UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI

TEMA: RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Y TRIBUTARIA

DOCENTE: FREDDY TORRES MARN

MATERIA: DERECHO TRIBUTARIO I

CICLO: IX

ALUMNOS: PEALOZA RAMREZ DAPNE RAYETQUISPE TICONA ELIDA EULALIACAPAQUIRA SARMIENTO FRANCISCOAMACHI CANQUI SONIA

ILO-PER2015

DEDICATORIA

Y a mi apreciado y abnegado docente del curso de Derecho Tributario, que con empeo y exigencia nos impulse a escudriar mas en el amplio y basto campo del Derecho.

AGRADECIMIENTO

El presente trabajo no se habra realizado sin la colaboracin de los integrates de Este grupo de investigacion academia; siempre resultar difcil agradecer a todos aquellos que de una u otra manera nos han acompaado en este trabajo, porque nunca alcanza el tiempo, el papel o la memoria para mencionar o dar con justicia todos los crditos y mritos a quienes se lo merecen. Por tanto, quiero agradecerles a todos ellos cuanto Han hecho por nosotros, para que Este trabajo saliera adelante de la mejor manera DERECHO TRIBUTARIO I RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y SOLIDARIA

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INTRODUCCION

Mediante este trabajo de investigacin y analisis realizado para la elaboracion del presente trabajo el cual tiene por objetivo explicar y dar a conocer los alcances, procedimientos, sujetos afectados y sanciones de esta institucin, de la cual hace uso el estado, para hacer efectivo el cumplimiento de las obligaciones tributaries del contribuyente, ademas de los terceros que resulten responsables de forma solidaria, los cuales a su vez quedan convertidos en calidad de nuevos deudores ante el fisco, para lo cual el estado uso del imperiun de la ley (Ius Imperium), para su efectivo cumplimiento.Dando a conocer el significado e implicancias de la responsabilidad solidaria en material tributaria, la relacion juridical entre el responsable solidario y el acreedor en este caso el estado, los efectos y alcanses que implica ser un responsible solidario, tambien los derechos que tiene el responsable solidario para de alguna forma obtener un resarcimiento de los daos a los cuales resulte afecto.

INDICE

ContenidoCARATULA1RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y SOLIDARIA1DEDICATORIA2AGRADECIMIENTO3INTRODUCCION6INDICE7CAPITULO I11RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA TRIBUTARIO11I.- GENERALIDADES111.-ANTECEDENTES HISTORICOS12.133.NORMAS LEGALES13RTF N 1785-1-2002 (27/03/2002)13RTF N 02574-5-2002 (15/05/2002)13CAPITULO II14RESPONSABLES Y REPRESENTANTES141. - CONCEPTO.-142.- REPRESENTANTES Y RESPONSABLES SOLIDARIOS152.1.- La Representacin153.- LAS OBLIGACIONES (DEBERES) DE LOS REPRESENTANTES:163.1.- Primer Parrafo Del Artculo 16163.2.- Representantes A Los Padres, Tutores Y Curadores De Los Incapaces.173.2.1.- Anlisis.-173.3.-Los Representantes Legales Y Los Designados Por Las Personas Jurdicas.183.3.1.- Anlisis.-183.4.- Los Administradores O Quines Tengan La Disponibilidad De Los Bienes De Los Entes Colectivos Que Carecen De Personera Jurdica.203.4.1.-Anlisis.-203.5.-Los Mandatarios, Administradores Gestores De Negocios Y albaceas223.5.1.- Anlisis.-223.6.- Los Sndicos Interventores O Liquidadores De Quiebras Y Los De Sociedades Y Otras Entidades.-233.6.1.-Anlisis.-233.7.-Responsabilidad Solidaria En Calidad De Representantes: Causales243.7.1.-Primer Supuesto (Numerales 1 Y 5) :243.7.2.-Segundo supuesto (numerales 2,3 y 4)253.7.3.-Dolo, Negligencia Grave O Abuso De Facultades253.7.3.1.-Dolo:253.8.-Omisiones Por Las Que Responder El Responsable En El Segundo Supuesto283.9.-Presuncin De La Existencia De Dolo, Negligencia Grave O Abuso De Facultades293.9.1.-No lleva contabilidad;293.9.2.-Lleva dos o ms juegos de libros o registros para una misma contabilidad30CAPITULO III31ADMINISTRADOR DE HECHO RESPONSABLE SOLIDARIO311.-CONCEPTO:31CAPITULO IV34RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES341.- CONCEPTO DE ADQUIRENTE342.-RESPONSABILIDAD DE LOS HEREDEROS, ADQUIRENTES A TITULO UNIVERSAL Y OTROS ADQUIRENTES362.1.-Adquirentes a Titulo Universal362.1.-Alcances de la Responsabilidad392.2.-Sucesores - Herederos402.3.-Lmites de la Responsabilidad402.4.-Herederos41CAPITULO V43RESPONSABLES SOLIDARIOS431.-CONCEPTO.-431.1.-Por Incumplir Los Requisitos Para El Transporte451.2.-Por Omitir La Retencin O Percepcin451.3.-Por Retener O Percibir Y Omitir El Pago (Ingreso) Al Fisco451.4.-Por Incumplir Con Deberes En Embargos En De Retencin Forma:461.5.-Por No Poner Los Bienes A Disposicin De La Administracin En Las Condiciones En Las Que Fueron Entregados471.6.-Por Ocultar Su Vinculacion Con El Deudor Tributario481.7.-Por No Informar De La Existencia De Deudas Tributarias En Cobranza Coactiva Y Distribuir Utilidades49CAPITULO VI49RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR491.-EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE492.-IMPORTANCIA DEL HECHO GENERADOR.503.-ELEMENTOS DEL HECHO GENERADOR.513.1.-Elemento objetivo.513.2.-Elemento subjetivo.513.3.- Sujeto activo.513.4.- Sujeto pasivo.523.5.-Elemento espacial.523.6.-Elemento temporal.524.- El Hecho Generador yla Hiptesisde Incidencia Tributaria. Diferencias.52CAPITULO VII53DERECHO DE REPETICIN531.-CONCEPTO532.-DERECHO DE REPETICIN54CAPITULO VIII55EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA551.- CONCEPTO.-552.-DETERMINACIN AL RESPONSIBLE572.1.-IMPUGNACION DE RESOLUCION ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA.582-2.-IMPUGNACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA COMO RESPONSABLE SOLIDARIO.59CAPITULO IX59CAPACIDAD TRIBUTARIA591.- CONCEPTO592.- NATURALEZA JURDICA.603.- CARACTERSTICAS.603.1-- Lmite del Poder Tributario.-614.-CAUSA DEL IMPUESTO.-63CAPITULO X66REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA66CAPITULO XI67ARTICULO REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA ARTICULO 23 FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACION671.- CAPITULO68CAPITULO XII69EFECTOS DE LA REPRESENTACION70CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO701.1.FACTORES PARA EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO712.- MEDIDAS NECESARIAS74CONCLUSIONES75GLOSARIO1.-Capacidad Juridica Tributaria.-772.-Contribuyente.-773.-Diferencia con la Capacidad Juridica Civil.774.-El Tribunal Fiscal.-775.-Jurisprudencia Del Tribunal Fiscal.-786.-Relacin Juridica Tributaria.-787.-Responsible.-788.-Solidaridad Tributaria79REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS.80ANEXOS82

CAPITULO I

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA TRIBUTARIO

I.- GENERALIDADES

En los casos en que el incumplimiento de las obligaciones previstas en un dispositivo legal, corresponda a varias personas, stas respondern solidariamente, por las consecuencias de las infracciones que cometan.Son responsables solidarios el infractor directo y el titular del predio y/o conductor del negocio en donde se produzca la infraccin administrativa.Tratndose de personas jurdicas, son responsables solidarios por las infracciones que cometan los representantes legales; los mandatarios y/o gestores de negocios y, albaceas respecto a personas naturales.La resolucin que impone la sancin y/o medida correctiva, deber sealar motivadamente y en forma expresa la calidad de responsable solidario.

1.-ANTECEDENTES HISTORICOS

Efectivamente , en situaciones como las descritas suelen surgir cuestionamientos tales como: cundo la representacin jurdica genera responsabilidad solidaria en materia Tributaria? en qu supuestos es viable la imputacin de responsabilidad solidaria a un representante legal?cul es el acto administrativo por medio del cual ser imputado tal responsabilidad, ser una orden de pago, una resolucin de determinacin?, qu rgano tiene las facultades de imputacin?, Qu sucede si las facultades de representacin jams fueran ejercidas?, los ejecutores coactivos tienen la posibilidad de imputarla?, Cul es la va procedimental adecuada por discutirla? Entre otras interrogantes, surge conforme se van desarrollando las funciones de ejercicio de cargo.En este contexto que con el objeto de encontrar algunas de las respuestas encontrndonos en condiciones de realizar un anlisis adecuado de la normativa vigente. Tambin se dejara evidencia que quedan algunas otras preguntas sin respuesta .Al respecto se habr podido advertir con muy probable facilidad si se efecta una breve revisin del Cdigo Tributario nos proporciona sobre el tema de Responsabilidad de los representantes legales, llegamos a encontrar dos Directivas y un informe conteniendo algunos aspectos generales de este tema y los pronunciamientos del Tribunal Fiscal.

2.-NARURALEZA JURIDICA

Conceptualmente se distingue entre capacidad de goce, entendida como capacidad juridical; y capacidad de ejercicio, entendida como capacidad de hecho.Para efectos del presente trabajo nos interesa particularmente lo concerniente a capacidad juridical, lo cual es comun mente entendida como la aptitud legal de los sujetos por ser titulares de Derecho y oblgaciones.

3.NORMAS LEGALES

Para establecer responsabilidad solidaria es necesario acreditar que se haya actuado con dolo, negligencia grave o abuso de facultades.RTF N 1785-1-2002 (27/03/2002)Para atribuir responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria debe probar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades del supuesto responsable solidario.RTF N 2142-4-2002 (22/04/2002)Concepto de Dolo y Negligencia Grave.RTF N 02574-5-2002 (15/05/2002)

CAPITULO II

RESPONSABLES Y REPRESENTANTES1. - CONCEPTO.-

Conforme a las definiciones que aporta la doctrina jurdica en materia tributaria, el responsable solidario es la persona que, por disposicin expresa de la ley, se encuentra frente al acreedor tributario en la misma posicin que el contribuyente, lo cual significa que la obligacin tributaria pueda ser exigida tanto a este como al responsable, debiendo precisarse que el criterio de atribucin de la responsabilidad solidaria resulta, como se ha dicho, expresamente de la ley y no deriva de la intervencin, directa o indirecta, en la realizacin del hecho imponible[footnoteRef:1], consistiendo, ms bien, en una carga que, a ttulo de sancin, se les atribuye a ciertos sujetos que estn en relacin con los actos que dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria por razn de su profesin o de su oficio. [1: HECHO IMPONIBLEPresupuestode naturaleza jurdica o econmica fijado por laleyconfiguradora de cada tributo, cuyarealizacinorigina el nacimiento de laobligacin tributaria.Negocios, actos o circunstancias de naturaleza jurdica o econmica que ponen demanifiestola capacidadcontributiva delsujeto pasivo.

Supuesto de naturaleza jurdica o econmica legalmente establecido para configurar cadaimpuestoy cuyarealizacinprovoca el nacimiento de laobligacinde tributar. ]

Desde el punto de vista normativo, el propio Cdigo Tributario define como responsable a aquel que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a este. Es decir, reconoce al responsable tributario como alguien que debe cumplir con el pago de la obligacin tributaria a pesar de no haber sido quien ha realizado el hecho generador del tributo.

2.- REPRESENTANTES Y RESPONSABLES SOLIDARIOS

2.1.- La RepresentacinA efectos de la comprensin general del artculo resulta oportuno tener un concepto de representacin.Rib Durn seala que Ia representacin es la "institucin jurdica que posibilita la actuacin de una persona, llamada representado por medio de otra, llamada representante, que manifiesta una voluntad en nombre de la primera con eficacia jurdica. Cuando esta posibilitacin ha sido conferida por el representado al representante de manera autnoma y utilizando la frmula contractual oportuna, se habla de representacin voluntaria. Y, por el contrario, cuando es la ley la que prev que determinadas personas actuarn en inters y por cuenta de otras, se habla de representacin legal.

3.- LAS OBLIGACIONES (DEBERES) DE LOS REPRESENTANTES:

3.1.- Primer Parrafo Del Artculo 16

El artculo 16, primera parte del primer prrafo, se refiere al deber de algunos sujetos en su calidad de representantes (representacin atribuida por esta ley considerando a los representantes legales, judiciales, algunos voluntarios y otros en virtud del poder de administracin de patrimonios que despliegan), de pagar los tributos y cumplir las obligaciones (deberes) formales que correspondan a sus representados (sujetos con capacidad tributaria , con los bienes o recursos que administren o dispongan.

Entre estos representantes, por atribucin del artculo en comentario (segunda parte del primer prrafo), tenemos:

Este artculo del cdigo regula la responsabilidad de los representantes. Y cuando esta responsabilidad se convierte en solidaria. Esto significa que no siempre los representantes son solidarios con el contribuyente, sino en aquellos casos establecidos por el propio Cdigo Tributario.

Por ello el primer prrafo del artculo seala que estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones.

A continuacin se detallan cinco casos que analizaremos en los prrafos siguientes y en el tercer prrafo establece los casos en la que el legislador presume la existencia de responsabilidad solidaria (salvo prueba en contrario), por lo tanto la responsabilidad solidaria no es una condicin intrnseca[footnoteRef:2] a la investidura de la representacin, sino es una consecuencia del actuar del propio representante. [2: intrnseco, -ca .- que es propio de la cosa que se expresa sin depender de ninguna circunstancia ]

Recordemos que el Artculo 145 del cdigo civil [footnoteRef:3] esto significa que la representacin puede ser legal, (por mandato de ley) o convencional (por el acuerdo de voluntades), en este orden de ideas, cuando el artculo que estamos comentando, seala: [3: Origen de Representacin, Articulo 145 del cdigo civil establece que : el acto jurdico puede ser realizado mediante representante, salvo disposicin contraria de la ley y agrega que la facultad de representacin la agrega el interesado o la confiere la ley como sabemos, el acto jurdico es la manifestacin de voluntad destinada a crear, regular, modificar o extinguir relaciones jurdicas y para su valides se requiere agente capaz, objeto fsico y jurdicamente posible, fin licito y observancia de la forma prescrita en la ley.]

3.2.- Representantes A Los Padres, Tutores Y Curadores De Los Incapaces.3.2.1.- Anlisis.-

Est sealando la existencia de representacin legal veamos cuando el Artculo 45 del Cdigo Civil seala[footnoteRef:4] aqu regula la capacidad de ejercicio tal como lo seala el Artculo 42 del Cdigo Civil[footnoteRef:5] siendo los menores de 16 aos absolutamente incapaces los padres que ejerzan la patria potestad de sus hijos menores de edad, tienen el deber de representarlos. [4: Representante legal de incapaces Artculo 45.- Los representantes legales de los incapaces ejercen los derechos civiles de stos, segn las normas referentes a la patria potestad, tutela y curatela] [5: Plena capacidad de ejercicio Artculo 42.- Tienen plena capacidad de ejercicio de sus derechos civiles las personas que hayan cumplido dieciocho aos de edad, salvo lo dispuesto en los artculos 43 y 44.Relativamente incapaces o completamente incapaces]

En relacin a la Tutela, cuando un menor de edad no se encuentra bajo la patria potestad de sus padres, de acuerdo a lo indicado en el Articulo 502 del Cdigo Civil[footnoteRef:6] quien de acuerdo al Cdigo Civil Articulo 527[footnoteRef:7]. [6: Finalidad de la tutela Artculo 502.- Al menor que no est bajo la patria potestad se le nombrar tutor que cuide de su persona y bienes.] [7: Artculo 527.- El tutor representa al menor en todos los actos civiles, excepto en aquellos que, por disposicin de la ley, Este puede ejecutar por s solos actos civiles, ]

En relacin a la curatela existen personas mayores de edad y estas son incapaces y han sido declarados interdictos[footnoteRef:8] judicialmente, se le nombra un curador y este curador es el representante del incapaz.[footnoteRef:9] INFORME N 241-2008-SUNAT/2B0000. [8: Interdicto m.Entredicho.der.Accinposesoriadecarctersumario,queseconcedealposeedorpararetenerorecobrarlaposesinantelostercerosqueperturbenlamisma.] [9: INFORME N 241-2008-SUNAT/2B0000MATERIA:Se consulta lo siguiente:Tratndose de las rentas percibidas por un menor en calidad de condmino de un inmueble arrendado, quien se encuentra bajo el rgimen de la tutela, corresponde que el tutor adicione a sus rentas del menor a efecto de cumplir con la declaracin y pago del Impuesto a la Renta? O debe declarar y pagar dicho impuesto de manera independiente?, en este ltimo caso, qu documento de identificacin debe utilizar?CONCLUSIN:El tutor deber presentar la declaracin y efectuar el pago del Impuesto a la Renta por cuenta del menor incapaz utilizando el nmero del RUC de dicho menor, y no deber adicionar las rentas de este a sus propias rentas para tributar sobre el total.]

3.3.-Los Representantes Legales Y Los Designados Por Las Personas Jurdicas.

3.3.1.- Anlisis.-Significa que se est mencionando a los representantes legales no comprendidos en el numeral 1 y los representantes convencionales en las sociedades por ejemplo la gestin y representacin de la sociedad la tiene el directorio as mismo el gerente general es el representante de la sociedad, igual ser representante legal aquella persona designada por la sociedad convencional. INFORME N. 112-2012-SUNAT/4B0000[footnoteRef:10] En este orden de ideas, podemos afirmar que la responsabilidad solidaria adquirida en virtud a lo dispuesto en el numeral 2) del artculo 16 del TUO del Cdigo Tributario tiene naturaleza subjetiva y sancionatoria, dado que la misma se configura en base a condiciones y cualidades personales ("intuito persona") del representante legal o el designado por la persona jurdica. [10: INFORME N. 112-2012-SUNAT/4B0000Se consulta, en el caso de existir ms de un representante legal en una persona jurdica, eudora tributaria, en el transcurso del tiempo que sta se encuentra en condicin de no habido, A quin se puede atribuir como responsable solidario?, Al representante legal con el cual se gener la deuda tributaria? o, Aquel representante legal o representantes legales que asumieron posteriormente el cargo y/o funciones y pudieran tener la disponibilidad de pagar las obligaciones tributarias y no lo hacen? o Ambos?]

Al respecto, resulta pertinente citar la Resolucin N. 01028-3-2012, en la que el Tribunal Fiscal ha sealado que para imputar responsabilidad solidaria a los representantes legales es necesario verificar:

(i) Si los mismos tienen tal calidad en los periodos por los que se les atribuye responsabilidad solidaria;

(ii) Si se encuentran encargados y/o participan en la determinacin y pago de tributos por tales periodos; y,

(iii) Si el incumplimiento de obligaciones tributarias ocurre por dolo, negligencia grave o abuso de facultades del representante.

As pues, la atribucin de responsabilidad solidaria sealada en los prrafos anteriores slo puede alcanzar al pago de las obligaciones tributarias a las que estaban obligados a cumplir dichos sujetos en su calidad de representantes; es decir, obligaciones tributarias cuyo incumplimiento se verifique durante su gestin.

3.4.-Los Administradores O Quines Tengan La Disponibilidad De Los Bienes De Los Entes Colectivos Que Carecen De Personera Jurdica.

3.4.1.-Anlisis.-Se seala a los administradores o quienes tengan la disponibilidad de bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica quienes en estricto tienen la funcin de los representantes convencionales.

Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica. En este caso nuestro Cdigo Tributario ha dispuesto, en trminos imperativos, que los administradores (designados o de hecho) o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica (comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos), sean los representantes; no obstante, siendo la propia norma tributaria la que obliga a quien administra, gestiona, dirige o tiene la disponibilidad de los bienes, al cumplimiento de las obligaciones y los deberes tributarios, diferencindolos por ello de los representantes legales, siguiendo a:

Alvarez Martnez, los podemos denominar mejor como "representantes obligatoriosEn relacin a la derivacin de la responsabilidad tributaria a los administradores, vamos a referirnos a dos de los supuestos ms usuales de responsabilidad subsidiaria, regulados en el artculo 43 de la Ley General Tributaria: El primero de los supuestos se refiere a la responsabilidad de los administradores de las personas jurdicas que hayan cometido infracciones tributarias. La aplicacin de este supuesto de responsabilidad exige que se den tres requisitos: La comisin de una infraccin tributaria por parte de la sociedad. Detentar la condicin de administrador de hecho o de derecho de la sociedad en el momento de la comisin de la infraccin, entendindose por administrador de hecho la persona que, no perteneciendo a su rgano de administracin, desempee funciones de gestin y direccin en dicha sociedad. La existencia de una conducta negligente por parte del administrador consistente en no haber puesto la diligencia necesaria en el desempeo de las funciones propias de su cargo para el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de la entidad (por ejemplo, la falta de presentacin de las declaraciones tributarias de la sociedad), o por haber consentido el incumplimiento de dichas obligaciones por parte de las personas que de l dependan (culpa "in vigilando"), o bien por haber adoptado acuerdos que permitan la comisin de la infraccin por parte de dicha sociedad. El alcance de esta responsabilidad se extiende al total de la deuda tributaria, incluidas las sanciones. La Ley General Tributaria ha agravado la posicin del administrador en este supuesto de responsabilidad, haciendo referencia el artculo 42 a la posibilidad de que el administrador pueda ser considerado responsable solidario si ha participado activamente o ha colaborado en la comisin de la infraccin tributaria.

3.5.-Los Mandatarios, Administradores Gestores De Negocios Y albaceas

3.5.1.- Anlisis.-

La norma bajo comentario, aclara que se entender que los representantes legales, administradores, mandatarios, gestores de negocios y albaceas sealados en el artculo 16 del Cdigo Tributario, respondern solidariamente por aquellos actos que estuvieren vinculados a su gestin; en consecuencia, la Administracin Tributaria podr dirigirse contra todos, algunos o cualquiera de los deudores tributarios - responsables o contribuyentes- simultnea o sucesivamente.

Se entiende que los representantes legales, administradores, mandatarios, gestores de negocios y albaceas a los que se refiere el artculo 16 del Cdigo Tributario, son responsables solidarios con el contribuyente, respecto de aquellos actos vinculados a su gestin.

Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas. No hay duda de que los indicados, de acuerdo con el Cdigo, sern representantes, y por tanto obligados al cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios, en la medida en que tienen la responsabilidad del manejo y disposicin de los recursos del representado. Aqu tenemos en general a los obligados a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta e inters del mandante (mandatarios); a los designados o a los que ejercen de facto como administradores; a quien careciendo de facultades de representacin y sin estar obligado, asume conscientemente la gestin de los negocios o la administracin de los bienes de otro que lo ignora (gestor de negocios); y al nombrado para el cumplimiento de las disposiciones de la ltima voluntad del testador (albacea). Son, salvo el caso del gestor que vendra a ser representante obligatorio, representantes voluntarios.

3.6.-Los Sndicos Interventores O Liquidadores De Quiebras Y Los De Sociedades Y Otras Entidades.-

3.6.1.-Anlisis.-Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades. Por su propia naturaleza, si bien son designados, estos son representantes legales y tienen la responsabilidad de cumplir con las obligaciones.

Agrega el artculo 16 antes citado que, tratndose de los representantes legales y los designados por las personas jurdicas, existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias (4). Tratndose de los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras dicha responsabilidad surge cuando por accin u omisin del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.

Como se puede apreciar de las normas glosadas, los representantes legales y los designados por las personas jurdicas, as como los liquidadores, estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren o dispongan.

No obstante, a efectos de atribuir responsabilidad solidaria a dichos representantes, debern cumplirse los supuestos de atribucin sealados en el artculo 16 del TUO del Cdigo Tributario, es decir, en el caso de los representantes legales y los designados por las personas jurdicas, que las deudas se hayan dejado de pagar por dolo, negligencia grave o abuso de facultades, y tratndose de los sndicos, interventores o liquidadores que el incumplimiento de las obligaciones tributarias se haya producido por accin u omisin de stos. (SUNAT, 2003)[footnoteRef:11] [11: INFORME N 310-2003-SUNAT/2B0000A quin o quines y en qu domicilio se deber notificar los requerimientos de solicitud de informacin?.En caso de determinarse obligacin tributaria pendiente de pago a quin o quines debera cobrar la Administracin Tributaria?. En caso de no existir dolo, negligencia grave o abuso de facultades y no haberse repartido los bienes producto de la liquidacin a quin o quienes debera efectuarse la cobranza de la deuda tributaria determinada?.]

3.7.-Responsabilidad Solidaria En Calidad De Representantes: Causales

El incumplimiento del pago de las deudas tributarias eventualmente determinar, segn sea el caso, la asuncin por los representantes regulados en el artculo 16 del Cdigo de responsabilidad solidaria frente al fisco. El segundo prrafo del referido artculo precisa las causales del surgimiento o existencia de la responsabilidad solidaria.

3.7.1.-Primer Supuesto (Numerales 1 Y 5) :La segunda parte del segundo prrafo del artculo 16 establece que en los casos de los numerales 1 y 5 (los padres, tutores y curadores de los incapaces; los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades) surge la responsabilidad solidaria-cuando por accin u omisin (debidamente, acreditada) del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.

3.7.2.-Segundo supuesto (numerales 2,3 y 4)La primera parte del segundo prrafo del artculo 16 dispone que en los casos de los numerales 2, 3 y 4 (los representantes legales y los designados por las Personas jurdicas; los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica; los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas) existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias; en estos casos estamos dentro del sistema de responsabilidad solidaria subjetiva.

3.7.3.-Dolo, Negligencia Grave O Abuso De Facultades

As salvo los casos del penltimo prrafo, para atribuir responsabilidad solidaria le corresponde a la Administracin Tributaria acreditar y probar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades. En otras palabras debe acreditarse fehacientemente que la actuacin de los eventuales responsables est vinculada al no pago de la deuda tributaria y que aquella actuacin fue dolosa, con negligencia grave o abuso de facultades.

3.7.3.1.-Dolo:

Se configura en la actuacin accin u omisin intencional del representante cuya finalidad es incumplir con Ia obligacin en provecho, propio o ajeno. "Procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la obligacin"), concluy que acta con dolo quien con conciencia, voluntad e intencin deja de pagar la deuda tributaria

Ahora bien, en este caso puede incluso materializarse en acciones maliciosas o maquinaciones diversas destinadas a engaar o inducir a error con el fin de, a sabiendas, con conciencia y voluntad, incumplir con la obligacin tributaria del representado (no pagar la deuda tributaria o pagar menos). Las acciones llevadas a cabo de esa manera, por sus caractersticas, pueden tener implicancias penales; sin embargo, si bien la conducta dolosa para no pagar los tributos puede ser acreditada plenamente en la va

3.7.3.2.-Negligencia grave:

En el lenguaje comn asimilamos a la negligencia como descuido, omisin o falta de aplicacin; para nuestro afn (considerando, en lo pertinente, la normatividad, el pacto social, los mandatos, el estatuto o los acuerdos de la junta general, asimismo la situacin de la sociedad o el negocio), ser la omisin de la diligencia o cuidado que debe ponerse en los negocios, en las relaciones con las personas, en el manejo o custodia de las cosas y en el cumplimiento de los deberes y misiones, o su ejecucin imperfecta contra la posibilidad de obrar mejor. De este modo, en general, se configurar en la omisin del representante del deber u obligacin de atender un hecho previsto o posible de prever, o cuyas consecuencias sean previsibles, considerando adems la posibilidad de que el acto negligente sea evitado. Sealan Muoz Njar y de la Vega, que una accin negligente se caracteriza por los elementos siguientes:

"i) Previsibilidad de las consecuencias derivadas de tal accin, es decir, la existencia de una relacin proporcional entre la causa y el efecto del acto;ii) Posibilidad del presunto responsable de evitar el acto negligente y su consecuencia;iii) Que el presunto responsable mediante el acto negligente manifieste una actitud de evidente descuido de los bienes o intereses confiados a sus cuidado"

3.7.3.3.-Abuso de facultades:

Se considera que existe tal cuando el representante, con determinadas y limitadas facultades, realiza acciones que exceden los lmites establecidos o acta usurpando facultades que no le han sido conferidas. La RTF N 2723-2-2004, seala: "[...], el abuso de facultades se configura cuando los representantes realizan actos para los cuales no han sido facultados o exceden tales atribuciones en provecho propio o de terceros, como ocurre cuando usan los recursos de la sociedad en beneficio propio, directo o indirecto, o cuando usan indebidamente el cargo en perjuicio de la sociedad y en su provecho".

Dos atingencias:

Uno. Respecto a las consideraciones econmicas y financieras que inducen a ciertos representantes a disponer el incumplimiento de las obligaciones tributarias, Es absurdo pensar que el legislador ha consagrado el principio "el Fisco antes que nada", ya que ninguna ley -y menos la tributaria- puede exigir de un representante ms de lo que razonablemente pueda solventar la empresa que administra.

Dos. Respecto a otra visin real de la responsabilidad tributaria, en este caso de los administradores de sociedades en la legislacin peruana, es preciso considerar los asertos que como premisas de estudio seal Ia Dra. Bueno Chocano.

A fin de conocer si la omisin de pago de la deuda tributaria es atribuible a la conducta dolosa o negligente del responsable, es indispensable determinar si ste tiene entre sus funciones el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente, dado que no todo representante goza de tales facultades.

3.8.-Omisiones Por Las Que Responder El Responsable En El Segundo Supuesto

La Directiva N 011-99/SUNAT, ha precisado que los representantes legales, administradores, mandatarios, gestores de negocios y albaceas pueden ser responsables solidarios con l contribuyente, respecto de aquellos actos vinculados a su gestin en tal medida, esta misma directiva, refirindose directamente a los numerales 2, 3 y 4 del artculo 16, seala que el responsable debe responder, entre otros casos, por las omisiones siguientes:

Los tributos cuya determinacin corresponda a sus representados como contribuyentes o responsables y cuyo plazo de pago venci durante el perodo de gestin del responsable. Los intereses que se hubieran derivado de la falta de pago de la deuda tributaria que debi pagarse durante la gestin del responsable. Las multas por incumplimiento de obligaciones formales a cargo de sus representados, que debieron cumplirse durante Ia gestin del responsable. Las cuotas impagas de beneficios tales como el fraccionamiento, cuyo vencimiento se produjo en su gestin. Las obligaciones tributarias gue resultan exigibles durante su funcin, aun cuando el nacimiento de las mismas se haya producido con anterioridad.

3.9.-Presuncin De La Existencia De Dolo, Negligencia Grave O Abuso De Facultades

Como ya se ha anotado, el ltimo prrafo del artculo 16, incorporado por el artculo 3 de la Ley N 27335, seala que, salvo los casos que expresamente se indican en el penltimo prrafo (casos de presuncin de la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades; sistema de responsabilidad solidaria objetiva), en todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.

As, salvo prueba en contrario (que el sujeto atribuido acredite que actu sin dolo, con la debida diligencia y dentro de las facultades otorgadas; obsrvese la inversin de la carga de la prueba), se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, y por lo tanto se puede imputar responsabilidad solidaria a los representantes, cuando el deudor tributario:

3.9.1.-No lleva contabilidad;

A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros (contables y tributarios) que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 das hbiles, por causas imputables al deudor tributario. Aqu debe tenerse la consideracin especfica de que Ia no presentacin o exhibicin luego de haber sido requeridas ex Presamente por la Administracin, otorgndosele el plazo indicado -10 das hbiles-, se deba a causas imputables al deudor tributario.

3.9.2.-Lleva dos o ms juegos de libros o registros para una misma contabilidad

Con distintos asientos. "Este caso se justifica por la intencin maliciosa que podra tener el representante legal de una empresa de dejar de cumplir las obligaciones tributarias de sta, al consignar en los libros o registros contables datos distintos.

En estos casos, para la atribucin de la responsabilidad solidaria, la Administracin deber tener en cuenta, adems de acreditar la incursin de la empresa en alguna de las causales indicadas, la coincidencia entre el perodo en que ocurren (por accin u omisin) tales hechos y el perodo de gestin del responsable. Agrega Talledo Maz que, en los supuestos de los numerales 3 y 5 al 10 del tercer prrafo del artculo 16, "la responsabilidad solidaria del representante slo se extiende a la deuda tributaria que sea consecuencia del hecho previsto como supuesto en el respectivo inciso

CAPITULO III

ADMINISTRADOR DE HECHO RESPONSABLE SOLIDARIO

1.-CONCEPTO:

En el art. 16-A del Cdigo Tributario introducido en la ltima reforma establece que es responsable de pagar los tributos en calidad de responsable solidario por las deudas de otras personas, quien en los hechos tenga el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de forma decisiva, directamente o a travs de terceros, en las decisiones del deudor tributario.

Esta forma de responsabilidad solidaria, en vista que la norma no distingue entre los supuestos, es aplicable a los administradores de hecho de deudores personas naturales tanto como jurdicas, incluso de entes sin personera jurdica pero capaces para ser deudores tributarios (por ejemplo, un consorcio). Siendo as, el supuesto alcanza a muchos casos, pero cabe preguntarse si basta que una persona ejerza esa forma de administracin para que se le puedan cobrar los tributos impagos, o si es necesario que las facultades de hecho guarden relacin con la materia tributaria y haya dependido efectivamente de la persona en cuestin el pagar adecuadamente esos tributos.

Sobre esto, el mismo art. 16-A seala que estas personas administradoras de hecho sern responsables cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias, siendo de aplicacin los supuestos de presuncin de dolo y negligencia grave del art. 16, referido a los representantes comunes y corrientes. Esto quiere decir que no basta el mero ejercicio de las facultades de hecho, mencionadas antes por la misma norma.

Pero, adems, debe tenerse en cuenta que esas facultades deben guardar relacin con la materia tributaria, o de otro modo, la responsabilidad solidaria no tendra sentido. Nos explicamos: imagine una empresa unipersonal, de propiedad de una sola persona natural que, por cuestiones propias del negocio, tiene una sucursal o alguna forma de establecimiento en el que realiza operaciones comerciales, adicional al del domicilio fiscal, teniendo en ese sitio un familiar del propietario de la empresa, que acta como un administrador de hecho de esa sucursal o establecimiento anexo (compra, vende, controla el flujo de dinero, contrata personal y reporta todo a su principal). Conforme a los supuestos del art. 16, el no llevar contabilidad (o no llevar un libro contable de los obligatorios) da lugar a una responsabilidad solidaria de los representantes y, en este caso, del administrador de hecho. Si furamos literales con el art. 16-A, tendramos que concluir que esta persona, que ha gestionado una parte del negocio, pero que no ha tenido nada que ver con los temas contables ni mucho menos los tributarios, podra terminar enfrentando una determinacin de responsabilidad solidaria por las deudas del negocio unipersonal de su pariente, lo cual no es admisible.

Hay que destacar adems que el art. 16-A induce a confusin porque su frmula inicial seala a estos administradores de hecho como los responsables de pagar los tributos directamente como responsables solidarios, a diferencia del art. 16 que establece primero una responsabilidad simple de los representantes, para luego distinguir los casos de responsabilidad solidaria. Aun as, una correcta lectura de la norma indica lo sealado prrafos arriba, es decir, que no cualquier administrador de hecho ser responsable solidario, sino solo aqul que hubiera tenido control del tema tributario.

Por ltimo, se especula que la utilidad de esta nueva norma es la de poder tocar a los verdaderos propietarios de empresas, que se esconden tras testaferros que aparecen como socios o dueos, pero que en la prctica le dan todos los poderes de administracin a los que son dueos en la sombra. Consideramos que es posible esa utilizacin de la figura, como alternativa al procedimiento, de ms difcil probanza, de establecer en la auditora la verdadera identidad del deudor tributario o la verdadera propiedad del negocio. A cambio, la administracin podra limitarse a acotar la deuda al deudor tributario formal, para enseguida determinar la misma deuda al administrador de hecho en calidad de responsable solidario, en virtud de alguna de las causales del art. 16, siendo para ese administrador de hecho, que es en realidad el verdadero propietario del negocio, ms difcil cuestionar esta responsabilidad.

CAPITULO IV

RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES

1.- CONCEPTO DE ADQUIRENTELa palabra adquirente proviene en suetimologadel latn adquirentis, y alude a aquel que se convierte en dueo o poseedor de una cosa. Son modos legtimos de adquirir lapropiedadde una cosa: comprarla (adquisicinque se produce inter vivos y a ttulo oneroso, o sea entre personas que estn vivas y a cambio de un precio) o haberla recibido pordonacin(adquisicin inter vivos a ttulo gratuito o con cargo) herencia o legado (adquisicin mortis causa, gratuita; y a ttulo universal o particular, respectivamente). Ilegtimamente puede adquirirse algo por hurto, robo o estafa.Alguien puede adquirir un bien de modo defectuoso, pero poseer buena fe, cuando el que compra desconoce que el acto sufre de un vicio que lo hace nulo o anulable, por ejemplo que el vendedor sea menor de edad, y haya falsificado sudocumentodeidentidad. Los terceros adquirentes de buena fe quedan protegidos por la ley, an de buena fe, sea robado, en cuyo caso debe volver a su verdadero dueo, sinperjuiciode que quien sea privado de l, pueda reclamarle a su vendedor, el precio pagado, y los daos y perjuicios sufridos.Los adquirentes no solo pueden ser personas fsicas, sino tambin personas jurdicas pblicas o privadas (por ejemplo una empresa, un Banco, el Estado, etctera).Tambin pueden adquirirse deudas, si se recibi por ejemplo, una herencia. Si es bajobeneficiodeinventario(regla general) se pagarn con los bienes sucesorios sin que quede comprometido elpatrimoniodel heredero. Pueden tambin adquirirse no solamente derechos reales sobre bienes, sino tambin crditos.[footnoteRef:12] [12: Artculo 17: Responsables Solidarios en Calidad De Adquirentes Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de stos.Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia, surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.]

2.-RESPONSABILIDAD DE LOS HEREDEROS, ADQUIRENTES A TITULO UNIVERSAL Y OTROS ADQUIRENTES

2.1.-Adquirentes a Titulo Universal

La sucesin en trminos generales es permitida en aquellos casos en que se produce la transmisin integra de un patrimonio de un ente hacia otro. Slo se entiende que existe transmisin a titulo universal cuando hay una transmisin total del activo y pasivo de una o varias personas hacia otra.

La adquisicin a titulo universal, tal y como la estamos delimitado, incluye, adems de la sucesin en el caso de personas naturales, la fusin de personas jurdicas y sociedades civiles o mercantiles, entre otras. Las dems formas de transmisin de derechos u obligaciones que no involucran una transmisin de esa naturaleza, pero que pueden implicar la transmisin de ciertos bloques patrimoniales que con- forman una unidad econmica, como el caso de escisiones parciales o reorganizaciones simples, aun cuando comparten ciertas caractersticas con este tipo de adquisiciones, no pueden ser catalogadas como tales.

Es por ello que resulta fundamental entender a que se ha querido referir nuestro legislador con los dems adquirentes a ttulo universal. La Ley General de Sociedades, pareciera ser la nica norma que llena de contenido esta disposicin del Cdigo Tributario.

De acuerdo con dicha norma, adems de los herederos regulados en el Cdigo Civil, slo la adquisicin de la totalidad del patrimonio de una entidad a travs de una fusin podr ser catalogada como una a ttulo universal. Lo expuesto dejara fuera de la posibilidad de transmitir la obligacin tributaria, no solo a las escisiones totales, sino a todos los tipos de escisiones parciales y dems formas de reorganizacin de empresas que el derecho regula.

Adems, las normas comunes parecieran reconocer el derecho a una adquisicin a ttulo universal (fusin), nicamente a aquellas entidades con personera jurdica reguladas por el Cdigo Civil, la Ley General de Sociedades, Ley General de Cooperativas, Ley de Comunidades Campesinas, la Ley de la Empresa Individual de Responsabilidad Tributaria, entre otras. Ello, de ser as, tambin dejara fuera de la transmisin de la obligacin tributaria a entes individuales o colectivos que carecen de personalidad jurdica, pero que si pueden gozar de capacidad tributaria.

El carcter universal de este tipo de transferencias involucra que los alcances de la responsabilidad comprenda todas las obligaciones de las que era titular el transferente, incluyendo a las sanciones, es decir que el adquirente deber responder por el integro de la deuda tributaria de su transferente, salvo disposicin expresa en contrario.

Otros Adquirentes

No obstante lo expuesto, las normas que regulan el Impuesto a la Renta contienen mltiples disposiciones, que aunque relacionadas a la reorganizacin de empresas y sociedades, dejan clara la postura tomada por el legislador en torno a la transmisin de la obligacin tributaria. En dicho articu- lado se aprecia claramente otros supuestos en los que nuestro legislador, para efectos del Impuesto a la Renta, permite una transmisin de la obligacin tributaria.

En ese contexto, si algo queda claro es que en materia tributaria la transmisin de la obligacin tributa- ria no opera nicamente en los supuestos de transmisin a titulo universal, sino que ha sido extendida a un complejo de situaciones bastante ms amplio, incluyendo a virtualmente todos los tipos de reorga- nizacin que recoge la Ley General de Sociedades.

De esta manera creemos conveniente que el Artculo 25 del Cdigo Tributario debe incluir otros supuestos en los que nuestra legislacin pueda considerar que se produce la transmisin de la obligacin tributaria, con efectos frente a la Administracin claro esta, diferencindolos de aquellos supuestos en los que esta se produce por efectos de una adquisicin a titulo universal, regulando en cada caso los efectos correspondientes.

Para concluir con el anlisis de esta norma queremos llamar la atencin respecto a un aspecto aparentemente pasado por alto por nuestro legislador. Nos referimos a los conceptos de unidad y continuidad operativa de un negocio o empresa.

Aun cuando las normas de Impuesto a la Renta no parecen establecer requisitos adicionales a la transferencia pura de activos y/o pasivos como condicin para se produzca el efecto de la transmisin de la obligacin tributaria, creemos que resulta conveniente que el legislador introduzca dichos conceptos como condicin para que produzca el referido efecto. En caso contrario podramos llegar al absurdo de interpretar que cualquier transferencia de activos o pasivos, bajo cualquier modalidad con- tractual, podra dar lugar a ese fenmeno.

Aceptada ya la tesis que nuestra legislacin permite la transmisin de la obligacin tributaria en situa- ciones que exceden a las adquisiciones a ttulo universal, queda por definir cules seran los alcances de su responsabilidad.

Cuando hablamos de escisiones totales, y en los dems casos de reorganizacin de sociedades y empresas, puede ser una tarea bastante complicada determinar cules efectivamente son las obligaciones tributarias transmitidas, dado que la identificacin de algunas de ellas con bloques patrimoniales que no contengan pasivos, o estn conformados solo por un pasivo, o especficamente no contengan pasivos relacionados a obligaciones tributarias se puede tornar bastante tediosa.

Aun cuando no es materia de la presente ponencia realizar un anlisis de los componentes patrimoniales que pueden integrar una reorganizacin de sociedades o empresas, si consideramos oportuno sealar que resultara saludable que as como se ha determinado en el reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta como se calcula el monto de los crditos y/o derechos tributarios que corresponden a las empresas adquirentes en el caso de reorganizaciones de sociedades o empresas, se determine con claridad como es que puede calcularse el monto de las obligaciones tributarias transmitidas.

En ese orden de ideas, creemos conveniente que cuando se establezca que las obligaciones tributarias son transmisibles en otras situaciones que no califiquen como una sucesin, o adquisicin a ttulo univer- sal, debe sealarse sin margen de duda, cmo se deben determinar las obligaciones que se transmiten.

2.1.-Alcances de la Responsabilidad

Definimos los alcances como el aspecto objetivo que ser materia de transmisin con la obligacin tributaria, esto es aquellas situaciones subjetivas activas y pasivas, derechos y obligaciones, que conformaran el patrimonio que ser adquirido por los herederos o dems adquirentes.

Con relacin a estos limitaremos nuestro anlisis a las situaciones subjetivas pasivas, ya que extendernos hacia las activas nos pondra fuera de lo que consideramos objetivo de esta ponencia.

2.2.-Sucesores - Herederos

Como ya adelantamos, en el caso de los alcances de la responsabilidad del heredero, especficamente en lo que a las situaciones subjetivas pasivas se refiere, esta incluye las mltiples obligaciones tributarias sustanciales y formales, principales y accesorias, as como a los derechos derivados de estas, claro est, sin perjuicio de las limitaciones o requerimientos especiales que por Ley sean oponibles y/o exigibles.

En este punto creemos conveniente sealar, con relacin a la deuda tributaria, que los alcances de la responsabilidad del heredero se extienden no slo a los tributos dejados de pagar por el causante, sino a los intereses que la deuda insoluta pudiera haber generado, as como todas aquellas obligaciones de carcter sustancial a las que se encontraba sujeto el causante, con excepcin de las sanciones, que por el carcter personal de las mismas el legislador ha optado por excluirlas.

2.3.-Lmites de la Responsabilidad

Cuando nos referimos a los lmites, estaremos haciendo referencia a que parte del patrimonio del adquirente deber responder por aquellas situaciones subjetivas pasivas que le han sido transmitidas.

2.4.-Herederos

La responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba, recogiendo el Cdigo Tributario lo que al respecto prev el derecho comn.

Si bien resulta claro que los herederos responden slo hasta el lmite de los bienes y derechos que reciban, muchas veces resulta bastante complicado determinar qu bienes y derechos son los que ha recibido de su causante.

El Artculo 661 del Cdigo Civil seala que el heredero responde de las deudas y cargas de la herencia, slo hasta donde alcancen los bienes de sta, incumbindole la prueba del exceso, salvo cuando exista inventario judicial, estipulacin que creemos de vital importancia con la finalidad que este pudiera eventualmente oponer frente a la Administracin Tributaria el lmite antes citado, es decir que las deudas recibidas excedieron a los bienes y derechos recibidos.

Para estos efectos, es importante que el sucesor solicite la realizacin de un inventario de los bienes que recibe, si es que no quiere asumir la carga de tener que probar qu recibi de su causante. Lo que en otras latitudes se conoce como beneficio de inventario, instituto diseado con la finalidad de limitar la responsabilidad de los herederos en legislaciones donde aceptada la herencia sin dicho beneficio, el heredero responde con la totalidad de su patrimonio por las deudas transmitidas, en nuestra legislacin, donde el heredero no responde per se con la totalidad de su patrimonio por las deudas transmitidas, se convierte en una prueba idnea de sus lmites patrimoniales.

Ligado al problema de la identificacin de bienes y derechos, surgen los problemas de valorizacin a efectos de establecer el lmite de la responsabilidad. En ese extremo no creemos pertinentes la aplicacin de las normas tributarias, pero dadas las limitaciones de esta ponencia reservaremos para una posterior presentacin el anlisis de los problemas que al respecto se pudieran generar.

No queremos concluir las referencias a los lmites de la responsabilidad del heredero sin hacer mencin a un aspecto que llama nuestra atencin. El Artculo 662 del Cdigo Civil seala que el sucesor pierde el beneficio otorgado en el Artculo 661 cuando oculta dolosamente bienes hereditarios, o cuando simula deudas o dispone de los bienes dejados por el causante, en perjuicio de los derechos de los acreedores de la sucesin. El beneficio a que se refiere es el lmite de su responsabilidad. En materia tributaria no existe norma similar.

Las opciones resultan claras: a) se considera que pese a que el heredero incurra en los supuestos contemplados en dicho Artculo, en materia tributaria su responsabilidad nunca exceder el lmite de lo recibido, o b) en caso de incurrir en dichos supuestos, su responsabilidad en materia tributaria se ex- tender ilimitadamente a todos sus bienes.

El debate se centra en entender que las normas tributarias han decidido de manera expresa y por autonoma limitar la responsabilidad de los herederos hasta el lmite de lo que reciban, independientemente de su proceder, lo que colocara a la Administracin en una posicin de desventaja respecto a los dems acreedores, o que dado que esta materia no ha sido regulada por las normas tributarias resulta razonable remitirse al articulado del Cdigo Civil, norma de aplicacin supletoria a las institucio- nes reguladas en el Cdigo Tributario.

Consideramos que no ha sido intencin del legislador dejar en inferioridad de condiciones a la Administracin frente a los dems acreedores del causante, en ese sentido, debemos entender que dicha norma resulta de aplicacin supletoria a lo normado por el Cdigo Tributario, es decir que en tanto un heredero incurriese en dichos supuestos, la Administracin estar justificada para obligarlo a responder ilimitadamente con su patrimonio por las deudas tributarias que le han sido transmitidas.

CAPITULO V

RESPONSABLES SOLIDARIOS

1.-CONCEPTO.-

Son responsables solidarios con el contribuyente:[footnoteRef:13] [13: Articulo 18.-Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos.Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta por el monto que debi ser retenido, de conformidad con el artculo 118, cuando:No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda.Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda.Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no realicen la retencin por el monto solicitado.Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la retencin, pero no entreguen a la Administracin Tributaria el producto de la retencin. En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se efecte la verificacin que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad.No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracin Tributaria lo que se debi retener.Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien embargado. Dicho valor ser el determinado segn el Artculo 121 y sus normas reglamentarias.Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio establecido en el artculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculacin en el procedimiento concursal relativo al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del artculo 16, cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d alguna de las causales de suspensin o conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el artculo 119. Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la Norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales]

Los sujetos indicados en el artculo 18, salvo el supuesto del ltimo prrafo, sern responsables solidarios con los contribuyentes por incumplir diversos deberes u obligaciones, o por actuar indebidamente, Por lo que se dice que su imputacin como responsable solidario es de carcter sancionatorio; esto, sin perjuicio de las sanciones administrativo-tributarias o judiciales que puedan recaer en los responsables.

La responsabilidad tiene lmite respecto del monto de la deuda (tngase en cuenta que abarca los intereses que Ia obligacin original hubiera generado).

1.1.-Por Incumplir Los Requisitos Para El Transporte

Las empresas porteadoras (empresas transportistas) que transporten productos gravados sern responsables solidarios con el contribuyente si no cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos, es decir, si es que, eventualmente incumpliendo su obligacin estipulada en el segundo prrafo del artculo 97 transportan productos gravados sin cumplir con lo exigido por las leyes tributarias y en especial por el Reglamento de comprobantes de Pago y normas conexas (por ejemplo, la ley que regula el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central).

Se entiende, por el carcter de la atribucin de esta responsabilidad solidaria, sin perjuicio de las sanciones que correspondan, que en el presente caso se tiene como lmite el monto total de las deudas tributarias que resulten de los bienes o Productos transportados (empero no de las multas).

1.2.-Por Omitir La Retencin O Percepcin

Ya se ha explicado anteriormente que el agente de retencin o percepcin est en la obligacin (deber) de cumplir con la retencin o percepcin

1.3.-Por Retener O Percibir Y Omitir El Pago (Ingreso) Al Fisco

La segunda parte del numeral 2 del artculo 18 establece que en caso el agente haya efectuado la retencin o percepcin, ste es el nico responsable ante la Administracin Tributaria.

En la medida en que ya no habr solidaridad tributaria con el contribuyente (habiendo sufrido la retencin o percepcin, ste ha quedado liberado), pues el agente sustituye a aqul, algunos llaman al agente responsable sustituto.

En este caso, la responsabilidad cesar al vencimiento del plazo (de prescripcin) estipulado en el segundo prrafo del artculo 43 del Cdigo Tributario (10 aos).

1.4.-Por Incumplir Con Deberes En Embargos En De Retencin Forma:

En los procedimientos de cobranza coactiva, cuando se disponga el embargo en forma de retencin, los terceros (empresas del sistema financiero, otras empresas u otras personas -persona natural o jurdica, que tengan fondos, depsitos, crditos, o bienes del deudor tributario) notificados para efectuar un embargo en forma de retencin sern responsables solidarios con el contribuyente, cuando:

No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y (tngase en cuenta este detalle) entreguen al deudor tributario o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda. Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda. Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no realicen la retencin por el monto solicitado. Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la retencin, pero no entreguen a la Administracin Tributaria el producto de la retencin.En estos casos (obsrvese que no se considera expresamente como causal la comunicacin fuera del plazo 5 das de la retencin o la imposibilidad de sta), la Administracin Tributaria podr disponer que se efecte la verificacin (requiriendo la informacin e investigando los hechos o documentos pertinentes) que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad.

La responsabilidad ser hasta por el monto que debi ser retenido, de conformidad con el artculo 118 del Cdigo Tributario (medidas cautelares; procedimiento y formas de embargo).

Ahora bien, no existir responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracin Tributaria lo que se debi retener (aun cuando no se hubiera efectuado la retencin).

Como se recuerda, el sentido de esta disposicin, tal como se indic en la exposicin de motivos del Cdigo aprobado por el Decreto Legislativo N 816, era concordar "la norma con la modificacin del artculo 118 y evitar las acciones de terceros tendientes al incumplimiento de las resoluciones del Ejecutor Coactivo, ante la posibilidad de incurrir en responsabilidad solidaria".

1.5.-Por No Poner Los Bienes A Disposicin De La Administracin En Las Condiciones En Las Que Fueron Entregados

Del mismo modo, en un proceso de cobranza coactiva, los depositarios (aunque se ha hecho habitual designar como depositarios a los gerentes o administradores, tambin pueden ser designados terceros no vinculados a las empresas embargadas o la SUNAT) de bienes embargados sern responsables solidarios con el contribuyente si, habindoles solicitado la Administracin poner los bienes en depsito a su disposicin, estos no hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones en las que fueron entregados (por ejemplo, estn deteriorados o materialmente perdidos) por causas imputables a estos depositarios.

La responsabilidad ser hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien embargado. Dicho valor ser el determinado segn el artculo 121 (tasacin) del Cdigo Tributario y sus normas reglamentarias.

1.6.-Por Ocultar Su Vinculacion Con El Deudor Tributario

Tambin sern responsables solidarios con el deudor tributario, los acreedores vinculados con el deudor tributario, segn el criterio establecido en el artculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculacin en el procedimiento concursal relativo al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.Respecto a los alcances de la imputacin de esta responsabilidad solidaria, Talledo dice que no resulta claro cul es Ia extensin de la responsabilidad del acreedor; si hasta por el monto de su crdito, hasta por el ntegro de la deuda tributaria en cuestin o hasta por el monto en que la connivencia que haya existido entre el acreedor y deudor pueda haber perjudicado el inters fiscal. Aade que este es un aspecto que necesariamente requiere normativa legal.

1.7.-Por No Informar De La Existencia De Deudas Tributarias En Cobranza Coactiva Y Distribuir Utilidades

Tambin sern responsables solidarios los sujetos comprendidos en los numerales 2 (los representantes legales y los designados por las personas jurdicas), 3 (los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica) y 4 (los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas) del articulo 16 del Cdigo Tributario, cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva (se entiende, deudas que siendo exigibles coactivamente se encuentren en ese momento dentro de un proceso de cobranza coactiva; vase el artculo 115 del Cdigo), sin que estos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsables

Finalmente, respecto a los lmites, debe entenderse que se trata del total de deuda que se encuentre en cobranza coactiva y, por otro lado, tambin del total del monto distribuido (en caso este fuera menor a la deuda total en cobranza).

CAPITULO VI

RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR

1.-EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE

El hecho generador se debe entender como aquel acto econmico o negocio que resulta afecto al tributo y cuya realizacin u omisin va a generar el nacimiento de la obligacin tributaria. Es decir, es un hacer o un no hacer.

El hecho generador da nacimiento a la obligacin tributaria, pues la ley por s sola no puede cumplir con este fin; esto, debido a que la norma no puede indicar dentro de su ordenamiento a los deudores individuales del tributo, por tal razn es que se sostiene del hecho imponible, que al realizarse determina el sujeto pasivo y la prestacin a que est obligado.

Se debe entender, adems, que una obligacin tributaria es el vnculo jurdico que nace de un hecho o acto al que la leyestablece la obligacin de la personafsicao jurdica, de realizar el pago de una prestacin pecuniaria.

2.-IMPORTANCIA DEL HECHO GENERADOR.

El hecho generador va a determinar la verificacin de la relacin jurdica tributaria y el nacimiento de la obligacin tributaria.

Va a permitirnos establecer quin es el sujeto pasivo principal de la obligacin tributaria, independientemente de que luego puedan existir algunos sujetos de carcter solidario o el supuesto de los responsables a que hace mencin el Cdigo Tributario.

A la par de lo antes mencionado, el hecho generador nos va a determinar quin es el sujeto activo de la obligacin tributaria, aunque slo tenga atribuida una mera competencia tributaria.

El hecho generador nos permite definir los conceptos de incidencia, no incidencia y exencin.

El hecho generador de la obligacin tributaria nos va a permitir conocer el rgimen jurdico aplicable a la obligacin tributaria, es decir, que nos permite establecer cual es la materia imponible, la base gravable, la cuota o alcuota del tributo y todos los elementos cualitativos tanto en el plano objetivo como subjetivo.

Nos permite la determinacin de los casos concretos de evasin tributaria en sentido estricto.

Nos permite distinguir las competencias tributarias para precisar el rgano que tiene atribuida la facultad para exigir el tributo.

3.-ELEMENTOS DEL HECHO GENERADOR.

3.1.-Elemento objetivo.

Consiste en la descripcin del hecho concreto en la norma tributaria que el contribuyente o sujeto pasivo de la obligacin tributaria puede realizar materialmente.

3.2.-Elemento subjetivo.

Referido a los sujetos que intervienen en la obligacin tributaria una vez que se ha realizado el hecho generador. Al dar nacimiento a la obligacin tributaria, el hecho imponible determina cul va a ser el sujeto activo de dicha obligacin y el sujeto pasivo de la misma. Este elemento, consiste en brindar definiciones de los sujetos pasivos y activos que estn relacionados con las circunstancias objetivas descritas en la ley, de tal forma que surja para unos la obligacin y para otros la pretensin del tributo.

3.3.-Sujeto activo.

Es el ente pblico acreedor del tributo, a quien la ley le ha conferido dicha atribucin.

3.4.-Sujeto pasivo.

Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, ya sea en calidad de contribuyente o de responsable. Aqul obligado al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales.

3.5.-Elemento espacial.

Constituye la hiptesis legal establecida en la norma tributaria que seala el lugar en el cual el destinatario de la norma realiza el hecho que est descrito en la misma. Este elemento nos permite encontrar soluciones a los problemas de la doble tributacin.

3.6.-Elemento temporal.

Es el que nos permite determinar el momento en el que se realiza el hecho generador. Este elemento es muy importante, ya que en el momento en que se produzca el hecho generador es que nace la obligacin tributaria y por tanto se aplica la ley vigente a la fecha de su realizacin y en ese sentido, todo lo referente a las exenciones o exoneraciones sern las existentes en el momento de la realizacin del hecho generador.

4.-El Hecho Generador yla Hiptesisde Incidencia Tributaria. Diferencias.

El hecho generador es, como se ha visto, aquel hecho concreto que es calificado por la ley como apto para determinar el nacimiento de la obligacin tributaria. Por otro lado, la hiptesis de incidencia es la descripcin legal de un hecho, es la hiptesis de la ley tributaria. Tal es as que una hiptesis de incidencia puede cubrir millones de hechos imponibles.

En la hiptesis de incidencia se prev que el sujeto pasivo ser una persona que debe tener ciertas cualidades. Por su parte el hecho generador se configura concretamente en un lugar y momento definidos y determinados, fijando a una persona como sujeto pasivo, y le atribuye un dbito explcito o definido en cuanto al monto.

Hecho GeneradorHiptesis de Incidencia

Acontecimiento concreto de la vida prctica, del mundo de los hechos, que tiene consecuencias jurdicas porque la ley (hiptesis de incidencia) as lo dispuso.

Es un hecho efectivo, localizado concretamente en tiempo y en espacio, y con caractersticas individuales y concretas.

Proveniente de una entidad conceptual, que se deriva de la formulacin hipottica del legislador.

Es la expresin de una voluntad legal, que califica un hecho cualquiera formulando una descripcin anticipada, genrica e hipottica.

CAPITULO VII

DERECHO DE REPETICIN

1.-CONCEPTO

Si bien resulta claro que aun cuando el legatario frente a los acreedores tributarios del causante puede considerrsele solidario tributario pasivo impropio, en sus relaciones internas ste no tendra necesariamente que responder por las deudas insolutas, en tanto existieran los bienes suficientes en la masa hereditaria a repartir entre los herederos, para cubrir las referidas deudas.

Entendemos que en situaciones como estas resulta de plena aplicacin lo establecido en el Artculo 879 del Cdigo Civil, en el sentido que el legatario no est obligado a pagar las deudas de la herencia, y que si hubiera pagado alguna deuda debidamente acreditada, deber resarcrsele por los herederos lo que hubiere pagado. En caso contrario, y en tanto los activos de la masa hereditaria no alcancen a cubrir los pasivos, solo ver reducido su legado, o finalmente extinguido.

Creemos que este tiene todo el derecho a repetir contra su donante por las deudas canceladas, claro esta, mientras aun siga con vida este ltimo. Si fallece sern las reglas de la sucesin las que definirn los alcances de sus derechos.[footnoteRef:14] [14: ARTICULO 20". DERECHO DE REPETICIONLos sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en los artculos precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucin del monto pagado.]

2.-DERECHO DE REPETICIN Villegas precisa: "Si por exigencia legal paga quien fue ajeno a esa realizacin, es de la ms elemental equidad que est dotado de la facultad de resarcirse, As, teniendo en cuenta que, en general, la figura del responsable ha obedecido a razones de garanta, afianzamiento o eficacia recaudatoria (asegurar la percepcin exacta y a debido tiempo de los tributos), es lgico (y de "la ms elemental equidad") asumir, y legalmente lo ha establecido el artculo 20, que si el responsable (en este caso, el responsable solidario) realiza el pago Puede resarcirse del contribuyente.

En este sentido, si las obligaciones tributarias (ms Precisamente, la deuda tributaria con todos sus componentes y no solamente el tributo, como equivocadamente se podra entrever del texto del artculo) son satisfechas por algn responsable solidario, este tiene el derecho de repeticin (exigir el resarcimiento) contra el contribuyente, deudor principal. El acreedor del resarcimiento ser el responsable que satisfizo la obligacin que corresponde al destinatario legal tributario -contribuyente- (deudor del resarcimiento)

As, tratndose de los terceros responsables solidarios (artculos 16 a 18), el responsable pagador tiene el derecho a resarcirse cobrando (exigiendo la devolucin del monto pagado) la totalidad al respectivo contribuyente o contribuyentes. Y en el caso de lo regulado por el artculo 19 del Cdigo (solidaridad entre contribuyentes) por Ia solidaridad establecida, existiendo slo una obligacin tributaria, el responsable (contribuyente) pagador tiene el derecho a resarcirse cobrando (exigiendo la devolucin del monto pagado) a cada uno de los co obligados, codeudores (el otro u otros contribuyentes) su parte proporcional.

CAPITULO VIII

EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

1.- CONCEPTO.-

Los efectos de la responsabilidad solidaria, se encuentra tipificada en el artculo[footnoteRef:15]. Mediante este artculo se establece los efectos colectivos en los responsables solidarios de determinadas acciones de la administracin, o de los propios deudores tributarios, como son por ejemplo: [15: 20- A del Cdigo Tributario.1)La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se trate de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categora de tales en virtud a lo sealado en el numeral 1. del artculo 17, los numerales 1. y 2. del artculo 18 y el artculo 19.2)La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo.3)Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin Tributaria respecto del contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios. Los actos de suspensin de la prescripcin respecto del contribuyente o responsables solidarios, a que se refieren los incisos a) del numeral 1. Y a) y e) del numeral 2. del artculo 46 tienen efectos colectivamente.4)La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable, sin que en la resolucin que resuelve dicha impugnacin pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en la va administrativa.Para efectos de este numeral se entender que la deuda es firme en la va administrativa cuando se hubiese notificado la resolucin que pone fin a la va administrativa al contribuyente o a los otros responsables.5)La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva respecto del contribuyente o uno de los responsables, surte efectos respecto de los dems, salvo en el caso del numeral 7. del inciso b) del artculo 119. Tratndose del inciso c) del citado artculo la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva surtir efectos para los responsables slo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente.Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria debe notificar al responsable la resolucin de determinacin de atribucin de responsabilidad en donde se seale la causal de atribucin de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad.]

El cese de la flexibilidad de la deuda a los responsables solidarios por extincin de la misma, la interrupcin de la prescripcin de la deuda tributaria para el obligado principal implica la interrupcin para los responsables solidarios.Se establece adems que la responsabilidad solidaria imputada por la administracin tributaria puede ser imputada tanto respecto a la causal de la responsabilidad propiamente como respecto a la cuanta de la deuda, sin embargo en esta va no podr cuestionarse deuda tributaria que hubiere quedado firme por resolucin administrativa. Lo cual implica quienes sean considerados responsables solidarios asumir probablemente la deuda que los deudores tributarios no impugnaron oportunamente o que a pesar de haberla impugnado haya quedado firme en la va administrativa.

2.-DETERMINACIN AL RESPONSIBLE

La emisin de la resolucin de determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario y/o responsable solidario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria. (Artculo 76 del Cdigo Tributario). Una vez que se ha demostrado que el responsable ha incurrido en alguno de los supuestos mencionados en el artculo 16 CT, precisando que ha obrado con dolo, negligencia grave o abuso de facultades, entonces la Administracin Tributaria a travs de la emisin de una Resolucin lo nombrar responsable solidario, para poder proceder a realizar la cobranza de los tributos adeudados del contribuyente, siempre y cuando se encuentren exigibles tributariamente.La carga de la prueba recae en la Administracin salvo los supuestos de excepcin previstos en el Cdigo Tributario. Por ende, es ella quien debe sustentar adecuadamente la existencia de la responsabilidad con la debida actuacin de los medios probatorios idneos y un razonamiento lgico suficiente que pueda formar conviccin sobre la responsabilidad del administrador.La Resolucin que emita la Administracin Tributaria en donde se impute la responsabilidad solidaria deber estar motivada. El concepto de la motivacin del pronunciamiento que se debe seguir en cumplimiento de lo sealado por lo dispuesto en la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, especficamente en los artculos 3 y 6 .El Tribunal Constitucional ha expresado su posicin respecto a la motivacin de los actos administrativos, ello se puede apreciar en la Sentencia recada en el Expediente N 02247-2011-PA/TC, de fecha 10 de enero de 2012, donde se seala lo siguiente: El derecho a la motivacin de las resoluciones administrativas es de especial relevancia. Consiste en el derecho a la certeza, el cual supone la garanta de todo administrado a que las sentencias estn motivadas, es decir, que exista un razonamiento jurdico explcito entre los hechos y las leyes que se aplican.Constituye una exigencia o condicin impuesta para la vigencia efectiva del principio de legalidad, presupuesto ineludible de todo Estado de derecho. A ello, se debe aadir la estrecha vinculacin que existe entre la actividad administrativa y los derechos de las personas. Es indiscutible que la exigencia de motivacin suficiente de sus actos es una garanta de razonabilidad y no arbitrariedad de la decisin administrativa.

2.1.-IMPUGNACION DE RESOLUCION ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA.

Cdigo Tributario..Son etapas Del Procedimiento Contencioso-Tributario: La reclamacin ante la Administracin Tributaria.a)La apelacin ante el Tribunal Fiscal. Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal. En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.Lo mencionado es un derecho del responsable para que ejerza sus derechos y no se encuentre en una situacin de indefensa. Para lo cual adjuntar la documentacin que pruebe lo contrario, interpondr los recursos que las normas le permitan frente a actos que considere negativos, entre otros elementos. Es en mencin al Derecho de Defensa tipificado en el artculo 139, numeral 3 de la C.P.C2. (1993).

2-2.-IMPUGNACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA COMO RESPONSABLE SOLIDARIO.Contribuyente y los responsables solidarios Pueden solicitar la revisin de los actos emitidos por la Administracin Tributaria, efectivamente el artculo 20 del Cdigo Tributario establece que los responsables solidarios tienen derecho a repeticin. Para lo cual debe establecer los mecanismos que se encuentran tipificados en los artculos 132 hasta el artculo 142 del Cdigo Tributario.

CAPITULO IX

CAPACIDAD TRIBUTARIA

1.-CONCEPTO

El principio de la capacidad contributiva nace de la necesidad de contribuir al gasto pblico y del principio de la igualdad de las cargas pblicas. Es deber de todo ciudadano el contribuir en la medida de sus posibilidades al financiamiento de los gastos en que incurre el Estado, ya que ste necesita de esos recursos para satisfacer las necesidades pblicas, lo cual es su razn de ser primordial y principal motivo de existencia. Existe, pues, el deber de solidaridad de contribuir al gasto pblico, sin embargo, no todos estamos obligados de sacrificarnos de igual manera, porque existe el principio de la igualdad de las cargas pblicas, que no alude a una igualdad material, cuantitativa, sino que es personal, cualitativa; se toma en cuenta la situacin econmica de cada quin.Capacidad contributiva es la capacidad econmica de poder contribuir a los gastos pblicos, que originan los servicios generales proporcionados por el Estado y que benefician a la colectividad.[footnoteRef:16] [16: Artculo 21-CAPACIDAD TRIBUTARIATienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.]

2.-NATURALEZA JURDICA.

Visto el concepto de la Capacidad Contributiva, analizamos su naturaleza jurdica, esto es, desentraar desde una perspectiva jurdica si este principio es simplemente una recomendacin, un ideal de poltica tributaria al que debe tender todo el sistema impositivo; o si por el contrario debe ser tenida en cuenta por aqul, en el momento de elaborar las normas tributarias.

3.-CARACTERSTICAS.Al analizar las caractersticas del principio de capacidad contributiva, lo que queremos desentraar es, valga la redundancia, lo que lo caracteriza y lo hacen ser uno de los principios ms importantes del derecho tributario. Aunque este principio goza de muchsimas caractersticas muy particulares, podemos sostener que las ms importantes y principales son, primero, el ser el lmite material del poder tributario y segundo, el ser la causa jurdica del impuesto.

3.1-- Lmite del Poder Tributario.- La constitucin consagra principios tributarios que limitan el ejercicio de este poder estatal, y entre ellos encontramos al de legalidad, igualdad, no confiscatoriedad, y del principio de capacidad contributiva hemos sostenido que est implcitamente consagrado en nuestra constitucin y por ello es lmite del poder tributario del Estado.As es, la principal caracterstica del principio de capacidad contributiva es la de ser el lmite material del poder tributario. El poder tributario tiene dos grandes limitaciones. En primer lugar una limitacin formal por la cual solamente el rgano normativo pueda ser quien cree los tributos y que conocemos como principio de legalidad. En segundo lugar, una limitacin que podemos llamar de fondo o material que restringe de manera inequvoca al poder del Estado de detraer parte de la riqueza de los contribuyentes y que es el principio de la capacidad contributiva.Es casi unnime la doctrina en considerar a la capacidad contributiva como lmite al poder tributario y es as que en esta lnea encontramos a autores de la talla de Hctor Villegas, Prez de Ayala, Sergio de la Garza, Matas Corts y otros.Vemos que aun siendo la capacidad contributiva esencial para la configuracin del ideal de justicia dentro del Sistema Tributario, y por tanto, esencia y parte importante del derecho tributario, ha suscitado dudas a tal punto que autores reconocidos del derecho tributario estiman que la idea de capacidad contributiva no es idnea por su vaguedad e indeterminacin, para constituirse en precepto jurdico.A pesar de estos argumentos, como hemos sostenido, consideramos a la capacidad contributiva como uno de los principios limitativos del poder de imposicin ms importante que se ha consagrado constitucionalmente en la mayora de los ordenamientos jurdicos de los pases democrticos, ya sea directa o indirectamente.As tenemos, que en Argentina, Brasil, Chile, Ecuador, Mxico, en Amrica Latina, as como en Inglaterra, Espaa, Italia, Grecia, Portugal y los Pases Bajos en Europa Occidental consagran en su legislacin positiva al principio de capacidad contributiva.

Hctor Villegas menciona sobre la capacidad contributivalas constituciones incorporan tambin el principio de capacidad contributiva que constituye el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria (as como el principio de legalidad o reserva es el lmite formal respecto al sistema de produccin de esa norma). Ambos principios constituyen el estatuto bsico del contribuyente que la constitucin ampara.

As, el tributo debe estructurarse de forma tal que grave a cada uno segn su capacidad contributiva, lo cual significa, en otras palabras, que el hecho imponible que seleccione el legislador debe tener idoneidad abstracta como ndice o indicio de capacidad contributiva.Podemos concluir que el principio de capacidad contributiva es pues, un lmite esencial al poder tributario del Estado primordialmente porque, al estar consagrado, sea explcita o implcitamente en las constituciones de los Estados, ste slo puede imponer tributos a sus sbditos en proporcin a sus riquezas, en otras palabras, gravar segn la capacidad contributiva, lo cual significa que el legislador tienen la tarea ineludible de decidir cules hechos reflejan dicha capacidad, es decir; cmo, cundo y en qu medida los contribuyentes presentan capacidad contributiva. Como bien apunta el maestro argentino Villegas:La aptitud econmica de cada uno para tributar no se puede medir materialmente ya que tiene muchos inconvenientes. Para superarlos se pase de la base de considerar los acontecimientos o situaciones fcticas generadoras de la obligacin de tributar, es decir, circunstancias fcticas que habitual y razonablemente significan capacidad contributiva, y a estas circunstancias el legislador trata de aprehender y convertir en hechos imponibles.Al haber sostenido que los principios tributarios son de obligatorio cumplimiento por parte del legislador, todas las normas de rango inferior debern respetar este principio.Es por ello que si los principios constitucionales no fueran respetados por quienes tienen la obligacin de legislar en materia tributaria, entraran a tallar los dos mecanismos que la propia constitucin establece para garantizar la vigencia de las normas constitucionales que son la no aplicacin de la norma inconstitucional y las acciones de inconstitucionalidad de las leyes, accin popular y accin de amparo.

4.-CAUSA DEL IMPUESTO.- As como afirmamos que una de las ms importantes caractersticas del principio de capacidad contributiva es la de ser primersimo limitante al poder tributario del Estado, asimismo la capacidad contributiva es considerada por un gran sector de la doctrina como causa jurdica del impuesto.La Capacidad Contributiva como causa econmica jurdica de la tributacin se manifiesta principalmente en estos signos acrediticios de la riqueza y de la renta de los sujetos, y esto es lo que realmente interesa a la tributacin, ya que no todos los hechos humanos pueden estar sujetas a sta, sino slo aquellos que tengan un contenido econmico porque ese contenido se traduce en capacidad contributiva y en ello encontramos a la causa jurdica del impuesto. Dino Jarach en su obra El hecho imponible, sostiene al respecto:En la relacin impositiva el criterio justificativo, la razn ltima por la cual la ley toma un hecho de la vida como presupuesto de una obligacin tributaria es la capacidad contributiva. Esta, en efecto, es la nica raz