Reducción de Multas Ley de Ingresos 2015

7/24/2019 Reduccin de Multas Ley de Ingresos 2015

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Aproveche la condonacin y reduccin de multas y decrditos fiscales conforme a la LIF para 2015

Introduccin

En el CFF y en la LIF para 2015 se consignan diversasdisposiciones legales que permiten obtener la condona-cin o reduccin de las multas o de los crditos fiscalesa cargo, siempre que se cumplan las condiciones y losrequisitos que las mismas disposiciones establecen.

Comentamos las disposiciones contenidas en la LIFpara 2015 que consideran dichos beneficios, con objetode que nuestros lectores estn en posibilidad de apro-vecharlos; adems, para efectos de anlisis, hacemosreferencia a la naturaleza jurdica de la condonacin, la

reduccin y la cancelacin de crditos fiscales.

Naturaleza jurdica de la condonacin, reduccin ycancelacin

Condonacin

En trminos generales, la condonacin puede enten-derse como una forma de extinguir obligaciones o cr-ditos fiscales, mediante una declaracin unilateral y dis-crecional por parte del sujeto activo o acreedor de la

obligacin. De hecho, la institucin de la condonacinse reconoce en el Cdigo Civil Federal, el cual estable-ce en su artculo 2209 que cualquier persona puede re-nunciar a su derecho y remitir, en todo o en parte, lasprestaciones que le son debidas, excepto en aquelloscasos en que la ley lo prohbe.

Cabe indicar que jurdicamente, la condonacin, al seruna forma de extinguir obligaciones, operara sobrecrditos fiscales definitivos, de modo que si no existe

una multa o un crdito fiscal determinado y notificado alcontribuyente deudor, no podr hablarse de una condo-

nacin, sino de otra clase de beneficio, como puede serun estmulo fiscal, una exencin o una reduccin.

Al respecto, en materia tributaria existen las siguientesclases de condonaciones:

Taller de prcticas

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Sin embargo, las autoridades tributarias s pueden con-donar contribuciones (obligaciones principales), siempreque el Poder Legislativo haya establecido los lmites y lascondiciones con los que podr operar la condonacin, ydelegar a las autoridades tributarias la facultad de resol-ver su procedencia o improcedencia respecto de cadacaso concreto que se someta a su conocimiento, siem-pre que la peticin del particular o contribuyente hubierasatisfecho las exigencias establecidas en una ley.

Cancelacin

La cancelacin de crditos fiscales no es una forma deextincin de las obligaciones tributarias, sino una facul-tad discrecional que tienen las autoridades para decidirlibremente no cobrar un crdito fiscal, por insolvenciadel deudor o por incosteabilidad en el cobro. Por tanto,

la cancelacin no extingue obligaciones ni libera a losdeudores de la obligacin de pago; esto nos lleva a lassiguientes consideraciones:

1. La cancelacin, a diferencia de la condonacin,no produce consecuencias en la esfera jurdicadel deudor, pues la resolucin o acuerdo de can-celacin no extingue la obligacin ni libera de supago al deudor. En otras palabras, un crditocancelado no imposibilita a la autoridad paraque pueda cobrarlo en un futuro.

Por ejemplo, si la autoridad resuelve que un cr-dito fiscal se cancela por insolvencia del deudor,si en un futuro ese deudor es nuevamente sol-vente, no habr, en nuestra opinin, ningn im-pedimento para que se pueda cobrar la deuda,siempre que no hubiera prescrito en los trmi-nos que establece el artculo 146 del CFF.

2. Al cancelarse el crdito fiscal no se extinguela obligacin de pago; sin embargo, no debeperderse de vista que el cmputo de la pres-cripcin inicia a partir de la fecha en que elpago pudo ser legalmente exigible. En este

sentido, la cancelacin no interrumpe el plazode la prescripcin, que s es una forma de ex-tincin de las obligaciones.

Al efecto, el artculo 146-A del CFF faculta a las autori-dades tributarias para cancelar crditos fiscales por in-costeabilidad o insolvencia; empero, se debe insistir enque la cancelacin es una facultad discrecional de lasautoridades, por lo que los particulares o contribuyen-

tes deudores no pueden obligarlas a que cancelen losadeudos, no obstante que se acredite fehacientementela insolvencia del deudor.

En relacin con lo anterior, aplican los siguientes prece-dentes de tribunales:

CANCELACION DE CREDITOS FISCALES PORINSOLVENCIA DEL DEUDOR. SURTE EFECTOSHASTA EN TANTO EL DEUDOR TENGA SOLVEN-CIA PARA CUBRIR EL ADEUDO. De conformidadcon lo dispuesto por el artculo 146-A del CdigoFiscal de la Federacin, la Secretara de Hacienda

y Crdito Pblico puede cancelar crditos fiscalesen las cuentas pblicas, por incosteabilidad en elcobro o por insolvencia del deudor o de los res-

ponsables solidarios, sin embargo, dicho precep-

to en su ltimo prrafo, expresamente estableceque la cancelacin de los crditos no libera de su

pago; de tal suerte que si la autoridad recaudado-ra emite una cancelacin de crdito por insolven-cia del deudor, ello no significa que la autoridad

no pueda requerir con posterioridad al contribu-yente el crdito que haba cancelado, pues dichaconclusin alude a una situacin temporal de in-capacidad para cumplir con la obligacin, o seaque la cancelacin surte efectos hasta en tanto el

actor tenga solvencia para cubrir el adeudo, por-que aun cuando el precepto de referencia, permi-

te una cancelacin del crdito por insolvencia deldeudor, no lo exime de su pago, y en consecuen-cia, la autoridad est en posibilidad de requerir elcrdito posteriormente estando supeditada nica-

mente a que prescriba la obligacin de la actorapara cubrir el crdito, o caduquen las facultadesde la autoridad para hacerlo exigible; de ah, que

resulte infundada la pretensin del actor de quese declare nula la resolucin del recurso que con-firma la legalidad del crdito por el hecho de quela autoridad lo haya cancelado, pues la autoridad

resolutora se ajust a derecho al considerar en laresolucin del recurso que la insolvencia alude a

una situacin temporal de incapacidad de realizarel pago, sin que libere totalmente al particular delcumplimiento de su obligacin una vez que cuen-te con capacidad econmica para solventarla.

Segunda Sala Regional del Noreste (Monterrey).

Revista del TFJFA, quinta poca, ao II, nmero24, diciembre de 2002, tesis V-TASR-XXIV-279, p-

gina 383.

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INCOSTEABILIDAD DE CREDITOS. SU CANCELACION ES FACULTAD DISCRECIONAL DE LA AUTORIDAD.De lo dispuesto por el artculo 14 de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2000, sedesprende que se le otorga a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico la facultad para cancelar por incos-teabilidad los crditos cuyo importe al 31 de diciembre de 1999 hubiera sido inferior o igual al equivalente en

moneda nacional a 2,500 unidades de inversin, en consecuencia, no es suficiente el hecho de que el monto delos crditos determinados a cargo del actor, se encuentren dentro del rango que menciona el citado precepto,

para que la autoridad est obligada a cancelarlos, sino que es necesario que la Secretara de Hacienda y Crdi-to Pblico determine ejercer su facultad y cancelar los crditos por incosteables, sin que se le pueda obligar aello, al ser precisamente una facultad y no una obligacin. En efecto, el hecho de que se conceda una facultaddiscrecional a una dependencia de la Administracin Pblica Federal, no significa que forzosamente tenga queejercerla, respecto de todos los particulares que se ubiquen en la hiptesis normativa, sino que corresponde ala autoridad, dentro de los lmites de su competencia, determinar en qu situaciones ejerce la facultad que lefue concedida por el Legislador.

Segunda Sala Regional del Noreste (Monterrey).

Revista del TFJFA, quinta poca, ao II, nmero 20, agosto de 2002.

Reduccin de multas

Cuando una persona incurre en una conducta antijurdica que la misma ley define como una infraccin, a esa per-sona se le puede imponer una sancin consistente en una multa; sin embargo, la ley puede establecer supuestosobjetivos o subjetivos que, de actualizarse, generan en la esfera jurdica del infractor el derecho para que la sancin(multa) se reduzca o se disminuya. Esos supuestos previamente dispuestos en la ley pueden atender a criterios tandiversos como los siguientes:

Las diferencias fundamentales entre la reduccin y la condonacin son las siguientes:

1. La reduccin siempre opera sobre las multas, y la condonacin opera sobre multas, accesorios y contribu-ciones.

2. La reduccin de las multas es un derecho a favor de los contribuyentes o sujetos sealados en la ley. La con-donacin puede ser un derecho, pero tambin un acto que deriva del ejercicio de facultades discrecionales.

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3. La reduccin opera generalmente antes de la determinacin del crdito fiscal, pero tambin puede operaruna vez que se ha determinado el adeudo; en cambio, la condonacin es procedente cuando ya existe uncrdito fiscal.

Diversos ejemplos de la reduccin de multas los encontramos en los artculos 70, 70-A y 75, fraccin VI,del CFF.

Condonaciones y reducciones conforme a la LIF para 2015

A continuacin, se analizan las disposiciones de la LIF para 2015 en materia de condonacin y reduccin de multaso crditos fiscales vigentes a partir del 1o. de enero de este ao.

Condonaciones en vigor en 2015

Conforme al artculo 151 de la LA, las autoridades aduaneras estn facultadas para proceder al embargo precautorio

de las mercancas cuando se incurre en las acciones u omisiones que precisan las fracciones I a VII del artculo men-cionado. Ahora bien, cuando derivado del reconocimiento aduanero, de la verificacin de mercancas en transporte,de la revisin de los documentos presentados durante el despacho aduanero o del ejercicio de las dems facultadesde comprobacin, no se actualiza ninguna de las hiptesis que establecen las fracciones I a VII del artculo 151 refe-rido, entonces las autoridades no procedern al embargo precautorio, y, para la determinacin de las contribucionesomitidas, cuotas compensatorias y las sanciones que procedan, debern aplicar el procedimiento que indica el art-culo 152 de la LA.

Al efecto, si antes del 1o. de enero de 2015 una persona incurri en infraccin a las disposiciones aduaneras en loscasos a que se refiere el artculo 152 de la LA, es decir, en los que no procede el embargo precautorio, el artculo 15de la LIF para 2015 exime (condona) las multas o sanciones que en su caso procedan, siempre que se cumplan lassiguientes condiciones:

Si se cumplen las condiciones sealadas, la autoridad hacendaria podr emitir la resolucin y determinar las con-tribuciones omitidas actualizadas y los recargos que en su caso procedan, pero liberar al infractor de las sancionescorrespondientes.


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Reduccin de las multas formales en vigor en 2015

En materia tributaria, existen esencialmente dos clases de multas: las de naturaleza sustantiva que se aplican cuandose incumple la obligacin de pagar contribuciones (obligacin de dar), y las de naturaleza formal, que se aplican

cuando se incumple otra clase de obligaciones distintas al pago de contribuciones (obligaciones de hacer, de nohacer, de tolerar).

Por ejemplo, cuando una persona omite el pago del ISR, procede la aplicacin de la multa sustantiva que disponeel artculo 76del CFF, la cual se fija con base en un porcentaje de la contribucin omitida (55 a 75%); sin embargo,cuando la persona incumple otra clase de obligaciones fiscales, el mismo cdigo seala diversas clases de infrac-ciones y sanciones que no tienen relacin con la omisin en el pago de contribuciones, como las establecidas en losartculos 79 a 84del CFF, como las relacionadas con la omisin de presentar avisos o con no llevar la contabilidadcorrectamente, entre otras.

En ambos casos (multas sustantivas y formales), la legislacin fiscal ofrece la posibilidad de que se reduzcan, siem-pre que se satisfagan los requisitos y condiciones que la misma norma jurdica impone. En el caso de las multassustantivas (pago de contribuciones), el derecho a la reduccin se indica en el artculo 17 de la Ley Federal de los

Derechos del Contribuyente (LFDC), conforme al cual, en lugar de aplicar la multa que dispone el artculo 76 delCFF (55 a 75%), la persona que haya omitido el pago de contribuciones podr aplicar una sancin de 20 a 30%, de-pendiendo del momento en que corrija su situacin fiscal. Es importante advertir que el derecho que se deduce delartculo 17 de la LFDC no aplica para las multas de naturaleza formal. En este ltimo caso (multas formales) procedela aplicacin del artculo 15 de la LIF para 2015. Al respecto, este ltimo artculo establece la posibilidad de que lamulta formal se reduzca 50%, por lo que, por ejemplo, si con base en el artculo 82, fraccin IV, del CFF se imponeuna multa de $15,430 por no haber efectuado los pagos provisionales en los trminos de las disposiciones fiscales, elinfractor tendr derecho a pagar slo 50% de la multa ($7,715). Para tener derecho a la reduccin de multas formalesse deben cumplir los siguientes requisitos y condiciones:

1. Ser aplicable durante el ejercicio fiscal de 2015 y slo respecto de multas por infracciones derivadas del incum-plimiento de obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago. En este sentido, la LIF precisade manera no limitativa los siguientes ejemplos:

Cabe observar que el derecho a la reduccin procede sobre todas las multas formales, con excepcin de lasimpuestas por declarar prdidas fiscales en exceso y las previstas en el artculo 85, fraccin I, del CFF, aplicablesa las personas que se oponen a la prctica de una visita domiciliaria o no proporcionan la contabilidad o docu-mentacin requerida. Fuera de esos dos casos, la reduccin procede en todos los dems.

2. La reduccin procede sobre las multas formales mencionadas en el punto anterior, sin importar el ejercicio operiodo en que se cometi la infraccin; es decir, si bien es cierto que el derecho a la reduccin est vigente du-

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rante 2015, no aplica slo a la infracciones cometidas durante este ao, pues el beneficio no distingue el ejercicio,periodo o fecha en que se haya cometido la infraccin.

Para que proceda la reduccin es indispensable que el contribuyente infractor corrija voluntariamente su situa-cin fiscal; es decir, que una vez iniciadas las facultades de comprobacin fiscal (visita domiciliaria, revisin degabinete) se proceda al pago de 50% de la multa y de las contribuciones omitidas y sus accesorios, cuando seaprocedente. Para poder aplicar la reduccin, el pago deber efectuarse a partir de que inicien las facultades decomprobacin y hasta antes de que se levante el acta final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de ob-servaciones a que se refiere la fraccin VI del artculo 48 del CFF.

Cuando los contribuyentes corrijan su situacin fiscal y paguen las contribuciones omitidas junto con sus acce-sorios, en su caso, despus de que se levante el acta final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de ob-servaciones referido, pero antes de que se notifique la resolucin que determine el monto de las contribucionesomitidas, tendrn derecho a pagar 60% de la multa que les corresponda.

Con base en los puntos enumerados, podemos advertir que en caso de corregir la situacin fiscal antes de la notifi-cacin de la resolucin definitiva, el contribuyente podr aplicar una reduccin de 50 a 60% de la multa formal que

establece el CFF, dependiendo del momento en que proceda a la correccin, y pagar la multa reducida y las contri-buciones y accesorios que en su caso resulten.

Conclusin

En el CFF y en la LIF para 2015 se consignan diversas disposiciones legales que permiten obtener la condona-cin o reduccin de las multas o de los crditos fiscales a cargo, siempre que se cumplan las condiciones y losrequisitos que las mismas disposiciones establecen.

Analizamos las disposiciones contenidas en la LIF para 2015 que consideran esos beneficios, con objeto de que

nuestros lectores estn en posibilidad de aprovecharlos; adems, para efectos de anlisis, se coment la natura-leza jurdica de la condonacin, la reduccin y la cancelacin de crditos fiscales.



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