3.3. GASTOS SUJETOS A LMITE3.3.1. GASTOS POR INTERESES El inciso a) del artculo 37 de la ley seala que son deducibles los gastos por intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de estas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora.Sin embargo, esta deduccin encuentra un lmite cuantitativo, toda vez, que solo son deducibles los intereses en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN ) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.En ese sentido, con carcter general, el inters que se paga por la obtencin de un prstamo es deducible cuando la deuda que genera el inters ha sido contrada para una actividad relacionada con la generacin de renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora de renta, a ello debe agregarse que la deduccin de los gastos por intereses va a resultar limitada cuando el contribuyente haya obtenido ingreso por intereses exonerados e inafectos. Al respecto, nos remitimos a las siguientes resoluciones del Tribunal Fiscal y los informes que ha emitido la Sunat respecto de las consultas que le han sido formuladas.Dentro del supuesto correspondiente al gasto por intereses, la Ley considera el endeudamiento entre partes vinculadas (3), establecindose en el inciso a) del artculo 21 de su reglamento que son deducibles solamente los pagos provenientes de dicho endeudamiento en la parte que no exceda tres veces el patrimonio neto del deudor al cierre del ejercicio anterior (4). Ello se conoce como la regla de subcapitalizacin, la cual implica que entre partes vinculadas se reconoce un gasto por intereses, solo respecto de prstamos que no excedan tres veces el patrimonio de la empresa deudora. As tenemos: ver cuadro N 10.

INFORMES DE la SUNAT Gastos por intereses originados de una contraprestacin por el uso del dineroINFORME N 032-2007-SUNAT/2B0000En este orden de ideas, puede afirmarse que toda contraprestacin por la utilizacin de cierta suma de dinero, incluyendo aquella comprendida en el numeral 263.3 del artculo 263 de la Ley de Ttulos Valores, constituye intereses y, por lo tanto, su deducibilidad debe ceirse a lo dispuesto en el inciso a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora, con prescindencia de su forma de clculo o su denominacin. Esta posicin se ve ratificada por lo dispuesto en el inciso a) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual incluye a los incrementos de capital dentro de los alcances del inciso a) del artculo 37 del TUO de la mencionada ley. Deduccin de intereses pagados por prstamos provenientes de pases de nula o baja imposicinINFORME N 171-2007-SUNAT/2B0000Son deducibles como gasto, los intereses pagados por prstamos provenientes de pases de nula o baja imposicin?Los gastos provenientes de operaciones de crdito a que se refiere el inciso m) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibles para la determinacin de la renta neta, aun cuando no se originen en prstamos de dinero en efectivo, sin perjuicio de la aplicacin de las normas sobre precios de transferencia. Gastos por intereses originados en prstamos por titulares en actividad mineraINFORME N 337-2003-SUNAT/2B0000De acuerdo con lo expuesto, puede concluirse que los intereses originados en prstamos obtenidos por los titulares de la actividad minera para financiar la ejecucin de programas de inversin de utilidades, constituyen gastos deducibles para determinar la renta neta, toda vez que al estar destinados a la generacin de rentas de tercera categora cumplen con el principio de causalidad y, adems, se encuentran incluidos expresamente como tales en el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.Determinacin del lmite para deducir como gasto los intereses originados por mutuos entre empresas vinculadasINFORME N 005-2002-SUNAT/K00000El monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados es un lmite fijo durante el transcurso del ejercicio gravable.El clculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles deber efectuarse a partir de la fecha en que el monto total de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados supere el monto sealado en el numeral anterior y por el lapso en que se mantenga dicha situacin.El clculo de la proporcionalidad deber hacerse respecto de los intereses devengados durante el lapso sealado en el numeral anterior, con independencia de la periodicidad de la tasa de inters.El referido clculo deber reflejar las variaciones del monto total de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados que se produzcan durante el ejercicio gravable. Deduccin de intereses generados por acogimiento a fraccionamientoDIRECTIVA N 007-99/SUNATLos intereses generados por el acogimiento al fraccionamiento otorgado, de conformidad con el artculo 36 del Cdigo Tributario, son deducibles de la renta bruta a efectos de determinar el Impuesto a la Renta de tercera categora.JURISPRUDENCIARTF N 1317-1-2005Para la deducibilidad de los intereses abonados al exterior por prstamos de sujetos no domiciliados, no resulta suficiente la presentacin del registro contable de abono del prstamo al exterior en el libro Caja y Bancos, sino que a efectos de poder acreditar el destino de este resulta necesario que se demuestre el movimiento de dinero y su utilizacin en operaciones de la empresa destinadas a la obtencin de renta gravada.RTF N 06384-5-2003En cuanto al Impuesto a la Renta, se mantiene el reparo por gastos financieros (intereses por prstamo bancario) respecto de los cuales no se acredit la causalidad y al crdito fiscal deducido indebidamente como gasto. Se confirma, en cuanto al Impuesto a la Renta de 1996, manteniendo el reparo a gastos financieros respecto de intereses por prstamo bancario, al no acreditarse la causalidad, segn se ha mencionado.RTF N 8534-5-2001El gasto por intereses se considera devengado como consecuencia del transcurso del tiempo y no es necesario para su deducibilidad la emisin del comprobante de pago correspondiente, cuando no existe la obligacin de emitirlo, esto es, cuando no se ha percibido la retribucin.Es preciso sealar que en el caso de prstamos, debe haber una devolucin y un pago de intereses dentro de un plazo pactado, el pago de este inters como regla general no est sujeto al xito del negocio, es decir, la deuda por intereses debe ser pagada con prescindencia de que el negocio sea exitoso o no.Aplicacin PrcticaEn el mes de enero de 2011 una empresa vinculada le otorga un prstamo a otra empresa para su capital de trabajo por el monto ascendente a S/. 200,000, siendo la tasa de inters pactada del 10% anual.A cunto asciende el gasto por inters que ser deducible para la empresa?Datos adicionales:El patrimonio de la deudora al 31 de diciembre de 2010 ascendente a S/. 56,500 que se muestra compuesto, tal como a continuacin se muestra:

Solucin:Si bien en principio, los intereses se pueden relacionar con las actividades gravadas, es decir, existe un nexo causal del gasto con la renta gravada (principio de causalidad), estos se encuentran sujetos a ciertas limitaciones.En efecto, de conformidad con lo que establece el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en concordancia con el numeral6 del literal a) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta sern deducibles los intereses provenientes de endeudamiento de contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.Contablemente el patrimonio neto es la diferencia entre activo y pasivo, que de acuerdo con los datos proporcionados resulta ser de S/. 56,500. No obstante ello, consideramos que no necesariamente esta ser la base, puesto que de acuerdo con la norma reglamentaria en los casos de reorganizacin se excluye la revaluacin voluntaria, pero no se seala nada respecto de empresas en donde no hay reorganizacin, por lo que consideramos que dado que la revaluacin no tiene efecto tributario no se deber considerar tampoco aun cuando no se seale expresamente.En este orden de ideas, veamos a continuacin el clculo del monto mximo de endeudamiento permitido:1. Clculo del coeficiente

2. Clculo del inters reparable

Como se puede observar el gasto por intereses que no ser aceptado en el ejercicio 2011 corresponde a S/. 3,050.Para fines contables los asientos por el prstamo de la empresa vinculada sera: Por el ingreso de dinero a la empresa

Por el devengamiento de los intereses

3.3.2. DepreciacionesEn aplicacin del literal f) de la ley, son deducibles las depreciaciones de los bienes con los lmites que se fijan en el artculo 41 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 22 de su Reglamento. La norma reglamentaria no establece tasas de depreciacin fija, sino tasas de depreciacin con lmites mximos. En tal sentido, el contribuyente puede optar por depreciar un bien del activo fijo por un monto menor al lmite.Respecto a la depreciacin de los bienes inmuebles se tiene una tasa fija de depreciacin del 5%(6), en tanto que las depreciaciones de los otros bienes se efectan con las tasas mximas que establece el artculo 22 del reglamento de la ley. Es preciso sealar que, despus de la modificacin del artculo 40 de la ley, mediante el artculo 2 de la Ley N 27394, no es posible modificar los montos mximos de depreciacin, habiendo quedado tcitamente derogado el inciso d) del Reglamento de la ley que establece el procedimiento de solicitud de modificacin de tasas de depreciacin.La depreciacin debe ser computada desde el mes siguiente a aquel en que el bien sea utilizado en la generacin de renta. Cuando los bienes del activo solo se afecten parcialmente a la produccin de rentas las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.De otro lado, debemos sealar que la depreciacin, a efectos de ser deducida tributariamente, debe estar contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siendo que dichos porcentajes no deben exceder el lmite mximo, cuando corresponda.

Rgimen Especial de Depreciacin (artculos 2, 3 y 4 de la Ley N 29342 de fecha 07/04/2009)

Tenga en cuenta que el plazo especial de depreciacin establecida en esta ley, no es de aplicacin para los inmuebles que se cedan en arrendamiento financiero Depreciaciones aceleradas1. Depreciacin acelerada para las pequeas empresas (artculo 3 del Anexo del Decreto Supremo N 007- 2008-TR, TUO de la Ley de MYPE y artculo 63 del Decreto Supremo N 008-2008-TR Reglamento del TUO de la Ley de MYPE).A efectos del Impuesto a la Renta, las pequeas empresas tendrn derecho a depreciar aceleradamente en forma lineal los bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la realizacin de la actividad generadora de renta gravadas, en el plazo de tres (3) aos, contados a partir del mes en que sean utilizados en la generacin de rentas gravadas y siempre que su uso se inicie en cualquiera de los ejercicios gravables 2009, 2010 o 2011.El beneficio de depreciacin acelerada, se perder a partir del mes siguiente a aquel en el que la pequea empresa pierde tal condicin.

2. Promocin de la inversin para la generacin de electricidad con el uso de energas renovables con recursos hdricos y con otros recursos renovables (artculo 1 del Decreto Legislativo N 1058, norma que promueve la inversin en la actividad de generacin elctrica con recursos hdricos y con otros recursos renovables y Decreto Supremo N 050-2008-EM - Reglamento de la Generacin de Electricidad con energas renovables).Este rgimen ser aplicable a las centrales que entren en operacin comercial a partir de la vigencia del Decreto Legislativo N 1058, norma vigente a partir del 29/06/2008. La depreciacin acelerada ser aplicable a las maquinarias, equipos y obras civiles necesarias para la instalacin y operacin de la central, que sean adquiridos y/o construidos a partir de la vigencia de la referida norma.Para estos efectos, la tasa anual de depreciacin ser no mayor de veinte por ciento (20%) como tasa global anual. La tasa podr ser variada anualmente por el titular de generacin, previa comunicacin a la Sunat, sin exceder el lmite sealado en el prrafo que antecede, excepto en los casos en que la propia Ley del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores. Beneficio tributario se ha prorrogado por el Decreto Legislativo N 1058 Decreto Legislativo que Promueve la Inversin en la Actividad de Generacin Elctrica con Recursos Hdricos y con otros recursos renovables hasta el 31 de diciembre de 2020 (artculo 1 de la Ley N 29764 de fecha 22/07/2011).INFORMES DE la SUNATInforme N 065-2011-SUNAT/2B00001. E l rgimen de depreciacin acelerada establecido por el Decreto Legislativo N 1058 est sujeto al plazo mximo de vigencia de seis (6) aos previsto en el inciso c) del artculo 2 del Decreto Legislativo N 977.2. A partir del trmino de la vigencia del mencionado rgimen, los contribuyentes debern aplicar las tasas de depreciacin previstas en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, incluso para los bienes cuya depreciacin se empez a computar durante la vigencia del Decreto Legislativo N 1058. 3. E l rgimen de depreciacin acelerada resulta aplicable a las centrales de generacin de energa elctrica a base de recursos hdricos u otros recursos renovables que entren en operacin comercial a partir de la fecha de vigencia del Decreto Legislativo N 1058 (sea que estas se construyan a partir de dicha fecha o ya se hubiera iniciado su construccin), pero nicamente respecto de las maquinarias, equipos y obras civiles adquiridos y/o construidos a partir de la misma fecha para su instalacin y operacin.

Informe N 088-2011-SUNAT/2B0000Procede reconocer la depreciacin de los bienes del activo fijo, siempre y cuando estos sean usados en la actividad generadora de rentas gravadas, sin importar si dichos bienes ingresaron al patrimonio a ttulo gratuito u oneroso.Informe N 124-2010-SUNAT/2B0000Para fines del Impuesto a la Renta, dentro de la expresin edificaciones y construcciones deben entenderse comprendidas las edificaciones propiamente dichas y toda construccin, obra de arquitectura o ingeniera que tengan como caractersticas su fijeza y permanencia, esta ltima asociada a una vida til relativamente extensa, similar a la que corresponde a un edificio, no se destinan para la venta en el curso normal de las operaciones de una entidad, y se utilizan en el proceso de produccin o comercializacin o para uso administrativo y que estn sujetas a depreciacin, excepto terrenos.Formarn parte de las edificaciones y construcciones todos los bienes y materiales que sean necesarios para su puesta en funcionamiento, uso o aprovechamiento econmico, as como los aditamentos de carcter permanente que tengan una vida til relativamente larga como la obra.Informe N 073-2010-SUNAT/2B0000El plazo especial de depreciacin establecido por la Ley N 29342, para los edificios y construcciones cuya construccin se hubiera iniciado a partir del 01/01/2009 no es aplicable a los bienes inmuebles que se cedan en arrendamiento financiero al amparo del Decreto Legislativo N 299.Informe N 026-2010-SUNAT/2B0000En relacin con la baja de inmuebles, para fines del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente de depreciacin correspondiente a la edificacin demolida debe deducirse para la determinacin de la renta neta en el ejercicio en que se concluya la demolicin. Depreciacin correspondiente a la demolicin de edificacionesInforme N 224-2007-SUNAT/2B0000A efectos del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente de depreciacin correspondiente a la edificacin demolida debe formar parte del valor de la nueva edificacin al integrar el costo incurrido para su construccin, el cual deber ser depreciado de conformidad con el artculo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Depreciacin de activos en cuanto al sector construccinInforme N 066-2006-SUNAT/2B0000Resulta vlida la deduccin por la depreciacin anual de bienes distintos a edificios y construcciones, siempre que no exceda el porcentaje anual mximo aceptado de acuerdo al bien de que se trate, respecto de bienes del activo fijo que debido a razones propias de la actividad productora no son utilizados constante y permanentemente, sino nicamente durante los meses en que se realizan las operaciones propias del giro del negocio.No existe impedimento para que el contribuyente dentro de un ejercicio en curso pueda rectificar la tasa de depreciacin, siempre y cuando no exceda el tope mximo establecido en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta de acuerdo al tipo de bien de que se trate.De acuerdo a lo dispuesto en el inciso c) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la depreciacin se computar a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas. En el supuesto en que el contribuyente determine tcnicamente qu maquinarias del mismo tipo tienen distintas vidas tiles, es posible aplicar tasas diferentes de depreciacin respecto de dichas maquinarias, dentro de los lmites establecidos en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Porcentaje de depreciacin de activos materia de arrendamientoInforme N 196-2006-SUNAT/2B0000A mayor abundamiento, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 351-2-98 ha sealado que la tasa de depreciacin debe obedecer a la naturaleza y al uso al cual se destina el activo. En efecto, la indicada resolucin, refirindose a un contribuyente que presta servicios a una compaa minera, reconoce que el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 068-92-EF, estableca en su artculo 68 que la maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera y petrolera, excepto muebles, enseres y equipo de oficina, se depreciaran en 5 aos a un ritmo de 20 por ciento en funcin del mtodo de lnea recta (porcentaje de depreciacin recogido por el artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta vigente como lmite). Del anlisis de la indicada resolucin se aprecia que no se requiere necesariamente tener el giro de alguna de las actividades antes sealadas para aplicar el porcentaje de depreciacin que corresponda a la actividad en la cual se estn usando los bienes generadores de renta gravada.En este orden de ideas, tratndose de maquinarias y equipos que son arrendados exclusivamente para su uso en la actividad de construccin, el propietario de dicha maquinaria y equipo, para los fines de la determinacin del Impuesto a la Renta de su cargo debe aplicar como porcentaje anual mximo de depreciacin el 20%. Limitacin para depreciar bienes del activo fijo cuando no hay un uso constante de ellos Informe N 205-2005-SUNAT/2B0000En este orden de ideas, puede apreciarse que tanto la Ley del Impuesto a la Renta como su reglamento no establecen como supuesto de suspensin de la depreciacin el hecho de que determinado bien del activo fijo no se utilice constantemente. En efecto, nicamente, se ha previsto en los periodos analizados la posibilidad de dejar de computar la depreciacin de todos los bienes del activo fijo, pero solo en la medida que la empresa hubiera suspendido temporalmente sus actividades y ella optara por tal posibilidad.En tal sentido, durante los ejercicios gravables 2000, 2001, 2002 y 2003 no exista norma legal que impidiera a los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora aplicar la depreciacin sobre los bienes conformantes del activo fijo, cuando no se efectuara un uso constante de ellos en la generacin de su renta gravada. Deduccin va depreciacin en cuanto a la inversin efectuada en construccinInforme N 198-2004-SUNAT-2B0000En el supuesto materia de consulta y partiendo de las premisas sealadas en el rubro de anlisis se concluye lo siguiente:Las empresas que invierten en obras de infraestructura de uso pblico pueden deducir va depreciacin la inversin efectuada en la construccin de estos, a efectos de determinar el Impuesto a la Renta de tercera categora.Sin embargo, dichas empresas deben observar que si dichos bienes del activo fijo solo se afectan parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente. Gasto por depreciacin de bienes del activo fijoInforme N 187-2001-SUNAT/K00000Resulta vlida la deduccin por la depreciacin anual de bienes distintos a edificios y construcciones, siempre que no exceda el porcentaje anual mximo aceptado de acuerdo al bien de que se trate, respecto de bienes del activo fijo que, debido a razones propias de la actividad productiva, no son utilizados constante y permanentemente, sino nicamente durante los meses que se realizan las operaciones propias del giro del negocio. Concepto de desgaste de redes y operacin de venta de pescadoInforme N 076-2001-SUNAT/K00000El concepto desgaste de redes y aparejos de pesca no es un concepto independiente a la operacin de venta de pescado, sino una consecuencia natural del uso de los elementos necesarios para la extraccin de pescado y, por ende, no implica actividad o prestacin de servicio alguno. Porcentajes de depreciacin menores a los asignados por leyOficio N 008-97-I2.0000La normativa del Impuesto a la Renta permite la deduccin por depreciacin, correspondiente al desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora.La vida til y los porcentajes anuales de depreciacin aplicables a los bienes referidos en el prrafo anterior se encuentran fijados en la norma. En tal sentido, los porcentajes de depreciacin no tienen el carcter de lmite mximo; y en este sentido, los contribuyentes no pueden optar libremente por aplicar cualquier porcentaje, siempre que sea inferior al establecido en la norma. En efecto, los porcentajes establecidos en el artculo 22 del Reglamento no son de utilizacin facultativa, sino mandatoria. Las normas del Impuesto a la Renta contemplan la posibilidad de utilizar porcentajes de depreciacin distintos a los previamente establecidos en la norma tributaria.Para este efecto se requiere la presentacin de una solicitud sustentada, que debe merecer la autorizacin correspondiente de la Administracin Tributaria.La restriccin en cuanto a la presente solicitud est dada por la no aceptacin de la depreciacin acelerada.En este orden de ideas, puede apreciarse que el contribuyente debe en principio, y para fines tributarios utilizar los porcentajes de depreciacin contenidos en las normas del Impuesto a la Renta. No obstante, se le concede la posibilidad de emplear porcentajes distintos, siempre que medie la autorizacin previa de la Administracin Tributaria.De otro lado, el dispositivo que seala que cuando los bienes del activo fijo solo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente no supone una autorizacin para el empleo de porcentajes menores de depreciacin.En efecto, el supuesto contenido en esta norma es la utilizacin parcial de un bien como por ejemplo el uso de parte de un edificio y no el emplear un bien del activo durante un menor tiempo.Admitir lo contrario, supondra negar el carcter obligatorio de los porcentajes consignados en la normativa del Impuesto a la Renta, toda vez que el contribuyente podra a su libre albedro variar el porcentaje de depreciacin de todos los bienes de su activo fijo, segn hayan o no sido utilizados durante el mismo tiempo, en el proceso productivo.En todo caso, se permite que en casos como el que es materia de consulta se solicite, con la sustentacin pertinente, la utilizacin de porcentajes de depreciacin distintos a los sealados en la norma.JURISPRUDENCIARTF N 01930-5-2010Los bienes donados pueden ser objeto de depreciacin.RTF N 09771-3-2009Se agrega que toda vez que la recurrente cuenta entre sus activos con vehculos (camiones) segn se verifica del detalle del Control de Activo Fijo del ao 2000, y siendo que el cambio del motor de un vehculo est destinado a obtener un mayor rendimiento del vehculo ms all de su rendimiento estndar originalmente proyectado, corresponda que la adquisicin e instalacin de este fuera activada, y no deducida como gasto, por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley, en aplicacin del criterio establecido por este Tribunal en la Resolucin N 00130-4-2007, correspondiendo por tanto confirmar la apelada en este extremo.RTF N 06130-3-2007En efecto, el artculo 40 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el artculo 2 de la Ley N 27394, vigente desde el 1 de enero de 2001, no permita en ningn caso autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los contemplados en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y que, si bien la Ley N 27394 no derog expresamente el inciso d) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dicha norma resulta incompatible con el artculo 2 de la Ley N 27394.RTF N 09013-3-2007El gasto por arrendamiento de vehculos devengado en el ao 2001 no puede ser deducido en su ejercicio al que corresponden, por encontrarse sustentado con recibos por arrendamientos que han sido emitidos de fecha posterior (12 de marzo de 2003).No se puede deducir los gastos por compras de vehculos por no haberse acreditado la cesin del vehculo, a favor de la recurrente y no se adjunta los medios probatorios que sustentan las actividades generadoras de renta.RTF N 142-1-2000La acreditacin del costo de adquisicin se debe realizar mediante comprobantes de pago, pero ello no es aplicable necesariamente al costo de produccin.RTF N 6784-1-2002Conforme a la NIC 2, la depreciacin de la maquinaria y de los activos utilizados en la produccin no puede deducirse como gasto del ejercicio, sino forma parte del costo de produccin de la mercadera o del costo del activo.Aplicacin PrcticaCaso 1: Inicio de la depreciacin La panadera Chancaysito adquiri en el mes de octubre de 2011 un horno panificador por S/. 50,000 a ser utilizado para el horneado de pavos y lechones con motivo de las fiestas navideas. Teniendo en cuenta que el mencionado activo estuvo listo para su utilizacin desde el mes de su adquisicin, se desea saber cul es el tratamiento tributario correcto respecto a su depreciacin.Solucin:De acuerdo a lo dispuesto en el prrafo 55 de la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y Equipos, la depreciacin se iniciar cuando los activos se encuentren disponibles para su uso, esto es, cuando se encuentren en la ubicacin y condiciones necesarias para ser capaz de operar bajo la forma prevista por la gerencia. No obstante, el tratamiento tributario difiere del contable glosado, pues el inciso c) del artculo 22 del Reglamento de la LIR establece que las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes son utilizados en la generacin de rentas gravadas de lo que se desprende que el activo debe necesariamente ser puesto en funcionamiento para aceptar el inicio de la deduccin por depreciacin.Siendo ello as, nos percatamos de que el tratamiento tributario difiere del tratamiento contable, lo que genera un gasto registrado correctamente bajo la normativa contable, pero que excede de la deduccin tributariamente permitida. Cabe mencionar que para fines tributarios la tasa mxima de depreciacin que corresponde es la del 10% (otros bienes del activo fijo), de conformidad con el inciso a) del artculo 22 del Reglamento de la LIR.

Se observa que se ha registrado contablemente un gasto de S/. 1,250.01, de los cuales solo sern deducibles en el ejercicio 2011 la suma de S/. 416.67. Suponiendo que la empresa haya generado una utilidad contable antes de la depreciacin de S/. 150,000, tendramos el siguiente clculo del impuesto:

Como se observa, se ha generado una diferencia temporal deducible, producto de la adiccin efectuada de la depreciacin contabilizada no deducible, la cual en nuestra opinin ser deducible en el momento en que finalice la depreciacin tributaria va deduccin en la medida que el bien siga siendo utilizado.Caso 2: T asa de depreciacin mayor a la permitidaUna empresa dedicada a la prestacin de servicios de transporte posee dos mnibus adquiridos en el mes de enero de 2009 por el monto de S/. 241,000. Respecto de estos bienes la empresa ha estimado que la vida til de estos ser de cuatro aos, por lo que viene deprecindolo a razn de la tasa del 25% anual. Resultar deducible el monto total que viene depreciando la empresa?Solucin:Si bien es cierto, acorde con el inciso f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta la depreciacin de los bienes afectados a la generacin de operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta es deducible para determinar la renta neta de tercera categora, considerando que los citados bienes no son empleados para la produccin de otros bienes, se encuentran sujetos a ciertas condiciones. En efecto, en el caso especfico de bienes pertenecientes al activo fijo distinto a inmuebles, el segundo prrafo del artculo 40 de la Ley del Impuesto a la Renta, indica que en ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los que seale el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.Financieramente, la empresa est depreciando el bien a una tasa del 25%, sin embargo, para fines tributarios, la tasa mxima permitida para este tipo de bienes segn el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta es del 20%. De lo anterior se producira un exceso de la depreciacin al mes de junio, tal como se muestra a continuacin:Financiera:S/. 241,000 x 25% x 6 / 12 = S/. 30,125Depreciacin tributaria permitida:S/. 241,000 x 20% x 6 /12 = S/. 24,100Depreciacin en exceso a reparar va DJ anual a junio = S/. 6,025.A continuacin, se muestra el asiento por el consumo de los beneficios econmicos al mes de junio de las unidades de transporte:

Como se ha sealado, existe un exceso de depreciacin de los bienes que posee la empresa, exceso que conforme la Ley del Impuesto a la Renta no ser deducible en el ejercicio en el que se produce el exceso. No obstante lo anterior, la Segunda Disposicin Transitoria del D.S. N 194- 99-EF seala que los contribuyentes que contablemente hubieran aplicado o que apliquen una depreciacin mayor a la establecida en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento, debern: Adicionar va declaracin jurada, la diferencia entre la depreciacin contable y la aceptada tributariamente a la base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio.Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia temporal en el Impuesto a la Renta, conforme a lo previsto en el artculo 33 del Reglamento. Una vez que el bien se encuentre totalmente depreciado, deducir va declaracin jurada en los ejercicios siguientes y hasta los lmites establecidos en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento en cada ejercicio, los montos de depreciacin no aceptados tributariamente en los ejercicios anteriores, siempre que se hubiera efectuado el registro de la diferencia temporal y se cuente con la documentacin sustentatoria respectiva. Conforme con lo anterior, para el ejercicio actual solo ser aceptable la depreciacin determinada con la tasa del 20% (hasta S/. 48,200), debiendo adicionarse el exceso en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta. Ahora bien, no obstante que la depreciacin debe registrarse contablemente en libros, mediante la Segunda Disposicin Transitoria del D.S. N 194-99-EF se permite que el exceso contabilizado y reparado en ejercicios anteriores pueda deducirse en ejercicios futuros. A estos efectos requiere como condiciones:i) adicionar el exceso en el ejercicio en el que se origin, ii) registrar contablemente la diferencia temporal, y iii) contar con la documentacin sustentatoria respectiva.3.3.3. Gastos recreativos y de capacitacin del personalLos gastos recreativos son gastos que efectan los contribuyentes por actividades realizadas en beneficio de sus trabajadores, a efectos de generar en ellos motivacin que les permita tener mejor desempeo en el ejercicio de sus labores. Estos gastos pueden ser, por ejemplo, agasajos, gastos de esparcimiento, etc. Tales gastos deben ser razonables con los niveles de ingresos que tenga la empresa.Estos gastos deben ser otorgados con carcter general, tal como lo establece el ltimo prrafo del artculo 37 de la ley.La limitacin que establece la ley para este tipo de gastos es el 0.5% de los ingresos netos del ejercicio con un lmite de 40 UIT (S/. 3,600 x 40 = S/. 144,000). Debe resaltarse que la limitacin se refiere al 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, es decir, del periodo respecto del cual se va a deducir el gasto.Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza.Respecto a las sumas destinadas a la capacitacin del personal que constituye gasto deducible para determinar la renta neta de tercera categora, se ha establecido que son aquellas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formacin profesional o que otorguen un grado acadmico, como cursos de carrera, posgrados y maestras.La limitacin que establece la ley para este tipo de gastos es 5% del total de gastos deducidos en el ejercicio, para lo cual se considera como total de los gastos deducidos en el ejercicio, al resultado de dividir entre 0.95 los gastos distintos a la capacitacin del personal que sean deducibles para determinar la renta neta de tercera categora del ejercicio.A tal efecto, existen nuevas obligaciones formales para los contribuyentes que se acogen a deducir los gastos destinados a la capacitacin de sus trabajadores. Ya no solo ser necesario cumplir con acreditar la existencia del gasto, deber cumplir con las formalidades de la presentacin al Ministerio de Trabajo y promocin de Empleo del Programa de Capacitacin a que se refiere la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N 29498, que constituye una obligacin administrativa de carcter formal, y no un requisito constitutivo para deducir los gastos de capacitacin de conformidad con lo establecido en el inciso ll) del artculo 37 de la Ley. En ese sentido, el incumplimiento de dicha obligacin no constituye una infraccin tributaria.INFORMES DE la SUNATInforme N 021-2009-SUNAT/2B0000No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de maestras, posgrados y cursos de especializacin de sus trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios.

Gastos deducibles en cuanto a los viajes para los trabajadoresInforme N 158-2003-SUNAT/2B0000El inciso ll) del artculo 37 dispone que son deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. De otro lado, el numeral 3 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento de la Ley del IR seala que no constituyen renta gravable de la quinta categora, entre otros, los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a que se refiere el inciso ll) del citado artculo 37.De la interpretacin concordada de las normas antes glosadas fluye que los gastos recreativos y culturales comprendidos en el mencionado inciso ll) son aquellos que realiza la empresa con carcter general a favor del personal, y no los que se efectan a beneficio de un determinado trabajador en forma individual, como sera el caso de los gastos de viaje bajo comentario.En consecuencia, son deducibles del Impuesto a la Renta de las empresas, en los trminos que establece el inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR, los gastos en que estas incurren para financiar viajes a sus trabajadores como estmulo a su labor, siempre que se encuentren debidamente acreditados; dado que constituyen renta de quinta categora para el referido personal. Deduccin de los gastos efectuados por las empresas con motivo de agasajosDirectiva N 009-2000/SUNATLos gastos efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus trabajadores pueden ser deducibles a efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora, siempre que se encuentre debidamente acreditada la relacin de causalidad entre el destino del gasto realizado y el motivo de la celebracin.A tal efecto, la acreditacin debe encontrarse sustentada, entre otros:a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.b) Con otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de ser el caso, su beneficiario.c) Observando la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos, esto es, si corresponden al volumen de operaciones del negocio.

JurisprudenciaRTF N 10042-3-2007Se indica que los gastos efectuados a los trabajadores independientes de la recurrente, por el da de trabajo, en la medida que la recurrente se dedica al servicio de cambio de volante de derecha a izquierda a los usuarios importadores de vehculos usados, se encuentran dentro del supuesto del inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que resultan razonables y estn vinculados a la generacin de las rentas gravadas de la recurrente, debiendo la Administracin verificar que se cumplan los lmites de dicho inciso.RTF N 1687-1-2005Dado que los agasajos al personal vinculados con aniversarios, da de la secretaria, da del trabajo, da de la madre y festividades religiosas o navideas, son actividades que contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la productividad del personal, procede su deduccin; siempre que haya debido sustento, no solo con los comprobantes de pago, sino tambin con toda otra aquella documentacin que acredite la realizacin de los referidos eventos.RTF N 2506-2-2004El carcter de generalidad del gasto est vinculado a su inclusin, dentro de las rentas de quinta categora de los trabajadores. As, al amparo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, de haberse incurrido en un gasto en beneficio del personal, este no constituir rentas de quinta categora si ha sido otorgado con carcter general, esto es, a todos los trabajadores que se encuentren en condiciones similares, para lo cual deber tenerse en cuenta, entre otros, lo siguiente: jerarqua, nivel, antigedad, rendimiento, rea, zona geogrfica. De no cumplirse el requisito de generalidad dichos gastos seran incluidos como renta computable a efectos de quinta categora.RTF N 00626-1-2000Respecto a determinados gastos reparados que la recurrente alega corresponden a bienes entregados a sus trabajadores en calidad de aguinaldos y como condicin de trabajo, al no haberse acreditado la referida afirmacin, se confirma la apelada en este extremo.Aplicacin PrcticaCaso 1: Gastos recreativos Con ocasin del 25 aniversario de una empresa, se invita a sus 100 trabajadores a un almuerzo bailable. Si se sabe que la empresa desembolsa S/. 2,975 (incluye IGV). Cmo sera el tratamiento contable y tributario si adems se sabe que la empresa ha obtenido ingresos netos por la suma de S/. 350,520 hasta diciembre?Solucin:De conformidad con la NIC 19 Beneficios a los Empleados, entre los beneficios a corto plazo a los empleados se encuentran los beneficios no monetarios, tal como el almuerzo bailable. En este sentido, los servicios gratuitos dados a favor de sus trabajadores, deben reconocerse como gastos del periodo, en que se incurren.

Es importante resaltar, que de acuerdo con el numeral 3 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que de no cumplirse con el criterio de generalidad debern considerarse como renta de quinta categora de los trabajadores beneficiados. Asimismo, acorde con el literal ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, entre otros, los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite mximo de 40 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). En efecto, de acuerdo con la RT F N 1687-1-2005, estas actividades contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la productividad del personal, siempre que haya el debido sustento, tanto de comprobantes como de la realizacin de los referidos eventos.Con este fin, con base en lo dispuesto por el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a las costumbres de la plaza. En este sentido, para determinar la existencia de cualquier monto en exceso se deben efectuar los siguientes clculos:

Conforme con lo anterior, el monto que exceda el lmite establecido en funcin de los ingresos netos acumulados en el ejercicio, debern ser adicionados para determinar la renta neta gravable de tercera categora (S/. 2,500 - S/. 1,753).Adicionalmente, debe considerar que acorde con lo sealado por el Tribunal Fiscal en la RT F N 5909-2-2007 deber estar debidamente sustentado el gasto con los comprobantes de pago y con toda aquella documentacin que acredite la realizacin de los eventos y que los beneficiarios en los agasajos realizados son los trabajadores. Caso 2: Gastos de capacitacinLa empresa Vamos Per S.A. ha enviado a sus vendedores a varios cursos sobre Tcnicas de Ventas durante el ao 2011, el total de gasto por dichos cursos fue de S/. 7,500. El total de gastos deducibles para determinar la renta neta asciende a S/. 87,300. La empresa ha cumplido con presentar al Ministerio de Trabajo su programa de capacitacin.Solucin:

3.3.4. Primas de seguro de cnyuges e hijos de los trabajadores Se aceptan como gastos deducibles los desembolsos que los empleadores efecten asumiendo el pago de las primas de seguro de los cnyuges e hijos de los trabajadores. En este ltimo caso, se limita el gasto a la edad del hijo, pues se acepta como gasto la prima de seguro que se paga respecto de los hijos que no sean mayores de 18 aos). En el caso de hijos mayores de 18 aos ser deducible el pago de tales primas en la medida que los hijos sean discapacitados.JURISPRUDENCIARTF N 10956-2-2007No son deducibles los gastos por seguro mdico efectuados a favor de dos socios de la empresa, que a su vez desempean labores de presidente de directorio y gerente general, cuando estos no cumplen con el criterio de generalidad. 3.3.5. REMUNERACIONES AL DIRECTORIO De acuerdo con lo sealado en el artculo 172 de la Ley General de Sociedades, Ley N 26887, el directorio es un rgano colegiado elegido por la junta general de accionistas cuya funcin es la de direccin, gestin y representacin legal de la sociedad en el desarrollo de las actividades dentro de su objeto social, con excepcin de los asuntos que la ley o el estatuto atribuyan a la junta general de accionistas. Es decir, hay actos cuya realizacin debe ser efectuada solamente por la junta general de accionistas.Es preciso sealar que no todas las sociedades tienen directorio. En las sociedades annimas cerradas el directorio es opcional, es decir, se puede constituir la sociedad sin que sea necesario que la sociedad cuente con directorio. En las sociedades de responsabilidad limitada el directorio no es rgano de la sociedad. En las sociedades annimas abiertas el directorio s es un rgano obligatorio de la sociedad.Respecto a los gastos por las remuneraciones que se pagan a los directores, denominadas dietas, la ley establece una limitacin que consiste en aceptar como gasto deducible por dicho concepto solo hasta el 6% de la utilidad comercial (10) del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.Por los ingresos por dietas de directorio, en aplicacin del numeral 1.5 del artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 07-99/SUNAT, no es exigible el otorgamiento de comprobante de pago, quedando sustentado el gasto por remuneracin al directorio con las actas de directorio que sustentan la realizacin de estas y los vouchers de pago donde consta el pago efectuado. En este tipo de gastos surge la interrogante sobre la deducibilidad de las remuneraciones del directorio cuando la empresa al final del ejercicio no tiene utilidad comercial. Al responderla debemos sealar que en tales circunstancias los gastos por dietas de directorio sern reparados, es decir adicionados al determinarse la renta neta imponible.

INFORMES DE la SUNAT Deduccin de participacin en utilidades y dietas del directorioInforme N 305-2002-SUNAT/K00000Respecto a la segunda consulta, el inciso m) del artculo 37 del TUO LIR dispone que son deducibles como gastos las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de las sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.Ahora bien, conforme al inciso b) del artculo 33 del TUO de la LIR, son rentas de cuarta categora las obtenidas por las funciones de director de empresas, entre otros. En tal sentido, a fin de establecer la deducibilidad de las dietas de directorio, adems del citado inciso m), deber tenerse en cuenta lo dispuesto en el inciso v) del artculo 37 del TUO de la LIR, aplicable tambin, como se ha sealado, a los gastos que constituyan para sus perceptoras rentas de cuarta categora.Por lo tanto, considerando que las dietas de directorio son rentas de cuarta categora para sus perceptores, sern deducibles para determinar la renta neta en el ejercicio gravable al que correspondan, si son pagadas a los directores dentro del plazo de presentacin de la declaracin anual del Impuesto a la Renta.JURISPRUDENCIARTF N 6887-4-2005No es deducible el egreso por dietas del directorio en un ejercicio en el que se obtuvo una prdida, puesto que no hay utilidad comercial que permita el clculo del tope establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.Aplicacin PrcticaCaso 1: Deduccin de gasto por concepto de dietas al directorio.Una empresa acord pagar a sus dos (2) directores por el ejercicio 2011, montos fijos por cada reunin por el importe total ascendente de S/. 20,000 por cada director. Si en el transcurso del ejercicio se realizaron tres (3) reuniones, se desea saber: cmo sera el asiento contable?, dichos gastos son deducibles, sabindose adems que la utilidad del ejercicio asciende a S/.600,000?

Solucin:Se debe reconocer como gasto todo desembolso que produce beneficios econmicos inmediatos. Teniendo en cuenta que los directores cumplen una prestacin de servicios y que por su experiencia establecen las metas de la organizacin, entre otros, nos encontramos ante una prestacin de servicios que observa el principio de causalidad, por lo que resultar deducible como gasto para determinar la renta neta.Teniendo en cuenta lo anterior, a continuacin se muestra un asiento tipo por el gasto que debe reconocerse con ocasin de la realizacin de la junta de directores: En la oportunidad en la cual se genera la cancelacin, se deber dar de baja el pasivo financiero generado en el asiento anterior con el siguiente registro:

En el caso consultado, la empresa habr reconocido como gasto del periodo por concepto de dietas a los directores la suma total de S/. 120,000 ((S/. 20,000 x 2 directores) x 3 reuniones). Si bien para fines tributarios, este gasto cumple con el criterio de causalidad y, por lo tanto, en principio sera deducible en su totalidad para determinar la renta neta de tercera categora; existirn otros criterios a considerar.Efectivamente, en funcin de lo dispuesto en el inciso m) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta est condicionado a la existencia de una utilidad contable, de tal suerte que si la empresa obtuviera prdida contable el gasto incurrido sera adicionado en la declaracin jurada.Esta situacin queda de manifiesto a opinin del Tribunal Fiscal en resoluciones tal como la RT F N 6887-4-2005 donde se seala que no es deducible el gasto en un ejercicio en que se obtuvo una prdida. Sin embargo, tampoco es suficiente la existencia de una utilidad contable, puesto que se fija un lmite para la deduccin del gasto equivalente al monto del 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Asimismo, conviene recordar que no resulta exigible el pago antes de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, toda vez que la RT F N 7014-1-2005 ha sealado que el requisito previsto en el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta no resulta aplicable a las dietas de directorio. Consecuencia de lo anterior, el nico lmite a considerar en situaciones como los de la consulta ser:

De lo anterior queda claro que el lmite mximo para deducir las dietas de directorio ascienden a la suma de S/. 43,200, por lo que respecto al gasto habra un exceso en la suma de S/. 76,800 que deber adicionarse en su declaracin jurada al resultado contable obtenido por la empresa. 3.3.6. Remuneraciones al titular de la E.I.R.L., accionista, participacionista y, en general, socios o asociados de personas jurdicas; de los cnyuges, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la E.I.R.L., accionista, participacionista o socios y asociados de las personas jurdicas.En aplicacin de los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, estn sujetos a lmites la deduccin de las remuneraciones otorgadas a los titulares delas E.I.R.L., accionistas, participacionistas, socios, asociados, que califiquen como sujetos vinculados a la empresa (11) y de sus parientes, incluidos los dueos de empresas unipersonales. En tal sentido, las remuneraciones abonadas por las empresas a los sujetos referidos en el inciso n) y ) de la Ley, deben sujetarse a los lmites del valor de mercado, considerndose a todo exceso, como dividendo para dicho titular, propietario, accionista, participacionista, socio o asociado.De las normas sealadas se desprende que no solo limita la cuanta de la remuneracin asignada al titular, socios o asociados de personas jurdicas, sino tambin a las remuneraciones asignadas a sus cnyuges, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad.La determinacin del exceso de valor de mercado de las remuneraciones pagadas al titular, socios o asociados de personas jurdicas, as como tambin a las remuneraciones asignadas a sus cnyuges, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en aplicacin del artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, debe efectuarse aplicando reglas especiales (12).Debemos precisar que el impuesto que corresponda pagar por concepto de dividendos ser abonado dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre.Aplicacin Prctica Caso 1: Valor de mercado en las remuneraciones Al 31 de diciembre una empresa determin el exceso de la remuneracin de uno de sus trabajadores (socio de la empresa) sobre el valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.Datos adicionales: Remuneracin de enero a diciembre S/. 90,000 Valor de mercado S/. 50,000 Retencin de quinta categora en exceso S/. 6,000Cul es el tratamiento contable y tributario?Solucin:De conformidad con el inciso n) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, la remuneracin del socio, accionista o participacionista de una persona jurdica, que se pruebe que trabaja en el negocio, ser deducible en tanto no supere el valor de mercado establecido en el inciso b) del artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.De acuerdo con lo anterior, y con los datos proporcionados existira un exceso al lmite establecido con base en el valor de mercado ascendente al importe de S/. 40,000 (S/. 90,000 - S/. 50,000) que se deber de adicionar va declaracin jurada anual, tal como lo establece el artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.Ahora bien, el monto en exceso de S/. 40,000 de acuerdo con el artculo 19-A de la Ley del Impuesto a la Renta es calificado para fines tributarios como dividendo, mientras que para fines contables sigue siendo una remuneracin. Por dicha razn, los literales c) y d) del numeral 3 del 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta sealan que el exceso solo ser considerado como dividendo a efectos del Impuesto a la Renta, pero deber mantenerse anotado en los libros contables o registros correspondientes, tal como se consign inicialmente. En este sentido, no debe realizar asiento alguno respecto de la remuneracin registrada en la cuenta 62 Cargas de personal.Para fines fiscales, sin embargo, el exceso calificado como dividendo genera las siguientes situaciones para la empresa: i) la obligacin de retener el 4.1% sobre el monto del exceso a pagar como agente de retencin, y ii) la obligacin de devolver el importe retenido en exceso por concepto de impuesto a la renta de quinta categora correspondiente a los meses anteriores, al que resulta aplicable lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT. Asimismo, la retencin de quinta categora en exceso ascendente a S/. 6,000 deber de ser devuelta, lo que generar un crdito que deber ser compensado por la empresa de acuerdo al procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 036-98-SUNAT (21/03/1998), en concordancia con lo sealado en la Quinta Disposicin Final del D.S. N 134-2004-EF. En este orden de ideas, conforme con la citada resolucin el agente de retencin compensar los montos devueltos con las retenciones de quinta categora que deba efectuar a dichos contribuyentes o a otros, en dicho mes y en los siguientes. De esta forma, una vez realizada la devolucin podr aplicarla contra las retenciones de quinta categora determinadas en dicho mes, tal como se muestra a continuacin bajo el supuesto que se puede aplicar en su totalidad: Por el derecho a crdito fiscal

Por la devolucin al trabajador de la renta de quinta categora retenido en exceso

Por la compensacin del crdito

De esta forma cuando se presente el PDT 601 Planilla Electrnica deber consignarse como otros crditos la suma de S/. 6,000 que disminuir el importe a pagar contra los importes retenidos por rentas de quinta.Por otro lado, en lo que concierne a la retencin por dividendos S/. 1,640 (S/. 40,000 x 4.1%), el importe que deber empozar deber descontarse de la planilla correspondiente al mes de diciembre. 3.3.7. GASTOS DE REPRESENTACINSon gastos en que incurre la empresa a efectos de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos de la empresa; asimismo, gastos destinados a presentar una imagen frente a sus clientes. A diferencia de los gastos de representacin, los de promocin son gastos dirigidos a la masa general de consumidores.Los gastos de representacin no deben exceder el 0.5% de los ingresos brutos (13) con un lmite mximo de 40 UIT (S/. 3,600 x 40 = S/. 144,000).En aplicacin del inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la Ley, pueden ser gastos de representacin propios del giro del negocio los siguientes: Representacin fuera de sus oficinas: normalmente almuerzos o cenas con clientes, que deben ser acreditados con comprobantes de pago. Se considera dentro de estos gastos los eventos que se organizan a favor de los clientes, debiendo igualmente acreditarse la realizacin de estos (motivo, identidad de los clientes). Mejorar la imagen de la empresa en el mercado: a travs de obsequios y agasajos a clientes, identificando a las personas beneficiadas e indicando el tipo de relacin que estos tienen con la empresa. En el caso de entrega de obsequios debe emitirse el correspondiente comprobante de pago.JURISPRUDENCIARTF N 04967-1-2010Los gastos por visitas a la fbrica de instituciones tales como entidades u organizaciones sociales, gremiales y educativas son deducibles pues estn dirigidos a un conjunto de consumidores reales o potenciales y tenan por objeto la promocin de un producto que puede ser adquirido o disfrutado por estos en su condicin de destinatarios finales. RTF N 5995-1-2008Que conforme lo ha establecido este tribunal en la Resolucin N 756-2-2000, cuando el inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta alude al trmino gastos de propaganda, no supone que solo estos se encuentran excluidos de la definicin de gastos de representacin, pues esta referencia es nicamente a ttulo de ejemplo, encontrndose dentro de la excepcin aquellos gastos realizados a efectos de una publicidad masiva entre los que se incluira la publicidad, la promocin de ventas y las relaciones pblicas de acuerdo con la referencia que para tal efecto hace Phillip Kohler en su libro Fundamentos de la mercadotecnia, actividades desarrolladas por la empresa con la finalidad de informar, persuadir, recordar sobre la organizacin o sobre un producto dirigido a la masa de consumidores reales o potenciales.RTF N 4546-2-2003No se acept la deduccin de gastos de bar y restaurante realizados por el gerente general de una empresa cuando no se acredita el motivo ni los clientes con los cuales se realiz dicho egreso, pues no se verifica la relacin de causalidad. RTF N 6610-3-2003Es deducible el gasto incurrido en la compra de whisky, siempre que se demuestre fehacientemente la entrega de estos a los clientes y proveedores.La empresa deber acreditar el motivo del gasto, identificar a los clientes que recibieron los regalos y acreditar su efectiva recepcin.RTF N 394-4-2002Para la deduccin de los gastos por adquisicin de obsequios o agasajos debe demostrarse la relacin de causalidad con las rentas gravadas y que estos se encuentran dentro de los lmites establecidos por la norma.3.3.8. GASTOS DE VIAJEEn los gastos de viaje se requiere acreditar la necesidad del viaje con correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente.Los gastos de viaje comprenden: Gastos de transporte: son gastos en que se incurre para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos del servicio que presta a la empresa. La acreditacin del gasto es a travs del boleto de pasaje. Viticos: comprende los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad. Lmite de la deduccin mximo diaria: el doble del monto que concede el Gobierno central a sus funcionarios de mayor jerarqua.

El lmite mximo diario por viticos en el exterior es:

La deduccin de gastos de viticos por alimentacin y movilidad en el interior del pas deben sustentarse con comprobantes de pago.La deduccin de gastos por viticos incurridos en el exterior puede ser sustentada con:Documentos emitidos por sujetos no domiciliados que contengan nombre o razn social, domicilio, tipo de transaccin, fecha y monto; con una declaracin jurada del trabajador que efectu el viaje; no obstante, dicho sustento no podr exceder del 30% del lmite mximo. La declaracin jurada debe contener:i) Datos generales de la empresa, trabajador y viaje.ii) Datos especficos de la movilidad.iii) D atos relativos a la alimentacin.La falta de alguno de los datos en ii) y iii) solo inhabilita el gasto por movilidad o alimentacin segn corresponda.Se pueden sustentar los gastos por concepto de alimentacin y movilidad bajo una de las formas antes sealadas, de lo contrario solo se admitir la deduccin de los gastos sustentados con los documentos emitidos por sujetos no domiciliados que contengan nombre o razn social, domicilio, tipo de transaccin, fecha y monto. La deduccin de gastos por alojamiento incurridos en el exterior solo se puede deducir con documentos que cumplan los requisitos indicados.Sobre el presente tema presentamos los siguientes informes emitidos por la Administracin Tributaria.INFORMES DE la SUNATInforme N 022-2009-SUNAT/2B0000No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto por los viticos que requiere el personal desplazado para el cumplimiento de sus funciones mediante la anotacin en la planilla de remuneraciones del pago de una cantidad con el detalle del concepto y das del desplazamiento efectuado por el personal. Diferencias entre gastos de transporte y gastos de movilidadInforme N 046-2007-SUNAT/2B0000Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos del servicio que presta. Los gastos de movilidad a que se refiere el aludido inciso son aquellos en los que se incurre cuando, siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro. Deduccin por gastos de viajeINFORME N 107-2007-SUNAT/2B0000Ahora bien, en el supuesto planteado en la consulta, se tiene que el contribuyente incurre en gastos en periodos de traslado o de descanso, pero que son necesarios para que se cumpla con el objetivo del viaje. Bajo dicho supuesto, teniendo en cuenta los alcances del principio de causalidad recogido en nuestra legislacin sobre el Impuesto a la Renta, tales gastos tambin seran deducibles por concepto de viaje, siempre que se encuentren vinculados con la generacin y mantenimiento de rentas de tercera categora, aun cuando en los mencionados periodos no se realicen actividades profesionales o comerciales.En consecuencia, en la medida que los gastos efectuados (transporte y viticos) con ocasin de un viaje, en los periodos en los cuales no se han realizado actividades profesionales o comerciales, sean necesarios para la obtencin de rentas de tercera categora, sern deducibles al amparo del inciso r) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Deduccin por gastos de viticosInforme N 022-2005-SUNAT/2B0000Se consulta si al amparo del ordenamiento legal vigente, el monto pagado por viticos por viajes al exterior es aceptado por la Administracin Tributaria hasta el lmite indicado en el inciso r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta o si dichos montos requieren ser justificados con comprobantes de pago.Los gastos por viticos (alojamiento y alimentacin) incurridos en el extranjero sern deducibles de la renta bruta de tercera categora, siempre que est acreditada la necesidad del viaje, as como la realizacin de dichos gastos con los documentos que hagan las veces de los comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legislacin del pas respectivo o cualquier otro documento fehaciente, en los cuales debe constar, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de esta. Dicha deduccin solo proceder hasta el doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Es preciso indicar que en el caso de trabajadores no domiciliados(*), los pasajes al inicio y trmino del contrato y la alimentacin y hospedaje durante los primeros 3 meses son asumidos por la empresa, no siendo estos considerados como mayor remuneracin del trabajador.3.3.9. GASTOS DE VEHCULOS AUTOMOTORESEl inciso w) del artculo 37 de la Ley dispone que tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras:- A 2 (vehculos desde 1,051 cc. a 1,500 cc. de cilindrada),- A 3 (vehculos desde 1,501 cc. a 2,000 cc. de cilindrada) y- A 4 (vehculos de ms de 2,000 cc. de cilindrada).Que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, son deducibles los siguientes conceptos: Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros. Funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares. Depreciacin por desgaste.Para calificar que los gastos por mantenimiento de automviles son deducibles se requiere acreditar una relacin de causalidad entre dichos gastos y la generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente, lo que depender del giro del negocio. Para ello, se deber determinar si los autos son indispensables y si se aplican en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del negocio.En tal sentido, si una empresa que se dedica a la produccin y venta de productos (dispone de vehculos para distribuir la de taxi, los gastos por mantenimiento de los vehculos sern perfectamente deducibles sin ningn tipo de lmite. De otro lado, la referida norma aade que sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotores de las citadas categoras, asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el Reglamento de la Ley de Renta.Por su parte el Reglamento de la Ley establece en el numeral 4 del inciso r) de su artculo 21 que, tratndose de vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 destinados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, la deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin de la siguiente tabla:

A fin de aplicar la tabla se considerar:1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT 2010: S/. 3,600).2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciacin tenga una duracin inferior a un ao establecern el nmero de vehculos automotores que acuerdan derecho a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce (12) el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciacin.Por su parte, el numeral 5 del inciso r del Reglamento de la Ley seala que, en ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4, asignados a actividades de direccin, representacin y administracin, podr superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que, segn la tabla, acuerden derecho a deduccin con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa. As, de los vehculos que se destinan a las actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, la deduccin de los gastos estar sujeta al lmite mencionado en el numeral 5, inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley.La frmula para hallar el porcentaje es la siguiente:

INFORMES DE la SUNATInforme N 131-2010-SUNAT/2B0000La deduccin de gastos regulada en el inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, relativo a los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, no resulta de aplicacin a las asociaciones sin fines de lucro exoneradas del Impuesto a la Renta a las que se refiere el inciso b) del artculo 19 del mismo TUO.Carta N 092-2010-SUNAT/200000Las limitaciones establecidas en el inciso w) del artculo 37 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta y en el inciso r) del artculo 21 de su Reglamento, se aplicarn, nicamente, a los vehculos automotores y sus derivados, incluyendo los de traccin en ms de dos (2) ruedas, comprendidos en las categoras A2, A3 y A4 conforme a la clasificacin prevista en la Ley de la Industria Automotriz y su Reglamento, as como las normas que regulan la clasificacin de vehculos automotores del servicio pblico de pasajeros y carga de transporte terrestre. En ese sentido, a las camionetas tipo pick up de traccin doble 4 x 4 no les resulta de aplicacin las disposiciones del Impuesto a la Renta antes citadas, al no encontrarse comprendidas en las categoras A2, A3 y A4. Finalmente, tal como se ha sealado en el Informe N 007-2003-SUNAT /2B0000, cuyo criterio se mantiene a la fecha, los gastos incurridos en unidades vehiculares clasificadas en categoras diferentes a las que se refiere el literal w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, sern deducibles en la medida que se acredite la relacin de causalidad de dichos gastos con la generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente. Limitaciones establecidas por ley aplicadas nicamente a vehculos automviles y sus derivadosCarta N 168-2007-SUNAT/200000De lo expuesto en los prrafos precedentes, la citada direccin general seala que el legislador al establecer las normas sobre la limitacin del gasto proveniente del uso de determinados vehculos, como son los de las categoras A2, A3 y A4, habra tenido como referencia la clasificacin prevista en la Ley de la Industria Automotriz y su Reglamento, as como las normas que regulan la clasificacin de vehculos automotores del servicio pblico de pasajeros y carga de transporte terrestre. En tal sentido, concluye que las limitaciones establecidas en el inciso w) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y en el inciso r) del artculo 21 de su Reglamento, se aplicarn, nicamente, a los vehculos automviles y sus derivados, incluyendo los de traccin en ms de dos (2) ruedas, comprendidos en las categoras A2, A3 y A4. Conceptualizacin del trmino actividades de administracinInforme N 238-2004-SUNAT/2B0000Se consulta si el trmino actividades de administracin a que se refiere el inciso w) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del artculo 21 del Reglamento de dicha Ley, comprende a las actividades de ventas, cobranzas y mensajera que efectan los trabajadores de las empresas.Las actividades de ventas, cobranzas y mensajera realizadas por los trabajadores de las empresas no se consideran dentro de las actividades de administracin de empresas a que se refieren el inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del artculo 21 del Reglamento de dicha Ley. Deduccin de gastos de mantenimiento de vehculosInforme N 215-2004-SUNAT-2B0000Para la determinacin de la renta neta, son deducibles los gastos de mantenimiento de los vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados efectivamente a las actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, dentro de los lmites establecidos.Si los referidos vehculos, adicionalmente, son utilizados para uso particular de las personas que ejercen dichas funciones, los gastos vinculados con el referido uso no pueden ser tomados en cuenta para la determinacin de los gastos deducibles que se considerarn para establecer la renta neta. En este supuesto, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Deduccin de gastos incurridos en unidades vehicularesInforme N 007-2003-SUNAT/2B0000Los gastos incurridos en unidades vehiculares clasificadas en categoras diferentes a las que se refiere el literal w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, sern deducibles en la medida que se acredite la relacin de causalidad de dichos gastos con la generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente, no sindoles de aplicacin lo dispuesto en el aludido literal. 3.3.10. GASTO POR CONCEPTO DE DONACIONESSon deducibles los gastos por donaciones hasta el 10% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas.A tal efecto, las donaciones deben ser efectuadas a: Entidades y dependencias del Sector Pblico nacional, excepto empresas. Entidades sin fines de lucro, cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienestar social, educacin, culturales, cientficas, artsticas, literarias, deportivas, salud, patrimonio histrico cultural indgena y otros de fines similares.A efectos de la deduccin del gasto por donacin se debe tener en cuenta los requisitos que deben cumplir el donante y el donatario, los cuales se muestran en el cuadro N 19.

INFORMES DE la SUNATInforme N 062-2004-SUNAT/2B00001. L as donaciones efectuadas en favor de las municipalidades se encuentran inafectas del IGV, siempre y cuando estas hayan sido aprobadas mediante Resolucin Ministerial emitida por el Ministerio de Economa y Finanzas. E n este caso, para la expedicin de la resolucin de aprobacin de las donaciones, las municipalidades debern presentar ante el sector correspondiente, entre otros, el Acuerdo de Concejo Municipal o Regional, de corresponder, mediante la cual se acepta la donacin.2. L as donaciones que sean efectuadas en favor de las municipalidades, por las empresas del sector privado, podrn ser deducidas como gasto, a efectos de que determinen su renta neta de tercera categora, siempre y cuando cumplan con los requisitos legales establecidos por el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.Para tal efecto, el Concejo Municipal provincial y distrital ser el rgano encargado de emitir el Acuerdo de Concejo correspondiente aceptando las donaciones que se efecten a su favor, a fin de dar cumplimiento con lo dispuesto por el numeral 2.5 del inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Aplicacin PrcticaLa empresa Sambil S.A. durante el ao 2011 realiz donaciones en efectivo al Ministerio de Salud (Minsa) y a la Asociacin alas de ngel (AAA ), entidad sin fines de lucro reconocida como entidad perceptora de donaciones por el Ministerio de Economa y Fianzas.

La empresa, nos consulta si las sumas entregadas sern deducibles a efectos de determinar la renta imponible de tercera categora. Solucin:De acuerdo al inciso x) del artculo 37 de la LIR, sern deducibles los gastos por concepto de donaciones otorgados a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro, siempre que dichas entidades cumplan con la calificacin previa de entidades perceptoras de donaciones del Ministerio de Economa y Finanzas, en la medida que no excedan el 10% de la renta neta de tercera categora.El Minsa es una entidad que pertenece al Sector Pblico nacional, por lo que no requiere calificacin previa de parte del MEF, por lo tanto, los montos donados sern deducibles totalmente, si no exceden el 10% de la renta neta.

Podemos observar que el lmite mximo de donaciones est muy por encima del monto que ha sido donado por la empresa, por lo mismo, se podr deducir el ntegro del importe que fue donado al Minsa y a la AAA .3.3.11. DEDUCCIN ADICIONAL SOBRE REMUNERACIN A PERSONAS CON DISCAPACIDADCuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que ser fijado por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley N 27050, Ley General de la Persona con Discapacidad.El generador de rentas de tercera categora deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente que aquel le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios y por el Seguro Social de Salud EsSalud.Adems, la Ley N 29524 - Ley que Reconoce la Sordoceguera como Discapacidad nica y establece Disposiciones para la atencin de las personas Sordociegas en todo el territorio nacional.Para los efectos de la presente Ley se sealan las siguientes definiciones:1. Sordoceguera.- Discapacidad que se manifiesta por la deficiencia auditiva y visual simultnea, en grado parcial o total, de manera suficiente y grave para comprometer la comunicacin, la movilizacin y el acceso a la informacin y al entorno.2. Gua intrprete.- Persona que desempea la funcin de intrprete y gua de las personas sordociegas, con amplios conocimientos de los sistemas de comunicacin oficial ajustados a sus necesidades.Los sujetos generadores de rentas de tercera categora podrn aplicar esta deduccin, aun cuando contraten a un solo trabajador con discapacidad.El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:

Para determinar el porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio se seguir el siguiente procedimiento: a) Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales. b) Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, hayan tenido vnculo de dependencia con el empleador, bajo cualquier modalidad de contratacin y se sumar los resultados mensuales.c) E l monto obtenido en b) se dividir entre el monto obtenido en a) y se multiplicar por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio.d) E l porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la remuneracin que, en el ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado. El monto adicional deducible no podr exceder de 24 Remuneraciones Mnimas Vitales en el ejercicio, por cada trabajador discapacitado. Tratndose de trabajadores discapacitados con menos de un ao de relacin laboral. El monto adicional deducible no podr exceder de dos (2) Remuneraciones Mnimas Vitales por cada mes laborado por cada persona con discapacidad.Se entiende por remuneracin cualquier retribucin por servicio que constituya renta de quinta categora para la Ley. Esta deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiera sido efectivamente pagada en el plazo establecido para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual correspondiente al ejercicio.Para estos efectos se tomar la remuneracin mnima vital al cierre del ejercicio. INFORMES DE la SUNATInforme N 084-2008-SUNAT/2B00001. Los sujetos generadores de rentas de tercera categora podrn aplicar la deduccin establecida en el inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta an cuando contraten a un solo trabajador con discapacidad.2. L os Gobiernos Regionales y Locales, al no ser sujetos del Impuesto a la Renta, no pueden aplicar la deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a los trabajadores con discapacidad prevista en el inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

3.3.12. GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTASon aceptables como gastos aquellos desembolsos sustentados en boletas de venta emitidos por sujetos que pertenecen al Rgimen nico Simplificado (RUS), es decir, no se trata de cualquier boleta de venta, sino de aquellas que han sido emitidas por los contribuyentes que pertenecen al Nuevo RUS, siendo as, las boletas de venta emitidas por sujetos que pertenecen al rgimen general o al rgimen especial no sustentan gasto.Los gastos sustentados en boletas de venta sern deducibles hasta el 6% de los montos acreditados mediante comprobante de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no puede superar en el ejercicio gravable 200 UIT (200 x S/. 3,600 = S/. 720,000).Por lo expuesto, aquel contribuyente que consign un comprobante de pago que le otorgue derecho a deducir gasto o costo en el Registro de Compras, y no necesariamente crdito fiscal podr tener mayor monto al efectuar el clculo del 6% antes indicado.Adems, los sujetos comprendidos en la Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario Ley N 27360 y normas modificatorias, podrn deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Ventas o Ticket que no otorgan dicho derecho, emitidos solo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado - NRUS, hasta el lmite del diez por ciento (10%) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Lmite que no podr superar, en el ejercicio gravable las doscientas (200) UIT. (Numeral 1 de la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta).Para que se pueda realizar el sustento de gastos, se debe identificar en la boleta de venta al adquiriente o usuario con su nmero de RUC, as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn social, de acuerdo al numeral 3.2 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolucin de Superintendencia 007-99/SUNAT ).Considerando los lmites establecidos se ilustra en el cuadro n 20.

3.3.13. MOVILIDAD DE LOS TRABAJADORES Los gastos por movilidad de los trabajadores, que son necesarios para el cumplimiento de sus labores, por ejemplo, conserjes, encargados de trmites, etc., pueden ser sustentados con comprobantes de pago o con planilla de movilidad. En este ltimo caso, el gasto por cada trabajador no puede exceder el 4% de la remuneracin mnima vital mensual. Es preciso sealar que el sustento del gasto por movilidad en este caso debe ser con comprobantes de pago o con planillas de movilidad, no pudiendo utilizarse ambos a la vez.

No se aceptar la deduccin de gastos sustentados con la planilla de movilidad, en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente. As tampoco se deben considerar los gastos de movilidad por concepto de viticos, los que tienen su propio tratamiento. INFORMES DE la SUNAT Deduccin de gastos por movilidad y de vehculosInforme N 046-2008-SUNAT/2B0000Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no califican como rentas de quinta categora; sin importar si tales montos superan o no el equiva lente diario de 4% de la remuneracin mnima vital mensual. Conceptualizacin del trmino gastos de movilidad

Informe N 046-2008-SUNAT/2B0000Qu conceptos incluye o qu debe entenderse por gastos de movilidad a que se refiere el inciso a1) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso v) del artculo 21 de su Reglamento? Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos en los que se incurre, a efectos de que los trabajadores puedan desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con la actividad del empleador, sea utilizando sus propias unidades de transporte o no. Los gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden incurrir los trabajadores que laboran con sus propias unidades de transporte, no constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos incurridos en vehculos automotores deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente. El monto entregado al trabajador que exceda el lmite establecido en el inciso a1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (4% diario de la remuneracin mnima vital mensual por cada trabajador, sustentado con la planilla respectiva) no puede deducirse a ttulo de gastos incurridos en vehculos automotores a que se refiere el inciso w) de dicho artculo. Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no califican como rentas de quinta categora; sin importar si tales montos superan o no el equivalente diario de 4% de la remuneracin mnima vital mensual.En caso de que los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para realizar las funciones y labores asignadas por su empleador, ello no constituye una cesin de bienes a este ltimo, por lo que no se configurara el supuesto para aplicar la renta presunta contenida en el segundo prrafo del inciso b) del artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Aplicacin PrcticaCaso 1: Gastos por movilidad de los trabajadores La empresa de servicios Los Mejores S.A., ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 86.00, correspondiente al mes de setiembre de 2011, sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma sealada por el Reglamento de la Ley.

Solucin:A continuacin, se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad: ver cuadro N 21.