RENTA PERSONA NATURAL.ppt

CENTRO DE CONTADORES PARA LA INVESTIGACIÒNCENTRO DE CONTADORES PARA LA INVESTIGACIÒN

Declaración de renta de personas naturales 2009Declaración de renta de personas naturales 2009

Nuestro Lema es servir con entusiasmo y excelencia Nuestro Lema es servir con entusiasmo y excelencia

Expositor: Eduardo Alfredo Posada Peñate Expositor: Eduardo Alfredo Posada Peñate

ARTICULO 23. <ACTOS QUE NO SON MERCANTILES>. No ARTICULO 23. <ACTOS QUE NO SON MERCANTILES>. No son mercantiles:son mercantiles:

2) La adquisición de bienes para producir obras artísticas y 2) La adquisición de bienes para producir obras artísticas y la enajenación de éstas por su autor;la enajenación de éstas por su autor;

4) Las enajenaciones que hagan directamente los 4) Las enajenaciones que hagan directamente los agricultores o ganaderos de los frutos de sus cosechas o agricultores o ganaderos de los frutos de sus cosechas o ganados, en su estado natural. Tampoco serán mercantiles ganados, en su estado natural. Tampoco serán mercantiles las actividades de transformación de tales frutos …, siempre las actividades de transformación de tales frutos …, siempre y cuando que dicha transformación no constituya por sí y cuando que dicha transformación no constituya por sí misma una empresa, ymisma una empresa, y

5) La prestación de servicios inherentes a las profesiones 5) La prestación de servicios inherentes a las profesiones liberales.liberales.

*) *) La lista de actos no mercantiles son declarativos y no La lista de actos no mercantiles son declarativos y no

limitativaslimitativas *) Actividades de asalariados *) Actividades de asalariados

INGRESOSINGRESOS

Realización: del Ingreso: Art. 27 y 28 Et.Realización: del Ingreso: Art. 27 y 28 Et.

Regla general:Regla general:Sistema de Caja.Sistema de Caja.Se entienden realizados cuando se reciben efectivamente en dinero o Se entienden realizados cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, para los no obligados a libros de contabilidad en especie, para los no obligados a libros de contabilidad

Excepción a la regla general:Excepción a la regla general:Obligados a llevar contabilidadObligados a llevar contabilidadSe entienden realizados, cuando se causen (nace el derecho de exigir Se entienden realizados, cuando se causen (nace el derecho de exigir su pago, ……)su pago, ……)

Concordancia: Art. 12 y 48 D 2649-93Concordancia: Art. 12 y 48 D 2649-93

INGRESOSINGRESOS

Casos especiales de Causación y realización Casos especiales de Causación y realización Art. 27 y 28 ET.Art. 27 y 28 ET.

1- Ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles: 1- Ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles: únicamente a fecha de la escritura.únicamente a fecha de la escritura.

2-Dividendos y participaciones: Cuando se abonen en cuenta en 2-Dividendos y participaciones: Cuando se abonen en cuenta en calidad de exigibles.calidad de exigibles.

3-Las ventas a plazos3-Las ventas a plazos

Se sustenta en razones de la realidad económica y Se sustenta en razones de la realidad económica y busca gravar busca gravar en el lugar de desarrollo de la actividaden el lugar de desarrollo de la actividad y donde se presente efectivamente la fuente y donde se presente efectivamente la fuente generadora de riqueza, sin importar la nacionalidad o generadora de riqueza, sin importar la nacionalidad o domicilio del sujeto.domicilio del sujeto. Ingresos de fuente nacional o extranjera Ingresos de fuente nacional o extranjera

Estatuto real – Art. 24 Et

¿Qué rentas se gravan en Colombia ?

Estatuto PersonalEstatuto Personal – Art.9-10 Et – Art.9-10 Et

Circunstancias personales del sujeto, independientemente Circunstancias personales del sujeto, independientemente de su ubicación espacial, bajo este estatuto el Estado de su ubicación espacial, bajo este estatuto el Estado impone los tributos si se dan en su favor los siguientes impone los tributos si se dan en su favor los siguientes elementos:elementos:

Nacionalidad Nacionalidad La Nacionalidad del individuo define (orienta) la potestad La Nacionalidad del individuo define (orienta) la potestad tributaria del Estado y es éste quien determina las tributaria del Estado y es éste quien determina las condiciones para poder gravar las rentas de los nacionales . condiciones para poder gravar las rentas de los nacionales .

¿ Que rentas se gravan el Colombia ?

Estatuto PersonalEstatuto Personal

ResidenciaResidenciaEl artículo 10 define la residencia como la permanencia El artículo 10 define la residencia como la permanencia discontinua o continua en el país por más de 6 meses en el discontinua o continua en el país por más de 6 meses en el año o período, o que se completen dentro de este.año o período, o que se completen dentro de este.Ejemplo El Sr Luis R. Entro al país el 01 de Octubre del 2008 y salio el 01 de Ejemplo El Sr Luis R. Entro al país el 01 de Octubre del 2008 y salio el 01 de Abril DEL 2009….. Respuesta : es residente a partir del 01 de Marzo del 2009Abril DEL 2009….. Respuesta : es residente a partir del 01 de Marzo del 2009

Para los nacionales se precisa que son residentes a pesar de Para los nacionales se precisa que son residentes a pesar de que se encuentren en el exterior, siempre y cuando que se encuentren en el exterior, siempre y cuando conserven la familia o el asiento principal de los negocios conserven la familia o el asiento principal de los negocios en el paísen el país


Estatuto PersonalEstatuto Personal

El término “familia” debe entenderse como el núcleo humano El término “familia” debe entenderse como el núcleo humano

constituido en los términos de la Constitución Política y leyes constituido en los términos de la Constitución Política y leyes colombianas. colombianas.

La familia es el núcleo fundamental de la sociedad. Se constituye La familia es el núcleo fundamental de la sociedad. Se constituye por vínculos naturales o jurídicos, por la decisión libre de un por vínculos naturales o jurídicos, por la decisión libre de un hombre y una mujer de contraer matrimonio o por la voluntad hombre y una mujer de contraer matrimonio o por la voluntad responsable de conformarla. (Const. .Nac. .artículo 42)responsable de conformarla. (Const. .Nac. .artículo 42)

( Oficio 1853 enero 18 / 05) ( Oficio 1853 enero 18 / 05)


FACTORES QUE DETERMINAN EL GRAVAMEN DE LAS FACTORES QUE DETERMINAN EL GRAVAMEN DE LAS

PERSONAS NATURALESPERSONAS NATURALES

Personas naturales Nacionales y Extranjeras, Personas naturales Nacionales y Extranjeras, residentes en el residentes en el

paíspaís y las sucesiones de causantes con residencia en el país: y las sucesiones de causantes con residencia en el país:

Se gravanSe gravan sobre Rentas y ganancias ocasionales tanto de sobre Rentas y ganancias ocasionales tanto de

fuente nacional como de fuente extranjerafuente nacional como de fuente extranjera

Nota: Los residentes extranjeros a partir del 5º año se les grava sobre sus Nota: Los residentes extranjeros a partir del 5º año se les grava sobre sus rentas de fuente nacional y extranjera . Dec 460/86 rentas de fuente nacional y extranjera . Dec 460/86

Nacionales y extranjeros Nacionales y extranjeros sin residencia en el paíssin residencia en el país y las y las

sucesiones de causantes sin residencia en el país:sucesiones de causantes sin residencia en el país:

Gravamen sobre sus rentas de fuente nacionalGravamen sobre sus rentas de fuente nacional

SUJETOS PASIVOSSUJETOS PASIVOS

SEGÙN LA OBLIGACIÒN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

1. CONTRIBUYENTESRegla general :Todo sujeto es contribuyente ( genera el hecho gravable y paga)

2. NO CONTRIBUYENTESSon los no obligados a pagar el impuesto por expresa disposición de la ley.

- Entes de Art. 22, 23, 23-1, 23-2 - Entes de Art. 22, 23, 23-1, 23-2 - Obligados y no a presentar Declaración de I y P. - Obligados y no a presentar Declaración de I y P. - Nuevo Cont.L1111/07 Asoc. De Hogares Comunitarios- Nuevo Cont.L1111/07 Asoc. De Hogares Comunitarios

SUJETOS PASIVOSSUJETOS PASIVOS

1.1- Régimen General. Personas Naturales, jurídicas y demás que no estén en el Régimen Especial 1.11Personas Naturales - Obligados y no a DR. 1.12 Personas jurídicas y otros - Obligados y no a DR 1.2-Régimen Especial.Pertenecen a el los sujetos que expresamente dispone el Art. 19 ET.

- Obligados a DR.

SEGÙN LA OBLIGACIÒN TRIBUTARIA SUSTANCIAL SEGÙN LA OBLIGACIÒN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

1-CONTRIBUYENTES1-CONTRIBUYENTESRegla:Regla: Todo sujeto es contribuyente ( genera el hecho gravable y paga)Todo sujeto es contribuyente ( genera el hecho gravable y paga)

SUJETOS PASIVOS CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN GENERAL

Obligados a declarar renta- Art 591 Et.Por regla general todos los contribuyentes están obligados a declarar renta.

No están obligados a declarar renta – Art 592 a 594-3 Et-a- Personas naturales y jurídicas extranjeras sin residencia o domicilio cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a retefuente de que tratan los art. 407- 411

b- Servicios de transporte aéreo o marítimo internacional ( 3% )

c-Las siguientes contribuyentes, personas naturales de menores ingresos y

otros.

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REQUISITOS DE LAS PERSONAS NATURALES PARA SER REQUISITOS DE LAS PERSONAS NATURALES PARA SER NO DECLARANTES -2008 – Art. 592 Et y ss-NO DECLARANTES -2008 – Art. 592 Et y ss-

Personas naturales

de menores Ingresos

Asalariados mínimo

80% laborales

Independientes80%, honor, comisión y servicios.

$33.268.000(1.400 Uvt)

$78.418.000(3.300 Uvt)

1-Patrimonio y 2-Consignaciones +

Invers. Financieras< 4.500 Uvt

$106.934.000

1-Consumos x tarjera de crédito o 2-

Compras o cons.< 2.800 Uvt$66.536.000

No responsablede IVA RC

Ingresos -2009menores a:

Requisitos comunes Dic/09

REQUISITOS DE LAS PERSONAS NATURALES PARA REQUISITOS DE LAS PERSONAS NATURALES PARA SER NO DECLARANTES -2008 – Art. 592 Et y ss-SER NO DECLARANTES -2008 – Art. 592 Et y ss-

Consignaciones Consignaciones No se computan cheques devueltos, los traslados entre cuentas de un mismo titular, No se computan cheques devueltos, los traslados entre cuentas de un mismo titular,

ni los prestamos . ( Comparar Instructivo (10) DIAN 2006 ( DR2005) Ref. ni los prestamos . ( Comparar Instructivo (10) DIAN 2006 ( DR2005) Ref. prprééstamos. ¨ Contra ¨ Res 7929/09, Art. 1 Par.) stamos. ¨ Contra ¨ Res 7929/09, Art. 1 Par.)

Inversiones financieras Inversiones financieras La inversiLa inversióón en un CDT con recursos depositados en una misma entidad financiera n en un CDT con recursos depositados en una misma entidad financiera

deben acumularse para efectos de la obligacideben acumularse para efectos de la obligacióón de declarar ( Concep. 003343 n de declarar ( Concep. 003343 de Enero 16 del 2007)de Enero 16 del 2007)

Para el concepto de inversiPara el concepto de inversióón financiera ver circular externa No 030 del 2006 n financiera ver circular externa No 030 del 2006 Superfinanciera. Y concepto 003343Superfinanciera. Y concepto 003343

AsalariadosAsalariados Dentro del computo de los ingresos (3.300 Uvt) $ 78.418.000 y del 80% ,Dentro del computo de los ingresos (3.300 Uvt) $ 78.418.000 y del 80% , no se incluyen los de enajenación y activos , ni los de rifas, loterías y no se incluyen los de enajenación y activos , ni los de rifas, loterías y similares. Par2 Art 593 Et.; Tampoco en el computo de ingresos totales ( 3300 uvt)similares. Par2 Art 593 Et.; Tampoco en el computo de ingresos totales ( 3300 uvt) Los ingresos por salarios Los ingresos por salarios suman con los de independientessuman con los de independientes para establecer la para establecer la

obligación de declarar obligación de declarar

OFICIO 76456 ( 7 OFICIO 76456 ( 7 –– SEPT SEPT –– 2006) 2006)

Obligación de facturar para el régimen Obligación de facturar para el régimen simplificado simplificado

Los trabajadores independientes que no hayan facturado la totalidad Los trabajadores independientes que no hayan facturado la totalidad

de sus ingresos brutos, bien sea porque no estaban obligados o de sus ingresos brutos, bien sea porque no estaban obligados o porque no cumplieron con la obligaciporque no cumplieron con la obligacióón no pueden aplicar el n no pueden aplicar el articulo 594-1 sino el artarticulo 594-1 sino el artíículo 592 del Estatuto Tributario con el fin culo 592 del Estatuto Tributario con el fin de determinar si estde determinar si estáán o no obligados a presentar declaracin o no obligados a presentar declaracióón de n de renta y complementariosrenta y complementarios

Concluyendo el enunciado del oficio quedan obligados a Concluyendo el enunciado del oficio quedan obligados a declarar como personas naturales de menores ingresos (Art, 592 declarar como personas naturales de menores ingresos (Art, 592 ET) si no cumplen con el requisito de facturar. ET) si no cumplen con el requisito de facturar.

El mismo concepto aclara la El mismo concepto aclara la no obligacino obligacióón de la autorizacin de la autorizacióónn de de numeracinumeracióón de facturas para los no obligados.n de facturas para los no obligados.

OFICIO 029754 ( 10 OFICIO 029754 ( 10 –– ABRIL ABRIL –– 2006) 2006)

Requisito de retención en la fuente al total de Requisito de retención en la fuente al total de los ingresoslos ingresos

Para el caso de los trabajadores independientes si Para el caso de los trabajadores independientes si la totalidad de los ingresos no fueron sometidos a la totalidad de los ingresos no fueron sometidos a retenciretencióón en la fuente, asn en la fuente, asíí no supere los topes no supere los topes seseññalados en la norma, el contribuyente se alados en la norma, el contribuyente se encuentra obligado a declarar.encuentra obligado a declarar.

17

CASOS PRÁCTICOSCASOS PRÁCTICOS

17

18

EJERCICIOS PRÁCTICOSEJERCICIOS PRÁCTICOS

Supuesto número 1: Un asalariado: Supuesto número 1: Un asalariado: Máximo ingresos para no declarar 78418.000Máximo ingresos para no declarar 78418.000

Salarios y Salarios y prestaciones prestaciones socialessociales

$37.796$37.796 53,84%53,84%

ArrendamieArrendamientosntos

$32.400$32.400 46,16%46,16%

Total Total ingresosingresos

$70.196$70.196 100.00%100.00%

¿DEBERÁ PRESENTAR DECLARACIÓN DE RENTA? Si

18

19

EJERCICIOS PRÁCTICOSEJERCICIOS PRÁCTICOSSupuesto número 2 - Un asalariado:Supuesto número 2 - Un asalariado:Máximo ingresos para no declarar $78.418.000Máximo ingresos para no declarar $78.418.000


$62.000$62.000 68,88%68,88%

Ventas de Ventas de CasaCasa

$28.000$28.000 31.12%31.12%


$90.000$90.000 100.00%100.00%

¿DEBERÁ PRESENTAR DECLARACIÓN DE RENTA? No

20


Supuesto número 3 -Un asalariado:Supuesto número 3 -Un asalariado:Máximo Máximo ingresos para no declarar de personas naturales ingresos para no declarar de personas naturales de menores ingresos $ 33.268.000de menores ingresos $ 33.268.000MáximoMáximo ingresos para no declarar asalariado $78.418.000 ingresos para no declarar asalariado $78.418.000


$58.500$58.500 46,24%46,24%

Venta de su Venta de su apartamentoapartamento

$68.000$68.000 53.76%53.76%


$126.500$126.500 100.00%100.00%

¿DEBERÁ PRESENTAR DECLARACIÓN DE RENTA? NO

20

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Supuesto número 4Supuesto número 4Un trabajador independiente:Un trabajador independiente:

HonorariosHonorarios $48.000$48.000 72,72%72,72%Ingresos por Ingresos por loteríasloterías

$18.000$18.000 27,28%27,28%


$66.000$66.000 100.00%100.00%

¿DEBERÁ PRESENTAR DECLARACIÓN DE RENTA? SI

21

22



ComisionesComisiones $59.000$59.000 86,13%86,13%

Salarios y Salarios y prestacionesprestaciones

$9.500$9.500 13,87%13,87%


$68.500$68.500 100.00%100.00%

¿DEBERÁ PRESENTAR DECLARACIÓN DE RENTA? NO

23



HonorariosHonorarios $59.000$59.000 66,66%66,66%

Salarios y Salarios y prestacionesprestaciones

$29.500$29.500 33,34%33,34%


$88.500$88.500 100.00%100.00%

¿DEBERÁ PRESENTAR DECLARACIÓN DE RENTA?

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PRESENTACIÓNPRESENTACIÓN

PAPELPAPEL

ELECTRÓNICOELECTRÓNICO

MANUALMANUAL

VIRTUALVIRTUAL

DE LOS FORMULARIOS

DE LAS DECLARACIONES

Resolución 1336 de Feb. 2010-Obligados a declarar virtualmente -

PATRIMONIOPATRIMONIO

Valor patrimonial de los activos – Art. 267 Et.

- Por regla general es el precio de costo de acuerdo al art. 60 y ss.Si el activo viene del año 2006 es su costo ajustado por inflación para los obligados a libros . Pero las personas naturales no obligadas a libros, nunca estuvieron obligadas a ajustes

- Sin embargo la ley establece casos particulares de determinación del costo del art. 267-1 En adelante.

Grupo 11 DisponibleGrupo 11 Disponible

Corresponde en el PUC Corresponde en el PUC 11 Disponible – Valor Patrimonial11 Disponible – Valor Patrimonial

1110 Bancos – Vr Patrimonial -Art. 268 ET.El valor patrimonial de los depósitos bancarios en cuentas corrientes es el El valor patrimonial de los depósitos bancarios en cuentas corrientes es el saldo el último día del año.saldo el último día del año.El valor patrimonial de los depósitos en cuentas de ahorro es el saldo el El valor patrimonial de los depósitos en cuentas de ahorro es el saldo el último día del año , incluida la corrección monetaria más los intereses último día del año , incluida la corrección monetaria más los intereses causados.causados. Saldo extracto $ 100.000.000 * Independiente de que al 31 de Diciembre el 2009 se giró por ejemplo un cheque de $ 50.000.000

Grupo 12 Inversiones – Valor Patrimonial Grupo 12 Inversiones – Valor Patrimonial

12 XX Inversiones que generan rendimientos - Art. 271 Et.El valor Patrimonial de los títulos, Bonos, certificados y otros documentos se determina :

1- Si cotizan en bolsa la base para determinar el valor patrimonial y el rendimiento causado será el promedio de las transacciones en bolsa del último mes del período gravable ( Cir, 0000005 Feb.2010)

2- Si no Cotizan en bolsa: Es el costo de adquisición mas los rendimientos causados y no cobrados hasta el 31 de Diciembre del 2008

Grupo 12 Inversiones – Valor Patrimonial Grupo 12 Inversiones – Valor Patrimonial

- - 12 XX Inversiones que generan rendimientos - Art. 271 Et.12 XX Inversiones que generan rendimientos - Art. 271 Et.

Si no Cotizan en bolsaSi no Cotizan en bolsa : : Depósitos a término en bancos: El valor patrimonial es el monto del Depósitos a término en bancos: El valor patrimonial es el monto del capital ahorrado más interés causados y no cobrados.capital ahorrado más interés causados y no cobrados.

Bonos y otros títulos con descuento: Al costo de adquisición se le Bonos y otros títulos con descuento: Al costo de adquisición se le suman o causan los rendimientos en forma proporcional al tiempo suman o causan los rendimientos en forma proporcional al tiempo de maduración. de maduración.

Grupo 12 Inversiones – Caso no cotizan en bolsa-Grupo 12 Inversiones – Caso no cotizan en bolsa-

Vr Patrimonial y rendimientos de títulos con descuento año 2007

Compra bonos al 90% el 05 de Dic. del 2008 por $ 92.722 ( Vr. Titulo Compra bonos al 90% el 05 de Dic. del 2008 por $ 92.722 ( Vr. Titulo $ 90.000 + Intereses 2.722) ; Vr. Nominal $ 100.000 $ 90.000 + Intereses 2.722) ; Vr. Nominal $ 100.000 Interés 28 % Anual , Interés 28 % Anual , Pagos trimestrales. ;Pagos trimestrales. ;Fecha de Emisión Nov. 01 del 2008.Fecha de Emisión Nov. 01 del 2008.Fecha de Redención Nov. 01 del 2009.Fecha de Redención Nov. 01 del 2009.

Valor Patrimonial ( Art. 271 Et-D.353-84)Valor Patrimonial ( Art. 271 Et-D.353-84)

Costo adquisición + Rendimiento del 05 al 30 Dic. = Vr. PatrimonialCosto adquisición + Rendimiento del 05 al 30 Dic. = Vr. Patrimonial Titulo 90.000 + 10.000 X ( 25/326) & ( 766 ) = $ 90.766Titulo 90.000 + 10.000 X ( 25/326) & ( 766 ) = $ 90.766 Interés 2.722 + 28.000 x (25/360) ** (1.944) = Interés 2.722 + 28.000 x (25/360) ** (1.944) = . 4.666. 4.666 Valor Patrimonial ( Valor a declarar 2008) 95.432Valor Patrimonial ( Valor a declarar 2008) 95.432

& - El descuento se cuenta desde la compra hasta la redención . $ 766& - El descuento se cuenta desde la compra hasta la redención . $ 766 ** - El interés es el acumulado del año y/o anos anteriores ** - El interés es el acumulado del año y/o anos anteriores . 4.666. 4.666 Total rendimiento causado y no cobrado 5.432.Total rendimiento causado y no cobrado 5.432.

Grupo 13Grupo 13 DeudoresDeudores -Personas Naturales -Personas Naturales

R-32 –Valor Patrimonial Art.270 EtR-32 –Valor Patrimonial Art.270 EtEl Valor Nominal (La provisión es para los contribuyentes que El Valor Nominal (La provisión es para los contribuyentes que lleven contabilidad por causación)lleven contabilidad por causación)

Están conformadas así:Están conformadas así:-Cuentas por Cobrar clientes-Cuentas por Cobrar clientes-Cuentas por cobrar como socios o accionistas de sociedades -Cuentas por cobrar como socios o accionistas de sociedades -Otras cuentas por cobrar-Otras cuentas por cobrar

Los créditos manifiestamente perdidos se pueden descargar del Los créditos manifiestamente perdidos se pueden descargar del patrimonio, siempre que se conserve el documento anulado.patrimonio, siempre que se conserve el documento anulado.

DEUDA MANIFIESTAMENTE PERDIDA O SIN VALOR: (ART.146.ET)

Personas Naturales

R.43 Costos y deduccionesR.43 Costos y deduccionesCargo directo a deducciones, al tiempo descargándolo del Cargo directo a deducciones, al tiempo descargándolo del patrimonio.patrimonio.Por insolvencia de los deudores o fiadores, por falta de garantías reales o por cualquier otra causa que permita considerarla como pérdida, de acuerdo con la sana práctica comercial ..

Debe cumplir requisitos: Art, 80 D 187-7 5Debe cumplir requisitos: Art, 80 D 187-7 51-Que se haya tomado en cuenta al computar la renta de años anteriores o se trate de créditos que hayan producido renta. 2-Que existan razones para considerar la deuda manifiestamente perdida Y3- conservar el documento concerniente a la deuda con constancia de anulación,


El Consejo de Estado se ha pronunciado en El Consejo de Estado se ha pronunciado en sentencia del 12 de Mayo del 2010 , Expediente sentencia del 12 de Mayo del 2010 , Expediente 16448. en el sentido de que la única prueba para 16448. en el sentido de que la única prueba para demostrar deudas manifiestamente perdidas no demostrar deudas manifiestamente perdidas no son los fallos judiciales, pues la norma otorga la son los fallos judiciales, pues la norma otorga la posibilidad de aducir y probar cualquier causa posibilidad de aducir y probar cualquier causa justificable dentro de una sana practica comercial . justificable dentro de una sana practica comercial . Transcribimos la parte pertinente de la sentencia:Transcribimos la parte pertinente de la sentencia:


Conclusiones Conclusiones

En la práctica las cuentas con clientes de profesionales En la práctica las cuentas con clientes de profesionales independientes no se deducen al descargarse del patrimonio , independientes no se deducen al descargarse del patrimonio , pues nunca se genera el ingreso al registrar la cuenta por pues nunca se genera el ingreso al registrar la cuenta por cobrar, pues tienen contabilidad de caja.cobrar, pues tienen contabilidad de caja.

Se pueden castigar créditos por dividendos por cobrar, por Se pueden castigar créditos por dividendos por cobrar, por venta de inmuebles y otros que generaron renta.venta de inmuebles y otros que generaron renta.

Las deudas a favor de socios de sociedades limitadas, no Las deudas a favor de socios de sociedades limitadas, no podrían deducirse por expresa disposición del Art. 153 del Et, podrían deducirse por expresa disposición del Art. 153 del Et, a pesar de que han generado renta presuntiva y correspondan a pesar de que han generado renta presuntiva y correspondan a años anteriores..a años anteriores..

Los prestamos de socios en dinero generan intereses Los prestamos de socios en dinero generan intereses presuntivos proporcional al tiempo de posesión (2009- 9.82 % y presuntivos proporcional al tiempo de posesión (2009- 9.82 % y 2010-4.11% ). 2010-4.11% ).

INVENTARIOSINVENTARIOS

Clasificación de los bienes enajenados – art. 60 et.Activos movibles : ( Inventarios ) 1- Su enajenación genera renta. 2- Costo de bienes corporales según Art. 66 al 68 Et. 3- No se reajustan fiscalmente Art. 70Et, y coinciden los valores de inventarios con la declaración de renta. 4- Se valoran en forma uniforme durante el año Art. 65 E en cuanto al costo de ventas Activos fijos o inmovilizados: ( Propiedades Planta y Eq). 1- Su enajenación constituye renta o ganancia ocasional. 2- Costo de bienes corporales según Art. 68 al 73 Et. 3- Se reajustan fiscalmente ( Art. 70 Et) por tanto no siempre coinciden los valores de la Declaración de .Renta y el costo de los activos.( Res. 4930 Reaj. Fiscal del 2009- 3.33% ).( Res. 4930 Reaj. Fiscal del 2009- 3.33% )

INVENTARIOS

El valor patrimonial de los inventarios es el costo Costo de adquisición más costos y gastos necesarios para poner la mercancía en el lugar de expendio.

1-Se hace el cuadre de unidades del art 63 Et.

Unidades del inventario inicial 500Mas: Unidades compradas 1.000Menos: Unidades vendidas (costo de ventas) 1.000 Igual :Unidades inventario final ( teórico ) 500 ( no se acepta un inventario inferior)

El conteo físico dio un inventario final de 400

Activos fijosActivos fijos

1-Inmuebles . 2-Acciones . 3-Vehículos .4-Otros bienes muebles

Valor patrimonial de los inmuebles

Obligatorio- Art. 277 EtObligatorio- Art. 277 Et

Escoger el .Mayor Valor entre Escoger el .Mayor Valor entre : :

Autoavalúo o Avalúo Catastral Autoavalúo o Avalúo Catastral 20092009

O Costo fiscal formado 2009O Costo fiscal formado 2009

Llevar una opción a Llevar una opción a la Declaración de la Declaración de renta del 2009renta del 2009

Opcional – Art. 73 Et.Opcional – Art. 73 Et. Incremento porcentual de la Incremento porcentual de la

propiedad raíz propiedad raíz

(+)(+)

Valor de las mejoras y Valor de las mejoras y contrib. por valorización contrib. por valorización

Levar a la Declaración Levar a la Declaración de renta del 2009de renta del 2009

Opcional – Art. 72 Personas Naturales : Declaran el autoavalúo en la declaración de renta y de impto predial.Las personas jurídicas pueden declarar en renta el costo fiscal formado y en predial el autoavalúo ( para no aumentar su presuntiva y …….. )

Costo en caso de enajenación de inmuebles

Art. 90 -69 ss y 300 Par ETArt. 90 -69 ss y 300 Par ET Costo fiscal en caso Costo fiscal en caso de enajenación es:de enajenación es:

El Valor declarado en el año El Valor declarado en el año

2008, pero si este valor está 2008, pero si este valor está determinado por el costo fiscal determinado por el costo fiscal formado pueden sumarse las formado pueden sumarse las mejoras, y construcciones y mejoras, y construcciones y otros del 2009. otros del 2009.

Levar el costo al Levar el costo al renglón 43 0 54 renglón 43 0 54 Según sea renta o Según sea renta o ganancia ocasional ganancia ocasional (Art.300Et)(Art.300Et)

Acciones, vehículos y otros Acciones, vehículos y otros mueblesmuebles

R.32 -Valor Patrimonial R.32 -Valor Patrimonial

Es el costo fiscal (formado) año 2009Es el costo fiscal (formado) año 2009

R.43 o R 54-Costo en caso de enajenaciónR.43 o R 54-Costo en caso de enajenación

1-Es el costo fiscal año 2008 =Vr 1-Es el costo fiscal año 2008 =Vr declarado en el año anterior 2008 .declarado en el año anterior 2008 .( R.43- Renta y R 54 Ganancia ocasional) ( R.43- Renta y R 54 Ganancia ocasional)

2-Ajuste IPC para empleados desde 01 En 2-Ajuste IPC para empleados desde 01 En año adquisición de acciones- Art. 73 Et.año adquisición de acciones- Art. 73 Et.

Taller venta de activos fijos- Inmuebles Taller venta de activos fijos- Inmuebles

Determine Vr. patrimonial 2009 de una casa Determine Vr. patrimonial 2009 de una casa Comprada en año 2005 por $ 150.000: Comprada en año 2005 por $ 150.000: Reajuste fiscal hasta el 2008 $ 30.000; Reajuste fiscal hasta el 2008 $ 30.000; Avalúo catastral 2009 $ 245.000 ;Avalúo catastral 2009 $ 245.000 ; Ajuste opción Art. 73 - $ 200.000 1.26.= $ 252.000 Ajuste opción Art. 73 - $ 200.000 1.26.= $ 252.000 Reajuste fiscal 2009 3.33% , según Decreto. 4930 del 2009Reajuste fiscal 2009 3.33% , según Decreto. 4930 del 2009 No hay planes de venta para el 2009No hay planes de venta para el 2009

Para Vr patrimonial 2008- Comparamos 1 y 2Para Vr patrimonial 2008- Comparamos 1 y 2 1-Costo fiscal 2008 = $ 180.000 X 1.033 = $ 186.000 1-Costo fiscal 2008 = $ 180.000 X 1.033 = $ 186.000 2-Avalúo catastral 2008 = 245.0002-Avalúo catastral 2008 = 245.000 Valor patrimonial 2008 245.000Valor patrimonial 2008 245.000

Taller venta de activos fijos- Taller venta de activos fijos- InmueblesInmuebles

Determine el Vr patrimonial para el 2008 y la renta o ganancia ocasional en Determine el Vr patrimonial para el 2008 y la renta o ganancia ocasional en caso de venta caso de venta de casa en Junio del 2009 por $ 300.000de casa en Junio del 2009 por $ 300.000..

Comprada en el 2004 por $ 200.000; Reajuste fiscal hasta el 2007 $ 30.000.Comprada en el 2004 por $ 200.000; Reajuste fiscal hasta el 2007 $ 30.000. Avalúo catastral 2009 $ 250.000 ; Ajuste opción Art,73 Et ( 1.66 )Avalúo catastral 2009 $ 250.000 ; Ajuste opción Art,73 Et ( 1.66 ) Reajuste fiscal 2008 7.75% , según Decreto . 4715 del 2008Reajuste fiscal 2008 7.75% , según Decreto . 4715 del 2008 No s hizo autoavaluo.No s hizo autoavaluo. Para Vr patrimonial 2008- Comparamos 1 y 2Para Vr patrimonial 2008- Comparamos 1 y 2 1-Costo fiscal 2008 = $ 230.000 X 1.0775 = $ 247.825 1-Costo fiscal 2008 = $ 230.000 X 1.0775 = $ 247.825 2-Avalúo catastral 2008 = 250.0002-Avalúo catastral 2008 = 250.000 3-Opcional Art. 73 Et. = $ 200.000 x1.66 332.000 3-Opcional Art. 73 Et. = $ 200.000 x1.66 332.000 Valor patrimonial 2008 332.000Valor patrimonial 2008 332.000 Ganancia ocasional para el 2009Ganancia ocasional para el 2009 Valor venta 2009 - Renglón 53 300.000Valor venta 2009 - Renglón 53 300.000 Costo fiscal 2009- (*) Et -Renglón 54 Costo fiscal 2009- (*) Et -Renglón 54 300.000 (*) 300.000 (*) Ganancia ocasional gravada -0- Ganancia ocasional gravada -0-

El costo viene dado el valor declarado en el año anterior (2008)El costo viene dado el valor declarado en el año anterior (2008)

Estrategias para disminuir la ganancia Estrategias para disminuir la ganancia

ocasionalocasional 1- Usar la opción ajuste IPC empleados Art. 73 Et1- Usar la opción ajuste IPC empleados Art. 73 Et

2-Opción Declarar por autoavalúo 2-Opción Declarar por autoavalúo

3-Cruzar la ganancia ocasional con pérdidas 3-Cruzar la ganancia ocasional con pérdidas ocasionales.ocasionales.

Venta $ 600.000Venta $ 600.000

Costo fiscal Costo fiscal . 250.000 . 250.000

Ganancia ocasional 350.000 Ganancia ocasional 350.000

Pérdidas FiscalesPérdidas Fiscales 1-Pérdidas en Venta de Bienes – Art. 90,149 del Et y 352 1-Pérdidas en Venta de Bienes – Art. 90,149 del Et y 352

derog.Etderog.Et - No se acepta un precio de venta que se separe del 25% del Valor - No se acepta un precio de venta que se separe del 25% del Valor

comercial.comercial. - Ni se toman en cuenta los reajustes fiscales en Renta - Ni se toman en cuenta los reajustes fiscales en Renta

establecidos en los Art. 73, 90-2 y Art. 65 Ley 75/86, ( Ver establecidos en los Art. 73, 90-2 y Art. 65 Ley 75/86, ( Ver A.149 Et); aplica para ganancias ocasionales (Ver Par Art 300 A.149 Et); aplica para ganancias ocasionales (Ver Par Art 300 Par Et); Si se computan en las ganancias.Par Et); Si se computan en las ganancias.

Venta activos fijos muebles ( 1 año y ½ ) $ 100.000Venta activos fijos muebles ( 1 año y ½ ) $ 100.000 Costo fiscal Costo fiscal Costo de Adquisición y otros 100.000Costo de Adquisición y otros 100.000 Reajustes fiscales Reajustes fiscales 15.000 115.000 15.000 115.000

Pérdida fiscal Inicial 15.000 Pérdida fiscal Inicial 15.000 Pérdida fiscal deducible en renta -0-Pérdida fiscal deducible en renta -0-

Eduardo Posada PeñateEduardo Posada Peñate

La ley 1111 del 2006 Autoriza a los distritos y municipios a establecer

sistemas mixtos( facturación. O Declarativo )

Estatuto tributario distrital Art. 16 – Base gravable - Es el avalúo catastral - El contribuyente podrá determinar como base gravable

un valor superior al avalúo catastral y en éste caso deberá tener en cuenta que el valor no podrá ser inferior al :……último autoavalúo

Ley 601 del 2000, Permite sistema mixto en el Distrito capital

TALLER VENTA INMUEBLES - OBLIGADOS A LIBROS

Otra opción para el costo de los inmuebles

Estrategias para disminuir la ganancia Estrategias para disminuir la ganancia

ocasionalocasional 1- Usar la opción de la declaración de autoavalúo 1- Usar la opción de la declaración de autoavalúo 2009 2009 2009 2009 Venta $ 600.000 600.000Venta $ 600.000 600.000 Costo fiscal . Costo fiscal . 350.000 350.000 (formado (formado 550.000 550.000

( Autoav.( Autoav.) ) o Aval. C.)o Aval. C.) Ganancia ocasional 250.000. 50.000 Ganancia ocasional 250.000. 50.000

Impuestos 69.074 5.445Impuestos 69.074 5.445

Se presenta declaración ( Autoavalúo )Por valor de $ Se presenta declaración ( Autoavalúo )Por valor de $ 550.000 a en el añol 2008 , para que incluido en la 550.000 a en el añol 2008 , para que incluido en la declaración de impuesto predial ( no en la de renta. Art. declaración de impuesto predial ( no en la de renta. Art. 72 Et ) sirva como costos fiscal, bajando el impuesto.72 Et ) sirva como costos fiscal, bajando el impuesto.

Opción 2- Cruzar pérdidas con ganancias Opción 2- Cruzar pérdidas con ganancias ocasionalesocasionales

1-Pérdida en venta de bienes1-Pérdida en venta de bienes

-1.1 1.1 No es deducible la pérdida en enajenación de acciones y aportes (Art,153 ) en No es deducible la pérdida en enajenación de acciones y aportes (Art,153 ) en rentarenta. . Si es deducible la pérdida ocasional por enajenación de acciones distintas a Si es deducible la pérdida ocasional por enajenación de acciones distintas a las de familia.( Art. 312 Et)las de familia.( Art. 312 Et)

1.2 No se aceptan pérdidas de activos fijos y movibles en casos de vinculación así: 1.2 No se aceptan pérdidas de activos fijos y movibles en casos de vinculación así: --Entre la sociedad y P. Naturales y Suc Ilíquidas vinculadas ( A.151 y 312 Et ) Entre la sociedad y P. Naturales y Suc Ilíquidas vinculadas ( A.151 y 312 Et ) ( Vinculación Ver en Art. 260-1 y 450 Et)( Vinculación Ver en Art. 260-1 y 450 Et) y y -Entre la sociedad limitada o asimilada y sus socios personas naturales o parientes -Entre la sociedad limitada o asimilada y sus socios personas naturales o parientes y SI ( Art. 152 y 312Et) y SI ( Art. 152 y 312Et)

1.3 No son posibles las pérdidas en enajenación de inmuebles Art. 90 Inc.4 Et1.3 No son posibles las pérdidas en enajenación de inmuebles Art. 90 Inc.4 Et

--


En las limitaciones del los Art, 151 y 152 Et. se nota En las limitaciones del los Art, 151 y 152 Et. se nota que son posibles las pérdidas en venta de activos fijos o que son posibles las pérdidas en venta de activos fijos o movibles entre:movibles entre:

a) Personas naturales a) Personas naturales b) Persona natural y jurídica no vinculada b) Persona natural y jurídica no vinculada La vinculación en general se da por la concentración de La vinculación en general se da por la concentración de

acciones enacciones en

un accionista (50 % o más ) (un accionista (50 % o más ) (Vinculación Ver en Art. 260-1 y 450 Et)Vinculación Ver en Art. 260-1 y 450 Et) b) Entre personas jurídicas sin restricción de vinculación.b) Entre personas jurídicas sin restricción de vinculación.


Activos Fijos s poseídos por Activos Fijos s poseídos por dos (2) años o máss dos (2) años o máss

Fecha de venta Fecha de venta Venta Venta Renglón . 53Renglón . 53

Costo fiscal Costo fiscal Renglón. 54Renglón. 54

Ganancia o PerdidaGanancia o Perdida Ocas. Renglón. 56 Ocas. Renglón. 56

Casa HabitaciónCasa Habitación Enero /09Enero /09 600.000600.000 550.000550.000 50.00050.000

TerrenoTerreno Enero /09Enero /09 350.000350.000 420.000420.000 00

Vehiculo For ExpVehiculo For Exp Marzo /09Marzo /09 60.00060.000 80.00080.000 ( 20.000 )( 20.000 )

Equipo Médico Equipo Médico Marzo /09Marzo /09 50.00050.000 75.00075.000 ( 25.000 )( 25.000 )

Total Ganan. Ocas.Total Ganan. Ocas. 5.0005.000

Pérdidas FiscalesPérdidas Fiscales

3- Pérdidas de Operación.3- Pérdidas de Operación.

Se presentan cuando los costos y deducciones son superiores a los Ingresos.Se presentan cuando los costos y deducciones son superiores a los Ingresos.

El Art.147 del Et solo permite la posibilidad de amortizar pérdidas de operación a las El Art.147 del Et solo permite la posibilidad de amortizar pérdidas de operación a las sociedadessociedades , , (Sent. Corte C(Sent. Corte C-1386 de 2.000 )-1386 de 2.000 )excepto en el caso pérdidas de personas naturales y sucesiones excepto en el caso pérdidas de personas naturales y sucesiones ilíquidas en empresas agropecuarias las cuales se pueden deducir de rentas de igual naturaleza , ilíquidas en empresas agropecuarias las cuales se pueden deducir de rentas de igual naturaleza , sin perjuicio de la presuntiva en los 5 años siguientes, cumpliendo con principios de contabilidad. sin perjuicio de la presuntiva en los 5 años siguientes, cumpliendo con principios de contabilidad. ( Art. 150 Et)( Art. 150 Et)

Si se permite a las P.N la compensación del exceso de renta presuntiva sobre renta líquida Si se permite a las P.N la compensación del exceso de renta presuntiva sobre renta líquida ordinaria dentro de los cinco (5) años siguientes – Art. 189 Et, Par ordinaria dentro de los cinco (5) años siguientes – Art. 189 Et, Par

--

2-Pérdidas de bienes por fuerza mayor -Art. 148 Et-2-Pérdidas de bienes por fuerza mayor -Art. 148 Et-

-Son aceptadas en caso de fuerza mayor o caso fortuito en el costo efectivo -Son aceptadas en caso de fuerza mayor o caso fortuito en el costo efectivo ( Art. 149 Et).( Art. 149 Et).-No pueden generar pérdida de operación y en tal caso se difieren en los 5 -No pueden generar pérdida de operación y en tal caso se difieren en los 5 períodos siguientes.períodos siguientes.

PASIVOS PASIVOS

Art. 770 Et.. Prueba de pasivosArt. 770 Et.. Prueba de pasivos Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad deben soportar Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad deben soportar

sus pasivos con documentos de fecha cierta.sus pasivos con documentos de fecha cierta.

Art. 767 Et, fecha ciertaArt. 767 Et, fecha cierta Un documento privado tiene fecha cierta o autentica, desde que ha sido Un documento privado tiene fecha cierta o autentica, desde que ha sido registrado o presentado ante un notario, juez o autoridad administrativa, registrado o presentado ante un notario, juez o autoridad administrativa, siempre que lleve la constancia y fecha de tal registro o presentaciónsiempre que lleve la constancia y fecha de tal registro o presentación

Art. 771 Et Prueba supletoria a de pasivosArt. 771 Et Prueba supletoria a de pasivos El incumplimiento de lo dispuesto en el artículo anterior, acarreará el El incumplimiento de lo dispuesto en el artículo anterior, acarreará el desconocimiento de los pasivos, a menos que se pruebe, que las desconocimiento de los pasivos, a menos que se pruebe, que las cantidades respectivas y sus rendimientos, fueron oportunamente cantidades respectivas y sus rendimientos, fueron oportunamente declarados por el beneficiario.declarados por el beneficiario.

INGRESOSINGRESOS

Realización: del Ingreso: Art. 27 y 28 Et.Realización: del Ingreso: Art. 27 y 28 Et.

Regla general:Regla general:Sistema de Caja.Sistema de Caja.Se entienden realizados cuando se reciben efectivamente en Se entienden realizados cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, para los no obligados a libros de dinero o en especie, para los no obligados a libros de contabilidad contabilidad

Excepción a la regla general:Excepción a la regla general:Obligados a llevar contabilidadObligados a llevar contabilidadSe entienden realizados, cuando se causen (nace el derecho Se entienden realizados, cuando se causen (nace el derecho de exigir su pago, ……)de exigir su pago, ……)

Concordancia: Art. 12 y 48 D 2649-93Concordancia: Art. 12 y 48 D 2649-93

INGRESOS, COSTOS Y DEDUCCIONESINGRESOS, COSTOS Y DEDUCCIONES

Renglones de la Declaración de Renta Renglones de la Declaración de Renta

Ingresos Ingresos R.35. Salarios y demás pagos laboralesR.35. Salarios y demás pagos laboralesR.36. Honorarios comisiones y servicios R.36. Honorarios comisiones y servicios R.37. Intereses y rendimientos financieros.R.37. Intereses y rendimientos financieros.R.38. Otros Ingresos (Dividendos, Indemnizaciones y otros )R.38. Otros Ingresos (Dividendos, Indemnizaciones y otros )R_ Total IngresosR_ Total IngresosR.40 Ingresos no Constitutivos de RentaR.40 Ingresos no Constitutivos de Renta R_ Ingresos NetosR_ Ingresos Netos

Costos deducciones Costos deducciones R.42. Deducción por inversión en activos fijosR.42. Deducción por inversión en activos fijosR.43. Otros costos y deducciones R.43. Otros costos y deducciones R_ Renta liquida ordinaria ( o pérdida) R_ Renta liquida ordinaria ( o pérdida) R.47 Compensaciones (Exceso de la renta presuntiva)R.47 Compensaciones (Exceso de la renta presuntiva)R.48 Renta liquida R.48 Renta liquida R.49 Renta presuntiva R.49 Renta presuntiva R.50 Renta exenta R.50 Renta exenta R.51 Rentas gravables R.51 Rentas gravables R.52 Renta líquida gravable R.52 Renta líquida gravable

- ASALARIADOS –- ASALARIADOS –INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA - RENGLÓN 40-INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA - RENGLÓN 40-

1-Aportes obligatorios a fondos de pensiones y fondo 1-Aportes obligatorios a fondos de pensiones y fondo de solidaridad . de solidaridad .

2-Aportes voluntarios a fondos de pensiones2-Aportes voluntarios a fondos de pensiones ( Art. ( Art. 126-1 Et)126-1 Et)

-Los cuales son ingresos no constitutivos de renta (igual se -Los cuales son ingresos no constitutivos de renta (igual se excluyen de retefuente), hasta una suma que adicionada a excluyen de retefuente), hasta una suma que adicionada a los aportes obligatorios no exceda el 30% del ingresos los aportes obligatorios no exceda el 30% del ingresos laboral o ingreso tributario.laboral o ingreso tributario.

- El retiro de los aportes voluntarios antes de cinco (5) - El retiro de los aportes voluntarios antes de cinco (5)

años, los convierte en gravados , salvo que dichos años, los convierte en gravados , salvo que dichos recursos se destinen a la adquisición de vivienda sea o no recursos se destinen a la adquisición de vivienda sea o no financiada por entidades sujetas a la inspección y financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de Superfinancia (Ce Sent. 167722 Mzo 2008)vigilancia de Superfinancia (Ce Sent. 167722 Mzo 2008)

--Retiros no gravados para adquisición de vivienda operan Retiros no gravados para adquisición de vivienda operan para créditos otorgados partir del 01 de Enero del 2007- para créditos otorgados partir del 01 de Enero del 2007- Dec 379/97Dec 379/97 ( Ley 111/2006)( Ley 111/2006)

- ASALARIADOS –- ASALARIADOS –INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA - RENGLÓN 40-INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA - RENGLÓN 40-

3-Ahorros en cuentas AFC 3-Ahorros en cuentas AFC Las sumas que destine el trabajador al ahorro a largo plazo en cuentas Las sumas que destine el trabajador al ahorro a largo plazo en cuentas

AFC, no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente y AFC, no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente y serán consideradas como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia serán consideradas como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional hasta una suma que no exceda el 30% del ingreso laboral o ocasional hasta una suma que no exceda el 30% del ingreso laboral o tributario del añotributario del año

- Retiros no gravados para adquisición de vivienda operan para créditos - Retiros no gravados para adquisición de vivienda operan para créditos otorgados partir del 26 de Sep del 2001- Dec. 2005 del 2001 ( ley otorgados partir del 26 de Sep del 2001- Dec. 2005 del 2001 ( ley

633/2000)633/2000) - -

- ASALARIADOS –- ASALARIADOS –INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA - INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA -

RENGLÓN 40-RENGLÓN 40-

Ahorros en el Fondo Nacional del AhorroAhorros en el Fondo Nacional del Ahorro Los aportes que efectúen los trabajadores al fondo nacional Los aportes que efectúen los trabajadores al fondo nacional

de ahorro son un ingreso no constitutivo de renta hasta un de ahorro son un ingreso no constitutivo de renta hasta un 30% del ingreso laboral o tributario del año. 30% del ingreso laboral o tributario del año.

El plazo de ahorro no podrá ser inferior a 12 meses para los El plazo de ahorro no podrá ser inferior a 12 meses para los independientes afiliados y de 9 meses para los asalariados independientes afiliados y de 9 meses para los asalariados afiliados. El ahorro en los 12 meses no podrá ser inferior al afiliados. El ahorro en los 12 meses no podrá ser inferior al ingreso promedio de un mes.ingreso promedio de un mes.

Se es afiliados al fondo nacional del ahorro a través de la Se es afiliados al fondo nacional del ahorro a través de la consignación de las cesantías, ahorros de personas consignación de las cesantías, ahorros de personas independientes, y de empleados del sector público y independientes, y de empleados del sector público y privado .La afiliación está dirigida a que el afiliado, ahorre privado .La afiliación está dirigida a que el afiliado, ahorre unos recursos para compra de vivienda, pago de las unos recursos para compra de vivienda, pago de las matriculas ( estudios ) y pensiones del afiliado. El beneficio se matriculas ( estudios ) y pensiones del afiliado. El beneficio se mantiene en los retiros, en la mismas condiciones para mantiene en los retiros, en la mismas condiciones para cuentas AFC, según Art. 126-4 Et. ( Dec.1207/09, Art. 9 y Dec cuentas AFC, según Art. 126-4 Et. ( Dec.1207/09, Art. 9 y Dec 1200/07)1200/07)

- ASALARIADOS –- ASALARIADOS –

Aportes voluntarios a fondos de pensiones y retención contingenteAportes voluntarios a fondos de pensiones y retención contingente

Ingreso total 6.000.000 6.000.000Ingreso total 6.000.000 6.000.000 Menos: Ingreso Excluido Menos: Ingreso Excluido Aporte obligatorio IVM - 240.000 - 240.000 Aporte obligatorio IVM - 240.000 - 240.000 Aporte voluntario Pensión (Máximo) - 1.560.000 Aporte voluntario Pensión (Máximo) - 1.560.000 Aporte fondo de solidaridad - 60.000 - 60.000Aporte fondo de solidaridad - 60.000 - 60.000 Subtotal 5.700.000 4.140.000 Subtotal 5.700.000 4.140.000 Menos exención del 25% ( Art.206 Et) 1.425.000 1.035.000 Aporte Menos exención del 25% ( Art.206 Et) 1.425.000 1.035.000 Aporte

obligatorio de salud - 200.000 - 200.000obligatorio de salud - 200.000 - 200.000 Ingreso gravado 4.075.000 2.905.000 Ingreso gravado 4.075.000 2.905.000 Retefuente procedimiento uno(1) 381.000 123.000 Retefuente procedimiento uno(1) 381.000 123.000 Retención contingente 258.000 Retención contingente 258.000

- ASALARIADOS –- ASALARIADOS –INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA - INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA -

RENGLÓN 40RENGLÓN 40

Pagos que efectúen los patronos a terceros por Pagos que efectúen los patronos a terceros por alimentación del trabajador o su familia Art. 387-1, Dec alimentación del trabajador o su familia Art. 387-1, Dec 1345/991345/99

-Sólo quienes durante el 2009 devenguen hasta 310 UVTs -Sólo quienes durante el 2009 devenguen hasta 310 UVTs mensuales ( $310 x $23.763 = $ 7.366.530 ) podrán tomar lo mensuales ( $310 x $23.763 = $ 7.366.530 ) podrán tomar lo que reciban como alimentación (pagos a terceros o tiquetes que reciban como alimentación (pagos a terceros o tiquetes para adquisición de alimentos ) como "ingreso no gravado". para adquisición de alimentos ) como "ingreso no gravado".

-Lo pagado en beneficio del trabajador en alimentación no -Lo pagado en beneficio del trabajador en alimentación no

puede exceder mensualmente de 41 UVTs (41 UVT x $23.763 puede exceder mensualmente de 41 UVTs (41 UVT x $23.763 = $ 974.283). Lo que exceda de ese valor, sí sería "ingreso = $ 974.283). Lo que exceda de ese valor, sí sería "ingreso gravable" para el trabajador (ver art.387-1 del ET) gravable" para el trabajador (ver art.387-1 del ET)

-Máximo permitido pagado a terceros en alimentación anual -Máximo permitido pagado a terceros en alimentación anual ( 41UVT x 12 Meses) ( 41UVT x 12 Meses)

DECLARACION DE RENTA 2008 -DECLARACION DE RENTA 2008 -ASALARIADOSASALARIADOS

Renglón 43. Otros costos y deduccionesRenglón 43. Otros costos y deducciones Los asalariados en general no pueden afectar las rentas Los asalariados en general no pueden afectar las rentas

laborales con deducciones de ninguna naturaleza, salvo que laborales con deducciones de ninguna naturaleza, salvo que se encuentren autorizadas por la ley.se encuentren autorizadas por la ley.

1-Pagos por salud y educación Ö¨ intereses de 1-Pagos por salud y educación Ö¨ intereses de préstamos para viviendapréstamos para vivienda. ( . ( Los Intereses operan también Los Intereses operan también para trab. Ind)para trab. Ind)

Si durante el año 2008 obtuvo ingresos laborales inferiores Si durante el año 2008 obtuvo ingresos laborales inferiores a 4600 UVT ( 22.054 x 4.600UVT= $ 101.448.400 ) a 4600 UVT ( 22.054 x 4.600UVT= $ 101.448.400 ) puede puede optaroptar por deducir los pagos por salud y educación por deducir los pagos por salud y educación efectuados en el año 2009, efectuados en el año 2009, oo los intereses y corrección los intereses y corrección monetaria en virtud de préstamos par vivienda monetaria en virtud de préstamos par vivienda

En caso de que los ingresos laborales sean superiores a los En caso de que los ingresos laborales sean superiores a los 4600 UVT solo se tendrá derecho a la opción de deducción 4600 UVT solo se tendrá derecho a la opción de deducción de intereses y C.M en virtud de préstamos de vivienda.de intereses y C.M en virtud de préstamos de vivienda.


Pagos por salud y educación. – Concep. Dian 22690 del 2004-Pagos por salud y educación. – Concep. Dian 22690 del 2004-Deducirlos siempre que no superen el 15% del total de ingresos Deducirlos siempre que no superen el 15% del total de ingresos gravados , gravados ,

siempre y siempre y cuando loscuando los los pagos sean efectuados por los contratos de servicios a: los pagos sean efectuados por los contratos de servicios a: -Empresas de medicina prepagada y seguros de salud vigiladas según -Empresas de medicina prepagada y seguros de salud vigiladas según

art. 387 Et art. 387 Et -Educación primaria, secundaria y superior, a establecimientos -Educación primaria, secundaria y superior, a establecimientos

educativos educativos debidamente reconocidos por el ICFES o por la autoridad oficial debidamente reconocidos por el ICFES o por la autoridad oficial

correspondientecorrespondiente - El beneficio está limitado al trabajador, su cónyuge y hasta dos hijos. - El beneficio está limitado al trabajador, su cónyuge y hasta dos hijos.

-Intereses o corrección monetaria por préstamos para adquisición de vivienda-Intereses o corrección monetaria por préstamos para adquisición de vivienda pagados enpagados en

el 2009.-Art. 119 Et- el 2009.-Art. 119 Et- (opera para trab.. Ind)(opera para trab.. Ind)Deducirlos sobre préstamos adquiridos garantizados con hipoteca si el acreedor Deducirlos sobre préstamos adquiridos garantizados con hipoteca si el acreedor

no está no está sometido a vigilancia del Estado y por contratos de leasing habitacional para sometido a vigilancia del Estado y por contratos de leasing habitacional para

vivienda del vivienda del trabajador, hasta por 1200 UVT ($ 28.515.600). trabajador, hasta por 1200 UVT ($ 28.515.600).


2-Aporte obligatorio de salud. 2-Aporte obligatorio de salud. (opera t.i)(opera t.i) Incluya los descuentos obligatorios de salud del Incluya los descuentos obligatorios de salud del

asalariado asalariado

3-Gravamen a los Movimientos Financieros. 3-Gravamen a los Movimientos Financieros. (opera para t.i)(opera para t.i)

Son deducibles toda vez que el Art. 115 del Et dice : ¨será Son deducibles toda vez que el Art. 115 del Et dice : ¨será deducible el 25% del Gravamen a los Movimientos Financieros –deducible el 25% del Gravamen a los Movimientos Financieros –G.M.F- efectivamente pagado por los contribuyentes en el G.M.F- efectivamente pagado por los contribuyentes en el respectivo año gravable independientemente de que tenga o nó respectivo año gravable independientemente de que tenga o nó relación de causalidad con la actividad económica del relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente …¨contribuyente …¨

4-Donaciones – Art. 125 Et y ss 4-Donaciones – Art. 125 Et y ss (opera para t.i)(opera para t.i)

Son deducibles las donaciones expresamente señaladas en la ley Son deducibles las donaciones expresamente señaladas en la ley aunque no tengan aunque no tengan

relación de causalidad.relación de causalidad.


Renglón 50. Renta exentaRenglón 50. Renta exenta.. Incluya aquí las cesantías, intereses sobre Incluya aquí las cesantías, intereses sobre

cesantías, indemnizaciones por accidentes cesantías, indemnizaciones por accidentes de trabajo y demás según las condiciones de trabajo y demás según las condiciones del Art. 206 del Et. del Art. 206 del Et.

Incluya también el 25% del valor de los Incluya también el 25% del valor de los pagos laborales gravados, limitada a 240 pagos laborales gravados, limitada a 240 UVT mensuales o 2880 UVT. anuales . UVT mensuales o 2880 UVT. anuales .

Hagamos un practica de declaración de Hagamos un practica de declaración de renta de personas naturales.renta de personas naturales.

TRABAJADORES INDEPENDIENTES- INGRESOS

Ingresos no constitutivos de renta Ingresos no constitutivos de renta

--Aportes obligatorios a fondos de pensiones Aportes obligatorios a fondos de pensiones

-Aportes voluntarios a fondos de pensiones.-Aportes voluntarios a fondos de pensiones.

-Ahorros en cuentas AFC-Ahorros en cuentas AFC

-Ahorros en el FNA -Ahorros en el FNA

--Componente inflacionarios de los rendimientos Componente inflacionarios de los rendimientos financierosfinancieros

-Utilidad en la enajenación de acciones -Utilidad en la enajenación de acciones

-Dividendos y participaciones .

-Otros

OTROS INGRESOS - RENGLÓN 38OTROS INGRESOS - RENGLÓN 38

Prestamos en dinero de los socios o accionistas a la sociedad Art. 35 Et

Presunción de derecho: Genera un rendimiento presuntivo mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión a favor del socio.

Para el año 2008 el rendimiento presuntivo equivalente a la DTF vigente al 31 de Diciembre del año anterior es de 9.15 %Para el 2009 el rendimiento presuntivo es de 9.82% Para el 2010 el rendimiento presuntivo es de 4.11% -Dec.610 Feb 2010

Importante: El interés presunto que declara el socio, no Implica un gasto para la sociedad.

Presunción de derecho: no admite prueba en contrarioPresunción de derecho: no admite prueba en contrario

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA - RENGLÓN INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA - RENGLÓN 40/4340/43

Componente inflacionario de los rendimientos y gastos financieros

De acuerdo al Art. 41 et el componente inflacionario a que se refieren los art. 40-1; 81-1 y 118 del Et. Será aplicable únicamente a las personas naturales y sucesiones ilìquidas no obligadas a llevar contabilidad.

Componente inflacionarioRendimientos financieros – 76.39 %Costos y gastos financieros – 35.28 %

Ajustes por diferencia en cambio y gastos financieros por deudas en moneda extranjera No constituye costo ni deducción el 100% , para personas naturales


Componente inflacionario de los rendimientos financieros Art. 38 y 39 Et

No constituye renta ni ganancia ocasional la parte que corresponda al componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones iliquidas que provengan de :

a) Bancos y corporaciones financieras vigilas por súperfinanciera y Dancop, títulos de deuda publica y bonos y papeles comerciales de sociedades anónimas cuya emisión ha sido autorizada.

b) Títulos de deuda pùblica

c) Utilidades de fondos mutuos de inversión, fondos de inversión y fondos de valores distribuyan o abonen en cuenta a sus afiliados cuando provengan de las fuentes enunciadas en a)

Art. 40-1 El componente inflacionario de los rendimientos financieros se

determina así: Tasa de inflación del respectivo año, certificada por

el Dane = 32.05 Tasa de captación más representativa del mercado

(*)


Componente inflacionario de los costos y gastos financieros Art. 81 Et

No constituirá costo el componente inflacionario de los intereses y demás

costos y gastos financieros , incluidos los ajustes por diferencia en cambio.

Aplica para todo tipo de contribuyentes excepto créditos a constructores

otorgado por corporaciones de ahorro y a intermediarios financieros vigilados

por superfinanciera

Como se determina Art. 81-1 Et: Tasa de inflación del respectivo año, certificada

por el Dane = 10.95 Tasa promedio de colocación más representativa

(*)

(*) Correspondiente al mismo año certificado por Súperfinanciera


Componente inflacionario de los rendimientos y gastos financieros

Practica:

Luis Arevalo Obtuvo intereses de un CDT del Banco Santander por valor de $ 800.000.

Indique la parte no gravada de los intereses.

Respuesta / No gravado = 800.000 x 32.05% = 256.400

Martha Pacheco presto al Banco Popular (luego a Juana Piña ) $ 10.000.000 para compra de equipos de odontología y pagó de intereses $ 800.000 , Indique la parte no deducible :

-Respuesta / No deducible = 800.000 x 10.95% = 87.600

Componente inflacionario –Dec 610 de Feb-2010

UTILIDAD EN VENTA DE ACCIONES –INC 2 ART.36-1 UTILIDAD EN VENTA DE ACCIONES –INC 2 ART.36-1 (ART 300 PAR) No Renta ni G.O(ART 300 PAR) No Renta ni G.O

INSCRITAS EN BOLSAS DE VALORES ( G.O 2 o mas años)

*La utilidad no constituye renta ni ganancia ocasional, si el titular es un mismo beneficiario real y la enajenación no supere el 10% de las acciones en circulación durante un mismo año.ejemplo.Renglón Precio de enajenación $ 100.000 Renglón Costo fiscal -art.300 et- 80.000 Renglón Utilidad –no renta ni go , inc 2 art 36-1 20.000

NO INSCRITAS EN LA BOLSA DE VALORES

De la utilidad se resta como no gravada (INCR):las utilidades retenidas por la sociedad, susceptibles de distribuirse como no gravadas. causadas entre la fecha de adquisición y la de enajenación.

UTILIDAD EN VENTA DE ACCIONES –INC 2 ART.36-1UTILIDAD EN VENTA DE ACCIONES –INC 2 ART.36-1 (ART 300 PAR) No Renta ni G.O (ART 300 PAR) No Renta ni G.O

Luis G posee desde la creación de la sociedad Victoria S. A el 10% de su capital que asciende a $ 1.000.000, representado en 1000 acciones a $ 1.000 en Enero del 2006, las cuales vende por $ 50.000.000 en Diciembre /09. Determine la utilidad gravada. Enero 01 del 2008 Precio de enajenación $ 50.000.000Costo fiscal Precio de adquisición 1.000.000Reajuste fiscal -0- - 1.000.000Utilidad 49.000.000 Utilidad no gravada ( $ 10.400.3 + 5.143+ 3.158 ) - 18.701.600 Utilidad gravada 30.298.400

UTILIDAD EN VENTA DE ACCIONES –INC 2 UTILIDAD EN VENTA DE ACCIONES –INC 2 ART.36-1 (ART 300 PAR) No Renta ni G.OART.36-1 (ART 300 PAR) No Renta ni G.O

Ejemplo. (ver art. 6 dr.836-91 )Ejemplo. (ver art. 6 dr.836-91 )movimiento del capital y utilidades retenidas en la Empresa BB s.amovimiento del capital y utilidades retenidas en la Empresa BB s.a

Total Socio JY(10%)Total Socio JY(10%)Capital sucrito y pagado -en 01 del 2006- 10.000.000 $ 1.000.000Capital sucrito y pagado -en 01 del 2006- 10.000.000 $ 1.000.000Reserva legal 5.000.000 500.000Reserva legal 5.000.000 500.000Revalorizaciòn del Patrimonio 300.000 30.000Revalorizaciòn del Patrimonio 300.000 30.000Utilidad acumulada al 31 de dic 2006 y 2007 Utilidad acumulada al 31 de dic 2006 y 2007 Distibuible como no gravada a Socios 104.003.000 10.400.300 (*)Distibuible como no gravada a Socios 104.003.000 10.400.300 (*) Distribuible como gravada a Socios 41.172.000 4.117.200Distribuible como gravada a Socios 41.172.000 4.117.200Utilidad acumulada al 31 de dic 2008 Utilidad acumulada al 31 de dic 2008 Distribuible como no gravada a Socios 51.433.000 5.143.300 (*)Distribuible como no gravada a Socios 51.433.000 5.143.300 (*)Utilidad acumulada al 31 de dic 2009 Utilidad acumulada al 31 de dic 2009 Distribuible como no gravada a Socios Distribuible como no gravada a Socios . 31.580.000 3.158.000 (*). 31.580.000 3.158.000 (*). . .243.488.000 24.348.500

10.400.300 + 5.143.300 + 3.158.000 = 18.701.600

UTILIDAD EN VENTA DE ACCIONES –INC 2 UTILIDAD EN VENTA DE ACCIONES –INC 2 ART.36-1 (ART 300 PAR) No Renta ni G.OART.36-1 (ART 300 PAR) No Renta ni G.O

Formula para Utilidades distribuibles no gravadas ( UDNG) Dec. 836-91 Art. 8.

1-Incremento de UDNG del 01 de Enero del año de adquisición (2006) al 31 de Diciembre del año de enajenación.(2009) / No de días de ése período ---

$ 187.016.000 /360 x 4 = 129.872

2-El valor obtenido del numeral anterior ( $ 129.872 ) por (X) No de días en que las acciones o cuotas han permanecido en poder del socio o accionista ( 360 X 4) = 187.016.000

3-El valor así obtenido ( $ 187.016.000 ) se multiplica por el porcentaje (10 %) de participación al momento de la venta de las acciones y el resultado es la parte el INCR = 18.701.600

En caso de perdida en venta no es deducible de renta pero si de ganancias ocasionales excepto lo establecido en Art. 312

OTROS INGRESOS - RENGLÓN 38OTROS INGRESOS - RENGLÓN 38

DividendosDividendos -Incluya dividendos y participaciones -Incluya dividendos y participaciones

gravados y gravados y no gravadosno gravados que le hayan sido que le hayan sido pagados o abonados en cuenta según pagados o abonados en cuenta según certificación ( Art. 30 Et)certificación ( Art. 30 Et)

Indemnizaciones por pérdidas de activos Indemnizaciones por pérdidas de activos ( ( Incluye las no gravadas y gravados Incluye las no gravadas y gravados ))

TRABAJADORES INDEPENDIENTES TRABAJADORES INDEPENDIENTES DeduccionesDeducciones

1-Realización: Deducciones : Art. 58 y 59 Et.1-Realización: Deducciones : Art. 58 y 59 Et. Sistema de Caja.Sistema de Caja. Las personas naturales no comerciantes no están obligados a llevarLas personas naturales no comerciantes no están obligados a llevar contabilidad .contabilidad . Para las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad Para las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad las deducciones se entienden realizadas cuando se paguen efectivamente las deducciones se entienden realizadas cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie.en dinero o en especie. Sistema de causación.Sistema de causación. Para los obligados a llevar contabilidad, que son los comerciantes de Para los obligados a llevar contabilidad, que son los comerciantes de acuerdo al código de comercio.acuerdo al código de comercio.

2-Presupuestos esenciales Causalidad, necesidad y proporcionalidad

TRABAJADORES INDEPENDIENTES- DEDUCCIONES

Formalidades para su procedencia: - Art. 177 y 632 Et, Formalidades para su procedencia: - Art. 177 y 632 Et,

Retención en la fuente. Las personas naturales no comerciantes son agentes retenedores sobre pagos laborales Art. 383 y 368-2 Et.

Reportar información tributaria cuando sus ingresos brutos del año 2007 superen los $ 1.100.000 Res. 3847 Abril /2008 y Art. 651 Et

Soportes de factura o documento equivalente Art. 771-2 y 617 Et.

DEDUCCIONES

Formalidades para su procedencia:

Soportar con RUT- Art.177-2 Et.. -No se acepta como costo o gasto los pagos por operaciones gravadas con el iva a personas naturales del régimen simplificado cuando no conserven copia del RUT, Excepto operaciones con agricultores, ganaderos y arrendadores.

No se acepta como costo o gasto los pagos por operaciones gravadas con el iva -A personas del régimen simplificado ( o no inscritas en el régimen común ) con contratos por valor igual o superior a: 3.300 UVT. – Son $ 72.778.000 para el año 2008-

DECLARACION DE RENTA 2008 - PROFESIONALES DECLARACION DE RENTA 2008 - PROFESIONALES INDEPENDIENTES Y COMISIONISTASINDEPENDIENTES Y COMISIONISTAS

Renglón 43. Otros costos y deduccionesRenglón 43. Otros costos y deducciones.. Deducciones generales que tienen relación de Deducciones generales que tienen relación de

causalidad con la renta.causalidad con la renta.

Limitación 1Limitación 1 Las deducciones de los profesionales independientes y de Las deducciones de los profesionales independientes y de

los comisionistas que sean personas naturales, no podrá los comisionistas que sean personas naturales, no podrá exceder del 50% de los ingresos y algunas de éstas exceder del 50% de los ingresos y algunas de éstas deducciones son:deducciones son:

1-Impuesto Predial. si es dueño de la oficina, ICA GMF..1-Impuesto Predial. si es dueño de la oficina, ICA GMF.. 2 -Pagos laborales, intereses, donaciones2 -Pagos laborales, intereses, donaciones 3 -Arriendos, Papelera, afiliaciones, taxis y buses, y 3 -Arriendos, Papelera, afiliaciones, taxis y buses, y

demás con relación de demás con relación de causalidad. causalidad. 4-Pagos como: Honorarios, comisiones y servicios que 4-Pagos como: Honorarios, comisiones y servicios que

cumplan los requisitoscumplan los requisitos legales.legales.

DECLARACION DE RENTA 2008 - PROFESIONALES DECLARACION DE RENTA 2008 - PROFESIONALES INDEPENDIENTES Y COMISIONISTAS INDEPENDIENTES Y COMISIONISTAS

Renglón 43. Otros costos y deduccionesRenglón 43. Otros costos y deducciones..

Limitación2.Limitación2. Cuando trate de contratos de construcción de bienes Cuando trate de contratos de construcción de bienes

inmuebles y obras civiles ejecutadas por arquitectos o inmuebles y obras civiles ejecutadas por arquitectos o ingenieros contratistas, el limite será del 90% , pero deberán ingenieros contratistas, el limite será del 90% , pero deberán llevar libros de contabilidad registrados.llevar libros de contabilidad registrados.

Sin LimitacionesSin Limitaciones Las anteriores limitaciones de porcentajes de deducción no Las anteriores limitaciones de porcentajes de deducción no

se aplicarán cuando el contribuyente:se aplicarán cuando el contribuyente: a-facture la totalidad de sus operaciones a-facture la totalidad de sus operaciones b-Sus ingresos hayan estado sometidos a retefuente b-Sus ingresos hayan estado sometidos a retefuente

cuando fuerecuando fuere procedente. En éste caso se aceptarán los costos y procedente. En éste caso se aceptarán los costos y

deducciones quededucciones que procedan legalmente.procedan legalmente.

DECLARACION DE RENTA 2008 - PROFESIONALES DECLARACION DE RENTA 2008 - PROFESIONALES INDEPENDIENTES Y COMISIONISTASINDEPENDIENTES Y COMISIONISTAS

Renglón 43. Otros costos y deducciones..

2-Intereses y corrección monetaria en virtud de 2-Intereses y corrección monetaria en virtud de préstamos para adquisición de viviendapréstamos para adquisición de vivienda

Incluya los pagados en el 2009 con iguales Incluya los pagados en el 2009 con iguales limitaciones y requisitos establecidos para los limitaciones y requisitos establecidos para los asalariados ya mencionados.asalariados ya mencionados.

3-Aportes a título de cesantías, serán 3-Aportes a título de cesantías, serán deducibles deducibles de la renta hasta la suma de 2500 UVT, sin que de la renta hasta la suma de 2500 UVT, sin que excedan de un doceavo (1/12) del ingreso gravable del excedan de un doceavo (1/12) del ingreso gravable del respectivo año. Art. 126-1 Inc 7respectivo año. Art. 126-1 Inc 7

4-Aporte obligatorio de salud. Y Donaciones 4-Aporte obligatorio de salud. Y Donaciones Incluya los descuentos obligatorios de salud del Incluya los descuentos obligatorios de salud del

trabajador trabajador

INVERSIÓN EN ACTIVOS FIJOS REALES PRODUCTIVOSINVERSIÓN EN ACTIVOS FIJOS REALES PRODUCTIVOS Art.158-3Et Art.158-3EtRenglón. 42 Costos y deduccionesRenglón. 42 Costos y deducciones

Deducción del 40% permanente y del 30% a partir del 2010 (Ley 1317/09) Deducción del 40% permanente y del 30% a partir del 2010 (Ley 1317/09) Sociedades pueden retirar Utilidades como no gravadas ( y Pérdidas Res. 4980-2007Sociedades pueden retirar Utilidades como no gravadas ( y Pérdidas Res. 4980-2007Beneficiarios: Personas Naturales y Jurídicas, excepto vinculados.Beneficiarios: Personas Naturales y Jurídicas, excepto vinculados.No opera el beneficio de Auditoria.No opera el beneficio de Auditoria.La base de la deducción incluye La base de la deducción incluye Costo mas IVACosto mas IVA. en caso de que no se descuente. en caso de que no se descuente la opción irrevocable de compra en el momento de la compra –Conc. 58088, Jul/09la opción irrevocable de compra en el momento de la compra –Conc. 58088, Jul/09

EjemploEjemplo

Empresa Industrial Maquinaria Empresa Industrial Maquinaria

Empresa transportadora VehículosEmpresa transportadora Vehículos

Médico Equipo de DiagnósticoMédico Equipo de Diagnóstico

Ingeniero productor de Software Computadores (Incluye SistIngeniero productor de Software Computadores (Incluye Sist

Operativo Conc, 68191, Oct/04)Operativo Conc, 68191, Oct/04)

Contador, abogado u otro independiente Computadores Contador, abogado u otro independiente Computadores

INVERSIÓN EN ACTIVOS FIJOS REALES PRODUCTIVOSINVERSIÓN EN ACTIVOS FIJOS REALES PRODUCTIVOS

Art, 2 Dec 1766 del 2004, .Definición de activo fijo real Art, 2 Dec 1766 del 2004, .Definición de activo fijo real productivo -AFRPproductivo -AFRP

........Son los bienes tangibles que se adquieren para formar parte del ........Son los bienes tangibles que se adquieren para formar parte del patrimonio, participan de manera directa y permanente en la actividad patrimonio, participan de manera directa y permanente en la actividad productora de renta del contribuyente y se deprecian o amortizan productora de renta del contribuyente y se deprecian o amortizan fiscalmente fiscalmente

Concepto Dian. 68191, Oct. 08 del 2008. Mas sobre la Concepto Dian. 68191, Oct. 08 del 2008. Mas sobre la definición de AFRPdefinición de AFRP

El requisito de participación de manera permanente y directa en la El requisito de participación de manera permanente y directa en la

actividad productora de renta del contribuyente, hace referencia a la actividad productora de renta del contribuyente, hace referencia a la utilización de los bienes y a su estrecha relación que debe existir con utilización de los bienes y a su estrecha relación que debe existir con los procesos de producción , manufactura, fabricación, los procesos de producción , manufactura, fabricación, comercialización para la obtención del producto o la prestación de los comercialización para la obtención del producto o la prestación de los servicios, de tal forma que sin su utilización no sería posible obtener o servicios, de tal forma que sin su utilización no sería posible obtener o desarrollar la actividad productora de renta …desarrollar la actividad productora de renta …

R___IMPUESTOSR___IMPUESTOS

Impuestos deducibles Art. 115 Et100% de los impuestos de ICA, Avisos y tableros y predial efectivamente pagados durante el año o período gravable, siempre y cuando tengan relación de causalidad.

Es deducible el 25 % GMF (4x1000) efectivamente pagado durante el año aun sin tener relación de causalidad.

A partir del 2010 los profesionales independientes , ya no están obligados a pagar ICA, en el Distrito de

Barranquilla

DEDUCCIONES POR PAGOS LABORALES

Deducción de salarios y pagos laborales Deducción de prestaciones sociales Deducción de aportes

Deducción de salarios Art. 108 y 664 Et.Son deducibles los salarios pagados, siempre que se este a paz y salvo en el pago de los aportes parafiscales y de seguridad social previamente a la presentación de la D.R.Ya no son posibles acuerdos después de esa fecha – L Hoyos ; seminario

Deducción de prestaciones sociales. Deducibles las pagadas Art. 109 y 110 Et. .

Deducción de aportes realizados (pagados) . 114-126-1 Et. - Aportes parafiscales: Subsidio Familiar, Sena e ICBF - Aportes a la seguridad social- Salud, pensión y Riesgos.

DEDUCCIÓN POR DEPRECIACIÓNDEDUCCIÓN POR DEPRECIACIÓN

Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad no deducen la depreciación Art. 141 Et. ; Conc 16805 Mzo 2001

Depreciación-Equivalente monetario del desgaste o de la obsolescencia sufrida por un activo fijo productor de renta en un período determinado.

-Un bien es depreciable siempre que haya prestado servicio en el período gravable.

Obsolescencia:Desuso o falta de adaptación de un bien a su función propia como consecuencia de un cambio de condiciones o circunstancias físicas o económicas que determinan la necesidad de abandonar el bien en una época anterior al vencimiento de la vida útil.

DEDUCCIÓN POR DONACIONESDEDUCCIÓN POR DONACIONES

Donaciones – Art. 125;125-1; 125-2; 125-3;125-4; 126-2

Entidades a las que se pueden efectuar donaciones deducibles de la renta

1- Las entidades No contribuyentes del Impuesto art. 22

2- Las entidades sin ánimo de lucro previstas en el art. 19 numeral 1o. ( Educación formal , Salud, Cultura, Religión, Deporte, investigación, ecología, defensa, derechos humanos, acceso a la justicia y programas de desarrollo social; Requisitos : interés general y vigiladas)

-Partidos políticos, ICBF, fondos mutuos de promoción de la cultura y otras según art. 125 y 126-2ET

-Deducción del 100%, 125% y Limitada o no al 30% de la R.L antes de restar la donación según la entidad.


Art. 125-1 Requisitos de los beneficiarios de donaciones

1-Haber sido reconocida como persona jurídica sin ánimo de lucro y estar sometida en su funcionamiento a vigilancia oficial.

2-Haber cumplido con la obligación de presentar declaración de ingresos y patrimonio o de renta según el caso en el año anterior al de la donación.

3-Manejar en depósitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados. los ingresos por donaciones.


Art. 125-2 Modalidad de las donaciones:

-Dinero (cheque, tarjeta o por intermediario financiero)

Otros activos: Se donan por el valor de adquisición (no Ajustes ni Depreciación por ser Persona jurídica )-No se aceptan donaciones en acciones, cuotas partes, títulos valores, derechos o acreencias, poseídos en sociedades. ( Si CDT)

Art. 125-3 Requisitos para proceda el reconocimiento de la deducción-EN todos los casos se requiere certificación de la donación por contador público o revisor fiscal, en donde conste el cumplimiento de todos los requisitos ( ver Art 125-4)

-Cumplir con las limitación de no exceder el 30 % de la renta líquida cuando sea el caso según el art. 125 del Et. Ý tomar el 125 % de la deducción en el caso del Art. 126-1

INTERESESINTERESES

Deducción de intereses: - Art. 117 y 118 Et.Son deducibles los intereses que se causen a entidades sometidas a la vigilancia de la Superbancaria.

Los intereses que se causen a otras entidades únicamente son deducibles en la parte que no exceda la tasa más alta autorizada para los establecimientos bancarios durante el respectivo período.

Se capitalizan de acuerdo al Art. 41 ET.El componente inflacionario solo cuenta para personas naturales Art. 41 Et

INTERESESINTERESES

Deducción de intereses: - Ley 488/98 Art. 38 Son deducibles los gastos financieros ordinarios y moratorios s si tienen relación de causalidad. Ejemplo, Intereses por compra de un equipo medico para la actividad profesional de radiología.

No son deducibles los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas o contribuciones fiscales o parafiscales

INTERESES- Resumen -INTERESES- Resumen -

Lista de chequeo

-Verifique la parte no deducible de los intereses por componente inflacionario

-Verifique que no sobrepasen la tasa más alta permitida a los bancos en el caso de los intereses causados a entidades no vigiladas

-Verifique que tengan relación de causalidad

-Verifique que no se deduzcan intereses por impuestos

RENTA PRESUNTIVA

Renta presuntiva Art. 188 Et y ss

Presunción de que la renta del contribuyente no es inferior al 3% de su patrimonio líquido en el último día del ejercicio gravable anterior.

RENTA PRESUNTIVA

Patrimonio líquido año anterior 100.000.000Patrimonio líquido año anterior 100.000.000(-)(-) Vr Patrimonial Neto activos art.189Et* (Acción) -Vr Patrimonial Neto activos art.189Et* (Acción) - 8.000.0008.000.000 = Base renta presuntiva 92.000.000 = Base renta presuntiva 92.000.000

X 3%X 3%--------------------------------------------------------

Renta presuntiva inicial 2.760.000Renta presuntiva inicial 2.760.000(+)(+)Renta gravada generada por los activos exceptuados 60.000Renta gravada generada por los activos exceptuados 60.000-Dividendos gravados-Dividendos gravados____________________________________________Renta presuntiva comparable 2.820.000 Renta presuntiva comparable 2.820.000

Valor patrimonial Neto = Valor patrimonial Neto = Patrimonio líquido x Vr ActivoPatrimonio líquido x Vr Activo Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto Valor patrimonial Neto = Valor patrimonial Neto = 100.000.000 x 20.000.000 100.000.000 x 20.000.000 = 8.000.000 = 8.000.000 250.000.000 250.000.000

RENTA PRESUNTIVA

Activos exceptuadosActivos exceptuados:-Art. 189 Et, :-Art. 189 Et,

Valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseídos en Valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseídos en sociedades nacionales sociedades nacionales

El Valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos El Valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor y de las empresas en periodo constitutivos de fuerza mayor y de las empresas en periodo improductivoimproductivo

Las primeras 13.000 Uvt del valor de la vivienda de habitación Las primeras 13.000 Uvt del valor de la vivienda de habitación

.Las primeras 19.000 Uvt de activos destinados al sector .Las primeras 19.000 Uvt de activos destinados al sector agropecuario agropecuario

RENTA PRESUNTIVA

Otra opción para el cálculo de la renta presuntiva Otra opción para el cálculo de la renta presuntiva

-También es posible -También es posible no restarno restar el valor patrimonial neto de los activos el valor patrimonial neto de los activos exceptuados según Art, 189 Et y como resultado de èsto no sumar exceptuados según Art, 189 Et y como resultado de èsto no sumar las rentas que éstos activos producenlas rentas que éstos activos producen

Activos que se restan de la base de renta presuntiva por su Activos que se restan de la base de renta presuntiva por su valor totalvalor total

En el caso de restar las primeras 13.000 Uvt del valor de la En el caso de restar las primeras 13.000 Uvt del valor de la vivienda de habitación y las primeras 19.000 Uvt de activos vivienda de habitación y las primeras 19.000 Uvt de activos destinados al sector agropecuario, se debe tomar su valor bruto o destinados al sector agropecuario, se debe tomar su valor bruto o total según concepto Dian.total según concepto Dian.

DESCUENTOS TRIBUTARIOS

Inversión en acciones Descuento del 100% de acciones que coticen en bolsa en empresas Descuento del 100% de acciones que coticen en bolsa en empresas exclusivamente agropecuarias altamente democratizadas, sin exceder el 1% de exclusivamente agropecuarias altamente democratizadas, sin exceder el 1% de la R.L, manteniendo la inversión por 2 años. (Art. 14 Ley 1111-06)la R.L, manteniendo la inversión por 2 años. (Art. 14 Ley 1111-06)

Impuestos Pagados en el Exterior: El impuesto de renta pagado en el exterior por rentas de fuente El impuesto de renta pagado en el exterior por rentas de fuente extranjera, es descontable hasta el monto del impuesto que deba pagar en extranjera, es descontable hasta el monto del impuesto que deba pagar en Colombia el contribuyente por esas mismas rentas. (Art. 254 ET- Art. 15 Ley Colombia el contribuyente por esas mismas rentas. (Art. 254 ET- Art. 15 Ley 1111-06).1111-06).

DESCUENTOS TRIBUTARIOS

Inicial Ajustado Impuesto 2009 -Renglón 57 ..................8.000.000 8.000.000Descuento tributario…-Renglón 58...................1.000.000 1.000.000Impto Neto de Renta…-Renglón 59 ………… .7.000.000 7.000.000

P.L 2.009-900.000.000 x3% x Tabla ( ) x 75%= …… 157.000 (*)

(*) El impuesto no debe ser inferior a $ 157.000, por tanto no hay lugar a ajuste.

LIMITACIÓN: Art. 259 ET

La determinación del impuesto después de descuentos, no podrá ser inferior al 75% del impuesto calculado por renta presuntiva, antes de cualquier descuento tributario.

ANTICIPO – Art. 807 Et-ANTICIPO – Art. 807 Et-

Regla General: 25%Regla General: 25%

Declarantes por primera vez: 50%Declarantes por primera vez: 50%

Declarantes por segunda vez: 70%Declarantes por segunda vez: 70%

ANTICIPO

Cálculo:Cálculo:

Impuesto neto de renta del año gravable O Impuesto neto de renta del año gravable O Promedio del Impuesto neto de renta de los dos últimos Promedio del Impuesto neto de renta de los dos últimos años. años. X (25 o 50 o 75)X (25 o 50 o 75)

(-) (-) Retenciones en la fuente del ejercicioRetenciones en la fuente del ejercicio

= Anticipo para siguiente año= Anticipo para siguiente año

ARTICULO 809. AUTORIZACIÓN DE LA REDUCCIÓN EN CASOS ARTICULO 809. AUTORIZACIÓN DE LA REDUCCIÓN EN CASOS INDIVIDUALES. A solicitud del contribuyente, el Administrador de INDIVIDUALES. A solicitud del contribuyente, el Administrador de Impuestos Nacionales respectivo o sus delegados, autorizará… reducciones Impuestos Nacionales respectivo o sus delegados, autorizará… reducciones proporcionales del anticipo……….:proporcionales del anticipo……….:

a. Cuando en los tres (3) primeros meses del año o período gravable al a. Cuando en los tres (3) primeros meses del año o período gravable al cual corresponda el anticipo, los ingresos del contribuyente hayan sido cual corresponda el anticipo, los ingresos del contribuyente hayan sido inferiores al (15%) de los ingresos del año gravable anterior; inferiores al (15%) de los ingresos del año gravable anterior;

b. Cuando en los seis (6) primeros meses del año o período gravable al b. Cuando en los seis (6) primeros meses del año o período gravable al cual corresponda el anticipo, los ingresos del contribuyente hayan sido cual corresponda el anticipo, los ingresos del contribuyente hayan sido inferiores al o (25%) de los ingresos correspondientes al año gravable inferiores al o (25%) de los ingresos correspondientes al año gravable anterior. anterior.

En caso de que la solicitud sea resuelta favorablemente, en la En caso de que la solicitud sea resuelta favorablemente, en la resolución se fijará el monto del anticipo a cargo del contribuyente y su resolución se fijará el monto del anticipo a cargo del contribuyente y su forma de pago. forma de pago.

La sola presentación de la solicitud de reducción, que deberá hacerse La sola presentación de la solicitud de reducción, que deberá hacerse acompañada de todas las pruebas necesarias para su resolución, no acompañada de todas las pruebas necesarias para su resolución, no suspende la obligación de cancelar la totalidad del anticipo. suspende la obligación de cancelar la totalidad del anticipo.

ARTICULO 810. TERMINO PARA DECIDIR SOBRE LA SOLICITUD DE ARTICULO 810. TERMINO PARA DECIDIR SOBRE LA SOLICITUD DE REDUCCIÓN. Las solicitudes presentadas de acuerdo con lo exigido en REDUCCIÓN. Las solicitudes presentadas de acuerdo con lo exigido en el artículo anterior, deberán ser resueltas dentro de los dos (2) meses el artículo anterior, deberán ser resueltas dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha de presentación. Contra la providencia que siguientes a la fecha de presentación. Contra la providencia que resuelva la solicitud no cabe recurso alguno. resuelva la solicitud no cabe recurso alguno.

Si la solicitud no estuviere resuelta dentro de dicho termino, el Si la solicitud no estuviere resuelta dentro de dicho termino, el contribuyente podrá aplicar la reducción propuesta, pero el anticipo en contribuyente podrá aplicar la reducción propuesta, pero el anticipo en ningún caso puede ser inferior al veinticinco por ciento (25%) del ningún caso puede ser inferior al veinticinco por ciento (25%) del impuesto de renta y del complementario de patrimonio del respectivo impuesto de renta y del complementario de patrimonio del respectivo año gravable. año gravable.

BENEFICIO DE AUDITORIA – Art. 689-1

No de meses de firmeza - % Incremento Impto Neto

-18 Meses (*) - 2.5 Veces la Inflación

-12 Meses (*) - 3.0 Veces la Inflación

-06 Meses (*) - 5.0 Veces la inflaciòn.

Inflación 2009 – 2. % x 5 veces = 10 %

(*) Siguientes a la fecha de presentación.

BENEFICIO DE AUDITORIA

Requisitos a cumplir en su totalidad

1-Presentación oportuna es decir dentro de los plazos

2-Cumplir con las formalidades legales ( Art. 580 ET)

3-Pagarse oportunamente.

4-En caso de saldo a favor debe solicitarse la devolución o compensación entes del termino de firmeza.

5-No se podrá hacer uso de la deducción por inversión en Activos Fijos (Ver Art. 158-3 E.T).

BENEFICIO DE AUDITORIA

6-No se pueden reflejar pérdidas liquidas, ni compensar pérdidas de años anteriores.

7- Las retenciones en la fuente deben estar soportadas totalmente

8- El impuesto del año anterior no debe ser inferior a 41 UVT

9-No cobija Ley Pez , o Similares

BENEFICIO DE AUDITORIA - Inflaciòn 2.00%

CONCEPTOSDEC REN

2008

DR 2009

59. Impuesto neto de renta 10,000,000 11,000,000

60. Imptode ganancias ocas. 0

61. Total impuesto a cargo 10,000,000 11,000,000

62. Menos:Anticipo por año 2009 7,000,000 7,500,000

63.Menos:Saldo a favor que venía de la declaración 2007 y que no se solicitó como devolución a la DIAN

64. Menos: Total retenciones

65. Mas: Anticipo al impuesto par 2010 7,500,000 7,875,000

66, Igual: Saldo a pagar 10,500,000 11,375,000

67.Sanciones

68.Gran Total saldo a pagar 10,500,000 11,375,000

12. O Gran total saldo a favor 0 0

GANANCIAS OCASIONALES

El Estatuto tributario Art. 299 y ss solo enuncia 4 tipos de ganancias ocasionales:

1-Utilidad en venta de bienes que hayan hecho parte del activo fijo por dos años o más

2-Originadas en liquidación de sociedades, siempre que la sociedad haya cumplido dos o más años de existencia.

3-Herencias legados y donaciones

4- Rifas, Loterias y Apuestas.

Tarifa (33 % sociedades) ( Tabla del 241 Personas naturales residentes ) (33 Extarnjeros sin residencia ) ( Rifas, loterias y apuestas (20%)

HERENCIAS – ART. 307 ETHERENCIAS – ART. 307 ET

Taller liquidación de herencias Taller liquidación de herencias

Art. 307 Et. Sin perjuicio de las primeras Art. 307 Et. Sin perjuicio de las primeras 1200 UVT gravadas con tarifa cero (0) , 1200 UVT gravadas con tarifa cero (0) , estarán exentas las primeras 1200 UVT estarán exentas las primeras 1200 UVT del valor de las asignaciones por causa de del valor de las asignaciones por causa de muerte o porción conyugal que reciban muerte o porción conyugal que reciban los legitimarios o el cónyuge según el los legitimarios o el cónyuge según el caso.caso.

GANANCIAS OCASIONALES - GANANCIAS OCASIONALES - HERENCIASHERENCIAS

Valor recibido 2009, Valor recibido 2009, Según Declaración de .Renta causante año anterior a muerte Según Declaración de .Renta causante año anterior a muerte y si se adquirieron en el año de muerte, se tomará el valor de y si se adquirieron en el año de muerte, se tomará el valor de a partición ( Dr. 2595/79) $ 131.600.000a partición ( Dr. 2595/79) $ 131.600.000 Primeros 1200 Uvt gravados con tarifa cero (0) 28.516.000Primeros 1200 Uvt gravados con tarifa cero (0) 28.516.000 Primeros 1090 Uvt de la tabla con tarifa cero (0) Primeros 1090 Uvt de la tabla con tarifa cero (0) 25.902.000 25.902.000 - -

2.614.0002.614.000 Primeras 1200 Uvt exentas Primeras 1200 Uvt exentas - -

28.516.000028.516.0000 Valor gravado según concepto Dian 62292 Jul/1999 100.470.000Valor gravado según concepto Dian 62292 Jul/1999 100.470.000 Impuesto aplicando la tabla del Art.241Impuesto aplicando la tabla del Art.241 Et. Et.

19.729.000 19.729.000

Valor Uvt 2009 . 23.763 Valor Uvt 2009 . 23.763

LEASINGLEASING

Contrato de financiación por el cual un empresario toma en locación ( arriendo) de una entidad financiera un activo, previamente adquirido a pedido del locatario ( empresario), por un precio que le permite al locador (entidad financiera) amortizar el costo totl del bien, mas intereses y un beneficio, facultando al locatario (empresario) a adquirir la propiedad del bien al término de la locaciòn mediante el pago de un precio residual ( opción de compra)

Empresario --------------------- Arrendatario o locatario - Activo ( opción de compra )Entidad Financiara -----------– Arrendador o locador

LEASINGLEASING

Leasing OperativoLeasing Operativo

Tratamiento Contable – Fiscal : Totalidad del canon de arrendamiento es deducible ( gasto arriendo)Requisito esencial:Puede ser tratado como operativo cuando se trate de:

- Inmuebles ( Excepto terrenos) Plazo: Mayor o igual 60 Meses

- Maquinaria y Equipo Plazo Mayor o igual 36 Meses

- Vehículos productivos y Comp. Plazo Mayor o igual 24 Meses

Extendido hasta el 2011 y limitado a la mediana y pequeña empresa ( 30.000 Extendido hasta el 2011 y limitado a la mediana y pequeña empresa ( 30.000 SMLM )SMLM )Puede tomarse como leasing financiero si se capitaliza Puede tomarse como leasing financiero si se capitaliza

LEASINGLEASING

Leasing financieroLeasing financiero

Tratamiento Contable-Fiscal: Solo se deduce el componente de financiación.

-Contabiliza el Activo y Pasivo

-Solicita la depreciación ( Línea recta caso art. 158-3)

Requisito esencial: Plazo inferior al solicitado en el leasing operativo.

Utilización obligatoria en contratos sobre terrenos.

Valido para inversiòn en activos fijos productivos, y en ese evento hay derecho a la deducción del 40 % del valor del activo (Art. 158-3)

,

DECLARACION DE RENTA 2008 - GANADEROSDECLARACION DE RENTA 2008 - GANADEROS

Art, 92 Et.. Negocio de ganaderíaArt, 92 Et.. Negocio de ganaderíaPara efectos fiscales, se entiende por negocio de ganadería, la Para efectos fiscales, se entiende por negocio de ganadería, la

actividad económica que tiene por objeto la cria, el levante o actividad económica que tiene por objeto la cria, el levante o desarrollo, la ceba de ganado bovino, caprino, ovino, porcino y de desarrollo, la ceba de ganado bovino, caprino, ovino, porcino y de las especies menores. También lo es la explotación de ganado las especies menores. También lo es la explotación de ganado para leche y lana.para leche y lana.

Constituye igualmente negocio de ganadería la explotación de Constituye igualmente negocio de ganadería la explotación de ganando en compañía o en participación.ganando en compañía o en participación.

Negocio de comercio.Negocio de comercio.La actividad que consiste en comprar y vender ganado o productos La actividad que consiste en comprar y vender ganado o productos

de la ganadería o sacrificarlos para la venta de carne y de la ganadería o sacrificarlos para la venta de carne y subproductos no es negocio de ganadería sino de comercio.subproductos no es negocio de ganadería sino de comercio.

DECLARACION DE RENTA 2008 - DECLARACION DE RENTA 2008 - GANADEROSGANADEROS

Art. 93 Renta bruta en el negocio de ganaderíaArt. 93 Renta bruta en el negocio de ganadería Precio de enajenación $ 12.000.000Precio de enajenación $ 12.000.000Costo de los semovientes Costo de los semovientes 10.000.00010.000.000Renta bruta 2.000.000Renta bruta 2.000.000

Art. 94 costo del ganado vendido Art. 94 costo del ganado vendido -Es el precio de adquisición si se adquirió en el año gravable.--Es el precio de adquisición si se adquirió en el año gravable.--Es el -Es el valor patrimonial valor patrimonial del inventario a 31 de diciembre del año del inventario a 31 de diciembre del año

anterior , si el anterior , si el ganado enajenado se adquirió en año anterior al de la venta.ganado enajenado se adquirió en año anterior al de la venta.

Art, 276 ET Valor patrimonial del ganado Art, 276 ET Valor patrimonial del ganado En el caso del ganado bovino, el valor patrimonial es el costo el cual En el caso del ganado bovino, el valor patrimonial es el costo el cual

no puede ser inferior no puede ser inferior al comercial determinado anualmente por el gobierno, por al comercial determinado anualmente por el gobierno, por

intermedio del ministeriointermedio del ministeriode agricultura: ( ver Resolución. 000029 de Enero del 2009 ) de agricultura: ( ver Resolución. 000029 de Enero del 2009 )

DECLARACION DE RENTA 2008 - DECLARACION DE RENTA 2008 - GANADEROSGANADEROS

Art. 176 Et. Deducciones en el negocio de ganaderíaArt. 176 Et. Deducciones en el negocio de ganadería El valor del inventario señalado por el ministerio de agricultura es El valor del inventario señalado por el ministerio de agricultura es

el el comercial mínimo.comercial mínimo.1-El contribuyente puede aumentar dicho precio capitalizando 1-El contribuyente puede aumentar dicho precio capitalizando

gastos del gastos del negocio.negocio.2-Los gastos no capitalizados son deducibles de la renta bruta. 2-Los gastos no capitalizados son deducibles de la renta bruta.

Art. 158 Deducción en el sector agropecuarioArt. 158 Deducción en el sector agropecuario..Son deducibles de la renta en sus coeficientes de amortización las:Son deducibles de la renta en sus coeficientes de amortización las:1-Inversiones en construcción y reparación de viviendas en el 1-Inversiones en construcción y reparación de viviendas en el

campo en campo en beneficio de los trabajadores.beneficio de los trabajadores.2-Igualmente los desmontes, obras de riego, construcción de 2-Igualmente los desmontes, obras de riego, construcción de

cercas y otros cercas y otros

Taller Taller

REALIZAREMOS UN TALLE CON REALIZAREMOS UN TALLE CON EL ARCHIVO LLAMADO EL ARCHIVO LLAMADO

..

¨ CUADRO PARA INVENTARIO DE ¨ CUADRO PARA INVENTARIO DE SEMOVIENTES ¨SEMOVIENTES ¨

TRIBUTACIÓN DE ARTITAS Y OTROS TRIBUTACIÓN DE ARTITAS Y OTROS

Tratamiento de los derechos de autor.Tratamiento de los derechos de autor.

Art. Art. 24 ET. consideran ingresos de fuente 24 ET. consideran ingresos de fuente nacional los beneficios o regalías provenientes de nacional los beneficios o regalías provenientes de la propiedad literaria, artística y científica la propiedad literaria, artística y científica explotados en el país. explotados en el país.

Por tanto los ingresos percibidos por los autores Por tanto los ingresos percibidos por los autores y/o compositores nacionales o extranjeros, por y/o compositores nacionales o extranjeros, por concepto de los derechos de autor de contenido concepto de los derechos de autor de contenido patrimonial, constituyen un ingreso gravado con el patrimonial, constituyen un ingreso gravado con el impuesto sobre la renta.-impuesto sobre la renta.-


Los derechos de autor se asimilan a honorariosLos derechos de autor se asimilan a honorarios

Los tarifa de retención aplicable a los pagos realizados a los Los tarifa de retención aplicable a los pagos realizados a los autores y/o compositores residentes es del el 10% o del 11% por autores y/o compositores residentes es del el 10% o del 11% por concepto de honorarios. Concepto Dian No 083237 de 30 de concepto de honorarios. Concepto Dian No 083237 de 30 de diciembre de 2002, al considerar que el aprovechamiento diciembre de 2002, al considerar que el aprovechamiento económico por permitir el uso y goce de un intangible pero sin económico por permitir el uso y goce de un intangible pero sin transferencia de los derechos patrimoniales, transferencia de los derechos patrimoniales, es un servicio es un servicio calificado calificado

Tratándose de autores y/o compositores extranjeros con menos Tratándose de autores y/o compositores extranjeros con menos de 5 años de residencia , la tarifa de retención será del 33%, . . de 5 años de residencia , la tarifa de retención será del 33%, . . En ellos, el impuesto de renta se hace efectivo mediante la En ellos, el impuesto de renta se hace efectivo mediante la práctica de retenciones en la fuente por parte del nacional que práctica de retenciones en la fuente por parte del nacional que les realiza los pagos.les realiza los pagos.


Renta exenta Renta exenta Si bien los derechos de autor, por regla general, son ingresos Si bien los derechos de autor, por regla general, son ingresos

gravados en cabeza de quien los perciba, los ingresos que por gravados en cabeza de quien los perciba, los ingresos que por concepto de derechos de autor reciban los autores y concepto de derechos de autor reciban los autores y traductores tanto colombianos como extranjeros residentes en traductores tanto colombianos como extranjeros residentes en Colombia, por libros de carácter científico o cultural editados e Colombia, por libros de carácter científico o cultural editados e impresos en Colombia, por cada título y por cada año, están impresos en Colombia, por cada título y por cada año, están exentos del impuesto de renta y complementarios.exentos del impuesto de renta y complementarios.

Descuentos tributarios por pago de impuestos en el exterior Descuentos tributarios por pago de impuestos en el exterior

El impuesto de renta pagado en el exterior por rentas de fuente El impuesto de renta pagado en el exterior por rentas de fuente extranjera, es descontable hasta el monto del impuesto que extranjera, es descontable hasta el monto del impuesto que deba pagar en Colombia el contribuyente por esas mismas deba pagar en Colombia el contribuyente por esas mismas rentas. (Art. 254 ET- Art. 15 Ley 1111-06).rentas. (Art. 254 ET- Art. 15 Ley 1111-06).

INDEMNIZACIONES POR DAÑO EMERGENTE O LUCRO CESANTE No Renta ni G.O -Art. 45 y 148 Et

Art. 45 Et.El valor de las indemnizaciones …..que se reciban………… en la parte correspondiente a daño emergente, es un ingreso no constitutivo de renta…….. Para obtener éste tratamiento, el contribuyente deberá demostrar …..la inversión de la totalidad de la indemnización en la adquisición de bienes iguales o semejantes a los que eran el objeto del seguro.

Art. 30 Dec. 353 de 1984Ën las indemnizaciones que se reciban por seguro de daño, no constituye renta ni ganancia ocasional la suma que se reciba como daño emergente, hasta la concurrencia del costo fiscal del bien objeto del seguro. Tampoco lo serà la parte que exceda el costo fiscal,si el total de la indemnización se invierte en la forma indicada en el Art. 39 del decreto 2595 de 1979( A.45Et).¨

Principio de presunción de legalidad En Colombia prevalece en relación con los reglamentos es el principio de legalidad, lo que significa que en caso de incongruencia entre éstos y la ley, será necesario acudir al Consejo de Estado para que mediante acción de nulidad declaré su ilegalidad.

INDEMNIZACIONES POR DAÑO EMERGENTE O LUCRO CESANTE- No Renta ni G.O -Art. 45 y 148 Et

Recibido como daño emergente :

La indemnización no constituye renta hasta dala concurrencia del costo fiscal, el exceso es gravado a menos que se invierta totalmente ésta .

La pérdida es deducible por el costo efectivo del bien . Según art. 148 Et.

Son deducibles las pérdida de bienes por fuerza mayor o caso fortuito.

INDEMNIZACIONES POR DAÑO EMERGENTE O LUCRO CESANTE No Renta ni G.O -Art. 45 y 148 Et

En situación de caso caso fortuito o fuerza mayor la Cia Fagrave S.A pierde un En situación de caso caso fortuito o fuerza mayor la Cia Fagrave S.A pierde un equipo de producción cuyo C.F es $ 12.618..000. equipo de producción cuyo C.F es $ 12.618..000.

Caso 1: El seguro reconoció $ 10.000.000 Y a-no se invierten b-se invierten .Caso 1: El seguro reconoció $ 10.000.000 Y a-no se invierten b-se invierten .

Renglón__ ingresos por indemnización- Renglón 38. $ 10.000.000Renglón__ ingresos por indemnización- Renglón 38. $ 10.000.000 Menos: Ingresos INCR -Renglón 40. (10.000.000) (*)Menos: Ingresos INCR -Renglón 40. (10.000.000) (*) Ingresos gravados - 0 –Ingresos gravados - 0 –

Costo fiscal (C.F) Costo fiscal (C.F) Costo de adquisición 2007 $ 12.000.000Costo de adquisición 2007 $ 12.000.000Reajuste fiscal en 2007- Art.70 Et. Reajuste fiscal en 2007- Art.70 Et. 618.000 (**) 618.000 (**) Costo fiscal 12.618.000Costo fiscal 12.618.000Indemnización ( 10.000.000)Indemnización ( 10.000.000)Renglón ___Valor deducible 2.000.000 –Art.. 148 Et. .Renglón ___Valor deducible 2.000.000 –Art.. 148 Et. .

(*) Según el Art. 30 Dec 353/84, la indemnización es INCR hasta el costo fiscal y no obliga a reinvertir (*) Según el Art. 30 Dec 353/84, la indemnización es INCR hasta el costo fiscal y no obliga a reinvertir como requisito para el beneficio.como requisito para el beneficio.(**) Los Reaj. fiscales del Art. 149 ET no se aplican a la pérdida (Art.148 Par)(**) Los Reaj. fiscales del Art. 149 ET no se aplican a la pérdida (Art.148 Par)

OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN DE RENTA OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN DE RENTA POR EL AÑO GRAVABLE DE 2008POR EL AÑO GRAVABLE DE 2008

125

EJERCICIO PRÁCTICOEJERCICIO PRÁCTICO

Una persona natural, compró su apartamento en el Una persona natural, compró su apartamento en el año 2002 por valor de $67.000.000; en el año 2009 año 2002 por valor de $67.000.000; en el año 2009 piensa vender ese bien. ¿Sugiera el valor patrimonial piensa vender ese bien. ¿Sugiera el valor patrimonial a declarar, sabiendo que declaró el bien en el 2007 a declarar, sabiendo que declaró el bien en el 2007 por $79.797.000?por $79.797.000?

Por el año 2008 el avalúo catastral es de $84.322.000 Por el año 2008 el avalúo catastral es de $84.322.000 y aún no ha hecho su declaración de renta.y aún no ha hecho su declaración de renta.

OPCIONES:OPCIONES:

a)a) Declararlo por el avalúo catastralDeclararlo por el avalúo catastral

b)b) Declararlo por el reajuste anualDeclararlo por el reajuste anual

c)c) Declararlo por ajuste desde su origenDeclararlo por ajuste desde su origen

125

126

OPCIONES EN LA OPCIONES EN LA DECLARACIÓNDECLARACIÓN

126

a) Valor patrimonial avalúo catastral $84.322.000

b) Valor patrimonial ajuste costo ----$79.797.000 por 7,75% = 85.981.000

c) Ajustado desde su origen ----------67.000.000 por 1,97 = $131.990.000

EL

Mayor

127

EJERCICIO PRÁCTICOEJERCICIO PRÁCTICO

Un contribuyente pregunta a un Un contribuyente pregunta a un Contador, si esta en la obligación de Contador, si esta en la obligación de hacer declaración de renta por el año hacer declaración de renta por el año 2008. Manifiesta que es dueño de una 2008. Manifiesta que es dueño de una casa; con dos locales. Que el bien lo casa; con dos locales. Que el bien lo adquirió en el año 1967 por valor de adquirió en el año 1967 por valor de $50.000. En la actualidad percibe por $50.000. En la actualidad percibe por arriendos de los dos locales la suma de arriendos de los dos locales la suma de $2.000.000 y el avalúo catastral esta $2.000.000 y el avalúo catastral esta por $65.238.451por $65.238.451

Por ingresosPor ingresos

• Por patrimonioPor patrimonio

127

Intangibles Intangibles

Bienes incorporales A.279-75Et:Bienes incorporales A.279-75Et:Propiedad industrial, literaria, artística ( patentes, marca, derechos de Propiedad industrial, literaria, artística ( patentes, marca, derechos de autor, wood will)autor, wood will)

Vr Patrimonial - En relación con Intangibles Adquiridos-Vr Patrimonial - En relación con Intangibles Adquiridos-Costo de adquisición demostrado mas (-) las amortizaciones Costo de adquisición demostrado mas (-) las amortizaciones concedidas (-) la amortización del año 2008 concedidas (-) la amortización del año 2008

Nota. Amortización 5 años Art. 142 -143 Et.Nota. Amortización 5 años Art. 142 -143 Et.

En relación con Intangibles Formados:En relación con Intangibles Formados:Se consagra una presunción legal.(30%)Se consagra una presunción legal.(30%)

Intangibles Intangibles

Costos y deducciones A.279-75Et:Costos y deducciones A.279-75Et:Propiedad industrial, literaria, artística ( patentes, marca, derechos de Propiedad industrial, literaria, artística ( patentes, marca, derechos de autor, wood will)autor, wood will)

En relación con Intangibles Adquiridos-En relación con Intangibles Adquiridos-Amortización 5 años Art. 142 -143 Et.Amortización 5 años Art. 142 -143 Et.Ejemplo: Ejemplo: Compara de derechos de autor de obra (libro) por $ 5.000.000Compara de derechos de autor de obra (libro) por $ 5.000.000 Ingresos explotación propiedad intelectual $ 4.000.000Ingresos explotación propiedad intelectual $ 4.000.000 Amortización del primer año R,43 - 1.000.000 Amortización del primer año R,43 - 1.000.000 Otras deducciones R.43 - Otras deducciones R.43 - .500.000.500.000 Renta 2.5000.00 Renta 2.5000.00 En relación con Intangibles Formados:En relación con Intangibles Formados:Se consagra una presunción legal.(30%), que se debe incluir en la DR Se consagra una presunción legal.(30%), que se debe incluir en la DR del 2008 y sirve de costo de venta en la DR del 2009.del 2008 y sirve de costo de venta en la DR del 2009.

Deducción en amortización de diferidosDeducción en amortización de diferidos

Métodos de Amortización.Métodos de Amortización.-Las normas tributarias no han determinado el método de -Las normas tributarias no han determinado el método de amortización para intangibles y diferidos, por lo cual podemos acudir amortización para intangibles y diferidos, por lo cual podemos acudir a las normas contables.a las normas contables.

-Para la amortización se puede aplicar el método de línea recta, -Para la amortización se puede aplicar el método de línea recta, reducción de saldos, unidades de producción reducción de saldos, unidades de producción

-Y Otros de reconocido valor técnico que sean adecuados según la -Y Otros de reconocido valor técnico que sean adecuados según la naturaleza del activo correspondientenaturaleza del activo correspondiente

Grupo 12 Inversiones – Caso no cotizan en bolsa-Grupo 12 Inversiones – Caso no cotizan en bolsa-

Vr Patrimonial y rendimientos de títulos con descuento año 2007

Compra bonos al 90% el 05 de Dic. del 2008 por $ 92.722 ( Vr. Titulo Compra bonos al 90% el 05 de Dic. del 2008 por $ 92.722 ( Vr. Titulo $ 90.000 + Intereses 2.722) ; Vr. Nominal $ 100.000 $ 90.000 + Intereses 2.722) ; Vr. Nominal $ 100.000 Interés 28 % Anual , Interés 28 % Anual , Pagos trimestrales. ;Pagos trimestrales. ;Fecha de Emisión Nov. 01 del 2008.Fecha de Emisión Nov. 01 del 2008.Fecha de Redención Nov. 01 del 2009.Fecha de Redención Nov. 01 del 2009.

Valor Patrimonial ( Art. 271 Et-D.353-84)Valor Patrimonial ( Art. 271 Et-D.353-84)

Costo adquisición + Rendimiento del 05 al 30 Dic. = Vr. PatrimonialCosto adquisición + Rendimiento del 05 al 30 Dic. = Vr. Patrimonial Titulo 90.000 + 10.000 X ( 25/326) & ( 766 ) = $ 90.766Titulo 90.000 + 10.000 X ( 25/326) & ( 766 ) = $ 90.766 Interés 2.722 + 28.000 x (25/360) ** (1.944) = Interés 2.722 + 28.000 x (25/360) ** (1.944) = . 4.666. 4.666 Valor Patrimonial ( Valor a declarar 2008) 95.432Valor Patrimonial ( Valor a declarar 2008) 95.432

& - El descuento se cuenta desde la compra hasta la redención . $ 766& - El descuento se cuenta desde la compra hasta la redención . $ 766 ** - El interés es el acumulado del año y/o anos anteriores ** - El interés es el acumulado del año y/o anos anteriores . 1.944. 1.944 Total rendimiento causado y no cobrado 2.710Total rendimiento causado y no cobrado 2.710

Grupo 12 Inversiones -Grupo 12 Inversiones -

Fecha de compra Dic.05 del 2008; Fecha de Emisión Nov.. 01 del 2008Fecha de compra Dic.05 del 2008; Fecha de Emisión Nov.. 01 del 2008Fecha de Redención Nov.. 01 del 2009Fecha de Redención Nov.. 01 del 2009

Ingresos – Art. 271 Inc.3 ETIngresos – Art. 271 Inc.3 ETCuando no coticen el bolsa el rendimiento causado ( en el año ) será el que Cuando no coticen el bolsa el rendimiento causado ( en el año ) será el que corresponda al tiempo de posesión del título , dentro del respectivo ejercicio, corresponda al tiempo de posesión del título , dentro del respectivo ejercicio, en proporción al total de rendimientos generados por el respectivo documento en proporción al total de rendimientos generados por el respectivo documento desde su emisión hasta su redención.desde su emisión hasta su redención. 1-Intereses = 28.000 X 1-Intereses = 28.000 X 25 25 = 1.944= 1.944 360360

El descuento corresponde a los días de posesión en el aÑo, entre los días El descuento corresponde a los días de posesión en el aÑo, entre los días desde la compra hasta su redención. También se puede obtener por diferencia desde la compra hasta su redención. También se puede obtener por diferencia de valores patrimoniales según ar. 34Dec. 353-84 de valores patrimoniales según ar. 34Dec. 353-84 2-Descuento = 10.000 x 2-Descuento = 10.000 x 25 = 25 = 766 766 326 326 . .. . =- Gran Total 1 + 2 = 2.710=- Gran Total 1 + 2 = 2.710

Una persona natural no declara estos ingresos por ser causados, ellas Una persona natural no declara estos ingresos por ser causados, ellas declaran solo los efectivamente recibidos.declaran solo los efectivamente recibidos.

Rendimientos en enajenaciones de títulos que generan interesesRendimientos en enajenaciones de títulos que generan intereses Venta de bonos al 95% el 31 Dic/08, con Valor nominal $ 100.000Venta de bonos al 95% el 31 Dic/08, con Valor nominal $ 100.000

Total recibido en venta de bonos al 95 % Dic 31/08 96.944Total recibido en venta de bonos al 95 % Dic 31/08 96.944Parte recibida por inter. al 28% acumulado del 5 al 31 Dic 2008 - Parte recibida por inter. al 28% acumulado del 5 al 31 Dic 2008 - 1.9441.944 Valor de la venta de bonos al 95% del vr nominal 95.000Valor de la venta de bonos al 95% del vr nominal 95.000

Costo bonos a ( Dic 5/08 ) Costo bonos a ( Dic 5/08 ) -- 90.000-- 90.000 Rendimiento en venta de bonos 5.000 Rendimiento en venta de bonos 5.000

R.37 Intereses y rendimientos financierosR.37 Intereses y rendimientos financieros Ingresos por intereses del 5 al 31 de diciembre (28%) $ 1.944Ingresos por intereses del 5 al 31 de diciembre (28%) $ 1.944Ganancia en venta de bonos Ganancia en venta de bonos 5.0005.000Total Ingresos por rendimientos financieros R .37 6.944Total Ingresos por rendimientos financieros R .37 6.944

Cuenta Unid . Vr Unitario Total Real Total en D.R Cuenta Unid . Vr Unitario Total Real Total en D.R Ventas 7 $ 17.142 $ 120.000 $ 100.000 Ventas 7 $ 17.142 $ 120.000 $ 100.000

Costo de ventas Costo de ventas Inv. Inicial 1 10.000 10.000 10.000Inv. Inicial 1 10.000 10.000 10.000+ Compras 8 10.000 80.000 80.000+ Compras 8 10.000 80.000 80.000- Inv. Final 2 10.000 10.000 20.000 - Inv. Final 2 10.000 10.000 20.000 = Costo de ventas 7 10.000 70.000 70.000= Costo de ventas 7 10.000 70.000 70.000 Utilidad Bruta 50.000 30.000 Utilidad Bruta 50.000 30.000 ----------------------------------------------------------------------------------------------------- -----------------------------------------------------------------------------------------------------

Auditoria fiscal a InventariosAuditoria fiscal a Inventarios

Cuenta Unid. Kardex Vr Unit. Fact. Vr Unitario en D,R Cuenta Unid. Kardex Vr Unit. Fact. Vr Unitario en D,R Ventas 7 $ 17.142 (*) $ 100.000/7 = Ventas 7 $ 17.142 (*) $ 100.000/7 =

14.285 14.285 Costo de ventas Costo de ventas Inv. Inicial 1 10.000Inv. Inicial 1 10.000+ Compras 8 10.000 + Compras 8 10.000 - Ventas 7 - (6) 10.000 - Ventas 7 - (6) 10.000 = Invent, final 2 10.000 = Invent, final 2 10.000 (*) Vr determinado por inspección y cálculos en facturas.(*) Vr determinado por inspección y cálculos en facturas. (6) Una (1) unidad vendida sin factura aproximadamente.(6) Una (1) unidad vendida sin factura aproximadamente.----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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RENTA PERSONA NATURAL.ppt