01. Qu son los Recursos Impugnativos?MEDIOS IMPUGNATORIOS
BASE LEGALDecreto Supremo N 133-2013-EF y normas modificatorias
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario: Artculos 132 al
163.Resolucin de Superintendencia N 083-1999/SUNAT - Publicado el
24 de julio de 1999 y vigente a partir del 25 de julio de 1999.
Resolucin de Superintendencia N 106-2005/SUNAT - Publicado el 02
de junio de 2005 y vigente a partir del 03 de junio de 2005Decreto
Supremo N 013-2008-JUS publicado el 29-08-2008, vigente a partir
del 28-09-2008.
QU ES UNA RECLAMACIN O APELACIN?Ambos son MEDIOS IMPUGNATORIOS o
Recursos Administrativos que tienen por finalidad discutir un Acto
Administrativo que se supone viola, desconoce o lesiona un derecho
o inters legtimo del recurrente.
QU ES UN ACTO ADMINISTRATIVO?Segn lo dispuesto por el Artculo 1
de la Ley del Procedimiento Administrativo General Ley 27444, "Son
actos administrativos, las declaraciones de las entidades que, en
el marco de normas de derecho pblico, estn destinadas a producir
efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de
los administrados dentro de una situacin concreta."
De acuerdo a lo dispuesto por el Cdigo Tributario, estos actos
administrativos pueden ser: Resoluciones de Determinacin y de
Multa, Ordenes de Pago, Resoluciones que deniegan un
fraccionamiento o que resuelven la prdida de un fraccionamiento,
Resoluciones que resuelven solicitudes de devolucin, Resoluciones
que establecen sanciones de Comiso de Bienes, Internamiento
Temporal de Vehculos y Cierre Temporal de Establecimiento,
Resoluciones Denegatorias Fictas sobre recursos no contenciosos,
Resoluciones de Intendencia que resuelven Recursos de Reclamacin,
entre otros.
RECURSO DE RECLAMACINLa reclamacin ante la Administracin
Tributaria es la primera etapa del Procedimiento Contencioso
Tributario y constituye la primera instancia en la va
Administrativa de dicho procedimiento. Este recurso puede ser
interpuesto contra actos administrativos que se relacionan con la
determinacin de las obligaciones tributarias, ya sean formales o
sustanciales; y, en general, contra los siguientes actos: Resolucin
de Determinacin Orden de Pago Resolucin de Multa Resolucin que
determina la Prdida de Fraccionamiento Resolucin que resuelve una
solicitud de devolucin Resolucin que establece la sancin de Comiso
de Bienes Resolucin que establece la sancin de Internamiento
Temporal de Vehculos Resolucin que establece la sancin de Cierre
Temporal de Establecimiento Resolucin Denegatoria Ficta sobre un
recurso no contencioso. Otros actos que tengan relacin directa con
la determinacin de la deuda tributariaEl Recurso de Reclamacin
puede ser presentado por los deudores tributarios directamente
afectados por los Actos de la Administracin Tributaria
Plazos para interponer recursos impugnatoriosTratndose de
Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de Multa, as como de
resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin y
resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o
particular, la reclamacin deber interponerse dentro de los veinte
(20) das hbiles contados desde el da hbil siguiente a aquel en que
se notific el acto o resolucin recurrida. Cabe precisar que el
recurso de reclamacin contra resoluciones que determinan la prdida
del fraccionamiento general o particular interpuesto fuera del
plazo sealado, ser declarado inadmisible.
Tratndose de Resoluciones que establecen sanciones de Comiso de
Bienes, de Internamiento Temporal de Vehculos y de Cierre Temporal
de Establecimiento, as como las resoluciones que las sustituyan; la
reclamacin deber presentarse dentro de los cinco (05) das hbiles
contados desde el da hbil siguiente a aquel en que se notific el
acto o resolucin recurrida.
Resultan inadmisibles los recursos de reclamacin contra las
resoluciones que imponen la sancin de comiso, interpuestos con
posterioridad al plazo sealado.
Tratndose de la resolucin ficta denegatoria de devolucin, la
reclamacin podr interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco
(45) das hbiles a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 163
del TUO del Cdigo Tributario.
Requisitos para innterponer un recurso de reclamo1. Escrito
fundamentado con nombre, firma y nmero de registro hbil de abogado
en los lugares donde la defensa fuera cautiva.2. Hoja de Informacin
Sumaria y anexo (formulario 6000 y 6001 de corresponder).3. Para
interponer medios impugnatorios, la persona que acte en nombre del
titular deber acreditar su representacinmediante poder por
documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por
fedatario designado por laAdministracin Tributaria o, de acuerdo a
lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades, segn
corresponda.4. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de
Determinacin y de Multa se reclamen vencido el sealado trminode
veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad
de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha
de pago, o presentar carta fianza por el monto de la deuda
actualizada hasta pornueve (9) meses posterioresa la fecha de la
interposicin de la reclamacin, con una vigencia denueve (9) meses,
debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale
la Administracin. Los plazos sealados en nueve (9) meses variarn
adoce (12) meses tratndosede la reclamacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.Tener en cuenta que :Para interponer reclamacin
contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la
totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que
realice el pago.
Excepcinpodr interponerse reclamacin tratndose de rdenes de
Pago, cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza
de la deuda contenida en sta podra ser improcedente y siempre que
la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles de notificada la Orden de Pago.
En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la
reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo
responsabilidad del rgano competente. La suspensin de la cobranza
deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible. Para la admisin a
trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos
establecidos, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de
la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice
el pago (numeral 3 del inciso a) del Artculo 119 del TUO del Cdigo
Tributario).
RECURSO DE APELACINLa Apelacin ante el Tribunal Fiscal es la
segunda y ltima etapa del Procedimiento Contencioso Tributario, y
procede contra los siguientes actos:Resolucin que resuelve el
Recurso de Reclamacin.Resolucin Ficta que desestima el Recurso de
Reclamacin.
Este recurso se tramita ante la Administracin Tributaria, quien
lo eleva al Tribunal Fiscal, que es el rgano encargado de
resolverlo.
La RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL que resuelve el Recurso de
Apelacin pone fin a la va Administrativa del Procedimiento
Contencioso Tributario.Cabe sealar que tambin son apelables ante el
Tribunal Fiscal las resoluciones que resuelven solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, excepto las solicitudes de devolucin (que son
reclamables).
Quien lo interponeEl Recurso de Apelacin puede ser presentado
por los deudores tributarios que no estn de acuerdo con lo resuelto
por la Administracin Tributaria en la primera instancia
administrativa.
Plazo para interponerloLa apelacin de la resolucin ante el
Tribunal Fiscal deber interponerse dentro de los quince (15) das
hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin.Tratndose
de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para
apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en que se
efectu su notificacin certificada.
Aspectos InapelablesNo se podrn discutir en la apelacin aspectos
que no se impugnaron al reclamar, salvo que, no figurando en la
Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, stos
hubieran sido incorporados por la Administracin al resolver la
reclamacin
Requisiots1. Escrito fundamentado con nombre, firma y nmero de
registro hbil de abogado en los lugares donde la defensa fuera
cautiva.2. Hoja de Informacin Sumaria y anexo (formulario 6000 y
6001 de corresponder).3. Para interponer medios impugnatorios, la
persona que acte en nombre del titular deber acreditar su
representacin mediante poder por documento pblico o privado con
firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas
que otorgan dichas facultades, segn corresponda.4. Pago o Carta
Fianza: Cuando el deudor tributario apele extemporneamente una
Resolucin que resuelve una reclamacin, la apelacin ser admitida
siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda
tributaria apelada, actualizada hasta la fecha de pago, o presente
carta fianza por el monto de la deuda actualizada hasta pordoce
(12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la
apelacin, la referida carta fianza debe otorgarse por un perodo de
doce (12) meses y renovarse por perodos similares dentro del plazo
que seale la Administracin. Los plazos sealados en doce (12) meses
variarn a dieciocho (18) meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.5. La carta fianza ser ejecutada
si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin
apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.Apelacin de
Puro derechoPodr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la
notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin
sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante
instancias previas.
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones
que establezcan sanciones de Comiso de Bienes, de Internamiento
Temporal de Vehculos y de Cierre Temporal de Establecimiento, as
como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer
sta ante el Tribunal Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
Demanda contencioso administrativaLos artculos 157 al 161 fueron
derogados por el numeral 3 de la Primera Disposicin Derogatoria del
D.S. 013-2008-JUS, publicado el 29-08-2008, vigente a partir del
28-09-2008.Preguntas Frecuentes - Reclamos1. Qu actos son apelables
en el procedimiento no contencioso yquin resuelve?Son resoluciones
apelablesrgano resolutor
Aquellas que resuelvan las solicitudes no contenciosas y
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria.Tribunal
Fiscal
Aquellas que resuelvan las solicitudes no contenciosas
ynovinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria.Sperintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos y/
o Aduanas(SUNAT)
* Vea el art. 163, segundo prrafo del TUO del Cdigo
Tributario.2. Cules son los requisitos de admisibilidad de una
reclamacin?Requisitos de Admisibilidad
1Escrito fundamentado y firmado por el deudor tributario o su
representante legal acreditado en el RUC o con poder vigente y
suficiente para interponer la reclamacin.a
2Dicho escrito deber estar autorizado por letrado, conteniendo
el nombre de ste, su firma ynmero de registro hbil.a
3Pago previo o carta fianza.*a
4Hoja de Informacin Sumaria y Anexos, Formularios6000y6001de
corresponder.a
5Poder otorgado el representante legal del deudor tributario, de
ser el caso, por documento pblico o privado con firma legalizada
por notario o fedatario de la SUNAT.a
* Escrito fundamentado y firmado por el deudor tributario o su
representante legal acreditado en el RUC o con poder vigente y
suficiente para interponer la reclamacin.
3. Es necesario el pago previopara interponer una reclamacin?No
es requisito que se realice el pago de la deuda tributaria
impugnada, contenida en las Resoluciones de Determinacin y/o Multa,
si es que se reclam dentro del plazo de 20 das hbiles, sin embargo,
deber acreditarse el pago ntegro de la deuda tributaria por la
parte no impugnada. Si se reclaman tales resoluciones vencido el
plazo de 20 das hbiles, se deber acreditar el pago total de la
deuda actualizada hasta la fecha en que se realice el pago o
presentar carta fianza* bancaria o financiera por el monto de la
deuda actualizada hasta por 9 meses posteriores a la fecha de la
interposicin de la reclamacin, con una vigencia de9 meses, debiendo
renovarse por plazos similares.
Excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago, se podrreclamar
sin pago previo, siempre que la reclamacin se haya interpuesto
dentro del plazo de 20 das hbiles y medien circunstancias que hagan
evidente la improcedencia de la cobranza. De reclamarse
parcialmente una Orden de Pago, deber acreditarse el pago ntegro de
la deuda tributaria no impugnada. En los dems casos, deber
acreditarse el pago total de la deuda actualizada hasta la fecha en
que se realice el pago.
*Las condiciones para la carta fianza, as como para su
presentacin se encuentran reguladas en la Resolucin de
Superintendencia N 098-97/SUNAT publicada el 08 de noviembre de
1997.
4. Puedo presentar mi reclamacin sin los requisitos sealados y
luego subsanar las omisiones?{Si se verifica que el deudor
tributario ha omitido cumplir con alguno o varios de los requisitos
sealados, la SUNAT notificar un requerimiento para que en el trmino
de15 das hbiles, se subsanen las omisiones existentes. En el caso
de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, el trmino para subsanar dichas
omisiones ser de5 das hbiles. Vencidos los trminos citados sin la
subsanacin solicitada, se declarar inadmisible la reclamacin, salvo
se trate de deficiencias no sustanciales en cuyo caso la SUNAT podr
subsanarlas de oficio.
5. Qu plazos tiene la SUNAT para resolver losreclamos?Actos
ReclamablesPlazos mximos para resolver
Resoluciones de Determinacin9 meses *
rdenes de Pago sin pago previo( excepcin)90 das hbiles
rdenes de Pago con pago9 meses *
Resoluciones de Multa9 meses *
Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la
determinacin de la obligacin tributaria.9 meses *
Resolucin ficta denegatoria de solicitudes de devolucin2
meses
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan.20 das hbiles *
Los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la
deuda tributaria.9 meses *
Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin.9
meses
Resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de
carcter general o particular.9 meses*
* Incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentacin de la reclamacin
6. Qu rgano es el encargado de resolver mi apelacin?El Tribunal
Fiscal resuelve en ltima instancia administrativa.7. En qu plazos
debe presentarse y cules son los requisitos de admisibilidad de una
apelacin?La apelacin deber efectuarse dentro de los15 das hbiles
siguientes a la notificacin de la resolucin que se impugna*,
cumpliendo los siguientes requisitos:
Requisitos de Admisibilidad
1Escrito fundamentado y firmado por el deudor tributario o su
representante legal acreditado en el RUC o con poder vigente y
suficiente para interponer la apelacin.a
2Dicho escrito deber estar autorizado por letrado, conteniendo
el nombre de ste, su firma ynmero de registro hbil.a
3Pago previo o carta fianza.**a
4Hoja de Informacin Sumaria y Anexos, Formularios6000y6001de
correspondera
5Poder otorgado el representante legal del deudor tributario, de
ser el caso, por documento pblico o privado con firma legalizada
por notario o fedatario de la SUNAT.a
De tratarse de apelaciones de resoluciones emitidas por la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para
apelar ser de 30 das hbiles siguientes a aqul en que se efecto su
notificacin certificada.
* Si se trata de una Resolucin Ficta Denegatoria es factible
formular la apelacin desde el momento en que el interesado haya
dado por desestimada su reclamacin, en los trminos descritos en el
artculo 144 del TUO de Cdigo Tributario.
** Vea los arts. 137 y 146 del TUO del Cdigo Tributario.8. En qu
plazos se resolver mi apelacin?
Plazos mximos para resolver
Tratndose de Resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia.18 meses*
En el caso de resoluciones que resuelvan reclamaciones contra
aqullas que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan.20 das hbiles**
En los dems casos12 meses***
*Contados a partir de la fecha de ingreso del expediente al
Tribunal.**Contados a partir del da siguiente de recepcin del
expediente remitido por la SUNAT.***Contados a partir de la fecha
de ingreso del expediente al Tribunal.9. Cundo se puede presentar
un Recurso de Queja ?
Se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que
afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Texto Unico
Ordenado del Cdigo Tributario:Tratndose ...Resuelve ...En el plazo
de ...
De quejas contra la SUNATEl Tribunal Fiscal20 das hbiles*
De quejas contra el Tribunal FiscalEl Ministerio de Economa y
Finanzas
* Contados a partir de la interposicin de la queja.
