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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE NICARAGUA, MANAGUA
RECINTO UNIVERSITARIO “CARLOS FONSECA AMADOR”
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
INSTITUTO NICARAGUENSE DE INVESTIGACIÓN ECONOMICA Y SOCIAL
(INIES)
TEMA:
ANÁLISIS DE LA SUBVALUACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES IMPORTADOS, DETERMINADA POR LA DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN ADUANERA EN EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE VERIFICACIÓN A POSTERIORI EN NICARAGUA, DE ENERO A JUNIO DEL AÑO 2018.
TESIS PARA OPTAR AL TÍTULO DE ESPECIALISTA EN FISCALIZACIÓN
ADUANERA
ELABORARO POR: LIC. LUIS HORACIO ALEMÁN MERCADO
TUTOR: MSc. AUGUSTO EDWIN GARCÍA CASTRO.
MAYO 2020
ANÁLISIS DE LA SUBVALUACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES IMPORTADOS, DETERMINADA POR LA DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN ADUANERA EN EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE VERIFICACIÓN
A POSTERIORI EN NICARAGUA, DE ENERO A JUNIO DEL AÑO 2018.
i
i. Dedicatoria
A Dios por darme la fuerza por continuar con mis estudios y sobre todo la
perseverancia para no desistir.
A mis padres quienes son la primera escuela de lo que ahora soy.
A mi esposa que me apoya en todo momento. Y a mi hija Angélica porque es mi
principal motivación para continuar esforzándome en crecer profesionalmente
Luis Horacio Alemán Mercado
ANÁLISIS DE LA SUBVALUACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES IMPORTADOS, DETERMINADA POR LAS DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN ADUANERA EN EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE VERIFICACIÓN
A POSTERIORI EN NICARAGUA, EN EL PERIODO DE ENERO A JUNIO 2018.
ii
ii. Agradecimiento
A Dios, por darme, darme la oportunidad de alcanzar una meta más en mi vida. A él
toda la gloria y la gracia por sus bendiciones y permitirme estar al lado de mi familia,
padres y hermanos.
A mis amigos que de una u otra manera me ayudan con sus consejos de perseverancia
y crecimiento intelectual.
A mi tutor AUGUSTO EDWIN GARCÍA CASTRO quien con sus conocimientos y apoyo
finalice la presente tesis de investigación.
Luis Horacio Alemán Mercado
ANÁLISIS DE LA SUBVALUACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES IMPORTADOS, DETERMINADA POR LA DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN ADUANERA EN EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE VERIFICACIÓN
A POSTERIORI EN NICARAGUA, DE ENERO A JUNIO DEL AÑO 2018.
iii
iii. Carta Aval
Dr. Ricardo Canales
INIES
Investigador Principal
Posgrado en Fiscalización Aduanera
Estimado maestro Canales:
En cumplimiento con lo establecido en los artículos 97, 20 inciso a y b y 101 del
Reglamento de sistema de estudios de posgrado y educación continua SEPEC-
MANAGUA, aprobado por el Consejo Universitario en sesión ordinaria no. 21-2011, del
07 de octubre del 2011, por este medio dictaminó en informe final de investigación de
tesina para su defensa titulada: ANÁLISIS DE LA SUBVALUACIÓN DE VEHÍCULOS
AUTOMOTORES IMPORTADOS, DETERMINADA POR LA DIVISIÓN DE
FISCALIZACIÓN ADUANERA EN EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE
VERIFICACIÓN A POSTERIORI EN NICARAGUA, DE ENERO A JUNIO DEL AÑO
2018, como requisito para optar el título de Especialista en Fiscalización Aduanera,
cumple con lo establecido en este reglamento.
Como tutor de tesina del Lic. Luis Horacio Alemán Mercado con cédula de identidad
número 408-210675-0000X; considero que el documento contiene los elementos
científicos, técnicos y metodológicos necesarios para ser sometido a Defensa ante el
Tribunal Examinador correspondiente.
Dado en la ciudad de Managua, Nicaragua a los treinta días del mes de mayo del 2020.
________________________________
MSc. Augusto Edwin García Castro.
Tutor
cc: Archivo
ANÁLISIS DE LA SUBVALUACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES IMPORTADOS, DETERMINADA POR LA DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN ADUANERA EN EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE VERIFICACIÓN
A POSTERIORI EN NICARAGUA, DE ENERO A JUNIO DEL AÑO 2018.
iv
iv. Resumen
La presente tesis investigación tiene como objetivo analizar la subvaluación de
vehículos automotores importados, determinada por la División de Fiscalización
Aduanera en el ejercicio de las facultades de verificación, a posteriori en Nicaragua,
durante el periodo de enero a junio del año 2018 con el propósito de dar a conocer las
principales formas subvaluación de mercancía al momento de la importación, así como,
las debilidades existentes al identificar los documentos contable y poder determinar los
registros contable que sustente una subvaluación de mercancías de vehículos
automotor y otras mercancías, todo con la intención de obtener resultados de manera
eficiente y eficaz al momento de notificar los hallazgos encontrado. Así como de brindar
de conocimiento habilidades y destrezas que permitan alcanzar la pericia del personal
de trabajo. Y principalmente incentivar la recaudación de la División de Fiscalización
El estudio de investigación fue encaminado bajo un enfoque cualitativo, tomando en
cuenta que se trata de un investigación que pretende conocer lo relacionado a la
subvaluación de mercancías de vehículo automotor del valor de transacción, el
universo estará constituido por todas las auditorías realizadas por la División de
Fiscalización de la Dirección General de Servicios Aduaneros (DGA) a las empresas
importadoras de vehículo automotor, la Población estará representada por cuarenta
(40) auditorías efectuadas durante el periodo de enero a junio 2018 por la División de
Fiscalización de la DGA, de las cuales se seleccionó una muestra de un total de seis
(6) casos de auditorías efectuadas, esta investigación será de tipo descriptiva, el
instrumento utilizado fue la de cuestionario realizada a dos (2) supervisores de
empresa y cuatro (4) auditores fiscales del Departamento de Auditoría Domiciliar de la
División de Fiscalización.
Como resultado del estudio de investigación aplicado al Departamento de Auditoría
Domiciliar de la División de Fiscalización, se concluyó que los auditores y supervisores
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A POSTERIORI EN NICARAGUA, DE ENERO A JUNIO DEL AÑO 2018.
v
del Departamento de Auditoría Domiciliar no tienen un conocimiento pleno para
identificar los documentos contables que sirvan de prueba para evidenciar los hallazgos
como resultado de una subvaluación de mercancía de vehículos automotor.
ANÁLISIS DE LA SUBVALUACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES IMPORTADOS, DETERMINADA POR LA DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN ADUANERA EN EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE VERIFICACIÓN
A POSTERIORI EN NICARAGUA, DE ENERO A JUNIO DEL AÑO 2018.
vi
v. índice
i. Dedicatoria ....................................................................................................................... ii
ii. Agradecimiento .............................................................................................................. ii
iii. Carta de Aprobación del Tutor ........................................................................................ iii
iii. Resumen............................................................................. ¡Error! Marcador no definido.
v. índice ......................................................................................................................................... vi
I. Introducción .................................................................................................................... 1
II. Planteamiento del Problema ....................................................................................... 3
III. Antecedentes .................................................................................................................. 5
IV. Justificación .................................................................................................................... 9
V. Objetivos ........................................................................................................................ 11
5.1 Objetivo general ................................................................................................... 11
5.2 Objetivos específicos ......................................................................................... 11
VI. Marco Teórico ............................................................................................................... 12
6.1. Perfil de la Dirección General de Servicios Aduaneros (DGA) ................ 12
➢ Naturaleza ......................................................................................... ¡Error! Marcador no definido. ➢ Objetivo ............................................................................................. ¡Error! Marcador no definido. ➢ Misión ................................................................................................. ¡Error! Marcador no definido. ➢ Visión ................................................................................................. ¡Error! Marcador no definido. ➢ Valores ............................................................................................... ¡Error! Marcador no definido. ➢ Funciones de la DGA ...................................................................... ¡Error! Marcador no definido.
6.2. Generalidades de la Contabilidad ................................................................... 14
➢ Antecedentes históricos ................................................................ ¡Error! Marcador no definido. ➢ Definiciones ...................................................................................... ¡Error! Marcador no definido. ➢ Usuario de la Contabilidad ............................................................ ¡Error! Marcador no definido. ➢ Tipos de Contabilidad ..................................................................... ¡Error! Marcador no definido.
6.3. Generalidades de la Auditoría. ......................................................................... 16
➢ Definición .......................................................................................... ¡Error! Marcador no definido. ➢ Tipos de Auditoría ........................................................................... ¡Error! Marcador no definido.
6.4. Directrices para la Auditoría Posterior al Despacho (APD) ...................... 17
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A POSTERIORI EN NICARAGUA, DE ENERO A JUNIO DEL AÑO 2018.
vii
6.5. Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la OMC....................................... 19
6.6. Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA) y su
Reglamento (RECAUCA) .................................................................................................... 27
6.7. Documentos Contables ...................................................................................... 32
6.8. Registros Contables ............................................................................................ 32
6.9. Subvaluación de Mercancía .............................................................................. 32
VII. Preguntas Directrices ................................................................................................. 33
VIII. Diseño Metodológico .................................................................................................. 34
8.1 Enfoque de la investigación .............................................................................. 34
8.2 Tipo de estudio ..................................................................................................... 34
8.3 Universo, Población y muestra de investigación........................................ 34
8.4 Métodos y técnicas de investigación. ............................................................ 35
8.5 Operacionalización de Variables ..................................................................... 36
IX. Análisis e Interpretación de Resultados ................................................................ 38
9.2 Causas que conllevan a la subvaluación de mercancías ........................................... 42
X. Conclusiones ................................................................................................................ 46
XI. Recomendaciones ....................................................................................................... 49
XII. Bibliografía..................................................................................................................... 51
XIII. Anexos ............................................................................................................................ 53
ANÁLISIS DE LA SUBVALUACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES IMPORTADOS, DETERMINADA POR LAS DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN ADUANERA EN EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE VERIFICACIÓN
A POSTERIORI EN NICARAGUA, EN EL PERIODO DE ENERO A JUNIO 2018.
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I. Introducción
La tesis titulada “Análisis de la subvaluación de vehículos automotores importados,
determinada por la División de Fiscalización Aduanera en el ejercicio de las facultades
de verificación a posteriori en Nicaragua, de enero a junio del año 2018” tiene su origen
por el alto grado de incumplimiento de obligaciones tributarias ocasionada por
subvaluación de mercancías en particular de vehículos automotor, durante el proceso
de revisión a posteriori que inicialmente utiliza un conjuntos de métodos y técnicas
para la revisión de información necesaria, sobre las importaciones realizadas por la
empresa importador (operador del comercio), con el fin de comprobar el correcto
cumplimiento establecidas por la legislación, para luego continuar con la revisión a
posteriori sobre la verificación de la documentación y registros contables que el
operador resguarda en su contabilidad.
Por esta razón el objetivo general se centra en analizar la subvaluación de vehículos
automotores importados en el ejercicio de las facultades de verificación a posteriori
durante el periodo de enero a junio de 2018, con el fin de dar a conocer:
1. Los documentos contables probatorios que evidencia una auditoría de vehículos
automotores.
2. El registro contable que efectúa el importador para cometer una subvaluación de
vehículos automotores.
3. Recomendar acciones que permitan mejoras la efectividad en el proceso de
fiscalización aduanera sobre las importaciones de vehículos automotores
subvaluados para dar respuesta a este problema.
La Dirección General de Servicios Aduaneros mediante el Departamento de Auditoría
Domiciliar de la División de Fiscalización efectúa control a posteriori al despacho de las
mercancías provenientes del exterior, en cumplimiento de la legislación aduanera que
están escrito en el Código Aduanero Único Centroamericano (CAUCA), Reglamento al
Código Aduanero Único Centroamericano (RECAUCA), la Ley de 265 “Ley de
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A POSTERIORI EN NICARAGUA, DE ENERO A JUNIO DEL AÑO 2018.
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Autodespacho a la importación, exportación y otros regímenes”, y su reglamento
(Decreto 3-98), Decreto 20-2003 “De reformas e Incorporaciones al Reglamento de la
Ley Creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley
Creadora de la Dirección General de Ingresos, Ley No. 339”, reformado por el Decreto
1-2005, publicado en la Gaceta número 6, del Diez de Enero del año 2005.
Por lo tanto, la Fiscalización Aduanera Posterior al Despacho de Mercancías se realiza
para controlar al operador económico del comercio exterior sobre la defraudación
aduanera a través de distintas formas que realiza el importador para evadir los tributos.
Y una forma de evadirlo está centrado, éste estudio como es la subvaluación de
vehículos automotores importados, que determina la División de Fiscalización
Aduanera en ejercicio de las facultades de verificación a posterior en Nicaragua, en el
periodo de enero a junio 2018. El cual esta ordenado cada capítulo de la siguiente
manera:
Capítulo I: Introducción.
Capítulo II: Planteamiento del problema de investigación y su formulación
Capítulo III: Antecedente de la investigación en base al problema planteado.
Capítulo IV: Justificación.
Capítulo V: Conformado con el objetivo general y objetivos específicos.
Capítulo VI: Marco Teórico.
Capítulo VII: Preguntas directrices formuladas en base problemática planteada.
Capítulo VIII: Diseño metodológico.
Capítulo IX: Análisis y Discusión de Resultados.
Capítulo X: Conclusiones.
Capítulo XI: Recomendaciones.
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II. Planteamiento del Problema
✓ Síntomas
El Estado de Nicaragua a través de la Dirección General de Servicios Aduanero ha
dejado de percibir tributos, porque el importador subvalúa o subvalora la mercancía es
decir altera la documentación para declarar un valor más bajo que el precio realmente
pagado o por pagar al momento de presentar la declaración de mercancías ante
aduana, documentos que son analizados en el proceso de verificación a posterior en el
ejercicio de las facultades de la División de Fiscalización Aduanera
✓ Causa
Como parte de control al despacho de mercancías, la División de Fiscalización
Aduanera de la Dirección General de Servicios Aduaneros es la encargada de realizar
auditorías a posterior al despacho de las mercancías, y realizar ajustes y multas
tributarias y administrativas en base a la legislación aduanera.
Sin embargo, a pesar de los esfuerzos que realiza la División de Fiscalización
Aduanera para que sean regularizados las obligaciones tributarias pendientes de pago,
notificando a los importadores los hallazgos determinados, así como los adeudos
generados como resultado de ésta labor, no se alcanza el cumplimiento de tales
obligaciones, como consecuencia de las resoluciones que el TATA emite a favor del
recurrente, desestimando la fundamentación de la División de Fiscalización Aduanera
para exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias determinadas, argumentando
principalmente la falta de registros contables y documentos probatorios que sustente
los hallazgos encontrados en el proceso de auditoría.
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✓ Pronóstico
Por no presentar los registros contables y documentos probatorios pertinentes que
sustente los hallazgos encontrados en el proceso de auditoría como resultado de
subvaluación de mercancía de vehículos automotor, esto ocasionaría resultados
desfavorables si el importador presenta un recurso de apelación ante el Tribunal
Aduanero Tributario Administrativo en adelante TATA. Causando falta de confianza en
los procesos de auditorías domiciliar que realiza la División de Fiscalización de la
Dirección General de Servicios Aduaneros.
✓ Control al Pronóstico
Como resultado del análisis realizado en la aplicación de la subvaluación de
mercancías importadas de vehículos automotor ejecutadas durante el proceso de
fiscalización ejecutadas por la División de Fiscalización de la Dirección General de
Servicios Aduaneros, se presentarán recomendaciones encomendadas a mejorar la
confianza y resultados efectivos en los procesos de auditorías.
✓ Formulación del problema
Por ello resulta sumamente importante analizar la subvaluación de vehículos
automotores importados que fue determinada por la División de Fiscalización Aduanera
en el ejercicio de las facultades de verificación a posteriori de enero a junio del año
2018, para establecer:
¿Cuáles son los documentos contables que sustentan un hallazgo de subvaluación?
¿Cómo determinó las cuentas contables que registra el importador, por las cuales
efectúa la subvaluación?
¿Qué acciones recomendar para mejorar el proceso de fiscalización aduanera sobre
las importaciones de vehículos automotores subvaluados?
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III. Antecedentes
A inicio de 1950 se calculaban los derechos de aduana, en varios países en base a la
Definición de Valor en Bruselas (DVB). Sin embargo, los importadores o comerciantes,
no estuvieron de acuerdo con este método, ya que las ventajas competitivas y la baja y
alta de los precios no eran tomadas en cuenta hasta que la aduana ajustaba el precio
cada cierto tiempo.
En 1979, concluido el Acuerdo Relativo a la aplicación del artículo VII del GATT, se
estableció bajo la valoración en aduana un sistema favorable basado en el precio
realmente pagado o por pagar o valor de transacción por las mercancías
importadas, este valor de transacción se ajustaba a la realidad actual de comercio de
aquel tiempo. El código de valoración de la ronda de Tokio fue firmado por cuarenta
países.
Una vez finalizada la ronda de Tokio, el código de valoración de la ronda de Tokio fue
sustituido por el Acuerdo de la OMC, relativo a la aplicación del Artículo VII del GATT
de 1994, este código era igual en esencia al Código de valoración de la ronda de Tokio
y se aplica únicamente a la aplicación de derecho ad-valorem a cada importación.
A partir del año de 1997, en Nicaragua se encuentra en vigencia la Ley 265 “Ley de
Autodespacho para la importación, exportación y otros regímenes”, la que regula la
entrada o salida de mercancías del territorio nacional, así como los actos y
formalidades que los interesados y autoridades aduanera deben realizar, cumpliendo
con el pago de las obligaciones tributarias y no tributarias,
En Nicaragua a partir del 2002 entran en vigencia la incorporación del Acuerdo Relativo
a la aplicación del Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y
Comercio de 1994, y la Ley 421 “Ley de Valoración en Aduana y de Reforma a la Ley
No. 265, Ley que establece el Autodespacho para la importación, exportación y otros
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regímenes”, y su reglamento, en donde se establecen los lineamientos para determinar
el valor en aduana de las mercancías importadas o internadas estén o no exentas o
libres de derechos arancelarios o demás tributos a la importación, que se rigen por las
disposiciones del Acuerdo Relativo a la aplicación del Artículo VII del Acuerdo General
sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, además, de las normativas
nacionales e internacionales aplicables en su caso.
El Servicio Aduanero conforme a la ley 265 y su reglamento, Ley 421 y su reglamento,
el Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA) y su reglamento
(RECAUCA), se encuentra facultada para realizar auditorías en el domicilio de los
importadores, exportadores y auxiliares de la función pública aduanera, en la cual
podrá examinar la documentación y registros contables con el propósito de verificar la
correcta aplicación de la normativa aduanera.
Las legislaciones regionales y nacionales amparan de autoridad y de facultad de dudar
de la exactitud del valor en aduana, cuando se realiza el análisis de la información
suministrada por importador como respaldo del valor declarado.
En un proceso de fiscalización a posteriori si el sujeto pasivo no logra demostrar que el
valor en aduana declarado es efectivamente el precio realmente pagado o por pagar
por las mercancías importadas se podrá realizar el rechazo del valor de transacción
aplicando las disposiciones establecidas en el Acuerdo Relativo a la Aplicación del
Artículo VII, del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994.
La autoridad aduanera, a través de la División de Fiscalización, se encuentra facultado
para verificar el fiel cumplimiento de las obligaciones tributarias y no tributarias que se
derivan del principio de autodeterminación, asimismo, en los casos en que el sujeto
pasivo no demuestre la veracidad y exactitud del valor declarado en aduana, esta
autoridad como parte del debido proceso, aplica el rechazo del valor de transacción
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En la búsqueda de estudio relacionados al estudio de subvaluación de mercancías de
vehículos automotor, se encontró una tesis del Msc. Juan Edilberto Peñares Dolorier
del país de Perú, donde el master (Peñas Dolorier, 2015) expresa en su resumen de
tesis: “La investigación presentada y titulada SUBVALUACIÓN DE PRECIOS Y
EVASIÓN TRIBUTARIA EN LAS IMPORTACIONES DE REPUESTOS Y
ACCESORIOS PARA VEHÍCULOS LIVIANOS, AÑOS 2011-2013 tuvo como propósito
conocer la realidad problemática sobre la subvaluación de precios que los importadores
de repuestos y accesorios de vehículos livianos realizan, para disminuir sus pagos o
afectación de impuestos, ésta es una manera directa de evasión tributaria en Perú.
Se analizaron las diversas modalidades de evasión de impuestos que se dan para este
caso específico y la forma cómo ésta situación afecta al Estado en lo que a
recaudación de impuestos se refiere.
En la investigación se siguió el procedimiento metodológico y se aplicó un instrumento
(encuesta) y se procesó la información obtenida, lo que les permitió demostrar su
hipótesis y confirmar que efectivamente hay altos niveles de evasión tributaria por parte
de los importadores de repuestos para vehículos livianos y que ésta situación ocasiona
problemas al fisco en cuanto a la recaudación de impuestos.”
Así mismo se encontró en el Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII, del
Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 un estudio del caso
3.1 Restricciones y Condiciones en Artículo1, que refiere un caso de estudio de
vehículos de motor, que trata de únicamente de las restricciones y condiciones en
artículo 1 y no de otros aspectos, tales como vinculación eventual entre las partes con
arreglo al artículo 15.
En Nicaragua no existen trabajos de investigación anteriores relacionados al análisis
del impacto del rechazo del valor de transacción declarado por las mercancías
importadas en el proceso de Fiscalización Aduanera Posterior al Despacho de las
Mercancías.
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Es importante hacer notar que en Latinoamérica existe cantidad limitada de estudio de
“Subvaluación de Mercancía”, por su parte en Nicaragua no existe estudio o trabajos de
investigación relacionados al análisis de subvaluación de mercancías y en especial
sobre mercancía de vehículos automotor. Por lo que éste estudio, será de mucha
utilidad a los auditores aduaneros de la División de Fiscalización, así como a los
nuevos auditores fiscalizadores, aforadores, inspectores, técnicos aduaneros y demás
personas naturales que intervienen en las operaciones del servicio aduanero.
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IV. Justificación
El motivo principal por el cual se seleccionó el tema de investigación de subvaluación
de vehículos automotor, es por la importancia directa que tendrá para el estado de
Nicaragua el recibir los tributos correspondientes, como resultado de la recaudación
ejercido por el trabajo que realiza la División de Fiscalización de la Dirección General
de Servicios Aduaneros tanto en el proceso de revisión de auditoría documental como
en el proceso de revisión de auditorías domiciliares. Así mismo porque viene a dar
control y seguimiento a las empresas importadoras de vehículos automotor al
determinar su comportamiento en cuanto al cumplimiento correcto del pago de tributos
aduaneros establecidos bajo ley.
El periodo de enero a Junio 2018 fue seleccionado por el alto grado de auditorías con
mayor caso de subvaluación o subvaloración a empresas importadoras de vehículos
automotor.
La División de Fiscalización de la Dirección General de Servicios Aduaneros es la
encargada de realizar auditorías a los importadores, exportadores y auxiliares de la
función públicas Aduaneras a través de verificar y comprobar y de obtener información
de transcendencia tributaria o aduanera, para el cumplimiento de la determinación de la
obligación tributaria, así como aplicar las sanciones que corresponda, en pro de
garantizar la recaudación de tributos al fisco.
El estudio sobre el análisis de la subvaluación de vehículos automotor de ésta
investigación tiene como fin servir de guía a los auditores, así como, de orientar y
brindar los elementos necesario que pueda tomar en cuenta durante el proceso de
fiscalización. Principalmente requerir los documentos e información contable de manera
objetiva y cuantificable, para sustentar los hallazgos encontrados como resultado de
una subvaluación de mercancía. De tal manera que el importador o representante
(contador, asesor legal, recurrente) no encuentre pruebas y/o argumentos que
desvanezcan los hallazgos, más que pagar los impuestos dejados de percibir.
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Así mismos, con este estudio se pretende mejorar y fortalecer las capacidades de los
auditores para obtener mejores resultados de recaudación de tributos, en cumpliendo
con las metas de recaudación establecidas como órgano fiscalizador durante el
proceso de actuación de comprobación, investigación y obtención de información de
trascendencia tributario.
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V. Objetivos
5.1 Objetivo general
✓ Analizar la Subvaluación de Vehículos Automotores importados en el ejercicio de
las facultades de verificación a posteriori en Nicaragua durante el periodo de
enero a junio de 2018.
5.2 Objetivos específicos
✓ Identificar los documentos contables y probatorios que evidencia la subvaluación
de vehículos automotor.
✓ Determinar el registro contable que efectúa el importador para realizar la
subvaluación de vehículos automotor.
✓ Recomendar acciones que permitan mejorar la efectividad en el proceso de
comprobación e investigación del valor declarado sobre mercancías subvaluadas
posterior al despacho.
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VI. Marco Teórico
6.1. Dirección General de Servicios Aduaneros (DGA)
6.1.1. Naturaleza
La ley 339, Ley Creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros y de
Reformas a la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos, en su artículo 2
establece que: "La Dirección General de Servicios Aduaneros (DGA) es un ente
descentralizado con personalidad jurídica propia, que goza de autonomía técnica,
administrativa y de gestión de sus recursos humanos. Está bajo la rectoría sectorial del
Ministerio de Hacienda y Crédito Público, al que le compete definir, supervisar y
controlar la política tributaria del Estado y verificar el cumplimiento de las
recaudaciones y de los planes estratégicos y operativos de la DGA.”
6.1.2. Objetivo
La Dirección General de Servicios Aduaneros tiene a su cargo la administración de los
servicios aduaneros para el control y facilitación del comercio exterior por medio del
desarrollo y mejoramiento constante de la técnica aduanera, así también, la
administración de los tributos establecidos a favor del estado que gravan el tráfico
internacional de mercancías y las relaciones jurídicas derivadas de ellos.
6.1.3. Misión
Agilizar y facilitar el comercio exterior cumpliendo y haciendo cumplir las leyes
aduaneras y conexas, recaudando los tributos con eficacia transparencia oportuna y
eficiente gestión adminsitrativa contribuyendo al desarrollo del país.
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6.1.4. Visión
Ser modernos y eficiente, con alto grado de excelencia y calidad técnica, con apego a
las leyes, mejorando continuamente los procesos y agilizando los servicio aduanero
que demanda el comercio exterior, con profesionalismo vocación de servicios, ética,
lealtad y equidad.
6.1.5. Valores
Los valores que deben poseer los funcionarios aduaneros son los siguientes:
a) Ética.
b) Transparencia.
c) Apegado a ley.
d) Lealtad.
e) Servicio excelente.
f) Responsabilidad
g) Equidad
h) Trabajo en equipo.
i) Profesionalización
6.1.6. Funciones de la DGA
Las funciones de la DGA, se encuentra establecidad en ley 339, en artículo 6, que la
Direccion General de Servicios Aduaneros (DGA) debe:
1. Definir políticas, direcctrices y disposiciones que regulan el sistema aduanero.
2. Dictar las disposiciones necesarias para el eficiente control, recaudación y
fiscalización de los impuestos al comercio exterior y demás ingresos cuya
reacudación esta encomendada por ley.
3. Realizar las gestiones administrativas y judiciales para exigir el pago de los
impuestos bajo su control
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4. Normas y administrar la política aduanera, fortalecerla y consolidarla bajo los
criterios de modernización.
5. Brindar la asistencia que le soliciten las instancias que correspondan el el marco
de la reciprocidad del convenio Multilateral de Cooperacion y Asistencia Mutua
entre las Direcciones Nacionales de Aduanas de América Latina, España y
Portugal y otros convenios relativos a la materia.
6. Planificar, dirigir, controlar, supervisar el servicio aduanero, así como el flujo de
mercancías que ingresan y salen del país.
7. Brindar servicos aduaneros rápido que faciliten el comercio internacional
8. Asesorar a los usuario sobre sus deberes y derechos ante la aministración
aduanera.
9. Verificar la correct aplicación del valor aduanero de mercancía.
10. Ejercer controles sobre mercancías que están amparadas bajo Regímenes
Aduaneros Especiales. Entre ellos cuales se contempla los Almacenes
Generales de Depósito, Depósitos Aduaneros, Zonas Francas, Tiendas Libres,
regímenes temporales y otros.
11. Requerir el auxilio judicial y policial cuando hubiere impedimento en el desmpeño
de sus funciones.
12. Delimitar y administrar la zona de jurisdicción aduanera.
13. Conforme a las leyes someter a subasta pública la mercancía en abandono,
decomisada por fraude o contrabnao aduanero
14. Perseguir las infracciones y aplicar las sancioens correspondientes en el ámbito
aduanero.
6.2. Generalidades de la Contabilidad
6.2.1. Antecedentes históricos
Moreno Fernández, J. (2015) describe la historia de contabilidad cuando las
operaciones comerciales se hacían con un simple trueque y no eran liquidada en el
momento de recibir o entregar la mercancía aparece la contabilidad.
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La contabiidad y los contadores fueron necesario para registrar las transacciones
comerciales en donde la operación no era pagada en el momento de recibirla o
entregarla.
El primer libro que se conoce sobre la contabilidad data de 1494 editado en Venecia,
Italia y desarrollado por Fran Luca Pacioli Intitulado Computis Et Escripturis (Trato de
las cuentas y escrituras) en que aparece una explicacion sobre diversas operaciones
comerciales que representa la contabilidad por partida doble en la actualidad.
6.2.2. Definiciones
Según el Instituto Americano del Contadores Públicos Certificados (AICPA. 1987)
define la contabilidad como el arte de registrar, clasificar y resumir de manera
significativa y en términos de dinero transacciones y eventos que son en parte por lo
menos de carácter financiero e interpretar los resultados de éstos.
Según el libro de contabilidad básica y documentos mercantiles por Ayaviri García
Daniel define la contabilidad como ciencia y rama de las matemáticas que tiene por
objeto llevar cuentas y razón de movimientos de las riquezas públicas y privadas con el
fin de conocer sus resultados.
6.2.3. Usuario de la Contabilidad
Según Narváez Sánchez, A. y Narváez Ruiz, J.A. (2002) la razón principal de
reparación y emisión de los estados financieros es la de servir para la toma de
decisiones llevada a cabo por dos tipos de usuario: Usuario interno y lo representan los
Propietario, junta directiva, gerentes y contadores y los usuarios externos que lo
representa los Inversionistas potenciales, proveedores, entidades financieras, gobierno
y publico
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6.2.4. Tipos de contabilidad
Para Narváez Sánchez, A. y Narváez Ruiz, J.A. (2002) los tipos de contabilidad son:
Contabilidad financiera, Contabilidad administrativa, Contabilidad fiscal, auditoría,
contabilidad de costo y Contabilidad gubernamental
6.3. Generalidades de la Auditoría.
6.3.1. Definición
Según Narváez Sánchez, A. y Narváez Ruiz, J.A. (2002) define la auditoría en revisar y
comprobar los registros financieros de una empresa o entidad para determinar si han
empleado las políticas contables acorde con las dictadas por la administración
Según Sánchez, G., (2006), define que la auditoría es el examen integral sobre la
estructura, las transacciones y el desempeño de una entidad económica, para
contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la productividad en la utilización de los
recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de control implantados por la
administración.
Auditoría también puede definirse como el examen de los estados financieros básicos
preparados por administración de una entidad económica, con objeto de opinar
respecto a si la información está estructurada de acuerdo a las normas de información
financiera aplicables a las características de sus transacciones
6.3.2. Tipos de Auditoría
Para Narváez Sánchez, A. y Narváez Ruiz, J.A. (2002), los tipos de auditoría se
clasifican en: interna y externa
a. Auditoría interna: se encarga de la revisión de los registros, controles internos y
las operaciones contables desde un punto de vista interno en la organización. Este tipo
de auditoría permite a la gerencia tener un monitoreo constante sobre una gran parte
de las actividades de esta.
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b. Auditoría externa: se encarga de proporcionar seguridad de que los estados
financieros de una entidad presenten razonablemente, en todos sus aspectos
sustanciales, la situación financiera, los resultados de operación y los movimientos de
efectivos de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
6.4. Directrices para la Auditoría Posterior al Despacho (APD)
6.4.1. Auditoría Posterior al Despacho
En base a lo descrito en las “Directrices para la Auditoría Posterior al Despacho (APD),
volumen 1, por la Organización Mundial de Aduana (2012), define que el proceso de
auditoría posterior al despacho es un análisis estructurado de los sistemas comerciales
pertinentes de una empresa; contratos de venta, registros contables y no contables,
stock de materiales y demás activos para evaluar y mejorar el cumplimiento de las
leyes.
6.4.2. Objetivos de la Auditoría Posterior al Despacho
La Organización Mundial de Aduana (2012), de acuerdo a las Directrices para la
Auditoría Posterior al Despacho (APD) detalla un resumen de los objetivos principales
que a continuación se describen:
a) Asegurarse de que las declaraciones aduaneras se completaron cumpliendo las
exigencias de la aduana, a través del análisis de sistemas, registros contables y
locales de la empresa;
b) Verificar que el cálculo y el pago de los impuestos sea correcto;
c) Facilitar el flujo del comercio internacional de las empresas que cumplen con la
ley;
d) Asegurarse de que la declaración de mercaderías sujetas a controles específicos
en la importación/exportación sea correcta, especialmente en lo que se refiere a
las prohibiciones y restricciones, las licencias, los cupos, etc.;
e) Tratar de que se cumplan las condiciones relacionadas con las aprobaciones y
autorizaciones específicas, por ejemplo, la autentificación previa de los
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documentos de tránsito, certificados de circulación/origen preferencial, licencias,
disposiciones relativas a los cupos, depósito aduanero y depósito de
mercaderías sujetas a impuestos especiales y demás disposiciones aplicables a
los regímenes simplificados.
6.4.3. Ventajas de la Auditoría Posterior al Despacho
La Organización Mundial de Aduana (2012), de acuerdo a las Directrices para la
Auditoría Posterior al Despacho (APD) detalla las ventajas de la APD que a
continuación se describen:
a) Se facilita el comercio que cumple con la ley en el lugar de desaduanar ya
que se reducen los controles en las fronteras;
b) Permite a la aduana obtener mayor información sobre la actividad de los
clientes y entenderla;
c) Se evalúan y analizan con facilidad los niveles de riesgo: la visita a las
instalaciones permite determinar los riesgos y las falencias de los sistemas de
una determinada empresa;
d) Facilita la educación de los clientes y la focalización en una gestión basada en
el cumplimiento de la ley a largo plazo;
e) Existe un despliegue más eficiente de los recursos de las administraciones
aduaneras;
f) La aduana puede promover los conceptos de cumplimiento voluntario de la
ley y la auto-evaluación;
g) Permiten presumir las actividades fraudulentas y denunciarlas ante la unidad
de lucha contra el fraude para que tome las medidas necesarias;
h) Ofrece una plataforma para la evaluación continua del derecho a la condición de
Operador económico autorizado.
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6.5. Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la OMC
La Organización Mundial del Comercio (OMC) es una organización internacional
encargada de las normas del comercio entre los países. Este acuerdo ha sido han sido
negociados y firmados por la mayoría de los países que participan en el comercio
mundial y ratificados por sus respectivos Parlamentos, cuyo objetivo primordial es
garantizar el intercambio comercial de la forma más fluida, previsible y libre posible.
El Acuerdo sobre Valoración de la OMC contiene principios y métodos para la
determinación del valor en aduana que, a su vez, constituye la base imponible de los
derechos aduaneros e impuestos de importación.
El Acuerdo establece un método principal y cinco métodos secundarios que deben
aplicarse en el mismo orden en que los enumera, es decir que debe aplicarse el
primero de los métodos y solo en el caso que no se logre determinar la base imponible
mediante este, se debe acudir al segundo y así sucesivamente.
Los demás métodos de valoración se encuentran establecidos en el artículo 2 (Método
de Valor de Transacción de Mercancías Idénticas), artículo 3 (Método de Valor de
Transacción de Mercancías Similares), artículo 5 (Método del Valor Deductivo), artículo
6 (Método del Valor Reconstruido) y artículo 7 (Método del Último Recurso).
6.5.1. Valor en Aduana
En base al Acuerdo Relativo a la aplicación del Artículo VII, del Acuerdo General Sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, Artículo 1 “El valor en aduana de las
mercancías importadas será el valor de transacción, es decir, el precio realmente
pagado o por pagar por las mercancías cuando estas se venden para su exportación al
país de importación, ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 8”
Siempre que concurran las siguientes circunstancias:
a) que no existan restricciones a la cesión o utilización de las mercancías por el
comprador, con excepción de las que:
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i) Impongan o exijan la ley o las autoridades del país de importación;
ii) Limiten el territorio geográfico donde puedan revenderse las mercancías; o
iii) No afecten sustancialmente al valor de las mercancías;
b) Que la venta o el precio no dependan de ninguna condición o contraprestación cuyo
valor no pueda determinarse con relación a las mercancías a valorar;
c) Que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del producto de
la reventa o de cualquier cesión o utilización ulteriores de las mercancías por el
comprador, a menos que pueda efectuarse el debido ajuste de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 8; y
d) Que no exista una vinculación entre el comprador y el vendedor o que, en caso de
existir, el valor de transacción sea aceptable a efectos aduaneros en virtud de lo
dispuesto en el párrafo 2.
Según el Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del Acuerdo General Sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 Artículo 8 “Para determinar el valor en
aduana de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1, se añadirán al precio
realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas:
a) Los siguientes elementos, en la medida en que corran a cargo del comprador y no
estén incluidos en el precio realmente pagado o por pagar de las mercancías:
i) las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra;
ii) el costo de los envases o embalajes que, a efectos aduaneros, se consideren
como formando un todo con las mercancías de que se trate;
iii) los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de
materiales;
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b) El valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y servicios, siempre que el
comprador, de manera directa o indirecta, los haya suministrado gratuitamente o a
precios reducidos para que se utilicen en la producción y venta para la exportación
de las mercancías importadas y en la medida en que dicho valor no esté incluido en
el precio realmente pagado o por pagar:
i) los materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos incorporados a
las mercancías importadas;
ii) las herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados para la
producción de las mercancías importadas;
iii) los materiales consumidos en la producción de las mercancías importadas;
iv) ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, diseños, planos y
croquis, realizados fuera del país de importación y necesarios para la producción
de las mercancías importadas;
c) Los cánones y derechos de licencia relacionados con las mercancías objeto de
valoración que el comprador tenga que pagar directa o indirectamente como
condición de venta de dichas mercancías, en la medida en que los mencionados
cánones y derechos no estén incluidos en el precio realmente pagado o por pagar;
d) El valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesión o utilización posterior
de las mercancías importadas que revierta directa o indirectamente al vendedor.
En la elaboración de su legislación cada Miembro dispondrá que se incluya en el valor
en aduana, o se excluya del mismo, la totalidad o una parte de los elementos
siguientes:
1) los gastos de transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o lugar de
importación;
2) los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por el transporte de las
mercancías importadas hasta el puerto o lugar de importación; y
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3) el costo del seguro.
6.5.2. Elementos del Valor en Aduana
Según el Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del Acuerdo General Sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, establece que los elementos son los que se
añadirán al precio si: corren a cargo del comprador y no están incluidos en el precio
realmente pagado o por pagar y sobre la base de datos objetivos y cuantificables.
6.5.3. Aplicación de Principio de Contabilidad Generalmente Aceptados
Según el Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del Acuerdo General Sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, Anexo I, Notas interpretativas, aplicación de
principios de contabilidad generalmente aceptados establece que:
1) Se entiende por «principios de contabilidad generalmente aceptados» aquellos
sobre los que hay un consenso reconocido o que gozan de un apoyo substancial y
autorizado, en un país y un momento dados, para la determinación de qué recursos
y obligaciones económicos deben registrarse como activo y pasivo, qué cambios del
activo y el pasivo deben registrarse, cómo deben medirse los activos y pasivos y
sus variaciones, qué información debe revelarse y en qué forma, y qué estados
financieros se deben preparar. Estas normas pueden consistir en orientaciones
amplias de aplicación general o en usos y procedimientos detallados.
2) A los efectos del presente Acuerdo, la Administración de Aduanas de cada Miembro
utilizará datos preparados de manera conforme con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en el país que corresponda según el artículo de que se
trate. Por ejemplo, para determinar los suplementos por beneficios y gastos
generales habituales a que se refiere el artículo 5, se utilizarán datos preparados de
manera conforme con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el
país importador. Por otra parte, para determinar los beneficios y gastos generales
habituales a que se refiere el artículo 6, se utilizarán datos preparados de manera
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conforme con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el país
productor. Otro ejemplo podría ser la determinación de uno de los elementos
previstos en el párrafo 1 b) ii) del artículo 8 realizado en el país de importación, que
se efectuaría utilizando datos conformes con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en dicho país.
6.5.4. Estudio de caso 3.1
Restricciones y condiciones en artículo 1.
Elementos de hecho de la transacción
1. M, un fabricante extranjero de vehículos de motor, ha concertado un contrato con el
mayorista D en el país de importación I, en virtud del cual D actuará como su
distribuidor exclusivo.
2. Las condiciones específicas del contrato de distribución exclusiva entre el fabricante
el distribuidor D son las siguientes:
a) el derecho de venta de D no se extenderá a países fuera de la zona del distribuidor,
es decir, el país de importación I;
b) D fijará sus precios al por menor y el porcentaje de los descuentos que concederá a
los concesionarios en su zona;
c) D tendrá un stock de vehículos para un período de 2 a 3 meses, y un stock
correspondiente de piezas de repuesto;
d) D se esforzará en importar y vender la mayor cantidad posible de vehículos de motor
de M. Si no se alcanza el volumen de venta mínimo, M se reserva el derecho de
rescindir el contrato. Es M quien fija el volumen de venta mínimo para las diferentes
marcas y modelos de vehículos. Sin embargo, la cantidad que se fija para cada marca
y modelo es flexible y puede ser objeto de negociación, aun cuando no se alcance el
volumen de venta indicado; además, D se reserva el derecho de rescindir el contrato
previa notificación;
e) D tendrá sus propias salas de exposición; empleará un número suficiente de
vendedores capacitados y establecerá una red de concesionarios con talleres;
f) D se encargará de la publicidad de los vehículos en su zona;
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g) D proporcionará servicios posventa para todos los vehículos de M utilizados en su
zona;
h) M no venderá vehículos a ninguna empresa situada en la zona de D; y
i) no se le concederá a D ningún descuento por cantidad sobre los vehículos de motor
que importe.
Elementos de hecho particulares
3. M ha fijado su precio de venta a D de su modelo popular en 12.000 u.m. el vehículo,
independientemente de la cantidad comprada y, puesto que M no vende por regla
general sus vehículos a terceros, no hay prueba de que sus precios difieran según el
nivel comercial de las ventas al país I.
4. La agencia de alquiler de vehículos R, en el país I, quiere comprar 10 vehículos de
motor del mismo modelo a M. R entabla, pues, negociaciones con M para comprarle
directamente 10 vehículos, porque no está dispuesto a pagar el precio mínimo,
excluidos impuestos, de 21 .000 u.m. que D pide. M se muestra dispuesto a vender a
R 10 vehículos al precio unitario de 12.600 u.m. pero le impide hacerlo el contrato de
distribución exclusiva que ha concertado con D, el cual teme que R, que no ha
contraído el mismo compromiso, podría revender los vehículos en el país I a un precio
de venta inferior al suyo, lo que afectaría sensiblemente a sus negocios. Ante la
insistencia de D, la venta entre M y R se supedita a las condiciones siguientes:
a) los vehículos de motor se matricularán para ser utilizados por R como vehículos de
alquiler; y
b) los vehículos de motor no se revenderán antes de transcurrido un año después de
su matriculación.
5. Algunos turistas, de viaje en el país de M, le compran vehículos de motor idénticos al
precio de exportación, libre de impuestos, de 13.900 u.m. para la exportación al país I.
El contrato de distribución exclusiva no prohíbe este tipo de ventas.
Determinación del valor en aduana
Importaciones por el distribuidor exclusivo
6. El examen del contrato de distribución exclusiva permite sacar las siguientes
conclusiones:
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a) El derecho de venta de D no se extenderá a países fuera de la zona del distribuidor,
es decir el país de importación I.
Esta cláusula limita el territorio geográfico donde pueden revenderse las mercancías,
restricción que autoriza el apartado 1 a) ii) del artículo 1.
b) D fijará sus precios al por menor y el porcentaje de los descuentos que concederá a
los concesionarios en su zona. Esta cláusula no constituye ni una restricción ni una
condición en el sentido del artículo 1.
c) D tendrá un stock de vehículos para un período de 2 a 3 meses, y un stock
correspondiente de piezas de repuesto. Esta cláusula corresponde a la práctica
comercial usual que requiere que se mantenga un stock en previsión de las ventas y
reparaciones; no constituye una condición de venta que implique la obligación de
comprar otras mercancías, sino, más bien, una condición o contraprestación
relacionada con la comercialización de las mercancías importadas, a la que se aplica el
segundo párrafo de la Nota interpretativa al artículo 1, párrafo 1 b).
d) D se esforzará en importar y vender la mayor cantidad posible de vehículos de motor
de M. Si no se alcanza el volumen de venta mínimo, M se reserva el derecho de
rescindir el contrato. M es quien fija el volumen de venta mínimo para las diferentes
marcas y modelos de vehículos. Sin embargo, la cantidad que se fija para cada marca
y modelo es flexible y puede ser objeto de negociación, aun cuando no se alcance el
volumen de venta indicado. Además, D se reserva el derecho de rescindir el contrato,
previa notificación. Esta cláusula no constituye ni una restricción ni una condición en el
sentido del artículo 1
e) D tendrá sus propias salas de exposición, empleará un número suficiente de
vendedores capacitados y establecerá una red de concesionarios con talleres.
Esta cláusula corresponde a una práctica comercial usual y se considerará como una
condición o contraprestación relacionada con la comercialización de las mercancías
importadas.
f) D se encargará de la publicidad de los vehículos en su zona. Esta cláusula
corresponde a una práctica comercial usual y se considerará como una condición o
contraprestación relacionada con la comercialización de las mercancías importadas.
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g) D proporcionará servicios posventa para todos los vehículos de M utilizados en su
zona. Esta cláusula corresponde a una práctica comercial usual y se considerará como
una condición o contraprestación relacionada con la comercialización de las
mercancías importadas.
h) M no venderá vehículos de motor a ninguna empresa situada en la zona de D. Esta
cláusula no constituye ni una restricción ni una condición en el sentido del artículo 1.
i) No se le concederá a D ningún descuento por cantidad sobre los vehículos de motor
que importe. Esta cláusula no constituye ni una restricción ni una condición en el
sentido del artículo 1.
Importaciones de vehículos por agencias de alquiler
7. Antes de llegar a una conclusión respecto al artículo que hay que aplicar para
determinar el valor en aduana de los vehículos importados, es preciso examinar los
sistemas de venta de M a R.
8. El examen del acuerdo concertado entre M y R demuestra que hay dos restricciones
a la cesión o utilización de las mercancías por el comprador, a saber:
i) los vehículos de motor se matricularán para ser utilizados por R como vehículos de
alquiler; y
ii) los vehículos de motor no se revenderán antes de transcurrido un año después de su
matriculación.
9. Puesto que M está dispuesto a vender los vehículos a R por 12.600 u.m. Si D le
permite hacerlo, las restricciones impuestas a R, únicamente para proteger los
intereses comerciales de D, no afectan al valor de los vehículos. Por ello, puede
determinarse el valor sobre la base del artículo 1.
Importaciones por turistas
10. En cuanto a las importaciones por turistas de vehículos idénticos en el país I, habrá
que tener en cuenta que los elementos de hecho de la transacción, aunque ésta se
haya realizado en el mercado del país de exportación, representan el precio de «una
venta para la exportación» al país de importación. Por consiguiente, el valor en aduana
de este tipo de ventas se basará en el valor de transacción, es decir, 13.900 u.m.
debidamente ajustado (véase Estudio 1.1: Trato aplicable a los vehículos de motor
usados).
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*El presente Estudio de caso trata únicamente de las restricciones y condiciones en el
artículo 1 y no de otros aspectos, tales como la vinculación eventual entre las partes
con arreglo al artículo 15.
6.6. Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA) y su Reglamento
(RECAUCA)
6.6.1. Autoridad Aduanera
Según el Consejo de Ministros de Integración Económica (2008), en el Código
Aduanero Uniforme Centroamericano, en su artículo 4 establece que: “la autoridad
aduanera es el funcionario del Servicio Aduanero que, en razón de su cargo y en virtud
de la competencia otorgada, comprueba la correcta aplicación de la normativa
aduanera, la cumple y la hace cumplir”.
6.6.2. Atribuciones Aduaneras.
Según el Consejo de Ministros de Integración Económica (2008), en el Código
Aduanero Uniforme Centroamericano, en su artículo 12 establece que: “Para supervisar
y fiscalizar el correcto cumplimiento de las obligaciones aduaneras, la Autoridad
Aduanera está autorizada para visitar empresa, establecimientos industriales,
comerciales o de servicios, efectuar auditorías, requerir y examinar la información de
sujetos pasivos, auxiliares y terceros, necesaria para comprobar la veracidad del
contenido de las declaraciones aduaneras, de conformidad con los procedimientos
legales establecidos.
6.6.3. División de Fiscalización
Según el Consejo de Ministros de Integración Económica (2008), en el Código
Aduanero Uniforme Centroamericano, en su artículo 26 “División de Fiscalización”
estable que: la División de Fiscalización, ejecuta, controla y da seguimiento a los
planes y programas de Fiscalización; así como a las auditorías que se desarrollan en el
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ámbito nacional a través de las administraciones de Renta, aplicando el manual de
Auditoría Fiscal y las normas tributas establecidas.
6.6.4. División de Fiscalización Aduanera
Según el Consejo de Ministros de Integración Económica (2008), en el Código
Aduanero Uniforme Centroamericano, en su artículo 27 establece que “División de
Fiscalización Aduanera” : planifica, coordina, dirige, evalúa, supervisa y dictamina las
auditorías fiscales practicadas en los almacenes generales de depósitos públicos y
privados, agencias aduaneras, empresas, administraciones y delegaciones de aduanas
y otros locales privados, garantizando el cumplimiento de las leyes aduaneras, normas
políticas y reglamentos establecidos
6.6.5. Declaración de Mercancías
Según el Consejo de Ministros de Integración Económica (2008), en el Código
Aduanero Uniforme Centroamericano, en su artículo 4 establece que: “la declaración de
mercancías es el acto efectuado en la forma prescrita por el Servicio Aduanero,
mediante el cual los interesados expresan libre y voluntariamente el régimen al cual se
someten las mercancías y se aceptan las obligaciones que éste impone”.
6.6.6. Documentos que sustentan la declaración de mercancías
Según el consejo de Ministerio de Integración Económica (2008) Código Aduanero
Uniforme Centroamericano en su artículo 321: “Documentos que sustenta la
declaración de mercancías” establece que la declaración de mercancías deberá
sustentarse, según el régimen aduanero de que se trate, entre otros, en los
documentos siguientes:
a) Factura comercial cuando se trate de una compra venta internacional, o documento
equivalente en los demás casos;
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b) Documentos de transporte, tales como: conocimiento de embarque, carta de porte,
guía aérea u otro documento equivalente;
c) Declaración del valor en aduana de las mercancías, en su caso;
d) Certificado o certificación de origen de las mercancías, cuando proceda;
e) Licencias, permisos, certificados u otros documentos referidos al cumplimiento de
las restricciones y regulaciones no arancelarias a que estén sujetas las mercancías,
y demás autorizaciones;
f) Garantías exigibles en razón de la naturaleza de las mercancías y del régimen
aduanero a que se destinen; y
g) Documento que ampare la exención o franquicia en su caso.
Los documentos anteriormente relacionados deberán adjuntarse en original a la
declaración de mercancías, salvo las excepciones establecidas en este Reglamento, o
podrán transmitirse por la vía electrónica al sistema informático del Servicio Aduanero y
en este caso producirán los mismos efectos jurídicos que los escritos en un soporte de
papel.
Cuando se trate de importaciones definitivas y cuando lo exija el Servicio Aduanero, se
deberá adjuntar a la declaración de mercancías, la declaración de exportación,
reexportación o documento equivalente del país de exportación, conforme lo establezca
dicho Servicio.”
6.6.7. Factura Comercial
Según el Consejo de Ministro de Integración Económica (2008) Código Aduanero
Centroamericano (CAUCA) en su artículo 323 “factura comercial”, estable que El
Servicio Aduanero podrá disponer que la factura comercial deba formularse en el
idioma español o adjuntarse su correspondiente traducción. Dicha factura comercial
deberá contener como mínimo la información siguiente:
1) Nombre y domicilio del vendedor;
2) Lugar y fecha de expedición;
3) Nombre y domicilio del comprador de la mercancía;
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4) Descripción detallada de la mercancía, por marca, modelo o estilo;
5) Cantidad de la mercancía;
6) Valor unitario y total de la mercancía; y
7) Términos pactados con el vendedor.
Cuando la descripción comercial de la mercancía incluida en la factura comercial
venga en clave o códigos, el importador deberá adjuntar a la factura una relación de la
información debidamente descodificada.
6.6.8. Valor en Aduana
Según el Consejo de Ministro de Integración Económica (2008) Código Aduanero
Centroamericano (CAUCA) en su artículo 44 “Valor en Aduana”, establece que: El valor
en aduana constituye la base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios
a la importación (DAI), de las mercancías importadas o internadas al territorio aduanero
de los Estados Parte. Dicho valor será determinado de conformidad con las
disposiciones del Acuerdo relativo a la aplicación del artículo VII del Acuerdo General
sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 y las del capítulo correspondiente en
el Reglamento. El valor en aduana será aplicable a las mercancías importadas o
internadas estén o no afectas al pago de tributos. (p.19).
De acuerdo al Consejo de Ministro de Integración Económica (2008) Reglamento del
Código Aduanero Uniforme Centroamericano, instituye en su artículo 187. Establece
que la “Valoración aduanera”. Para los efectos del Artículo 44 del Código, este Capítulo
desarrolla las disposiciones del Acuerdo, así como las disposiciones procedentes del
ordenamiento jurídico regional en materia de valoración aduanera de las mercancías.
(p.135).
De acuerdo al Consejo de Ministro de Integración Económica (2008) Reglamento del
Código Aduanero Uniforme Centroamericano, instituye en su artículo 18. Establece que
los elementos del valor en aduana, además de los elementos a que se refiere el párrafo
1 del Artículo 8 del Acuerdo, también formarán parte del valor en aduana, los
elementos siguientes:
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a) Los gastos de transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o lugar de
importación;
b) Los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por el transporte de las
mercancías importadas hasta el puerto o lugar de importación; y
c) El costo del seguro.
A los efectos de los literales a) y b) del presente Artículo, se entenderá por "puerto o
lugar de importación", el primer puerto o lugar de arribo de las mercancías al territorio
aduanero.
De acuerdo al Consejo de Ministro de Integración Económica (2008) Reglamento del
Código Aduanero Uniforme Centroamericano Reglamento al Código Aduanero
Uniforme Centroamericano en su artículo 210, establece que la “Declaración del Valor
en Aduana”. En la importación de mercancías, se deberá presentar la Declaración del
Valor, que deberá contener la información, elementos y demás datos exigidos en el
formulario e instructivo de llenado que aparecen como anexo de este Reglamento.
(p.144).
6.6.9. Declaración del Valor en Aduana
De acuerdo al Consejo de Ministro de Integración Económica (2008) Reglamento del
Código Aduanero Uniforme Centroamericano Reglamento al Código Aduanero
Uniforme Centroamericano en su artículo 210, establece que la “Declaración del Valor
en Aduana”. En la importación de mercancías, se deberá presentar la Declaración del
Valor, que deberá contener la información, elementos y demás datos exigidos en el
formulario e instructivo de llenado que aparecen como anexo de este Reglamento.
(p.144).
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6.7. Documentos Contables
Los documentos contables son soportes que sirven de base para registrar las
operaciones comerciales de una empresa. Los documentos mas utilizados tenemos:
recibo de caja, cheques, comprobante de depósito, factura de compra y venta, pagare,
nota de débitos y crédito, recibo de caja, comprobante de diario, comprobante de pagos
entre otros
6.8. Registros Contables
Según Pérez Porto, J. y Gardey. A, (2004) el registro contable es un concepto que
suele emplearse como sinónimo de apuntes contables o de asientos contables. Se trata
de la anotación que se realiza en un libro de contabilidad para registrar sus
movimientos económicos.
El registro contable es el ingreso o salida de dinero del patrimonio de una empresa,
Cada registro contable implica un movimiento de recurso que se registra en él debe
(salida) o en el haber (ingreso)
6.9. Subvaluación de Mercancía
La subvaluación o subvaloración de mercancía consiste en alterar los documentos
(factura comercial), al momento de presentar las declaraciones de importación de
mercancía bajo el principio de autodeterminación resultando una mala conformación
del valor en aduana todo con el objetivo de pagar menos tributos ante el fisco.
Según definición de la SUNAT del Perú Subvaluación de Mercancía es la más común
de defraudación de renta de aduanas, consistente en ingresar mercadería al país a un
valor inferior al efectivamente pagado en los mercados internacionales, con la finalidad
de pagar menores derechos arancelarios y otros tributos.
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VII. Preguntas Directrices
¿Cuáles son los documentos contables y probatorios que evidencia la subvaluación de
vehículos automotor?
¿Cuál es el registro contable que efectúa el importador para realizar la subvaluación de
vehículos automotor?
¿Qué acciones permitirán mejorar la efectividad en el proceso de comprobación e
investigación del valor declarado sobre mercancías subvaluadas posterior al
despacho?
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VIII. Diseño Metodológico
8.1 Enfoque de la investigación
Durante el proceso investigativo acerca del “Análisis de la Subvaluación de Vehículos
Automotores Importados, Determinada por la División de Fiscalización Aduanera en el
Ejercicio de las Facultades de Verificación a Posteriori en Nicaragua, de enero a junio
del año 2018”, tendrá un enfoque cualitativo dado que pretende conocer la importancia
que tiene la revisión de los documento y registros contables durante la auditoría
posterior al despacho.
8.2 Tipo de estudio
La presente investigación es descriptiva dado que no se limita a la recolección de
datos, en vista que se identificaran dos tipos de variables, con la pretensión de realizar
efectivas auditorías a posteriori con resultado óptimo para la recaudación de tributos.
8.3 Universo, Población y muestra de investigación.
El universo estará constituido por todas las auditorías realizadas por la División de
Fiscalización de la Dirección General de Servicios Aduaneros (DGA) a las empresas
importadoras de vehículo automotor.
La Población estará representada por cuarenta (40) auditorías efectuadas durante el
periodo de enero a junio 2018 por la División de Fiscalización de la DGA, de las cuales
se seleccionará una muestra de un total de seis (6) casos de auditorías efectuadas.
La muestra fue seleccionada porque consideramos que representa el estudio apropiado
para analizar la subvaluación del valor fob o valor de transacción declarado ante
aduana por las mercancías importadas.
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35
Adicionalmente al trabajo investigativo se aplicará el Cuestionario como instrumento de
recolección de información relacionada principalmente a la determinación de los
documentos contables y registros contables que evidencia una subvaluación de
vehículos automotor del valor declarado en aduana.
8.4 Métodos y técnicas de investigación.
En nuestra investigación se aplicará el método científico, ya que nos basaremos en
directrices y normas establecidas para llegar a cumplir los objetivos propuestos en el
presente trabajo de investigación.
Durante el proceso investigativo se desarrollará un instrumento que tienen como
objetivo la recolección de información, que nos permitirá generar cuales son los
documentos a requerir, así como, cuales son los documentos soportes y probatorios
que sustenta un hallazgo por subvaluación de mercancía de Vehículos Automotores.
En relación al instrumento, se seleccionó el Cuestionario y estarán dirigida a
funcionarios de la División de Fiscalización del Departamento de Auditoría Domiciliar de
empresa, especialmente a auditores y supervisores de auditoría de empresas, con un
mínimo de siete años de experiencia como auditor de empresa principalmente en casos
de auditorías relacionadas a empresas importadores de vehículos automotor,
permitiéndonos de esta manera obtener la información necesaria para lograr el
cumplimiento de los objetivos de la investigación.
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8.5 Operacionalización de Variables
Objetivos Específicos Variables Definición Conceptual Definición Operacional Indicador Técnicas Instrumento Ítems
1. Anexo I-Notas Interpretativas, Aplicación
de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. Del Acuerdo
Relativo a la Aplicación del Artículo VII de
Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio de 1994 de la OMC.
2.Código Aduanero Uniforme
Centroamericano (CAUCA) y su Reglamento
(RECAUCA).
3. Ley 421 “Ley de valoración en aduana y
de reforma a la Ley 265 “Ley que establece
el Autodespacho para la importación,
Exportación de las mercancías” y su
Reglamento.
4. Directrices para la Auditoría Posterior al
Despacho (APD). Organización Mundial de
Aduanas (OMA).
1. Anexo I-Notas Interpretativas, Aplicación
de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. Del Acuerdo
Relativo a la Aplicación del Artículo VII de
Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio de 1994 de la OMC.
2.Código Aduanero Uniforme
Centroamericano (CAUCA) y su Reglamento
(RECAUCA).
3. Ley 421 “Ley de valoración en aduana y
de reforma a la Ley 265 “Ley que establece
el Autodespacho para la importación,
Exportación de las mercancías” y su
Reglamento.
4. Directrices para la Auditoría Posterior al
Despacho (APD). Organización Mundial de
Aduanas (OMA).
OBJETIVOS GENERAL: Analizar la Subvaluación de Vehículos Automotores importados en el ejercicio de las facultades de verificación a posteriori durante el periodo de enero a junio de 2018.
1) Identif icar los documentos
contables y probatorios que evidencia
la subvaluación de vehículos
automotor.
2) Determinar el registro contable que
efectúa el importador para realizar la
subvaluación de vehículos automotor.
Identif icación de los
Documentos Contables
Determinación de los
Registros Contables
El Anexo I de las Notas Interpretativas, sobre la Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados del Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII de Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio de 1994 de la OMC, establece que los registros contables se deben presentar en
base a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Esta norma puede consistir en
orientaciones amplias de aplicación general o en usos y procedimientos detallados.
Las Directrices para las Auditorias Posterior al Despacho brindadas por la Organización Mundial de
Aduanas (OMA) son establecidas con el propósito de servir de guía y facilitar el trabajo a la Auditorias
Posterior al Despacho.
Según Decreto 74-2002 “Reglamento a la Ley de Valoración en Aduana y de reforma a la ley 265, Ley
que establece el Autodespacho a la importación exportación y otros regímenes”, establece: cuando la
autoridad aduanera requiera los documentos, libros, registros contables, o cualquier otra información
necesaria, incluso en medios electrónicos, magnéticos, magnéticos ópticos o cualquier otro medio digital,
para la comprobación e investigación del valor en aduana, a una persona. natural o jurídica, por estar
relacionada directa o indirectamente con la importación de mercancías, esta deberá suministrarla en el
plazo que le fue requerido. Según Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano
(RECAUCA), en los artículos 23 al 49 establece actuaciones del Fiscalización.
Representa las directrices, normas,
actuaciones, criterios, lineamientos y
orientaciones que se deben desarrollar
para alcanzar los objetivos propuestos.
El Anexo I de las Notas Interpretativas, sobre la Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados del Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII de Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio de 1994 de la OMC, establece que los registros contables se deben presentar en
base a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Esta norma puede consistir en
orientaciones amplias de aplicación general o en usos y procedimientos detallados.
Las Directrices para las Auditorias Posterior al Despacho brindadas por la Organización Mundial de
Aduanas (OMA) son establecidas con el propósito de servir de guía y facilitar el trabajo a la Auditorias
Posterior al Despacho.
Según Decreto 74-2002 “Reglamento a la Ley de Valoración en Aduana y de reforma a la ley 265, Ley
que establece el Autodespacho a la importación exportación y otros regímenes”, establece: cuando la
autoridad aduanera requiera los documentos, libros, registros contables, o cualquier otra información
necesaria, incluso en medios electrónicos, magnéticos, magnéticos ópticos o cualquier otro medio digital,
para la comprobación e investigación del valor en aduana, a una persona. natural o jurídica, por estar
relacionada directa o indirectamente con la importación de mercancías, esta deberá suministrarla en el
plazo que le fue requerido. Según Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano
(RECAUCA), en los artículos 23 al 49 establece actuaciones del Fiscalización.
Representa las directrices, normas,
actuaciones, criterios, lineamientos y
orientaciones que se deben desarrollar
para alcanzar los objetivos propuestos.
Auditoría Domiciliar. Cuestionario
Auditoría Domiciliar. Cuestionario
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Tabla 1: Descripción de Puntaje para las preguntas realizadas
Tabla 2: Categorización del Riesgo
Deficiente menor 60%
Bueno De 61% a 89%
Excelente de 90% a 100%
Categorización del Riesgo
Tabla 3: Matriz de riesgo
SI NO SI NO SI NO SI NO SI NO SI NO
Los títulos valores, carta de crédito, cobranza
documentaria, Letra de cambio, cheque de
gerencia, son documentes contable que
evidencia una subvaluación de mercancía.
√ 2 √ 1 √ 2 √ 1 √ 1 √ 1 1.33 67%
¿Las transferencia internacional y estados de
cuenta bancaria son los único documento
soporte que permite identificar una
subvaluación de mercancía?
√ 2 √ 1 √ 2 √ 1 √ 1 √ 1 1.33 67%
Las notas de crédito y débito son documentos
que sustentan una subvaluación de mercancías√ 1 √ 1 √ 2 √ 1 √ 1 √ 1 1.17 58%
La factura comercial es el principal documento
contable para determinar una subvaluación de
vehículos automotores√ 2 √ 2 √ 1 √ 2 √ 1 √ 2 1.67 83%
Si al revisar la cantidad y valores descrito en el
ingreso de inventario físico del encargado de
bodega y éste no corresponde a la cantidad y
valor detallado en factura comercial y
transferencia bancaria, entonces determinamos
ajuste al valor por subvaluación de mercancías.
√ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 1 1.83 92%
Los pagos anticipados, intereses, comisiones y
gastos por envíos son evidencias para
determinan la subvaluación de mercancías? √ 2 √ 2 √ 1 √ 2 √ 2 √ 2 1.83 92%
Los auxiliares contables, libro diario y mayor,
son suficiente evidencia para soportar una
subvaluación en la importación de vehículos
automotores
√ 2 √ 2 √ 2 √ 1 √ 2 √ 2 1.83 92%
Los únicos documentos para detectar que el
importador subvaluó el valor declarado ante
aduana son los registros contables.
√ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 2.00 100%
Los comprobante de pago, así como los auxiliares
de inventario, banco y proveedor son suficiente
evidencia para fundamentar que se ha cometido
una subvaluación de importación de vehículo
automotor.
√ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 2.00 100%
Los únicos registros contables que tienen validez
jurídicamente como soporte de una
subvaluación son : auxiliar contables y los
comprobante de diario.
√ 2 √ 2 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 1.33 67%
PUNTAJE
PROMEDIO% % PROMEDIO
SUPERVISOR 1 SUPERVISOR 2 AUDITOR 1 AUDITOR 2 AUDITOR 3 AUDITOR 4
RESPUESTA
PUNTAJE
RESPUESTA
PUNTAJE
CUESTIONARIO (4)
RESPUESTA
Determinación
de los Registros
Contables
90%
CUESTIONARIO (1)
RESPUESTA
76%
CUESTIONARIO (2) CUESTIONARIO (3) CUESTIONARIO (6)
PUNTAJE
Identificación de
los Documentos
Contables
RESPUESTA
PUNTAJE
RESPUESTA
PUNTAJE
CUESTIONARIO (5)
PUNTAJE
VARIABLE PREGUNTAS
Tabla 4: Resultados
VARIABLE CALIFICACIÓN CUANTITATIVA
CALIFICACIÓN CUALITATIVA
Identificación de los Documentos Contables
76% BUENO
Determinación de los Registros Contables
90% EXCELENTE
Puntaje Evaluación
1 baja eficiencia y eficacia en el análisis y revisión de auditorías fiscales aduaneras
2 alta eficiencia y eficacia en el análisis y revisión de auditorías fiscales aduaneras
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IX. Análisis e Interpretación de Resultados
Como resultado del instrumento aplicado para la recopilación de datos en relación al
análisis realizado a la legislación y normativa aplicada en Nicaragua, así como la
directriz para auditoría posterior al despacho de mercancías, las cuales describen los
procedimientos requeridos para realizar la Fiscalización de Auditorías Posterior al
Despacho de las Mercancías, se presenta el análisis e interpretación del resultado, en
repuesta a los cuestionarios respondidos por los auditores y supervisores del objeto de
investigación, durante el periodo de enero a junio dela año 2018.
En base a los objetivos en la presente tesis y las variables relacionadas a los mismos,
a continuación, se presenta información obtenida de los instrumentos aplicados:
9.1 Marco Legal y Normativo Aduanero
En base al cuestionario contestado por el supervisor, se logró comprobar que existe un
conocimiento bueno en la identificación de los documentos contables y un
conocimiento excelente en la determinación de los registros contables a la realización
de proceso de Fiscalización Aduanera Posterior al Despacho de las Mercancías para la
aplicación de la subvaluación de vehículos importados.
Los resultados obtenidos de la encuesta a los auditores, se logró comprobar que existe
igualmente un conocimiento bueno en la identificación de los documentos contables y
un conocimiento excelente en la determinación de los registros contables aplicable a la
realización de proceso de Fiscalización Aduanera Posterior al Despacho de las
Mercancías para la aplicación de la subvaluación de vehículos importados.
La revisión contable en la relación a la identificación de los documentos contables y
registros contables para la determinación del valor en aduana en el proceso de
Fiscalización Aduanera Posterior al Despacho de las Mercancías los establece el
Acuerdo Relativo de aplicación del Artículo VII del Acuerdo General Sobre Aranceles
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Aduaneros y Comercio de 1994, de conformidad a lo preceptuado en los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados según el Anexo I, Notas interpretativas,
aplicación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Como consecuencia, se dejó en evidencia que el 67% del 100% que contesto el
cuestionario tienen conocimiento sobre los documentos contables que evidencia una
subvaluación aplicable a la realización de la Fiscalización Aduanera Posterior al
Despacho de las Mercancías.
El 67% del 100% de la muestra que contestó el cuestionario tiene conocimiento sobre
los únicos documentos contables soportes que permitan identificar una subvaluación de
mercancía aplicable a la realización de la Fiscalización Aduanera Posterior al
Despacho de las Mercancías.
El 58% del 100% de la muestra encuestada considera que las notas de crédito o
débitos son documentos contables que sustenta una subvaluación de mercancía.
El 83% del 100% de la muestra encuestada considera que la factura comercial es el
principal documento contable para determinar una subvaluación de mercancía, con el
propósito de disminuir la base imponible para la determinación de las obligaciones
tributarias aduaneras.
El 92% del 100% de la muestra encuestada considera que, si al revisar la cantidad y
valores descrito en el ingreso de inventario físico del encargado de bodega y éste no
corresponde a la cantidad y valor detallado en factura comercial y transferencia
bancaria, entonces determinamos ajuste al valor por subvaluación de mercancías.
El 92% del 100% de la muestra encuestada considera que, los pagos anticipados,
intereses, comisiones y gastos por envíos son evidencias para determinan la
subvaluación de mercancías.
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El 92% del 100% de la muestra encuestada considera que, los auxiliares contables,
libro diario y mayor, son suficiente evidencia para soportar una subvaluación en la
importación de vehículos automotores.
El 100% de la muestra encuestada considera que, los únicos documentos para detectar
que el importador subvaluó el valor declarado ante aduana son los registros contables.
El 100 % de la muestra encuestada considera que, los comprobantes de pago, así
como los auxiliares de inventario, banco y proveedor son suficiente evidencia para
fundamentar que se ha cometido una subvaluación de importación de vehículo
automotor.
El 67% del 100% de la muestra encuestada considera que, los únicos registros
contables que tienen validez jurídicamente como soporte de una subvaluación son:
auxiliar contables y los comprobantes de diario, por lo que la respuesta correcta es NO,
debido que los registros que tiene validez jurídicamente son los libro diario y mayor.
En consecuencia, basado en los criterios definidos para analizar de forma cuantitativa
y cualitativa los resultados obtenidos de la aplicación de instrumentos relacionado a la
variable de identificación de los documentos contables, se obtuvo un porcentaje del
76% del 100% de la muestra encuestada lo que indica una categorización de riesgo
bueno, lo que significa que el 24% de los auditores y supervisores del Departamento de
Auditoría Domiciliar no tienen un conocimiento pleno para identificar los documentos
contables que sirvan de prueba para evidenciar los hallazgos como resultado de una
subvaluación de mercancía de vehículos automotor. Sin embargo, se obtuvo un 90%
del 100 % del instrumento relacionado a la variable de determinación de registros
contables, esto indica una categorización de riesgo excelente lo representa que un 10%
no tiene conocimiento pleno para determinar los registros contables.
La presente tesis pretende aclarar los aspectos relevantes relacionados al análisis de
subvaluación de mercancías de vehículo automotor y para ello se necesita pleno
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conocimiento de la identificación de los documentos contables y determinación de los
registros contables, y una debida planificación en base a las Directrices de Auditorías
Posterior al Despacho emitido por la Organización Mundial Aduanas (2012).
Es importante mencionar que como consecuencia a las preguntas abiertas de la
encuesta practicada a los auditores y supervisores resulto lo siguiente:
1) ¿Cuáles son los documentos y/o información que debe de requerir un auditor de
empresas de la División de Fiscalización al iniciar una auditoría domiciliar a una
empresa importadora de Vehículos Automotores si el tipo de riesgo primario emitido
por la División de Riesgo es Subvaluación? siendo las principales respuestas las
siguientes:
➢ Inventario en cantidad como en unidad monetaria.
➢ Transferencias bancarais
➢ Libro diario y Mayor.
➢ Solicitar los detalles físicos del número de motor y chasis.
➢ Registros contables relaciones a sus operaciones.
➢ Contrato de compra y venta.
➢ Estado de cuenta a proveedor.
➢ Auxiliar de proveedor, Banco, acreedores diversos e inventario
➢ Detalle de mercancía que ingresa a bodega.
2) En base a experiencia adquirida como auditor de Fiscalización. ¿Cómo usted
determina que existe subvaluación de mercancía si la empresa es importadora de
vehículos automotores? Siendo las repuesta siguiente:
➢ La subvaluación de vehículos se puede determinar al encontrar pagos
adicionales o mayores al valor pactado en la factura comercial,
➢ Cuando existen notas de crédito y débito relacionadas con sus transacciones
hechas con el proveedor.
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42
➢ registro de obligación mayor al valor declarado.
➢ Transferencias mayores a lo declarado ante aduana.
3) ¿Cuáles son las cuentas contables que se verifica ante una subvaluación de
vehículos automotor?
Inventario de producto terminado, Cuentas de bancos, Cuenta de proveedores,
Cuenta de Acreedores Diversos, Cuenta de Gastos, gastos no deducibles, anticipo a
proveedores, cuentas por pagar a socios y Gastos financieros.
9.2 Causas que conllevan a la subvaluación de mercancías
En el cuestionario realizada los supervisores y auditores del Departamento de Auditoría
Domiciliar, se logró comprobar que tiene conocimiento de la subvaluación de
mercancías del valor de transacción. Al respecto es importante hacer mención que en
la verificación a posterior el auditor siempre está encontrando pruebas que conllevan a
la subvaluación de mercancías y en especial mercancías de vehículos automotor, a
continuación, haremos mención de algunas pruebas como resultado del cuestionario
efectuado al funcionario de la División de Fiscalización:
1) Las notas de crédito o débito, el importador generalmente siempre las presenta para
ocultar pagos adicionales al valor declarado
2) Existen documentos de transporte que, presenta prueba de cantidades y peso
mayores al descrito en factura adjunta en la declaración de mercancía, esto hace
que la revisión sea más exhaustiva, con posible caso efectivos de subvaluación de
mercancías.
3) La cuenta de anticipo a proveedores es muy utilizada por los importadores en
repuesta a los pagos mayores trasferidos a sus importadores, lo que resulta una
forma clara de subvaluar mercancías.
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43
4) Las notas de créditos que emiten los bancos a los importadores también son otras
posibles formas de subvaluación, dado que con esta operación bancaria disminuye
el saldo de la cuenta del banco y generalmente es para el pago a proveedores a
través de un cheque o transferencia bancaria.
5) Los documentos de control interno que registra el encargado de bodega para el
ingreso de las mercancías que descargan los contenedores o vehículos de
transporte de la importación del exterior, generalmente presenta mayor ingreso en
comparación con lo descrito en los auxiliares contables, factura comercial. Lo que
origina una forma clara de la subvaluación de mercancía.
6) Otra forma para eludir la subvaluación de mercancías y en especialmente de
vehículos automotor, es que no presenta los contratos de compra y venta que
acuerdan las partes para iniciar un sistema de crédito, descuentos, rebajas,
etcétera, argumentando la larga trayectoria que conoce el proveedor en su historial
sobre al pago de los crédito y efectivos que cancela en tiempo y forma como
resultado de la obligación contraída.
7) Los pago o transferencia que la empresa efectúa a sus accionistas, representando
una forma clara de subvaluar, dado que el accionista una vez recibida la
trasferencia o cheque procede a depositar a través de su cuenta los pagos
adicionales que este acuerda transferir a los proveedores extranjeros. Todo con el
fin de eludir los tributos al momento de la declaración de la mercancía ante aduana.
8) Existen otras formas de subvaluar mercancías de vehículos automotores como de
otras mercancías, todo con fin de evadir los tributos al momento del despacho en
las administraciones aduaneras. Sin embargos estas formas de evadir al fisco son
encontradas en la verificación a posteriori por la División de Fiscalización en
concepto de Títulos valores, letra de cambio, cheque de gerencia comisión por
confirmación de saldo.
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A POSTERIORI EN NICARAGUA, DE ENERO A JUNIO DEL AÑO 2018.
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Es importante mencionar que si el auditor en la verificación a posteriori, encuentra
pruebas que evidencia alteración de documentos y registros contable, así como doble
contabilidad, se procede a notificar al rechazo del valor de transacción
Así mismo el Acuerdo Relativo de aplicación del Artículo VII del Acuerdo General Sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, establece en el artículo 17 “Ninguna
disposición del presente Acuerdo podrá interpretarse en un sentido que restrinja o
ponga en duda el derecho de las Administraciones de Aduana de comprobar la
veracidad o la exactitud de toda información, documento o declaración presentados a
efectos de valoración en aduana”.
Es decir que la Administración Aduanera está facultada para realizar las
comprobaciones necesarias para determinar que el valor en aduana declarado
corresponde efectivamente al precio realmente pagado o por pagar por las mercancías
importadas, y para ello es necesario analizar de manera conjunta lo establecido en la
normativa nacional, regional e internacional, no de manera independiente.
El Acuerdo Relativo de aplicación del Artículo VII del Acuerdo General Sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio de 1994, establece los lineamientos para la determinación del
valor en aduana, asimismo, orienta que las operaciones de comercio deber registrarse
de conformidad a lo preceptuado en los principios de contabilidad generalmente
aceptados según el Anexo I, Notas interpretativas, aplicación de principios de
contabilidad generalmente aceptados.
La legislación nacional Ley 421 “Ley de valoración en aduana y de reforma a la Ley
265, Ley que establece el Autodespacho para la importación, exportación y otros
regímenes”, y su reglamento, se encuentran vigentes desde el año 2002, y contiene los
lineamientos para la correcta determinación del valor en aduana conforme lo
preceptuado en el Acuerdo de Valoración (GATT-OMC).
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El artículo 18 del decreto 74-2002, Reglamento de la Ley 421 “Ley de valoración en
aduana y de reforma a la Ley 265, Ley que establece el Autodespacho para la
importación, exportación y otros regímenes”, establece irregularidades que de
comprobarse que concurren representan motivos para rechazar el valor en aduana
declarado por las mercancías importadas.
Asimismo, el Reglamento al Código Aduanero Uniforme Centroamericano (RECAUCA),
vigente desde el año 2008, establece en su artículo 206 los motivos para rechazar el
valor de transacción.
Por tanto, para la aplicación del rechazo de valor se debe tomar en cuenta que
concurran las irregularidades y motivos establecidos en la normativa nacional, regional
e internacional.
En la actualidad es muy común encontrar en los procesos de Fiscalización Aduanera
Posterior al Despacho de las Mercancías, que la mercancía objeto de importación no
es propiedad del consignatario que figura en la declaración de mercancías, y esto se
puede evidenciar en el proceso de revisión de la documentación contable suministrada
por el importador, en vista que no existen registro del ingreso al inventario, liquidación
de costos, condiciones que son necesarias para la determinación del precio unitario de
las mercancías importadas.
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X. Conclusiones
En base al análisis e interpretación de resultados del presente tema de investigación y
conforme los objetivos planteados se dan a conocer las conclusiones siguientes:
1) El 76% de los auditores y supervisores del Departamento de Auditoría Domiciliar
tienen un conocimiento pleno para identificar los documentos contables que sirvan
de prueba para evidenciar los hallazgos como resultado de una subvaluación de
mercancía de vehículos automotor.
2) El 90% de los auditores y supervisores del Departamento de Auditoría Domiciliarg
tiene conocimiento pleno para determinar los registros contables que sirvan de
prueba para evidenciar los hallazgos como resultado de una subvaluación de
mercancía de vehículos automotor.
3) Las notas de crédito o débito, generalmente el importador siempre las presenta
para ocultar pagos adicionales al valor declarado.
4) Existen documentos de transporte que, presenta prueba de cantidades y peso
mayores al descrito en factura adjunta en la declaración de mercancía, esto hace
que la revisión sea más exhaustiva, con posible caso efectivos de subvaluación de
mercancías.
5) La cuenta de anticipo a proveedores es muy utilizada por los importadores en
repuesta a los pagos mayores trasferidos a sus importadores, lo que resulta una
forma clara de subvaluar mercancías.
6) Las notas de créditos que emiten los bancos a los importadores también son otras
formas de subvaluación, dado que con esta operación bancaria disminuye el saldo
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de la cuenta del banco y generalmente es para el pago a proveedores a través de
un cheque o transferencia bancaria.
7) Los documentos de control interno que registra el encargado de bodega para el
ingreso de las mercancías que descargan los contenedores o vehículos de
transporte de la importación del exterior, generalmente presenta mayor cantidad y
peso en comparación con lo descrito en los auxiliares contables, factura comercial.
Lo que origina una forma clara de la subvaluación de mercancía
8) Otra forma para eludir la subvaluación de mercancías y en especialmente de
vehículos automotor, es que no presenta los contratos de compra y venta que
acuerdan las partes, argumentando la larga trayectoria de crédito y conocimiento
por parte del proveedor en su historial sobre al pago del crédito, así como la
cancelación en tiempo y forma como resultado de la obligación contraída,
9) Los pago o transferencia que la empresa efectúa a sus accionistas, representa una
forma clara de subvaluar, dado que el accionista una vez recibida la trasferencia o
cheque procede a depositar a través de su cuenta los pagos adicionales que este
en común acuerdo, transfiere a los proveedores extranjeros. Todo con el fin de
eludir los tributos al momento de la declaración de la mercancía ante aduana.
10) El Acuerdo establece que para poder demostrar el precio realmente pagado o por
pagar por las mercancías importadas, conforme el artículo 1 del Acuerdo, el
registro de las operaciones de comercio debe realizarse cumpliendo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados según lo preceptuado en el
Anexo I, Notas interpretativas, aplicación de principios de contabilidad
generalmente aceptados.
11) Cuando la autoridad aduanera en proceso de Fiscalización Aduanera Posterior al
Despacho de las Mercancías, no acepta el valor de transacción por comprobar la
alteración la documentación presentado por el importador al momento de
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determinación del valor en aduana, es decir se encuentra ante una subvaluación de
mercancía, se procede a rechazar el valor declarado en aduana debe existir
incumplimiento de lo establecido en el Acuerdo y que concurran las causales de
rechazo de valor, establecidas en el artículo 206 del Reglamento al Código
Aduanero Uniforme Centroamericano (RECAUCA) y el artículo 18 del decreto 74-
2002, Reglamento de la Ley 421 “Ley de valoración en aduana y de reforma a la
Ley 265, Ley que establece el Autodespacho para la importación, exportación y
otros regímenes.
12) Cuando en los procesos de Fiscalización Aduanera Posterior al Despacho de las
Mercancías se realiza rechazo de valor de transacción producto de una
subvaluación de mercancía, se debe aplicar la multa tributaria conforme establece
el artículo 64 numeral 17 de la Ley 265 “Ley que establece el Autodespacho para la
importación, exportación y otros regímenes”, reformado por el artículo 24 de la Ley
421 “Ley de valoración en aduana y de reforma a la Ley 265, Ley que establece el
Autodespacho para la importación, exportación y otros regímenes”.
13) Existen resoluciones Administrativas emitidas por el Tribunal Aduanero y Tributario
Administrativos (TATA), en las cuales simplemente mencionando el artículo 208 y
párrafo final del artículo 205 del Reglamento al Código Aduanero Uniforme
Centroamericano (RECAUCA) y sin mayores explicaciones dejan sin efecto y valor
legal la aplicación de la infracción tributaria aplicada en los procesos de rechazo de
valor declarado, lo que indica una mala interpretación de lo que estable la
normativa comunitaria.
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XI. Recomendaciones
Con el fin de fortalecer las debilidades identificadas en el presente trabajo investigativo,
conforme el análisis e interpretación de resultados se realizan las siguientes
recomendaciones:
1. Que los auditores de la División de Fiscalización al momento de realizar auditoría
domiciliares a empresas importadora de Vehículos Automotor identifiquen los
documentos contables tales como, pedido, proforma, facturas, documentos de
transporte, notas de crédito o débito anticipo a proveedores, registro del ingreso al
inventario de las mercancías, notas de crédito que emite el banco, transferencias a
sus proveedores, transferencias a accionistas y estados de cuentas bancarias, que
son los soportes para evidenciar los hallazgos a notificar como resultado de una
subvaluación de mercancía de vehículos automotor
2. Que, durante el proceso de auditoría domiciliares a empresas importadoras de
Vehículos Automotor, el auditor determine los registros de los documentos contable
tales como: Auxiliar de proveedor, Auxiliar de inventario, Auxiliar de Banco, Libro
Diario y Mayor, Comprobante de pago, comprobante de diario y Estados
financieros. Tales registros contables son la prueba para evidenciar los hallazgos a
notificar como resultado de una subvaluación de mercancía de vehículos automotor
3. Capacitar al personal de la División de Fiscalización en temas de subvaloración de
mercancías, haciendo énfasis en lo relativo en los documentos y registros
contables que debe identificar y determinar para evidenciar la subvaluación de
mercancías.
4. Continuar con los planes de especialización del personal de la División de
Fiscalización que permitan fortalecer los conocimientos adquiridos en temas
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contables y aduaneros, a fin de que se logre identificar efectivamente cuando los
importadores alteren la información documentación que sustenta la declaración de
mercancías.
5. Implementar las auditorías en conjunto con la Dirección General de Ingreso (DGI),
con el fin de potenciar las recaudaciones de auditorías de una manera más
completa, eficiente.
6. Planificar las auditorías tomando en consideración los Tomo I y II de las directrices
para la Auditorías Posterior al Despacho (APD) emitidas por el Organización
Mundial de Aduana (OMA)
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XII. Bibliografía
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Artículo VII del Acuerdo General de Aranceles Aduaneros y Comercio, Marrakech,
Marruecos.
Asamblea Nacional. (6 de Abril de 2000). Ley No. 339-Ley Creadora de la
Dirección General de Servicios Aduaneros y de Reformas a la Ley Creadora de la
Dirección General de Ingresos. La Gaceta 69.
Asamblea Nacional (2002) Ley No. 421 Ley de Valoración Aduanera y de
Reforma a la Ley No 265 “Ley que Establece el Autodespacho para la Importación,
Exportación y Otros Regímenes. Publicada en La Gaceta No 111 del 14 junio de
2002.Nicaragua.
Asamblea General de la República de Nicaragua (2002) Decreto Nº 74,
Reglamento a la Ley de Valoración en Aduana y de Reforma a la Ley No. 265 Ley Que
Establece El Autodespacho Para La Importación, Exportación Y Otros Regímenes
Publicada en La Gaceta No 152 del 14 de agosto de 2002. Nicaragua.
Asamblea Nacional. (12 de Diciembre de 2017). Ley No. 822 Ley de
Concertación Tributaria .La Gaceta 241.
Consejo de Ministros de Integración Economica (COMIECO XLIX). (2008).
Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano. San Salvador, El
Salvador.
Consejo de Ministros de Integración Económica (COMIECO-XLIX). (2008).
Código Aduanero Uniforme Centroamericano. San Salvador, El Salvador.
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Hill/Interamericana Editores S.A de CV.
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al Despacho (APD). Obtenido de http://www.wcoomd.org
Baez. Cortes, J. F. y Baez. Cortes, T. (2007) Todos Sobre Impuestos en
Nicaragua . Séptima Edición,
Peñas Dolorier, J. E. (2015), Tesis subtitulada “Subvaluación de Precios y
Evasion Tributaria en las Importaciones de Repuestos y Accesorios para Vehículo
Liviano año 2011-2013” . Lima Perú 2015.
Pérez Porto, J. y Gardey. A, (2004) Definicion de. (https://definicion.de/registro-
contable/)
Moreno Fernández, J. (2015) Contabilidad Básica (4ª edi.) grupo editorila Patria.
https://elbro .net/es/ereader/unanmanagua/39416?pag=21
Narvaez Sánchez, A. y Naravez Ruiz, J.A. (2002) Contabilidad I (4ª edi.) grupo
editorila Alianza.S.A.
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XIII. Anexos
ANÁLISIS DE LA SUBVALUACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES IMPORTADOS, DETERMINADA POR LA DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN ADUANERA EN EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE VERIFICACIÓN
A POSTERIORI EN NICARAGUA, DE ENERO A JUNIO DEL AÑO 2018.
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SI NO
1 Los títulos valores, carta de crédito, cobranza
documentaria, Letra de cambio, cheque de gerencia,
son documentes contable que evidencia una
subvaluación de mercancía?
√
2 ¿Las transferencia internacional y estados de
cuenta bancaria son los único documento soporte
que permite identificar una subvaluación de
mercancía?√
La transferencia es una prueba sustancial para
demostrar el precio realmente pagado por la mercancia
subvaluada, pero no determina el único soporte de
subvaluación ya que hay que conprobar y verificar que
dicha tranferencia tenga que ver directamente con el
valor de la mercancía.
3 Las notas de crédito y débito son documentos que
sustentan una subvaluación de mercancías? √es importante mencionar que esta notas generalmente
figuran para esconder los pagos adicionales.
4 La factura comercial es el principal documento
contable para determinar una subvaluación de
vehículos automotores
√
5 Si al revisar la cantidad y valores descrito en el
ingreso de inventario físico del encargado de
bodega y éste no corresponde a la cantidad y valor
detallado en factura comercial y transferencia
bancaria, entonces determinamos ajuste al valor
por subvaluación de mercancías.
√
6 Los pagos anticipados, intereses, comisiones y
gastos por envíos son evidencia para determinan la
subvaluación de mercancías?
√
7 Los auxiliares contables, libro diario y mayor, son
suficiente evidencia para soportar una subvaluación
en la importación de vehículos automotores
√
8 Los únicos documentos para detectar que el
importador subvaluó el valor declarado ante
aduana son los registros contables.
√esta la factura a la vez puede ser testaferro
9 Los comprobante de pago, así como los auxiliares
de inventario, banco y proveedor son suficiente
evidencia para fundamentar que se ha cometido
una subvaluación de importación de vehículo
automotor.
√
10 Los únicos registro contable que tienen validez
jurídicamente como soporte de una subvaluación
son : auxiliar contables y los comprobante de diario.√
No. Preguntas Abiertas
1 ¿Cuáles son los documentos y/o información que
debe de requerir un auditor de empresas de la
División de Fiscalización al iniciar una auditoría
domiciliar a una empresa importadora de Vehículos
Automotores si el tipo de riesgo primario emitido
por la División de Riesgo es Subvaluación?2 En base a experiencia adquirida como supervisor
de fiscalización. ¿Cómo usted determina que existe
subvaluación de mercancía si la empresa es
importadora de vehículos automotores?
3 ¿Cuáles son la cuentas contables que se verifica
ante una subvaluacion de vehículos automotor?
Inventario de producto terminado, Cuentas de bancos, Cuenta de
proveedores, Cuenta de Acreedores Diversos, Cuenta de Gastos
Repuestas
1) Inventario en cantidad como en unidad monetra. 1)
Transferenia bancarias, 2) libro diario y mayor. 2) solictar los
detalles fisico del numero de motor y numero de chasis..
cuando se logra evindencia que existen pagos por montes mayor
a lo declarado ante aduana con el proposito de disminuir la
obligaciones tributarias.
Facultad de Ciencias Económicas
Instituto Nicaragüense de Investigación Económica y Social
(INIES)
Trabajo de Investigación para Optar al Título de Especialidad en Fiscalización Aduanera
Cuestionario sobre Subvaluación de Vehículos Automotores Importados
Encuestado: Supervisor No. 1 Periodo a evaluar: Enero a Junio a 2018.
No. Preguntas CerradasRepuestas
COMENTARIOS Y OBSERVACIONES
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A POSTERIORI EN NICARAGUA, DE ENERO A JUNIO DEL AÑO 2018.
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SI NO
1 Los títulos valores, carta de crédito, cobranza
documentaria, Letra de cambio, cheque de gerencia,
son documentes contable que evidencia una
subvaluación de mercancía?
√
2 ¿Las transferencia internacional y estados de
cuenta bancaria son los único documento soporte
que permite identificar una subvaluación de
mercancía?
√
3 Las notas de crédito y débito son documentos que
sustentan una subvaluación de mercancías?√
4 La factura comercial es el principal documento
contable para determinar una subvaluación de
vehículos automotores
√
5 Si al revisar la cantidad y valores descrito en el
ingreso de inventario físico del encargado de
bodega y éste no corresponde a la cantidad y valor
detallado en factura comercial y transferencia
bancaria, entonces determinamos ajuste al valor
por subvaluación de mercancías.
√
6 Los pagos anticipados, intereses, comisiones y
gastos por envíos son evidencia para determinan la
subvaluación de mercancías?
√
7 Los auxiliares contables, libro diario y mayor, son
suficiente evidencia para soportar una subvaluación
en la importación de vehículos automotores√
8 Los únicos documentos para detectar que el
importador subvaluó el valor declarado ante
aduana son los registros contables.
√
9 Los comprobante de pago, así como los auxiliares
de inventario, banco y proveedor son suficiente
evidencia para fundamentar que se ha cometido
una subvaluación de importación de vehículo
automotor.
√
10 Los únicos registro contable que tienen validez
jurídicamente como soporte de una subvaluación
son : auxiliar contables y los comprobante de diario.√
No. Preguntas Abiertas
1 ¿Cuáles son los documentos y/o información que
debe de requerir un auditor de empresas de la
División de Fiscalización al iniciar una auditoría
domiciliar a una empresa importadora de Vehículos
Automotores si el tipo de riesgo primario emitido
por la División de Riesgo es Subvaluación?2 En base a experiencia adquirida como supervisor
de fiscalización. ¿Cómo usted determina que existe
subvaluación de mercancía si la empresa es
importadora de vehículos automotores?
3 ¿Cuáles son las cuentas contables que se verifica
ante una subvaluacion de vehículos automotor?
Cuenta de proveedores, Cuenta de Acreedores Diversos, Cuenta
de Gastos
Repuestas
1) inventario en unidad monetra. 1) transferecnia bancarias, 2)
libro diario y mayor.
cuando se logra evindencia que existen pagos por montes mayor
a lo declarado ante aduana con el proposito de disminuir la
obligaciones tributarias.
Facultad de Ciencias Económicas
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(INIES)
Trabajo de Investigación para Optar al Título de Especialidad en Fiscalización Aduanera
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Encuestado: Supervisor No. 2 Periodo a evaluar: Enero a Junio a 2018.
No. Preguntas CerradasRepuestas
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SI NO
1 Los títulos valores, carta de crédito, cobranza
documentaria, Letra de cambio, cheque de gerencia,
son documentes contable que evidencia una
subvaluación de mercancía?
√
2 ¿Las transferencia internacional y estados de
cuenta bancaria son los único documento soporte
que permite identificar una subvaluación de
mercancía?
√Existen otros documentos tales como notas de crédito y
débito y registros contables
3 Las notas de crédito y débito son documentos que
sustentan una subvaluación de mercancías?√
4 La factura comercial es el principal documento
contable para determinar una subvaluación de
vehículos automotores
√
5 Si al revisar la cantidad y valores descrito en el
ingreso de inventario físico del encargado de
bodega y éste no corresponde a la cantidad y valor
detallado en factura comercial y transferencia
bancaria, entonces determinamos ajuste al valor
por subvaluación de mercancías.
√
6 Los pagos anticipados, intereses, comisiones y
gastos por envíos son evidencia para determinan la
subvaluación de mercancías?
√
7 Los auxiliares contables, libro diario y mayor, son
suficiente evidencia para soportar una subvaluación
en la importación de vehículos automotores√
8 Los únicos documentos para detectar que el
importador subvaluó el valor declarado ante
aduana son los registros contables.
√
9 Los comprobante de pago, así como los auxiliares
de inventario, banco y proveedor son suficiente
evidencia para fundamentar que se ha cometido
una subvaluación de importación de vehículo
automotor.
√
10 Los únicos registro contable que tienen validez
jurídicamente como soporte de una subvaluación
son : auxiliar contables y los comprobante de diario.√
No. Preguntas Abiertas
1 ¿Cuáles son los documentos y/o información que
debe de requerir un auditor de empresas de la
División de Fiscalización al iniciar una auditoría
domiciliar a una empresa importadora de Vehículos
Automotores si el tipo de riesgo primario emitido
por la División de Riesgo es Subvaluación?2 En base a experiencia adquirida como auditor de
fiscalización. ¿Cómo usted determina que existe
subvaluación de mercancía si la empresa es importadora
de vehículos automotores?
3 ¿Cuáles son las cuentas contables que se verifica
ante una subvaluacion de vehículos automotor?
Auxiliares de bancos moneda nacional y extranjera, cuentas por
pagar, inventarios, otros gastos.
Repuestas
Durante una auditoría a este tipo de importadores, se requiere la
información legal de la empresa, así como los diferentes
contratos que este haya pactado con sus proveedores de
mercancías o terceros relacionados a estas, así mismo se
requiere de toda la información y registros contables
relacionados a sus operaciones de comercio exterior.La subvaluación de vehículos se puede determinar al encontrar
pagos adicionales al valor pactado en la factura comercial, así
como notas de crédito y débito relacionadas con sus
transacciones hechas con el proveedor, así como encontrar
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SI NO
1 Los títulos valores, carta de crédito, cobranza
documentaria, Letra de cambio, cheque de gerencia,
son documentes contable que evidencia una
subvaluación de mercancía?
√
2 ¿Las transferencia internacional y estados de
cuenta bancaria son los único documento soporte
que permite identificar una subvaluación de
mercancía?
√
3 Las notas de crédito y débito son documentos que
sustentan una subvaluación de mercancías? √Los ingresos de bodega, es una de los documentos que
presenta mayores cantidades que lo descrito en los
auxiliares contables y factura comercial.
4 La factura comercial es el principal documento
contable para determinar una subvaluación de
vehículos automotores
√
5 Si al revisar la cantidad y valores descrito en el
ingreso de inventario físico del encargado de
bodega y éste no corresponde a la cantidad y valor
detallado en factura comercial y transferencia
bancaria, entonces determinamos ajuste al valor
por subvaluación de mercancías.
√
6 Los pagos anticipados, intereses, comisiones y
gastos por envíos son evidencia para determinan la
subvaluación de mercancías?
√
7 Los auxiliares contables, libro diario y mayor, son
suficiente evidencia para soportar una subvaluación
en la importación de vehículos automotores√
8 Los únicos documentos para detectar que el
importador subvaluó el valor declarado ante
aduana son los registros contables.
√
9 Los comprobante de pago, así como los auxiliares
de inventario, banco y proveedor son suficiente
evidencia para fundamentar que se ha cometido
una subvaluación de importación de vehículo
automotor.
√
10 Los únicos registro contable que tienen validez
jurídicamente como soporte de una subvaluación
son : auxiliar contables y los comprobante de diario.√
No. Preguntas Abiertas
1 ¿Cuáles son los documentos y/o información que
debe de requerir un auditor de empresas de la
División de Fiscalización al iniciar una auditoría
domiciliar a una empresa importadora de Vehículos
Automotores si el tipo de riesgo primario emitido
por la División de Riesgo es Subvaluación?2 En base a experiencia adquirida como auditor de
fiscalización. ¿Cómo usted determina que existe
subvaluación de mercancía si la empresa es importadora
de vehículos automotores?
3 ¿Cuáles son las cuentas contables que se verifica
ante una subvaluacion de vehículos automotor?
Inventario de producto terminado, Cuentas de bancos, Cuenta de
proveedores, Cuenta de Acreedores Diversos, Cuenta de Gastos
Repuestas
Contratos comerciales con el proveedor, estado de cuenta del
proveedor, Liquidación de costo de vehiculos importados,
contratos y catálogos de distribución comercial, tambien se debe
revisar los contratos de publicidad, ingenieria y servicios
profesionales otorgados por el proveedor a la subsidiaria.
Una vez solicitados los documentos anteriores y habiendo
establecido que existe pago adicional que tiene que ver con el
valor del vehiculo y no declarado, se debe solicitar el
comprobante y contabilización en las cuentas contables con su
Facultad de Ciencias Económicas
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(INIES)
Trabajo de Investigación para Optar al Título de Especialidad en Fiscalización Aduanera
Cuestionario sobre Subvaluación de Vehículos Automotores Importados
Encuestado: Auditor No. 2 Periodo a evaluar: Enero a Junio a 2018.
No. Preguntas CerradasRepuestas
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SI NO
1 Los títulos valores, carta de crédito, cobranza
documentaria, Letra de cambio, cheque de gerencia,
son documentes contable que evidencia una
subvaluación de mercancía?
√
2 ¿Las transferencia internacional y estados de
cuenta bancaria son los único documento soporte
que permite identificar una subvaluación de
mercancía?
√
3 Las notas de crédito y débito son documentos que
sustentan una subvaluación de mercancías?√
4 La factura comercial es el principal documento
contable para determinar una subvaluación de
vehículos automotores
√
5 Si al revisar la cantidad y valores descrito en el
ingreso de inventario físico del encargado de
bodega y éste no corresponde a la cantidad y valor
detallado en factura comercial y transferencia
bancaria, entonces determinamos ajuste al valor
por subvaluación de mercancías.
√
6 Los pagos anticipados, intereses, comisiones y
gastos por envíos son evidencia para determinan la
subvaluación de mercancías?
√
7 Los auxiliares contables, libro diario y mayor, son
suficiente evidencia para soportar una subvaluación
en la importación de vehículos automotores√
8 Los únicos documentos para detectar que el
importador subvaluó el valor declarado ante
aduana son los registros contables.
√
9 Los comprobante de pago, así como los auxiliares
de inventario, banco y proveedor son suficiente
evidencia para fundamentar que se ha cometido
una subvaluación de importación de vehículo
automotor.
√
10 Los únicos registro contable que tienen validez
jurídicamente como soporte de una subvaluación
son : auxiliar contables y los comprobante de diario.√
No. Preguntas Abiertas
1 ¿Cuáles son los documentos y/o información que
debe de requerir un auditor de empresas de la
División de Fiscalización al iniciar una auditoría
domiciliar a una empresa importadora de Vehículos
Automotores si el tipo de riesgo primario emitido
por la División de Riesgo es Subvaluación?2 En base a experiencia adquirida como auditor de
fiscalización. ¿Cómo usted determina que existe
subvaluación de mercancía si la empresa es importadora
de vehículos automotores?
3 ¿Cuáles son las cuentas contables que se verifica
ante una subvaluacion de vehículos automotor?
Inventario de producto terminado, Cuentas de bancos, Cuenta de
proveedores, Cuenta de Acreedores Diversos, Cuenta de Gastos
Repuestas
Estado de cuenta del proveedor, Liquidación de costo de
vehiculos importados, Inventario de producto terminado,
Cuentas de bancos, Cuenta de proveedores, Cuenta de
Acreedores Diversos, Cuenta de Gastos, Auxiliares contables de
cada una de las cuentas antes mencionadas, libro diario.
cuando el valor declarado ante aduana es menor al valor
transferido y registrado en sus libro diario mayor asi como
registro auxiliares contable
Facultad de Ciencias Económicas
Instituto Nicaragüense de Investigación Económica y Social
(INIES)
Trabajo de Investigación para Optar al Título de Especialidad en Fiscalización Aduanera
Cuestionario sobre Subvaluación de Vehículos Automotores Importados
Encuestado: Auditor No. 3 Periodo a evaluar: Enero a Junio a 2018.
No. Preguntas CerradasRepuestas
COMENTARIOS Y OBSERVACIONES
ANÁLISIS DE LA SUBVALUACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES IMPORTADOS, DETERMINADA POR LA DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN ADUANERA EN EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE VERIFICACIÓN
A POSTERIORI EN NICARAGUA, DE ENERO A JUNIO DEL AÑO 2018.
59
SI NO
1 Los títulos valores, carta de crédito, cobranza
documentaria, Letra de cambio, cheque de gerencia,
son documentes contable que evidencia una
subvaluación de mercancía?
√
2 ¿Las transferencia internacional y estados de
cuenta bancaria son los único documento soporte
que permite identificar una subvaluación de
mercancía?
√
3 Las notas de crédito y débito son documentos que
sustentan una subvaluación de mercancías?√
4 La factura comercial es el principal documento
contable para determinar una subvaluación de
vehículos automotores √
Existen documentos de transporte que, presenta prueba
de cantidades y peso mayores al descrito en factura
adjunta en la declaración de mercancía, esto hace que la
revisión sea más exhaustiva, con posible caso de
subvaluación.
5 Si al revisar la cantidad y valores descrito en el
ingreso de inventario físico del encargado de
bodega y éste no corresponde a la cantidad y valor
detallado en factura comercial y transferencia
bancaria, entonces determinamos ajuste al valor
por subvaluación de mercancías.
√
6 Los pagos anticipados, intereses, comisiones y
gastos por envíos son evidencia para determinan la
subvaluación de mercancías?
√
7 Los auxiliares contables, libro diario y mayor, son
suficiente evidencia para soportar una subvaluación
en la importación de vehículos automotores√
8 Los únicos documentos para detectar que el
importador subvaluó el valor declarado ante
aduana son los registros contables.
√
9 Los comprobante de pago, así como los auxiliares
de inventario, banco y proveedor son suficiente
evidencia para fundamentar que se ha cometido
una subvaluación de importación de vehículo
automotor.
√
La evidencia suficiente se debe considerar el documento
oficial donde se determine los pagos adicionales que se
pactan, estos están establecidos en el contrato
comercial o contratos de compra - venta
10 Los únicos registro contable que tienen validez
jurídicamente como soporte de una subvaluación
son : auxiliar contables y los comprobante de diario.√
No. Preguntas Abiertas
1 ¿Cuáles son los documentos y/o información que
debe de requerir un auditor de empresas de la
División de Fiscalización al iniciar una auditoría
domiciliar a una empresa importadora de Vehículos
Automotores si el tipo de riesgo primario emitido
por la División de Riesgo es Subvaluación?2 En base a experiencia adquirida como auditor de
fiscalización. ¿Cómo usted determina que existe
subvaluación de mercancía si la empresa es importadora
de vehículos automotores?
3 ¿Cuáles son las cuentas contables que se verifica
ante una subvaluacion de vehículos automotor?
gastos no deducicbles, anticipo a proveedores, cuentas por pagar
a socios, acredores diviersos, gasto financieros.
Repuestas
Contratos comerciales con el proveedor, contratos y catálogos de
distribución comercial, tambien se debe requerir auxliares de
inventario, control de bodegero referente al ingreso de la
mercancia importad ..
cuando al revisar la transferencia bancarias existen pagos mayor
a lo declarado.
Facultad de Ciencias Económicas
Instituto Nicaragüense de Investigación Económica y Social
(INIES)
Trabajo de Investigación para Optar al Título de Especialidad en Fiscalización Aduanera
Cuestionario sobre Subvaluación de Vehículos Automotores Importados
Encuestado: Auditor No. 4 Periodo a evaluar: Enero a Junio a 2018.
No. Preguntas CerradasRepuestas
COMENTARIOS Y OBSERVACIONES
ANÁLISIS DE LA SUBVALUACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES IMPORTADOS, DETERMINADA POR LA DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN ADUANERA EN EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE VERIFICACIÓN
A POSTERIORI EN NICARAGUA, DE ENERO A JUNIO 2018.
60
Operacionalización de Variable
SI NO SI NO SI NO SI NO SI NO SI NO
Los títulos valores, carta de crédito, cobranza
documentaria, Letra de cambio, cheque de
gerencia, son documentes contable que
evidencia una subvaluación de mercancía.
√ 2 √ 1 √ 2 √ 1 √ 1 √ 1 1.33 67%
¿Las transferencia internacional y estados de
cuenta bancaria son los único documento
soporte que permite identificar una
subvaluación de mercancía?
√ 2 √ 1 √ 2 √ 1 √ 1 √ 1 1.33 67%
Las notas de crédito y débito son documentos
que sustentan una subvaluación de mercancías√ 1 √ 1 √ 2 √ 1 √ 1 √ 1 1.17 58%
La factura comercial es el principal documento
contable para determinar una subvaluación de
vehículos automotores√ 2 √ 2 √ 1 √ 2 √ 1 √ 2 1.67 83%
Si al revisar la cantidad y valores descrito en el
ingreso de inventario físico del encargado de
bodega y éste no corresponde a la cantidad y
valor detallado en factura comercial y
transferencia bancaria, entonces determinamos
ajuste al valor por subvaluación de mercancías.
√ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 1 1.83 92%
Los pagos anticipados, intereses, comisiones y
gastos por envíos son evidencias para
determinan la subvaluación de mercancías? √ 2 √ 2 √ 1 √ 2 √ 2 √ 2 1.83 92%
Los auxiliares contables, libro diario y mayor,
son suficiente evidencia para soportar una
subvaluación en la importación de vehículos
automotores
√ 2 √ 2 √ 2 √ 1 √ 2 √ 2 1.83 92%
Los únicos documentos para detectar que el
importador subvaluó el valor declarado ante
aduana son los registros contables.
√ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 2.00 100%
Los comprobante de pago, así como los auxiliares
de inventario, banco y proveedor son suficiente
evidencia para fundamentar que se ha cometido
una subvaluación de importación de vehículo
automotor.
√ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 2.00 100%
Los únicos registros contables que tienen validez
jurídicamente como soporte de una
subvaluación son : auxiliar contables y los
comprobante de diario.
√ 2 √ 2 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 1.33 67%
CUESTIONARIO (5)
PUNTAJE
VARIABLE PREGUNTAS
90%
CUESTIONARIO (1)
RESPUESTA
76%
CUESTIONARIO (2) CUESTIONARIO (3) CUESTIONARIO (6)
PUNTAJE
Identificación de
los Documentos
Contables
PUNTAJE
RESPUESTA
PUNTAJE
CUESTIONARIO (4)
RESPUESTA
Determinación
de los Registros
Contables
RESPUESTA
PUNTAJE
RESPUESTA
PUNTAJE
PUNTAJE
PROMEDIO% % PROMEDIO
SUPERVISOR 1 SUPERVISOR 2 AUDITOR 1 AUDITOR 2 AUDITOR 3 AUDITOR 4
RESPUESTA
ANÁLISIS DE LA SUBVALUACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES IMPORTADOS, DETERMINADA POR LA DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN ADUANERA EN EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE VERIFICACIÓN
A POSTERIORI EN NICARAGUA, DE ENERO A JUNIO DEL AÑO 2018.
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Organigrama de la DGA
Fuente: https://www.dga.gob.ni/notasRRPP/Organigrama%202014.pdf
ANÁLISIS DE LA SUBVALUACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES IMPORTADOS, DETERMINADA POR LA DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN ADUANERA EN EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE VERIFICACIÓN
A POSTERIORI EN NICARAGUA, DE ENERO A JUNIO 2018.
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