DENTRO DEL PLAZO ESTABLECIDO.
COMENTARIO
Como resultado de la Evaluación del Sistema de Control Interno se
determinó que el Anticipo del Impuesto a la renta fue calculado
correctamente; así como también se efectuó su pago dentro del plazo
establecido. De esta manera se puede decir que la Farmacia cumplió
con lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno, Título i, Cap.
IX, Art. 41, en donde dice que las personas naturales, sucesiones en
divisas y sociedades deben calcular y cancelar, en dos cuotas (julio y
septiembre) este Anticipo, el cual sale de sumar el 0,4% de Activos, más
el 0,2% del patrimonio, más el 0,4% de los ingresos y más el 0,2% de los
costos. Del valor resultante se dividen en 2 y se paga en las fechas antes
mencionadas.
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
207
ESCI
4 - 4
ESCI
4 - 4
FARMACIA REINA DEL CISNE
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
AUDITORÍA TRIBUTARIA
CÉDULA NARRATIVA
PAGO DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA SE REALIZO
DENTRO DEL PLAZO ESTABLECIDO.
CONCLUSIÓN
Que el pago del Anticipo a la Renta se lo realizó conforme a lo dispuesto
por la Ley de Régimen Tributario Interno en cuanto a su cálculo y fecha
de pago.
RECOMENDACIÓN
Calcular correctamente el Anticipo del Impuesto a la Renta y realizar su
pago dentro de las fechas establecidas a fin de evitar intereses, moras o
recargos.
ELABORADO: A.J y G.J
REVISADO: Ing. J.V
FECHA:
208
ETA
1 - 3
1121
2
√ = Verificado
Sumado
209
ETA
3 - 3
1121
2
ETA
2 - 2
1121
2
√ = Verificado
Sumado
210
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES SOBRE EL
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Loja, 29 de Junio del 2011
Sr.
Miguel Ortiz
PROPIETARIO DE LA FARMACIA REINA DEL CISNE
Ciudad.-
1. Hemos auditado las cuentas de ingresos y gastos del estado de
resultados y cuentas relacionadas con el balance general de la
Farmacia “Reina del Cisne” que comprende al ejercicio económico del
año 2010,y con fecha 29 de Junio del 2011 hemos emitido nuestro
informe que contiene una opinión basado en el trabajo realizado de
acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, que
requiere el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de
la evidencia justificativa de las cuentas y la evaluación de su
presentación.
2. Nuestra auditoria fue hecha principalmente con el propósito de
verificar el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas con
la presentación de declaraciones, información sobre terceros
contribuyentes y otras.
211
La información suplementaria obtenida en los Anexos elaborados
surge de los registros contables y demás que se nos fue entregados,
se presenta en cumplimiento del Capítulo X de la ley del Régimen
Tributario Interno; esta información , ha sido sometida a los
respectivos procedimientos de auditoría, y en nuestra opinión se
expone razonablemente en todos sus aspectos importantes en
relación con los las cuentas de gastos e ingresos que se muestran en
el Estado de Resultados y cuentas relacionadas del Balance General.
3. En cumplimiento a lo dispuesto en el Capítulo X de la ley del Régimen
Tributario Interno, informamos que no existen diferencias entre los
montos de Impuesto a la Renta, Retención en la Fuente e Impuesto al
Valor Agregado determinados por la compañía y los valores
establecidos mediante los cálculos selectivos que efectuamos como
parte de nuestro examen.
4. Este informe se emite exclusivamente para conocimiento del
propietario de la farmacia reina del cisne y su personal, y no debe ser
utilizado para otros propósitos.
212
Atentamente,
……………………….. …………………………….
Gabriela Jaramillo Alejandra Jaramillo
AUDITORA AUDITORA
……………………………
Ing. Jinson Valencia
SUPERVISOR
213
214
h. CONCLUSIÓNES.
Se determinó que las actividades administrativas, financieras y de
control se cumplen dentro de los parámetros aceptables.
El pago de las declaraciones han sido realizados dentro del plazo
establecido por la Ley de Régimen Tributario,
Se realiza verificación casual del cumplimiento de las obligaciones
tributarias puesto que el propietario se basa solo en la información
que le brinda su Contadora.
La Farmacia cumple legalmente con la emisión de retenciones.
Existe un archivo completo y ordenado de las declaraciones
mensuales de IVA, Retención en Fuente, Impuesto a la Renta y
demás documentos concernientes a su negocio.
215
216
i. RECOMENDACIONES
Se recomienda que se procure adoptar políticas internas que le
permitan trabajar con mayor eficiencia.
Seguir realizando el pago puntual de sus obligaciones tributarias y
así evitar cualquier inconveniente en el futuro.
Mantener los libros contables al día para así evitar a futuro
problemas de gestión o tributarios y de esta manera pueda estar
inmerso completamente en todo lo referente a los aspectos
tributarios.
Seguir con el cumpliendo de la emisión de las respectivas
retenciones, para que no perjudique su imagen empresarial.
Se continúe con el archivo de todos los documentos soportes
relacionados con la actividad económica de la empresa.
217
218
j. BIBLIOGRAFÍA
Ley de Régimen Tributario Interno 2011
PARRA, Escobar Armando, Planeación Tributaria Y Organización
Empresarial, Editorial: Leguis Chile. Año: 2006, 4ªedición), Idioma:
Español.
PASCUAL Chávez Ackermann, AuditoríaTributaria, Tomo I, Editor Lima San Marcos, Año 2007.
UGALDE Rodrigo - GARCÍA Escobar Jaime, La Prescripción En Materia
Tributaria, (Año: 2009), Idioma: Español.
UGALDE Rodrigo - GARCÍA Escobar Jaime. Elusión, Planificación Y
Evasión Tributaria, Editorial: Legal Publishing, Año: 2006,
Idioma: Español.
Páginas de Internet
ANTICIPO-IMPUESTO-A-LA-RENTA-20.www.slideshare.net/.../
AUDITORÍA TRIBUTARIA. Marco Doctrinal en Línea:
www.gestiopolis.com/recursos/documentos.
219
FASES DE LA AUDITORÍA TRIBUTARÍA. Marco Doctrinal en Línea:
www.google.com/manualdeauditoríatributaria.
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA. Marco Doctrinal en
Línea: www.monografias.com/trabajos60/manual-auditoria-tributaria-
ii/manual-auditoria-tributaria.
RETENCIÓN DE IMPUESTOS. Marco Doctrinal en Línea:
http://www.sri.gov.ec/web/10138/105.
ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA Marco Doctrinal en línea: http:
//www.elcomercio.com/negocios/paga-primer-anticipo-Impuesto Renta
_0_510549001.
220
221
222
223
224
225
226
227
228
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230
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232
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237
238
239
240
241
242
243
244
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247
248
249
250
251
252
253
254
255
256
257
258
259
260
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262
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267
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271
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275
276
277
278
279
280
281
282
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA
ÁREA JURÍDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
“AUDITORÍA TRIBUTARIA EN LA “FARMACIA REINA DEL
CISNE” DE LA CIUDAD DE MACARÁ EN EL PERIODO
COMPRENDIDO ENERO –DICIEMBRE DEL 2010”
AUTORAS:
Alejandra del Cisne Jaramillo Sotomayor
María Gabriela Jaramillo Sotomayor
PROFESOR:
Ing. Jinson Omar Valencia Ordoñez.
Loja - Ecuador
2011
Proyecto previo a optar el Grado de
Ingenieras en Contabilidad y
Auditoría, CPA.
ii
a. TITULO
AUDITORÍA TRIBUTARIA EN LA FARMACIA REINA DEL CISNE DE LA
CIUDAD DE MACARÁ EN EL PERIODO COMPRENDIDO ENERO –
DICIEMBRE DEL 2010.
b. PROBLEMÁTICA
El sistema tributario ha venido evolucionando desde la creación del
Servicio de Rentas Internas, fomentando la creación de cultura tributaria,
motivo por el cual año a año se ha visto incrementado el pago de tributos
por parte de los contribuyentes; en respuesta, las empresas
contribuyentes se ven en la necesidad de contar con un sistema que les
permita minimizar los errores y hacer uso de todos los beneficios que la
Ley les otorga.
Pero no siempre se llega a cumplir con esta meta. La falta de capacitación
acerca de cómo se debe realizar las declaraciones de ley, pago de
impuestos, hace que se susciten ciertos problemas como: falta de
inscripción, falta de presentación de la declaración, declaración errónea,
inexacta o falsa, falta de pago del impuesto declarado o determinado,
iii
incumplimiento de los deberes formales tales como llevar anotaciones,
conservar comprobantes, etc.
En consecuencia a lo antes expuesto la evasión de impuestos significa
no tener solidaridad, pensar en el beneficio propio, no querer colaborar
con el Estado y perjudicar a la sociedad y a otras empresas; esto les
impide la elaboración de planes y programas que les permita su
crecimiento y éxito futuro.
Es por ello que se establece la necesidad de un control interno tributario
efectivo de manera que el gasto tributario, no se vea incrementado por los
intereses y multas tributarias generadas por el cumplimiento inoportuno
de las obligaciones; también los valores pagados por concepto de los
diferentes impuestos, y se hace énfasis en aprovechar todos los
beneficios tributarios que la Ley otorga a las empresas privadas. Se
analiza también las peticiones y reclamos que las empresas realizan por
conceptos de pagos en exceso e indebidos
El grupo considera que el problema central a investigar es ¿qué
incidencia tendrá la auditoría tributaria sobre la situación económica -
financiera de la farmacia Reina del Cisne durante el periodo 2010?
iv
c. JUSTIFICACIÓN
Justificación Teórica
La investigación propuesta busca mediante la aplicación de lo teórico y
los conceptos de tributación proporcionar a las empresas herramientas
que les permitan evaluar el adecuado cumplimiento de las obligaciones
tributarias y la razonabilidad de los montos que se consignan en la
declaraciones, para disminuir errores u omisiones por desconocimiento o
intencionados.
Justificación Metodológica
Para cumplir los objetivos planteados se recurre al uso de técnicas de
investigación como el método inductivo, deductivo y las técnicas de
observación, entrevista, bibliografía y herramientas administrativas-
financieras-contables-tributarias, que permitan tener una idea clara acerca
de la carga tributaria a la que están sometidos los contribuyentes y todo lo
relacionado con esta.
Justificación Práctica
Para lograr el cumplimiento de los objetivos de estudio, el presente
trabajo permitirá establecer una auditoría a la situación económica –
v
financiera, cuyos resultados constituirán una herramienta de análisis
para el directivo de la empresa para posibles mejoras en el sistema
contable en los aspectos tributarios revisados.
d. OBJETIVOS
Objetivo General
Realizar auditoría a las cuentas de gastos e ingresos que se
muestran en el Estado de Resultados y cuentas relacionadas del
Balance General para determinar el cumplimiento tributario de la
empresa.
Objetivos Específicos
Evaluación de la documentación que respalda los asientos
contables
Verificación de cumplimiento de obligaciones formales relacionadas
con la presentación de declaraciones, información sobre terceros
contribuyentes y otras
Identificar posibles contingencias e infracciones tributarias en el
ejercicio fiscal 2010.
vi
e. Marco Teórico
AUDITORÍA TRIBUTARIA
Concepto
“La Auditoría Tributaria es un control crítico y sistemático, que usa un
conjunto de técnicas y procedimientos destinados a verificar el
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los
contribuyentes. Se efectúa teniendo en cuenta las normas tributarias
vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Objetivos
Determinar la veracidad de la información consignada en las
declaraciones presentadas.
Verificar que la información declarada corresponda a las
operaciones anotadas en los registros contables y a la
documentación; así como a todas las transacciones económicas
efectuadas.
Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas e impuestos
estén debidamente aplicados y sustentados.
vii
Contrastar las prácticas contables realizadas con las normas
correspondientes a fin de detectar diferencias temporales y/o
permanentes y establecer reparos tributarios, de conformidad con
las normas contables y tributarias vigentes”.14
“Importancia de la Auditoría Tributaria
La auditoría tributaria es importante porque permite identificar la
existencia de contingencias y valorar su importancia económica, a partir
de una evaluación de cumplimiento de las diversas obligaciones
tributarias.
También es importante por los siguientes aspectos:
Revisión de las cuentas de ingresos y gastos más importantes, con
metodología similar a la utilizada por los diversos entes
recaudadores. Este proceso es llevado a cabo por miembros de la
firma con vasta experiencia como auditores de la Dirección General
de Tributación
14
www.monografias.com/trabajos60/manual-auditoria-tributaria-ii/manual-auditoria-
tributariai
viii
Evaluación de la documentación que respalda los asientos
contables
Revisión de los procedimientos, conceptos y metodología utilizados
por las empresas con el propósito de reducir el riesgo de carácter
tributario y lograr un adecuado planeamiento fiscal
Verificación de cumplimiento de obligaciones formales relacionadas
con la presentación de declaraciones, información sobre terceros
contribuyentes y otras
Asistencia integral durante el curso de los procesos de fiscalización
iniciados por los diversos entes recaudadores
TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador
público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información
financiera que le permita emitir su opinión profesional.
Las técnicas de auditoría son las siguientes:
ix
Estudio General
Apreciación sobre las características generales de la empresa, de sus
estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o
extraordinarias. Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional
del Contador Público, que basado en su preparación y experiencia, podrá
obtener de los datos e información de la empresa que va a examinar.
El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que
es recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con
preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional
sólido y amplio.
Análisis
Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que
forman una cuenta o una partida determinada.
El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados
financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los
siguientes:
x
a) Análisis de saldos.- Existen cuentas en las que los distintos
movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de
otros. El detalle de las partidas residuales y su clasificación en grupos
homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo.
b) Análisis de movimientos.- En otras ocasiones, los saldos de las
cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por
acumulación de ellas. En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse
por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los
distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de
la cuenta.
Inspección
Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el
objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación
registrada o presentada en los estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del
activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes
materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen
la materialización del dato registrado en la contabilidad.
xi
Confirmación
Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de
la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la
naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una
manera válida, tanto si están conformes o inconformes.
Investigación
Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y
empleados de la propia empresa para formarse un juicio sobre algunos
saldos u operaciones realizadas por la empresa.
Declaración
Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de
las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la
empresa.
Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado
de las investigaciones realizadas lo ameritan.
xii
Certificación
Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,
legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
Observación
Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.
Cálculo
Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad
que son resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas.
El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas
partidas mediante el cálculo independiente de las mismas”.15
“ETAPAS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
Planeamiento.- Según la NÍA 300 «PLANEAMIENTO» significa
desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la
naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la Auditoría.
15
www.gestiopolis.com/recursos/documentos
xiii
Trabajo de Campo o Ejecución.- Se realiza lo planeado, aplicando los
procedimientos de auditoría respectivos.
Informe.- Elaboración y presentación del Dictamen o Informe,
Determinación de la Deuda Tributaria.
CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
a) Por su campo de Acción
Fiscal
Cuando la Auditoría es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la
finalidad de determinar el cumplimiento correcto de las obligaciones
tributarias formales y sustanciales de un contribuyente.
Preventiva
Cuando es realizado por personal propio de la empresa o auditor
independiente externo con la finalidad de evitar contingencias tributarias. '
b) Por Iniciativa
Voluntaria
xiv
Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la finalidad de determinar si
se ha calculado en forma correcta los impuestos y su declaración en
forma oportuna.
Obligatoria
Cuando la Auditoría tributaria se efectúa a requerimiento de la entidad
fiscalizadora [SUNAT].
c) Por el Ámbito Funcional
Integral
Cuando se efectúa la auditoría tributaria a todas las partidas con
incidencia tributaria que forman parte del Balance General; de Ganancias
y Pérdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha
cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un
determinado periodo.
Parcial
Cuando sólo se efectúa a una partida específica de los Estados
Financieros, o a un Impuesto Específico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o
xv
si se examina un área específica de la empresa (ventas, producción,
etc.)”16
f. METODOLOGÍA
MÉTODOS
Nuestra investigación se basará en los siguientes métodos
Método Científico
Este método permitirá adquirir conocimientos aplicables a la empresa
motivo de estudio para elaborar las teorías aplicables al problema.
Método Inductivo
Permitirá verificar las operaciones de la empresa en estudio y razonarlas
mediante la correcta aplicación de los contenidos bibliográficos
pertinentes, para así determinar la realidad de la empresa y tener una
visión clara de hacia dónde dirigir nuestras acciones
Método Deductivo
Ayudará a la obtención de información desde contenidos bibliográficos y
aplicarlos a la realidad de la empresa que estamos investigando.
16
www.google.com/manualdeauditoríatributaria
xvi
Método Descriptivo
Con este método se logrará realizar una descripción objetiva de la
realidad actual en la que se encuentra la empresa, para así identificar los
problemas que enfrenta la empresa.
Método Matemático
Este método permitirá cuantificar la información del proceso de
investigación, a través de la aplicación de operaciones matemáticas.
TÉCNICAS
Observación
Servirá para indagar en la documentación sustentadora, en los registros
contables y en los informes existentes para establecer los resultados
obtenidos.
Entrevista
Esta técnica permitirá conocer la realidad empresarial en el aspecto
administrativo y financiero, a través de un diálogo que se mantendrá con
el propietario de la empresa.
xvii
Procedimientos
Obtener información acerca de la constitución y organización
administrativa de la empresa.
Clasificar la información a ser auditada y proceder a su respectivo
análisis.
Recopilación de la normativa legal vigente aplicable a la Auditoría
Tributaria.
Obtención de conceptos básicos del Manual de Auditoría
Tributaria.
Revisión y Análisis de las obligaciones tributarias.
xviii
g. Cronograma
ACTIVIDADES Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre
3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
1. Conformación del Grupo de Investigación X
2. Selección del Tema x
3. Diseño del Proyecto x
4. Observaciones x
5. Presentación del Proyecto x
6. Iniciación del Borrador de Tesis x
7. Avance Teórico x
8. Corrección del avance Teórico x
9. Avance Práctico x x x x
10. Corrección del avance práctico x x
11. Análisis e interpretación de los datos
x x x x
12. Corrección del análisis e interpretación. x x
13. Revisión parcial de avance del borrador de tesis
x x
14. Redacción preliminar x x
15. Presentación del borrador de tesis y revisión x
16. Corrección definitiva x
17. Sustentación y grado oral. x
xix
h. Presupuesto y Financiamiento
Para la elaboración del presente trabajo es necesario contar con recursos
materiales que a continuación se detallan:
Materiales
Herramientas que utilizaremos para desarrollar las actividades,
computador, calculadora, papel, esféros, impresoras, libros entre otros.
Presupuesto
Proyección de ingresos y gastos necesarios para la ejecución del trabajo
PRESUPUESTO
PERIODO MARZO - SEPTIEMBRE
INGRESOS
APORTES
Gabriela Jaramillo $ 1892,00
Alejandra Jaramillo $ 1892,00
TOTAL INGRESOS $ 3784,00
xx
EGRESOS
Costo de Apoyo a la graduación $ 2400,00
Transporte $ 384,00
Alimentación $ 300,00
Hospedaje $ 240,00
Internet $ 70,00
Impresiones $ 80,00
Útiles de oficina $ 90,00
Copias $ 50,00
Empastado $ 70,00
Imprevistos $ 100,00
TOTAL EGRESOS $ 3784,00
i. Bibliografía
Permitirá buscar y seleccionar el material bibliográfico (libros, revistas,
códigos, etc.) aplicada a nuestro tema de estudio.
xxi
Parra, Escobar Armando, PLANEACIÓN TRIBUTARIA Y
ORGANIZACIÓN EMPRESARIAL, Editorial: Leguis Chile. Año: 2006,
4ªedición), Idioma: Español.
Rodrigo Ugalde - Jaime García Escobar, LA PRESCRIPCIÓN EN
MATERIA TRIBUTARIA,(Año:2009), Idioma: Español.
Rodrigo Ugalde P. - Jaime García E. ELUSIÓN, PLANIFICACIÓN Y
EVASIÓN TRIBUTARIA, Editorial: Legal Publishing, Año: 2006,
Idioma: Español.
Pascual Chávez Eckermann, AUDITORIA TRIBUTARIA, Tomo I.
www.gestiopolis.com/recursos/documentos.
www.google.com/manualdeauditoríatributaria.
www.monografias.com/trabajos60/manual-auditoria-tributaria-
ii/manual-auditoria-tributaria.
xxii
222
l. ÍNDICE
CERTIFICACIÓN………………………………………………………….. ii
AUTORIA………………………………………………………………….. iii
DEDICATORIA…………………………………………………………… iv
AGRADECIMIENTO……………………………………………………… v
a. TÍTULO………………………………………………………………….1
b. RESUMEN………………………………………………………………3
c. INTRODUCCIÓN…………………………………….…………………6
d. REVISIÓN DE LITERATURA………………………………………..10
e. MATERIALES Y MÉTODOS………………………………………..98
f. RESULTADOS………………………………………………………104
ORDEN DE TRABAJO ………………………………………….....105
NOTIFICACIÓN INICIO DE EXAMEN…………………………….108
HOJA DE DISTRIBUCIÓN DE TRABAJO……………………….110
HOJA DE INDICES…………………………………………………111
HOJA DE MARCAS.……………………………………………….112
GUÍA VISITA PREVIA………………………………………………113
PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA……………………………………121
g. DISCUSIÓN…………………………………………………………..210
INFORME DE AUDITORIA…………………………………………210
h. CONCLUSIONES……………………………………………………213
223
i. RECOMENDACIONES……………………………………………..215
j. BIBLIOGRAFÍA…………………………………………….………..217
k. ANEXOS……………………………………………………………...220
l. ÍNDICE………………………………………………………………..221
