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Rechnungsabgrenzungsposten Prof. Dr. W. Hufnagel Dipl. – Finanzwirt Tobias Teutemacher

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Rechnungsabgrenzungsposten

Prof. Dr. W. HufnagelDipl. – Finanzwirt

Tobias Teutemacher

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Grundsatz der periodengerechten Gewinnermittlung§ 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB

„Aufwendungen und Erträge sind in den Wirtschaftsjahren zu erfassen, in denen sie dem Grunde nach entstanden sind“=> Bildung von

Rechnungsabgrenzungsposten

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Rechnungsabgrenzungsposten• Dienen der periodengerechten Gewinnermittlung.

• Betriebseinnahmen/-ausgaben sind in dem Wirtschaftsjahr zu erfassen, zu dem sie wirtschaftlich gehören.

• Ansatz in der Bilanz als aktive oder passive Rechnungsabgrenzungsposten.(Verrechnungsposten=> keine Wirtschaftsgüter)

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Rechnungsabgrenzungsposten

Rechnungsabgrenzungsposten sind anzusetzen:

• Auf der Aktivseite Ausgaben vor dem Abschluss-stichtag, soweit sie Aufwand für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen,§ 250 Abs. 1 Satz 1 HGB§ 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG

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Rechnungsabgrenzungsposten

Rechnungsabgrenzungsposten sind anzusetzen:

• Auf der Passivseite Einnahmen vor dem Abschlussstichtag, soweit sie Ertrag für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen,§ 250 Abs. 2 HGB§ 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG

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Rechnungsabgrenzungsposten

Aktive Rechnungsabgrenzungsposten (RAP):• Bildung eines aktiven RAP auf der Aktivseite der

Bilanz.• Buchungssatz bei Bildung eines aRAP:

aktiver RAP an Aufwandskonto• Buchungssatz bei Auflösung des aRap im

Folgejahr:Aufwandskonto an aktiver RAP

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Rechnungsabgrenzungsposten

Beispiel aktiver RAP:Am 01.10.2007 wird die betriebliche Haftpflichtersicherung für die Zeit vom 01.10.2007 bis 30.09.2008 i. H. v. 1.200,- € vom betrieblichen Bankkonto überwiesen.

Buchungssatz bei Zahlung:

Versicherungsaufwendungen 1.200,- € an Bank 1.200,- €

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Rechnungsabgrenzungsposten

Fortsetzung Beispiel aktiver RAP:Beachte:

3 Monate (01.10. – 31.12.07) = Wirtschaftsjahr 20079 Monate (01.01. – 30.09.08) = Wirtschaftsjahr 2008

Folge:Bildung eines aktiven RAPs i. H. v. 9/12 v. 1.200,- € = 900,- €

Buchungssatz im Rahmen des Jahresabschlusses:

Aktiver RAP 900,- € an Versicherungsaufwendungen 900,- €

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Rechnungsabgrenzungsposten

Fortsetzung Beispiel aktiver RAP:

• Im Jahresabschluss 2007 wird nur der auf dieses Wirtschaftsjahr entfallende Aufwand = 300,- € gewinnmindernd berücksichtigt.

• Der auf das Jahr 2008 entfallende Aufwand wird durch Auflösung des aktiven RAP in 2008 gewinnmindernd berücksichtigt.

Buchungssatz bei Auflösung des aktiven RAP in 2008:

Versicherungsaufwendungen 900,- € an aktiver RAP 900,- €

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Rechnungsabgrenzungsposten

Passive Rechnungsabgrenzungsposten (RAP):

• Bildung eines passiven RAP auf der Passivseite der Bilanz.

• Buchungssatz bei Bildung eines pRAP:Ertragskonto an passiver RAP

• Buchungssatz bei Auflösung des aRap im Folgejahr:

passiver RAP an Ertragskonto

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Rechnungsabgrenzungsposten

Beispiel passiver RAP:Am 01.07.2007 wird die Miete für betriebliche vermietete Räume für die Zeit vom 01.07.2007 bis 30.06.2008 i. H. v. 4.800,- € dem betrieblichen Bankkonto gutgeschrieben.

Buchungssatz bei Zahlung:

Bank 4.800,- € an Mieterträge 4.800,- €

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Rechnungsabgrenzungsposten

Fortsetzung Beispiel passiver RAP:Beachte:

6 Monate (01.07. – 31.12.07) = Wirtschaftsjahr 20076 Monate (01.01. – 30.06.08) = Wirtschaftsjahr 2008

Folge:Bildung eines passiven RAPs i. H. v. 6/12 v. 4.800,- € = 2.400,- €

Buchungssatz im Rahmen des Jahresabschlusses:

Mieterträge 2.400,- € an passiver RAP 2.400,- €

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Rechnungsabgrenzungsposten

Fortsetzung Beispiel passiver RAP:

• Im Jahresabschluss 2007 wird nur der auf dieses Wirtschaftsjahr entfallende Ertrag = 2.400,- € gewinnerhöhend berücksichtigt.

• Der auf das Jahr 2008 entfallende Ertrag wird durch Auflösung des passiven RAP in 2008 gewinnerhöhend berücksichtigt.

Buchungssatz bei Auflösung des passiven RAP in 2008:

passiver RAP 2.400,- € an Mieterträge 2.400,- €

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Rechnungsabgrenzungsposten

Abgrenzung aktiver RAP Sonstige Verbindlichkeit

• Aufwand vor dem Bilanzstichtag• Ausgabe nach dem Bilanzstichtag

Folge: Ausweis einer sonstigen Verbindlichkeitauf der Passivseite der Bilanz

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Rechnungsabgrenzungsposten

Beispiel sonstige Verbindlichkeit:Die am 01.12.2007 fällige Miete i. H. v. 1.000,- € wird erst am 03.01.2008 durch Überweisung vom betrieblichen Bankkonto bezahlt.

Buchungssatz am 01.12.2007:

Mietaufwand 1.000,- € an sonstige Verbindlichkeiten 1.000,- €

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Rechnungsabgrenzungsposten

Abgrenzung passiver RAP Sonstige Forderung

• Ertrag vor dem Bilanzstichtag• Einnahme nach dem Bilanzstichtag

Folge: Ausweis einer sonstigen Forderungauf der Aktivseite der Bilanz

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Rechnungsabgrenzungsposten

Beispiel sonstige Forderung:Die am 01.11.2007 und 01.12.2007 fällige Miete i. H. v. je 2.500,- €wird erst am 03.01.2008 durch Gutschrift auf dem betrieblichen Bankkonto vereinnahmt:

Buchungssatz am 01.11.2007:Sonstige Forderungen 2.500,- € an Mieterträge 2.500,- €

Buchungssatz am 01.12.2007:Sonstige Forderungen 2.500,- € an Mieterträge 2.500,- €

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RechnungsabgrenzungspostenLaufendes Wj. Folgejahr

Aktiver RAP Ausgabe Aufwand

Passiver RAP Einnahme Ertrag

Sonstige Forderungen

Ertrag Einnahme

Sonstige Verbindlichkeit

Aufwand Ausgabe

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RechnungsabgrenzungspostenBesonderheit des § 250 Abs. 3 HGB

Beispiel:Aufnahme eines Fälligkeitsdarlehens durch die AlumniGmbH:

Darlehenssumme: 100.000,- € (Nennwert)Disagio: 5%Auszahlungsbetrag: 95.000,- €Laufzeit des Darlehens: 6 JahreZinssatz: 6%

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RechnungsabgrenzungspostenBesonderheit des § 250 Abs. 3 HGB

Lösung: – Handelsrecht –

• Bewertung des Darlehens mit dem Rückzahlungsbetrag,§ 253 Abs. 1 S. 2 HGB hier: 100.000,- €

• Hinsichtlich des Disagios besteht ein Wahlrecht,§ 250 Abs. 3 HGB.Das Disagio kann über die Laufzeit des Darlehens als aktiver RAP bilanziert werden.

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RechnungsabgrenzungspostenBesonderheit des § 250 Abs. 3 HGB

Lösung: – Steuerrecht –

• Bewertung des Darlehens mit dem Anschaffungskosten (= Rückzahlungsbetrag),§ 6 Abs. 1 S. 1 Nr. 3 EStG hier: 100.000,- €

• Hinsichtlich des Disagios besteht kein Wahlrecht, ein handelsrechtliches Aktivierungswahlrecht führt zu einem steuerlichen Aktivierungsgebot!

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RechnungsabgrenzungspostenBesonderheit des § 250 Abs. 3 HGB

Lösung: – Steuerrecht –

• In der Steuerbilanz muss das Disagio zwingend als aktiver RAP angesetzt werden, H 6.10 „Damnum“ EStH 2005