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1 N I C O L A S H O N H O N
C O N S E I L L E R G É N É R A L S P F F I N A N C E S
ACTUALITÉS FISCALES
6 POINTS
• 1. Réforme de l’AGFISC
• 2. Evolution de la fiscalité immobilière suite à la
sixième réforme de l’Etat
• 3. Mesures diverses
• 4. Revenus mobiliers
• 5. Revenus professionnels : l’affectation
professionnelle d’un bien et ses conséquences
• 6. Fiscalité internationale, dernières évolutions
2
3
1. RÉFORME DE L’AGFISC
STRUCTURE ACTUELLE
• Contrôles classiques IPP – ISOC - IPM - TVA :
approche matière
gestion de dossiers, petits contrôles
fiscaux, petit contentieux, contentieux
judicaire
• Direction régionale : le contentieux administratif des
désaccords, contentieux judiciaire questions de
principe et l’ancien contentieux
4
CENTRES DE CONTRÔLE
• Contrôles approfondis
• Approche prévue polyvalente mais non respectée
dans les faits
• Cohabitation avec GE depuis le 1/7/2015
• Fin de ces CC le 31/12/2015
5
6
7
MODIFICATION DU FONCTIONNEMENT
• Approche groupe cible
8
ORIENTATION MATIÈRE
Impôts sur les
revenus TVA
ORIENTATION
GROUPE CIBLE
Particuliers
PME Grandes
Entreprises
9
LES GRANDES ENTREPRISES
• Structure organisationnelle
• Circulaire 37/2015 dd 1/10/2015
10
GRANDES ENTREPRISES
11
GRANDES ENTREPRISES
• 7 centres régionaux: Bruges, Gand, Anvers, Bruxelles , Louvain, Liège, Charleroi
• Contrôle actuellement : plusieurs teams contrôle avec +/- un nombre de collaborateurs de 1/10
• Dans le futur: les teams ‘contrôle’ seront organisés en fonction des secteurs d’activité
• Expertise : 1 team expertise pour le traitement du contentieux • Soutien administratif 1 team par centre
• Matières impôt des sociétés, impôt des personnes morales , TVA, précompte professionnel, précompte mobilier
12
GRANDES ENTREPRISES
• A Bruxelles • 3 divisions Division coordination de secteur point de contact
unique pour les grandes entreprises
• exécution d'analyses de la population GE
• suivi des risques par secteurs
• coordination interne des équipes de contrôle
• Division gestion (à partir du 01/07/2016) toutes activités de
gestion pour toutes les matières pour GE
13
GRANDES ENTREPRISES :
• Division contrôles spécialisés tous les contrôles & le
traitement du contentieux ("expertise") pour GE concernant
• prix de transfert et les relations intragroupes
• unités TVA dont un des membres est une GE
• les établissements de crédit, les entreprises d'assurances et de
réassurances, les sociétés cotées et les entreprises
d'investissement (sociétés de bourse)
• les PRICAF privées inscrites auprès du SPF Finances
• taxes diverses
• tax shelter
14
GRANDES ENTREPRISES : GROUPE CIBLE
• Taille des sociétés et des personnes morales
• Secteurs d’activités spécifiques
• Groupes d’entreprises
• Unités TVA
15
Taille des sociétés et personnes
morales
- Le nombre de travailleurs occupés
en moyenne annuelle dépasse 100
- OU
• Dépasser au moins deux des critères
suivants : • Nombre de travailleurs occupés, en moyenne
annuelle: 50
• Chiffre d’affaires annuel htva: 7.300.000 EUR
• Total bilan : 3.650.000 EUR
GRANDES ENTREPRISES : GROUPE CIBLE
16
GRANDES ENTREPRISES : GROUPE CIBLE : SECTEUR D’ACTIVITÉS SPÉCIFIQUE
• GE indépendamment de la taille
• Sociétés et personnes morales • Sous le contrôle de la FSMA et de la BNB Groupes de
services financiers
• Etablissements de crédit
• Entreprises d’assurances et de réassurances
• Entreprises d’investissement (sociétés de bourse)
• Sociétés cotées
• Les PRICAF privées inscrites auprès du SPF Finances
17
GRANDES ENTREPRISES : GROUPE CIBLE
• Groupes de sociétés
• Les entreprises qui sont détenues à concurrence de
50% ou plus, directement ou indirectement, par une
entreprise qualifiée de GE pour les critères « taille et
secteurs d’activités spécifiques ».
• Uniquement sociétés et personnes morales belges
• Section 5.5.1 participations dans les comptes annuels complets
pour les sociétés ou associations.
18
GROUPE CIBLES GE: UNITÉS TVA
• Unités TVA dont au moins un membre répond aux
critères: taille
19
GROUPE CIBLE GE : À PARTIR DE QUAND?
• Taille ISoc
• Taille IPM
• Secteurs d’activités spécifiques
• Groupes de sociétés
• 12 mois et 1 jour après la fin de l’année comptable de
l’année où le premier critère est atteint
20
GROUPE CIBLE GE : À PARTIR DE QUAND?
• Unités TVA : Création de l’unité TVA avec au moins
un membre GE : dès la création
• Unité TVA GE existante et entrée d’un membre : dès
l’entrée le membre est GE
• Unité TVA PME existante et entrée d’un membre GE
: dès l’entrée, l’unité TVA devient GE
21
GROUPE CIBLE GE: JUSQUE?
• Durée minimale
• Taille Isoc
• Taille IPM
• Secteurs d’activités spécifiques
• Groupes de sociétés
• 24 mois jusqu’à la fin du dernier critère GE
Unités TVA Jusqu’à sortie ou la fin de l’unité
22
NOMBRE APPROXIMATIF DE GE AU 1/7/2015
• Taille des sociétés et des personnes morales : 11.000
• Secteurs d’activités spécifiques : 475
• Groupes d’entreprises : 5.000
• Unités TVA : 4.000
23
GROUPES CIBLES P, PME ET GE
• Groupe cible = population à laquelle le contribuable appartient déterminé sur base de la nature du contribuable : • signalétique (personne physique ou morale, particulier ou
entreprise, …)
• données comptables
• Administration compétente = l’Administration à laquelle le service compétent appartient
• Déterminée sur base des règles propres à chaque impôt/matière et des compétences territoriales spécifiques
24
PME
25
PME
• PP :
• Inscrite à la BCE et qualité TVA active
• Inscrite à la BCE et qualité ONSS active (sauf NACEBEL 97000 ‘gens de maison’ groupe cible P)
• Personnes morales (sauf si elles satisfont aux critères GE)
• Sociétés
• Associations
• Association = PME
• Membres = P, PME ou GE (affiliation sans importance)
26
POLYVALENCE
• Décision d’agrandir les teams dans certaines
localités
• Equipes PME polyvalentes regroupant des collaborateurs
TVA, ISOC et IPP
27
REMARQUES
• Les matières suivantes seront traitées par les services
PME :
• Précompte professionnel
• Précompte immobilier
• Précompte mobilier
• Taxes spéciales (Jeux et paris, appareils automatiques de
divertissement, taxe de circulation/Bruxelles)
• Les matières suivantes seront traitées
principalement par les services GE :
• Taxes diverses (Taxes sur les opérations de Bourse,…)
28
REMARQUES
• Pas d’impact sur le groupe cible du contribuable
• Peu importe son groupe cible, le contribuable s’adresse
pour ces matières au service PME/GE compétent pour son domicile (team de type ‘gestion’)
• Le contentieux éventuel en découlant sera traité par les
teams expertise du centre GE/PME respectif
• (pour les taxes diverses uniquement en matière de
contrôle, gestion est exercée temporairement par
l’AGPR)
29
CENTRE ÉTRANGERS
• Centre Etranger
• Compétent pour tous les contribuables assujettis à l’INR
(personnes physiques, PPE et personnes morales) :
• Sauf si elles sont sur le territoire d’Eupen et Saint-Vith
• Sauf les personnes morales appartenant aux secteurs
spécifiques (GE)
30
P
31
GROUPE P
• Personnes physiques qui ne sont pas PME :
• Règle de base : toute PP appartient par défaut au
groupe cible P SAUF si elle est répond à un des
critères PME
32
REMARQUES
• Centre Polyvalent Eupen:
• Compétent pour tous les contribuables de la région
germanophone (sauf pour le contrôle des
parlementaires)
• Parlementaires :
• La qualité de “parlementaire” n’a pas d’influence sur le
groupe cible mais la compétence est attribuée pour :
• Contrôle = service PME - CC Bruxelles 4
• Gestion et expertise = service P ou PME selon qualité et
domicile du parlementaire
33
CENTRES P/PME : MODIFICATIONS DES TERRITOIRES
• Centres adaptés aux nouveaux arrondissements
judiciaires
• Nouveaux arrondissements proches des provinces actuelles
territoires plus logiques
• Meilleure adéquation P/PME que dans photo originelle
avec comme avantages
• Facilité pour le citoyen
• Plus facile pour le SPF même (consultation dossiers,
transferts, …)
• Voir listes des compétences
34
CENTRES P/PME : MODIFICATIONS DES TERRITOIRES
• Rationalisation des moyens et uniformisation de la
taille des centres
• Meilleure prise en compte des fluctuations des
besoins en personnel au sein du centre
• Meilleur suivi des centres
35
COMPÉTENCES
• Gestion : compétent pour des communes ou des
codes postaux bien déterminés
• Contrôle : compétent pour l’ensemble de la
circonscription du centre
• Expertise : compétent pour l’ensemble de la
circonscription du centre
36
PHASAGE (1/1/2016)
• 1.Création des centres P/PME
• Directeur de centre
• Divisions contrôle et expertise (les dernières uniquement
pour PME)
• Teams contrôle et expertise (Les activités de gestion doivent
être assurées dans les services classiques pendant cette
phase afin de ne pas mettre en péril les enrôlements)
• Team soutien opérationnel
• 2. Suppression des CC
• Déploiement des collaborateurs
• Transfert stock contentieux vers nouveaux centres
37
PHASAGE (1/7/2016)
• 1.Activation des divisions et teams gestion
• P, PME et GE
• 2.Suppression des services classiques
38
39
2. EVOLUTION DE LA FISCALITÉ IMMOBILIÈRE SUITE À LA SIXIÈME
RÉFORME DE L’ETAT
PRINCIPES GÉNÉRAUX
• Habitation propre : régional
• Autres : fédéral
40
DOMICILE FISCAL
• Le domicile fiscal au 1/1/EI est essentiel pour
déterminer de quel régime fiscal on dépend
• 1/1/2016 à Bruxelles => Région bruxelloise
• 1/1/2016 en Flandre => région flamande
• 1/1/2016 en Wallonie => région wallone
• Peu importe où se situe la ou les habitations propres
(il peu y en avoir plusieurs au cours de la période
imposable) : les règles à appliquer en la matière
sont celles de la région du domicile au 1/1/EI
41
MOMENT DU PAIEMENT
• Les dépenses n’entrent en considération que pour
autant que l’habitation soit l’habitation propre au
moment du paiement
• Plus de cumul des corbeilles régionales et fédérales (une seule corbeille possible)
• La circulaire du 17/7/2007 n’est plus d’application
42
1. L’HABITATION PROPRE
43
HABITATION PROPRE
• Celle dont on est propriétaire (possesseur,
emphytéote, superficiaire, usufruitier) et qu’on
occupe sauf
• Raisons professionnelles et sociales
• Entraves légales ou contractuelles
• Etat d’avancement des travaux
44
TYPE D’AVANTAGE POUR L’HABITATION PROPRE
• Uniquement sous la forme d’une réduction d’impôt
• Les régions ne sont pas compétentes au niveau de
la fixation de la base imposable
• => Conséquences sur le montant des revenus
imposables
45
MONTANT IMPOSABLE
• Rin
• Rpn
• ERN
• - DD
• RIG
• Calcul
46
LIEN AVEC LA DÉCLARATION
• Codes 1xxx – 2xxx : avantages fédéraux (autres que
l’habitation propre)
• Codes 3xxx – 4xxx : avantages fiscaux régionaux
(habitation propre)
47
AVANTAGES RÉGIONAUX HABITATION PROPRE
• Pour les prêts contractés en 2014
• Bonus logement
• Réduction d’impôt de 45% quelle que soit la région
• Autres avantages
• Réduction d’impôts pour les intérêts ordinaires (qui ne
remplissent pas les conditions du bonus logement)
• Réduction d’impôts au taux de 30% pour les amortissements d’emprunts hypothécaires (qui ne remplissent pas les
conditions du bonus logement)
48
AVANTAGES RÉGIONAUX HABITATION PROPRE
• Pour les prêts contractés en 2015
• Bonus logement (3360 et svts)
• Réduction d’impôt de 40% pour la région wallonne rien de
changé au niveau des limites – gel de l’indexation – limitation de la durée à la durée du dernier contrat
hypothécaire ou de la dernière convention à partir du
1/11/2015)
• Région flamande : réduction au taux de 40% mais limitée à 1.520 EUR par contribuable et par période imposable + 760
EUR (+80 EUR) pdt 10 années
• Région bruxelloise : pas de changement – réduction
d’impôt au taux de 45 %
49
AVANTAGES RÉGIONAUX HABITATION PROPRE
• 3372 – 3380 : prêts conclus de 2005 à 2014
• 2006 => début de la période de 10 ans se termine
en 2015
50
AVANTAGES RÉGIONAUX HABITATION PROPRE
• 3100 – 3106 – 310- 3110 – 3121 : indépendant du
cadre III – déclaration des deux côtés (sauf 3100)
• => ce qui est en 3100 = partie de l’habitation qui est
propre
• => ce qui est en 3106 3109 3110 : ce qui est donné
en location (ce n’est pas l’habitation propre =>
fédéral)
• => ce qui est en 3121 : limite l’imputation à la partie
revenus étrangers
51
AVANTAGES RÉGIONAUX HABITATION PROPRE
• Codes 3133 : plus de déduction complémentaire
en Flandre (refinancement de prêts antérieurs)
• Codes 3138 : ancienne déduction complémentaire
52
AVANTAGES RÉGIONAUX HABITATION PROPRE
• Autres avantages
• Réduction d’impôts pour les intérêts ordinaires (qui ne
remplissent pas les conditions du bonus logement) (3150 -
3146 – 3151-3152) : plus de réduction ordinaire d’intérêts pour prêts conclus en 2015 en région wallonne ou Bruxelles
(exemple : prêt avec mandat pour terrain ou prêt pour une
habitation propre pas unique)
53
AVANTAGES RÉGIONAUX HABITATION PROPRE
• Réduction régionale pour épargne logement –
prêts d’avant 2005 (3359 - 3355)
• Réduction liée à l’imputation du PrI - prêt d’avant
2005 (3150 - 3146)
• Réduction d’impôts au taux de 30% pour les
amortissements d’emprunts hypothécaires (qui ne
remplissent pas les conditions du bonus logement)
(3358)
54
REDEVANCES EMPHYTÉOSE SUPERFICIE
• En 2015 : réduction d’impôt au taux de 40 %
55
BONUS LOGEMENT RÉGIONAL - FÉDÉRAL
• Auparavant, le fait de perdre le caractère propre
n’avait aucune influence sur le régime fiscal du
bonus logement
• 6ème réforme de l’Etat => habitation propre au
moment du paiement
• Le bonus logement régional peut être transformé
en bonus logement fédéral pour les prêts conclus
avant le 1/1/2014 pour les contribuables
désavantagés par la sixième réforme de l’Etat
56
AVANTAGES FÉDÉRAUX HABITATION PROPRE
• Bonus logement fédéral (1370 et svts)
• Déduction complémentaire d’intérêts fédérale
(1138 et svts)
• Réduction fédérale pour l’épargne logement (1355)
57
LE BONUS LOGEMENT EN 2016 RÉGION WALLONNE
• Bonus logement = chèque habitat
• Réduction d’impôt que l’on peut convertir en un
crédit d’impôt
58
CONDITIONS
• Emprunt hypothécaire d’une durée de 10 ans
• En vue de l’acquisition d’une habitation située en
Wallonie (propriétaire avec acte de crédit – se
placer au 31 décembre de l’année de la
conclusion de l’acte de crédit)
• Habitation doit être propre et le rester (exceptions
légales continuent d’exister)
59
CONDITIONS
• Habitation unique (31/12 année de conclusion du
contrat) en ne tenant pas compte :
• D’une autre habitation dont le contribuable est
copropriétaire, nu-propriétaire ou usufruitier par héritage;
• D’une autre habitation mise en vente le 31/12/n et vendue
le 31/12/n+1
• D’une autre habitation louée via une agence immobilière
sociale ou une société de logement de service public
60
CONDITIONS
• Si l’habitation ne reste pas unique (si l’unicité est
rencontrée au moment de la conclusion du crédit,
mais pas après), l’avantage est réduit et porté à
celui existant à partir de la 11e année (50 %).
61
MODALITÉS
• L'avantage fiscal octroyé est individualisé, sous la
forme d’une réduction d’impôt convertible en
crédit d’impôt ;
• L’avantage fiscal est accordé dès l’exercice
d’imposition qui suit l’année de conclusion du
crédit ;
• Durée de l’avantage : 20 ans maximum. Le nombre
de réduction (ou crédit) d’impôt auquel à droit le
contribuable au cours de sa vie est fixé à maximum
20 réductions (= 20 « droits de tirage »);
62
MODALITÉS
• Si la condition de propriété n’est plus rencontrée, le
droit est suspendu.
• L’avantage n’est octroyé que pour les revenus
inférieurs à 81.000 EUR. Par revenu, on entend ici le
revenu net imposable. Il se compose des revenus
de biens immobiliers, des revenus de capitaux et
biens mobiliers, des revenus nets professionnels et
des revenus divers, déductions faites des charges
professionnelles et des rentes alimentaires et
constitue la base de calcul de l’impôt.
63
MONTANT
• L’avantage est composé de deux parties :
• un montant forfaitaire « enfant », à savoir 125 EUR/enfant.
Ce montant est accordé une seule fois par enfant et est
réparti entre les deux parents ;
• un montant variable calculé sur base des revenus du
contribuable. Le montant variable de référence (montant
variable maximal – MVM – 1520 EUR) est octroyé pour les
revenus nets imposables allant jusque 21.000 EUR. Pour les revenus nets imposables supérieurs à ce montant,
l’excédent par rapport à 21.000 EUR est multiplié par un
coefficient (1,275%) et déduit du montant variable maximal.
64
MODALITÉS
• L’avantage est octroyé les 10 premières fois. Il est
réduit de 50 % les 10 dernières années ;
• Le montant de l’avantage est limité à la somme
des remboursements de l’année en intérêts et
capital et de la prime d’assurance vie individuelle
liée à l’emprunt hypothécaire ;
• L’octroi de l’avantage est indépendant du
bénéfice ou pas d’un régime antérieur ;
• Il est procédé à une vérification du respect des
conditions annuellement.
65
EXEMPLE
• Voir document word
66
LE BONUS LOGEMENT EN 2016 : RÉGION FLAMANDE
• Avantage accordé pour l’’habitation propre
(même si elle n’est plus unique – sauf pour le
montant)
• Suppression des réductions d’impôt régionales pour
épargne long terme et intérêts ordinaires
67
LE BONUS LOGEMENT EN 2016 : RÉGION FLAMANDE
• L’habitation ne doit pas être unique pour bénéficier
du régime fiscal
• Montant de base : 1.520 EUR par contribuable
• Majoration de 760 EUR (+8 EUR) durant les dix
premières années s’il s’agit de l’habitation unique
• Perte des majorations à partir de la première
période imposable pendant laquelle le
contribuable devient propriétaire d’une seconde
habitation
68
HABITATION PROPRE
• Les assurances vie ne doivent plus servir
exclusivement à la reconstitution ou à la garantie
d’un emprunt hypothécaire (cotisations limitées à la
partie servant à la reconstitution ou à la garantie de
l’emprunt hypothécaire)
69
LE BONUS LOGEMENT EN 2016 : RÉGION FLAMANDE
• Taux de 40 %
70
2. AUTRES HABITATIONS
71
AVANTAGES FÉDÉRAUX
• Déduction ordinaire d’intérêts (autres habitations
que l’habitation propre) ( 1146 – 2146)
• Réduction fédérale épargne long terme (1358)
72
MONTANT IMPOSABLE
• Rin
• Rpn
• ERN
• - DD
• RIG
• Calcul
73
74
3. MESURES DIVERSES
TITRES SERVICE
• Cadre X
• Rubrique H
• Titres service région wallonne : uniquement le
nombre de titres service
75
SÉCURISATION
• Cadre X
• Rubrique N
• Ne concerne plus que la région bruxelloise
(complètement supprimée en 2017)
76
ACTIONS PME DÉBUTANTES OU FONDS STARTERS
• Cadre X
• Rubrique J
77
ACTIONS PME DÉBUTANTES OU FONDS STARTERS
• § 1er. Il est accordé une réduction d'impôt pour les
sommes affectées à :
• a) de nouvelles actions ou parts nominatives acquises avec
des apports en argent représentant une fraction du capital social d'une société visée au § 3, alinéa 1er, et que le
contribuable a souscrites, par le biais ou non d'une
plateforme de crowdfunding agréée par l'Autorité des
services et marchés financiers ou par une autorité similaire d'un autre Etat membre de l'Espace économique
européen, à l'occasion de la constitution de cette société
ou d'une augmentation de capital dans les quatre ans
suivant sa constitution et qu'il a entièrement libérées;
78
ACTIONS PME DÉBUTANTES OU FONDS STARTERS
• b) des parts d'un fonds starters agréé qui répond
aux conditions prévues au § 2, et que le
contribuable a souscrites à l'occasion de l'émission
de ces parts.
79
ACTIONS PME DÉBUTANTES OU FONDS STARTERS
• 30 % du montant apporté
• 45 % dans une micro société
• Maximum 100.000 EUR par an par contribuable et
30 % CS
• Conditions relatives aux sociétés
• Voir FAQ
80
81
4. REVENUS MOBILIERS
DROITS D’AUTEUR
• Pour pouvoir qualifier des revenus de droits
d’auteur, il faut :
• Une création originale(œuvre protégée) au sens de la Loi
du 30/6/1994;
• Une cession ou une concession de droits d’auteur et de
droits voisins
82
DROITS D’AUTEUR
• Dans les conditions, les revenus sont des revenus
mobiliers à concurrence de 57.270 EUR
• Ce qui dépasse est à considérer comme revenus
professionnels dans la mesure de ce dépassement;
• Sur les premiers 15.270 EUR, des charges forfaitaires
sont déductibles à concurrence de 50%; sur les
15.270 EUR suivants, des charges forfaitaires son
déductibles à concurrence de 25%,
83
DROITS D’AUTEUR
• Ces revenus sont imposables au taux de 15%
(retenue de PrM) + additionnels communaux
• Au-delà de 57.270 EUr, le débiteur des revenus
retient un PrM de 25%.
84
DROITS D’AUTEUR
• La qualification doit s’apprécier en fonction des
éléments de droit et de fait propres à chaque cas
en distinguant :
• D’une part la prestation de l’auteur (ou de l’artiste) obtenue en contrepartie de l’activité
• D’autre la rétribution de la cession ou de la concession des
droits
85
DROITS D’AUTEUR
• La prestation a-t-elle donné lieu à la production
d’une œuvre littéraire ou artistique ?
• Si oui, y-a-t-il une cession ou une concession dans
droits dans un contrat ?
• Le montant de la cession ou de la concession est-il
clairement spécifié dans le contrat ?
86
DROITS D’AUTEUR
• Pratiquement, il n’existe aucun barème ou forfait en
la matière
• La convention révèle en principe la volonté des
parties
87
DROITS D’AUTEUR
• Si la convention prévoit :
• Une clé de répartition => clé
• Une rétribution globale => gratuit
• Uniquement une rétribution ou une cession des droits d’auteur => la totalité est censée représenter la cession ou
la concession
• Aucun cession ou concession, nonobstant le fait que la
prestation comporte nécessairement une telle prestation => pas de droits d’auteur
• AGFisc 36/2014 du 4/9/2014
88
DROITS D’AUTEUR
• Selon le Ministre, l’accord doit correspondre à la
réalité
• Compte rendu intégral, 2014-2015, 54 COM 021 du
19 novembre 2014, p 16.
• Le Ministre n’a ensuite plus fait référence à cette
réserve
• Compte rendu intégral, Commission des Finances
de la Chambre, 25 février 2015, n° CRIV 54-COM
098, p10)
89
DROITS D’AUTEUR
• Le SDA, de son côté, fait référence à cette réserve
dans son avis relatif aux droits d’auteur
90
PHOTOGRAPHE
• Lorsque les photos ou reportages sont effectués
pour un client et que ce client souhaite acquérir un
droit de publication unique sur ces photos , 1/3 de
l'indemnité perçue pour le transfert de ce droit de
publication unique sera considéré comme un
revenu mobilier au sens de l'article 17, §1 er , 5°, du
CIR92.
91
PHOTOGRAPHE
• Lorsque les photos ou reportages sont effectués
pour un client et que ce client souhaite acquérir
des droits de publication plus étendus , le surplus qui
doit être payé en sus de l'indemnité pour le droit de
publication unique sera considéré comme un
revenu mobilier au sens de l'article 17, §1er , 5°, du
CIR92
92
PHOTOGRAPHE
• Lorsque des photos ou reportages existants sont
transmis au client au départ des archives de
l'auteur, lequel client souhaite acquérir des droits
de publication unique ou étendus de ces photos ou
reportages en stock, la totalité de l'indemnité pour
le transfert de ces droits sera considérée comme un
revenu mobilier au sens de l’article 17, §1er, 5°, du
CIR92.
93
SÉMINAIRES, COURS
• Le travail de recherche, les préparations, la simple
collecte et le rassemblement de la documentation
existante , etc.ne constituent pas une création
intellectuelle propre de l'auteur et ne relèvent donc
pas de la protection de la Loi Auteurs .
94
SÉMINAIRES, COURS
• Lorsque le travail n'est pas matérialisé dans un
support , l'on ne peut pas non plus parler de droits
d'auteur.
• Lorsque l'œuvre est matérialisée dans un support ,
50% de l'indemnité perçue (hors indemnisations des
frais) seront Considérés comme un revenu mobilier
u sens de l’article 17, §1er , 5°, du CIR92
95
SÉMINAIRES, COURS
• Lorsque le support est commercialisé et que l'auteur
perçoit une indemnité complémentaire déterminée
sur la base d’un pourcentage du chiffre d’affaires
réalisé à la suite de l'exploitation de ce support : le
pourcentage précité est déterminé librement par
les parties concernées ;
• le montant de l'indemnité ainsi octroyée sera
intégralement considérée comme un revenu
mobilier au sens de l’article 17, §1er , 5°, du CIR92.
96
JOURNALISTES
• Dans le cas où il existe une relation de travail
normale (comme employé ou indépendant) entre
le journaliste, le rédacteur, etc. et le donneur
d'ordre (par ex.: une agence de presse ou un
éditeur), 25% de l'enveloppe financière totale
octroyée à ce journaliste, rédacteur, etc. pour le
transfert de ses droits patrimoniaux seront
considérés comme un revenu mobilier au sens de
l’article 17, §1er, 5°, du CIR92
97
JOURNALISTES
• À défaut de commande préalable du bénéficiaire
des droits d'auteur et en dehors d'une relation de
travail préexistante entre le journaliste, rédacteur,
etc. et ce bénéficiaire de droits d'auteur, l'on
considérera que l'indemnité perçue par l'auteur
pour le transfert de ses droits patrimoniaux sera
intégralement considérée comme un revenu
mobilier au sens de l’article 17, §1er, 5°, du CIR92.
98
JOURNALISTES
• Lorsqu'un journaliste, rédacteur, etc., rédige des
articles sur demande mais sans être spécifiquement
lié au donneur d'ordre, 50% de l'enveloppe globale
octroyée au journaliste, rédacteur, etc. seront
considérés comme un revenu mobilier au sens de
l’article 17, §1er, 5°, du CIR92
99
AUTEURS DE LIVRES
• L'indemnité octroyée pour le transfert des droits
d'auteur, calculée sur la base du chiffre d’affaires
réalisé sur la vente des livres concernés, sera
intégralement considérée comme un revenu
mobilier au sens de l’article 17, §1er, 5°, du CIR92.
L'indemnité fluctuera selon le succès de
l'exploitation des droits transférés et y est donc
directement liée
100
AUTEURS DE LIVRES
• Lorsque, pour le transfert des droits d'auteur, un
montant fixe est attribué (par heure, par page,...),
50% de l'indemnité seront considérés comme un
revenu mobilier au sens de l’article 17, §1er, 5°, du
CIR92
101
ŒUVRES AUDIOVISUELLES
• Acteur de doublage, acteurs 25% de l'indemnité
perçue seront considérés comme un revenu
mobilier au sens de l’article 17, §1er, 5°, du CIR92;
• Si l'indemnité octroyée pour le transfert des droits
d'auteur est calculée sur la base du chiffre
d’affaires réalisé à la suite de l'exploitation des
supports matériels, celle-ci sera intégralement
considérée comme un revenu mobilier au sens de
l’article 17, §1er, 5°, du CIR92.
102
ŒUVRES AUDIOVISUELLES
• Caméraman, régie et régie post-production25% de
l'indemnité perçue sera considérée comme un
revenu mobilier au sens de l’article 17, §1er, 5°, du
CIR92
103
ŒUVRES AUDIOVISUELLES
• Reproduction sur support matériel
• L'indemnité sera intégralement considérée comme
un revenu mobilier au sens de l'article 17, §1er, 5°,
du CIR92(à l'exception des frais de support matériel
et des frais d'envoi)
104
SECTEUR PUBLICITAIRE
• 25% des indemnités octroyées aux designers
graphiques, designers multimédias, spécialistes de
la communication, copy writers, webdesigners,
illustrateurs, etc. seront considérés comme un
revenu mobilier au sens de l’article 17, §1er, 5°, du
CIR92.
105
CONCEPTEURS INDUSTRIELS
• L'indemnité octroyée pour le transfert des droits
patrimoniaux accordés aux concepteurs industriels
(articles de design, etc.), calculée sur la base du
chiffre d’affaires réalisé à la suite de l'exploitation
des créations, sera intégralement considérée
comme un revenu mobilier au sens de l’article 17,
§1er, 5°, du CIR92
106
PROGRAMMES INFORMATIQUES
• L'indemnité octroyée pour le transfert des droits
patrimoniaux, calculée sur la base du chiffre
d’affaires réalisé à la suite de l'exploitation du
programme d'ordinateur développé, sera
intégralement considérée comme un revenu
mobilier au sens de l’article 17, §1er, 5°, du CIR92
107
108
5. REVENUS PROFESSIONNELS : L’AFFECTATION PROFESSIONNELLE D’UN BIEN ET SES CONSÉQUENCES
ARTICLE 28
• Les bénéfices et profits d'une activité
professionnelle exercée antérieurement par le
bénéficiaire ou par la personne dont celui-ci est
l'ayant cause, sont:
• 1° les revenus qui sont obtenus ou constatés en
raison ou à l'occasion de la cessation complète et
définitive de l'entreprise ou de l'exercice d'une
profession libérale, charge, office ou occupation
lucrative et qui proviennent de plus-values sur des
éléments de l'actif affectés à l'activité
professionnelle;
109
ARTICLE 41
• Pour l'application des articles 24, alinéa 1er, 2°, 27, alinéa 2, 3° et 28, sont considérées comme affectées à l'exercice de l'activité professionnelle:
• 1° les immobilisations acquises ou constituées dans le cadre de cette activité professionnelle et figurant parmi les éléments de l'actif;
• 2° les immobilisations ou la partie de celles-ci en raison desquelles des amortissements ou des réductions de valeur sont admis fiscalement;
• 3° les immobilisations incorporelles constituées pendant l'exercice de l'activité professionnelle et qui figurent ou non parmi les éléments de l'actif.
110
ARTICLE 43
• La plus-value réalisée est égale à la différence
positive entre d'une part l'indemnité perçue ou la
valeur de réalisation du bien diminuée des frais de
réalisation et d'autre part sa valeur d'acquisition ou
d'investissement diminuée des réductions de valeur
et amortissements admis antérieurement.
111
MONTANT DE LA PLUS-VALUE
• Lorsqu’un contribuable cesse son activité
professionnelle, les plus-values réalisées sont sensées
provenir de l’exercice de l’activité professionnelle.
• Le contribuable peut, selon le Tribunal de première
instance de Bruges, démontrer qu’une partie de la
plus-value est non imposable car elle provient de
l’augmentation des prix sur le marché immobilier
entre la date de la cessation de l’activité et la date
de la vente du bien
• Civil Bruges, 3/11/2014, Fiscologue 1429 p12
112
AFFECTATION PROFESSIONNELLE TERRAIN
• Même si un terrain ne peut pas être amorti, il es
affecté à l’exercice de l’activité professionnelle car
le terrain et le bâtiment ne forment qu’un seul
ensemble
• Civil Bruges, 29/9/2014, Fiscologue 1446 p 10
113
AFFECTATION PROFESSIONNELLE ET RÉGIME MATRIMONIAL
• Un expert comptable affecte un bien acquis en
indivision avec son épouse à l’exercice de son
activité professionnelle à 100%.
• Il passe en société et donne son immeuble en
location à sa société pendant 8 ans.
• L’Administration ayant démontré que Monsieur
n’avait pas cessé son activité professionnelle
(simulation), l’immeuble ne peut avoir été
désaffecté,
114
AFFECTATION PROFESSIONNELLE ET RÉGIME MATRIMONIAL
• En outre, les amortissements de l’immeuble ayant
été déduits à 100%, la plus-value est imposable
entièrement, indépendamment du fait que
l’immeuble est détenu à concurrence de 50% par
l’épouse
• Cette position semble discutable tout comme le fait
de pouvoir revendiquer la déduction à
concurrence de 100 % des frais de l’immeuble
• Anvers, 21/4/2015, Actualités fiscales 42, 16/11/2015
115
AFFECTATION PROFESSIONNELLE
• Un ostéopathe cesse sont activité d’indépendant
pour passer en société
• Il n’apporte pas son immeuble professionnel à la
société mais concède un droit de superficie sur le
bien pour une durée de 18 ans, en se basant sur la
valeur vénale d’un bien fixée par un expert,
116
AFFECTATION PROFESSIONNELLE
• Le bien n’a pas été désaffecté selon le Tribunal et
une plus-value est donc imposable dans le chef du
contribuable car le bien serait toujours affecté à
l’exercice de l’activité professionnelle
• Référence à l’article 28 !
• Civil Arlon 7/1/2015, Actualités Fiscales du 4/1/2016
117
INDÉPENDANT => ASSOCIÉ
• Lors de la restructuration d’un réseau d’agences
bancaires, les anciens dirigeants indépendants des
agences sont devenus associés de SCRL. A cette
occasion ils perçurent des indemnités de fin de
mandat. Ce passage en SCRL a été imposé par le
siège central de la banque
• S’agit-il d’un cas de force majeure, permettant la
taxation de cette indemnité au taux de 16,5% ?
118
INDÉPENDANT => ASSOCIÉ
• Pour la Cour de cassation, la cessation doit être la
conséquence d’un sinistre, d’une expropriation,
d’une réquisition en propriété ou d’un autre
événement analogue
• La rupture d’un contrat de mandat ne relève pas
de la force majeure
• Cassation 15/1/2016, Fiscologue 1464, p11
119
120
5. FISCALITÉ INTERNATIONALE DERNIÈRES ÉVOLUTIONS
INDEMNITÉS AOW
• Il s’agit d’indemnités à caractère social (Algemene
Ouderdomswet) versées par les Pays-Bas aux
résidents belges résidents des Pays-Bas
• La Cour de cassation avait en sont temps précisé
que, sur la base de la législation néérlandaise, ces
indemnités ne pouvaient être considérées de
manière générale comme étant indépendantes
d’une activité professionnelle
121
INDEMNITÉS AOW
• La partie qui résulte de versements dans le cadre
d’une activité professionnelle est imposable
• La partie qui résulte de versements effectués en
dehors du cadre de l’activité professionnelle ou
relative à des versements effectués alors que le
contribuable n’était pas un résident néerlandais
(assurance volontaire) n’est pas imposable
• Gand 17/2/2015
• Civil Bruges 8/12/2014
122
TRAVAILLEURS TRANSFRONTALIERS LUXEMBOURGEOIS
• § 1. Sous réserve des dispositions des articles 16, 18,
19 et 20, les salaires, traitements et autres
rémunérations similaires qu'un résident d'un Etat
contractant reçoit au titre d'un emploi salarié ne
sont imposables que dans cet Etat, à moins que
l'emploi ne soit exercé dans l'autre Etat contractant.
Si l'emploi y est exercé, les rémunérations reçues à
ce titre sont imposables dans cet autre Etat.
123
TRAVAILLEURS TRANSFRONTALIERS LUXEMBOURGEOIS
• § 2. Nonobstant les dispositions du § 1., les rémunérations qu'un résident d'un Etat contractant reçoit au titre d'un emploi salarié exercé dans l'autre Etat contractant ne sont imposables que dans le premier Etat si :
• a) le bénéficiaire séjourne dans l'autre Etat pendant une période ou des périodes n'excédant pas au total 183 jours durant toute période de douze mois commençant ou se terminant durant l'année civile considérée, et
• b) les rémunérations sont payées par un employeur ou pour le compte d'un employeur qui n'est pas un résident de l'autre Etat, et
• c) la charge des rémunérations n'est pas supportée par un établissement stable ou une base fixe que l'employeur a dans l'autre Etat.
124
TOLÉRANCE DE 24 JOURS
• « un résident d’un Etat contractant qui exerce un
emploi dans l’autre Etat contractant et qui, au
cours d’une période imposable, est physiquement
présent dans le premier Etat et/ou dans un Etat tiers
pour y exercer un emploi durant une ou des
périodes n’excédant pas au total 24 jours, est
considéré comme exerçant effectivement son
emploi dans l’autre Etat durant toute la période
imposable ». Lorsque le seuil des 24 jours est
dépassé, il va de soi que, seules, les règles
habituelles sont applicables
125
VALEUR LOCATIVE DES BIENS IMMOBILIERS
• La Loi belge viole le droit européen si le critère
choisi pour déterminer la base imposable génère
un impôt plus élevé que pour les immeubles situés
en Belgique
• La Cour d’appel d’Anvers applique la méthode
interne pour les immeubles situés en France : valeur
locative française – taxe foncière – taxe
d’habitation
• Anvers 2/6/2015
126
QUESTIONS
127