Embed Size (px)
Citation preview
I
REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
VICERRECTORADO ACADÉMICO FACULTAD DE CIENCIAS POLÍTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
CONCILIACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS EMPRESAS DEL SECTOR AUTOMOTRIZ DE LA PARROQUIA CARMEN HERRERA DEL
MUNICIPIO CABIMAS
Autor: Br. Emanuele Sorrentino
Tutora: Mgs. Rosibel Borjas
Maracaibo, Julio del 2013
DERECHOS RESERVADOS
II
CONCILIACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS EMPRESAS
DEL SECTOR AUTOMOTRIZ DE LA PARROQUIA CARMEN HERRERA DEL MUNICIPIO CABIMAS
Trabajo especial de Grado para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública:
______________________________ Emanuele De Jesús Sorrentino Castejón
C.I 21.043.627
DERECHOS RESERVADOS
III
DEDICATORIA
A Dios, por ser creador, amparo y fortaleza, cuando más lo he necesitado y por
hacer palpable su amor a través de cada uno de los que me rodean.
A mis Padres, que han sido pilares en mi camino y así forman parte de este
logro que me abre puertas inimaginables en mi desarrollo profesional.
Emanuele Sorrentino
DERECHOS RESERVADOS
IV
AGRADECIMIENTO
En primer lugar a Dios, por amarme tanto y regalarme estos años que hoy
reflejan el fruto de muchos que vendrán y que son producto de mi constancia y
perseverancia.
A mis Padres: Emanuele y Asmirian, dignos ejemplos a seguir y mi mayor
fuente de inspiración para alcanzar cada uno de mis logros.
A mi Familia: Mi hermana Lucelia, mis tíos Daniel y Amelia, mis primos
Daniel y Daniela y mi Abuela Diomira, por su apoyo, amor, compresión, consejos y
ejemplos de rectitud y moral que han sabido darme en el transcurso de mi vida.
A mis amigos y compañeros de clases, cuya presencia llenaron de alegría
los días de clase y su aliento impulso las fuerzas para la culminación de esta
meta.
A mis Tutoras, que con sus conocimientos y experticia me han orientado
sabiamente.
A la Universidad Rafael Urdaneta por permitirme ser parte de una
generación de triunfadores y gente productiva para el país.
Todos aquellos que participaron directa o indirectamente en la elaboración
de esta tesis.
¡Gracias a Ustedes!
Emanuele Sorrentino
DERECHOS RESERVADOS
V
INDICE GENERAL
Pág.
TITULO .................................................................................................................... I
DEDICATORIA ...................................................................................................... III
AGRADECIMIENTO .............................................................................................. IV
INDICE GENERAL ................................................................................................. V
INDICE DE CUADROS ........................................................................................ VIII
INDICE DE TABLAS ............................................................................................. XI
INDICE DE GRAFICOS .......................................................................................... X
RESUMEN ............................................................................................................. XI
CAPÍTULO I. FUNDAMENTACION
Planteamiento y Formulación del Problema ........................................................ 1
Objetivos de la Investigación ............................................................................... 7
Objetivo General .............................................................................................. 7
Objetivos Específicos ....................................................................................... 7
Justificación de la Investigación .......................................................................... 8
Delimitación de la Investigación ........................................................................ 10
CAPÍTULO II. MARCO TEORICO
Antecedentes de la Investigación ...................................................................... 11
Bases Teóricas .................................................................................................. 16
Impuesto al Valor Agregado ........................................................................... 16
Conciliación del Impuesto al Valor Agregado ................................................. 17
Procedimientos para la Conciliación del Impuesto al Valor Agregado 18
Facturas de Compra y Venta ...................................................... 18
Comprobantes de Retención de IVA ........................................... 20
Libros Fiscales de Compra y Venta ............................................ 22
Archivos de Retención de IVA..................................................... 28
Declaración del IVA ..................................................................... 29
DERECHOS RESERVADOS
VI
Cuentas Contables utilizadas para el Registro del Impuesto al Valor
Agregado ....................................................................................................... 31
Debito Fiscal ............................................................................... 32
Crédito Fiscal .............................................................................. 34
Excedente Crédito Fiscal ............................................................ 37
IVA por Pagar.............................................................................. 38
Retenciones IVA Vendedores y aTerceros ................................. 39
Procesos de Registro del Impuesto al Valor Agregado ....................... 44
Proceso de Compras .................................................................. 45
Proceso de Ventas ...................................................................... 45
Determinación del IVA ................................................................ 45
Autoliquidación del IVA ............................................................... 46
Tratamiento de los Excedentes del Impuesto al Valor Agregado ........ 47
Recuperación Excedente IVA .................................................... 47
Solicitud de Recuperación de Excedentes .................................. 48
Compensación del IVA ................................................................ 49
Sistema de Variable .......................................................................................... 51
Definición Nominal ......................................................................................... 51
Definición Conceptual .................................................................................... 51
Definición Operacional ................................................................................... 51
CAPITULO III. MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación ......................................................................................... 53
Diseño de la investigación ................................................................................. 54
Sujetos de la Investigación ................................................................................ 55
Población ....................................................................................................... 55
Técnica de Recolección de Datos ..................................................................... 58
Descripción del Instrumento .............................................................................. 59
Propiedades Psicométricas ............................................................................... 60
DERECHOS RESERVADOS
VII
Validez del Instrumento ..................................................................................... 60
Confiabilidad del Instrumento ............................................................................ 61
Procedimiento de la Investigación ..................................................................... 62
Plan de Análisis de Datos .................................................................................. 63
CAPITULO IV. RESULTADOS
Análisis y Discusión de los Resultados ................................................................. 65
Conclusiones ......................................................................................................... 94
Recomendaciones ................................................................................................ 97
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ..................................................................... 99
ANEXOS ............................................................................................................. 103
DERECHOS RESERVADOS
VIII
INDICE DE CUADROS
CUADROS Pág.
CUADRO 1 OPERACIONALIZACION DE LA VARIABLE .................................. 52
CUADRO 2 DISTRIBUCION POBLACIONAL .................................................... 58
DERECHOS RESERVADOS
IX
INDICE DE TABLAS
TABLAS Pág.
Tabla 1 Procedimientos para la Conciliacion del Impuesto al Valor Agregado ........ 67
Tabla 2 Cuentas Contables utilizadas para el Registro del Impuesto al Valor
Agregado ........................................................................................................................ 73
Tabla 3 Proceso de Registro del Impuesto al Valor Agregado ................................... 80
Tabla 4 Tratamiento Contable de los Exedentes del Impuesto al Valor Agregado .... 87
DERECHOS RESERVADOS
X
INDICE DE GRAFICOS
GRÁFICOS Pág.
Gráfico 1. Procedimientos para la Conciliacion del Impuesto al Valor
Agregado ............................................................................................................. 68
Gráfico 2. Cuentas Contables utilizadas para el Registro del Impuesto al
Valor Agregado ................................................................................................... 74
Gráfico 3. Proceso de Registro del Impuesto al Valor Agregado ................... 81
Gráfico 4. Tratamiento Contable de los Exedentes del Impuesto al Valor
Agregado ............................................................................................................. 88
DERECHOS RESERVADOS
XI
UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA VICERRECTORADO ACADÉMICO
FACULTAD DE CIENCIAS POLÍTICAS ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
RESUMEN
CONCILIACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS EMPRESAS DEL SECTOR AUTOMOTRIZ DE LA PARROQUIA CARMEN HERRERA DEL
MUNICIPIO CABIMAS
Autor: Sorrentino, Emanuele
Tutor: Mgs. Rosibel Borjas
Fecha: 2013
RESUMEN
El objetivo de esta investigación fue analizar la Conciliación del Impuesto al Valor Agregado en las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio Cabimas en el periodo comprendido de enero a junio del año 2013. Fue una investigación descriptiva con un diseño, no experimental y de tipo transeccional; siendo los entes informantes 11 empleados activos en el área contable y administrativa de las empresas Automotriz Cabimas C.A y Automotriz Chirinos Motors. Se utilizó como técnica de recolección de datos la observación que estuvo representada por la encuesta a través de un cuestionario de 40 ítems, cuya confiabilidad se comprobó mediante el método a escala de actitudes de Likert arrojando como resultado 0,90, los datos se organizaron en tablas y gráficos de distribución de frecuencias. Como resultados se obtuvo que las empresas objeto de estudio realizan y concretan las conciliaciones mediante el uso de diversos mecanismos, carencia de conocimientos para el aprovechamiento de Excedentes de Impuesto al Valor Agregado, las facturas emitidas cumplen con las formalidades estipuladas, desconocimiento sobre la designación como agente de retención y no se ha recurrido a la compensación o cesión los créditos ante la Administración Tributaria. Se recomienda revisiones que conlleven a la generación de estrategias para la recuperación ante la Administración Tributaria los Excedentes de Retenciones, así como mantenerse informados o exigir a sus patronos en cuanto que la empresa esta designada como agente de retención.
Palabras claves: Conciliación, IVA, Tributos
DERECHOS RESERVADOS
1
CAPÍTULO I
FUNDAMENTACIÓN
PLANTEAMIENTO Y FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
Venezuela se ha caracterizado por tener como principal fuente de ingresos los
derivados de la industria petrolera, resultando a finales del siglo XX insuficientes
para solventar el gasto público, surgiendo entonces la necesidad por parte del
Estado de reformar y fortalecer el sistema tributario, en virtud de su potestad
tributaria y poder de imperio. En tal sentido, el Artículo 133 de la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (1999), establece que “toda persona tiene el
deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la Ley”.
Dada la necesidad de generar mayores ingresos tributarios no petroleros,
se incorpora en el año 1993 el Impuesto al Valor Agregado; que consiste en un
impuesto indirecto, aplicable en todo el territorio nacional, proporcional, regresivo,
plurifásico y no acumulativo, a través del cual es gravada la enajenación de
bienes, la prestación de servicios y la importación de bienes (Velásquez, 1988).
El Impuesto al Valor Agregado se concibe como un impuesto plurifásico, ya
que es aplicado desde la fabricación y producción de bienes y servicios hasta la
comercialización y distribución de los mismos; es un impuesto indirecto porque
grava la renta a través del gasto o consumo; es considerado también regresivo ya
DERECHOS RESERVADOS
2
que la carga tributaria no guarda relación entre la renta y su gasto o inversión,
soportando la carga el consumidor final a través de la figura de la traslación.
(Asociación Venezolana de Derecho Tributario, 2004).
En este sentido, la constante expansión de los negocios en la actualidad ha
incorporado pesadas cargas tributarias a la gerencia de las empresas, así como
inconvenientes en la descentralización de actividades, avances tecnológicos
diversificación de los productos y mercados competitivos, entre otros, lo que hace
necesario la presencia de un sistema de procedimientos en las empresas a objeto
de garantizar el cabal cumplimiento de las obligaciones tributarias de manera
eficiente, permitiendo que el personal labore de una forma correcta, contribuyendo
a la protección de los intereses de la organización.
Esto conlleva a la idea que las organizaciones para lograr sus objetivos
deben establecer un mínimo de reglas de operatividad, es decir, aplicar
procedimientos de una manera sistemática a través de fundamentos, reglas,
acciones, mecanismos, instrumentos, así como procedimientos ordenados y
relacionados entre sí, en conjunto con las personas que conforman una
organización, constituyéndose en un medio para lograr el cumplimiento de sus
función administrativa, objetivos y la finalidad que persigue, generándole
capacidad de respuestas ante los diferentes públicos o grupos de interés que debe
atender, todo ello en paralelo cumplimiento con la leyes y reglamentos que deben
acatar, como las laborales, económicas y fiscales.
DERECHOS RESERVADOS
3
En este orden de ideas, en Venezuela existen empresas que actualmente
requieren del dominio de conocimientos en materia fiscal, específicamente en lo
referente al Impuesto al Valor Agregado (IVA), ya que estos ejercen directa
influencia sobre el grado de responsabilidad que se puede depositar en los
registros contables, estados financieros, declaraciones de impuestos y pagos de
los mismos.
Por tales razones, las organizaciones deben establecer mecanismos de
control que les permita llevar una lógica y efectiva relación contable de las
obligaciones tributarias que la empresa ha adquirido producto de su actividad
económica, evitando las sanciones que el Estado impone por su evasión;
desconocimiento de la normativa, o en todo caso, por no cumplir los tiempos
reglamentarios con los débitos fiscales.
Martínez (2006) señala en tal sentido que la conciliación periódica de
cuentas es una de las pruebas principales de la eficiencia contable y exactitud en
el manejo de las operaciones de contabilidad. El método más apropiado y
conveniente de conciliar las cuentas es adjuntar un modelo de conciliación. Estos
se envían entre las partes según el período o frecuencia establecida, la
conciliación requiere que se reporte la corrección y que se señale cualquier error.
Si se reportan errores se procede a localizarlos e investigarlos, y de existir éstos,
se ajusta la diferencia.
Con base a lo anteriormente expuesto, el ejercicio jurídico en el campo de
DERECHOS RESERVADOS
4
las acciones tributarias, toma cada día importancia y es concebido como eje
estratégico para el desarrollo de un estado moderno. De allí todas las medidas
emprendidas por los últimos gobiernos de Venezuela en materia tributaria, como el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) el cual es un gravamen indirecto al consumo,
que se aplica a todas las transacciones del proceso de producción como
circulación de bienes y servicios, pudiendo cada etapa considerar lo abonado
hasta ese momento como crédito de impuesto, es decir que lo que se encuentra
sujeto a imposición no es el valor total sino el valor añadido por cada empresa que
compone el ciclo de fabricación y de comercialización del bien o del servicio.
El gravamen incide una sola vez en el precio final de estos bienes para
alcanzar el valor agregado de cada fase del ciclo económico, ya que la suma de
valores añadidos por cada etapa corresponde al precio total del bien o servicio
abonado por el consumidor. Aunado a esto, el IVA genera un pago definitivo e
irreversible, por tal razón se toman en cuenta las características como principios
que rigen el impuesto, pudiéndose decir que este tributo así como otros, está
orientado a reducir la presión fiscal y el déficit para detener la inflación,
promoviendo así la conciencia tributaria, evitando la evasión y despilfarro de los
recursos fiscales mediante controles administrativos efectivos.
En este sentido los contribuyentes se han visto en la necesidad de reforzar
los procedimientos para conciliar el Impuesto al Valor Agregado dentro de las
empresas, de manera que garantice el cumplimiento de los deberes formales y así
prevenir cualquier tipo de sanción por parte de la administración tributaria,
DERECHOS RESERVADOS
5
situación que podría impactar negativamente en la operatividad económica-
financiera de la organización de acuerdo a su flujo de efectivo.
Como se ha señalado, esta investigación pretende abordar la problemática
que existe en la responsabilidad tributaria de cuadre entre las cuentas contables
del Impuesto al Valor Agregado (IVA) con sus correspondientes registros tanto de
soportado como de repercudido. En esta situación se encuentran las empresas del
sector automotriz del municipio Cabimas, que al ser contribuyentes ordinarios
especiales, presentan irregularidades en sus ejercicios fiscales o retrasos en el
pago y enteramiento del Impuesto al Valor Agregado, motivado por la deficiencia
en el registro de las facturas en los libros de compra y venta, errores al momento
de calcular las retenciones y cálculo del impuesto, presentación de planillas de
declaración extemporáneas, desconociendo la aplicación de las leyes tributarias y
una escasa capacitación del recurso humano para atender las necesidades que se
derivan de esta responsabilidad legal.
De acuerdo a esta condición las empresas no han logrado adaptarse al
actual proceso tributario que vive el país; este proceso está bajo la
responsabilidad de administradores y contadores, donde estos no han asumido a
cabalidad las obligaciones tributarias, siendo objeto de multas y sanciones por
parte de la administración tributaria que puede oscilar entre treinta (30) unidades
tributarias y hasta más, de igual forma el cierre temporal de las empresas
causando así costos y gastos operacionales adicionales a los ya planificado
afectando de alguna manera la rentabilidad y eficiencia de la empresa.
DERECHOS RESERVADOS
6
Por lo tanto, se hace necesario para las empresas del sector automotriz
confrontar y conciliar el Impuesto al Valor Agregado para justificar las posibles
diferencias que se presenten entre las declaraciones de este tributo y los registros
contables, dado que las cifras conciliadas en las secciones involucradas al tributo
sirve de cruce para la declaraciones del impuesto en las industrias automotrices,
permitiendo de esta manera identificar las diferencias y sus causas para así
posteriormente realizar los respectivos ajuste en la conciliación fiscal del Impuesto
al Valor Agregado.
Aunando a lo anteriormente dicho es de gran importancia realizar los
ajustes en la conciliación fiscal ya que al momento de determinar deficiencias, esto
trae como consecuencia reparos fiscales y multa, considerando de gran
importancia el cumplimiento del control interno que deben de llevar a cabo estas
empresas en cuanto a la conciliación fiscal tributaria proporcionando
razonablemente el control fiscal y tributario de las empresas, sobre todo de este
sector automotriz que requieren de un mayor cumplimiento y control impositivo de
sus actividades productivas y comercial con el objetivo de conciliar las compras y
las ventas en la aplicación al pago del Impuesto al Valor Agregado y sus
respectivos registros contables.
En función de las ideas expuestas en el anterior planteamiento, producto de
la observación tomada de la realidad empresarial que afecta específicamente los
procesos de responsabilidad tributaria, y de los propósitos que persigue el
presente estudio de investigación, resulta imperativo formular la siguiente
DERECHOS RESERVADOS
7
interrogante de investigación: ¿Por qué es necesario analizar la conciliación del
Impuesto al Valor Agregado en las empresas del sector automotriz de la parroquia
Carmen Herrera del municipio Cabimas?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Analizar la Conciliación del Impuesto al Valor Agregado en las empresas del
sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio Cabimas.
Objetivos Específicos
Describir los Procedimientos para la Conciliación del Impuesto al Valor
Agregado en las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera
del municipio Cabimas.
Identificar las Cuentas Contables utilizadas para el Registro del Impuesto al
Valor Agregado en las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen
Herrera del municipio Cabimas.
Caracterizar el Proceso de Registro del Impuesto al Valor Agregado en las
empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio
Cabimas.
DERECHOS RESERVADOS
8
Explicar el Tratamiento de los Excedentes del Impuesto al Valor Agregado en
las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio
Cabimas.
Proponer Estrategias de Aprovechamiento de Excedentes del Impuesto al Valor
Agregado en las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera
del municipio Cabimas.
Justificación de la Investigación
Las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del
municipio Cabimas deben estar preparados para cumplir con sus obligaciones
tributarias, por su condición de agentes de retención del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), lo que implica tener una visión clara y sistemática de las
actuaciones administrativas y contables que involucren y faciliten el cumplimiento
de las mismas, apegado a las exigencias y disposiciones legales, haciendo
oportuno y eficaz el procedimiento de retener, enterar y conciliar el impuesto.
Es por ello que, este estudio se considera de utilidad, no solo porque busca
analizar la conciliación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en las empresas del
sector automotriz, si no, que de igual manera pretende comprobar el acatamiento
de la norma establecida para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
DERECHOS RESERVADOS
9
agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en cuanto a
determinar, retener y enterar su pago.
El presente trabajo de investigación, teóricamente proporciona un importante
aporte, ya que ayuda a determinar la responsabilidad tributaria a las empresas del
sector automotriz en el procedimiento de conciliación y consistencia en los datos
que se manejan, para así mejorar la integración y exactitud de todas las partidas
contables. Unos procedimientos tributarios eficaces deberían minimizar el riesgo
de cometer ilícitos tributarios a través del cumplimiento de los deberes formales y
pago oportuno de todas las obligaciones tributarias y contribuir a la seguridad del
sistema contable que se utilizan en la las empresas del sector automotriz, fijando y
evaluado los procesos administrativos, contables y financieros, permitiendo que
los intervinientes en el manejo del Impuesto al Valor Agregado puedan dar
veracidad de su información, de las transacciones y manejos de la empresa.
El estudio se justifica metodológicamente ya que el instrumento de
recolección de información elaborado es utilizado para analizar la conciliación del
Impuesto al Valor Agregado en las empresas del sector automotriz de la parroquia
Carmen Herrera del municipio Cabimas, así como en otras empresas de la misma
naturaleza ubicadas en otros lugares, donde su elaboración se considera una guía
a tomar para otros investigadores que deseen realizar estudios con características
similares.
DERECHOS RESERVADOS
10
Por otra parte, se justifica como un trabajo de investigación social ya que se
basa en tres aspectos básicos: el primero enmarca el entorno y conocimiento de
personas, el segundo trata de la búsqueda de información para satisfacer
inquietudes y posibilidades que son útil para alcanzar las metas propuestas y por
último brinda apoyo a otras investigaciones.
Delimitación de la Investigación
Esta investigación tomó como unidad de estudio principal el sector automotriz
del municipio Cabimas específicamente aquellas que se encuentran en la
parroquia Carmen Herrera. El área de investigación está enmarcada en el análisis
del procedimiento de Conciliación del IVA que abarca el análisis de los aspectos
teóricos, financieros y doctrinarios, normativas tributarias contenidas en el Código
Orgánico Tributario, la Ley del Impuesto al Valor Agregado así como las distintas
providencias Administrabas emitidas por la Administración Tributaria.
Para la recolección de la información, se consultó la documentación y
soporte vigente e inherente con el tema desde el mes de enero de 2013 hasta el
mes de junio de 2013, de manera de obtener datos actualizados y pertinentes que
luego ser procesados con la respectiva evaluación y análisis de los mismos. Para
esta investigación fueron claves autores del área contable como Redondo (2005),
Catacora (2007), Villegas (1999), Moya (2006), Salort (2007), entre otros.
DERECHOS RESERVADOS
11
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Se consultaron trabajos de investigación referentes a los procedimientos para
la declaración del impuesto al valor agregado que permitieron conocer otras
perspectivas de análisis relacionadas con el problema planteado y proporcionaron
apoyos referenciales y una base para la configuración general de terma a estudiar.
En primer lugar, Salcedo (2010), desarrolló un trabajo de investigación titulado
“La Planificación Tributaria como Herramienta de Prevención Ante los Efectos de
la Carga Fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la Empresa Constructora
SUSEP”, la presente investigación tuvo como finalidad diseñar una propuesta de
planificación tributaria como herramienta de prevención ante los efectos de la
carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) en la empresa SUSEP, C.A para
la formulación de metas, identificar objetivos, reconocer las oportunidades y
amenazas de su entorno, determinando el grado de cambio requerido que
conlleva a la toma de decisiones y por ende la puesta en práctica de estrategias
actuales.
Dicha investigación estuvo enmarcada dentro de un género cuantitativo y
según el método se circunscribió en una investigación de campo, las técnicas e
DERECHOS RESERVADOS
12
instrumento para recolectar información fue en primer lugar la observación directa
y cuestionario diseñado con preguntas cerradas tricotómica acorde a las variables
de estudio, logrando así diagnosticar la existencia de la planificación tributaria con
respecto a la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) y que en SUSEP,
C.A. no poseen, por lo tanto se propone la planificación tributaria como
herramienta de prevención ante los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor
agregado (IVA) para lograr que la empresa tenga decisiones asertivas en su
rentabilidad, liquidez y apalancamiento financiero, en el desarrollo de sus
actividades.
Se considera un aporte a la presente investigación, ya que sirve como sustento
teórico al señalar que la metodología para la elaboración de la planificación
tributaria contiene el comportamiento de las partidas de la conciliación fiscal del
IVA, considerándola como una herramienta básica para la planificación. Por tal
motivo es importante señalar que la presente investigación posee la estrecha
relación entre teoría, el proceso de investigación y la realidad del entorno.
En este mismo sentido, Torres (2009), trabajó en una investigación cuyo
objetivo principal fue una Propuesta de Indicadores para Evaluar la Eficiencia y
Eficacia en el Proceso de Declaración y Pago del impuesto sobre La Renta e
Impuesto al Valor Agregado en la Empresa Hidrológica de Los Médanos
Falconianos, C.A (Hidrofalcón, C.A). La cual tuvo como finalidad la presentación
de los recaudos correspondientes para las determinaciones que indican o reflejan
el hecho impositivo, lo cual da como resultado la tipificación del tributo.
DERECHOS RESERVADOS
13
El presente trabajo de investigación estuvo dirigido a la Auditoría Tributaria
con el objeto de Propuesta de Indicadores para Evaluar la eficiencia y eficacia en
el proceso de declaración y pago del impuesto sobre la renta e Impuesto al Valor
Agregado en la empresa Hidrológica de los Médanos Falconianos, C.A
(HIDROFALCÓN, C.A) durante el período 2008. Entre los objetivos específicos se
tienen diagnosticar la situación actual del sistema administrativo de la empresa
Hidrológica de los Médanos Falconianos, C.A (HIDROFALCÓN, C.A) para
determinar la incidencia de los tributos especificado por la ley y sus efectos, para
luego evaluar el control interno en el área tributaria en dicha empresa, de igual
modo determinar el grado de eficiencia y eficacia de los procesos tributarios en la
empresa.
La investigación que se plantea es de tipo descriptiva, ya que establece las
relaciones con las variables de la investigación, es decir, la auditoría tributaria se
aplicará en la empresa y contribuirá como herramienta de control fiscal. De estas
variables dependerá de los resultados de la investigación por lo que se
determinarán las diferentes actividades involucradas en el proceso de declaración
y pago de obligaciones tributarias, permitiendo la estandarización de la
información y la exactitud de los cálculos de impuestos.
El aporte de esta investigación al presente estudio consiste en la evaluación
relacionada con los procedimientos para la determinación, declaración y el pago
del impuesto al valor agregado y de la base legal que fundamenta a dicho tributo,
DERECHOS RESERVADOS
14
así como teoría sobre el correcto llevado de los libros de compra y venta y de
facturas de compra y venta.
Fuenmayor y Sulbaran (2007), cuyo trabajo de investigación tuvo como
finalidad realizar un Análisis del Proceso de Retener y Enterar el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) por parte de los Entes Públicos Municipales. Caso Fundación para
la Administración y Mantenimiento de las Instalaciones Deportivas Culturales y
Recreativas del municipio de Maracaibo (FUNDAIDEM). La metodología utilizada
fue de tipo descriptiva no experimental, calificándose el diseño de la investigación
como tipo bibliográfico documental, la recolección de información se realizó a
través de la observación documental y el arqueo bibliográfico y hemerográfico.
Los resultados demostraron que FUNDAIDEM por ser un ente público
municipal es designado por la Administración Tributaria agente de retención según
la providencia administrativa SNAT/2005/0056-A publicada en Gaceta Oficial Nº
38.18, presenta dificultades para cumplir con el proceso enterar el Impuesto al
Valor Agregado, sin embargo lo hace de manera oportuna; por otra parte se
recomienda diseñar e implementar un manual de procedimientos el cual facilite el
cumplimiento de retener y enterar el Impuesto al Valor Agregado. El aporte de este
trabajo de investigación a la investigación es la información relevante que ofrece
sobre los procedimientos de recaudación y enteramiento en materia del Impuesto
al Valor Agregado.
DERECHOS RESERVADOS
15
Por último López, (2007) desarrolló el trabajo “Deberes Formales en la
presentación de las Retenciones y Declaraciones del Impuesto al Valor Agregado
de los Contribuyentes Especiales”. El objetivo principal de esta investigación de
centro en analizar el cumplimiento por parte de los contribuyentes especiales de
los deberes formales en la presentación de las retenciones y declaraciones del
Impuesto al Valor Agregado.
Como resultados importantes se evidenció que existe un conocimiento
aceptable por parte de los contribuyentes de las leyes que contemplan los deberes
formales del impuesto al valor agregado. Así mismo, se demostró que las normas
no son claras y existen vacíos legales que dan lugar a interpretaciones o criterios
subjetivos por parte de los funcionarios de la Administración Tributaria. Otro
aspecto significativo es la complejidad en las formalidades de este impuesto, la
cual tiende a inferir con el cumplimiento voluntario y oportuno de los deberes
formales en la presentación de las retenciones y declaraciones del Impuesto al
Valor Agregado, llevando al contribuyente a cometer ilícitos tributarios.
El aporte de esta investigación son los conocimientos de algunas causas
que contribuyen al incumplimiento de los deberes formales en las declaraciones
de Impuesto al Valor Agregado, de igual manera la teoría y el tratamiento contable
de los Débitos y Créditos fiscales así como el tratamiento contable del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) lo que es de suma importancia para efectos de esta
investigación.
DERECHOS RESERVADOS
16
Ahora bien, cabe señalar que todos los antecedentes señalados son
importantes para el presente estudio, debido a que guardan una estrecha relación
con el objetivo de esta investigación, ya que tienen que ver algunas variables e
indicadores que los autores han tenido que abordar y en lo referente a las bases
legales del Impuesto al Valor Agregado y en lo referente al proceso de
conciliación, retener y enterar ante el Fisco Nacional de las declaraciones y pagos
correspondientes.
BASES TEÓRICAS
Impuesto al Valor Agregado
Moya (2006), le define como un tributo que grava la enajenación de bienes
muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el
territorio nacional, el cual deben pagar las personas naturales o jurídicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás
entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que realizan las actividades
definidas por la Ley como hechos imponibles.
De igual manera Alvarado y Cruz (2003), definen el Impuesto al Valor
Agregado como un impuesto general al consumo de bienes y prestaciones de
servicios no acumulativos, que utiliza una técnica especial de débitos y créditos
fiscales que permiten fraccionar el monto de la obligación.
DERECHOS RESERVADOS
17
El Impuesto al Valor Agregado según Villegas (1999), sostiene que el
Impuesto al Valor Agregado, es una derivación de los impuestos a las ventas;
tributos estos que económicamente inciden sobre los consumos, bajo la
denominación genérica de impuestos al consumo se comprende aquellos que
gravan en definitiva y como su nombre lo indica, al consumidor de un determinado
bien.
En consideración a lo expresado por los citados autores, se puede señalar
que el IVA, como un impuesto que grava la prestación de servicios así como
también todas las transacciones u operaciones económicas, que se aplica en todo
el territorio nacional y deben pagarlo las personas naturales o jurídicas, a
excepción de aquellas personas consideradas por disposición de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado como exentas del pago de dicho tributo.
Conciliación del Impuesto al Valor Agregado
Salort (2007) define la conciliación contable como el proceso para
determinar las diferencias de los deberes y derechos que existen entre un
acreedor y un deudor, resultando que el deudor acepte u objete al acreedor
determinados montos por las deudas existentes entre las partes. Este proceso
implica una revisión de los estados de cuenta recibidos del organismo proveedor
del servicio, los registros contables y los documentos comprobatorios, a fin de
aceptar o no dichos estados.
DERECHOS RESERVADOS
18
Ahora bien en materia de conciliación del Impuesto al Valor Agregado la
define como “el impuesto a pagar mensual que resulte de las diferencias entre el
IVA pagado, el IVA cobrado y las retenciones”. Es necesario que el usuario haga
una distinción en cuanto a los gastos según estos estén o no gravados con IVA.
Además, se deben registrar los valores que este contribuyente en caso de ser
Agente de Retención pueda retener por concepto de IVA.
Procedimientos para la Conciliación del Impuesto al Valor Agregado
Al respecto se toma la posición de Landwell (2010), quien dentro de la
literatura consultada, precisa de manera ajustada al interés que conlleva la
presente investigación la definición de procedimientos al expresar lo siguiente a
diferencia de la conciliación bancaria, la conciliación contable fiscal del Impuesto al
Valor Agregado no posee procedimientos estrictos al momento de realizarla, pero
señala materiales que se deben poseer de carácter indispensable al momento de
efectuarla tales como, los Libros de Compra y Libros de Venta de la empresa,
archivos y comprobantes de retención, así como la declaración efectuada y otros
documentos que se considere importante para facilitar la labor de conciliar.
Facturas de Compra y Venta: En referencia a los siguientes indicadores, se
toman las consideraciones de diversos autores; en cuanto a Facturas de Compra y
Venta, Ventura y Belén (2010), definen que la Factura de Compra-Venta es un
documento que refleja la entrega de un producto o la provisión de un servicio,
junto a la fecha de devengo, además de indicar la cantidad a pagar como
DERECHOS RESERVADOS
19
contraprestación. En la factura se encuentran los datos del expedidor y del
destinatario, el detalle de los productos y servicios suministrados, los precios
unitarios, los precios totales, los descuentos y los impuestos.
Se la considera como el justificante fiscal de la entrega de un producto o de
la provisión de un servicio, que afecta al obligado tributario emisor (el vendedor) y
al obligado tributario receptor (el comprador). La factura correctamente elaborada
es el único justificante fiscal, que da al receptor el derecho de deducción del
impuesto (IVA). Esto no se aplica en los documentos sustitutivos de factura,
recibos o tickets. El original debe ser custodiado por el receptor de la factura.
Habitualmente, el emisor de la factura conserva una copia o la matriz en la que se
registra su emisión.
Catacora (2009), habla que las Facturas de Compra y Venta es un
documento que expide el vendedor y entrega al comprador en el que consta fecha
de la operación, nombre de comprador y vendedor, importe, cantidad y descripción
del producto o servicio, Entre otros. De igual manera Moya (2007), expresa que es
el justificante fiscal de la entrega de un producto o de la provisión de un servicio,
que afecta al obligado tributario emisor (el vendedor) y al obligado tributario
receptor (el comprador).
El Diccionario de Derecho Comercial (2000), define a la factura como un
documento comercial o comprobante que permite individualizar correctamente una
operación de venta de un bien o la prestación de un servicio, de uso habitual en
DERECHOS RESERVADOS
20
las actividades del sujeto emisor de los mismos y fuentes de registración, sea por
una compra o por una venta. En Venezuela, la normativa de facturación se regula
mediante Gaceta Oficial 39795 (2011), Providencia SANT/2011/00071 mediante la
cual se establece las Normas Generales de Emisión de Facturas y otros
Documentos. Todos los sujetos que rige la providencia 00071 deben emitir
facturas, notas de débito, notas de crédito, notas de entrega, a través de los
siguientes medios:
Formatos prediseñados o elaborados por imprentas autorizadas por el SENIAT.
Formas libres prediseñadas o elaboradas por imprentas autorizadas por el
SENIAT. En ningún caso las facturas y otros documentos podrán emitirse
manualmente sobre formas libres.
A través de máquinas fiscales (registradora fiscal, impresora fiscal o punto de
ventas fiscales).
Comprobantes de Retención de IVA: En la Providencia Administrativa Nº
SNAT/2005/0056, en el artículo 18 se establece que los agentes de retención
están obligados a entregar a los proveedores un comprobante de cada retención
de impuesto que les practiquen. El comprobante debe emitirse y entregarse al
proveedor a más tardar dentro de los primeros tres (3) días continuos del período
de imposición siguiente, conteniendo la siguiente información:
Numeración consecutiva: La numeración deberá contener catorce (14)
caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, serán
los cuatro (4) dígitos del año, MM serán los dos (2) dígitos del mes y
DERECHOS RESERVADOS
21
SSSSSSSS, serán los ocho (8) dígitos del secuencial en cual deberá reiniciarse
en los casos de que superen dicha cantidad.
Identificación o razón social y número de Registro de Información Fiscal (RIF)
del agente de retención.
Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de Información Fiscal
(RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean
impresos por el propio agente de retención.
Fecha de emisión y entrega del comprobante.
Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de Información Fiscal
(RIF) del proveedor.
Número de control de la factura, número de la factura e impuesto retenido.
El comprobante podrá emitirse por medios electrónicos o físicos, debiendo,
en este último caso emitirse por duplicado. El comprobante debe registrarse por el
agente de retención y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas,
respectivamente, en el mismo período de imposición que corresponda a su
emisión o entrega, según corresponda. Cuando el agente de retención realice más
de una operación quincenal con el mismo proveedor, podrá optar por emitir un
único comprobante que relacione todas las retenciones efectuadas en dicho
período. En estos casos, comprobante deberá entregarse al proveedor dentro de
los primeros tres (3) días continuos del período de imposición siguiente.
DERECHOS RESERVADOS
22
Los comprobantes podrán ser entregados al proveedor en medios
electrónicos, cuando este así lo convenga con el agente de retención. Los agentes
de retención y sus proveedores deberán conservar los comprobantes de retención
o un registro de los mismos, y exhibirlos a requerimiento de la Administración
Tributaria.
Libros Fiscales de Compra y Venta: En el Artículo 70 del Reglamento General
de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (1999), se menciona que
los contribuyentes del impuesto; además de los libros exigidos por el Código de
Comercio, deberán llevar un Libro de Compras y otro de Ventas. En estos libros se
registrarán cronológicamente y sin atrasos las informaciones relativas a sus
operaciones en el mercado interno, importaciones y exportaciones, documentadas
mediante facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes de venta de
bienes y servicios, así como, las notas de débito y de crédito modificatorias de las
facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y documentos por los que se
comprueben las ventas o prestaciones de servicios y las adquisiciones de bienes o
recepción de servicios.
De igual manera el Artículo 71 del Reglamento General de la Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado (1999), indica que los Libros de Compras
y de Ventas deberán mantenerse permanentemente en el establecimiento del
contribuyente.
DERECHOS RESERVADOS
23
El Artículo 72 del Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto
al Valor Agregado (1999), determina que en los Libros de Compras y de Ventas, al
final de cada mes, se hará un resumen del respectivo período de imposición,
indicando el monto de la base imponible y del impuesto, ajustada con las
adiciones y deducciones correspondientes; el débito y el crédito fiscal, así como,
un resumen del monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios
exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto y del monto de las exportaciones de
bienes y servicios.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán
indicarse dichos bienes separadamente, agrupándose por cada una de las
alícuotas. Estos resúmenes deberán coincidir con los datos que se indicarán en el
formulario de declaración y pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio
de Hacienda para la declaración y pago mensual del impuesto. Los contribuyentes
que lleven más de un libro para el registro de sus compras y ventas, deberán
hacer en los Libros de Compras y de Ventas diarias, un resumen con los detalles
de cada uno de ellos.
El Artículo 73 del Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto
al Valor Agregado (1999), expresa que los contribuyentes que lleven los registros
y libros citados en este Reglamento, en forma manual o mediante sistemas
mecanizados o automatizados, conservarán en forma ordenada, mientras no esté
prescrita la obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos contables,
DERECHOS RESERVADOS
24
como los medios magnéticos, discos, cintas y similares u otros elementos que se
hayan utilizado para efectuar los asientos y registros.
Artículo 74 del Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al
Valor Agregado (1999), señala que la Administración Tributaria podrá establecer
un modelo único, así como los medios y sistemas en que deben llevarse los Libros
de Compras y de Ventas. De igual manera, podrá exigir que determinados tipos o
categorías de contribuyentes lleven libros y registros especiales por su actividad
económica, por la casa matriz y por cada una de sus sucursales o
establecimientos.
El Artículo 75 del Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto
al Valor Agregado (1999), especifica los datos que los contribuyentes del impuesto
deberán registrar cronológicamente y sin atrasos en el Libro de Compras, dentro
de los cuales se indican los siguientes:
La fecha y el número de la factura, nota de débito o de crédito por la compra
nacional o extranjera de bienes y recepción de servicios, y de la Declaración de
Aduanas, presentada con motivo de la importación de bienes o la recepción de
servicios provenientes del exterior. Asimismo, deberán registrarse iguales datos
de los comprobantes y documentos equivalentes correspondientes a la
adquisición de bienes y servicios.
El nombre y apellido del vendedor o de quien prestó el servicio, en los casos en
que sea persona natural. La denominación o razón social del vendedor o
DERECHOS RESERVADOS
25
prestador del servicio, en los casos de personas jurídicas, sociedades de hecho
o irregulares, comunidades, consorcios y demás entidades económicas o
jurídicas, públicas o privadas.
Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de
Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda.
El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepción de servicios
discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando además el
monto del crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso de
operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse dichas
operaciones separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas.
El valor total de las compras nacionales de bienes y recepción de servicios
discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin
derecho a crédito fiscal, registrando además el monto del crédito fiscal en los
casos de operaciones gravadas. En el caso de operaciones gravadas con
distintas alícuotas, deberán registrarse dichas operaciones separadamente,
agrupándose por cada una de las alícuotas.
De igual manera el Artículo 76 del Reglamento General de la Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado (1999), especifica los datos que los
contribuyentes deberán registrar cronológicamente y sin atrasos en el Libro de
Ventas, las operaciones realizadas con otros contribuyentes o no contribuyentes,
dejando constancia de lo siguiente:
DERECHOS RESERVADOS
26
La fecha y el número de la factura, comprobantes y otros documentos
equivalentes, notas de débito o de crédito y de la guía o declaración de
exportación.
El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio,
cuando se trate de una persona natural. La denominación o razón social si se
trata de personas jurídicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades,
consorcios y otros entes económicos o jurídicos, públicos o privados.
Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de
Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.
El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las
gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando además el
monto del débito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso de
operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse dichas
operaciones separadamente, agrupándose por cada alícuota.
El valor Free On Board (FOB) del total de las operaciones de exportación.
En el Artículo 77 de del Reglamento General de la Ley que establece el
Impuesto al Valor Agregado (1999) se menciona que los contribuyentes deberán
registrar cronológicamente y sin atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones
realizadas con no contribuyentes, indicando los siguientes datos:
Fecha y Número del primer comprobante emitido en cada día, por las ventas
de bienes o prestación de servicio, correspondiente al talonario utilizado.
DERECHOS RESERVADOS
27
Número del último comprobante emitido en cada día, por las ventas de bienes o
prestación de servicio, correspondiente al talonario utilizado.
Monto total de las ventas de bienes y prestación de servicio gravados de cada
día, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos equivalentes.
Monto del impuesto en las operaciones del numeral anterior.
Monto de las ventas de bienes y prestación de servicio exentas, exoneradas o
no sujetas del día, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos
equivalentes.
Cuando se utilicen simultáneamente varios talonarios de comprobantes,
deberán efectuarse los asientos separadamente, por cada talonario y en la forma
antes señalada. El registro de las operaciones contenidas en el reporte global
diario generado por las máquinas fiscales, se reflejarán en el Libro de Ventas del
mismo modo que se establece respecto de los comprobantes que se emiten a no
contribuyentes, indicando además el número de registro de la máquina.
Los contribuyentes que realicen a la vez ventas de bienes y prestación de
servicio a contribuyentes y no contribuyentes, por las cuales emitan facturas,
documentos equivalentes o comprobantes generados por máquinas fiscales,
contabilizarán en el Libro de Ventas, en forma separada, ambos tipos de
operaciones, de acuerdo con los requisitos correspondientes a cada documento,
especificados en los Artículos 76 y 77 de este Reglamento. Artículo 74 del
DERECHOS RESERVADOS
28
Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado
(1999).
Archivos de Retención de IVA: El portal del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), establece que los comprobantes
de retención deberán presentarse como un archivo de texto (TXT) y deberá
cumplir con los siguientes requisitos:
RIF del agente de retención.
Periodo impositivo.
Fecha de factura.
Tipo de operación (C=compre; V=ventas).
Tipo de documento (01=Factura; 02=Nota de Debito; 03=Notas de Créditos).
RIF de proveedor.
Número de documento (01=Factura; 02=Nota de Debito; 03=Notas de
Créditos).
Número de control.
Monto total del documento.
Base imponible.
Monto del IVA retenido.
Número del documento afectado (Factura que dio origen a la N/C o N/D).
Número de comprobante de retención.
Monto exento del IVA.
DERECHOS RESERVADOS
29
Alícuota y número de expediente.
De igual manera establece que los agentes de retención tienen tres (3) días
hábiles después del cierre del mes que efectuó la retención para entregar el
comprobante. El agente de retención puede optar por entregar un solo
comprobante de retención a su proveedor, si va a realizar varias operaciones con
el mismo durante el mes.
Declaración del IVA: El Artículo 47 del Reglamento General de la Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado (1999), se menciona que los
contribuyentes y, en su caso, los responsables según esta Ley, están obligados a
declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y
condición que establezca el Reglamento.
La Administración Tributaria dictará las normas que le permitan asegurar el
cumplimiento de la presentación de la declaración a que se contrae este artículo
por parte de los sujetos pasivos, y en especial la obligación de los adquirentes de
bienes o receptores de servicios, así como de entes del sector público, de exigir al
sujeto pasivo las declaraciones de períodos anteriores para tramitar el pago
correspondiente.
De igual manera el Artículo 59 del Reglamento General de la Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado (1999), señala que los contribuyentes a
que se refieren los artículos 5, 7 y 10 de la Ley y, en su caso, los responsables del
impuesto señalados en los artículos 9, 10, 11 y 12 de la Ley, deberán presentar
DERECHOS RESERVADOS
30
declaración jurada por las operaciones gravadas y exentas, realizadas en cada
período mensual de imposición.
En dicha declaración dejarán constancia de la suma de los débitos fiscales
que consten en las facturas emitidas en el período de imposición, así como de las
sumas de los impuestos soportados y que le han sido trasladados como créditos
fiscales en las facturas recibidas en el mismo período; con inclusión de las notas
de débito y crédito correspondientes.
Entre las operaciones gravadas que generen crédito fiscal se incluirán las
correspondientes a las prestaciones de servicios provenientes del exterior.
Asimismo, deberán declarar si existieren excedentes de crédito fiscal del período
de imposición anterior, y determinar el impuesto por pagar o, si correspondiere,
indicar en la misma el excedente del crédito fiscal resultante.
En la declaración también deberá dejarse constancia, en forma separada, si
fuere el caso, del monto de las exportaciones realizadas en el período de
imposición, sujetas a la alícuota del cero por ciento (0%). Igualmente, deberá
constar también por separado el monto del impuesto retenido o percibido en el
período de imposición como responsable a título de agente de retención o de
percepción o en otra calidad de responsable del impuesto.
DERECHOS RESERVADOS
31
Cuentas Contables utilizadas para el Registro del Impuesto al Valor
Agregado
Vásquez (2002), indica que así como la parte legal de los impuestos
indirectos, y en especial la del Impuesto al Valor Agregado, es su parte más
importante en cuanto a su contenido y origen, la contabilización puede ser
considerada la parte más importante en cuanto a la práctica y aplicación se refiere,
puesto que no es sino a través de la contabilización de las operaciones que realiza
un contribuyente como se valora y analiza las causas y consecuencias de la
aplicación de este tributo.
Partiendo de lo anterior, se comenzarán a registrar los Débitos y Créditos
originados por las operaciones propias del objeto de la empresa en el momento en
el cual se produce el hecho imponible, tal y como lo establece la Ley y el
Reglamento de la Ley; y se recurrirá al uso de la costumbre para el registro
correspondiente, o bien al criterio independiente; siempre y cuando éste tenga
sustento en base sólida, de confiabilidad y que además no transgreda los
principios de contabilidad de aceptación general.
Al generarse el hecho imponible del IVA nace la obligación tributaria o
impuesto a pagar, por lo tanto esta representa una obligación del sujeto pasivo o
contribuyente para con el Estado, clasificándose esta dentro de los pasivos a corto
plazo, debido a que este impuesto debe ser cancelado, según lo establece el
reglamento de la Ley del IVA en su Artículo Nº 60 : “la determinación y pago del
DERECHOS RESERVADOS
32
impuesto se deberá efectuar dentro de los quince (15) días continuos siguientes al
periodo de imposición...”
Entonces se puede ubicar dentro del catálogo de cuentas en el rubro de
pasivos a corto plazo, en la sección de Impuestos por Pagar; una cuenta principal
denominada I.V.A. por pagar, está a su vez estará formada por dos subcuentas
auxiliares que se denominaran Créditos Fiscales y Débitos Fiscales, las cuales
permitirán realizar el mecanismo de compensación para establecer la cuota
tributaria. Los Créditos Fiscales obtenidos en los impuestos indirectos (IVA) no son
considerados derechos para el sujeto pasivo, solo constituyen un elemento técnico
para el cálculo del impuesto a pagar (artículo 31 ley del IVA), por lo tanto estos en
ningún caso puede clasificarse, ni registrarse como activos en la estructura
contable de la empresa. Aunando a lo anterior las cuentas que intervienen en el
Impuesto al Valor agregado son las siguientes:
Débito Fiscal: Laguna (2010), comenta que el Débito Fiscal del periodo de
imposición está constituido por el impuesto generado debido al hecho imponible.
Para la determinación del monto de los Débitos Fiscales de un periodo de
imposición, se debe deducir o sustraer del monto de las operaciones facturadas el
valor de los bienes muebles, envases o depósitos devueltos o de otras
operaciones anuladas o rescindidas en el periodo de imposición siempre que se
demuestre que dicho valor fue previamente computado en el débito fiscal en el
mismo periodo o en otro anterior y no fue tomado en cuenta al realizar la
operación.
DERECHOS RESERVADOS
33
Catacora (2009), establece que el Débito Fiscal es una Cuenta Patrimonial
del Pasivo, se acredita cuando hacemos una venta, se debita cuando a fin de mes
calculamos la posición mensual. Su saldo es acreedor o cero y representa el total
de IVA que cobramos. De igual manera en el Artículo 55 de la Ley que establece
el Impuesto al Valor agregado (1999) define que débito fiscal es la obligación que
le surge al contribuyente, luego de aplicar la alícuota a las operaciones grabadas
por el impuesto realizadas dentro del periodo de imposición.
En el Artículo 36 del Reglamento General de la Ley que establece el
Impuesto al Valor Agregado (1999) se menciona que el Débito Fiscal del período
de imposición está constituido por el impuesto generado debido al nacimiento del
hecho imponible. Para la determinación del monto de los Débitos Fiscales de un
período de imposición, se debe deducir o sustraer del monto de las operaciones
facturadas el valor de los bienes muebles, envases o depósitos devueltos o de
otras operaciones anuladas o rescindidas en el período de imposición, siempre
que se demuestre que dicho valor fue previamente computado en el débito fiscal
en el mismo período o en otro anterior y no fue tomado en cuenta al realizar la
operación gravada.
Así mismo, se agregarán los ajustes de tales Débitos derivados de las
diferencias de precios, reajustes y gastos; intereses, incluso por mora en el pago;
las diferencias por facturación indebida de un Débito Fiscal inferior al que
corresponda, y, en general, cualquier suma trasladada a título de impuesto en la
parte que exceda al monto que legalmente fuese procedente, a menos que se
DERECHOS RESERVADOS
34
acredite que ella fue restituida al respectivo comprador, adquirente o receptor de
los servicios.
De igual manera el Glosario de Términos del SENIAT, define al Débito
Fiscal como la obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones
gravadas, la cual se determina aplicando en cada caso la alícuota del impuesto
sobre la correspondiente base imponible. El monto del Débito Fiscal deberá ser
trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirientes
de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados,
quienes están obligados a soportarlos.
Crédito Fiscal: Catacora (2009), establece que el Crédito Fiscal es una Cuenta
Patrimonial del Activo, se debita cuando se hace una compra, se acredita cuando
a fin de mes se calcula la posición mensual. Su saldo es deudor o cero y
representa el total de IVA que se paga. Laguna (2008), comenta al respecto que
en el periodo de imposición, los Créditos Fiscales que se originen por la
adquisición o importación de bienes muebles corporales y la recepción de
servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en la
realización de operaciones gravadas, se deducirán íntegramente.
De igual manera en el Artículo 33 de la Ley que establece el Impuesto al
Valor Agregado (2006), define el Crédito Fiscal como el monto del impuesto
incluido en la factura de compra del bien o servicio adquirido, se debe tomar en
cuenta que no todo lo que se compra da derecho a computar un Crédito Fiscal,
DERECHOS RESERVADOS
35
siempre y cuando ese bien o servicio se correspondan a costos; gastos o egresos
propios de la actividad económica habitual del contribuyente.
En el Artículo 34 del Reglamento General de la Ley que establece el
Impuesto al Valor Agregado (1999), establece que en el período de imposición, los
Créditos Fiscales que se originen en la adquisición o importación de bienes
muebles corporales y en la recepción de servicios nacionales o provenientes del
exterior, utilizados exclusivamente en la realización de operaciones gravadas, se
deducirán íntegramente.
Por su parte, los Créditos Fiscales que se originen en la adquisición o
importación de bienes muebles y en la recepción de servicios nacionales o
provenientes del exterior, utilizados sólo en parte en la realización de operaciones
gravadas, podrán ser deducidos, si no llevaren contabilidades separadas, en una
proporción igual al porcentaje que el monto de las operaciones gravadas
represente en el total de las operaciones realizadas por el contribuyente en el
período de imposición en que deba procederse al prorrateo.
La determinación del Crédito Fiscal deducible en este sentido, se efectúa
del prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicándose el
porcentaje que resulte de dividir las primeras entre las últimas, al total de los
Créditos Fiscales sujetos al prorrateo, soportados con ocasión de las
adquisiciones o importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y
dirigidos a la realización de operaciones gravadas y no gravadas.
DERECHOS RESERVADOS
36
La deducción del Crédito Fiscal soportado con motivo de la adquisición o
importación de bienes muebles o la recepción de servicios, procede cuando
además de tratarse de un contribuyente ordinario, la operación éste debidamente
documentada por el original de la factura que cumpla con los requisitos dispuestos
en el Artículo 57 de la LIVA y esté elaborada por parte de una imprenta autorizada.
No generan Crédito Fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no
fidedignas, o en las que no se cumpla con los requisitos dispuestos en el Artículo
57 LIVA, o hayan sido otorgadas por no contribuyentes del impuesto.
En Artículo 37 de la Ley que establece el Impuesto al Valor agregado
(2006) se menciona que para determinar el monto de los Créditos Fiscales
deducibles en un período de imposición, se debe deducir:
1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que
fuesen posteriormente anuladas, siempre que los mismos hubieran sido
computados en el Crédito Fiscal correspondiente al período de imposición de
que se trate.
2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que
exceda del monto que legalmente debió calcularse.
Por otra parte, se deberá sumar al total de los Créditos Fiscales el impuesto
que conste en las nuevas facturas o notas de débito recibidas y registradas
durante el período tributario, por aumento del impuesto ya facturado, cuando fuere
procedente.
DERECHOS RESERVADOS
37
El derecho a deducir el Crédito Fiscal al Débito Fiscal es personal de cada
contribuyente ordinario y no podrá ser transferido a terceros, excepto los
recuperados por los exportadores de bienes o servicios, o cuando se trate de la
fusión o absorción de sociedades, en cuyo caso, la sociedad resultante de dicha
fusión gozará del remanente del Crédito Fiscal que le correspondía a las
sociedades fusionadas o absorbidas, Artículo 41 de la Ley que establece el
Impuesto al Valor agregado (2006).
Excedente Crédito Fiscal: Sánchez (2005) expresa que, cuando los Débitos
Fiscales han sido menores a los Créditos Fiscales, estamos en presencia de un
excedente de Crédito Fiscal, entonces el monto a cargar o abonar en las
subcuentas contenidas será el saldo que presente la subcuenta Débito Fiscal al
final del periodo, se observará entonces que la subcuenta Débito Fiscal se cerrará
temporalmente y la subcuenta Crédito Fiscal quedará con un saldo o quedará con
un saldo o remanente, Excedente de Crédito Fiscal, el cual se podrá compensar
en el siguiente período.
En el Artículo 38 del Reglamento General de la Ley que establece el
Impuesto al Valor Agregado (1999), dicta que si el monto de los Créditos Fiscales
deducibles de conformidad con esta Ley fuere superior al total de los Débitos
Fiscales debidamente ajustados, la diferencia resultante será un Crédito Fiscal a
favor del contribuyente ordinario que se traspasará al período de imposición
siguiente o a los sucesivos y se añadirá a los Créditos Fiscales de esos nuevos
períodos de imposición hasta su deducción total.
DERECHOS RESERVADOS
38
De igual manera la Sentencia bajo el Nº 00619, EXP. N° 2009-0532
establece que a los efectos de análisis (sic) de los extremos legales que debe
verificar la Administración Tributaria, es oportuno citar lo que señala el artículo 38
de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, acerca de la constatación de la
procedencia de la compensación en el caso de impuestos indirectos:
El contribuyente en el momento de determinar el impuesto al valor agregado, necesariamente debe efectuar una operación de resta, es decir, ‘créditos fiscales’ menos ‘débitos fiscales’. Si el resultado de esa operación redunda en créditos, es decir si los ‘créditos fiscales’ superan los ‘débitos fiscales’, el contribuyente ostenta el derecho de traspasar los mismos al ejercicio subsiguiente para seguir recuperándolos. Si por el contrario, lo ‘débitos fiscales’ superan los ‘créditos fiscales’ significa que ya el contribuyente recuperó los impuestos que hasta ese momento había soportado y la famosa ‘cuota del impuesto’ no es más que ‘débitos fiscales’ provenientes en razón de la percepción de los mismos de un tercero (contribuyente de derecho o contribuyente de hecho) y por tal razón incompensables por adolecer del requisito primordial para que proceda la compensación: la reciprocidad.
IVA por Pagar: Catacora (2009) define al IVA por Pagar como una cuenta del
pasivo y representa el IVA que tenemos que pagar una vez determinada la
posición. Se ocasiona porque el Débito Fiscal del mes fue superior al Crédito
Fiscal. Se acredita cuando determinamos la posición del IVA (que nos da a pagar),
se debita, cuando pagamos el IVA.
Sánchez (2005) dice que es el registro del monto de Impuesto al Valor
Agregado que la empresa tiene pendiente de pago ante la A.T. Impuestos por
Pagar, son los impuestos generados o causados devengados que están
pendientes o a cargo de la empresa, entre ellos se pueden citar IVA por pagar,
cuota patronal del seguro social, impuesto sobre nóminas entre otros. Impuesto
DERECHOS RESERVADOS
39
incluido en las facturas de venta que ha sido cargado a los clientes, impuesto
incluido en notas de cargo por diversos conceptos, cargado a personas físicas o
morales. El saldo de la cuenta generalmente debe será creedor, y representa el
saldo del impuesto al valor agregado que debe ser liquidado al fisco.
Alvarado y Cruz (2003), lo definen como el impuesto que tienen los
contribuyentes a cargo y se debe enterar al fisco, se cobra en facturas por las
ventas realizadas, es la diferencia que resulte del IVA cobrado de las ventas
menos el acreditable de las compras, si el saldo del IVA cobrado es mayor
entonces se denomina como un IVA a pagar.
Retenciones IVA Vendedores y a Terceros: El Artículo 11 de la Ley que
Establece el Valor Agregado (2006), señala que la Administración Tributaria podrá
designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de
retención, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades
privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en
esta Ley.
Asimismo, la Administración Tributaria podrá designar como responsables
del pago del impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad
de agentes de percepción, a quienes por sus funciones públicas o por razón de
sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el Impuesto
establecido en esta Ley. A tal fin, la Administración Tributaria podrá designar como
agentes de percepción a sus oficinas aduaneras.
DERECHOS RESERVADOS
40
Los contribuyentes ordinarios podrán recuperar ante la Administración
Tributaria, los excedentes de retenciones que correspondan, en los términos y
condiciones que establezca la respectiva Providencia. Si la decisión administrativa
resulta favorable, la Administración Tributaria autorizará la compensación o cesión
de los excedentes. La compensación procederá contra cualquier tributo nacional,
incluso contra la cuota tributaria determinada conforme a lo establecido en esta
Ley.
El Artículo 27 del Código Orgánico Tributario (2001) establece que, son
responsables directos en calidad de agentes de retención o de percepción, las
personas designadas por la ley o por la Administración previa autorización legal,
que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas,
intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o
percepción del tributo correspondiente.
Los agentes de retención o de percepción que lo sean por razón de sus
actividades privadas, no tendrán el carácter de funcionarios públicos. Efectuada la
retención o percepción, el agente es el único responsable ante el Fisco por el
importe retenido o percibido. De no realizar la retención o percepción, responderá
solidariamente con el contribuyente. El agente es responsable ante el
contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias
que las autoricen. Si el agente enteró a la Administración lo retenido, el
contribuyente podrá solicitar de la Administración Tributaria el reintegro o la
compensación correspondiente.
DERECHOS RESERVADOS
41
Se considerarán como no efectuados los egresos y gastos objeto de
retención, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el
impuesto correspondiente conforme a los plazos que establezca la Ley o su
reglamento, salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o
gasto. De igual manera el Artículo 5 del Reglamento General de la Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado (1999) dice que la Administración
Tributaria puede designar, en calidad de agentes de retención, a los compradores
o adquirentes de determinados bienes muebles y a los receptores de ciertos
servicios, identificándose con precisión dichos bienes y servicios.
Estos agentes de retención sustituirán a los vendedores y prestadores de
servicios como sujetos pasivos del impuesto. La designación de agentes de
retención que haga la Administración Tributaria deberá recaer en personas
naturales o jurídicas, obligadas a llevar contabilidad completa y que sean
contribuyentes ordinarios del impuesto.
La retención del impuesto deberá efectuarse en el momento en que los
compradores o receptores de los servicios paguen o abonen en cuenta el precio
de los bienes muebles o de los servicios. Los agentes de retención quedan
obligados, además de retener, a declarar como impuesto retenido a terceros y a
pagar en el período correspondiente, el impuesto que generó la operación
realizada. Los agentes de retención, al emitir las facturas, consignarán
separadamente del precio o remuneración, el impuesto que corresponda como
débito fiscal de la operación, el cual deberá ser retenido y enterado
DERECHOS RESERVADOS
42
oportunamente. Además deberá cumplir con las formalidades generales y con los
requisitos siguientes:
Indicar el Artículo 11 de la Ley.
Emitirse por duplicado y la copia se entregará al vendedor o prestador de los
servicios, quien deberá firmar el original, que conservará en su poder el
comprador o receptor del servicio.
Numerarlas en forma consecutiva, usando una numeración especial que las
diferencie de las facturas propias como contribuyentes de ventas y prestaciones
de servicios.
Nombres y apellidos o razón social del agente de retención, número de Registro
de Contribuyentes y domicilio fiscal, número de teléfono y fax si lo tuviere.
Nombres y apellidos o razón social y dirección del establecimiento impresor de
las facturas.
Fecha de emisión de las facturas.
Nombres y apellidos o razón social y domicilio fiscal del vendedor o prestador
del servicio.
De igual manera para registrar las retenciones aplicadas con base en el
régimen de responsables previsto para recepciones de servicios gravados de
personas no domiciliadas o terceros en el Artículo 3 del Reglamento General de la
Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (1999) establece que, los
DERECHOS RESERVADOS
43
compradores o receptores que adquieran bienes o servicios en el país de
personas no domiciliadas o de no residentes, aunque estas últimas se encuentren
transitoriamente en el país, estarán obligados, en carácter de responsables, a
declarar y pagar el impuesto por las operaciones que realicen en tales
condiciones.
Para este efecto, dichos responsables deberán emitir facturas propias a los
vendedores y prestadores de servicios, no domiciliados, por las operaciones de
que se trate. La responsabilidad del comprador o receptor de los bienes o
servicios subsistirá en todo caso, con independencia de la condición de
contribuyente del vendedor del bien o del prestador de servicio no domiciliado o no
residente en el país.
En todo caso debe constar en las facturas separadamente del precio o
remuneración, el impuesto que se haya generado como Débito Fiscal en la
operación, el cual deberá ser recargado o trasladado a los propios compradores y
receptores de servicios, que sean contribuyentes del impuesto, para quienes
constituirá un Crédito Fiscal.
En las facturas deberá expresarse que se emiten en virtud del "Artículo 9 de
la Ley" y hacer referencia en ellas, de las que hubieren recibido de parte de sus
vendedores o prestadores de servicios no domiciliados. Estas deben registrarse
en los Libros de Compras y de Ventas, en 3 cuentas independientes de las otras
DERECHOS RESERVADOS
44
facturas de venta y prestaciones de servicios propias que emitan como
contribuyentes.
El monto del impuesto que conste en la factura emitida conforme a lo
previsto en este artículo, no constituirá Débito Fiscal para el comprador del bien o
receptor del servicio prestado por la persona no residente o no domiciliada. Dicho
impuesto deberá ser declarado por cuenta de terceros y enterado sin deducciones
en el período de imposición correspondiente.
Los responsables del impuesto deberán incluir los Créditos Fiscales
facturados en sus declaraciones correspondientes al período de imposición en que
ocurrió el hecho imponible. En todo caso, el régimen de responsabilidad previsto
en este artículo será aplicable a los receptores de servicios provenientes del
exterior, haya o no lugar a trámite aduanero.
Procesos de Registro del Impuesto al Valor Agregado
Salort (2007), únicamente menciona que los procesos de Registro del IVA
abarcan todos aquellos procesos, secuencia de pasos e instructivos que se
utilizan para el registro de las transacciones u operaciones que realiza la
empresa con respecto al Impuesto al Valor Agregado, de igual manera solo hace
mención que el Proceso de Registro del Impuesto al Valor Agregado posee 4
fases que son el Proceso de Compra, Proceso de Venta, Determinación del IVA y
su Autoliquidación, sin embargo no define detalladamente cada una de ellas por lo
que se procedió a definirlas tomando como base a otros autores.
DERECHOS RESERVADOS
45
Proceso de Compras: Catacora (2009) define el Proceso de Compras como a la
acción de adquirir u obtener algo a cambio de un precio establecido, la compra de
bienes o servicios gravados deberá ser registrada de manera oportuna en los
libros de compra, afecta además de la cuenta de Compra y la cuenta del Crédito
Fiscal. El asiento contable que se debe realizar al momento de efectuar una
compra es el siguiente: Compra y Crédito Fiscal por él Debe contra Banco y/o
Cuentas por Pagar por el Haber, para registrar compra y crédito fiscal.
Proceso de Ventas: Para Moya (2006) las ventas son un proceso personal o
impersonal de ayudar y/o persuadir a un cliente potencial para que compre un
artículo o un servicio a cambio de un precio establecido, que actúe favorablemente
sobre una idea que tiene importancia comercial para el vendedor, de igual manera
establece que la documentación soporte deberá ser registrada de manera
oportuna y sin retrasos en los libros contables de la entidad referentes al proceso
de venta, así como cualquier rebaja, descuento o bonificación que pueda ocurrir.
El asiento contable que se debe realizar para el registro de una venta es el
siguiente: Banco y/o Cuentas por Pagar por él Debe contra Venta y Debito Fiscal
por el haber, para registrar venta y Débito Fiscal.
Determinación del IVA: Pérez, Burelli y Calzadilla (2009) a los efectos de la
determinación del IVA, la mayoría de las legislaciones entre ellas, Venezuela
acogen el llamado método de sustracción financiera impuesto contra impuesto, el
cual tiene como base de cálculo el precio facturado del bien o servicio gravado y
supone el traslado del impuesto a los adquirentes de los bienes y servicios hasta
DERECHOS RESERVADOS
46
llegar al consumidor final, quien en definitiva será el único sujeto incidido por la
carga fiscal, en el entendido que los demás sujetos de la cadena involucrados en
las anteriores etapas del proceso económico (importadores, productores,
distribuidores, vendedores, prestadores de servicio) podrán descontar o recuperar
el IVA pagado en las etapas anteriores a través de un sistema de débitos y
créditos que impiden el denominado “efecto cascada” o acumulativo del impuesto.
Para Otero (2013), la determinación del Saldo del IVA se debe realizar en
forma mensual. A medida que se realicen compras se va generando IVA Crédito
Fiscal, a medida que se realicen ventas se va generamos IVA Débito Fiscal y a fin
de mes se compara el IVA Crédito fiscal con el IVA Débito Fiscal y obtenemos lo
siguiente; si el IVA Débito Fiscal es mayor que el IVA Crédito Fiscal esto es igual a
IVA a pagar pero si el IVA Crédito Fiscal es mayor que el IVA Débito Fiscal nos da
como resultado un IVA a favor.
Autoliquidación del IVA: En el Manual de Usuario Sistema del IVA (2010), se
detallan los pasos a seguir para efectuar la Declaración IVA (Determinación y
Registro de la Declaración), que comprende la sección de autoliquidación, con la
cuota tributaria resultante del período. En caso de que la cuota tributaria del
período sea igual a cero por ser mayores los créditos fiscales que los débitos, el
sistema mostrará la diferencia en la casilla Excedentes de Créditos Fiscales para
el mes siguiente.
De haber soportado Retenciones de IVA, deberán relacionarse primero las
provenientes de períodos anteriores (Retenciones Acumuladas por Descontar);
luego las soportadas en el mismo período (Retenciones del Período); y finalmente
DERECHOS RESERVADOS
47
las adquiridas a terceras personas (Créditos Adquiridos por Cesión de
Retenciones). Si el contribuyente ha solicitado recuperación de excedente de
retenciones, se colocará el monto objeto de la misma en la casilla Recuperación
de Retenciones Solicitado.
Tratamiento de los Excedentes del Impuesto al Valor Agregado
Salort (2007), de igual manera el autor únicamente hace mención de que el
Tratamiento de los Excedentes ha sido desarrollado de acuerdo con la normativa
legal vigente de cada país, por lo que continuación se plantea el siguiente
Tratamiento de los Excedentes del Impuesto al Valor Agregado.
Recuperación Excedente IVA: En la Providencia Administrativa Nº
SNAT/2005/0056, en el Artículo 9 se detallan los casos en que el impuesto
retenido sea superior a la cuota tributaria del período de imposición respectivo, el
excedente no descontado puede ser traspasado al período de imposición siguiente
a los sucesivos, hasta su descuento total. Si transcurridos tres (3) períodos de
imposición aún subsisten algún excedente sin descontar, el contribuyente puede
optar por solicitar la recuperación del saldo total o parcial del saldo acumulado.
Solo serán recuperables las cantidades que hayan sido debidamente declaradas y
enteradas por los agentes de retención y se reflejen en estado de cuenta del
contribuyente, previa compensación de oficio conforme a lo establecido en Artículo
49 del Código Orgánico Tributario.
DERECHOS RESERVADOS
48
Solicitud de Recuperación de Excedentes: En la Providencia Administrativa Nº
SNAT/2005/0056, en el Artículo 10 establece que la recuperación deberá
solicitarse ante la División de Recaudación de la Gerencia Regional de Tributos
Internos de su domicilio fiscal y solo podrá ser presentada una (1) solicitud
mensual. Aquellos contribuyentes que efectúen solicitudes que contemplen saldos
acumulados correspondientes a períodos de imposición anteriores de la entrada
en vigencia de la presente Providencia Administrativa, no podrán introducir nuevas
solicitudes hasta tanto la Administración Tributaria no se haya pronunciado sobre
la misma.
Los contribuyentes deberán acompañar los documentos que acrediten su
representación; e igualmente, podrá solicitarse que acompañen las declaraciones
correspondientes a los períodos que reflejan tal acumulación de retenciones. En la
misma solicitud el proveedor deberá indicar, para el caso que la misma resulte
favorable, su decisión de compensar o ceder identificando tributos, montos y
cesionarios; y el tributo sobre el cual cesionario efectuará la imputación respectiva.
La compensación del agente de retención o su cesionario se aplicará
siguiendo el orden establecido en el Artículo 49 del Código Orgánico Tributario. El
Jefe de División de Recaudación correspondiente deberá decidir la solicitud con la
totalidad de los recaudos exigidos dentro de un plazo no mayor de treinta (30) días
hábiles contados a partir de la fecha de recepción definitiva de la solicitud. Las
recuperaciones acordadas no menoscaban las facultades de verificación y
fiscalización de la Administración Tributaria.
DERECHOS RESERVADOS
49
En los casos de solicitudes que comprendan saldos acumulados de
períodos anteriores de la entrada en vigencia de la presente Providencia, la
Administración Tributaria deberá pronunciarse en un plazo no mayor de noventa
(90) días hábiles contados partir de la fecha de recepción definitiva de la solicitud.
En caso de falta de pronunciamiento por parte de la Administración Tributaria
dentro de los plazos establecidos en el presente artículo, se entenderá que el
órgano tributario ha resuelto negativamente, conforme a lo establecido en Artículo
4 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos.
A los fines de la recuperación de los saldos acumulados los contribuyentes
y sus cesionarios deberán, por una sola vez, inscribirse en el Portal del SENIAT
conforme a las especificaciones establecidas por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). No serán oponibles a la Republica
las compensaciones y cesiones que se hubieren efectuados en contravención al
procedimiento dispuesto en esta Providencia.
Compensación del IVA: Artículo 49 del Código Orgánico Tributario (2001), la
compensación extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los créditos no
prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos,
intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos
conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las más
antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se
trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicará el orden de imputación
establecido en los numerales 1, 2 y 3 del Artículo 44 de este Código.
DERECHOS RESERVADOS
50
El contribuyente o su cesionario podrán oponer la compensación en
cualquier momento en que deban cumplir con la obligación de pagar tributos,
intereses, multas y costas procesales o frente a cualquier reclamación
administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento
administrativo previo que reconozca su derecho. El contribuyente o su cesionario
estarán obligados a notificar de la compensación a la oficina de la Administración
Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de
haber sido opuesta, sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la
compensación y sin perjuicio de las facultades de fiscalización y determinación
que pueda ejercer la Administración posteriormente. La falta de notificación dentro
del lapso previsto, generará la sanción correspondiente en los términos
establecidos en el Código Orgánico Tributario.
Por su parte, la Administración podrá oponer la compensación frente al
contribuyente, responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas
condiciones, cualesquiera créditos invocados por ellos. La compensación no será
oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y traslación prevea las figuras
de los denominados débito y crédito fiscales, salvo expresa disposición legal en
contrario. La imposibilidad de oponer la compensación establecida en este
Parágrafo, será extensible tanto al débito y crédito fiscales previstos en la
estructura y traslación del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante
de su proceso de determinación.
DERECHOS RESERVADOS
51
SISTEMA DE VARIABLE
Definición Nominal
Conciliación del Impuesto al Valor Agregado.
Definición Conceptual
La Conciliación del Impuesto al Valor Agregado, permite la comprensión del
fenómeno y la identificación de sus dimensiones. La Conciliación del Impuesto al
Valor Agregado se define como “el impuesto a pagar mensual que resulte de las
diferencias entre el IVA pagado, el IVA cobrado y las retenciones (Salort ,2007).
Definición Operacional
La variable Conciliación del Impuesto al Valor Agregado esta medida, en
base a la determinación del puntaje obtenido de los resultados del cuestionario
diseñado por el investigador, el cual se construyó sobre la base de las
dimensiones y los indicadores seleccionados en este estudio, referidos en el
cuadro de operacionalización de la variable.
DERECHOS RESERVADOS
52
CUADRO 1
OPERACIONALIZACION DE LA VARIABLE
Fuente: Sorrentino (2013).
Cuentas Contables utilizadas para el Registro del Impuesto al Valor
Agregado. Conciliacion del
Impuesto al Valor Agregado
Proceso de Compras. Proceso de Ventas. Determinación del IVA. Autoliquidación del IVA. Recuperación Excedente IVA. Solicitud de Recuperación de Excedentes. Compensación del IVA.
INDICADORES
Facturas Compra y Venta. Comprobantes de Retención IVA. Libros Fiscales de Compras y Venta. Archivos de Retención de IVA. Declaración IVA. Débitos Fiscales. Créditos Fiscales. Excedente Crédito Fiscal. IVA por Pagar. Retenciones IVA Vendedores y a Terceros.
VARIABLE DIMENSION
Tratamiento de los Excedentes de Impuesto al Valor Agregado.
Procedimientos para la Conciliación del Impuesto al Valor Agregado.
Proceso de Registro del Impuesto al Valor Agregado
DERECHOS RESERVADOS
53
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
Tipo de Investigación
Según Chávez (2007), el tipo de investigación se determina según el
problema que se desea solucionar, es decir, de acuerdo a la naturaleza de las
variables y objetivos que pretenda lograr y a la disponibilidad de los recursos.
Hernández, Fernández y Baptista (2010), sostienen que en el estudio descriptivo
busca especificar propiedades, características y rasgos importantes de cualquier
fenómeno que se analice. Describe tendencias de un grupo o población.
Además, para Sabino (2007), una investigación descriptiva radica en
describir algunas características fundamentales de conjuntos homogéneos de
femémonos, utilizando criterios sistemáticos para destacar los elementos
esenciales de su naturaleza. Tomando en cuenta lo antes dicho y las variables de
la presente investigación se cataloga la misma como una investigación del tipo
descriptiva, ya que se describen las características de un fenómeno especifico en
una población dada.
DERECHOS RESERVADOS
54
Arias (1999), la investigación de campo es aquella que consiste en la
recolección de datos directamente de los sujetos investigados, o de la realidad
donde ocurren los hechos (datos primarios), sin manipular o controlar variable
alguna, es decir, el investigador obtiene la información pero no altera las
condiciones existentes. Por lo tanto la investigación es de Campo, ya que consulta
fuentes vivas como gerentes, contadores y administradores, para el análisis del
proceso de retener y enterar el Impuesto al Valor Agregado, en las empresas del
sector automotriz en el municipio Cabimas.
Diseño de la Investigación
Según Tamayo y Tamayo (2002), el diseño de una investigación determina
las etapas a seguir para concretar en el orden metodológico el conocimiento
requerido, tomando en cuenta la estructura real del proceso y su apoyo en un
modelo teórico del cual se parte para abordar la realidad de estudio. La presente
investigación se tipifica con un diseño, no experimental y de tipo transeccional.
De acuerdo con Hernández (2010), los diseños no experimentales se
utilizan en las investigaciones en donde no se manipulan deliberadamente
variables independientes, sino lo que se hace es observar el fenómeno tal y como
se da en su contexto natural para después analizarlo. En los estudios no
experimentales no se construye ninguna situación, sino que se observan
DERECHOS RESERVADOS
55
situaciones ya existentes, las variables independientes ya han ocurrido y no es
posible manipularlas.
En tal sentido, la investigación posee un diseño no experimental, ya que no
se manipula deliberadamente la variable y los fenómenos se observan tal y como
se dan en su contexto natural, para después analizarlos en conjunto, es decir, el
investigador no crea hechos irreales, ni manipulará la variable intencionalmente
para obtener resultados específicos.
Según Hurtado (2007), el diseño transeccional el investigador estudia el
evento en un único momento del tiempo. Por lo tanto se clasifica con un diseño
transaccional ya que la recopilación de información se realizará una sola vez en
un período de tiempo único.
Sujetos de la Investigación
Población
Arias (1999), expresa que la población es un conjunto finito o infinito de
elementos con características comunes para los cuales serán extensivas las
conclusiones de la investigación. Esta queda delimitada por el problema y por los
objetivos del estudio.
Ahora bien, la población a efectos de la presente investigación esta
constituidas por las empresas del sector automotriz, ubicadas en el municipio
DERECHOS RESERVADOS
56
Cabimas, estado Zulia. Según la base de datos de la Alcaldía Bolivariana del
municipio Cabimas, actualmente están registradas nueve (09) empresas del sector
automotriz bajo la denominación de “Automotriz, venta de vehículos y venta de
vehículos y autopartes”.
En correspondencia a lo expresado, el investigador dentro de las
informaciones e indagaciones realizadas de las nueve (9) empresas automotriz
ubicadas en el municipio, ha de considerar a dos (2) de ellas las cuales son:
Automotriz Cabimas C.A y Automotriz Chirinos Motors; puesto que, luego de
obtenida la información de sus actividades dentro del área a estudiar, se expresa
que don las cumplen con los criterios de selección establecidos siendo el primer
criterio el que estén ubicados en la parroquia Carmen Herrera así, como el poseer
un área contable – administrativa dentro de la misma institución, es decir, su
contabilidad no es llevada por una empresa externa lo que garantizara el
conocimiento del personal en lo referente a la Conciliación del Impuesto al Valor
Agregado.
Por otra parte, otros de los criterios de selección consideradas por el
investigador, fue que las empresas llevaran de manera oportuna los Libros de
Compra y Venta, así como la disponibilidad de las mismas al momento de facilitar
la información necesaria las cuales las seleccionadas también lo realizan. La
empresa Automotriz Cabimas C.A, se consideraran a los 07 empleados y para la
empresa Automotriz Chirinos Motors de contará con 04 empleados que realizan
DERECHOS RESERVADOS
57
Retenciones, manejan Libros de Compra y Venta de la empresa, realizan
Declaraciones definitivas del Impuesto al Valor Agregado.
En lo que se refiere a la muestra, Bisquerra (1989), citado por Chávez
(2007), define muestra como “el subconjunto de la población, seleccionado por
algún método de muestreo, sobre el cual se realizan las observaciones y se
recogen los datos”. De igual modo, Arias (1999), señala que “la muestra es un
subconjunto representativo y finito que se extrae de la población accesible”. Para
efectos de esta investigación no se trabaja con un muestreo ya que la población
es conocida y accesible es decir se puede identificar a cada uno de sus
integrantes e igualmente es posible ubicar a todos los miembros, por lo que se
realizó un censo poblacional, asumiendo para ello a 11 sujetos.
DERECHOS RESERVADOS
58
CUADRO 2
DISTRIBUCION POBLACIONAL
Unidades de Análisis
Fuentes de Información
Números de Sujetos
Subtotales
Automotriz Cabimas C.A
Gerente de Administración
01
07
Analista Tributario
01
Administrador
01
Contadores
02
Asistentes de Contaduría
02
Automotriz Chirinos Motors
Contadores 02
04
Gerente de administración y
Finanzas.
01
Analistas Financieros y Tributarios.
01
TOTAL 11
Fuente: Departamento de Recursos Humanos de las Empresas Seleccionadas (2013).
Técnica de Recolección de Datos
Para efecto de la investigación se utilizó la técnica de la observación por
encuestas que es aquella que se hace a través de formularios, los cuales tienen
aplicación para aquellos problemas que pueden investigarse por métodos de
DERECHOS RESERVADOS
59
observación, análisis de fuentes documentales y opinión de los individuos con
relación al objeto de investigación (Méndez, 2007).
Descripción del Instrumento
Brace (2007), explica que los cuestionarios son tal vez el instrumento más
utilizado para recolectar los datos, un cuestionario consiste en un conjunto de
preguntas respecto de una o más variables a medir. Debe ser congruente con el
planteamiento del problema e hipótesis. En este sentido, se diseñó un instrumento
tipo cuestionario para medir la variable, este incluye 40 ítems, con una escala
dicotómica, es decir que contiene dos alternativas de respuestas (Si y No), el
mismo se auto-administrará que significa que el cuestionario se proporcionará
directamente a los participantes, quienes lo contestan (Ver anexo A). Hernández,
Fernández y Baptista (2010), lo que le da la oportunidad al encuestado de
seleccionar una alternativa, para que estos manifiesten su posición ante las
condiciones presentadas previamente, para así generar datos relativos al objeto
de estudio.
DERECHOS RESERVADOS
60
PROPIEDADES PSICOMÉTRICAS
Validez del Instrumento
La validación del instrumento se basó en lo planteado por Ruiz (2012), la
validez trata de determinar hasta dónde los ítems de un instrumento son
representativos del dominio o universo de contenido de la propiedad que se desea
medir, en tal sentido, se realizó el proceso de validez de contenido, a través del
juicio de tres expertos versados en la temática de estudio, para lo cual se
seleccionaron un (1) metodólogo con experiencia en el área objeto de estudio y
dos (2) especialistas en el área de tributos.
Se entregó a cada especialista suficiente información al respecto: el tema
de investigar, objetivos de la investigación, operacionalización de la variable, el
instrumento a revisar y el cotejo de validación, el cual recogió la información,
observaciones y sugerencias de cada experto. Los criterios para que los expertos
evaluaran la rúbrica fueron: (a) Considera que el instrumento responde a los
objetos de manera; (b) Considera que el instrumento responde a las variables de
manera y (c) Considera que el instrumento responde en cuanto a profundización
teórica de manera, si induce a responder en forma suficiente, medianamente
suficiente o insuficiente. Una vez validado el instrumento se procedió a realizar las
observaciones hechas por los especialistas tales como el cambio de nombre del
indicador “Retenciones IVA” por “Retenciones IVA Vendedores y a Tercero” siendo
esta la única observación que se produjo.
DERECHOS RESERVADOS
61
Confiabilidad del Instrumento
Una vez obtenido el juicio de los expertos, se procedió a la reformulación
del instrumento de acuerdo a las sugerencias y se determinó la confiabilidad de la
misma; la cual según Urbina (1998), se refiere a la consistencia de las
puntuaciones obtenidas por las mismas personas cuando se las examina en
distintas ocasiones con el mismo test. Para establecer la confiabilidad se empleó
una prueba piloto a una (1) empresa del sector automotriz que no forma parte de
la población, pero con características similares a las mismas. La prueba fue
aplicada a tres (10) empleados de la empresa con experticia en el área contable y
de tributos.
En este sentido, se lo expresado se sustento en Kellinger y Lee (2004), los
errores aleatorios o confiabilidad del instrumento se calcularan a través del
coeficiente estadístico de Mitades Partidas por poseer una escala de actitudes de
Kuder, mediante la siguiente ecuación:
Dónde:
Xp= Sumatoria de Itms pares
Xi = Sumatoria de Itms impares
N= Números de Valores de la Población
Media de los ítems pares
DERECHOS RESERVADOS
62
Media de los ítems impares
Desviación estándar poblacional de los ítems pares e impares. En el marco de lo expuesto, vale referir que este método requiere sólo una
aplicación de la medición, donde el conjunto total de ítems es dividido en dos
mitades y las puntuaciones o resultados de ambas mitades deben estar
fuertemente correlacionadas, originando un valor para la variable que debería para
ser confiable, oscilar entre 0,75 y 1; respectivamente. En tal sentido, la
confiabilidad del instrumento fue de 0,90 resultando altamente confiable. (Ver
anexo B).
Procedimiento de la Investigación
Para la elaboración de esta investigación se llevaron a cabo procedimientos
que abarcaron desde la delimitación de área de investigación hasta la elaboración
de conclusiones y recomendaciones con anexos, referencias bibliográficas, entre
otros aspectos que sirvieron de guía en este estudio. A continuación se presentan
los procedimientos empleados:
1) Selección de la población y muestra.
2) Selección del instrumento de recolección de información.
3) Validación del instrumento de recolección de datos.
4) Aplicación de la prueba piloto.
5) Confiabilidad del instrumento.
DERECHOS RESERVADOS
63
6) Aplicación del instrumento de recolección de datos.
7) Tabulación y procesamiento de datos.
8) Relación de datos con los fundamentos teóricos de la investigación.
9) Interpretación de los resultados obtenidos.
10) Elaboración de conclusiones y recomendaciones.
11) Elaboración de anexos, referencias bibliográficas y apéndice.
Plan de Análisis de Datos
El análisis de los resultados, se inicia con el procesamiento de los datos,
organizándolos bien sea en tablas, cuadros o gráficos, se analizan, seguidamente
se expone la interpretación de los resultados, fundamentados siempre en los
referentes teóricos que sirvieron de base a la investigación, de esta manera, se
responden a los objetivos formulados al inicio del estudio (Méndez, 2007).
Luego de haberse aplicado el instrumento de investigación a la muestra
poblacional seleccionada, para el procesamiento y análisis de los resultados, se
diseñaron tablas de distribución de frecuencia, donde se realizaron los cálculos
por cada una de las respuestas de cada uno de los ítems del cuestionario en la
empresa objeto de estudio.
Se procedió a vaciar la información en una matriz de doble entrada, cuyos
datos se organizaron en tablas, reflejándose de igual forma en gráficos tipo barra,
DERECHOS RESERVADOS
64
realizando el respectivo análisis de cada uno de los resultados obtenidos a fin de
medir los indicadores y la dimensión que los integra. Seguidamente se muestra en
el (Anexo C) el cual conjuga los aspectos relevantes, desarrollados por el Autor
(2013).
DERECHOS RESERVADOS
65
CAPITULO IV
RESULTADOS
ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS
La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artículo 1º señala: "es un tributo
que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y
la importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán
pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y económicos,
públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes habituales o
no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho
imponible" (Gaceta Oficial No. 5.601 Extraordinario 2002).
Ahora bien llevar esta disposición al plano empresarial, se relaciona con
una realidad contable, la cual se determina a través de la conciliación, implícita en
la realidad intrínseca de la organización puesto que es considerado una de
las pruebas principales de la eficiencia administrativa y exactitud en el manejo de
las operaciones de contabilidad.
Especialistas como Moya (2006) manifiesta que el método más apropiado y
conveniente de conciliar las cuentas es adjuntar un modelo de conciliación. Estos
se envían entre las partes según el periodo o frecuencia establecida. La
conciliación requiere que se reporte la corrección y que se señale cualquier error
DERECHOS RESERVADOS
66
entre las partes. Una vez realizada la misma será firmado por ambas partes lo que
demuestra que se ha establecido una verificación mutua de las cuentas. Si se
reportan errores se procede a localizarlos e investigarlos, y de existir éstos, se
ajusta la diferencia.
En función de considerar que lo expresado se ajusta a la realidad
empresarial, el objetivo general de la presente investigación estuvo referido a
Analizar la Conciliación del Impuesto al Valor Agregado en las empresas del
sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio Cabimas. Lo
expresado dio lugar al diseñó de tablas con el fin de dar respuesta a cada objetivo
especifico planteado, para ello se consideró ajustar dentro de su contenido cada
dimensión, indicadores y los respectivos ítems que dieron lugar al desarrollo de la
investigación.
Por otra parte se destaca que, la estadística descriptiva utilizada fue la
Distribución de Frecuencias Absolutas y Relativas, cuyos resultados alcanzados
se precisan en dichas tablas, para luego graficar los resultados por dimensión e
indicadores y el porcentaje por cada nivel de respuesta obtenida (Escala
Dicotómica), de los sujetos entrevistados, de acuerdo a los ítems o preguntas
respondidas. Desde esta perspectiva y en función de dar respuesta al primer
objetivo específico dirigido a Describir los Procedimientos para la Conciliación del
Impuesto al Valor Agregado en las empresas del sector automotriz de la parroquia
Carmen Herrera del municipio.
DERECHOS RESERVADOS
67
TABLA 1
DIMENSIÓN: PROCEDIMIENTOS PARA LA CONCILIACIÓN DEL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO
Fuente: Sorrentino (2013).
PREGUNTAS Frecuenta Absoluta Frecuenta Relativa
Indicador: Facturas Compra y Venta SI NO SI NO
1.- ¿La emisión de facturas es sobre formatos o formas libres elaborados por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)?
11
0
100%
0%
2.- ¿La emisión de factura es mediante impresoras fiscales? 1 10 10% 90%
3.- ¿Las facturas emitidas cumplen con las formalidades estipuladas según la providencia 00071 para el medio de emisión que se utiliza?
|11 0 100% 0%
Indicador: Comprobantes de Retención IVA SI NO SI NO
4.-¿Los comprobantes de retención son emitidos siguiendo un correlativo?
11 0 100% 0%
5.-¿Realiza la retención al momento del pago de la factura? 8 3 72,7% 27,3%
6.-¿Conserva los comprobantes de retención en un archivo especial de retenciones?
11 0 100% 0%
7.-¿El comprobante de Retención IVA es entregado al proveedor dentro de los tres (3) días continuos al periodo de imposición siguiente?
11 0 100% 0%
Indicador: Libros Fiscales de Compras y Venta SI NO SI NO
8.-¿Los Libros de Compra y Venta se mantienen permanentemente en la empresa?
11 0 100% 0%
9.-¿Sus Libros Auxiliares de compra cumplen con las formalidades establecidas en el artículo 75 del reglamento de la ley del IVA?
11 0 100% 0%
10-¿Sus Libros Auxiliares de Venta cumplen con las formalidades establecidas en el artículo 76 del reglamento de la ley del IVA?
11 0 100% 0%
Indicador: Archivos de Retención de IVA SI NO SI NO
11.-¿Tiene conocimiento que la empresa esta designada como agente de retención?
10 1 90% 10%
12.-¿Conoce usted el contenido de la providencia 0056? 11 0 100% 0%
13¿La empresa le ha proporcionado inducción para la aplicación de los procedimientos en materia de retención del IVA?
11 0 100% 0%
Indicador: Declaración IVA SI NO SI NO
14.-¿Presentan sus Declaraciones de IVA y comunicaciones en los plazos legalmente establecidos?
11 0 100% 0%
15.-¿Se presenta en una sola declaración las operaciones o actividades grabadas de las diferentes filiales de la empresa?
11 0 100% 0%
16.- ¿Está usted informado sobre el procedimiento de declaración del IVA?
11 0 100% 0%
DERECHOS RESERVADOS
68
GRÁFICO 1
DIMENSIÓN: PROCEDIMIENTOS PARA LA CONCILIACIÓN DEL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO
Fuente: Sorrentino (2013).
De acuerdo a las preguntas realizadas al personal de las empresas objeto
de estudio se procederá a explicar el detalle de cada una, las cuales se
evidenciaron en cada respuesta emitida por la población mediante la aplicación de
un cuestionario, ahora bien, desde esta perspectiva se tiene que para el indicador:
Facturas Compra y Venta, para la pregunta 1, el 100% respondió positivamente en
cuanto a la emisión de facturas en formatos o formas libres elaborados por
imprentas autorizadas por el SENIAT, mientras que para la pregunta 2, el 90%
respondió negativamente y el 10% respondió que SI. Haciendo referencia a saber
si la emisión de factura es mediante impresoras fiscales.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
I1 I2 I3 I4 I5
100% 100% 100%90%
100%
0%0%
0%10% 0%
10%
72.7%
100% 100%100%
90%
27,3%
0%0%
0%
SI
NO
Columna2
columna3
columna4
Columna5
Columna6
0% 0% 0% 0% 0%
100%100%
DERECHOS RESERVADOS
69
En respuesta a la pregunta 3, el 100% de los encuestados, respondió que
SI, en cuanto a las facturas emitidas cumplen con las formalidades establecidas
según la providencia 00071 para el medio de emisión que se utiliza. En
concordancia a los resultados alcanzados, para el indicador facturas de compra y
venta Ventura y Belén (2010), manifiestan que la factura de compra-venta como
documento es esencial puesto que da condensa de manera explícita una cantidad
de información necesaria en los procesos contables importantes para la
conciliación, permitiendo llevar el control de la compra-venta que se realice, el
mismo conjuga de manera positiva toda información que se ha de conservar en
archivos, y acudir a ello cuando se requiera.
Para el indicador Comprobantes de Retención IVA, la pregunta 4, alcanzó
un 100%, al responder los encuestados que efectivamente los comprobantes de
retención son emitidos siguiendo un correlativo tal como establece la ley y el
reglamento. Por otra parte la pregunta 5, las respuestas en cuanto la realización
de la retención al momento del pago de la factura, un 72,7% respondió que SI
efectúan la retención al momento del pago, mientras que un 27,3% respondió que
NO. Para la pregunta 6, el 100% asume que conservan los comprobantes de
retención en un archivo especial de retenciones. Al igual que en la pregunta 7.
Alcanzando el 100% en respuesta positivas en cuanto a que el comprobante de
retención IVA es entregado al proveedor dentro de los tres (3) días continuos al
periodo de imposición siguiente; tal como está establecido en la Providencia 0056.
DERECHOS RESERVADOS
70
Para el investigador Sorrentino (2013), esta Providencia Administrativa
NºSNAT/2005/0056, constituye un elemento de compromiso con los proveedores,
quienes a su vez podrán contar con un comprobante, en función de resguardar los
procedimientos efectuados. Desde esta perspectiva, es un procedimiento que esta
implícito dentro de las exigencias contables, pero que igualmente exige que los
responsables lo asuman.
En cuanto al indicador Libros Fiscales de Compras y Venta, la pregunta 8, 9
y 10 el 100% de los encuestados, respondieron positivamente en cuanto a
reconocer que los Libros de Compra y Venta se mantienen permanentemente en
la empresa, y que los Libros de Compra y Venta cumplen con los establecido en el
articulo 75 y 76 respectivamente del reglamento de la ley del IVA.
Para Moya (2006), los Libros de Compra y Venta sirven para almacenar la
información de cada una de las operaciones del mercado, importaciones como
exportaciones, así como también las facturas emitidas y recibidas de proveedores,
documentos equivalentes de venta de bienes y servicios.
Ciertamente, los libros auxiliares han sido diseñados para que el contador u
operador de ellos, desarrolle dicho procedimiento de manera constante ante
cualquier proceso que haya realizado; el mismo va permitir, minimizar tiempo y
control al momento de emitir un informe contable se sus acciones diarias y
designadas.
DERECHOS RESERVADOS
71
En referencia al indicador Archivos de Retención de IVA, para la pregunta
11, se tiene que un 10% respondió que SI y para un 90% de los encuestados NO
tienen conocimiento que la empresa esta designada por la Administración
Tributaria como agente de retención. Por otra parte se expresa que para la
pregunta 12 y 13, el 100% respondió que SI conocen el contenido de la
providencia 0056 ya que la empresa les ha proporcionado inducción para la
aplicación de los procedimientos en materia de retención del IVA. Para el autor
Sorrentino (2013), el SENIAT, como ente responsable del servicio que ofrece,
establece parámetros claros en cuanto a la importancia que tiene la retención al
modernizar su proceso al momento de efectuar la declaración del IVA.
En referencia al indicador Declaración IVA, las respuestas emitidas por los
encuestados en la pregunta 14, alcanzó un 100% positiva al considerar que
presentan sus declaraciones de IVA y comunicaciones en los plazos legalmente
establecidos. En cuanto a la pregunta 15, las respuestas ofrecidas alcanzaron un
100% positiva en cuanto a que si presenta en una sola declaración las
operaciones o actividades grabadas de las diferentes filiales de la empresa. Por
su parte en cuanto a la pregunta 16, nuevamente se observa que sus respuestas
alcanzan un 100%, al expresar que SI están informados sobre el procedimiento
de declaración del IVA.
Es entonces que en cuanto al Primer Objetivo Específico cuya dimensión es
Procedimientos de Conciliación del IVA, se precisa la importancia que deben
otorgarle las empresas del Sector Automotriz seleccionadas a sus empleados en
DERECHOS RESERVADOS
72
cuanto a seguir informando y adiestrando al personal responsable de la
contabilidad ya que con esto han garantizado el Procedimiento de Conciliación del
Impuesto al Valor Agregado, de igual manera en concordancia a la providencia
número 00071 que establece las normas de emisión de facturas y otros
comprobantes las empresas seleccionadas deberían poseer un medio de emisión
de facturas a través de maquinas fiscales.
Seguidamente se procede a analizar del Segundo Objetivo Especifico
referido a Identificar las Cuentas Contables utilizadas para el Registro del
Impuesto al Valor Agregado en las empresas del sector automotriz de la parroquia
Carmen Herrera del municipio Cabimas. Para ello se procede a alimentar la Tabla
2, de acuerdo a las respuestas alcanzadas por el personal encuestado de las
empresas Automotriz Cabimas C.A y Chirinos Motors, tal como se presenta:
DERECHOS RESERVADOS
73
TABLA 2
DIMENSIÓN: CUENTAS CONTABLES UTILIZADAS PARA EL REGISTRO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
PREGUNTAS Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
Indicador: Débitos Fiscales SI NO SI NO
17.-¿Los Débitos Fiscales se determinan aplicando en cada caso la alícuota del impuesto sobre lo correspondiente a la base imponible?
11
0
100%
0%
18.-¿El Debito Fiscal debe de indicarse en la factura emitida por el vendedor separadamente del precio o contraprestación del bien o servicio?
11
0
100%
0%
19.- ¿El Debito Fiscal representa una obligación que el contribuyente contrae con el fisco nacional que deberá pagar de acuerdo con las normas establecidas?
11
0
100%
0%
Indicador: Créditos Fiscales SI NO SI NO
20.-¿Se debita el Crédito Fiscal al momento de haberse realizado una compra?
11
0
100%
0%
21.-¿El Crédito Fiscal se acredita a fin de mes al momento de realizar el cálculo de la posición mensual?
11
0
100%
0%
22.- ¿Existen diferencias en los cálculos de prorrateo entre el contribuyente y la Administración Tributaría por falta de información por parte del contribuyente?
11
0
100%
0%
Indicador: Excedente Crédito Fiscal SI NO SI NO
23.- ¿Se efectúa la operación de Créditos Fiscales menos Débitos Fiscales para verificar si hubo un Excedente de Crédito Fiscal?
11
0
100%
0%
Indicador: IVA por Pagar SI NO SI NO
24.- ¿Se registra contablemente la cuota tributaria del mes o el Excedente de Crédito Fiscal?
11
0
100%
0%
25.- ¿El saldo de IVA por Pagar o Excedente coincide con las planillas de pago o Declaraciones del IVA mensuales?
11
0 100% 0%
Indicador: Retenciones IVA Vendedores y Terceros SI NO SI NO
26.- ¿Es obligatorio el mantenimiento de los registros contables actualizados sobre las retenciones elaboradas en periodos gravables?
11
0
100%
0%
27.- ¿La retención del impuesto se efectúa cuando se realiza el pago o abono en cuenta?
10
1
90%
10%
28.- ¿Se efectúa la retención del impuesto al momento en que los compradores o receptores de los servicios paguen o abonen en cuenta el precio de los bienes muebles o de los servicios?
11
0
100%
0%
Fuente: Sorrentino (2013).
DERECHOS RESERVADOS
74
GRÁFICO 2
DIMENSIÓN: CUENTAS CONTABLES UTILIZADAS PARA EL REGISTRO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
En referencia al indicador Débitos Fiscales, se diseñaron tres preguntas,
desde esta perspectiva, en la pregunta 17, las respuestas de los encuestados
alcanzó en la alternativa SI, el 100%, considerando con ello, estar de acuerdo con
que los Débitos Fiscales se determinan aplicando en cada caso la alícuota del
impuesto sobre lo correspondiente a la base imponible.
En cuanto a la pregunta 18, nuevamente se observa que para los
encuestados la opción SI, esta concatenada con la pregunta, al considerar en un
100% que el Débito Fiscal debe de indicarse en la factura emitida por el vendedor
separadamente del precio o contraprestación del bien o servicio. En referencia a la
pregunta 19, las respuestas positivas alcanzaron el 100%, es decir, que para los
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
I1 12 I3 I4 I5
100% 100% 100%
100%
100%
0% 0% 0%0%
0%
100% 100% 100%
90%
0% 0%0%
10%
SI
NO
Columna2
Columna3
Columna4
0%0%
0%
100%
100%
100%
Fuente: Sorrentino (2013)
DERECHOS RESERVADOS
75
encuestados, el Débito Fiscal representa una obligación que el contribuyente
contrae con el fisco nacional y que deberá pagar de acuerdo con las normas
establecidas.
En este sentido se toma la posición de Laguna (2010), manifiesta que el
Débito Fiscal debe ser visto como la suma de los impuestos recargados en las
ventas y servicios efectuados en cada mes (emisión de facturas, presupuesto,
notas de débitos entre otros).
En referencia al hecho real, dentro de las actividades contables, se
considera que el Debito Fiscal, es una imposición legal, que conlleva a los
responsables a mantenerse en vigencia a cualquier consideración extraordinaria
que surja, en tal sentido, se hace necesario elevar el mayor control de estos
impuestos.
Para el indicador Créditos Fiscales, se presentaron tres preguntas a los
encuestadas, para ello en la pregunta 20, se obtuvo un 100% en respuestas
positivas, lo cual conlleva a considerar que ciertamente, se debita el Crédito Fiscal
al momento de haberse realizado una compra. Por su parte en la pregunta 21, la
alternativa SI alcanzó un 100% de aceptación, puesto que para los encuestados
el crédito fiscal se acredita a fin de mes al momento de realizar el cálculo de la
posición mensual.
En cuanto a la pregunta 22, las respuestas de los encuestados se ubica en
la alternativa SI, en un 100% indicando con ello que para estas personas existen
DERECHOS RESERVADOS
76
diferencias en los cálculos de prorrateo entre el contribuyente y la Administración
Tributaría por falta de información por parte del contribuyente. Al respecto, se
Laguna (2010), comenta que el crédito fiscal está identificado explícitamente con
la determinación en cantidad liquida de una contribución, multa, recargo entre
otras, que con el nacimiento o causación de la obligación contributiva o tributaria,
puesto que se dan en diferentes momentos.
Para el indicador Excedente Crédito Fiscal, se realizó solo una pregunta
siendo esta el número 23, donde la alternativa SI, alcanzó el 100%, asumiendo
con ello que los encuestados ciertamente efectúan la operación de Créditos
Fiscales menos Débitos Fiscales para verificar si hubo un Excedente de Crédito
Fiscal o su debido pago de IVA.
Sánchez (2005) expresa que las empresas dentro de los movimientos que
realizan, han de cuidar que dentro de su contexto de movilización en cuanto a los
Débitos Fiscales, y si estos son menores a los Créditos Fiscales, estarán dando
respuesta a la definición que representa un Excedente de Crédito Fiscal, desde
esta perspectiva, el cuidar los procedimientos internos, las declaraciones serán
ajustadas, las cuales beneficiaran a toda la organización.
En concordancia a lo planteado, se hace evidente que la gerencia de las
empresas seleccionadas efectúen una revisión de la información contable y
tributaria, tales como: Declaraciones de Impuestos, Estados Financieros, ARC
DERECHOS RESERVADOS
77
entre otros. Analizar la documentación legal y de esta manera determinar los
montos a negociar y los precios de mercado.
En referencia al indicador IVA por Pagar, se diseñaron dos preguntas, las
cuales el resultado fue que para la pregunta 24, la alternativa SI alcanzó el 100%,
es decir, que ciertamente se registra contablemente la cuota tributaria del mes o el
Excedente de Crédito Fiscal, mientras que para la pregunta 25, se alcanzó en la
opción SI el 100%, decir, que el saldo de IVA por Pagar o Excedente coincide con
las planillas de pago o Declaraciones del IVA mensuales. Alvarado y Cruz (2003),
consideran que el IVA por Pagar es el impuesto que tienen los contribuyentes
que pagar, se cobra en las facturas de las ventas realizadas y la información
resultante debe ser enterada de manera oportuna al fisco.
Se hace referencia entonces que los responsables de llevar la contabilidad
de las empresas seleccionadas deben cuidar los registros efectuados en la
contabilidad y que se establezcan los principios contables como cuenta acreedora,
las cuales aun no se cancelan al Fisco Nacional y que de no hacerlo generaran
multas y sanciones.
El indicador Retenciones IVA Vendedores y a Terceros, diseñaron 3
preguntas, siendo el resultado de ellas de la siguiente forma en cuanto a la
pregunta 26, las respuestas alcanzadas fueron en un 100% al asumir de manera
positiva que consideran la responsabilidad y obligación de mantener los registros
contables actualizados sobre las retenciones elaboradas en periodos gravables,
DERECHOS RESERVADOS
78
para la pregunta 27, se observa que un 90%, respondió que SI y para el 10%
restante no creen que la retención del impuesto se efectúa cuando se realiza el
pago o abono en cuenta. Por otra, para la pregunta 28, el SI vuelve alcanzar el
100% de aceptación en cuanto a que ciertamente se efectúa la Retención del
Impuesto al momento en que los compradores o receptores de los servicios
paguen o abonen en cuenta el precio de los bienes muebles o de los servicios.
En este sentido, se retoma el Artículo 11 de la Ley que establece el Valor
Agregado (2006), en cuanto a designar responsables del pago del impuesto, en
calidad de agentes de retención, a quienes por sus funciones públicas o
actividades privadas pueden intervenir en operaciones gravadas con el impuesto
establecido por la Ley.
Ahora bien y de acuerdo a los resultados obtenidos, las retenciones dentro
del contextos de las empresas estudiadas, permiten percibir que tienen claro la
conservación de parte de una cantidad que se deben pagar para garantizar el
cumplimiento de la obligación permitiendo cumplir con lo establecido en la vigente
Ley.
Luego de haber alcanzado las respuesta se procede a analizar el segundo
objetivo cuya dimensión es Cuentas Contables del Impuesto del Valor Agregado,
se percibe que en líneas generales, las empresas seleccionadas tienen control y
conocimientos sobre las cuentas contables, lo cual garantiza el procedimiento
DERECHOS RESERVADOS
79
contable y cumplen con lo establecido en la normativa legal y los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
Seguidamente se da respuesta al Tercer Objetivo Específico dirigido a
Caracterizar el Proceso de Registro del Impuesto al Valor Agregado en las
empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio
Cabimas.
DERECHOS RESERVADOS
80
TABLA 3
DIMENSIÓN: PROCESO DE REGISTRO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
PREGUNTAS Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
Indicador: Proceso de Compra SI NO SI NO
29.- ¿Según la normativa establecida en cuanto a facturación en las compra se debe considerar el cálculo de la alícuota establecida?
11
0
100%
0
30.- ¿Se registran cronológicamente y sin atrasos la documentación relativa a las operaciones de la empresa referentes a las compras?
11
0
100%
0
31.- ¿Se realiza el asiento correspondiente al registro de compras en los libros contables?
11 0 100% 0
Indicador: Proceso de Ventas SI NO SI NO
32.- ¿Se registran cronológicamente los descuentos sobre ventas, bonificaciones o rebajas que se efectúan sobre el precio de venta de la mercancía?
11
0
100%
0
33.- ¿Se realiza el asiento correspondiente al registro de las ventas en los libros contables?
11
0
100%
0
Indicador: Determinación del IVA SI NO SI NO
34.- ¿Para la determinación del IVA se utiliza el llamado método de sustracción financiera impuesto contra impuestos
4
7
36,4%
63,6%
35.- ¿Se realiza la determinación del IVA de forma mensual?
5 6 45,5% 54,5%
Indicador: Autoliquidación del IVA SI NO SI NO
36.- ¿Se registra contablemente la Autoliquidación del IVA?
11 0 100% 0%
Fuente: Sorrentino (2013).
DERECHOS RESERVADOS
81
GRÁFICO 3
DIMENSIÓN: PROCESO DE REGISTRO DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
Fuente: Sorretino (2013).
En cuanto al indicador Proceso de Compra, en este sentido se diseñaron 3
preguntas para ser respondidos por el personal seleccionada de las empresas
automotriz ubicadas en Cabimas, en referencia a la pregunta 29, la cual su
alternativa SI, alcanzó el 100% de respuestas cuanto a que según la normativa
establecida en cuanto a facturación en las compras se debe considerar el cálculo
de la alícuota establecida.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
I1 I2 I3 I4
100% 100%
36.40%
100%
0% 0%
63.60%
0 %
100%
100%
45.50%
0% 0%
54.50%
SI
NO
Columna2
Columna3
Columna4
100%
0%
DERECHOS RESERVADOS
82
Para la pregunta 30, igualmente se obtuvo un manifiesto que coincide con la
alternativa SI, alcanzando un 100%, es decir, que los encuestados consideran que
ciertamente se registran cronológicamente y sin atrasos la documentación relativa
a las operaciones de la empresa referentes a las compras. Para la pregunta 31,
los encuestados respondieron SI alcanzando un 100%, es decir, expresan que
realizan el asiento correspondiente al registro de compras en los libros contables.
En concordancia con Catacora (2009) que define al Proceso de Compras
como a la acción de adquirir u obtener algo a cambio de un precio establecido, la
compra de bienes o servicios deberá ser registrada de manera oportuna en los
libros de compra de la entidad. El asiento contable que se debe realizar al
momento de efectuar una compra es el siguiente: Compra y Crédito Fiscal por él
Debe contra Banco y/o Cuentas por Pagar por el Haber, para registrar compra y
crédito fiscal.
Para el indicador Proceso de Ventas, se diseñaron 2 preguntas, en tal
sentido, para la pregunta 32, las respuestas alcanzadas fue para la opción SI un
100%, es decir, que se registran cronológicamente los descuentos sobre ventas,
bonificaciones o rebajas que se efectúan sobre el precio de venta de la mercancía,
de igual manera para la pregunta 33, la opción SI, alcanzó un 100%, es decir, que
consideran se realiza el asiento correspondiente al registro de las ventas en los
libros contables.
DERECHOS RESERVADOS
83
Para Moya (2006) las ventas es un proceso personal o impersonal de
ayudar y/o persuadir a un cliente potencial para que compre un artículo o un
servicio a cambio de un precio establecido, que actúe favorablemente sobre una
idea que tiene importancia comercial para el vendedor, de igual manera establece
que la documentación soporte deberá ser registrada de manera oportuna y sin
retrasos en los libros contables de la entidad referentes al proceso de venta, así
como cualquier rebaja, descuento o bonificación que pueda ocurrir. El asiento
contable que se debe realizar para el registro de una venta es el siguiente: Banco
y/o Cuentas por Pagar por él Debe contra Venta y Debito Fiscal por el haber, para
registrar venta y débito fiscal.
Al respecto, el control en cuanto a ventas es un proceso que la
contabilidad resguarda como un hecho imprescindible, el cual de acuerdo a las
respuestas alcanzadas, los responsables de las empresas seleccionadas,
conocen y llevan su control mediante registro.
En cuanto a indicador Determinación del IVA, se realizaron dos preguntas,
donde los resultados fueron, para la pregunta 34, se evidencia diferencias en los
resultados, puesto que un 36,4%, respondió que SI, mientras que un 63,6%
respondió que NO, convirtiéndose esta respuesta más cónsono con la realidad, es
decir, que los encuestados no creen que para la Determinación del IVA se utiliza el
llamado método de sustracción financiera impuesto contra impuestos. Por otra
parte, en respuesta a la pregunta 35 las personas que respondieron SI alcanzó un
DERECHOS RESERVADOS
84
45,5%, mientras que lo supera la respuesta al NO con un 63,6%; es decir, que no
creen se realiza la Determinación del IVA de forma mensual.
Para autores como Moya (2006) en función de la Determinación del IVA, el
método de sustracción financiera impuesto contra impuesto, el cual tiene como
base de cálculo el precio facturado del bien o servicio gravado viene a suponer el
traslado del impuesto a los adquirentes de los bienes y servicios hasta llegar al
consumidor final.
No obstante, la determinación del IVA, en Venezuela, las empresas se
acogen el llamado método de sustracción financiera “impuesto contra impuesto”, el
cual tiene como base de cálculo el precio facturado del bien o servicio gravado y
supone el traslado del impuesto a los adquirentes de los bienes y servicios hasta
llegar al consumidor final, quien en definitiva será el único sujeto incidido por la
carga fiscal, en el entendido que los demás sujetos de la cadena involucrados en
las anteriores etapas del proceso económico (importadores, productores,
distribuidores, vendedores, prestadores de servicio) podrán descontar o recuperar
el IVA pagado en las etapas anteriores a través de un sistema de débitos y
créditos que impiden el denominado “efecto cascada” o acumulativo del impuesto.
De allí que el IVA sea calificado como un impuesto indirecto de tipo
plurifásico no acumulativo, por cuanto la traslación del tributo hacia delante (efecto
protraslativo) mediante el método de sustracción financiera evita que se genere el
DERECHOS RESERVADOS
85
repudiado efecto piramidal o en cascada propio de los impuestos plurifásicos
acumulativos.
En razón de su carácter indirecto, el IVA incide económicamente sobre un
sujeto distinto de aquel en quien recae la obligación de pago del impuesto, lo que
ha dado lugar a que doctrinalmente se distinga entre el llamado “contribuyente de
iure”, como sujeto obligado a trasladar el impuesto y a cumplir los deberes
formales relativos a la determinación y pago; y el “contribuyente de facto”, que en
definitiva es quien resulta incidido por el tributo.
En cuanto al indicador Autoliquidación del IVA, se diseñó una pregunta para
ser respondida por el personal seleccionado, de allí que para la pregunta 36, el SI,
alcanzó el 100%, es decir, que los encuestados consideran que si se registra
contablemente la Autoliquidación del IVA.
Manual de Usuario Declaraciones de IVA (2011) la Autoliquidación será
desarrollada mediante un sistema el cual realizará el cálculo automático y a
continuación mostrará en la pantalla toda la información y requisitos a desarrollar.
“Autoliquidación” la nueva cuota tributaria del período.
Con respecto al tercer objetivo especifico dirigido al Proceso de Registro del
Impuesto al Valor Agregado, de manera específica se establece entonces que las
empresas seleccionadas poseen un adecuado registro del Impuesto al Valor
Agregado, lo que sirve de instrumento, para el control de cada una de las
operaciones a realizar, específicamente en las designadas a la Compra y Venta de
DERECHOS RESERVADOS
86
bienes o servicios en las empresas del sector Automotriz seleccionadas para la
presente investigación, sin embargo se muestra que poseen desconocimiento o
deficiencia al momento de realizar la Determinación del IVA.
En concordancia al Cuarto Objetivo Especifico dirigido a Explicar el
Tratamiento de los Excedentes de Impuesto al Valor Agregado en las empresas
del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio Cabimas. Se
presenta la siguiente tabla.
DERECHOS RESERVADOS
87
TABLA 4
DIMENSIÓN: TRATAMIENTO DE LOS EXCEDENTES DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
PREGUNTAS Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
Indicador: Recuperación Excedente IVA
SI NO SI NO
37.-¿Se han recuperado ante la Administración Tributaria los Excedentes de Retenciones?
4
7
36,4%
63,6%
38.-¿Se ha autorizado la compensación o cesión de los Excedentes por parte de la Administración Tributaria?
4
7
36,4%
63,6%
Indicador: Solicitud de Recuperación de Excedente
SI NO SI NO
39.- ¿Se han solicitado ante la División de Recaudación de la Gerencia Regional de Tributos Internos del domicilio fiscal de la empresa el Excedente de Retenciones soportadas y no descontadas?
7
4
63,6%
36,4%
Indicador: Compensación del IVA SI NO SI NO
40.- ¿Se ha hecho valer la compensación o cesión los créditos ante la Administración Tributaria en los plazos previstos?
0
11
0%
100%
Fuente: Sorrentino (2013)
DERECHOS RESERVADOS
88
GRÁFICO 4
DIMENSIÓN: TRATAMIENTO DE LOS EXCEDENTES DE IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
Para el indicador Recuperación Excedente IVA, se diseñaron 2 preguntas,
para ser respondidas por los encuestados alcanzándose lo siguiente. Para la
pregunta 37, el personal a la alternativa SI, obtuvo un 36,4%; mientras que el NO
alcanzó un 63,6%; es decir, que para ellos, no se han recuperado ante la
Administración Tributaria los Excedentes de Retenciones. En cuanto a la pregunta
38, el resultado en cuanto a las respuestas dadas se tiene que para el SI, se
alcanzó 36,4%; y para la alternativa NO las respuestas alcanzaron un 63,6%; es
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
I1 I2 I3
12.00%
63.60%
0%
63.60%
36.40%
100%
36.40%
63.60%
SI
NO
Columna2
Fuente: Sorrentino (2013)
DERECHOS RESERVADOS
89
decir, que no se ha autorizado la compensación o cesión de los Excedentes por
parte de la Administración Tributaria.
Para el SENIAT (2012), los contribuyentes ordinarios podrán recuperar
ante la División de Recaudación de la Gerencia Regional de Tributos Internos de
su domicilio fiscal, el Excedente de Retenciones soportadas y no descontadas, de
acuerdo al cumplimiento de ciertos requisitos.
En referencia a indicador Solicitud de Recuperación de Excedente se
diseñó una pregunta, en este sentido, los encuestados respondieron a la pregunta
39, percibe opiniones encontradas puesto que un 63,6%; respondió positivamente
y un 36,4% respondió que NO, en cuanto a conocer si se han solicitado ante la
División de Recaudación de la Gerencia Regional de Tributos Internos del
domicilio fiscal de la empresa el Excedente de Retenciones soportadas y no
descontadas.
De acuerdo al SENIAT (2012), una vez que el contribuyente realiza la
solicitud de recuperación de Créditos y exista diferencia entre las Retenciones
Soportadas Autoliquidadas vs. Las Retenciones Efectivamente Pagadas por los
Agentes de Retención, la División de Recaudación generará un Acta de
Requerimiento de Información al solicitante, quien dispondrá de quince (15) días
hábiles para informar el detalle de la diferencia existes a la Administración.
Al respecto, se hace relevante, que toda empresa debe tener claros los
planteamientos en cuanto a la solicitud de Recuperación de Excedente puesto que
DERECHOS RESERVADOS
90
los mismos servirán de soporte y de información al momento de realizar
declaraciones.
Finalmente para el indicador Compensación del IVA, se diseñó una sola
interrogante, en tal sentido, la respuesta a la pregunta 40, el personal encuestado,
el 100%, respondió que NO se ha hecho valer la compensación o cesión los
créditos ante la administración tributaria en los plazos previstos.
Desde la perspectiva de este resultado se toma la posición Hidalgo (2009),
quien manifiesta que la solicitud de compensación o devolución de saldos a favor
en el impuesto a las ventas sólo será posible una vez se haya presentado la
declaración de renta del periodo en el cual se generó el saldo a favor.
Desde la perspectiva de este resultado se toma la posición Hidalgo (2009),
quien manifiesta que la solicitud de compensación o devolución de saldos a favor
en el impuesto a las ventas sólo será posible una vez se haya presentado la
declaración de renta del periodo en el cual se generó el saldo a favor. En este
sentido, se manifiesta entonces que las empresas seleccionadas y la gerencia,
tendrán que reforzar la información en cuanto a la relevancia que presenta la
Compensación del IVA, puesto que al decir de sus respuesta, es una falta
altamente relevante, la cual no han considerado y tomados medidas para
mejorarla.
En tal sentido, y en función al cuarto objetivo dirigido al Tratamiento de los
excedentes de Impuesto al Valor Agregado, se observa en las empresas
DERECHOS RESERVADOS
91
seleccionadas que existe un desconocimiento en cuanto a lo establecido por el
SENIAT en materia a la Recuperación de Excedente IVA y en la Solicitud para
recuperar dichos excedentes, de igual manera estas empresas no hacen valer la
compensación o cesión de los créditos fiscales.
En respuesta al Quinto Objetivo Específico orientado a Proponer
Estrategias de Aprovechamiento de Excedentes de Impuesto al Valor Agregado en
las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio
Cabimas. Se expresa que el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Venezuela
constituye uno de los tributos más importantes para la administración tributaria,
que sostiene altos niveles periódicos de recaudación y representa una de las
fuentes de mayor ingreso proveniente del sector privado, para coadyuvar con los
gastos públicos del Estado, en virtud a los deberes establecidos en el artículo 133
de Carta Magna.
En tal sentido, se plantea el siguiente Tratamiento de los Excedentes del
Impuesto al Valor Agregado los cuales se sugieren sean aplicados como
Estrategias a las empresas objetos de estudio como Automotriz Cabimas C.A y
Automotriz Chirinos Motors:
Ante la posibilidad de recuperar las Retenciones tanto de Impuesto al Valor
Agregado (IVA), a través de la comercialización de éstas, las cuales se pueden
usar para cancelar obligaciones tributarias. Es importante destacar que se
lograrán beneficios financieros obteniendo Flujo de Caja y Capital de Trabajo
DERECHOS RESERVADOS
92
de inmediato al momento de ceder las retenciones. Tales como: Bonos de
Exportación, Créditos Fiscales productos de Retenciones de Impuesto al Valor
Agregado (IVA), Créditos Fiscales producto de Retenciones de Impuesto sobre
la Renta (ISLR), Certificado Especial para el pago de Impuesto al Valor
Agregado (CEPI), Certificados Especiales de Reintegro Tributario (CERT).
Por otra parte, el momento oportuno para la cesión de Créditos Fiscales
retenidos durante el ejercicio fiscal de las empresas, se puede realizar una vez
que éstos sean declarados o autorizados por la Administración Tributaria. La
forma de lograrlo es través de una serie de revisiones, a través de las cuales
se garantiza la existencia del crédito, el monto de éste y los soportes
necesarios para cubrir dichos créditos.
Para negociar y poder vender los Excedentes de Créditos Fiscales que
presente la (s) Empresa (s) en los Estados Financieros, entre las Estrategias a
considerar están el contar con expertos asesores tributarios y financieros
conocedores de la materia a los fines de que:
Efectúen una revisión de las informaciones contables y tributarias, tales
como: Declaraciones de Impuestos, Estados Financieros, ARC entre otros.
Analicen la documentación legal.
Para que determinen los montos a negociar y precios de mercado de los
mismos.
Los asesoren en el proceso de recuperación de las Retenciones de IVA
ante la Administración Tributaria (SENIAT).
DERECHOS RESERVADOS
93
Le elaboren los escritos ante el ente fiscal.
Se proceda a elaborar los contratos de Cesión de Créditos Fiscales,
ajustados a las condiciones de mercado y características de cada uno de
ellos, a los fines que se entreguen las notificaciones de cesión
correspondiente.
Es importante tener en cuenta que por medio de la recuperación y
comercialización de Créditos Fiscales pueden obtener Capital de Trabajo
para sufragar gastos fijos operativos.
Es importante que los empresarios o gerentes tengan presente que es una
Inversión Relación Costo Beneficio tener asesores tributarios y legales, que
dispongan de enfoques innovadores y adaptados a sus necesidades
específicas.
Es necesario que las comercializaciones de los Excedentes de los Créditos
Fiscales sea una negociación transparente y segura, siguiendo los
lineamientos legales establecidos.
DERECHOS RESERVADOS
94
CONCLUSIONES
En consonancia con los resultados obtenidos, el Investigador se plantea las
siguientes conclusiones para cada uno de los objetivos:
En relación al primer objetivo especifico orientado a Describir los
Procedimientos para la Conciliación del Impuesto al Valor Agregado en las
empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio
Cabimas, se concluye que las empresas seleccionadas cumplen oportunamente
con los Procedimientos para la Conciliación del IVA como lo es la correcta emisión
de Facturas de Compra y Venta a excepción de no poseer una impresora fiscal, de
igual manera emiten en forma oportuna los Comprobantes de Retención IVA
siguiendo el correlativo dentro de los días establecidos, los Archivos de Retención
IVA y sus Declaraciones en los plazos legalmente establecidos. Así mismo se
registran los datos pertinentes a los Libros de Compra y Venta. De esta forma las
empresas del sector automotriz cumplen con las normativas legales establecidas
en las Leyes y Providencias que regulan la emisión de documentos y los agentes
de retención.
En relación al segundo objetivo específico orientado a Identificar las
Cuentas Contables utilizadas en el Registro del Impuesto al Valor Agregado, se
concluye que estas fueron identificadas de manera oportuna ya que las empresas
del sector automotriz seleccionadas determinan los Débitos y Créditos Fiscales
ocasionados al momento de la adquisición y distribución de un bien o servicio, de
DERECHOS RESERVADOS
95
igual manera identifican otras cuentas utilizadas como lo son los Excedentes de
Créditos Fiscales, el IVA a Pagar y las Retenciones IVA Vendedores y a Terceros
según como lo establecen diversos autores en materia de contabilidad y tributos
así como las normativas legales.
Para el tercer objetivo especifico orientado a Caracterizar el Proceso de
Registro del Impuesto al Valor Agregado se concluye que las empresas del sector
automotriz de la parroquia Carmen Herrera se caracterizan porque realizan
cronológicamente y sin atrasos las operaciones derivadas de los Procesos de
Compra, de igual manera los Procesos de Ventas se registran de manera
oportuna con los descuentos sobre ventas, bonificaciones o rebajas, así como se
registra contablemente la Autoliquidación del IVA, sin embargo discrepan a la hora
de Determinar el IVA según el Método de Sustracción Financiera Impuesto sobre
Impuesto.
En concordancia al cuarto objetivo específico dirigido a Explicar el
Tratamiento de los Excedentes del Impuesto al Valor Agregado se concluye que
aun las empresas del sector automotriz poseen opiniones diferentes al momento
de la Recuperación de Excedentes IVA como al momento de realizar la solicitud
para recuperar dichos Excedentes, sin embargo tienen claro que no se hace valer
la Compensación del IVA o cesión los créditos ante la Administración Tributaria en
los plazos previstos.
DERECHOS RESERVADOS
96
En respuesta al quinto objetivo específico dirigido a Proponer Estrategias de
Aprovechamiento de Excedentes de Impuesto al Valor agregado se concluye que
luego de obtener y analizar los resultados, los mismos permitieron precisar por
dimensiones e indicadores las estrategias, las cuales luego de ser abordadas, las
mismas sirvan de aprovechamiento de Excedentes de Impuesto al Valor Agregado
en las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del
municipio Cabimas seleccionadas.
Finalmente, en relación al objetivo general el cual estuvo orientado a
Analizar la Conciliación del Impuesto al Valor Agregado en las empresas del
sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio Cabimas, se tiene
que ciertamente las empresas objeto de estudio (Automotriz Cabimas C.A como
Automotriz Chirinos Motors), realizan y concretan las conciliaciones a que diera
lugar, mediante el uso de los diversos mecanismos que conocen como también
los impuestos por la ley y las señaladas por la administración tributaria.
No obstante, aun cuando las empresas de servicios Automotriz
seleccionadas, realizan los procedimientos con normalidad, dentro del análisis de
contacto que dichas empresas carecen de conocimientos que les permita el
aprovechamiento de Excedentes de Impuesto al Valor Agregado, a lo cual se
presentaron como sugerencias estrategias para lograrlo.
DERECHOS RESERVADOS
97
RECOMENDACIONES
Luego de haber presentado las conclusiones, sobre la base de las mismas,
se recomienda al personal gerencial de las empresas Automotriz Cabimas C.A y
Automotriz Chirinos Motors lo siguiente:
En referencia al primer objetivo se recomienda en cuanto a los
Procedimientos de Conciliación, considerar la importancia de mantener el
plan de adiestramiento continuo que permite la actualización para conocer
las nuevas providencias y leyes que requieren de ser aplicadas en el
Proceso de Conciliación, de igual forma se recomienda que por ser
contribuyentes ordinarios especiales y con ingresos anuales superiores a
30.000 Unidades Tributarias deben poseer impresoras fiscales para la
emisión de facturas.
Para el segundo objetivo específico se recomienda continuar identificando
las cuentas contables para garantizar el correcto registro del IVA. De igual
forma mantener siempre informados a los empleados en cuanto que la
empresa esta designada como agente de retención.
En cuanto al tercer objetivo se recomienda utilizar el Método de Sustracción
Financiera “Impuesto contra Impuesto” para la Determinación del IVA. Así
mismo se recomienda realizarla en forma mensual.
En cuanto al cuarto objetivo específico se recomienda realizar la solicitud de
recuperación de Excedentes de IVA y lograr se les autorice para la
DERECHOS RESERVADOS
98
compensación o cesión de los excedentes por parte de la Administración
Tributaria.
Finalmente de acuerdo a lo expresado en el quinto objetivo especifico, se
plantean una serie de estrategias, recomendándose que las mismas sean
empleadas para solicitar ante la División de Recaudación de la Gerencia
Regional de Tributos Internos del domicilio fiscal de la empresa el
Excedente de Retenciones soportadas y no descontadas y hacer valer la
compensación o cesión los créditos ante la Administración Tributaria en los
plazos previstos.
DERECHOS RESERVADOS
99
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Alvarado, Víctor & Cruz Jesús. Enrique. (2003). Auditoria Tributaria. (3ra
Edición). Barquisimeto – Venezuela. Jurídicas Rincón
Alarcón, Yarima & Pozzo, Carlos. (2009). Definiciones básicas para el diseño
de un trabajo de investigación. (Grupo 1). Colegio Universitario de Caracas –
Venezuela.
Arias, F (1999). El Proyecto de Investigación (3ra Edición.) Caracas-
Venezuela. Editorial Episteme, C.A
Catácora, Fernando. (2009). Contabilidad: La base para las decisiones
Gerenciales. Caracas- Venezuela. MC Graw Hill.
Catácora, Fernando (2009). Sistemas y Procedimientos Contables. (4ta
Edición). Caracas- Venezuela. Red Contable.
Código Orgánico Tributario (2001) Gaceta Oficial Nº 37.305 de fecha 17 de
octubre de 2001.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999) Gaceta
Oficial Nº 5.453 (EXTRAORDINARIA) de fecha 24 de Marzo del 2000.
Chávez Alizo, Nilda. (2007). Introducción a la investigación educativa. (2da
edición). Maracaibo – Venezuela. Gráfica González.
DERECHOS RESERVADOS
100
Gaceta Oficial 39.795 (2011), Providencia SANT/2011/00071 mediante la
cual se establece las Normas Generales de Emisión de Facturas y otros
Documentos.
Gaceta Oficial N° 38.136 (2005), Providencia Administrativa N°
SNAT/2005/0056 mediante la cual se designan agentes de retención del Impuesto
al Valor Agregado.
Hernández Sampieri, Roberto, Fernández Collado Carlos, Baptista Lucio.
Pilar (2010). Metodología de la investigación. (5ta Edición). Mc Graw Hill
Hidalgo de Camba Alejandra (2009) Aspectos Generales de la Planificación
Tributaria en Venezuela. Volumen II Edición No. 1
Hurtado de Barrera, Jacqueline. (2007). El proyecto de Investigación. (5ta
edición). Caracas – Venezuela. Quirón-Sypal.
Landwell (2010) .Los procedimientos de aplicación de tributos en el ámbito
interno y en el de la fiscalidad nacional (1ra edición). Valladolid – España.
Editorial Lex Nova S.A.
Ley del Impuesto al valor Agregado. Gaceta Oficial Nº 38424 de fecha 26 de
Abril de 2006.
Moya, Edgar (2006) Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario.
Mobil Libros. Caracas.
DERECHOS RESERVADOS
101
Programa “Listado de Contribuyentes Hacienda del Municipio Cabimas”
(2011).
Reglamento general que establece la Ley del Impuesto al valor Agregado.
Gaceta Oficial Nº 5.363 Extraordinario, de fecha 10 de julio de 1999.
Romero, Javier. (2006). Principios de Contabilidad. (3ra Edición). Caracas-
Venezuela. MC Graw Hill.
Romero, Javier (2005) .Contabilidad Intermedia (2da edición). Caracas-
Venezuela. MC Graw Hill.
Ruiz Olabuenaga, José Ignacion, (2012). Metodología de la investigación
cualitativa (5ta edición). Bilbao – España. Universidad de Deusto.
Sabino, Carlos. (2007). El Proceso de la Investigación. Caracas –
Venezuela. Editorial Panapo.
Sánchez, Arnulfo (2005). Aplicación Práctica del Impuesto al Valor
Agregado (1ra edición). México. Editorial ISEF.
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).SENIAT (2012).
Tamayo y Tamayo (2002). El proceso de investigación científica.
Fundamentos de investigación. México: Editorial MC Graw Hill
DERECHOS RESERVADOS
102
Vicente E Salort. (2007). Auditoria Tributaria (1ra ed.) Madrid – España.
Editorial Edimiatri.
Ventura Belén, Delgado Susana (2010). Contabilidad General y Tesorería.
(4ta Edición). Parafino, S.A.
Trabajos Consultados (Tesis).
Fuenmayor y Sulbaran (2007), “Análisis del Proceso de Retener y Enterar el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) por parte de los Entes Públicos Municipales”.
López, (2007) “Deberes formales en la presentación de las retenciones y
declaraciones del impuesto al valor agregado de los contribuyentes especiales.”
Salcedo (2010), “La Planificación Tributaria como Herramienta de Prevención
Ante los Efectos de la Carga Fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) En La
Empresa Constructora SUSEP”.
DERECHOS RESERVADOS
103
N° PREGUNTAS SI NO
1¿La emisión de facturas es sobre formatos o formas libreselaborados por imprentas autorizadas por el Servicio NacionalIntegrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)?
2 ¿La emisión de factura es mediante maquinas fiscales?
3¿Las facturas emitidas cumplen con las formalidades estipuladassegún la providencia 00071 para el medio de emisión que seutiliza?
4¿Los comprobantes de retención son emitidos siguiendo uncorrelativo?
5 ¿Realiza la retención al momento del pago de la factura?
6¿Conserva los comprobantes de retención en un archivo especial de retenciones?
7¿El comprobante de retención IVA es entregado al proveedor dentro de los tres (3) días continuos al periodo de imposición siguiente?
8¿Los libros de compra y venta se mantienen permanentemente en la empresa?
9¿Sus libros auxiliares de compra cumplen con las formalidades establecidas en el artículo 75 del reglamento de la ley del IVA?
10¿Sus libros auxiliares de Venta cumplen con las formalidades establecidas en el artículo 76 del reglamento de la ley del IVA?
11¿Tiene conocimiento que la empresa esta designada como agente de retención?
12 ¿Conoce usted el contenido de la providencia 0056?
13¿La empresa le ha proporcionado inducción para la aplicación de los procedimientos en materia de retención del IVA?
14¿Presentan sus declaraciones de IVA y comunicaciones en los plazos legalmente establecidos?
15¿Se presenta en una sola declaración las operaciones o actividades grabadas de las diferentes filiales de la empresa?
16¿Está usted informado sobre el procedimiento de declaración del IVA?
ANEXOS
ANEXO A
CUESTIONARIO
CUESTIONARIO DIRIGIDA AL PERSONAL QUE LABORA EN EL AREA CONTABLE Y ADMINISTRATIVA EN LAS EMPRESAS DEL SECTOR AUTOMOTRIZ EN EL MUNICIPIO
CABIMAS. INTRUCCIONES 1. Lea cuidadosamente cada interrogante, en caso de duda consulte al encuestador. 2. seleccione solo una alternativa de las establecidas. 3. marque con una X la alternativa seleccionada. 4. por favor asegúrese de responder todas las preguntas, debe seleccionar una alternativa en cada pregunta.
DERECHOS RESERVADOS
104
PREGUNTAS SI NO
17¿Los débitos fiscales se determinan aplicando en cada caso la alícuota del impuesto sobre lo correspondiente a la base imponible?
18¿El débito fiscal debe de indicarse en la factura emitida por el contribuyente vendedor separadamente del precio o contraprestación del bien o servicio?
19¿El débito fiscal representa una obligación que el contribuyente contrae con el fisco nacional que deberá pagar de acuerdo con las normas establecidas?
20¿Se debita el crédito fiscal al momento de haberse realizado una compra?
21¿El crédito fiscal se acredita a fin de mes al momento de realizar el cálculo de la posición mensual?
22¿Existen diferencias en los cálculos de prorrateo entre el contribuyente y la administración tributaría por falta de información por parte del contribuyente?
23¿Se efectúa la operación de créditos fiscales menos débitos fiscales para verificar si hubo un excedente de crédito fiscal?
24¿Se registra contablemente la cuota tributaria del mes o el excedente de crédito fiscal?
25¿El saldo de IVA por pagar o excedente coincide con las planillas de pago o declaraciones del IVA mensuales?
26¿Es obligatorio el mantenimiento de los registros contables actualizados sobre las retenciones elaboradas en periodos gravables?
27¿La retención del impuesto se efectúa cuando se realiza el pago o abono en cuenta?
28¿Se efectúa la retención del impuesto al momento en que los compradores o receptores de los servicios paguen o abonen en cuenta el precio de los bienes muebles o de los servicios?
29¿Según la normativa establecida en cuanto a facturación en las compra se debe considerar el cálculo de la alícuota establecida?
30¿Se registran cronológicamente y sin atrasos la documentación relativa a las operaciones de la empresa referentes a las compras?
31¿Se realiza el asiento correspondiente al registro de compras en los libros contables?
32¿Se registran cronológicamente los descuentos sobre ventas, bonificaciones o rebajas que se efectúan sobre el precio de venta de la mercancía?
DERECHOS RESERVADOS
105
Muchas gracias.
DERECHOS RESERVADOS
106
Anexo B
Confiabilidad del Instrumento: MENTORIA NATURAL
Encuestado N° X1 X2 X1X2
1 80 78 5688 2 79 77 5928 3 92 93 8370 4 87 88 7134 5 74 82 4485 6 76 80 5325 7 92 78 7565 8 78 84 6715 9 84 76 5548 10 82 75 5767
Sumatoria 824 811 62525 Media 82,4 81,1 6.252,5
Desv. Estándar S1= 6,29 S2 = 5,76
Desviación Estándar calculada a partir del programa Excel.
= 62525/10 – (82.4 81.1) =
(6,29) (5,76)
6252,5 - 6207,19 = 0,888
49,37 R= es el coeficiente de confiabilidad por mitades no corregido. 0,88 es el coeficiente no corregido, por lo tanto, se aplica la corrección de Spearman – Bronw: rc = 2(r) 1+r rc= 2(0,89) 1+0,89 rc= 1,89 1,89 rc= 0,90 es el coeficiente por mitades corregidos.
DERECHOS RESERVADOS
107
Anexo C
Construcción del Instrumento
Fuente: Sorrentino (2013)
Proceso de Ventas.
Determinación del IVA.
Autoliquidación del IVA.
37,38
40
39
Recuperación Excedente IVA.
Solicitud de Recuperación de Excedentes.
Compensación del IVA.
29,30,31
32,33
34,35
36
24,25
26,27,28
11,12,13
14,15,16
17,18,19
20,21,22
23
ITEMS
Facturas Compra y Venta.
Comprobantes de Retención IVA.
Libros Fiscales de Compras y Venta.
1,2,3
4,5,6,7
8,9,10,
Tratamiento de los Excedentes de Impuesto al Valor Agregado.
Conciliacion del Impuesto al Valor
Agregado
Procedimientos para la Conciliación del Impuesto al Valor Agregado.
Cuentas Contables utilizadas para el Registro del Impuesto al Valor
Agregado.
Proceso de Registro del Impuesto al Valor Agregado.
Archivos de Retención de IVA.
Declaración IVA.
Proceso de Compras.
VARIABLE DIMENSION INDICADORES
Débitos Fiscales.
Créditos Fiscales.
Excedente Crédito Fiscal.
IVA por Pagar.
Retenciones IVA Vendedores y a Terceros.
DERECHOS RESERVADOS
