Registro Contable de Las Operaciones en Moneda Extranjera

CAPITULO 3

CAPTULO 3

REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Objetivos del captulo 3

El presente captulo, tiene los siguientes objetivos:

Difundir las normas para el registro de las operaciones en monedas extranjeras en las casas de cambio, las cuales son aplicables en todo el sistema financiero ecuatoriano.

Aplicar en el registro contable de transacciones con monedas extranjeras, las disposiciones que al respecto ha dictado la Superintendencia de Bancos y Seguros.

Utilizar en el registro contable el plan de cuentas para instituciones financieras.

Presentar un ejercicio prctico que contemple las transacciones tpicas que realiza una casa de cambios, que sirva de fuente de consulta para quienes necesitan aplicar profesionalmente el registro de las operaciones en monedas extranjeras en instituciones financieras.

3.1. Disposiciones sobre el registro contable de operaciones en monedas extrajeras.

La Superintendencia de Bancos y Seguros, amparada en la Facultad que le confiere el Art. 77 de la Ley General de Instituciones Financieras que determina que las instituciones controladas, se sometern en todo momento a las normas que dicte ese Organismo, ha emitido varias resoluciones para normar el registro contable, la presentacin de informacin financiera por parte de las instituciones del sistema financiero y entre ellas las casas de cambio, estas normas constan en la Codificacin de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria cuyo Libro I NORMAS GENERALES PARA LA APLICACIN DE LA LEY GENERAL DE INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO, TTULO XI.- DE LA CONTABILIDAD, CAPTULO I.- NORMAS PARA EL REGISTRO Y PRESENTACIN DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA, en su Seccin I, contempla lo siguiente:

ARTICULO 1.- Las instituciones bajo el control de la Superintendencia de Bancos y Seguros que realicen operaciones en moneda extranjera, llevarn registros contables en cada una de las monedas en las que operen.

ARTICULO 2.- Las entidades referidas en el artculo anterior, al final de cada da laborable, elaborarn un balance por cada una de las divisas en las que operen, convertidas a la paridad en dlares de los Estados Unidos de Amrica, segn la tabla de cotizacin de moneda extranjera proporcionada diariamente por el Banco Central del Ecuador, correspondiente al da en curso.

La diferencia entre la posicin de cierre del da anterior y la ajustada segn este artculo se registrar como utilidad o prdida segn la naturaleza acreedora o deudora, respectivamente.

El estado de resultados, en materia de moneda extranjera, slo se podr afectar por este nico concepto.

SECCION II.- POSICION EN MONEDA EXTRANJERA

ARTICULO 3.- Las instituciones financieras podrn mantener una posicin en moneda extranjera, la que puede ser activa o pasiva.

Se entender por posicin activa al saldo deudor que resulte de la sumatoria del total del elemento 1 "Activo en M.E." ms la cuenta 6101 "Compras a futuro en moneda extranjera", menos la sumatoria del elemento 2 "Pasivo en M.E." ms la cuenta 6408 Ventas a futuro en moneda extranjera".

Se entender por posicin pasiva al saldo acreedor que resulte de la sumatoria del total del elemento 1 "Activo en M.E." ms la cuenta 6101 "Compras a futuro en moneda extranjera", menos la sumatoria del elemento 2 "Pasivo en M.E." ms la cuenta 6408 "Ventas a futuro en moneda extranjera.

En todo momento, la posicin inicial de cada da estar reflejada al tipo de cambio en dlares, establecida en el artculo 2 de este captulo.

Los canjes de divisas entre billetes a divisas en cheque o viceversa no afectarn la posicin, en cambio el arbitraje se considerar una operacin de compra-venta por lo que la afectar. (reformado con resolucin No JB-2002-461 de 27 de junio del 2002)

SECCION III.- DISPOSICION GENERAL

ARTICULO 4.- Los casos de duda en la aplicacin del presente captulo, sern absueltos por Junta Bancaria o el Superintendente de Bancos y Seguros, segn el caso.

3.2. El plan de cuentas para casas de cambio.

El plan de cuentas que se incorpora a continuacin, ha sido extractado de aquel que la Superintendencia de Bancos ha editado para uso obligatorio de todas las instituciones que conforman el sistema financiero ecuatoriano.

Contiene el listado ordenado de las cuentas, con su correspondiente codificacin, contemplando la posibilidad que en el futuro se puedan incorporar nuevas partidas.

La codificacin de las partidas, se basa en el sistema decimal, por ser el ms indicado para la utilizacin en sistemas computarizados.

La codificacin prev la utilizacin obligatoria de hasta seis dgitos, los cuales identifican:

0 Elementos del estado financiero00Grupo de cuentas00 00Cuentas00 00 00Subcuentas00 00 00 00Subcuentas analticas o subcuentas (opcional)

Las entidades, estn facultadas para en forma horizontal incorporar otros dgitos, a partir del sexto, a fin de realizar controles individualizados, conforme a sus necesidades.

Para la identificacin de los elementos de los estados financieros, se utiliza la numeracin del 1 al 7, dentro del primer dgito, correspondiendo:

1 Activo;2 Pasivo;3Patrimonio;4Cuentas de resultados deudoras;5Cuentas de resultados acreedoras6Cuentas contingentes; y,7Cuentas de orden.

Para permitir la incorporacin de nuevas cuentas, se han utilizado los dgitos 90 para el concepto Otros y a nivel de subcuenta se ha previsto la codificacin de segmentos de cinco unidades. Como lo observaremos en el plan, las cuentas y subcuentas de valuacin real que tienen saldos acreedores en el activo (provisiones, depreciaciones y amortizaciones acumuladas), utilizan los dgitos 99.

CATLOGO NICO DE CUENTAS PARA USO DE LAS ENTIDADES DEL SISTEMA FINANCIERO ECUATORIANO

CODIFICACION DE CUENTAS PARA CASAS DE CAMBIO

CODIGOC U E N T A S

1ACTIVO

11FONDOS DISPONIBLES

1101Caja

110105Efectivo

110110Caja chica

110215Bancos locales

1103Bancos y otras instituciones financieras

110305Banco Central del Ecuador

110310Bancos e instituciones financieras locales

110315Bancos e instituciones financieras del exterior

1104Efectos de cobro inmediato

1105Remesas en trnsito

110510Del exterior

12OPERACIONES INTERBANCARIAS

1202Operaciones de reporto con instituciones financieras

120205Instituciones financieras pblicas

120210Bancos

1299(Provisin para operaciones interbancarias y de reporto)

129910(Provisin para operaciones de reporto con instituciones financieras)

13INVERSIONES

1301Para negociar de entidades del sector privado

130105De 1 a 30 das

130110De 31 a 90 das

130115De 91 a 180 das

130120De 181 a 360 das

130125De ms de 360 das

1302Para negociar del estado o de entidades del sector pblico

130205De 1 a 30 das

130210De 31 a 90 das

130215De 91 a 180 das

130220De 181 a 360 das


1303Disponibles para la venta de entidades del sector privado

130305De 1 a 30 das

130310De 31 a 90 das

130315De 91 a 180 das

130320De 181 a 360 das


1304Disponibles para la venta del estado o de entidades del sector pblico

130405De 1 a 30 das

130410De 31 a 90 das

130415De 91 a 180 das

130420De 181 a 360 das


1305Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector privado

130505De 1 a 30 das

130510De 31 a 90 das

130515De 91 a 180 das

130520De 181 das a 1 ao

130525De 1 a 3 aos

130530De 3 a 5 aos

130535De 5 a 10 aos

130540De ms de 10 aos

1306Mantenidas hasta el vencimiento del estado o de entidades del sector pblico

130605De 1 a 30 das

130610De 31 a 90 das

130615De 91 a 180 das

130620De 181 das a 1 ao

130625De 1 a 3 aos

130630De 3 a 5 aos

130635De 5 a 10 aos

130640De ms de 10 aos

1307De disponibilidad restringida

130710Depsitos sujetos a restriccin

130715Ttulos valores para encaje

130720Otros

1399(Provisin para inversiones)

16CUENTAS POR COBRAR

1601Intereses por cobrar de operaciones interbancarias

160105Interbancarios vendidos

160110Operaciones de reporto con instituciones financieras

1602Intereses por cobrar de inversiones

160205Para negociar

160210Disponibles para la venta

160320Cartera de crditos para la microempresa

1609Garantas y retrogarantas pendientes de cobro

1610Anticipo para programas de desarrollo humano

1611Anticipo para adquisicin de acciones

1612Inversiones vencidas

1613Dividendos pagados por anticipado

1614Pagos por cuenta de clientes

161405Intereses

161410Comisiones

161415Gastos por operaciones contingentes

161420Seguros

161425Impuestos

1616Contratos de mandato y administracin de inversiones

1617Subsidios por cobrar

1690Cuentas por cobrar varias

169005Anticipos al personal

169010Prstamos de fondo de reserva

169020Arrendamientos

169025Establecimientos afiliados

169035Juicios ejecutivos en proceso

169040Emisin y renovacin de tarjetas de crdito

169090Otras

1699(Provisin para cuentas por cobrar)

169910(Provisin para otras cuentas por cobrar)

17BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO DE ARRENDAMIENTO MERCANTIL Y NO UTILIZADOS POR LA INSTITUCIN

1702Bienes adjudicados por pago

170205Terrenos

170210Edificios y otros locales

170215Mobiliario, maquinaria y equipo

170240Acciones por acuerdos concordatarios

170490Otros

1705Bienes arrendados

170505Inmuebles

170510Muebles, enseres y equipos de oficina

170515Equipos de computacin

170520Unidades de transporte

170525Equipos de construccin

170530Equipo de ensilaje

170590Otros

170599(Depreciacin de bienes arrendados)

1706Bienes no utilizados por la institucin

170610Edificios

170615Otros locales

170620Remodelaciones en curso

170690Otros

1799(Provisin para bienes realizables, adjudicados por pago y recuperados)

179920(Provisin para bienes por acuerdos concordatarios)

18PROPIEDADES Y EQUIPO

1801Terrenos

1803Construcciones y remodelaciones en curso

1804Otros locales






1890Otros

189905(Edificios)

189910(Otros locales)

189915(Muebles, enseres y equipos de oficina)

189920(Equipos de computacin)

189925(Unidades de transporte)

189930(Equipos de construccin)

189940(Otros)

19OTROS ACTIVOS

1902Derechos fiduciarios

190205Inversiones

190210Cartera de crditos por vencer

190215Cartera de crditos que no devenga intereses

190220Cartera de crditos vencida

190225Cartera de crditos reestructurada por vencer

190230Cartera de crditos reestructurada que no devenga intereses

190235Cartera de crditos reestructurada vencida

190240Deudores por aceptacin

190245Cuentas por cobrar

190250Bienes realizables

190255Bienes adjudicados por pago

190260Bienes recuperados


190275Otros activos

190305Proyectos inmobiliarios en numerario

190310Proyectos inmobiliarios en bienes

1904Gastos y pagos anticipados

190405Intereses

190410Anticipos a terceros

190490Otros

190499(Amortizacin de gastos anticipados)

1905Gastos diferidos

190505Gastos de constitucin y organizacin

190510Gastos de instalacin

190515Estudios

190520Programas de computacin

190525Gastos de adecuacin

190530Plusvala mercantil

190590Otros

190605Materiales de construccin

190615Proveedura

190905De activos de instituciones financieras inviables

190910De recursos provenientes de la COSEDE

1910Divisas

1990Otros

199005Impuesto al valor agregado IVA

199015Depsitos en garanta y para importaciones

199020Excedentes de mercaderas almacenadas

199025Faltantes de caja

199090Varias

1999(Provisin para otros activos irrecuperables)

199905(Provisin para valuacin de inversiones en acciones y participaciones)

199990(Provisin para otros activos)

2PASIVOS

23OBLIGACIONES INMEDIATAS

2302Giros, transferencias y cobranzas por pagar

230210Cobranzas

2304Valores en circulacin y cupones por pagar

25CUENTAS POR PAGAR

2501Intereses por pagar

250135Obligaciones financieras

250145Obligaciones

250150Otros ttulos valores

250155Fondo de reserva empleados

250190Otros

2502Comisiones por pagar

2503Obligaciones patronales

250305Remuneraciones

250310Beneficios Sociales

250315Aportes al IESS

250320Fondo de reserva IESS

250325Participacin a empleados

250330Gastos de responsabilidad, residencia y representacin

250390Otras

2504Retenciones

250405Retenciones fiscales

250490Otras retenciones

2505Contribuciones, impuestos y multas

250505Impuesto a la renta

250510Multas

2510Cuentas por pagar a establecimientos afiliados

2511Provisiones para aceptaciones bancarias y operaciones contingentes

259005Dividendos por pagar

259015Cheques girados no cobrados

259020Acreedores por disposicin de mercaderas

259090Otras cuentas por pagar

26OBLIGACIONES FINANCIERAS

2601Sobregiros

2602Obligaciones con instituciones financieras del pas

260205De 1 a 30 das

260210De 31 a 90 das

260215De 91 a 180 das

260220De 181 a 360 das


2603Obligaciones con instituciones financieras del exterior

260305De 1 a 30 das

260310De 31 a 90 das

260315De 91 a 180 das

261005Por crdito automtico

261010Por necesidades extraordinarias de liquidez

2690Otras obligaciones

269005De 1 a 30 das

269010De 31 a 90 das

269015De 91 a 180 das

269020De 181 a 360 das


27VALORES EN CIRCULACIN

2702Obligaciones

270205Emitidas por instituciones financieras privadas

270310Certificados de arrendamiento financiero

270315Bonos de prenda


2790Prima o descuento en colocacin de valores en circulacin

28OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES Y APORTES PARA FUTURA CAPITALIZACION

2801Obligaciones convertibles en acciones


280310Instrumentos representativos de deuda subordinada

29OTROS PASIVOS

2901Ingresos recibidos por anticipado

290115Rentas recibidas por anticipado

290120Afiliaciones y Renovaciones

290190Otros

2904Fondo de Reserva Empleados

2908Transferencias internas

2910Posicin

2090Otros

299005Sobrantes de caja

299090Varios

3PATRIMONIO

31CAPITAL SOCIAL

3101Capital pagado

3102(Acciones en tesorera)

32PRIMA O DESCUENTO EN COLOCACION DE ACCIONES

3201Prima en colocacin de Acciones

3202(Descuento en colocacin de acciones)

33RESERVAS

3301Legales

3302Generales

3303Especiales

330305A disposicin de la Junta General de Accionistas

330310Para futuras capitalizaciones

330390Otras

3304Reserva para readquisicin de acciones propias

3305Revalorizacin del patrimonio

3310Por resultados no operativos

34OTROS APORTES PATRIMONIALES

3402Donaciones

3490Otros

35SUPERVIT POR VALUACIONES

3501Supervit por valuacin de propiedades, equipo y otros

36RESULTADOS

3601Utilidades o excedentes acumulados

3602(Prdidas acumuladas)

3603Utilidad del ejercicio

3604(Prdida del ejercicio)

4GASTOS


410305Sobregiros

410310Obligaciones con instituciones financieras del pas

410215Obligaciones con instituciones financieras del exterior

4104Valores en circulacin y obligaciones convertibles en acciones

410410Obligaciones



4105Otros intereses

410590Otros

42COMISIONES CAUSADAS


4205Servicios fiduciarios

4290Varias

43PRDIDAS FINANCIERAS

4301Prdida en cambio

4302En valuacin de inversiones

4303En venta de activos productivos

430305En venta de inversiones

430310En venta de cartera de crditos

430390Otras

4304Prdidas por fideicomiso mercantil

44PROVISIONES

4401Inversiones

4402Cartera de crditos


4405Otros activos

4407Operaciones interbancarias y de reporto

45GASTOS DE OPERACION

4501Gastos de personal

450105Remuneraciones mensuales

450110Beneficios sociales

450115Gastos de representacin, residencia y responsabilidad

450120Aportes al IESS

450125Impuesto a la renta del personal

450130Pensiones y jubilaciones

450135Fondo de reserva IESS

450190Otros

4502Honorarios

450205Directores

450210Honorarios profesionales

4503Servicios varios

450305Movilizacin, fletes y embalajes

450310Servicios de guardiana

450315Publicidad y propaganda

450320Servicios bsicos

450325Seguros

450330Arrendamientos

450390Otros servicios

4504Impuestos, contribuciones y multas

450405Impuestos fiscales

450430Multas y otras sanciones

4505Depreciaciones

450505Bienes arrendados


450515Edificios

450520Otros locales






450590Otros

4506Amortizaciones

450605Gastos anticipados

450610Gastos de constitucin y organizacin

450615Gastos de instalacin

450620Estudios

450625Programas de computacin

450630Gastos de adecuacin

450635Plusvala mercantil

450690Otros

4507Otros gastos

450705Suministros diversos

450715Mantenimiento y reparaciones

450790Otros

46OTRAS PERDIDAS OPERACIONALES

4601Prdida en acciones y participaciones

4690Otras

47OTROS GASTOS Y PERDIDAS

4701Prdida en venta de bienes

4702Prdida en venta de acciones y participaciones

4703Intereses y comisiones devengados en ejercicios anteriores

4790Otros

48IMPUESTOS Y PARTICIPACION A EMPLEADOS

4805Impuesto para el INNFA

4810Participacin a empleados

4815Impuesto a la Renta

4890Otros

5INGRESOS

51INTERESES Y DESCUENTO GANADOS

5101Depsitos

510110Depsitos en bancos y otras instituciones financieras

5102Operaciones interbancarias

510210Operaciones de reporto

5103Intereses y descuentos de inversiones en ttulos valores

510305Para negociar

510310Disponibles para la venta

5190Otros intereses y descuentos

519005Por pagos por cuenta de clientes

519010Prstamos fondos de reserva

53UTILIDADES FINANCIERAS

5301Ganancia en cambio

5302En valuacin de inversiones

530305En venta de inversiones

530390Otras

5304Rendimientos por fideicomiso mercantil

55OTROS INGRESOS OPERACIONALES

5590Otros

56OTROS INGRESOS

5601Utilidad en venta de bienes

5603Arrendamientos

5604Recuperaciones de activos financieros

560405De activos castigados

560410Reversin de provisiones

560415Devolucin de impuestos y multas

5690Otros

59PRDIDAS Y GANANCIAS

6CUENTAS CONTINGENTES

63ACREEDORAS POR CONTRA

6305Compromisos futuros

64ACREEDORAS

6405Compromisos futuros

640590Otros compromisos

6490Otras cuentas contingentes acreedoras

7CUENTAS DE ORDEN

71CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

7101Valores y bienes propios en poder de terceros

710105En cobranza

710190Otros

7102Activos propios en poder de terceros entregados en garanta

710205Inversiones para negociar

710210Inversiones disponibles para la venta

710215Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

710220Inversiones de disponibilidad restringida

710225Cartera de crditos comercial

710230Cartera de crditos de consumo

710235Cartera de crditos de vivienda

710240Cartera de crditos para la microempresa

710245Cartera de crditos reestructurada

710250Bienes muebles

710255Bienes inmuebles

710260Otros activos

710305Inversiones


710325Bienes realizables, adjudicados por pago y arrendamiento mercantil

710330Otros activos

7104Lneas de crdito no utilizadas

710405Del pas

710410Del exterior

7105Operaciones activas con empresas vinculadas

710505Inversiones




710525Bienes realizables, adjudicados por pago y arrendam. mercantil

710530Otros activos

710535Operaciones contingentes

7106Operaciones activas con entidades del grupo financiero

710605Inversiones




710625Bienes realizables, adjudicados por pago y arrendamiento mercantil

710630Otros activos

710635Operaciones contingentes

7107Cartera de crditos y otros activos en demanda judicial

710730Inversiones


710790Otros activos

7190Otras cuentas de orden deudoras

719005Cobertura de seguros

719010Multas e impuestos en reclamo

719015Ttulos por emitir

719025Ttulos propia emisin recomprados

719035Ttulos y cupones por incinerar

719040Facturas en suspenso

719090Otras cuentas de orden

72DEUDORAS POR CONTRA

7201Valores y bienes propios en poder de terceros

7202Activos propios en poder de terceros entregados en garanta

7203Activos castigados

7204Lneas de crdito no utilizadas

7205Operaciones activas con empresas vinculadas

7206Operaciones activas con entidades del grupo financiero

7207Cartera de crditos y otros activos en demanda judicial

7290Otras cuentas de orden deudoras

73ACREEDORAS POR CONTRA

7301Valores y bienes recibidos de terceros

7302Operaciones pasivas con empresas vinculadas

7303Operaciones pasivas con empresas subsidiarias y afiliadas

7304Depsitos y otras captaciones no cubiertas por la AGD

7306Deficiencia de provisiones

7308Origen del capital

7310Capital suscrito no pagado

7312Orden de prelacin

7390Otras cuentas de orden acreedores

74CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

7401Valores y bienes recibidos de terceros

740105En cobranza

740110Documentos en garanta

740115Valores fiduciarios en garanta

740120Bienes inmuebles en garanta

740125Otros bienes en garanta

740135En administracin

740140En comodato

7402Operaciones pasivas con empresas vinculadas

740205Obligaciones con el pblico

740210Obligaciones interbancarias

740215Obligaciones inmediatas

740220Aceptaciones en circulacin

740225Cuentas por pagar


740235Valores en circulacin

740240Obligaciones convertibles en acciones y aportes para futura capitalizacin

740245Otros pasivos

740250Contingentes

7403Operaciones pasivas con empresas subsidiarias y afiliadas

740305Obligaciones con el pblico

740310Obligaciones interbancarias

740315Obligaciones inmediatas

740320Aceptaciones en circulacin

740325Cuentas por pagar

740335Valores en circulacin

740340Obligaciones convertibles en acciones y aportes para futura capitalizacin

7406Deficiencia de provisiones

740605Inversiones


7408Origen del capital

740805Aportes en efectivo de accionistas o socios del pas

740810Aportes en efectivo de accionistas o socios del exterior

740815Reinversin

740820Revalorizacin del patrimonio

740825Reexpresin monetaria

7410Capital suscrito no pagado

7412Orden de prelacin

741210Costas judiciales causadas en inters comn de los acreedores

741215Deudas con trabajadores e IEESS

741220Impuestos, tasas y contribuciones

741225Obligaciones por depsitos y captaciones del pblico

741230Otros crditos de acuerdo al orden y forma determinados en el Cdigo Civil

741235Accionistas administradores y vinculados

7490Otras cuentas de orden acreedoras

749005Cheques de viajero

749090Otras

La Superintendencia de Bancos y Seguros ha introducido las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF al Catlogo nico de Cuentas, a continuacin y con el propsito de comparar con los conceptos tradicionales se definen los elementos de los estados financieros, de la siguiente forma:

Activo.- Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad.

Pasivo.-Constituyen obligaciones presentes contradas por la entidad, en el desarrollo del giro ordinario de su actividad, al vencimiento de las cuales y para cancelarlas la entidad debe desprenderse de recursos que en ciertos casos, incorporan beneficios econmicos. No incluyen las obligaciones potenciales sujetas a hechos futuros inciertos, las cuales se registran en el elemento 6 Cuentas Contingentes.

Patrimonio.- Representa la participacin de los propietarios en los activos de la empresa. Su importe se determina entre la diferencia entre el activo y el pasivo. Las cuentas que integran este elemento se llevarn nicamente en moneda de uso local.

Gastos.- Registra los intereses causados, las comisiones causadas, prdidas financieras, provisiones, gastos de operacin, otras prdidas operacionales, otros gastos y prdidas y los impuestos y participacin a empleados incurridos en el desenvolvimiento de sus actividades especficas en un ejercicio financiero determinado.

Los egresos se registrarn a medida que se realicen o se devenguen.

Las cuentas de resultados deudoras se liquidarn al final del ejercicio econmico con dbito a la cuenta Utilidad o Prdida del ejercicio, segn corresponda.

Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos deudores.

Los saldos de las cuentas que integran este elemento se llevarn nicamente en moneda de uso local.

Ingresos.- Registra los ingresos financieros, operativos y no operativos tanto ordinarios como extraordinarios generados en el desenvolvimiento de las actividades de la institucin en un perodo econmico determinado.

Los ingresos se registran a medida que se realizan o se devengan sin considerar la fecha y forma de recepcin del efectivo.

Las cuentas de resultados acreedoras se liquidarn al final del ejercicio econmico con crdito a la cuenta Utilidad o Prdida del ejercicio, segn corresponda.

Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos acreedores. Los saldos de las cuentas que integran este elemento se llevarn nicamente en moneda de uso local.

Cuentas contingentes.- La cuentas contingentes registran condiciones o situaciones presentes que implican varios grados de incertidumbre y pueden a travs de un hecho futuro resultar en la prdida de un activo y en que se incurra en un pasivo. Los eventos contingentes pueden afectar significativamente la estructura financiera de la entidad y su no revelacin conduce a la presentacin de estados financieros no acordes con la realidad econmica de la entidad.

Registra aquellas operaciones mediante las cuales la Entidad adquiere o asume una obligacin cuyo surgimiento est condicionado a que un hecho se produzca o no, dependiendo de factores futuros probables, posibles o remotos.

Cuentas de orden.- Registra las operaciones que no inciden ni en la situacin financiera ni en los resultados de la institucin financiera durante el perodo. Su funcin es mantener un control contable en aspectos que lo requieren.

3.3. La cuenta 19.10 Divisas.

Analizando el cdigo que le asigna el plan de cuentas, tenemos que DIVISAS:

1Pertenece al elemento ACTIVO19Es parte del grupo OTROS ACTIVOS19.10DIVISAS es cuenta contable

La cuenta DIVISAS se utiliza nicamente en la contabilidad en moneda nacional adoptada US dlares conforme a las disposiciones del Catlogo nico de Cuentas que se presentan en el siguiente esquema:

CATLAGO NICO DE CUENTAS

ELEMENTOGRUPOCUENTAUSUARIO

1 ACTIVO19 OTROS ACTIVOS

19.10

DIVISASCASAS DE CAMBIO

DESCRIPCIONRegistra el contravalor en dlares de las compras y ventas de divisas distintas al dlar de los Estados Unidos de Amrica y los ajustes derivados de la liquidacin diaria de utilidades en venta de moneda extranjera.El saldo de esta cuenta se liquidar diariamente con el saldo de la cuenta 2910 Otros pasivos Posicin convertida a dlares al consolidar la informacin contable.

DINMICA CONTABLE

DBITOS

1. Por el valor en dlares pagados por la compra de divisas.

2. Por el monto de la utilidad en la venta de divisas liquidadas al fin de cada da.

CRDITOS

1. Por el valor en dlares recibido por la venta de divisas.

2. Por las prdidas en las ventas de divisas, liquidadas al fin de cada da.

DISPOSICIONES LEGALES:

RESOLUCIN No. SBS-2002-0297 29 de abril del 2002

3.4 La cuenta 29.10 Posicin.

Analizando el cdigo que le asigna el plan de cuentas, tenemos que POSICIN:

2Pertenece al elemento PASIVO29Es parte del grupo OTROS PASIVOS29.10POSICIN es cuenta contable

La cuenta POSICIN se utiliza nicamente en las contabilidades en monedas extranjeras, tendr saldo acreedor y al final de cada da deber convertirse en US dlares, utilizando para el efecto el costo en el mercado libre de cambios publicado diariamente por el Banco Central del Ecuador conforme lo establece la Superintendencia de Bancos y Seguros en el Catlogo nico de Cuentas cuyo esquema lo transcribo a continuacin:

CATLAGO NICO DE CUENTAS

ELEMENTOGRUPOCUENTAUSUARIO

2 PASIVO29 OTROS PASIVOS

29.10 POSICIN

CASAS DE CAMBIO

DESCRIPCINRegistra el valor en moneda extranjera de la compra y venta de divisas. El saldo acreedor de esta cuenta, al final de cada da, deber convertirse a dlares utilizando para el efecto el costo de compra del mercado libre de cambios del Banco Central del Ecuador.

Diariamente el saldo de esta cuenta, convertida a moneda local al costo promedio de compra, se liquidar con el saldo de la cuenta 1910 Otros activos. Divisas, al momento de consolidar la informacin.

DINMICA CONTABLE

DEBITOS1. Por la venta de divisas en moneda extranjera, distinta del dlar de los Estados Unidos de Amrica.

CREDITOSPor la compra de divisas en moneda extranjera, distinta del dlar de los Estados Unidos de Amrica.

DISPOSICIONES LEGALES:

Resolucin No. SBS-2003-075 de 28 de enero del 2003

Para demostrar en forma prctica el funcionamiento de las cuentas 19.10 Divisas y 29.10 Posicin a continuacin se presenta a manera de ejemplo:

1. Un estado de situacin en moneda nacional adoptada US dlares 1,2. Estado de situacin en euros con su equivalencia en US dlares 2; y3. Estado de situacin que consolida los anteriores 3.1

EUROCAMBIOS C. A.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Al 31 DE DICIEMBRE DEL 2009

(En US dlares)

ACTIVO

11Fondos Disponibles

1101Caja$ 57.800


1690Cuentas por cobrar varias 1.000

169015Cheques protestados y rechazados

19Otros activos

1910DIVISAS 20.000

TOTAL DEL ACTIVO$ 78.800

PASIVO

25Cuentas por pagar

2590Cuentas por pagar varias $ 6.100

259015Cheques girados y no cobrados

TOTAL PASIVO$ 6.100

PATRIMONIO

31Capital Social

3101Capital pagado$ 65.000

33Reservas

3301Legales 900

36Resultados

3603Utilidad o excedente del ejercicio " 6.800

TOTAL PATRIMONIO$ 72.700

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO$ 78.800

2

EUROCAMBIOS C.A.



(En Euros )

Cotizacin = US$ 1.25

ACTIVOEUROSUS DLAR


1101Caja 10.000$12.500

1103Bancos y otras instituciones fin. 6.000$7.500


1690Cuentas por cobrar varias 1.000$1.250


TOTAL DEL ACTIVO 17.000$21.250

PASIVO

25Cuentas por pagar

2590Cuentas por pagar varias 1.000$1.250


29Otros Pasivos

2910Posicin16000$20.000

TOTAL PASIVO 17.000$21.250

Nota aclaratoria: El estado financiero en moneda nacional adoptada, es decir en US dlares que consta en la pgina anterior (1), ms el presentado en esta pgina en moneda extranjera euros 2, dan lugar al estado financiero consolidado (3) que se presenta en la siguiente pgina.

Ntese que el estado financiero en moneda extranjera euros (2) no tiene Patrimonio, pues los activos y pasivos en moneda extranjera euros, expresados en nacional adoptada US dlares se suman a los valores en el mismo signo monetario presentados en el estado financiero en moneda nacional adoptada (1) los que consolidados que se presentan en la columna de total en el estado financiero de la pgina siguiente (3).

Igual apreciacin debe darse a los estados financieros en M.E. que se presentan en las pginas 104 y105

3

EUROCAMBIOS C.A.



(Consolidado)

Cotizacin = US$ 1,25

ACTIVOUS DlaresEurosTotal


1101Caja$57.800 10.000$70.300

1103Bancos y otras instituciones fin. 6.000$7.500


1690Cuentas por cobrar varias$1.000 1.000$2.250


19Otros activos

1910DIVISAS-$20.0000

TOTAL DEL ACTIVO$ 78.800 17.000$80.050

PASIVO

25Cuentas por pagar

2590Cuentas por pagar varias $ 6.100 1.000$7.350


29Otros Pasivos

2910Posicin 16.0000

TOTAL PASIVO$ 6.100 17.000$7.350

PATRIMONIO

31Capital Social

3101Capital pagado$ 65.000$ 65.000

33Reservas

3301Legales 900 900

36Resultados

3603Utilidad o excedente del ejercicio " 6.800 " 6.800

TOTAL PATRIMONIO$ 72.700$ 72.700

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO$ 78.800 17.000$ 80.050

El estado de situacin financiera 1, correspondiente a moneda nacional adoptada US dlares, ser el que permita el asiento contable de reapertura de libros, as:

Contabilidad en moneda nacional adoptada US $

-1-


1101Caja$ 57.800,00


1690Cuentas por cobrar varias$ 1.000,00

169015Cheques protestados y rechazados$ 1.000,00

19OTROS ACTIVOS

1910Divisas$ 20.000,00

25CUENTAS POR PAGAR

2590Cuentas por pagar varias$ 6.100,00

259015Cheques girados y no cobrados$ 6.100,00

31CAPITAL SOCIAL

3101Capital pagado$ 65.000,00

33RESERVAS

3301Legales$ 900,00

36RESULTADOS

3603Utilidad o excedente del ejercicio$ 6.800,00

Por reapertura de libros.

A su vez, el estado de situacin financiera 2 correspondiente a moneda extranjera euros , ser el que permita el asiento contable de reapertura de libros en esta divisa, as:

Contabilidad en moneda extranjera euros

-1-


1101Caja10.000,00

1103Bancos y otras inst. financieras6.000,00


1690Cuentas por cobrar varias1.000,00

169015Cheques protestados y rechazados1.000,00

25CUENTAS POR PAGAR

2590Cuentas por pagar varias1.000,00

259015Cheques girados y no cobrados1.000,00

29OTROS PASIVOS

2910Posicin16.000,00

Por reapertura de libros.

La contabilidad refleja un valor en la cuenta 3603 Utilidad o excedente del ejercicio que corresponde al ejercicio econmico anterior, el cual debe ser transferido el primer da laborable del nuevo perodo a la cuenta 36.01 Utilidades o excedentes acumuladas. En la realidad este asiento se lo hace el 02 de enero de cada ao, en nuestro ejemplo ser as:


- 2 -

36RESULTADOS

3603Utilidad o excedente del ejercicio$ 6.800,00

36RESULTADOS

3601Utilidad o excedente acumulados$ 6.800,00

Trasferencia Utilidad Ejercicio a Utilidad Acumulada

3.5 La compra de divisas.

En la actividad cambiaria, se define como COMPRA DE DIVISAS a toda transaccin en la que se produce un ingreso de fondos disponibles (billetes, cheques) en monedas extranjeras, teniendo como contrapartida un egreso o crdito de su importe en la moneda nacional adoptada US dlares.

El registro contable de estas transacciones, originar los asientos contables que a continuacin se indica:

Supongamos las siguientes compras que se pagan en efectivo:

Euros en billetes 1000 a US $ 1.20 = US $ 1200.00Euros en cheque 800 a US $ 1.22 = US $ 976.00Libras inglesas billetes 300 a US $ 1.35 = US $ 405.00

Las transacciones anotadas, se registrarn de la siguiente forma:


- 3 -

19OTROS ACTIVOS

1910Divisas$ 2.581,00


1101Caja$ 2.581,00

Por las compras de y Lbs. del da

Contabilidad en moneda extrajera (EUROS)

-2-


1101Caja1.000,00

1104Efectos de cobro inmediato800,00

29OTROS PASIVOS

2910Posicin1.800,00

Por las compras del da

Contabilidad en moneda extrajera Libras inglesas

-1-


1101Caja300,00

29OTROS PASIVOS

2910Posicin300,00

Por las compras de billetes en el da

Depsitos diarios e intactos.- Como medida de control interno y de acuerdo con las disposiciones del Catlogo de Cuentas, los cheques recibidos por instituciones del sistema financiero, deben ser depositados dentro de las 24 horas hbiles siguientes, por lo que la casa de cambios deposita en el Produbanco cuenta en euros los cheques en esa divisa ingresados en la transaccin anterior, lo cual implica un cargo a la cuenta 11.03.10, Bancos y Otras Instituciones Financieras, subcuenta Bancos e instituciones financieras locales y un crdito a la cuenta 11.04 Efectos de cobro inmediato; as:

Contabilidad en moneda extrajera EUROS

-3-


1103Bancos y otras inst. financ.800,00

110310Bancos e Inst. Financ. Locales800,00

11FONDOS DISPONBILES


Por los depsitos de cheques comprados en el da

3.6 La venta de divisas.

La VENTA, es una operacin inversa a la compra, en la que se produce un ingreso o dbito a una cuenta de moneda nacional adoptada US dlares, mientras que por otra parte, en la contabilidad de monedas extranjeras, se producir una salida o crdito a una cuenta de fondos disponibles.

Ejemplo 1Supongamos la siguiente venta que nos pagan con cheque de Banco del Pacfico.

Euros en billetes 800 a US $ 1.30 = US $ 1.040.00Libras inglesas billetes 180 a US $ 1.50 = US $ 270.00


- 4 -


1104Efectos de cobro inmediato$ 1.310,00

19OTROS ACTIVOS

1910Divisas$ 1.310,00

Por las ventas billetes y Lbs en el da.


-4-

29OTROS PASIVOS

2910Posicin800,00


1101Caja800,00

Por las ventas de billetes del da.

Contabilidad en moneda extranjera Libras inglesas -2-

29OTROS PASIVOS

2910Posicin180,00


1101Caja180,00

Por las ventas de billetes del da.

Ejemplo 2 Supongamos la siguiente venta que nos pagan con cheque del Banco del Pichincha.Euros en cheques 900 a US$ 1.28 = US$ 1.152.00


- 5 -



19OTROS ACTIVOS

1910Divisas$ 1.152,00

Por las ventas cheques del da.


-5-

29 OTROS PASIVOS

2910Posicin900,00


1103Bancos y otras Inst. financ.900,00

110310

Bancos e Inst. Financ. Locales900,00

Por la ventas cheques locales en el da.

De acuerdo con lo anotado anteriormente, tambin los cheques en moneda nacional adoptada US dlares, deben ser depositados dentro de las 24 horas laborables, por lo que en cumplimiento de esta disposicin consignamos en nuestra cuenta corriente del Banco del Pacfico los cheques recibidos y que fueron contabilizados mediante los asientos 4 y 5 por US $ 1.310,00 y por US $ 1152.00.

Tambin depositamos US $ 10.000,00 en efectivo, con lo que tendremos el siguiente registro contable:


- 6 -


1103Bancos y otras Inst. Financieras$ 12.462,00

110310Bancos e Inst. Financieras locales$ 12.462,00


1101Caja$ 10.000,00


Por los depsitos del da

Las transacciones realizadas, arrojarn un resultado, que por lo general es ganancia, el cual ser registrado en la cuenta 53.01 del Catlogo de cuentas denominado "Ganancia en cambio", pero si causare una prdida se cargar a la cuenta 43.01 Prdida en cambio , dejndose anotado que estas cuentas pueden ser desglosadas en subcuentas por las entidades de acuerdo a su criterio y conveniencias particulares ya que es importante tener un control del resultado que arroja la negociacin de cada divisa, como se lo puede apreciar en el asiento No. 14 de la contabilidad en moneda nacional adoptada US dlares.3.7. El canje de divisas.Se denomina as, a aquellas transacciones que tienen por objeto convertir los cheques en divisas extranjeras en billetes en la misma divisa, o viceversa.

Por estas transacciones se pueden cobrar comisiones e incluso se las pueden hacer a la par, dependiendo de las conveniencias o requerimientos de la casa de cambios. Los canjes se pueden hacer en todas las divisas, pero los ms frecuentes son en euros de la Comunidad Europea.

Al efectuarse un canje hay un ingreso y un egreso de divisas, por igual valor siendo esta transaccin contabilizada nicamente en la contabilidad de la divisa extranjera correspondiente, sin llegar a alterar la posicin en M. E. y si se cobra comisin por el servicio, se acreditar a cuentas de resultados como se observar en la transaccin No. 13.

EjemploSupongamos que varios cheques girados sobre bancos nacionales en euros por un valor de euros 500.00 se canjean por euros 500.00 en billetes, sin que se cobre comisin. En la prctica y dependiendo de las condiciones del mercado, el costo de las divisas en cheques puede ser mayor a la de los billetes o a la inversa.

Contabilidad y moneda extranjera (EUROS)

-6-




1101Caja500,00

Por el canje de cheques a billetes

Los cheques recibidos en los canjes, los depositamos en la cuenta corriente del Banco del Pacfico euros, lo cual origina el siguiente asiento:


-7-




11 FONDOS DISPONIBLES

1104Efecto de cobro inmediato500,00

Por los depsitos de cheques canjeados en el da

Nota: Los depsitos realizados y que originan los asientos 3 y 7 de la contabilidad en moneda extranjera euros, pueden unificarse.

3.8. Los cheques de viajero.Se los conoce tambin con la denominacin de "Travellers cheques" y son rdenes de pago que tienen aceptacin y convertibilidad en todos los pases del mundo. Las casas emisoras de cheques de viajero, los emiten en diferentes divisas, entre otras: dlares estadounidenses, libras inglesas, euros, francos suizos, dlares canadienses, yenes japoneses, etc.

En el ambiente cambiario el "traveller cheque" es dinero en efectivo a toda hora, pues no caduca y puede ser cambiado en casas de cambio y bancos, pero tambin es aceptado en tiendas, restaurantes, hoteles, clnicas, etc. Como su nombre lo indica, son utilizados principalmente por los viajeros en sus desplazamientos, en razn que en caso de destruccin, prdida o robo de estos cheques, el propietario de los mismos, solicitar el reembolso o reposicin de los valores destruidos, perdidos o robados, en el lugar en que se encuentre. Los emisores de cheques de viajero garantizan el reembolso del valor nominal de los mismos, siempre que se hayan cumplido con las siguientes condiciones:

Que cada uno de los cheques haya sido firmado con tinta imborrable, en el lugar correspondiente en el momento de la compra; Que la destruccin, prdida o robo se notifique a los representantes de la casa emisora dentro de las 24 horas siguientes al suceso; Que se haya presentado la denuncia ante una autoridad de polica; Llenar la solicitud de reembolso y firmar de buena fe; La presentacin del recibo de compra junto con cualquier documento de identidad; y, Que el solicitante acepte a cooperar en la investigacin de la prdida o robo.Si el solicitante de reembolso recupera alguno de los cheques denunciados, deber devolverlos inmediatamente y si llegare a conocer cualquier informacin que pudiera ayudar a su recuperacin, tambin deber informar a los emisores de los cheques de viajero.3.8.1. El ingreso de cheques de viajero.De acuerdo con el Reglamento de Funcionamiento de Casas de Cambio, estas entidades estn autorizadas a comprar y vender cheques de viajero en monedas extranjeras, para lo cual deben contactar con las compaas emisoras y contratar la provisin de cheques de viajero.Cuando una casa de cambio reciba cheques de viajero para mantenerlos en stock, deber registrarlos al valor nominal de un US dlar (US $ 1.00) por cada cheque dlar, libra, euro etc. La razn de lo anotado radica en que lo recibido tan solo constituye especies sin valor alguno. El cheque de viajero se convierte en especie valorada para el comprador, cuando ha sido emitido y se ha elaborado el correspondiente comprobante de compra.Ejemplo.- Supongamos que previo convenio se recibe una remesa de cheques de viajero por US $ 10.000.00 del proveedor Thomas Cook que se registrar as:

Contabilidad en moneda nacional adoptada: (Cuentas de orden)

- 7 -

73CTAS DE ORDEN ACREED.POR CONTRA

7301Val. y bienes recibidos de terceros$ 10.000,00

74CTAS DE ORDEN ACREEDORAS

7490Otras ctas de orden acreedoras$ 10.000,00

749005Cheques de viajero$ 10.000,00

Por la recepcin chs. viajero US $ Thomas Cook

3.8.2. La venta de cheques de viajero.La venta de cheques de viajero, se la factura como una transaccin de venta normal. Pero en la contabilizacin se dejar constancia del aparecimiento de una deuda en moneda extranjera para con la casa emisora de los cheques de viajero.

EjemploSupongamos la venta de US $ 4.000,00 en cheques de viajero de Thomas Cook a su valor nominal, ms el 1 % de comisin, adems en esta transaccin se cobrar el 2 % de Impuesto a la salida de divisas I.S.D. sobre el exceso de US $ 1.000,00, es decir US $ 60,00. Nos pagan en efectivo


- 8 -


1101Caja$ 4.100,00

25CUENTAS POR PAGAR

2504Retenciones$ 60,00

250405Retenciones fiscales (I.S.D.)$ 60,00

2506Proveedores$ 4.000,00

55OTROS INGRESOS OPERACIONALES

5590Otros$ 40,00

Por las ventas de cheques de viajero US $

Por otra parte en esta misma contabilidad y como en cuentas de orden se controla el inventario de cheques de viajero, ser necesario un asiento para actualizar el mismo, de la siguiente forma:Contabilidad en moneda nacional adoptada US $

- 9 -

74CTAS DE ORDEN ACREEDORAS

7490Otras ctas. de orden acreedoras$ 4.000,00

749005Cheques de viajero$ 4.000,00

73CTAS DE ORDEN ACREED.POR CONTRA

7301Val.y bienes recibidos de terceros$ 4.000,00

Para actualizar inventario de cheques viajero

3.8.3. El reporte de cheques de viajero.

El reporte-pago de los cheques de viajero vendidos, se lo har girando un cheque o transfiriendo valores por el equivalente de las divisas vendidas, en favor de la casa emisora de los cheques de viajero.

EjemploLa casa de cambios, gira un cheque de su cta. cte. del Banco del Pacifico, para cancelar el valor adeudado al proveedor Thomas Cook, por los cheques de viajero vendidos anteriormente (US $ 4000.00).


- 10 -

25CUENTAS POR PAGAR

2506Proveedores$ 4.000,00


1103Bancos y otras Inst. Financieras$ 4.000,00

110310Bancos e Inst. Financieras locales$ 4.000,00

Por el reporte pago de Chs. viajero vendidos

Esta transaccin por constituir salida de divisas al exterior est gravada con el impuesto a la salida de divisas I.S.D. con una tarifa del 2% sobre el exceso de US $ 1.000,00, es decir US $ 60,00 que fue cobrado al comprador y que se entregar al S.R.I. con la declaracin a travs de Internet en el formulario 109 pago mediante convenio de dbito, lo cual se registrar as:


- 11 -

25CUENTAS POR PAGAR

2504Retenciones$ 60,00

250405Retenciones fiscales (I.S.D.)$ 60,00


1103Bancos y otras Inst. Financieras$ 60,00

110310Bancos e Inst. Financieras locales$ 60,00

Nota de dbito por I.S.D.

3.9. Los cheques protestados en divisas extranjeras.

Como se anot anteriormente, las casas de cambio pueden comprar cheques u rdenes de pago (money order) en monedas extranjeras, los cuales son depositados preferentemente en bancos nacionales los que aperturan cuentas en esas divisas aunque podran depositar en cuentas de bancos del exterior para que por su intermedio, se efectiven ante el banco girado.

Por diversas circunstancias, los cheques depositados pueden ser protestados o devueltos, principalmente por las siguientes causas: Insuficiencia de fondos Defectos de forma Revocatoria o peticin de no pago, etc.Cuando esto ocurre, el banco depositario debitar tanto el importe del cheque protestado ms los gastos de protesto, los cuales conjuntamente se cargarn a la cuenta 16.90.15 Cuentas por cobrar varias, subcuenta Cheques protestados y rechazados. Esta es una decisin tendiente a evitar el tener valores dispersos

De inmediato la casa de cambios realizar las siguientes gestiones de cobro: Localizacin del cliente y primera notificacin.

En caso de falta de concurrencia a la primera notificacin,

Segunda notificacin y hasta tercera y ltima notificacin

De no dar resultado las gestiones anteriores,

Se gestionar el cobro por la va judicial.

Supongamos que recibimos una Nota de Dbito del Banco del Pacfico por 350,00 Euros, correspondiendo 320,00 Euros al valor del cheque y 30,00 euros a gastos de protesto. El cheque que result protestado, fue comprado al cliente Sr. Juan Prez.


-8-


1690Cuentas por cobrar varias350,00

169015Cheques protestados y rechaz.350,00




ND Pacfico Ch.protestado Juan Prez

3.10. Los gastos en divisas.

En trminos generales, en toda empresa se puede presentar gastos en monedas extranjeras o divisas, para lo cual tendr que adquirir las mismas y el valor pagado por aquellas, ser el que sirva para el registro contable.

Pero en las instituciones financieras, los resultados sean gastos o rendimientos, se controlarn exclusivamente en moneda nacional adoptada US dlares cuando se hubieren producido en monedas extranjeras, en forma concurrente, se har el asiento por el equivalente en dlares, en la contabilidad de moneda nacional adoptada.Las entidades financieras entre ellas las casas de cambio, por lo general tienen disponibilidades en divisas, y satisfacen sus gastos con aquellas que mantienen en stock, pero su registro lo harn en US $, como lo demostrar a continuacin. Supongamos que el Banco del Pacifico nos ha emitido una nota de dbito en euros por 10.00 por servicios bancarios. Debemos registrar en la contabilidad en moneda nacional adoptada US $, el equivalente a los euros 10.00 cobrados por el Banco del Pacfico.

La anotada transaccin implica dos asientos:Uno en la contabilidad en moneda extranjera euros, con el cual descargaremos de la cuenta corriente del Banco del Pacfico, el valor debitado es decir euros 10.00 as:


-9-

29 OTROS PASIVOS

2910Posicin10,00




ND Pacfico por servicios bancarios

El segundo asiento ser en moneda nacional adoptada US $, por el importe de los euros cotizados al costo. El cual se obtendr as:

Euros CotizacinUS Dlares

Inv. Inic. Posicin 16.000,00 $ 1,250$ 20.000,00

Ms: Compras 1.800,00 $ 1,209$ 2.176,00

Disponible:17.800,00 $ 1,246$ 22.176,00

- Gasto Serv. bancarios As.9 y 1110,00 $ 1,246$ 12.46


- 12 -


4290Varias$ 12.46

19OTROS ACTIVOS

1910Divisas$ 12.46

Equivalencia 10.00 serv. bancarios Pacfico

3.11. Los rendimientos en divisas

Al igual que con los gastos, en toda empresa se pueden dar casos de ingresos, utilidades o rendimientos en divisas lo que significa un incremento en las existencias lo cual tiene que ser registrado.

En las casas de cambio los rendimientos en divisas, se los ingresar y stos incrementarn las disponibilidades en la contabilidad de moneda extranjera, en tanto que en la contabilidad de moneda nacional adoptada US $, acreditaremos a la cuenta de ingresos que controla el motivo que gener el mismo.

Ejemplo.- Supongamos que el Banco del Pacfico nos ha emitido una nota de crdito en euros, por 20.00 , por intereses ganados sobre saldos en la cuenta de esa divisa.La anotada transaccin implica dos asientos:

Uno en la contabilidad en moneda extranjera euros, con el cual ingresaremos a la cuenta Bancos y otras instituciones financieras, el valor acreditado en euros 20.00 .


-10-




29 OTROS PASIVOS20,00

2910Posicin

NC Pacfico intereses cta. ahorros

El segundo asiento en moneda nacional adoptada por el importe en US dlares por los euros 20.00 cotizados al costo obtenido de la siguiente forma:


Inv. Inic. Posicin 16.000,00 $ 1,250$ 20.000,00

Ms: Compras 1.800,00 $ 1,209$ 2.176,00

Disponible:17.800,00 $ 1,246$ 22.176,00

- Gasto Serv.bancarios As.9 y 1110,00 $ 1,246$ 12.46

+ Renta inters As.10 y 12 20,00 $ 1,246$ 24.92


- 13 -

19OTROS ACTIVOS

1910Divisas$ 24.92

51INTERESES Y DSCTOS. GANADOS

5101Depsitos$ 24.92

510110Depsitos en Bcos. y otras instituciones$ 24.92

Equivalencia NC Pacfico 20,00

3.12. La determinacin de los resultados en ventas de divisas.

Al final de cada da, las casas de cambio necesitan determinar el resultado obtenido en la venta de divisas para lo cual del importe de las ventas de cada divisa, se restarn el costo de las divisas vendidas. Este paso implica la determinacin de la nueva posicin en moneda extranjera, conforme lo demostraremos a continuacin:

DETERMINACIN DE LA UTILIDAD EN VENTA DE EUROS


Ventas1.700,00 $ 1,289$ 2.192,00

- Costo de divisas vendidas ::

Inv. Inic. Posicin 16.000,00 $ 1,250$ 20.000,00

Ms: Compras 1.800,00 $ 1,209$ 2.176,00

Disponible:17.800,00 $ 1,246$ 22.176,00

- Gasto Serv.bancarios As. 9 y 1110,00 $ 1,246$ 12.46

+ Renta inters As.10 y 12 20,00 $ 1,246$ 24.92

- Inv.Final Posicin 16.110,00 $ 1,246 $ 20.073,06

Costo de divisas vendidas 1.700,00 $ 2.115,40

Utilidad en cambios EUROS $ 76.60

Ventas - Costo de ventas = Utilidad en ventas

US $ 2.192,00 - US $ 2.115,40 = US $ 76,60

DETERMINACIN DE LA UTILIDAD EN VENTA DE LIBRAS INGLESAS

LibrasCotizacinUS Dlares

Ventas180,00$ 1,50$ 270,00

- Costo de divisas vendidas (Lbs.) :

Inv. Inic. Posicin Lbs.0.00$ 0,00

Ms: Compras Lbs.300,00$ 1,35$ 405,00

Disponible:300,00$ 1,35$ 405,00

- Inv.Final Posicin Lbs.120,00$ 1,35$ 162,00

Costo de divisas vendidas (Lbs.)$ 243,00

Utilidad en cambios LIBRAS$ 27,00

Ventas - Costo de ventas = Utilidad en ventas Lbs.

US $ 270,00 - US $ 243,00 = US $ 27.00

Las utilidades determinadas en los clculos anteriores, originarn el siguiente asiento contable:


- 14 -

19OTROS ACTIVOS

1910Divisas$ 103.60


5301Ganancia en cambio$ 103.60

530101Ganancia en cambio euros$ 76.60

530102Ganancia en cambio libras inglesas$ 27.00

Por las utilidades en ventas de divisas

3.13. El ajuste diario de la posicin en moneda extranjera

Las entidades financieras y entre ellas las casas de cambios, de acuerdo a las "normas para el registro y presentacin de las operaciones en moneda extranjera", al final de cada da laborable, elaborarn un balance por cada una de las monedas extranjeras con las que operen, convertidas a la paridad en dlares de los Estados Unidos de Amrica, segn la tabla de cotizaciones de monedas extranjeras proporcionada por el Banco Central del Ecuador (Anexo) correspondiente al da en curso y se lo consolidar con los estados financieros en moneda nacional adoptada US dlares.

Los estados financieros en monedas extranjeras, antes de la conversin o ajuste diario, tendrn la siguiente presentacin.

EUROCAMBIOS C. A.


Al 09 DE AGOSTO DE 2010

(En Euros )

Cotizacin = US$ 1,246

ACTIVOEUROSUS DLAR


1101Caja 9.700,00$12086,20

1103Bancos y otras inst. fin. 6.060,00$7550,76


1690Cuentas por cobrar varias 1.350,00$1.682,10

169015Chs. prot. y rechazados 1.350,00

TOTAL DEL ACTIVO 17.110,00$21.319,06

PASIVO

25Cuentas por pagar

2590Cuentas por pagar varias 1.000,00$1.246,00

259015Chs. girados y no cob. 1.000,00

29Otros Pasivos

2910Posicin 16.110,00$20.073,06

TOTAL PASIVO 17.110,00$21.319,06

EUROCAMBIOS C. A.



(En Libras inglesas )

Cotizacin Libra = US$ 1.35

ACTIVOEUROSUS DLAR


1101Caja120,00$162,00

TOTAL ACTIVO120,00$162,00

PASIVO

29Otros Pasivos

2910Posicin120,00$162,00

TOTAL PASIVO120,00$162,00

Para la realizacin del ajuste a este da, utilizaremos la "tabla de cotizaciones de monedas extranjeras" proporcionada por el Banco Central del Ecuador al 09 de agosto de 2010, que todos los das se la puede conseguir a travs del Internet en la direccin www.bce.fin.ec.

En la referida tabla (Anexo) tomamos las cotizaciones que requerimos, siendo stas:

Euro de la Reunin europeaUS $ 1,32444Libra inglesaUS $ 1,59419

Con las cotizaciones antes anotadas, se proceder a determinar la nueva situacin financiera en las diferentes monedas extranjeras as:

MAYORES EN MONEDA EXTRANJERA EUROS

La siguiente es una mayorizacin abreviada en forma de "T", de la contabilidad en M.E. Euros Asientos del 1 al 9.

CUENTAS1101 CAJA

1103 BCOS Y OTRAS INST. FINANCIERAS

(1)10.000,00 800,00 (4)(1)6.000,00 900,00 (5)

(2)1.000,00 500,00 (6)(3)800,00 350,00 (8)

11.000,00 1.300,00 (7)500,00 10,00 (9)

9.700,00 (10)20,00

7.320,00 1.260,00

6.060,00

1690 CUENTAS POR COBRAR VARIAS2590 CUENTAS POR PAGAR VARIAS

(1)1.000,00 1.000,00 (1)

(8)350,00 1.000,00

1.350,00

2910 POSICIN

1104 EFECTOS DE COBRO INMEDIATO

(4)800,00 16.000,00 (1)(6)500,00 800,00 (3)

(5)900,00 1.800,00 (2)(2)800,00 500,00 (7)

(9)10,00 20,00 (10)1.300,00 1.300,00

1.710,00 17.820,00

16.110,00

SUBCUENTAS

169015Cheques protestados y rechazados259015 Cheques girados y no cobrados

(1)1.000,00 1.000,00 (1)

(8)350,00 1.000,00

1.350,00

EUROCAMBIOS C.A.



(En Euros )

= US $1,32444

ACTIVOEUROSUS DLARAJUSTEUS $ AJUSTADO


1101Caja 9.700,00$ 12.086,20$ 760,87$ 12.847,07

1103Bancos y otras inst. fin. 6.060,00$ 7.550,76$ 475,35$ 8.026,11


1690Cuentas por cobrar varias 1.350,00$ 1.682,10$ 105,89$ 1.787,99

TOTAL DEL ACTIVO 17.110,00$ 21.319,06$ 1.342,11$ 22.661,17

PASIVO

25Cuentas por pagar

2590Cuentas por pagar varias 1.000,00$ 1.246,00$ 78,44$ 1.324,44

29Otros Pasivos

2910Posicin 16.110,00$ 20.073,06$ 1.263,67$ 21.336,73

TOTAL PASIVO 17.110,00$ 21.319,06$ 1.342,11$ 22.661,17

MAYORES EN MONEDA EXTRANJERA LIBRAS INGLESAS

La siguiente es la mayorizacin abreviada en forma de T de la contabilidad en moneda extranjera libras inglesas, asientos 1 y 2.

11.01CAJA29.10 POSICIN

(1)300,00180,00(2)(2)180,00300,00(1)

EUROCAMBIOS C. A.



(En Libras inglesas )

Lbs = US $1,59419

ACTIVOLibrasUS DLARAJUSTEUS $ AJUSTADO


1101Caja120,00$ 162,00$ 29,30$ 191,30

TOTAL ACTIVO120,00 162,00$ 29,30$ 191,30

PASIVO

29Otros Pasivos

2910Posicin120,00 162,00$ 29,30$ 191,30

TOTAL PASIVO120,00 162,00$ 29,30$ 191,30

Con los valores que constan en las columnas de ajuste de la cuenta 2910 Posicin de los estados de situacin financiera en monedas extranjeras y que se encuentras resaltados con negrillas, se elaborar el asiento de ajuste en la contabilidad en moneda nacional adoptada US $ con crdito a la cuenta 5301 Ganancia en cambio; as:

Ajuste Posicin EurosUS $ 1.263,97Ajuste Posicin Libras inglesasUS $ 29,30Ajuste totalUS $ 1.292,97


- 15 -

19OTROS ACTIVOS

1910Divisas$ 1.292,97


5301Ganancia en cambio$ 1.292,97

530101Ganancia en cambio euros$ 1.263,67

530102Ganancia en cambio libras inglesas$ 29,30

Equivalencia del ajuste diario de Posicin M. E.

En caso que el ajuste produzca un efecto negativo, que se da cuando las cotizaciones bajan, ese resultado se cargar a la cuenta 4301 Prdida en cambio.

A continuacin se consolidarn los valores ajustados en US Dlares de los estados financieros en moneda extranjera que en nuestro ejemplo corresponden tan solo a dos divisas pero en la vida real pueden ser por un nmero mayor.

EUROCAMBIOS S. A.

ESTADO CONSOLIDADO DE SITUACIN FINANCIERA M. E.

AL 09 DE AGOSTO DE 2010

EN MONEDA NACIONAL ADOPTADA US DLARES

EUROSLBS. INGL.US DLARES

ACTIVO


1101Caja$ 12.847,07$ 191,30$ 13.038,37

1103Bancos y otras inst. fin.$ 8.026,11$ 8.026,11


1690Cuentas por cobrar varias$ 1.787,99$ 1.787,99

TOTAL DEL ACTIVO$ 22.661,17$ 191,30$ 22.852,47

PASIVO

25Cuentas por pagar

2590Cuentas por pagar varias $ 1.324,44$ 1.324,44

29Otros Pasivos

2910Posicin$ 21.336,73$ 191,30$ 21.528,03

TOTAL PASIVO$ 22.661,17$ 191,30$ 22.852,47

El estado consolidado de situacin financiera de monedas extranjeras refleja en la cuenta 2910 Posicin un valor de US $ 21.528,03 que debe ser igual al que registra la cuenta 19.10 Divisas que figurar en el balance de Moneda Nacional que se presentar posteriormente: Mayores en moneda nacional adoptada US $ La siguiente es una mayorizacin abreviada en forma de T de la contabilidad en moneda nacional adoptada, asientos del 1 al 15.

CUENTAS11.01CAJA

16.90 CUENTAS POR COBRAR VARIAS

(1)$ 57.800,00$ 2.581,00(3)(1)$ 1.000,00

(8)$ 4.100,00$ 10.000,00(6)

$ 61.900,00$ 12.581,00

$ 49.319,00

19.10 DIVISAS

25.90 CUENTAS POR PAGAR VARIAS

(1)$ 20.000,00$ 1.310,00(4)$ 6.100,00(1)

(3)$ 2.581,00$ 1.152,00(5)

(13)$ 24,92 $ 12,46(12)

(14)$ 103,60

(15)$ 1.292,97

$ 24.002,49$ 2.474,46

$ 21.528,03

31.01CAPITAL PAGADO33.01 LEGALES

$ 65.000,00(1)$ 900,00(1)

36.03 UTILIDAD O EXCEDENTE DEL EJERCICIO 36.01 UTILIDAD O EXCEDENTE ACUMULADOS

(2)$ 6.800,00$ 6.800,00(1)$ 6.800,00(2)

11.04 EFECTOS DE COBRO INMEDIATO11.03 BANCOS Y OTRAS INST. FINANCIERAS

(4)$ 1.310,00$ 2.462,00(6)(6)$ 12.462,00$ 4.000,00(10)

(5)$ 1.152,00$ 60,00(11)

$ 2.462,00$ 2.462,00$ 12.462,00$ 4.060,00

$ 8.402,00

73.01VAL.Y BIENES RECIBIDOS DE TERCEROS.74.90 OTRAS CTAS DE ORDEN ACREADORAS

(7)$ 10.000,00(9)$ 4.000,00$ 10.000,00(7)

$ 6.000,00

25.04 RETENCIONES25.06 PROVEEDORES

(11)$ 60,00$ 60,00(8)(10)$ 4.000,00$ 4.000,00(8)

55.90 OTROS 42.90 VARIAS

$ 40,00(8)(12)$ 12.46

51.01 DEPSITOS53.01 GANANCIA EN CAMBIO

$ 24.92(13)$ 103,60(14)

$ 1.292,97(15)

$ 1.396,57

SUBCUENTAS11.03.10 Bancos e Inst. Fin. Locales16.90.15 Cheques Protestados y rechazados

(6)$ 12.462,00$ 4.000,00(10)(1)$ 1.000,00

$ 60,00(11)

$ 12.462,00$ 4.060,00

$ 8.402,00

25.04.05 Retenciones fiscales I.S.D.25.90.15 Cheques girados no cobrados

(11)$ 60,00$ 60,00(8)$ 6.100,00

51.01.10 Dptos en Bcos. y otras Inst.53.01.01 Ganancia en cambio Euros

$ 24,92(13)$ 76,60

$ 1.263,67

$ 1.340,27

53.01 Ganancia en cambio libras inglesas74.90.05 Cheques de viajero

$ 27,00(14)(9)$ 4.000,00$ 10.000,00

$ 29,30(15)$ 6.000,00

$ 56,30

EUROCAMBIOS C. A.


Al 09 DE AGOSTO DEL 2010

(En moneda nacional adoptada US dlares)

1ACTIVO


1101Caja$ 49.319,00

1103Bancos y otras Inst. Fin.$ 8.402,00

110310Bcos y otras inst.fin.locales$ 8.402,00


1690Cuentas por cobrar varias$ 1.000,00

169015Cheques prot. y rechazados$ 1.000,00

19Otros activos

1910DIVISAS$ 21.528,03

TOTAL DEL ACTIVO$ 80.249,03

4GASTOS$ 12,46

TOTAL ACTIVO Y GASTOS$ 80.261,49

2PASIVO

25Cuentas por pagar

2590Cuentas por pagar varias $ 6.100,00

259015Chs. girados y no cob.$ 6.100,00

TOTAL PASIVO$ 6.100,00

3PATRIMONIO

31Capital Social

3101Capital pagado$ 65.000,00

33Reservas

3301Legales$ 900,00

36Resultados

3601Utilidad o excedente acumulados$ 6.800,00

TOTAL PATRIMONIO$ 72.700,00

5INGRESOS$ 1.461,49

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO$ 80.261,49

7CUENTAS DE ORDEN$ 6.000,00

Nota: El balance que antecede, est elaborado con los saldos de las cuentas y subcuentas hasta el asiento No. 15Como lo anotamos en el balance anterior pg.110, la cuenta 19.10 Divisas refleja un saldo de US $ 21.528,03 que es igual al que registra la cuenta 29.10 Posicin en el Estado de Situacin Consolidado de monedas extranjeras.

El Estado de Situacin Financiera en moneda nacional adoptada US Dlares, contiene la forma de presentacin que es normal en las entidades financieras, pues cada fin de mes as lo hacen, reflejando debajo del Total Activo la suma del elemento 4 Gastos y debajo del Patrimonio la suma del elemento 5 Ingresos, en razn de que las cuentas de resultados no se han liquidado ya que esa es una labor que se lo hace a fin de ao y que ser tratada en este libro ms adelante.

3.14. Las Deducciones Legales

Cuando el perodo econmico ha concluido (Para la presente aplicacin suponemos que ha concluido), es decir al 31 de diciembre de cada ao y una vez que nos aseguremos que no faltan transacciones por registrar, se determinar el resultado del ejercicio y si ste es positivo, es decir genera utilidad, las entidades financieras a partir de la diferencia entre las cuentas de ingresos y de gastos, en cumplimiento de disposiciones legales, procedern a la deduccin de los siguientes conceptos:

Amortizacin prdidas de ejercicios anteriores (Art.11 L.O.R.T.I.) Participacin de trabajadores (15 % Art. 97. C.T.) Impuesto para el INNFA (2% Ley de Creacin del Fodinfa) Impuesto a la renta (25 % Art.37 L.O.R.T.I) Reserva legal (10 % hasta completar el 50 % del Capital Pagado art. 339 L. Cas.)

Se deja constancia que se proceder a la amortizacin de prdidas de ejercicios anteriores, en caso que existan valores registrados por este concepto.El clculo de las deducciones se lo har de conformidad al formulario 215 Distribucin de Utilidades proporcionado por la Superintendencia de Bancos y Seguros, de la siguiente forma:

5 INGRESOSUS $1.461,494GASTOSUS $ 12,4636.03UTILIDAD DEL EJ.US $1.449,03

Utilidad del ejercicio$1.449,03

Amortizacin prdidas ejercicios anteriores00,00

Utilidad despus amortizacin prdidas$1.449,03

15 % Participacin trabajadores"217,35

Utilidad antes de INNFA e Impto. a la renta$1.231,68

2 % Impuesto para el INNFA"24,63

Utilidad antes del impuesto a la renta$1.207,05

25 % Provisin para impuesto a la renta "301,76

Utilidad despus de impuestos y participaciones$905,29

10 % Reserva legal" 90,53

Utilidad del Ejercicio (despus de deducciones legales)$814,76

Tomando como base los valores determinados, lo cual implica que los resultados no cambiarn, se proceder a la realizacin del siguiente asiento contable:Contabilidad en moneda nacional adoptada US $ - 16 -

48IMPTOS. Y PARTIC. EMPLEADOS

4805Impuesto para el INNFA$ 24,63

4810Participacin a empleados$ 217,35

4815Impuesto a la renta$ 301,76

25CUENTAS POR PAGAR

2503Obligaciones patronales$ 217,35


2505

Contribuciones Impuestos y multas$ 326,39


250590Otras contribuciones e impuestos$ 24,63

Apropiacin deducciones de ley pte. Ejercicio

Al mayorizar el asiento anterior, las cuentas de gastos se han incrementado y stas se incorporarn al Estado de Resultados y sern liquidados conjuntamente con los otros gastos, con cargo a Prdidas y Ganancias. Pero hay que tomar en cuenta que los valores fueron predeterminados, al igual que est determinado el valor de la Reserva Legal. Como se podr notar, en estos pasos se dan diferencias con lo que ocurre con las sociedades sujetas al control de la Superintendencia de Compaas, en las que, las deducciones de ley se determinan una vez que en la contabilidad se llega a determinar la utilidad del ejercicio y no se incorporan dentro de los gastos en el estado de resultados los valores de participacin laboral e impuestos, pero se deja constancia que son diferencias tan solo de procedimiento.

Al finalizar un perodo, a toda empresa le interesa conocer Cul ha sido el resultado de su gestin?. Esta inquietud se la satisface mediante la elaboracin de un estado de resultados o de prdidas y ganancias, que en este caso, lo presentaremos con las cuentas mayorizadas hasta el asiento No. 16.

EUROCAMBIOS C.A.

ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS

DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010


5INGRESOS

51INTERESES Y DESC. GANADOS$ 24,92

51.01Depsitos$ 24,92

53UTILIDADES FINANCIERAS$ 1.396,57

53.01Ganancia en cambio$ 1.396,57

53.01.01Ganancia en cambio euros$ 1.340,27

53.01.02Ganancia en cambio libras inglesas$ 56,30

55OTROS ING. OPERACIONALES$ 40,00

55.90Otros$ 40,00

TOTAL INGRESOS$ 1.461,49

4GASTOS

42COMISIONES CAUSADAS$ 12,46

42.90Varias$ 12,46

48IMPTOS. Y PARTIC. EMPLEADOS$ 543,74

48 05Impuesto para el INNFA$ 24,63

48.10Participacin a empleados$ 217,35

48.15Impuesto a la renta$ 301,76

TOTAL GASTOS$ 556,20

5 - 4UTILIDAD DEL EJERCICIO$ 905,29

De acuerdo a las disposiciones del Catlogo de Cuentas, para que en la contabilidad se refleje la utilidad del ejercicio, al final de un periodo econmico debe realizarse la liquidacin de las cuentas de resultados, tanto de las cuentas de gastos como de las de ingresos, con cargo y crdito a la cuenta 59 Prdidas y Ganancias, respectivamente.

A continuacin y tan solo para ejemplificar lo anotado, con los datos del estado de prdidas y ganancias anterior realizaremos los asientos que permiten llegar a determinar el resultado del ejercicio en la contabilidad.


- 17 -

59PRDIDAS Y GANANCIAS$ 556,20


4290Varias$ 12,46

48IMPTOS. Y PARTIC. EMPLEADOS

4805Impuesto para el INNFA$ 24,63



Para liquidar cuentas de gastos

- 18 -

51INTERESES Y DESC. GANADOS

5101Depsitos$ 24,92


5301Ganancia en cambio$ 1.396,57

530101Ganancia en cambio euros$ 1.340,27

530102Ganancia en cambio libras inglesas$ 56,30

55OTROS ING. OPERACIONALES

5590Otros$ 40,00

59PRDIDAS Y GANANCIAS$ 1.461,49

Para liquidar cuentas de ingresos

- 19 -

59PRDIDAS Y GANANCIAS$ 905,29

33RESERVAS

3301Legales$ 90,53

36UTILIDAD O EXCED. DEL EJERCIC.

3603Utilidad o excedente del ejercicio$ 814,76

Por determinacin reserva y Ut. Ej.

Una vez que se han mayorizado los asientos que registran:

16 Aprobacin de las deducciones legales; 17 Liquidacin de cuentas de resultados deudoras; 18 Liquidacin cuentas de resultados acreedoras; y,19 Apropiacin de la reserva legal y determinacin de la utilidad neta del ejercicio.

Las cuentas del Mayor, presentaran la siguiente situacin:

MAYORES EN MONEDA NACIONAL ADOPTADA US $

La siguiente es una mayorizacin abreviada en forma de "T", de la contabilidad en moneda nacional adoptada US $. Asientos del 1 al 19.

CUENTAS11.01CAJA

16.90 CUENTAS POR COBRAR VARIAS

(1)$ 57.800,00$ 2.581,00(3)(1)$ 1.000,00

(8)$ 4.100,00$ 10.000,00(6)

$ 61.900,00$ 12.581,00

$ 49.319,00

19.10 DIVISAS

25.90 CUENTAS POR PAGAR VARIAS

(1)$ 20.000,00$ 1.310,00(4)$ 6.100,00(1)

(3)$ 2.581,00$ 1.152,00(5)

(13)$ 24,92 $ 12,46(12)

(14)$ 103,60

(15)$ 1.292,97

$ 24.002,49$ 2.474,46

$ 21.528,03

31.01CAPITAL PAGADO33.01 LEGALES

$ 65.000,00(1)$ 900,00(1)

$ 90,53(19)

$ 990,53

36.03 UTILIDAD O EXCEDENTE DEL EJERCICIO 36.01 UTILIDAD O EXCEDENTE ACUMULADOS

(2)$ 6.800,00$ 6.800,00(1)$ 6.800,00(2)

$ 814,76(19)

11.04 EFECTOS DE COBRO INMEDIATO11.03 BANCOS Y OTRAS INST. FINANCIERAS

(4)$ 1.310,00$ 2.462,00(6)(6)$ 12.462,00$ 4.000,00(10)

(5)$ 1.152,00$ 60,00(11)

$ 2.462,00$ 2.462,00$ 12.462,00$ 4.060,00

$ 8.402,00

73.01VAL.Y BIENES RECIBIDOS DE TERCEROS.74.90 OTRAS CTAS DE ORDEN ACREADORAS

(7)$ 10.000,00(9)$ 4.000,00$ 10.000,00(7)

$ 6.000,00

25.04 RETENCIONES25.06 PROVEEDORES

(11)$ 60,00$ 60,00(8)(10)$ 4.000,00$ 4.000,00(8)

55.90 OTROS 42.90 VARIAS

(18)$ 40,00$ 40,00(8)(12)$ 12.46$ 12.46(17)

51.01 DEPSITOS53.01 GANANCIA EN CAMBIO

(18)$ 24,92$ 24,92(13)$ 1.396,57$ 103,60(14)

$ 1.292,97(15)

$ 1.396,57$ 1.396,57

48.05 IMPUESTO PARA EL INNFA

48.10 PARTICIPACIN A EMPLEADOS

(16)$ 24,63$ 24,63(17)(16)$ 217,35$ 217,35(17)

48.15 IMPUESTO A LA RENTA

25.03 OBLIGACIONES PATRONALES

(16)$ 301,76$ 301,76(17)$ 217,35(16)

25.05 CONTRIBUCIONES IMPTOS. Y MULTAS59. PRDIDAS Y GANANCIAS

$ 326,39(16)(17)$ 556,20$ 1.461,49(18)

(19)$ 905,29

$ 1.461,49$ 1.461,49

SUBCUENTAS

11.03.10 Bancos e Inst. Fin. Locales16.90.15 Chs. Protestados y rechazados

(6)$ 12.462,00$ 4.000,00(10)(1)$ 1.000,00

$ 60,00(11)

$ 12.462,00$ 4.060,00

$ 8.402,00

25.04.05 Retenciones fiscales I.S.D.25.90.15 Chs.girados no cobrados

(11)$ 60,00$ 60,00(8)$ 6.100,00(1)

51.01.10 Dptos en Bcos. y otras Inst.53.01.01 Ganancia en cambio Euros

$ 24,92(13)(18)$ 1.340,27$ 76,60(14)

$ 1.263,67(15)

$ 1.340,27$ 1.340,27

53.01.02 Ganancia en cambio libras inglesas74.90.05 Cheques de viajero

(18)$ 56,30$ 27,00(14)(9)$ 4.000,00$ 10.000,00(7)

$ 29,30(15)$ 6.000,00

$ 56,30$ 56,30

25.03.25 Participacin a empleados25.05.05 Impuesto a la renta

$ 217,35(16)$ 301,76(16)

Nota: Los mayores que anteceden contemplan los saldos de las cuentas hasta el asiento N, 19 y sirven de base para la presentacin de la columna correspondiente a moneda nacional del Estado de Situacin Financiera que para el ejemplo lo hemos puesto con fecha al 9 de agosto del 2010, el cual se presenta conjuntamente con la situacin financiera de las monedas extranjeras expresadas en de US dlares (2da. Columna) y en la tercera columna la consolidacin de moneda nacional adoptada y moneda extranjera, eliminando los valores tanto de la cuenta 19.10 Divisas y 29.10 Posicin, conforme a lo dispuesto en el Reglamento para el registro de las operaciones en moneda extranjera y que permite reflejar la situacin financiera real y consolidada, con lo cual concluimos el presente ejercicio prctico y captulo.

EUROCAMBIOS C.A.


Al 09 DE AGOSTO DEL 2010


US DLARM. EXTRANJERAUS DLAR

1ACTIVO


11.01Caja$ 49.319,00$ 13.038,37$ 62.357,37

11.03Bancos y otras Inst. Fin.$ 8.402,00$ 8.026,11$ 16.428,11


16.90Cuentas por cobrar varias$ 1.000,00$ 1.787,99$ 2.787,99

19Otros activos

19.10DIVISAS$ 21.528,03$ 0,00

TOTAL DEL ACTIVO$ 80.249,03$ 22.852,47$ 81.573,47

2PASIVO

25Cuentas por pagar

25.03Obligac. Patronales.$ 217,35$ 217,35

25.04Contr. Impuestos y multas$ 326,39$ 326,39

25.90Cuentas por pagar varias $ 6.100,00$ 1.324,44$ 7.424,44

29Otros pasivos

29.10POSICIN$ 21.528,03$ 0,00

TOTAL PASIVO$ 6.643,74$ 22.852,47$ 7.968,18

3PATRIMONIO

31Capital Social

31.01Capital pagado$ 65.000,00$ 65.000,00

33Reservas

33.01Legales$ 990,53$ 990,53

36Resultados

36.01Utilidad o excedente acumulados$ 6.800,00$ 6.800,00

36.01Utilidad o excedente del ejercicio$ 814,76$ 814,76

TOTAL PATRIMONIO$ 73.605,29$ 73.605,29

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO$ 82.249,03$ 81.573,47

Preguntas de repaso del captulo 3

1. Cuntas contabilidades se llevan en las instituciones financieras que realizan operaciones con monedas extranjeras?2. Cul es la dinmica contable de la cuenta Divisas? 3. Cul es la dinmica de la cuenta Posicin?4. Cmo se define la compra de divisas en las institucionesfinancieras?5. Cmo se define la venta de divisas en las entidadesfinancieras?6. Cmo se registra la compra de divisas?7. Cmo se registra la venta de divisas?8. A qu llamamos canje de divisas?9. Cmo se registra un canje de divisas'?10. Qu son los cheques de viajero?11. Cmo ingresamos contablemente los cheques de viajero?12. Cmo registramos la venta de cheques de viajero?13. Cmo se realiza el reporte pago de cheques de viajero vendidos?14. Cul es el porcentaje del Impuesto a la Salida de Divisas ISD?15. Sobre qu valor se paga el I.S.D.?16. Cmo se registra un cheque protestado en divisas extranjeras?17. Cmo se registran los gastos en divisas'?18. Cmo se registran los rendimientos en divisas?

19. Cmo se determinan los resultados en ventas de divisas?20. Qu conseguimos con el ajuste diario de divisas?21. Cmo se consolida la situacin financiera?22. Cmo se realiza la liquidacin de las cuentas de resultados?23. Cules son las deducciones legales?24. Cmo se registran las deducciones legales'?25. Cmo se registra la apropiacin de la reserva legal y determinacin de la utilidad neta del ejercicio?54

Documents

Registro Contable de Las Operaciones en Moneda Extranjera