Responsabilités de l’auditeur concernant les informations complémentaires présentées

dans des documents contenant ou accompagnant des états

financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états

Décembre 2012

exposé-sondageCONSEIL DES NORMES D’AUDIT ET DE CERTIFICATIONPROJET DE NORME CANADIENNE D’AUDIT

DATE LIMITE DE RÉCEPTIONDES COMMENTAIRES :

LE 8 FÉVRIER 2013

Le présent exposé-sondage est publié par le Conseil des normes d’audit et de certification. Les personnes qui siègent à ce conseil viennent de toutes les régions du pays; elles œuvrent dans les domaines de l’expertise comptable et de la vérification législative ou représentent d’autres groupes comme l’industrie, le commerce, la finance et l’ensei gnement postsecondaire. Tous les membres siègent à titre personnel et non en tant que représentant de leur employeur ou de leur organisation.

Nous vous invitons à nous faire parvenir, en votre propre nom ou au nom de votre organisation, vos commentaires sur le contenu de l’exposé-sondage. Il est souhaitable que les personnes qui sont en faveur du texte proposé expriment leur opinion au même titre que celles qui ne le sont pas.

Les commentaires ont d’autant plus de valeur qu’ils portent sur un paragraphe ou un groupe de paragraphes précis et, s’ils ex-priment un désaccord avec l’exposé-sondage, qu’ils expliquent clairement le problème en cause et qu’ils comportent le libellé exact des modifications suggérées, avec motifs à l’appui. Les commentaires reçus pourront être consultés sur le site Web peu après la date limite de réception des commentaires. Toute

demande de confidentialité doit être énoncée explicitement dans la réponse.

Pour être pris en considération, les commentai res de vront être reçus d’ici le 8 février 2013, adressés à :

Greg Shields, CPA, CA Directeur, Normes d’audit et de certificationL’Institut Canadien des Comptables Agréés277, rue Wellington OuestToronto (Ontario) M5V 3H2

Veuillez faire parvenir vos commentaires par cour-rie l (en format Word) à l ’adresse suivante : ed.assurancestds@cica.ca

Introduction

Le Conseil des normes d’audit et de certification (CNAC) se propose, sous réserve des commentaires qu’il recevra à la suite de la publication de l’exposé-sondage, d’adopter, après l’apport de modifications appropriées, le cas échéant, le projet de Norme internationale d’audit (ISA) 720 (révisée), Responsabilités de l’auditeur concernant les informations complémentaires présentées dans des documents contenant ou accompagnant des états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états, publié par le Conseil des normes internationales d’audit et d’assurance (International Auditing and Assurance Standards Board – IAASB). Il en résulterait une Norme canadienne d’audit (NCA) 720 révisée, qui remplacerait ainsi l’actuelle NCA 720.

Le présent exposé-sondage contient :• unlienversl’exposé-sondagedel’IAASBcomprenantdesnotes

explicatives;• unedescriptionduprocessussuiviparleCNACpourl’adoptiondes

normes ISA révisées;• unedateproposéepourl’entréeenvigueur;• uneanalysedesquestionssusceptiblesdeprésenterunintérêt

particulier pour les parties prenantes canadiennes;• uneanalysedesmodificationsimportantesproposéespourleCanada.

Veuillez consulter la section «Appel à commentaires sur le présent exposé-sondage» à la page vii afin d’obtenir de l’information pour la rédaction de vos commentaires sur le présent exposé-sondage.

Exposé-sondage de l’IAASB

L’exposé-sondage de l’IAASB est accessible sur le site Web de l’IAASB.

En plus du libellé du projet de norme ISA 720 (révisée), l’exposé-sondage contient des notes explicatives qui fournissent des renseignements généraux et des explications sur les modifications qu’il est proposé d’apporter à la normeISA720actuelle.Cesnotesprésententégalementuneanalysedesincidences que prévoit l’IAASB en lien avec les modifications qu’il propose.

Processus d’adoption des normes ISA révisées

Le CNAC adopte les normes ISA à titre de NCA. Les aspects clés du processus d’adoption du CNAC sont les suivants :• L’exposé-sondagesurunprojetdeNCAestpubliépeuaprèsla

publication d’un exposé-sondage de l’IAASB sur un projet de norme ISA.• Ladatelimitederéceptiondescommentairespourunexposé-sondage

sur un projet de NCA est fixée de manière à laisser au CNAC le temps nécessaire pour étudier les réponses des parties prenantes canadiennes en vue de la préparation de sa réponse à l’exposé-sondage de l’IAASB.

• LeCNACsebasesurlescritèresdécritsàl’annexepourdéterminersidesmodificationsdoiventêtreapportéesàunenormeISAenvuedesonapplication au Canada.

Responsabilités de l’auditeuR conceRnant les infoRmations complémentaiRes pRésentées dans des documents contenant

ou accompagnant des états financieRs audités et le RappoRt de l’auditeuR suR ces états i

ii exposÉ-sondage – décembRe 2012

• LeCNACutiliselamêmedated’entréeenvigueurpourlesNCAquel’IAASB pour ses normes ISA.

• LeCNACrendlesnouvellesNCAdisponiblespeuaprèsleurapprobation,afin que les auditeurs canadiens puissent se familiariser avec elles et se préparer à leur mise en œuvre avant la date d’entrée en vigueur.

Date proposée pour l’entrée en vigueur

Si elle est adoptée, la NCA 720 (révisée) entrera en vigueur environ 12 à 15 mois après la publication de la norme définitive. Une application anticipée serait permise.

Questions susceptibles de présenter un intérêt particulier pour les parties prenantes canadiennes

Modifications qu’il est proposé d’apporter au champ d’application

Le champ d’application de l’actuelle NCA 720 englobe les autres informations (les informations complémentaires) présentées dans un document contenant des états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états. Le champ d’application de la norme NCA 720 (révisée) en projet, si elle est, lors de son adoption, conforme au projet de norme ISA 720 (révisée), continuerait de comprendre les informations complémentaires entrant dans le champ d’application de l’ancienne NCA 720. En plus, la NCA 720 (révisée) engloberait les informations complémentaires contenues dans un document :• quiestdiffuséparl’entitéenlienaveclapublicationinitialedesétats

financiers audités et du rapport de l’auditeur sur ces états;• quiaccompagnelesétatsfinanciersauditésetlerapportdel’auditeursur

ces états;• quiapourprincipalobjetdefournirdescommentairespermettant

aux utilisateurs de mieux comprendre les états financiers audités ou le processus d’information financière.

Au Canada, les documents d’information continue exigés par la législation canadienne en matière de valeurs mobilières sont normalement déposés séparémentdansleSystèmeélectroniquededonnées,d’analyseetderecherche (SEDAR). La modification proposée du champ d’application en vue d’inclure des documents accompagnant les états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états ferait en sorte que certains documents qui sont actuellement hors du champ d’application de l’actuelle NCA 720 entreraient dans le champ d’application de la NCA 720 (révisée). Afin d’aider les parties prenantes canadiennes à comprendre la façon dont la NCA 720 (révisée) s’appliquerait à des documents propres à l’environnement canadien, le texte qui suit présente le point de vue du CNAC sur la question de savoir si un document d’information continue entrerait ou non dans le champ d’application de la NCA 720 (révisée).

Rapport de gestionLe rapport de gestion entrerait dans le champ d’application de la NCA 720 (révisée). Les lois sur les valeurs mobilières de bon nombre de provinces canadiennes exigent que le rapport de gestion soit déposé conjointement avec les états financiers de l’émetteur assujetti. En outre, le rapport de gestion est censé compléter et enrichir les informations contenues dans les étatsfinanciersdel’émetteurassujettietviseàêtreluenparallèleaveclesétats financiers de l’émetteur assujetti.

Notice annuelle La notice annuelle n’entrerait pas dans le champ d’application de la NCA 720 (révisée). Les lois sur les valeurs mobilières en vigueur au Canada exigent qu’un émetteur assujetti qui n’est pas un émetteur émergent dépose une notice annuelle. La notice annuelle ne répond pas à la définition d’informations complémentaires du sous-alinéa 9 c)ii) de la NCA 720 (révisée), car elle n’a pas pour principal objet de fournir des commentaires permettant aux utilisateurs de mieux comprendre les états financiers audités ou le processus d’information financière.

Attestations du chef de la direction / chef des financesLes attestations du chef de la direction et du chef des finances entreraient dans le champ d’application de la NCA 720 (révisée). Les lois sur les valeurs mobilières en vigueur dans bon nombre de provinces canadiennes exigent que le chef de la direction et le chef des finances attestent de certaines questions. Par exemple, les attestations peuvent concerner l’image fidèle donnée par les états financiers et la conception des contrôles internes applicables à l’information financière. Les attestations annuelles se rapportent aux états financiers audités et elles ont pour principal objet de fournir des commentaires permettant aux utilisateurs de mieux comprendre les états financiers audités et le processus d’information financière.

Projet de rapport annuel d’un émetteur émergentEn septembre 2012, les Autorités canadiennes en valeurs mobilières ont publié un appel à commentaires sur le projet de règlement 51-103 «Obligations permanentes des émetteurs émergents en matière de gouvernance et d’information». Le projet de règlement 51-103 regrouperait dans un seul document, à savoir le rapport annuel, l’information sur l’activité et la direction de l’émetteur émergent, ses pratiques en matière de gouvernance, ses états financiers annuels audités, le rapport de gestion connexe et les attestations du chef de de la direction / chef des finances. Le rapport annuel proposé pour les émetteurs émergents entrerait dans le champ d’application de la NCA 720 (révisée) du fait qu’il contiendrait les états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états.

Responsabilités de l’auditeuR conceRnant les infoRmations complémentaiRes pRésentées dans des documents contenant

ou accompagnant des états financieRs audités et le RappoRt de l’auditeuR suR ces états iii

iv exposÉ-sondage – décembRe 2012

Projet de modifications des objectifs

L’objectif de l’actuelle NCA 720 est libellé comme suit :L’objectif de l’auditeur est de prendre des mesures appropriées lorsque des documents contenant des états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états comprennent d’autres informations qui pourraient compromettre la crédibilité des états financiers et du rapport de l’auditeur.

S’ils sont adoptés tels que présentés dans le projet de norme ISA 720 (révisée), les objectifs du projet de norme NCA 720 (révisée) seraient libellés comme suit :

Les objectifs de l’auditeur, après lecture et prise en considération des informations complémentaires, sont :a) de répondre de façon appropriée lorsque, à la lumière de sa

compréhension de l’entité et de son environnement acquise au cours de l’audit, il constate :i) que les informations complémentaires pourraient comporter

des incohérences significatives,ii) que les états financiers audités pourraient comporter une ou

des anomalies significatives;b) de délivrer un rapport conforme à la présente NCA.

Deux changements fondamentaux seraient apportés aux objectifs. En premier lieu, on mettrait davantage l’accent sur l’identification des incohérences significatives dans les informations complémentaires. Comme il est expliqué à l’alinéa 9 a) du projet de norme NCA 720 (révisée), il existe une incohérence dans les informations complémentaires lorsque ces informations :• oubiencontiennentdesinformationsinexactes,déraisonnablesou

inappropriées;• oubiensontprésentéesdefaçonàomettreouàocculterdes

informations qui sont nécessaires pour bien comprendre ce qui fait l’objet des informations complémentaires.

Ainsi, selon le projet de norme, une plus grande importance serait accordée aux responsabilités de l’auditeur, qui doit prendre garde de ne pasêtreassociéàdesinformationscomplémentairesquipourraientêtretrompeuses.

En deuxième lieu, l’auditeur aurait pour objectif de délivrer un rapport conforme à la NCA dans lequel il ferait état des résultats découlant de la mise en œuvre des procédures appliquées aux informations complémentaires. Selon le paragraphe 16 du projet de NCA 720 (révisée), le rapport de l’auditeur sur les états financiers contiendrait une déclaration indiquant si, après lecture et prise en considération des informations complémentaires obtenues, l’auditeur a relevé des incohérences significatives dans les informations complémentaires et, dans l’affirmative, une description de ces incohérences. Le rapport contiendrait également une

déclaration précisant que les informations complémentaires n’ont pas fait l’objet d’un audit ni d’un examen et que, en conséquence, il n’exprime pas une opinion d’audit ou une conclusion de la nature de celle d’une mission d’examen sur ces informations. Cette proposition est liée aux propositions préliminaires sur d’éventuelles modifications de la norme sur le rapport de l’auditeur telles qu’énoncées dans l’appel à commentaires «Amélioration du rapport de l’auditeur» publié par l’IAASB en juin 2012.

Modifications proposées de la charge de travail de l’auditeur

Selon l’actuelle NCA 720, les objectifs de l’auditeur et la charge de travail connexe sont axés principalement sur la détection de l’existence possible d’anomalies significatives dans les états financiers et la formulation d’une réponse à cet égard. Comme il est décrit ci-dessus, selon la NCA 720 (révisée), les objectifs de l’auditeur et les procédures connexes sont étoffés de manière à imposer des responsabilités découlant de l’association de l’auditeur aux informations complémentaires. L’élargissement des objectifs de l’auditeur entraîne les incidences suivantes sur sa charge de travail.

Chevauchement avec le chapitre 5020Au Canada, le chapitre 5020, ASSOCIATION, fournit les exigences et les indications à l’appui dans la situation où un professionnel en exercice est associé à des informations. Les modifications qu’il est proposé d’apporter aux objectifs de l’auditeur dans la NCA 720 (révisée) aboutiraient à un chevauchement des responsabilités de l’auditeur prévues dans la NCA 720 et dans le chapitre 5020. Le CNAC prévoit revoir le chapitre 5020.

Charge de travail accrueL’élargissement proposé des objectifs de l’auditeur se traduirait vraisemblablement par une charge de travail accrue afin de lui permettre de s’acquitter des responsabilités découlant de son association avec les informations complémentaires. Selon le point de vue du CNAC, il est probable que l’auditeur devra augmenter sa charge de travail au-delà de ce qui lui est nécessaire pour pouvoir exprimer une opinion sur les états financiers.

Les notes explicatives dans l’exposé-sondage de l’IAASB traitent des changements prévus concernant le champ d’application, les objectifs et lachargedetravailconnexe.Ceschangementssontsusceptiblesd’êtreparticulièrement importants dans le contexte canadien. Comme il est indiqué dans la section «Appel à commentaires» du présent exposé-sondage, le CNAC est tout particulièrement intéressé à recevoir des commentaires de ses parties prenantes sur ces questions.

Conséquences sur le chapitre 7500

Le chapitre 7500, CONSENTEMENT DE L’AUDITEUR À L’UTILISATION DE SON RAPPORT D’AUDIT DANS LE CONTEXTE DE DOCUMENTS DÉSIGNÉS, traite des responsabilités qui incombent à l’auditeur lorsqu’il accepte de donner son consentement à l’utilisation de son rapport d’audit sur des états financiers dans le contexte de documents désignés, tels que définis au paragraphe 7500.01. Bon nombre des documents désignés mentionnés dans le chapitre 7500, mais

Responsabilités de l’auditeuR conceRnant les infoRmations complémentaiRes pRésentées dans des documents contenant

ou accompagnant des états financieRs audités et le RappoRt de l’auditeuR suR ces états v

vi exposÉ-sondage – décembRe 2012

pas tous, entrent dans le champ d’application du projet de norme NCA 720 (révisée), quoique le contexte soit différent. Le CNAC suit le déroulement des travaux de l’IAASB sur la norme ISA 720 (révisée). En se conformant à sa procédure officielle, le CNAC décidera s’il convient de conserver et de modifier, ou encore de supprimer le chapitre 7500 avant la publication de la NCA 720 (révisée) à titre de norme définitive.

Modifications importantes proposées pour le Canada

Les modifications que le CNAC se propose d’apporter au projet de norme ISA 720 (révisée), ainsi que les motifs à l’appui des modifications, sont présentés ci-dessous. Les modifications apportées aux normes ISA sont clairement identifiées dans le Manuel de l’ICCA – Certification par l’ajout d’une explication au début de la norme et par l’adjonction de la lettre «C» devant le numéro du paragraphe ou de la note modifié. Les notes et les paragraphes nouveaux sont eux aussi spécialement identifiés. La préface du Manuel de l’ICCA – Certification traite de ces modifications.

Respect de la NCA 720 (révisée) par la conformité au chapitre 7150

L’alinéa 3 b) du projet de norme ISA 720 (révisée) indique que les normes ISA nes’appliquentpasauxdocumentsdeplacement,ycomprislesprospectus,à moins que ces documents ne répondent aux critères des documents entrant dans le champ d’application de la norme ISA. Le paragraphe A1 donne un exemple de prospectus qui entrerait dans le champ d’application du projet de norme ISA 720 (révisée) du fait que l’entité publie ses états financiers pour la première fois dans un prospectus destiné au public.

Au Canada, le CNAC a élaboré récemment le chapitre 7150, CONSENTEMENT DE L’AUDITEUR À L’UTILISATION D’UN RAPPORT DE L’AUDITEUR INCLUS DANS UN DOCUMENT DE PLACEMENT. Ce chapitre s’applique dans les cas où il est demandé à l’auditeur de donner son consentement à l’utilisation de son rapport que l’on souhaite incluredansundocumentdeplacement,ycomprisdanslecasd’unpremierappel public à l’épargne comme il est envisagé dans le projet de norme ISA 720 (révisée).

Au cours des travaux menant à l’élaboration du chapitre 7150, le CNAC a consulté le personnel permanent des Autorités canadiennes en valeurs mobilières afin que le chapitre convienne à l’environnement réglementaire des valeurs mobilières au Canada. Comme il existe déjà au Canada une norme appropriée qui traite des responsabilités de l’auditeur lorsqu’il répond aux demandes visant à obtenir son consentement à l’utilisation de son rapport dans un document de placement, le CNAC est d’avis qu’il n’est pas nécessaire pour l’auditeur qui se conforme déjà aux dispositions du chapitre 7150 de mettre en œuvre les procédures décrites dans la NCA 720 (révisée). Par conséquent, sous réserve d’un examen plus poussé au regard des commentaires des parties prenantes canadiennes, le CNAC propose

d’ajouter un paragraphe d’indications supplémentaires à titre de paragraphe exclusivement canadien :

C3A Si l’auditeur consent à l’utilisation de son rapport sur les états financiers audités inclus dans un document de placement, il est réputés’êtreconforméauxexigencesdelaNCA720(révisée)ense conformant aux exigences du chapitre 7150, CONSENTEMENT DE L’AUDITEUR À L’UTILISATION D’UN RAPPORT DE L’AUDITEUR INCLUS DANS UN DOCUMENT DE PLACEMENT.

Le paragraphe 7150.16 et l’alinéa 7150.18 a) décrivent les exigences relatives à la lecture des informations complémentaires, et à la formulation d’une réponse découlant de l’identification d’incohérences significatives et d’informations trompeuses. Le CNAC est d’avis que le respect de ces exigences aboutirait à des conséquences semblables sur le plan de la pratique à la conformité aux procédures décrites au paragraphe 10 à 15 de la NCA 720 (révisée).

Appel à commentaires sur le présent exposé-sondage

Le CNAC attend des commentaires des parties prenantes sur les points suivants :

1. Projet de norme ISA Les parties prenantes devraient consulter le guide destiné aux

répondants (Guide for Respondents) contenu dans l’exposé-sondage de l’IAASBetrépondreexpressémentauxquestionsquiysontformulées.LeCNAC est tout particulièrement intéressé aux points de vue des parties prenantes sur les questions suivantes :a) Les questions 1 à 4 de l’exposé-sondage de l’IAASB sur le champ

d’application proposé de la norme ISA 720 (révisée).b) La question 5 de l’exposé-sondage de l’IAASB concernant les

modifications qu’il est proposé d’apporter aux objectifs de la norme ISA 720 (révisée).

c) Les questions 6 à 9, et 11 et 12 de l’exposé-sondage de l’IAASB concernant les modifications qu’il est proposé d’apporter à la charge de travail de l’auditeur selon la norme ISA 720 (révisée).

Dans leurs réponses à ces questions, les répondants sont priés d’examiner si les propositions sont appropriées dans le contexte canadien.

Les parties prenantes sont invitées à soumettre leurs commentaires sur l’exposé-sondage de l’IAASB directement à l’IAASB, et à en transmettre une copie au CNAC. Si les copies des réponses à l’IAASB parviennent au CNAC d’ici le 8 février 2013, celui-ci sera en mesure de tenir compte des commentaires des parties prenantes canadiennes dans l’élaboration de sa propre réponse à l’exposé-sondage de l’IAASB.

Responsabilités de l’auditeuR conceRnant les infoRmations complémentaiRes pRésentées dans des documents contenant

ou accompagnant des états financieRs audités et le RappoRt de l’auditeuR suR ces états vii

viii exposÉ-sondage – décembRe 2012

2. Points que le CNAC devrait prendre en considération lors de la mise au point définitive de la NCA correspondant au projet de norme ISA

Le CNAC a proposé que des modifications canadiennes soient apportées au projet de norme ISA 720 (révisée), selon les indications données ci-dessus. Les parties prenantes sont invitées à soumettre leurs commentaires directement au CNAC en ce qui concerne les modifications canadiennes proposées, en mentionnant si elles estiment que de telles modifications sont justifiées et qu’elles répondent aux critères de modification du CNAC décrits dans l’annexe. Tout particulièrement, le CNAC est intéressé à connaître les points de vue des parties prenantes sur la question de savoir si le respect du paragraphe 7150.16 et de l’alinéa 7150.18 a) aboutirait à des conséquences semblables sur le plan de la pratique à celles de la conformité aux paragraphes 10 à 15 de la NCA 720 (révisée).

Les parties prenantes sont également priées d’examiner si d’autres modifications canadiennes sont nécessaires. Dans l’affirmative, veuillez décrire la nature et l’étendue de ces modifications. Il importe de noter que toute modification proposée doit respecter les critères décrits dans l’annexe.

Les commentaires sur les points qui précèdent doivent parvenir au CNAC au plus tard le 8 février 2013.

Les commentaires ont d’autant plus de valeur qu’ils portent sur un paragraphe ou un groupe de paragraphes précis et, s’ils expriment un désaccord avec l’exposé-sondage, qu’ils expliquent clairement le problème en cause et comportent le libellé exact des modifications suggérées, avec motifsàl’appui.Lorsquevousêtesfavorableauxpropositionscontenuesdans l’exposé-sondage, il est important que le CNAC en soit informé.

Veuillez faire parvenir vos commentaires par courriel (en format Word) à l’adresse suivante : assurancestds@cica.ca.

Annexe

Critères de modification des normes ISA en vue de leur adoption à titre de Normes canadiennes d’audit

En ce qui concerne l’adoption des normes ISA, l’objectif primordial du Conseil des normes d’audit et de certification (CNAC) est de les intégrer sans modification dans le Manuel de l’ICCA – Certification à titre de Normes canadiennes d’audit. Toutefois, il peut arriver que des modifications soient nécessaires. La liste qui suit détaille les circonstances limitées dans lesquelles le CNAC apportera des modifications aux normes ISA.

1. Le CNAC limite les ajouts à une norme ISA au texte nécessaire pour assurer la conformité aux exigences légales et réglementaires en vigueur au Canada1.

2. Le CNAC limite aux éléments suivants les suppressions de texte ou les autres modifications apportées au texte d’une norme ISA :a) l’élimination de certains choix prévus dans la norme ISA;b) les exigences ou modalités d’application non permises par les textes

légaux ou réglementaires canadiens1, ou auxquelles il faut apporter des modifications afin qu’elles soient conformes à ces textes légaux ou réglementaires;

c) les exigences ou modalités d’application pour lesquelles la norme ISA reconnaît que des pratiques différentes peuvent s’appliquer dans différentspaysetqu’ilenestainsiauCanada.

3. Le CNAC peut apporter, aux exigences ou modalités d’application et autres commentaires explicatifs d’une norme ISA, des modifications qui ne répondent pas aux critères définis au point 1 ou 2 ci-dessus lorsqu’il estime que des circonstances propres au contexte canadien rendent de tellesmodificationsnécessairespourservirl’intérêtpublicauCanadaetmaintenir la qualité de l’audit et de l’information financière au Canada.

4. Dans la mesure du possible, les modifications qui sont : a) des ajouts à une norme ISA ne seront pas incompatibles avec les

exigences ou modalités d’application et autres commentaires explicatifs de la norme ISA;

b) des suppressions de texte ou d’autres modifications apportées au texte d’une norme ISA consisteront à remplacer le texte supprimé par unautretexteappropriépermettantd’atteindrelemêmeobjectif.

1 Au Canada, les lois sur la constitution des sociétés et les autres lois applicables aux sociétés exigent souvent que les entités établissent des états financiers conformes aux PCGR canadiens. En conséquence, si les PCGR canadiens nécessitent une intervention différente de la part de l’auditeur au Canada, les différences en cause répondent à la définition d’une exigence légale ou réglementaire.

Responsabilités de l’auditeuR conceRnant les infoRmations complémentaiRes pRésentées dans des documents contenant

ou accompagnant des états financieRs audités et le RappoRt de l’auditeuR suR ces états ix

x exposÉ-sondage – décembRe 2012

Les modifications qu’il est proposé d’apporter à une norme ISA sont clairement indiquées dans les exposés-sondages sur les projets de normes canadiennes. Le CNAC indique les motifs des modifications et les répondants sontinvitésàcommenterlesmodifications,ycomprisdanslescasoùellesne se traduiront pas par une convergence avec la norme ISA conforme au guide de l’IAASB à l’intention des normalisateurs nationaux. Les modifications apportées aux normes ISA sont clairement identifiées dans le texte définitif publié dans le Manuel.

Exposé-sondage

Novembre 2012

Date limite de réception des commentaires :

le 14 mars 2013

, 2013 Norme international d’audit (ISA) 720 (révisée)

Responsabilités de l’auditeur

concernant les informations

complémentaires présentées dans

des documents contenant ou

accompagnant des états financiers

audités et le rapport de l’auditeur sur

ces états

Projet de modifications corrélatives et

de modifications de conformité à

apporter à d’autres normes ISA

Le présent exposé-sondage a été élaboré et approuvé par le Conseil des normes internationales d’audit

et d’assurance (International Auditing and Assurance Standards Board, IAASB).

L’IAASB élabore des normes d’audit et d’assurance ainsi que des lignes directrices applicables par

l’ensemble des professionnels comptables par le truchement d’un processus partagé d’établissement des

normes auquel participe le Public Interest Oversight Board, qui supervise les activités de l’IAASB, et le

Consultative Advisory Group de l’IAASB, qui recueille les commentaires du public aux fins de l’élaboration

des normes et des lignes directrices.

L’IAASB a pour objectif de servir l’intérêt public en établissant des normes d’audit, d’assurance et

d’autres normes connexes de haute qualité et en facilitant la convergence des normes d’audit et

d’assurance internationales et nationales, rehaussant ainsi la qualité et la constance de la pratique dans

le monde entier et renforçant la confiance du public à l’égard de la profession mondiale d’audit et

d’assurance.

Les structures et les processus soutenant les activités de l’IAASB sont facilités par l’International

Federation of Accountants (IFAC).

APPEL À COMMENTAIRES

Le présent exposé-sondage portant sur la norme ISA 720 (révisée), Responsabilités de l’auditeur

concernant les informations complémentaires présentées dans des documents contenant ou

accompagnant des états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états, a été élaboré et

approuvé par le Conseil des normes internationales d’audit et d’assurance (International Auditing and

Assurance Standards Board, IAASB).

Les propositions contenues dans le présent exposé-sondage peuvent être modifiées, à la lumière des

commentaires reçus, avant la publication du texte définitif. La date limite pour les commentaires est le

14 mars 2013.

Les répondants sont priés de transmettre leurs commentaires par voie électronique au site Web de

l’IAASB, en utilisant le lien «Submit a Comment». Veuillez soumettre vos commentaires à la fois sous

forme de fichier PDF et de fichier Word. Veuillez également noter que ceux qui souhaitent utiliser cette

fonction pour la première fois doivent s’inscrire. Tous les commentaires sont réputés être d’intérêt public

et seront postés sur le site Web. La présente publication peut être téléchargée gratuitement à partir du

site Web de l’IAASB (www.iaasb.org). La version approuvée du texte est la version anglaise.

3

SOMMAIRE

Page

Notes explicatives

Introduction .................................................................................................................... 4

Renseignements généraux ............................................................................................ 4

Guide à l’intention des répondants ................................................................................ 6

Points importants et commentaires sur des questions particulières ............................. 6

Commentaires sur des questions générales ................................................................. 17

Exposé-sondage

Projet de norme internationale d’audit (ISA) 720 (révisée),

Responsabilités de l’auditeur concernant les informations complémentaires présentées

dans des documents contenant ou accompagnant des états financiers audités et

le rapport de l’auditeur sur ces états ............................................................................. 18

Projet de modifications corrélatives et de modifications de conformité à apporter

à d’autres normes ISA ................................................................................................... 45

Page 4 sur 47

NOTES EXPLICATIVES

Introduction

Les présentes notes fournissent des renseignements généraux et des explications sur le projet de norme

internationale d’audit (ISA) 720 (révisée), Responsabilités de l’auditeur concernant les informations

complémentaires présentées dans des documents contenant ou accompagnant des états financiers

audités et le rapport de l’auditeur sur ces états («projet de norme ISA»). Le Conseil des normes

internationales d’audit et d’assurance (IAASB) a approuvé le projet de norme ISA en septembre 2012 en

vue de sa publication sous la forme d’un exposé-sondage.

Renseignements généraux

Au cours des dernières années, l’évolution du contexte de l’information financière a entraîné des

changements importants dans la nature et l’étendue des informations fournies dans des documents

contenant des états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états (par exemple, les rapports

annuels). Plus particulièrement :

On a observé un changement d’orientation qui a amené les entreprises à mettre davantage l’accent sur

des informations de nature qualitative dans leurs efforts pour mettre leur information financière en

contexte dans l’objectif d’une meilleure communication avec leurs parties prenantes. Les rapports

annuels, notamment, comprennent maintenant davantage d’informations explicatives et qualitatives que

par le passé, par exemple des descriptions du modèle économique de l’entité, de son exposition aux

risques et des incertitudes auxquelles elle doit faire face. Les utilisateurs semblent accorder de plus en

plus d’importance à de telles informations, cherchant à affiner leurs analyses et à mieux comprendre les

postes plus complexes des états financiers.

On a pu constater une tendance à l’exploration de façons de mieux intégrer les informations dans

les états financiers, le rapport de gestion et les autres éléments de la liasse d’informations

financières diffusées publiquement par les entités1.

On a noté une évolution de la manière dont les entités diffusent et communiquent leur information à

leurs parties prenantes. Par exemple, alors que les entités distribuaient traditionnellement des

copies papier de leur rapport annuel à leurs parties prenantes et aux autorités de réglementation

auprès desquelles elles devaient déposer leurs documents, elles se servent de plus en plus des

moyens électroniques pour ce faire2.

On a également observé que les entités ont de plus en plus recours, et de diverses façons, à des

documents autres que le rapport annuel, que ce soit en application d’un texte légal ou

réglementaire ou volontairement, aux fins de leurs communications externes en lien avec la

publication de leurs états financiers audités. Dans bon nombre de pays, par exemple, les entités

présentent de l’information comme des rapports de la direction ou des déclarations relatives à la

gouvernance ou au contrôle interne et à l’évaluation des risques dans des documents

1 L’International Integrated Reporting Council (IIRC) travaille actuellement à l’élaboration d’un cadre d’information intégré

devant guider les organisations dans la communication d’un ensemble étendu d’informations financières et non financières

concernant la stratégie de l’organisation, sa gouvernance, sa performance et ses perspectives de manière à refléter le

contexte commercial, social et environnemental dans lequel elle évolue, afin de répondre aux besoins des utilisateurs. On

trouve de plus amples informations sur l’initiative de l’IIRC à l’adresse integratedreporting.org.

2 Les faits nouveaux pertinents sur le plan réglementaire comprennent, par exemple, l’adoption des articles 314(4) et (5) de

l’«Australian Corporate Law Economic Reform Program Act» (2004), qui permet la diffusion électronique du rapport annuel

aux actionnaires en remplacement des rapports traditionnels papier.

NOTES EXPLICATIVES

Page 5 sur 47

accompagnant les états financiers audités, plutôt que dans des documents contenant les états

financiers.

À la lumière de ces faits nouveaux, l’IAASB s’est engagé, dans le cadre de sa stratégie et de son

programme de travail 2009 à 20113, d’entreprendre un projet de révision de l’actuelle norme ISA 720

4. En

élaborant son document stratégique, l’IAASB a tenu compte des commentaires reçus de ses parties

prenantes au cours du Clarity Project5 et de la consultation sur son programme de travail 2009-2011

concernant la nécessité de réviser la norme afin de s’assurer qu’elle répond aux besoins et est adaptée à

son objet dans le contexte actuel de l’information financière. Le Consultative Advisory Group (CAG) de

l’IAASB partageait largement ce point de vue.

En entreprenant ce projet, l’IAASB a également cherché :

à élargir le champ d’application de la norme pour couvrir les documents accompagnant les états

financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états;

à étendre les responsabilités de l’auditeur (c.-à-d. les travaux à effectuer) afin qu’elles comportent

non seulement la lecture des informations complémentaires pour vérifier leur cohérence avec les

états financiers audités mais également la lecture et la prise en considération des informations

complémentaires afin d’en vérifier la cohérence avec la compréhension de l’entité et de son

environnement acquise par l’auditeur au cours de l’audit. Les représentants du CAG de l’IAASB ont

notamment fait observer que de procéder ainsi serait dans l’intérêt du public;

à favoriser la transparence des travaux de l’auditeur en proposant de nouvelles responsabilités en

matière de rapport pour l’auditeur en ce qui a trait aux informations complémentaires.

En proposant l’extension des responsabilités de l’auditeur, l’IAASB a pris en considération les coûts et

avantages probables des différentes approches possibles. L’IAASB estime que le projet de norme ISA

contribuera :

à améliorer la qualité de l’audit en favorisant une plus grande uniformité à l’échelle mondiale pour

ce qui concerne la prise en considération par l’auditeur de la diversité d’informations accompagnant

les états financiers audités et entrant dans le champ d’application du projet de norme ISA;

à augmenter la valeur de l’audit, sans en modifier l’étendue, de façon avantageuse par rapport aux

coûts, grâce au renforcement des responsabilités de l’auditeur à l’égard des informations

complémentaires;

à réduire l’écart par rapport aux attentes en exigeant que les auditeurs indiquent dans le rapport

leurs responsabilités selon le projet de norme ISA, ainsi que les résultats de leurs travaux effectués

sur les informations complémentaires.

3 Publiée en juillet 2008 et disponible sur le site web de l’IAASB à l’adresse :

web.ifac.org/download/IAASB_Strategy_and_Work_Program_2009-2011

4 ISA 720, Responsabilités de l’auditeur concernant les informations complémentaires présentées dans des documents

contenant des états financiers audités.

5 Le projet sur la clarté portait sur l’application de nouvelles conventions de rédaction à l’ensemble des normes ISA, soit dans

le cadre d’une révision en profondeur ou d’une refonte limitée, afin de refléter les nouvelles conventions et les objectifs de

clarté de façon générale, permettant ainsi d’améliorer la clarté et l’application uniforme des normes.

NOTES EXPLICATIVES

Page 6 sur 47

Guide à l’intention des répondants

L’IAASB souhaite recevoir des commentaires sur tout aspect traité dans l’exposé-sondage. Les

commentaires ont d’autant plus de valeur qu’ils portent sur des paragraphes précis, qu’ils sont étayés par

des arguments et, s’il y a lieu, qu’ils formulent le libellé exact des modifications suggérées. Lorsque vous

êtes favorables aux propositions contenues dans le présent exposé-sondage (surtout celles dans

lesquelles il est proposé de modifier la pratique actuelle), il est important que l’IAASB en soit informé.

Points importants et commentaires sur des questions particulières

Champ d’application du projet de norme ISA

Dans son examen du champ d’application du projet de norme ISA, l’IAASB a déterminé que, à la base, le

champ d’application continuerait d’englober les informations complémentaires dans les documents

contenant des états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états. Habituellement, ces

documents sont des rapports annuels. Par la suite, l’IAASB a constaté que les informations

complémentaires susceptibles de compromettre la crédibilité des états financiers audités et le rapport de

l’auditeur sur ces états peuvent également être contenues dans un document d’accompagnement,

distinct des états financiers audités et du rapport de l’auditeur sur ces états. Dans certains pays, il arrive

que les entités communiquent d’autres documents avec les états financiers audités (comme une

déclaration du président du conseil, des rapports de gestion ou des déclarations sur la gouvernance,

le contrôle interne et l’évaluation des risques), parfois exigés par des textes légaux ou réglementaires,

afin d’expliquer, entre autres, les états financiers audités ou le processus d’information financière. En

conséquence, l’IAASB a déterminé que le champ d’application du projet de norme ISA devrait également

englober de tels documents.

L’IAASB a toutefois reconnu la nécessité de paramétrer l’élargissement du champ d’application du fait

qu’une entité est susceptible de publier un vaste éventail de documents à peu près en même temps que

la publication initiale des états financiers audités. Sans des indications plus précises sur le champ

d’application, l’IAASB estimait qu’il serait difficile pour les auditeurs de déterminer lesquels parmi les

documents accompagnant les états financiers audités devraient entrer ou non dans le champ

d’application.

L’IAASB a donc décidé qu’un document d’accompagnement entrerait dans le champ d’application s’il a

principalement pour objet de fournir des commentaires permettant aux utilisateurs de mieux comprendre

les états financiers audités ou le processus d’information financière (voir l’alinéa 9 c))6, du fait qu’un tel

document serait directement lié à l’objet d’un audit d’états financiers.

L’IAASB avait envisagé la possibilité d’inclure dans le champ d’application tout document

d’accompagnement ayant principalement pour objet de fournir un commentaire visant à améliorer

la compréhension, par les utilisateurs, de l’entité et de son environnement, dans la mesure où le contenu

du document s’inscrit dans la compréhension de l’entité et de son environnement acquise par l’auditeur

au cours de l’audit. Toutefois, dans une très large majorité, l’IAASB a rejeté cette option parce qu’elle

entraînerait vraisemblablement l’inclusion d’un nombre considérable de documents dans le champ

d’application du projet de norme ISA, que l’auditeur serait tenu de lire et de prendre en considération,

même dans le cas où les informations dans de tels documents sont moins pertinentes pour l’objet

d’un audit d’états financiers. L’IAASB est d’avis qu’une telle approche est beaucoup plus subjective et

6 Les numéros de paragraphe correspondent à l’exposé-sondage à moins d’indications contraires.

NOTES EXPLICATIVES

Page 7 sur 47

qu’il serait trop difficile de déterminer quelles informations ont pour objectif d’améliorer la compréhension,

par les utilisateurs, de l’entité et de son environnement. En conséquence, l’IAASB a estimé qu’une telle

approche ne pourrait être appliquée de façon uniforme, ne serait pas efficace sur le plan des coûts, et

qu’elle ne serait donc pas dans l’intérêt du public.

L’IAASB a fourni dans les paragraphes A12 et A13 des exemples de documents d’accompagnement

entrant ou non dans le champ d’application du projet de norme ISA.

Publication initiale

L’IAASB a également estimé qu’il était important d’intégrer dans le champ d’application du projet de

norme ISA un critère lié au moment de la publication des états financiers audités. L’IAASB est d’avis que

les documents qui devraient entrer dans le champ d’application sont ceux publiés par l’entité en lien avec

la première fois où les états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états pour une période

sont mis à la disposition générale du groupe d’utilisateurs visés par le rapport de l’auditeur (soit souvent

les actionnaires). L’IAASB a utilisé l’expression «publication initiale» pour désigner cette notion

temporelle, et a défini l’expression dans l’exposé-sondage de façon analogue à la description fournie ci-

dessus (voir l’alinéa 9 b)). L’IAASB juge ce critère essentiel afin d’éviter d’imposer aux auditeurs

une obligation sans bornes de lire et de prendre en considération des documents, tels les contrats de

vente et d’achat, les appels d’offres, etc. qui sont susceptibles de contenir ou d’accompagner des états

financiers audités longtemps après que ses états financiers ont été mis pour la première fois à la

disposition des utilisateurs.

L’IAASB reconnaît également que, dans certains pays, les états financiers audités peuvent être mis pour

la première fois à la disposition des utilisateurs lors de leur dépôt, par exemple, auprès d’une autorité de

réglementation, d’une bourse de valeurs ou d’un dépositaire public officiel, ou de leur publication en

application d’un texte légal ou réglementaire, avant la date de l’assemblée générale annuelle des

actionnaires. Dans ce cas, compte tenu du fait que les informations complémentaires qui accompagnent

généralement des états financiers audités peuvent être distribuées plus tard lors de l’assemblée annuelle

des actionnaires, l’IAASB n’a pas jugé qu’il serait approprié d’exclure de telles informations

complémentaires du champ d’application. En conséquence, l’IAASB a fourni des indications dans

l’exposé-sondage visant à expliquer quand la publication initiale peut survenir (voir le paragraphe A4).

L’IAASB a aussi considéré comme important d’expliquer que le critère de la publication initiale n’implique

pas nécessairement que, pour être inclus dans le champ d’application, les documents doivent être

publiés par l’entité à la date précise à laquelle les états financiers audités sont mis pour la première fois à

la disposition générale des utilisateurs. Au lieu de cela, les documents publiés après la publication initiale

sont réputés être publiés en lien avec la publication initiale si les informations complémentaires qu’ils

contiennent portent sur la même période d’information financière que les états financiers audités et si

l’une ou l’autre des conditions suivantes est remplie :

a) les documents sont publiés en application d’un texte légal ou réglementaire ou conformément à

une coutume ou pratique établie;

b) les documents ont par ailleurs été considérés lors de l’entretien avec la direction comme devant

vraisemblablement entrer dans le champ d’application de la présente norme ISA (voir

l’alinéa 10 a)).

L’IAASB a fourni des explications sur l’application pratique de la notion de publication initiale dans le

paragraphe A5.

NOTES EXPLICATIVES

Page 8 sur 47

Au cours de ses délibérations, l’IAASB s’est demandé si le critère temporel devait être lié à la notion de

«date de publication des états financiers», définie dans la norme ISA 5607 comme la date à laquelle le

rapport de l’auditeur et les états financiers audités sont mis à la disposition des tiers, au lieu de la notion

de «publication initiale». L’IAASB n’a pas jugé qu’il serait approprié de procéder ainsi du fait que les états

financiers audités peuvent être mis à la disposition des utilisateurs par divers moyens, comme il est

expliqué au paragraphe A4, et que ces «publications» peuvent ne pas toutes survenir à la même date.

Par exemple, les états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états pour une entreprise à

capital fermé peuvent être communiqués en un premier temps à la banque de l’entité, conformément à

une disposition contractuelle, et ne pas comprendre l’ensemble des informations (comme la déclaration

du président du conseil) qui sont communiquées ultérieurement aux actionnaires de l’entité aux fins de

l’assemblée générale annuelle. En pareil cas, la publication initiale survient à la date de la communication

aux actionnaires et non à la date où les états financiers sont transmis à la banque de l’entité.

Documents de placement

L’IAASB a observé que les documents de placement sont de façon générale régis par des exigences

particulières prévues dans des textes légaux ou réglementaires, y compris des exigences en matière de

rapport. Souvent, les responsabilités de l’auditeur à l’égard de tels documents sont déjà définies soit dans

des textes légaux ou réglementaires ou dans des normes nationales. En conséquence l’IAASB n’estime

pas nécessaire que le projet de norme ISA traite des responsabilités de l’auditeur à l’égard de tels

documents sauf dans les cas limités où ils répondent au critère d’inclusion dans le champ d’application

du projet de norme ISA. Par exemple, dans certaines situations, l’entité peut publier pour la première fois

ses états financiers audités pour une période d’information financière donnée dans un prospectus diffusé

publiquement, par exemple dans le cadre d’un premier rappel public à l’épargne. En pareil cas, le

prospectus entrerait dans le champ d’application du projet de norme ISA parce qu’il s’agit de la première

fois que les états financiers sont mis à la disposition des utilisateurs.

Par principe, le projet de norme ISA exclut donc de son champ d’application les documents de placement

à moins qu’ils ne répondent aux critères étroits définis ci-dessus (voir l’alinéa 3 b) et le paragraphe A1).

7 ISA 560, Événements postérieurs à la date de clôture.

NOTES EXPLICATIVES

Page 9 sur 47

Commentaires sur des questions particulières

1. Êtes-vous d’accord sur la nécessité de renforcer les responsabilités de l’auditeur en ce qui a trait

aux informations complémentaires? Tout particulièrement, estimez-vous que l’extension des

responsabilités de l’auditeur concernant les informations complémentaires reflète adéquatement

les coûts et avantages et sont dans l’intérêt du public?

2. Êtes-vous d’accord qu’il est approprié d’élargir le champ d’application du projet de norme ISA afin

d’y inclure les documents accompagnant les états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur

ces états?

3. Estimez-vous que la notion de publication initiale est claire et compréhensible? Plus précisément,

est-il clair que la publication initiale puisse être différente de la date de publication des états

financiers au sens de la norme ISA 560?

4. Êtes-vous d’accord sur le fait que les rares cas où un document de placement serait inclus dans le

champ d’application (par exemple, publication initiale des états financiers audités dans le cadre

d’un premier appel public à l’épargne) sont appropriés ou faudrait-il tout simplement exclure

les documents de placement du champ d’application? Si les informations complémentaires dans un

document de placement étaient couvertes par le champ d’application des exigences du projet de

norme ISA dans ces cas, cela ferait-il double emploi ou serait-il incompatible avec les procédures

que l’auditeur peut par ailleurs être tenu de mettre en œuvre selon des exigences nationales?

Objectifs

Selon l’actuelle norme ISA, l’auditeur a l’obligation de prendre des mesures appropriées lorsque des

documents contenant des états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états comprennent

d’autres informations qui pourraient compromettre la crédibilité des états financiers et du rapport de

l’auditeur. Lors de l’élaboration du projet de norme ISA, l’IAASB a cherché à faire obligation à l’auditeur

de lire et de prendre en considération les informations complémentaires à la lumière de la compréhension

de l’entité et de son environnement acquise par l’auditeur au cours de l’audit (voir le paragraphe 11).

L’objectif poursuivi par l’IAASB est d’inciter les auditeurs à modifier leur démarche en ce qui concerne

leurs responsabilités à l’égard des informations complémentaires de façon à améliorer leur capacité à

identifier l’existence possible d’une incohérence significative dans les informations complémentaires et,

dans l’affirmative, à y répondre de façon appropriée. Le fait de procéder ainsi apportera une valeur

ajoutée dans le contexte d’ensemble de l’audit.

En conséquence, le projet de norme ISA propose des objectifs révisés pour l’auditeur, ce qui, après

lecture et prise en considération des informations complémentaires, sont :

a) de répondre de façon appropriée lorsque, à la lumière de sa compréhension de l’entité et de son

environnement acquise au cours de l’audit, il constate :

i) que les informations complémentaires pourraient comporter une incohérence significative,

ii) que les états financiers audités pourraient comporter une ou des anomalies significatives;

b) de délivrer un rapport conforme au projet de norme ISA (voir le paragraphe 8).

NOTES EXPLICATIVES

Page 10 sur 47

Commentaire sur des questions particulières

5. Estimez-vous que les objectifs du projet de norme ISA sont appropriés et clairs? Plus

particulièrement :

a) Estimez-vous que l’expression «à la lumière de la compréhension de l’entité et de son

environnement que l’auditeur a acquise au cours de l’audit» est compréhensible pour

l’auditeur? Plus précisément, les exigences et les indications contenues dans le projet de

norme ISA aident-elles l’auditeur à comprendre ce qu’on entend par «lire et prendre en

considération à la lumière de la compréhension de l’entité et de son environnement que

l’auditeur a acquise au cours de l’audit»?

b) Selon vous, est-il clair que les responsabilités de l’auditeur comprennent la lecture et la prise

en considération des informations complémentaires pour en vérifier la cohérence avec les

états financiers audités?

Définition d’une incohérence dans les informations complémentaires

L’actuelle norme ISA définit une incohérence par référence aux états financiers audités, c’est-à-dire en

fonction des informations complémentaires qui entrent en contradiction avec les informations contenues

dans les états financiers audités. Vu l’obligation renforcée faite par le projet de norme ISA à l’auditeur de

lire et de prendre en considération les informations complémentaires à la lumière de sa compréhension

de l’entité et de son environnement acquise au cours de l’audit, la notion d’incohérence ne s’entend plus

d’un écart entre les informations complémentaires et les états financiers audités, mais d’une inexactitude

dans les informations complémentaires en raison d’un écart identifié par l’auditeur entre les informations

complémentaires et sa compréhension de l’entité et de son environnement acquise au cours de l’audit

(après vérification de l’exactitude de cette compréhension), y compris sa compréhension des états

financiers audités.

Cela dit, l’IAASB a élaboré une définition de la notion d’incohérence dans les informations

complémentaires qui précise qu’une telle incohérence existe lorsque les informations complémentaires :

a) ou bien contiennent des informations qui sont inexactes, déraisonnables ou inappropriées;

b) ou bien sont présentées de façon à omettre ou à occulter des informations qui sont nécessaires

pour bien comprendre ce qui fait l’objet des informations complémentaires (voir l’alinéa 9 a)).

L’IAASB a aussi expliqué dans le projet de norme ISA quand une incohérence dans les informations

complémentaires serait considérée comme significative, c’est-à-dire lorsqu’il est raisonnable de s’attendre

à ce que l’incohérence puisse influer sur les décisions économiques que les utilisateurs visés par

le rapport de l’auditeur prennent en se fondant à la fois sur les états financiers audités et les informations

complémentaires (voir l’alinéa 9 a)). L’IAASB estime qu’il est nécessaire de prendre en considération à la

fois les états financiers audités et les informations complémentaires du fait que, ensemble, ils fournissent

le contexte nécessaire pour les décisions des utilisateurs.

Compte tenu de ces définitions d’incohérence et d’incohérence significative, l’IAASB estime qu’il est

approprié de préciser dans le projet de norme ISA que les informations complémentaires dont l’auditeur

conclut, au regard des règles de déontologie pertinentes, qu’elles sont significativement fausses ou

trompeuses sont par nature significativement incohérentes (voir le paragraphe A2).

NOTES EXPLICATIVES

Page 11 sur 47

Une opinion dissidente a été exprimée à l’IAASB concernant la description proposée d’«incohérence

significative» dans l’alinéa 9 a). Selon cette opinion, les responsabilités de l’auditeur à l’égard des

informations complémentaires devraient reposer sur ses obligations déontologiques8, étant donné que les

informations complémentaires ne sont pas comprises dans l’étendue des travaux d’un audit d’états

financiers et qu’il serait important d’indiquer clairement les limites de l’étendue d’un audit.

Commentaires sur des questions particulières

6. Selon vous, les définitions de l’expression «incohérence», qui intègre la notion d’omission, et de

l’expression «incohérence significative dans les informations complémentaires» sont-elles

appropriées?

7. Estimez-vous que les utilisateurs des rapports de l’auditeur comprendront qu’une incohérence se

rapporte à une inexactitude dans les informations complémentaires, selon les alinéas a) et b) de la

définition ci-dessus, qui ressort de la lecture et de la prise en considération des informations

complémentaires à la lumière de la compréhension de l’entité et de son environnement acquise par

l’auditeur au cours de l’audit?

Nature et étendue des travaux

L’IAASB a examiné les deux approches suivantes concernant la détermination de la nature et de

l’étendue des travaux de l’auditeur à l’égard des informations complémentaires :

a) une approche prescriptive comportant des exigences détaillées en ce qui a trait à la nature et à

l’étendue des travaux en fonction de différentes catégories d’informations complémentaires;

b) une approche axée sur les principes comportant une exigence générale concernant les travaux,

étayée par des modalités d’application détaillées expliquant de quelle façon les auditeurs peuvent

mettre l’exigence en œuvre dans la pratique.

Selon l’IAASB, une approche prescriptive comportant des exigences détaillées ne serait pas appropriée

en raison de la nature diversifiée des informations complémentaires et de la nécessité de faire preuve de

jugement professionnel. De surcroît, une telle approche mettrait indûment l’accent sur les tâches à faible

valeur ajoutée (par exemple, le pointage et la comparaison des montants figurant dans les états

financiers), laissant croire dès lors à tort qu’il s’agit des aspects sur lesquels il faudrait effectuer le plus de

travaux. L’adoption de cette approche serait une invitation à ne pas porter toute l’attention voulue aux

aspects les plus subjectifs des informations complémentaires pour lesquels une plus grande part de

jugement serait requise. En outre, compte tenu de l’éventail et de la diversité des informations

complémentaires, il n’est pas possible d’élaborer des exigences en fonction de chaque situation.

L’IAASB a plutôt opté pour une approche fondée sur des principes dans le projet de norme ISA en

énonçant une seule exigence, étayée par des modalités d’application détaillées afin d’éclairer le jugement

de l’auditeur quant à la nature et à l’étendue des travaux à effectuer (voir le paragraphe 11). L’IAASB

estime que l’adoption d’une telle approche forcera les auditeurs à faire preuve de jugement face à

8 Selon le paragraphe 110.2 du Code de déontologie des professionnels comptables du Conseil des normes internationales

de déontologie comptable (IESBA), le comptable professionnel ne doit pas sciemment être associé à des rapports,

déclarations, communications ou autres informations lorsqu’il considère que ces informations contiennent une affirmation

substantiellement fausse ou trompeuse, contiennent des déclarations ou des informations fournies de façon inconsidérée,

ou omettent ou occultent des informations devant être obligatoirement incluses lorsque cette omission ou modification est

de nature trompeuse.

NOTES EXPLICATIVES

Page 12 sur 47

différentes situations et à adapter l’étendue de leurs travaux en conséquence. Grâce à cette approche, il

est également possible d’étoffer les explications fournies dans les modalités d’application du projet de

norme ISA sur la façon dont l’auditeur peut répondre aux différentes situations susceptibles de survenir

en pratique lors de la lecture et de la prise en considération des informations complémentaires.

Pour mieux faire comprendre la nature et l’étendue des travaux à effectuer par l’auditeur lorsqu’il lit et

prend en considération les informations complémentaires, il importe de préciser que, pour tout document

considéré comme entrant dans le champ d’application du projet de norme ISA, l’ensemble des

informations contenues dans le document relèvent des responsabilités de l’auditeur définies dans le

projet de norme ISA (même si le document contient certaines informations qui ne répondent pas à l’objet

principal qui est de permettre aux utilisateurs de mieux comprendre les états financiers audités ou

le processus d’information financière). L’IAASB estime toutefois qu’il sera nécessaire que l’auditeur

exerce son jugement professionnel pour cibler sa prise en considération des informations

complémentaires, du fait que ce ne sont pas toutes les informations qui méritent une prise en

considération égale par l’auditeur ou une prise en considération allant au-delà de la simple lecture des

informations. Le projet de norme ISA énumère divers facteurs susceptibles d’aider l’auditeur à exercer un

jugement éclairé à cet égard (voir le paragraphe A36).

L’IAASB propose également des indications visant à aider l’auditeur à déterminer la nature et l’étendue

des travaux à effectuer lors de la prise en considération des informations complémentaires, en fonction

de la nature de ces informations, c’est-à-dire selon qu’il s’agit :

d’informations financières quantitatives censées être identiques à des informations contenues dans

les états financiers audités;

d’informations financières qualitatives censées communiquer le même message que des

informations qualitatives fournies dans les états financiers audités;

d’informations financières directement rapprochables (voir de plus amples explications ci-dessous);

des autres informations complémentaires, qu’elles soient de nature financière ou non financière

(voir l’alinéa A37 d)).

L’IAASB est d’avis qu’en pratique, les travaux de l’auditeur portant sur les trois premières catégories

d’informations complémentaires seront vraisemblablement assez simples.

Informations financières directement rapprochables

L’IAASB a identifié une catégorie distincte d’informations financières dites «directement rapprochables»

et a expliqué dans le projet de norme ISA qu’il s’agit d’informations financières quantitatives qui peuvent

être étayées par un rapprochement établi par la direction, dont il est possible de vérifier la concordance

de tous les éléments y figurant avec des éléments, des comptes ou des postes spécifiques des états

financiers (voir l’alinéa A37 c)). Au cours de ses délibérations, l’IAASB s’est demandé si les informations

financières directement rapprochables devaient être décrites comme incluant des montants pouvant être

rapprochés en faisant des liens entre des éléments compris dans un rapprochement établi par la direction

et les documents comptables de l’entité. L’IAASB a décidé de limiter ces informations financières à celles

pouvant être rapprochées des états financiers audités, étant donné que le fait d’aller au-delà des états

financiers pourrait laisser croire à tort que l’auditeur est tenu de réunir de nouveaux éléments probants au

sujet des informations complémentaires.

L’IAASB est d’avis qu’à défaut d’une telle limite, tout deviendrait rapprochable dans une certaine mesure

et les travaux à effectuer seraient trop fastidieux. Étant donné que l’objectif sur lequel repose le projet de

NOTES EXPLICATIVES

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norme ISA n’est pas de fournir une assurance sur les informations complémentaires, il y aurait un risque

que les utilisateurs puissent considérer que les travaux de l’auditeur sur ces informations fournissent un

niveau d’assurance qui ne serait pas justifié.

Autres informations complémentaires

Selon l’IAASB, il est probable que l’exercice du jugement professionnel sera surtourt important en ce qui

concerne la dernière catégorie d’informations, du fait que cette catégorie comportera vraisemblablement

des informations de nature plus qualitative ou subjective, ou des informations qu’on ne pourra retrouver

directement dans les états financiers audités.

L’IAASB reconnaît qu’on ne s’attendrait pas à ce que l’auditeur acquière une compréhension de

l’ensemble de cette catégorie des informations complémentaires. Toutefois, lors de la prise en

considération de ces informations, l’auditeur pourrait porter son attention avant tout sur les éléments dont

il s’attend à avoir acquis une compréhension pertinente au cours de l’audit. L’IAASB propose donc des

indications à ce sujet (voir le paragraphe A41). L’IAASB a également fourni des indications sur les

facteurs pertinents susceptibles d’aider l’auditeur à déterminer la nature des travaux qu’il pourrait

effectuer à l’égard de ces informations, par exemple s’il s’agit d’informations objectives ou subjectives et

si l’auditeur s’attend ou non à ce que des aspects pertinents de sa compréhension des informations

complémentaires puissent être consignés dans la documentation de l’audit ou être obtenus de l’auditeur

d’une composante (voir le paragraphe A42).

Enfin, l’IAASB a fourni des exemples de travaux que l’auditeur peut effectuer en ce qui concerne

les informations de cette catégorie, en fonction de la nature de ces informations (voir le paragraphe A43).

L’IAASB a également fourni en annexe du projet de norme des exemples de catégories d’informations

qualitatives et quantitatives que l’auditeur est susceptible de rencontrer dans le cadre de sa lecture et de

sa prise en considération des informations complémentaires.

NOTES EXPLICATIVES

Page 14 sur 47

Commentaires sur des questions particulières

8. Êtes-vous d’accord avec l’approche adoptée dans le projet de norme ISA en ce qui concerne

la nature et l’étendue des travaux de l’auditeur portant sur les informations complémentaires? Tout

particulièrement :

a) Estimez-vous qu’il est approprié d’adopter une approche axée sur les principes pour

déterminer l’étendue des travaux que l’auditeur devrait effectuer dans le cadre de la lecture

et de la prise en considération des informations complémentaires?

b) Estimez-vous que les catégories d’informations complémentaires mentionnées dans le

paragraphe A37 et les indications sur la nature et l’étendue des travaux pour chaque

catégorie sont appropriées?

c) Êtes-vous d’accord que l’étendue des travaux se situe au niveau prévu et n’élargit pas le

cadre de l’audit au-delà de ce qui est nécessaire pour que l’auditeur puisse exprimer une

opinion sur les états financiers?

9. Selon vous, les exemples d’informations qualitatives et quantitatives présentés en annexe du

projet de norme ISA sont-ils utiles?

Réponse de l’auditeur qui constate l’existence possible d’anomalies significatives dans les états

financiers audités

Pour les cas où l’auditeur constate que certaines informations donnent à penser que les états financiers

audités pourraient comporter des anomalies significatives, le projet de norme ISA renforce l’exigence

imposée à l’auditeur de mettre en œuvre les procédures nécessaires selon les normes ISA pour

déterminer si les états financiers audités comportent effectivement des anomalies significatives.

L’IAASB reconnaît qu’il se peut alors que l’auditeur découvre, dans le cadre de sa lecture et prise en

considération des informations complémentaires et de ses entretiens avec la direction, de nouvelles

informations qui échappaient à sa compréhension de l’entité et de son environnement acquise au cours

de l’audit. En particulier, les nouvelles informations pourraient indiquer que la compréhension de

l’auditeur était jusqu’alors inexacte ou incomplète.

Les mesures que l’auditeur peut prendre dans ces circonstances dépendront si les informations

complémentaires ont été obtenues avant ou après la date du rapport de l’auditeur. Dans le premier cas,

les nouvelles informations pourraient avoir des répercussions sur l’évaluation des risques par l’auditeur,

que celui-ci pourrait devoir revoir conformément à la norme ISA 3159, ce qui pourrait entraîner des

incidences corrélatives sur les procédures que l’auditeur prévoyait mettre en œuvre. Dans le deuxième

cas, les nouvelles informations peuvent faire ressortir un fait qui, s’il avait été connu de l’auditeur à la

date de son rapport, aurait pu le conduire à modifier celui-ci. L’auditeur devrait alors examiner la situation

en tenant compte de ses responsabilités imposées par la norme ISA 560. Le projet de norme ISA fournit

des indications à cet égard (voir le paragraphe A49 pour le premier cas et le paragraphe A55 pour le

deuxième).

9

ISA 315, Compréhension de l’entité et de son environnement aux fins de l’identification et de l’évaluation des risques

d’anomalies significatives.

NOTES EXPLICATIVES

Page 15 sur 47

Commentaires sur des questions particulières

10. Selon vous, ressort-il clairement des exigences proposées ce que devrait faire l’auditeur s’il

découvre que sa compréhension antérieure de l’entité et de son environnement acquise au cours

de l’audit était inexacte ou incomplète?

Rapport

Les commentaires reçus des répondants par suite de la publication par l’IAASB en mai 2011 de son

document de consultation sur le rapport de l’auditeur10

ont fait ressortir le besoin d’une plus grande

transparence sur les travaux de l’auditeur portant sur les informations complémentaires. En juin 2012,

l’IAASB a publié un appel à commentaires sur le rapport de l’auditeur, dans lequel il proposait des

améliorations à apporter au futur rapport de l’auditeur, y compris une déclaration relative aux informations

complémentaires. Conscient de l’évolution probable du projet de norme ISA 720, l’IAASB a indiqué que le

libellé proposé dans l’appel à commentaires pour la partie du rapport concernant les informations

complémentaires pourrait être modifié en raison du projet de révision de la norme ISA 720.

Conformément aux améliorations proposées par l’IAASB dans son appel à commentaires au sujet des

informations complémentaires, le projet de norme ISA prévoit de nouvelles responsabilités en matière de

rapport à l’égard des informations complémentaires. Toutefois, l’approche adoptée par l’IAASB pour le

contenu du rapport dans le projet de norme ISA a évolué par rapport aux propositions formulées

initialement dans l’appel à commentaires, en raison du champ d’application et de l’objectif élargis

proposés dans le projet de norme ISA 720. Entre autres, l’exemple de libellé donné dans le

paragraphe A57 vise à remplacer celui qui était formulé dans l’exemple de rapport présenté dans l’appel

à commentaires.

Ainsi, en plus d’exiger de l’auditeur qu’il décrive ses responsabilités à l’égard des informations

complémentaires dans son rapport, le projet de norme ISA exige l’identification des documents

particuliers lus et pris en considération par l’auditeur, et une déclaration indiquant si, après lecture et

prise en considération des informations complémentaires, l’auditeur a relevé des incohérences

significatives dans les informations complémentaires. En outre, pour clarifier que l’auditeur n’a ni audité ni

examiné les informations complémentaires et qu’en conséquence il n’exprime ni une opinion d’audit ni

une conclusion de la nature de celle d’une mission d’examen sur ces informations, le projet de norme ISA

exige d’inclure dans le rapport de l’auditeur une déclaration à ce sujet (voir le paragraphe 16).

Afin de faciliter la mise en application de l’exigence concernant le rapport, le projet de norme ISA fournit

des exemples de déclarations que l’auditeur peut fournir dans les cas où il n’a pas relevé d’incohérences

significatives et dans les cas où il en a relevé une (voir les paragraphes A57 et A58).

Le projet de norme ISA fournit également des indications sur la prise en considération par l’auditeur de

l’incidence qu’une modification de son opinion sur les états financiers pourrait avoir sur la déclaration qu’il

est tenu de fournir à l’égard des informations complémentaires (voir les paragraphes 17 et A60 à A63).

10

Le document de consultation de l’IAASB, Enhancing the Value of Auditor Reporting: Exploring Options for Change,

(valorisation du rapport de l’auditeur) invitait expressément les répondants à faire part de leur réaction quant à l’utilité

d’inclure dans le rapport de l’auditeur une déclaration sur les responsabilités de l’auditeur à l’égard des informations

complémentaires. Une très grande majorité de répondants ont appuyé une telle proposition, soit parce qu’elle aurait pour

effet d’accroître la transparence des travaux de l’auditeur portant sur ces informations, ou parce qu’il s’agissait d’une

pratique locale déjà établie. Bon nombre de répondants ont également donné leur appui à une forme quelconque de

conclusion de l’auditeur à l’égard des informations complémentaires pour des raisons de clarté.

NOTES EXPLICATIVES

Page 16 sur 47

Enfin, l’IAASB reconnaît que les textes légaux ou réglementaires dans un certain nombre de pays

peuvent déjà exiger que l’auditeur fasse rapport sur les informations complémentaires. L’IAASB a

convenu que lorsque les différences entre les exigences légales ou réglementaires et celles du projet de

norme ISA ne portent que sur la présentation et le libellé du rapport de l’auditeur et que celui-ci contient,

au minimum, certains éléments déterminés (voir le paragraphe 18), l’auditeur sera réputé s’être conformé

aux exigences du projet de norme ISA. L’IAASB a fourni des indications à ce sujet (voir le paragraphe

A64).

Informations complémentaires non disponibles à la date du rapport de l’auditeur

L’IAASB estime qu’il est important d’indiquer clairement que, même dans le cas où les informations

complémentaires ne sont pas disponibles à la date du rapport de l’auditeur, cela ne signifie pas pour

autant que l’auditeur n’a pas la responsabilité de les lire et de les prendre en considération si elles

deviennent disponibles ultérieurement. Cette responsabilité continue de s’appliquer dès lors que les

informations complémentaires sont incluses dans un document entrant dans le champ d’application du

projet de norme ISA. Toutefois, étant donné que les informations complémentaires n’étaient pas

disponibles au moment de la datation de son rapport, l’auditeur ne sera pas tenu de les mentionner dans

son rapport. En outre, à moins d’une exigence dans un texte légal ou réglementaire, le rapport de

l’auditeur ne sera pas actualisé ou délivré de nouveau pour tenir compte de ces informations

complémentaires (voir le paragraphe A59). Par conséquent, selon la date d’obtention des informations

complémentaires, les rapports de l’auditeur sur les états financiers audités de deux entités semblables

pourraient être différents.

L’IAASB a aussi fait clairement ressortir dans le projet de norme ISA que lorsque les informations

complémentaires sont obtenues après la date du rapport de l’auditeur, il n’est pas tenu d’actualiser, entre

la date des états financiers et la date de son rapport, les procédures relatives aux événements

postérieurs à la date de clôture qu’il est tenu de mettre en œuvre selon la norme ISA 560 (voir le

paragraphe A27).

Commentaires sur des questions particulières

11. Au sujet du rapport :

a) Les répondants estiment-ils que la terminologie (plus précisément, «lire et prendre en

considération», «à la lumière de notre compréhension de l’entité et de son environnement

acquise au cours de notre audit» et «incohérences significatives») utilisée dans la déclaration

à inclure dans le rapport de l’auditeur selon le projet de norme ISA est claire et

compréhensible pour les utilisateurs du rapport de l’auditeur?

b) Les répondants estiment-ils qu’il est clair que la conclusion indiquant «aucune opinion d’audit

ou conclusion de la nature de celle d’une mission d’examen» communique clairement le fait

qu’aucune assurance n’est fournie à l’égard des informations complémentaires?

12. Les répondants estiment-ils que le niveau d’assurance fourni à l’égard des informations

complémentaires est approprié? Dans la négative, quel type de mission fournirait un tel niveau

d’assurance?

NOTES EXPLICATIVES

Page 17 sur 47

Commentaires sur des questions générales

En plus des commentaires sur les questions particulières exposées ci-dessus, l’IAASB cherche à obtenir

des commentaires sur les points suivants :

a) Préparateurs (y compris les petites et moyennes entités (PME)) et les utilisateurs (dont les autorités

de réglementation) : l’IAASB souhaite obtenir les commentaires sur le projet de norme ISA de la

part des préparateurs (tout particulièrement en ce qui a trait aux incidences du projet de norme ISA

sur la pratique), et de la part des utilisateurs (tout particulièrement en ce qui a trait aux aspects du

projet de norme ISA concernant le rapport de l’auditeur).

b) Pays en voie de développement : conscient du fait qu’un grand nombre de pays en voie de

développement ont déjà adopté les normes internationales ou sont en voie de le faire, l’IAASB

invite les répondants de ces pays, en particulier, à indiquer dans leurs commentaires les difficultés

qu’ils entrevoient en lien avec l’application du projet de norme ISA dans le contexte des pays en

voie de développement.

c) Traduction : l’IAASB reconnaît que de nombreux répondants peuvent avoir l’intention de traduire la

version définitive de la norme ISA en vue de son adoption dans leur propre contexte et il souhaite

donc recevoir des commentaires sur les problèmes de traduction éventuels relevés lors de

l’examen du projet de norme ISA.

d) Date d’entrée en vigueur : conscient du fait que le projet de norme ISA constitue une révision de

fond, et compte tenu de la nécessité de respecter la procédure officielle nationale et d’effectuer la

traduction de la norme, le cas échéant, l’IAASB croit qu’il serait approprié que la norme entre en

vigueur dans les 12 à 15 mois suivant l’approbation du texte définitif. Une application anticipée

serait permise. L’IAASB aimerait savoir si, selon les répondants, cet échéancier leur donnera

suffisamment de temps pour la mise en œuvre effective de cette norme ISA.

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PROJET DE NORME INTERNATIONALE D’AUDIT (ISA) 720 (RÉVISÉE)

RESPONSABILITÉS DE L’AUDITEUR CONCERNANT LES INFORMATIONS COMPLÉMENTAIRES PRÉSENTÉES

DANS DES DOCUMENTS CONTENANT OU ACCOMPAGNANT DES ÉTATS FINANCIERS AUDITÉS

ET LE RAPPORT DE L’AUDITEUR SUR CES ÉTATS

(En vigueur pour les audits d’états financiers des périodes closes à compter du [date])

SOMMAIRE

Paragraphe

Introduction

Champ d’application de la présente norme ISA ...................................................................... 1-6

Date d’entrée en vigueur ............................................................................................................. 7

Objectifs .................................................................................................................................... 8

Définitions ................................................................................................................................. 9

Exigences

Obtention des informations complémentaires ............................................................................... 10

Lecture et prise en considération des informations complémentaires .......................................... 11

Réponse de l’auditeur qui constate l’existence possible d’une incohérence

significative dans les informations complémentaires .................................................... 12-14

Réponse de l’auditeur qui constate l’existence possible d’anomalies significatives

dans les états financiers audités .........................................................................................15

Rapport ................................................................................................................................ 16-18

Documentation ................................................................................................................... 19-20

Modalités d’application et autres commentaires explicatifs

Champ d’application de la présente norme ISA ....................................................................... A1

Définitions ......................................................................................................................... A2-A21

Obtention des informations complémentaires ..................................................................... A22-A27

Lecture et prise en considération des informations complémentaires ................................ A28-A43

Réponse de l’auditeur qui constate l’existence possible d’une incohérence

significative dans les informations complémentaires ............................................... A44-A56

PROJET DE NORME INTERNATIONALE D’AUDIT (ISA) 720 (RÉVISÉE), RESPONSABILITÉS DE L’AUDITEUR

CONCERNANT LES INFORMATIONS COMPLÉMENTAIRES PRÉSENTÉES DANS DES DOCUMENTS CONTENANT

OU ACCOMPAGNANT DES ÉTATS FINANCIERS AUDITÉS ET LE RAPPORT DE L’AUDITEUR SUR CES ÉTATS

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Rapport ........................................................................................................................... A57-A64

Documentation ...................................................................................................................... A65

Annexe : Exemples d’informations financières quantitatives et qualitatives

La Norme internationale d’audit (ISA) 720 (révisée), Responsabilités de l’auditeur concernant les

informations complémentaires présentées dans des documents contenant ou accompagnant des états

financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états, doit être lue conjointement avec la norme

ISA 200, Objectifs généraux de l’auditeur indépendant et réalisation d’un audit conforme aux Normes

internationales d’audit.

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CONCERNANT LES INFORMATIONS COMPLÉMENTAIRES PRÉSENTÉES DANS DES DOCUMENTS CONTENANT

OU ACCOMPAGNANT DES ÉTATS FINANCIERS AUDITÉS ET LE RAPPORT DE L’AUDITEUR SUR CES ÉTATS

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Introduction

Champ d’application de la présente norme ISA

1. La présente norme internationale d’audit (ISA) traite des responsabilités de l’auditeur

concernant les informations complémentaires présentées dans des documents entrant

dans le champ d’application de la présente norme ISA, selon la définition donnée à

l’alinéa 9 c).

2. Lorsque les informations complémentaires comportent des incohérences significatives

par rapport aux états financiers audités ou par rapport à la compréhension de l’entité et

de son environnement que l’auditeur a acquise au cours de l’audit, elles peuvent :

a) compromettre la crédibilité des états financiers audités et du rapport de l’auditeur

sur ces états;

b) influer de façon inappropriée sur les décisions économiques que les utilisateurs

visés par le rapport de l’auditeur prennent en se fondant à la fois sur les états

financiers audités et les informations complémentaires;

c) indiquer que les états financiers comportent des anomalies significatives.

3. La présente norme ISA ne s’applique pas :

a) aux annonces d’informations financières préliminaires;

b) aux documents de placement, y compris les prospectus, à moins que ces

documents ne répondent aux critères définis à l’alinéa 9 c) pour les documents

entrant dans le champ d’application de la présente norme. (Réf. : par. A1)

4. Certains documents entrant dans le champ d’application de la présente norme peuvent

comprendre des informations complémentaires qui échappent à la compréhension de

l’entité et de son environnement que l’auditeur a acquise au cours de l’audit. Bien que

l’auditeur ne soit pas tenu de chercher à approfondir sa compréhension de l’entité et de

son environnement au-delà de ce qui est nécessaire à la réalisation de l’audit, de telles

informations complémentaires entrent néanmoins dans le champ d’application de la

présente norme.

5. La présente norme n’impose aucune obligation à l’auditeur d’exprimer, à l’égard des

informations complémentaires, une opinion d’audit ou une conclusion de la nature de

celle d’une mission d’examen.

6. Il se peut que des textes légaux ou réglementaires imposent, à l’égard des informations

complémentaires, des obligations qui vont au-delà des exigences (et qui, par

conséquent, sortent du champ d’application) de la présente norme.

Date d’entrée en vigueur

7. La présente norme ISA s’applique aux audits d’états financiers des périodes closes à

compter du [date].

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CONCERNANT LES INFORMATIONS COMPLÉMENTAIRES PRÉSENTÉES DANS DES DOCUMENTS CONTENANT

OU ACCOMPAGNANT DES ÉTATS FINANCIERS AUDITÉS ET LE RAPPORT DE L’AUDITEUR SUR CES ÉTATS

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Objectifs

8. Les objectifs de l’auditeur, après lecture et prise en considération des informations

complémentaires, sont :

a) de répondre de façon appropriée lorsque, à la lumière de sa compréhension de

l’entité et de son environnement acquise au cours de l’audit, il constate :

i) que les informations complémentaires pourraient comporter une

incohérence significative,

ii) que les états financiers audités pourraient comporter une ou des

anomalies significatives;

b) de délivrer un rapport conforme à la présente norme ISA.

Définitions

9. Dans les normes ISA, on entend par :

a) «incohérence dans les informations complémentaires», une incohérence qui

existe du fait que les informations complémentaires : (Réf. : par. A2 et A3)

i) ou bien contiennent des informations qui sont inexactes, déraisonnables

ou inappropriées;

ii) ou bien sont présentées de façon à omettre ou à occulter des informations

qui sont nécessaires pour bien comprendre ce qui fait l’objet des

informations complémentaires;

Une incohérence dans les informations complémentaires est significative lorsqu’il est

raisonnable de s’attendre à ce qu’elle puisse influer sur les décisions économiques que

les utilisateurs visés par le rapport de l’auditeur prennent en se fondant à la fois sur les

états financiers audités et les informations complémentaires.

b) «publication initiale», le moment où les états financiers audités et le rapport de

l’auditeur sur ces états pour une période d’information financière sont mis pour la

première fois à la disposition générale du groupe d’utilisateurs visés par le rapport

de l’auditeur, soit souvent les actionnaires. (Réf. : par. A4 à A6)

c) «informations complémentaires» : les informations financières et non financières

(autres que les états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états)

contenues dans un document qui est diffusé par l’entité en lien avec la publication

initiale et qui : (Réf. : par. A7 à A9 et A14 à A21)

i) ou bien comprend les états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur

ces états; (Réf. : par. A10)

ii) ou bien accompagne les états financiers audités et le rapport de l’auditeur

sur ces états et a pour principal objet de fournir des commentaires

permettant aux utilisateurs de mieux comprendre les états financiers

audités ou le processus d’information financière. (Réf. : par. A11 à A13)

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CONCERNANT LES INFORMATIONS COMPLÉMENTAIRES PRÉSENTÉES DANS DES DOCUMENTS CONTENANT

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Exigences

Obtention des informations complémentaires

10. L’auditeur doit :

a) s’entretenir avec la direction au sujet de la nature et du calendrier des documents

dont la diffusion est prévue en lien avec la publication initiale et déterminer

lesquels de ces documents entrent dans le champ d’application de la présente

norme;

b) prendre des dispositions appropriées avec la direction pour obtenir en temps

opportun, et dans la mesure du possible avant la date du rapport de l’auditeur, la

version définitive des documents entrant dans le champ d’application de la

présente norme ISA. (Réf. : par. A22 à A27)

Lecture et prise en considération des informations complémentaires

11. L’auditeur doit lire et prendre en considération les informations complémentaires à la

lumière de la compréhension de l’entité et de son environnement qu’il a acquise au

cours de l’audit. (Réf. : par. A28 à A43)

Réponse de l’auditeur qui constate l’existence possible d’une incohérence significative

dans les informations complémentaires

12. Si, après lecture et prise en considération des informations complémentaires, l’auditeur

constate que celles-ci pourraient comporter une incohérence significative, il doit

s’entretenir de la question avec la direction et, au besoin, mettre en œuvre d’autres

procédures pour déterminer si les informations complémentaires comportent

effectivement une incohérence significative. (Réf. : par. A44 à A48)

13. Si l’auditeur détermine que les informations complémentaires comportent effectivement

une incohérence significative, il doit demander à la direction de corriger ces

informations. Si la direction :

a) accepte de les corriger, l’auditeur doit vérifier que les corrections ont été

apportées;

b) refuse de les corriger, l’auditeur doit soumettre la question aux responsables de la

gouvernance et demander que les corrections soient apportées.

14. Si, après avoir soumis la question aux responsables de la gouvernance, les

informations complémentaires ne sont pas corrigées, l’auditeur doit :

a) lorsque les informations complémentaires ont été obtenues avant la date de son

rapport, prendre les mesures appropriées, notamment : (Réf. : par. A49 à A51)

i) en considérer les incidences sur le rapport (voir l’alinéa 16 c)), (Réf. :

par. A52)

ii) démissionner, lorsqu’il lui est possible de démissionner selon les textes

légaux ou réglementaires applicables; (Réf. : par. A53 et A54)

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OU ACCOMPAGNANT DES ÉTATS FINANCIERS AUDITÉS ET LE RAPPORT DE L’AUDITEUR SUR CES ÉTATS

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b) lorsque les informations complémentaires ont été obtenues après la date du

rapport de l’auditeur, prendre les mesures appropriées conformément à la norme

ISA 5601, compte tenu de ses droits et obligations juridiques. (Réf. : par. A55

et A56)

Réponse de l’auditeur qui constate l’existence possible d’anomalies significatives dans

les états financiers audités

15. Si, après lecture et prise en considération des informations complémentaires, l’auditeur

constate que certaines informations donnent à penser que les états financiers audités

pourraient comporter des anomalies significatives, il doit mettre en œuvre les

procédures nécessaires selon les ISA pour déterminer si les états financiers audités

comportent effectivement des anomalies significatives. (Réf. : par. A49 et A55)

Rapport

16. Lorsque l’auditeur a obtenu les informations complémentaires avant la date de son

rapport, celui-ci doit contenir les éléments suivants : (Réf. : par. A57 et A58)

a) une description de ses responsabilités à l’égard des informations

complémentaires;

b) l’identification des documents particuliers contenant les informations

complémentaires qu’il a lus et pris en considération dans le cadre de l’audit des

états financiers; (Réf. : par. A59)

c) une déclaration indiquant si, après lecture et prise en considération des

informations complémentaires obtenues, il a relevé des incohérences

significatives dans les informations complémentaires et, dans l’affirmative, une

description de ces incohérences;

d) une déclaration précisant que les informations complémentaires n’ont pas fait

l’objet d’un audit ni d’un examen et que, en conséquence, il n’exprime pas une

opinion d’audit ou une conclusion de la nature de celle d’une mission d’examen

sur ces informations.

17. Lorsque l’auditeur exprime une opinion modifiée sur les états financiers, il doit

considérer les incidences de la modification sur la déclaration exigée selon

l’alinéa 16 c). (Réf. : par. A60 à A63)

Rapport de l’auditeur prescrit par un texte légal ou réglementaire

18. Si un texte légal ou réglementaire en vigueur dans le pays oblige l’auditeur à faire

rapport sur les informations complémentaires et à respecter une présentation ou un

libellé particuliers pour son rapport, le rapport de l’auditeur ne doit faire référence aux

normes internationales d’audit que s’il comprend, au minimum, chacun des éléments

suivants : (Réf. : par. A64)

1 ISA 560, Événements postérieurs à la date de clôture, paragraphes 10 à 17.

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OU ACCOMPAGNANT DES ÉTATS FINANCIERS AUDITÉS ET LE RAPPORT DE L’AUDITEUR SUR CES ÉTATS

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a) une description des responsabilités de l’auditeur à l’égard des informations

complémentaires;

b) l’identification des documents contenant les informations complémentaires que

l’auditeur a lus et pris en considération;

c) une déclaration explicite portant sur le résultat des travaux réalisés par l’auditeur

à cette fin.

Documentation

19. Lorsque l’auditeur a relevé une incohérence significative dans les informations

complémentaires, il doit indiquer dans la documentation de l’audit les mesures qu’il a

prises à l’égard de cette incohérence.

20. L’auditeur doit conserver dans la documentation de l’audit le ou les documents sur

lesquels ont porté les travaux exigés selon la présente norme ISA. (Réf. : par. A65)

***

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Modalités d’application et autres commentaires explicatifs

Champ d’application de la présente norme ISA

Documents de placement (Réf. : alinéa 3 b))

A1. Il arrive souvent que les documents de placement, dont les prospectus, soient soumis à

des exigences particulières contenues, par exemple, dans les règles d’admission à la

cote et la législation sur les valeurs mobilières. Ces exigences comportent souvent des

obligations en matière de rapport qui vont au-delà de celles que comporte un audit

d’états financiers. Un document de placement peut entrer dans le champ d’application

de la présente norme ISA lorsque les deux conditions suivantes sont réunies :

le document est diffusé par l’entité en lien avec la publication initiale;

le document répond à tous les autres critères énoncés à l’alinéa 9 c) pour les

documents entrant dans le champ d’application de la présente norme.

Par exemple, si l’entité publie pour la première fois ses états financiers audités dans un

prospectus destiné au public, ce prospectus entre dans le champ d’application de la

présente norme ISA.

Définitions

Incohérences dans les informations complémentaires (Réf. : alinéa 9 a))

A2. Les incohérences dans les informations complémentaires relevées par l’auditeur

peuvent aller de celles que l’auditeur considère comme manifestement négligeables

jusqu’à celles qu’il considère comme significatives. Les informations complémentaires

dont l’auditeur conclut, au regard des règles de déontologie pertinentes, qu’elles sont

significativement fausses ou trompeuses sont par nature significativement incohérentes.

Considérations propres aux entités du secteur public

A3. Dans le secteur public, les utilisateurs visés peuvent prendre des décisions autres

qu’économiques en s’appuyant sur les informations complémentaires, par exemple,

décisions portant sur des changements en matière de politique publique et d’orientation.

En conséquence, une incohérence relevée dans les informations complémentaires

pourrait être significative dans le secteur public lorsqu’il est raisonnable de s’attendre à

ce qu’elle influe sur de telles décisions autres qu’économiques prises en se fondant à la

fois sur les états financiers audités et les informations complémentaires.

Publication initiale (Réf. : alinéa 9 b))

A4. La publication initiale par l’entité peut notamment survenir à l’un ou l’autre des moments

suivants :

lors du dépôt des documents auprès d’une autorité de réglementation, d’une

bourse de valeurs ou d’un dépositaire public officiel;

lors de la distribution directe des documents aux actionnaires aux fins de

l’assemblée annuelle des actionnaires;

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CONCERNANT LES INFORMATIONS COMPLÉMENTAIRES PRÉSENTÉES DANS DES DOCUMENTS CONTENANT

OU ACCOMPAGNANT DES ÉTATS FINANCIERS AUDITÉS ET LE RAPPORT DE L’AUDITEUR SUR CES ÉTATS

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à la date de publication des documents prévue dans un texte légal ou

réglementaire.

Dans le cas d’une entité à capital fermé, par exemple, les états financiers audités et le

rapport de l’auditeur sur ces états sont d’abord remis à l’institution bancaire de l’entité2,

conformément à une disposition contractuelle. Les états financiers audités et le rapport

de l’auditeur sur ces états sont diffusés ultérieurement aux actionnaires avec le rapport

annuel. Dans ce cas :

la publication initiale survient à la date de la diffusion aux actionnaires;

le rapport annuel entre dans le champ d’application de la présente norme ISA.

A5. Les documents diffusés par l’entité en lien avec la publication initiale peuvent ne pas

tous être diffusés aux utilisateurs visés par le rapport de l’auditeur à la même date que

la publication initiale. Les documents diffusés après la publication initiale ne sont

considérés comme diffusés en lien avec la publication initiale que si les informations

complémentaires contenues dans ces documents portent sur la même période

d’information financière que les états financiers audités et si l’une ou l’autre des

conditions suivantes est remplie :

a) les documents sont publiés en application d’un texte légal ou réglementaire ou

conformément à une coutume ou pratique établie;

b) les documents ont par ailleurs été considérés lors de l’entretien avec la direction

exigé selon l’alinéa 10 a), comme devant vraisemblablement entrer dans le

champ d’application de la présente norme ISA.

Par exemple, une entité peut déposer certains des documents et les états financiers

audités auprès d’une autorité de réglementation, d’une bourse de valeurs ou d’un

dépositaire public officiel et, par la suite, distribuer ces documents, ainsi que des

documents additionnels (comme un message du président), aux actionnaires pour les

besoins de l’assemblée annuelle portant sur la même période d’information financière.

Ces documents additionnels entrent dans le champ d’application de la présente norme

ISA.

À titre d’autre exemple, un communiqué de presse diffusé en lien avec la publication

initiale entre dans le champ d’application de la présente norme ISA, alors qu’un

communiqué de presse diffusé en lien avec une annonce de résultats préliminaires

n’entre pas dans le champ d’application de la présente norme ISA.

A6. Il peut y avoir d’autres cas où les états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur

ces états sont diffusés ultérieurement dans ou avec des documents qui ne sont pas

publiés par l’entité en lien avec la publication initiale, par exemple, des accords

d’emprunt et des documents d’appel d’offres. De tels documents n’entrent pas dans le

champ d’application de la présente norme ISA.

2 Il s’agit de la date à laquelle le rapport de l’auditeur et les états financiers audités sont mis à la disposition de

tiers (voir le paragraphe 5 de la norme ISA 560).

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OU ACCOMPAGNANT DES ÉTATS FINANCIERS AUDITÉS ET LE RAPPORT DE L’AUDITEUR SUR CES ÉTATS

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Informations complémentaires (Réf. : alinéa 9 c))

A7. Un document entrant dans le champ d’application de la présente norme ISA peut être

soit un document autonome, soit un document s’inscrivant dans un ensemble de

documents. Le document peut être publié, ou peut être assorti d’informations

complémentaires, en application d’un texte légal ou réglementaire ou conformément à

une coutume, ou encore délibérément.

A8. Les documents entrant dans le champ d’application de la présente norme ISA peuvent

être rendus disponibles sous forme imprimée ou électronique, y compris sur le site Web

de l’entité. Un document répondant aux critères énoncés à l’alinéa 9 c) entre dans le

champ d’application de la présente norme quelle que soit la manière dont il est rendu

disponible. Par exemple, lorsqu’un document n’est disponible que sur le site Web de

l’entité, les procédures de l’auditeur visées par la présente norme seraient appliquées à

une version du document obtenue de l’entité conformément à l’alinéa 10 b) de la

présente norme.

A9. Il se peut que des documents entrant dans le champ d’application de la présente norme

ISA soient traduits dans d’autres langues. Les responsabilités de l’auditeur dont il est

question dans la présente norme ISA ne s’étendent pas à de tels documents traduits.

Toutefois, l’auditeur peut être tenu, en vertu d’un texte légal ou réglementaire, ou en

vertu des modalités d’un contrat, d’effectuer des travaux portant sur les documents

traduits.

Documents contenant des états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états

(Réf. : sous-alinéa 9 c)i))

A10. Un document contenant des états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces

états, publié par l’entité en lien avec la publication initiale, porte généralement le nom de

«rapport annuel», bien qu’il puisse être désigné autrement.

Documents accompagnant des états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états

(Réf. : sous-alinéa 9 c)ii))

A11. C’est l’objet d’un document accompagnant les états financiers audités et le rapport de

l’auditeur sur ces états, publié par l’entité en lien avec la publication initiale, qui définit si

le document entre ou non dans le champ d’application de la présente norme ISA. Un tel

document d’accompagnement entre dans le champ d’application de la norme s’il a pour

principal objet de fournir des commentaires permettant aux utilisateurs de mieux

comprendre les états financiers audités ou le processus d’information financière. Le

processus d’information financière3 s’entend du processus suivi pour la préparation des

états financiers de l’entité. Il englobe des éléments qui vont du contrôle interne à

certains aspects des pratiques de l’entité en matière de gouvernance. La norme

3 Au sens des normes ISA.

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CONCERNANT LES INFORMATIONS COMPLÉMENTAIRES PRÉSENTÉES DANS DES DOCUMENTS CONTENANT

OU ACCOMPAGNANT DES ÉTATS FINANCIERS AUDITÉS ET LE RAPPORT DE L’AUDITEUR SUR CES ÉTATS

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ISA 315 fournit des indications supplémentaires sur le processus d’information

financière d’une entité4.

A12. Les documents d’accompagnement entrant dans le champ d’application de la présente

norme ISA comprennent notamment les suivants :

rapport de gestion ou autre rapport similaire produit par les responsables de la

gouvernance (par exemple, un rapport des administrateurs);

déclaration du président;

déclaration sur la gouvernance de l’entreprise;

rapport sur le contrôle interne et l’évaluation des risques.

A13. Les documents d’accompagnement qui n’ont pas pour principal objet de fournir des

commentaires permettant aux utilisateurs de mieux comprendre les états financiers

audités ou le processus d’information financière n’entrent pas dans le champ

d’application de la présente norme ISA. Les documents suivants publiés séparément

par l’entité en sont des exemples :

rapport sociétal;

rapport sur le développement durable;

rapport sur la diversité et l’égalité des chances;

rapport sur la responsabilité du fait des produits;

rapport sur les pratiques de main-d’œuvre et les conditions de travail;

rapport sur les droits de la personne.

Toutefois, si des informations de cette nature sont incluses dans un document entrant

dans le champ d’application de la présente norme ISA, elles sont soumises aux

exigences de la norme, ce qui implique leur lecture et prise en considération par

l’auditeur.

Rapports intégrés

A14. Les documents que l’on qualifie de «rapports intégrés» peuvent entrer ou non dans le

champ d’application de la présente norme ISA, en fonction de leur objet et des

circonstances de leur publication. Par exemple, un document intégré comprenant des

états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états, publiés en lien avec la

publication initiale, entre dans le champ d’application de la présente norme ISA.

4 ISA 315, Compréhension de l’entité et de son environnement aux fins de l’identification et de l’évaluation des

risques d’anomalies significatives, paragraphes A81 à A83.

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Types d’informations complémentaires

A15. Les informations complémentaires peuvent être de nature financière ou non financière,

et peuvent être historiques ou prospectives. Les informations complémentaires peuvent

comprendre, par exemple :

Informations financières

des résumés ou des faits saillants financiers;

des prévisions en matière de dépenses d’investissement;

des informations sectorielles5;

des ratios financiers;

une sélection de données financières trimestrielles;

des indicateurs clés de performance financière.

Informations non financières

des données d’exploitation comme le nombre d’unités produites, les quantités de

matières premières utilisées ou l’énergie consommée par trimestre;

les noms et qualités des dirigeants et des administrateurs;

des données sur l’emploi;

des déclarations sur la gouvernance;

des informations sur le développement durable et la responsabilité sociétale

(notamment des informations concernant l’environnement, les pratiques en

matière de main-d’œuvre et les conditions de travail, ainsi que la responsabilité

du fait des produits);

des déclarations sur le contrôle interne;

des indicateurs clés de performance non financière (ou, dans le secteur public,

des informations détaillées sur les résultats de l’entité – voir le paragraphe A21).

A16. Les informations complémentaires peuvent aussi inclure des commentaires de la

direction, qui englobent généralement des informations financières et non financières.

Dans l’International Financial Reporting Standard (IFRS) Practice Statement sur le

rapport de gestion6, on explique que ces commentaires procurent aux utilisateurs des

explications historiques sur les montants présentés dans les états financiers, en ce qui

concerne tout particulièrement la situation financière de l’entité, sa performance

5 L’ISA 501, Éléments probants — considérations particulières concernant certains points, traite des

considérations particulières prises en compte par l’auditeur pour obtenir des éléments probants suffisants et

appropriés en ce qui concerne l’information sectorielle dans le cadre d’un audit d’états financiers lorsque,

selon le référentiel d’information financière applicable, l’entité doit ou peut communiquer de telles informations

dans les états financiers audités.

6 IFRS Practice Statement, Management Commentary, publié en décembre 2010.

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financière et ses flux de trésorerie. Le rapport de gestion comprend également des

commentaires sur les perspectives d’avenir de l’entité et d’autres informations qui ne

sont pas présentées dans les états financiers. Le rapport de gestion sert également de

référence pour comprendre les objectifs de la direction et ses stratégies pour atteindre

ces objectifs.

A17. Les informations financières comprises dans les informations complémentaires peuvent

être quantitatives ou qualitatives, et peuvent reprendre des éléments, des comptes ou

des postes spécifiques des états financiers. En revanche, elles peuvent viser à fournir :

une analyse ou des explications plus poussées sur des aspects de la situation

financière, de la performance financière ou des flux de trésorerie de l’entité au

moyen, par exemple, d’une analyse de ratios;

des renseignements contextuels dans le cadre de la description de l’évaluation

par la direction des perspectives financières futures de l’entité.

L’annexe de la présente norme ISA contient des exemples d’informations financières

quantitatives et qualitatives.

A18. Dans certains cas, le référentiel d’information financière applicable peut exiger la

fourniture d’informations particulières, tout en permettant qu’elles soient présentées en

dehors des états financiers audités7. Comme ces informations sont exigées par le

référentiel d’information financière applicable, elles sont partie intégrante des états

financiers audités. Par conséquent, elles ne constituent pas des informations

complémentaires aux fins de la présente norme ISA.

A19. La norme ISA 7008 traite des informations supplémentaires non auditées qui sont

présentées avec les états financiers audités, mais qui sont clairement différenciées de

ces états. Comme il est expliqué dans la norme ISA 7009, de telles informations

répondent à la définition des informations complémentaires et entrent par conséquent

dans le champ d’application de la présente norme ISA.

A20. Les étiquettes utilisées dans le langage XBRL (eXtensible Business Reporting

Language) ne constituent pas des informations complémentaires au sens de la

présente norme ISA.

Considérations propres aux entités du secteur public

A21. Dans le secteur public, les informations complémentaires peuvent comprendre, par

exemple, des informations détaillées sur les résultats de l’entité sous la forme

d’indicateurs de performance, de déclarations de performance en matière de

7 Par exemple, IFRS 7 Instruments financiers: informations à fournir permet que certaines informations exigées

par les IFRS soient fournies dans les états financiers ou incorporées dans ceux-ci au moyen d’un renvoi à un

autre état, tel qu’un rapport de gestion ou un rapport des risques, qui est consultable par les utilisateurs des

états financiers, dans les mêmes conditions que les états financiers et en même temps.

8 ISA 700, Opinion et rapport sur des états financiers, paragraphes 46 et 47, et A45 à A51.

9 ISA 700, paragraphe A51.

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prestations de services, de comptes rendus de programmes et d’autres rapports établis

par la direction sur les réalisations de l’entité au cours de la période, par exemple :

le nombre de supervisions effectuées;

le nombre de plaintes traitées;

le nombre d’étudiants ayant obtenu leur diplôme.

Obtention des informations complémentaires (Réf. : par. 10)

A22. L’auditeur peut communiquer à la direction :

ses attentes quant à l’obtention des informations complémentaires en temps

opportun avant la date du rapport de l’auditeur ou, en cas d’impossibilité, dès que

cela est faisable en pratique et à tout le moins avant la publication de ces

informations;

les incidences possibles dans le cas où ces informations seraient obtenues après

la date du rapport de l’auditeur, y compris les mesures que pourrait devoir

prendre l’auditeur conformément à la norme ISA 56010

.

A23. Une telle communication peut notamment s’avérer appropriée :

dans le cas d’une mission d’audit initiale;

en cas de changement dans la composition de la direction;

dans le cas où des informations complémentaires seront intégrées à un document

contenant ou accompagnant des états financiers audités et le rapport de

l’auditeur sur ces états.

A24. Dans le cas où les responsables de la gouvernance ont à approuver le document, la

version définitive est celle qui est approuvée pour publication par les responsables de la

gouvernance.

A25. Les dispositions de la présente norme ISA s’appliquent que les informations

complémentaires aient été obtenues par l’auditeur avant ou après la date de son

rapport. L’obtention des informations complémentaires en temps opportun avant la date

du rapport de l’auditeur permet d’apporter les modifications nécessaires aux états

financiers audités, au rapport de l’auditeur et aux informations complémentaires avant

leur publication. La lettre de mission d’audit peut faire mention qu’il a été convenu avec

la direction qu’elle s’engage à mettre les informations complémentaires à la disposition

de l’auditeur en temps opportun, et, dans la mesure du possible, avant la date de son

rapport, afin qu’il puisse achever la mise en œuvre des procédures exigées selon la

présente norme ISA11

.

A26. Il est permis à l’auditeur de dater son rapport même s’il n’a pas obtenu les informations

complémentaires.

10

ISA 560, paragraphes 10 à 17.

11 ISA 210, Accord sur les termes et conditions d’une mission d’audit, paragraphe A23.

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A27. Lorsqu’il obtient les informations complémentaires après la date de son rapport,

l’auditeur n’est pas tenu d’actualiser les procédures mises en œuvre conformément aux

paragraphes 6 et 7 de la norme ISA 560. Toutefois, les paragraphes 10 à 17 de la

norme ISA 560 (voir le paragraphe A55) traitent des responsabilités de l’auditeur

lorsqu’il prend connaissance de faits après la date de son rapport.

Lecture et prise en considération des informations complémentaires (Réf. : par. 11)

A28. L’auditeur s’appuie sur la compréhension de l’entité et de son environnement qu’il a

acquise au cours de l’audit pour sa prise en considération des informations

complémentaires exigée par la présente norme ISA. La norme ISA 31512

décrit les

aspects de l’entité et de son environnement, y compris son contrôle interne, dont

l’auditeur doit acquérir une compréhension aux fins de l’audit. Ces aspects

comprennent notamment :

a) les facteurs sectoriels et réglementaires, ainsi que les autres facteurs externes

pertinents;

b) la nature de l’entité;

c) le choix et l’application des méthodes comptables retenues par l’entité;

d) les objectifs et les stratégies de l’entité;

e) la mesure et l’analyse de la performance financière de l’entité;

f) le contrôle interne de l’entité.

A29. La compréhension de l’entité et de son environnement que l’auditeur a acquise au cours

de l’audit englobe également la compréhension d’éléments qui peuvent être de nature

prospective. Ces éléments peuvent comprendre, par exemple, les perspectives

d’affaires et les flux de trésorerie futurs pris en considération par l’auditeur lors de son

évaluation des hypothèses retenues par la direction dans le cadre de la mise en œuvre

des tests de dépréciation des actifs incorporels comme les écarts d’acquisition, ou lors

de son appréciation de l’évaluation faite par la direction de la capacité de l’entité à

poursuivre son exploitation.

A30. Selon la norme ISA 20013

, l’auditeur doit faire preuve d’esprit critique tout au long de la

planification et de la réalisation de l’audit. Faire preuve d’esprit critique lors de la lecture

et de la prise en considération des informations complémentaires implique, par

exemple, de reconnaître que la direction peut être exagérément optimiste quant à la

réussite de ses plans ou trop portée à chercher à convaincre les lecteurs de la valeur de

son point de vue plutôt que de fournir une analyse objective. Par conséquent, il peut

exister des circonstances qui font douter des états financiers audités ou des

informations complémentaires, et peut-être même de la compétence ou des valeurs

éthiques de la direction, ou de leur attachement à ces valeurs.

12

ISA 315, paragraphes 11 et 12.

13 ISA 200, Objectifs généraux de l’auditeur indépendant et réalisation d’un audit conforme aux Normes

internationales d’audit, paragraphe 15.

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A31. La lecture et la prise en considération des informations complémentaires à la lumière de

la compréhension de l’entité et de son environnement que l’auditeur a acquise au cours

de l’audit implique de demeurer attentif aux informations qui pourraient être

incohérentes par rapport :

a) aux états financiers audités;

b) à la compréhension qu’a l’auditeur de l’entité et de son environnement par suite

de son audit.

A32. Un document entrant dans le champ d’application de la présente norme ISA peut

comprendre des informations complémentaires qui vont au-delà de la compréhension

de l’entité et de son environnement que l’auditeur a acquise au cours de l’audit. Afin de

répondre aux exigences de la présente norme ISA, l’auditeur n’est pas tenu de chercher

à approfondir sa compréhension de l’entité et de son environnement au-delà de ce qui

est exigé pour les besoins de l’audit.

A33. Conformément à la norme ISA 22014

, l’associé responsable de la mission doit assumer

la responsabilité de la direction, de la supervision et de la réalisation de la mission

d’audit dans le respect des normes professionnelles et des exigences des textes légaux

et réglementaires applicables. Dans le contexte de la présente norme ISA, les facteurs

que l’associé responsable de la mission doit prendre en compte lorsqu’il détermine à qui

il convient de confier la lecture et la prise en considération des informations

complémentaires comprennent :

l’expérience relative des membres de l’équipe de mission;

la question de savoir si les personnes devant être affectées à ces tâches

possèdent la compréhension pertinente leur permettant de prendre en

considération les autres informations à la lumière de la compréhension de l’entité

et de son environnement que l’auditeur a acquise au cours de l’audit;

le niveau de jugement qu’exigent la lecture et la prise en considération des

informations complémentaires. Par exemple, lorsque la prise en considération

des informations complémentaires implique moins de jugement, comme dans le

cas d’une vérification de la concordance d’informations quantitatives avec les

informations correspondantes contenues dans les états financiers audités, cette

tâche peut être effectuée par des membres moins expérimentés de l’équipe de

mission.

A34. Dans le cas d’un audit de groupe, l’associé responsable de l’audit du groupe peut

déterminer qu’il est nécessaire d’avoir recours à l’aide de l’auditeur d’une composante

aux fins de la prise en considération des informations complémentaires concernant

cette composante.

A35. La lecture et la prise en considération des informations complémentaires peut amener

l’auditeur à constater que certaines informations indiquent :

14

ISA 220, Contrôle qualité d’un audit d’états financiers, alinéa 15 a).

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Page 34 sur 47

a) que les informations complémentaires pourraient comporter une incohérence

significative;

b) que les états financiers audités pourraient comporter une ou des anomalies

significatives.

A36. L’auditeur exerce son jugement professionnel pour cibler sa prise en considération des

informations complémentaires. Voici certains facteurs susceptibles d’aider l’auditeur

dans cette tâche :

l’existence possible ou non, selon l’auditeur, d’incohérences significatives dans

les informations complémentaires;

l’importance15

des informations complémentaires compte tenu du contexte dans

lequel elles sont présentées, par exemple :

o l’importance que les utilisateurs attacheraient aux informations

complémentaires dans leurs prises de décisions économiques, compte

tenu de la nature de l’entité et de son activité, et de la mesure dans

laquelle les informations étayent les explications sur des aspects clés de la

situation financière, de la performance financière et des flux de trésorerie

de l’entité,

o dans le cas d’informations quantitatives, l’importance relative du montant

par rapport aux éléments, aux comptes ou aux postes des états financiers

audités ou des informations complémentaires auxquels elles sont liées,

o le caractère sensible des informations, par exemple la rémunération des

membres de la haute direction sous forme d’options sur actions;

l’existence ou non d’un lien étroit entre les informations complémentaires et :

o les états financiers audités, par exemple des analyses des variations de

certaines provisions comprises dans les états financiers, ou des

ventilations plus poussées d’éléments compris dans les états financiers,

notamment les instruments financiers dérivés ou les garanties,

o la compréhension de l’entité et de son environnement que l’auditeur a

acquise au cours de l’audit : par exemple, le modèle économique et la

stratégie de l’entité, ainsi que les risques d’entreprise connexes peuvent

être étroitement liés; à l’opposé, des données opérationnelles non

générées par le système comptable de l’entité, par exemple la quantité de

matières recyclées ou les commentaires sur la satisfaction de la clientèle,

peuvent être moins étroitement liées;

le fait que les informations complémentaires contiennent ou non des informations

dont il n’a pas pris connaissance antérieurement, mais dont il se serait attendu à

prendre connaissance au cours de l’audit.

15

Selon la définition du glossaire.

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A37. La nature et l’étendue des travaux de l’auditeur dans le cadre de la prise en

considération des informations complémentaires dépend de la nature de ces

informations. Ces travaux peuvent comprendre :

a) dans le cas d’informations financières quantitatives censées être identiques à des

informations contenues dans les états financiers audités, la vérification de la

concordance des informations financières avec les états financiers;

b) dans le cas d’informations financières qualitatives censées communiquer le

même message que des informations qualitatives fournies dans les états

financiers audités, la considération de l’importance des différences dans les

libellés utilisés afin de déterminer si ces différences donnent lieu à des

interprétations différentes;

c) dans le cas d’informations financières directement rapprochables (voir les

paragraphes A38 à A40), l’obtention d’un rapprochement de la direction et :

la vérification de la concordance des éléments compris dans le

rapprochement avec les états financiers audités,

la détermination de l’exactitude arithmétique des calculs que comporte le

rapprochement;

d) dans le cas des autres informations complémentaires, qu’elles soient de nature

financière ou non financière, la considération de ces informations par rapport à la

compréhension de l’entité et de son environnement que l’auditeur a acquise au

cours de l’audit (voir les paragraphes A41 à A43).

Informations financières directement rapprochables (voir l’alinéa A37 c))

A38. Les informations financières directement rapprochables sont des informations

financières quantitatives qui peuvent être étayées par un rapprochement établi par la

direction, dont il est possible de vérifier la concordance de tous les éléments y figurant

avec des éléments, des comptes ou des postes spécifiques des états financiers.

A39. Les informations financières directement rapprochables peuvent comprendre par

exemple :

des mesures hors PCGR comme le BAIIA (bénéfice avant intérêts, impôts et

amortissements) et les flux de trésorerie disponibles;

des ratios financiers comme la marge brute, le rendement des capitaux propres

moyens, le ratio de liquidité générale, le ratio de couverture des intérêts et le ratio

d’endettement.

A40. Les informations financières qui ne sont pas directement rapprochables peuvent

comprendre, par exemple, les données de marché, comme les tendances des taux

d’intérêt ou des taux de change, ou les prix des marchandises à des dates précises.

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Autres informations complémentaires (voir l’alinéa A37 d))

A41. Il n’y a pas à s’attendre à ce que l’auditeur ait une compréhension de l’ensemble des

autres informations complémentaires. Toutefois, lorsqu’il prend en considération les

autres informations complémentaires, l’auditeur peut porter son attention sur les

éléments dont l’auditeur s’attend à avoir acquis une compréhension pertinente au cours

de l’audit.

A42. La nature des travaux que l’auditeur peut effectuer dans le cadre de sa prise en

considération de ces autres informations complémentaires dépendra :

de la nature des informations complémentaires, par exemple s’il s’agit

d’informations :

o quantitatives ou qualitatives,

o financières ou non financières,

o objectives ou subjectives;

le fait que l’auditeur s’attende ou non à ce que des aspects pertinents de sa

compréhension des informations complémentaires puissent être consignés dans

la documentation de l’audit ou puissent être obtenus de l’auditeur d’une

composante.

A43. Les travaux que l’auditeur peut effectuer dans le cadre de sa prise en considération des

informations complémentaires comprennent :

dans le cas des informations financières complémentaires de nature quantitative,

obtenir de la direction une analyse des informations financières et :

o prendre en considération les éléments importants figurant dans l’analyse à

la lumière de la compréhension par l’auditeur de l’entité et de son

environnement, telle qu’elle ressort de la documentation de l’audit,

o déterminer si les calculs que comporte l’analyse sont exacts sur le plan

arithmétique;

Par exemple, lors de la prise en considération de la description par la direction de

l’effet de change sur la croissance des produits d’une entité du secteur pétrolier

et gazier, l’auditeur peut obtenir de la direction un rapprochement entre l’effet de

change et les documents comptables sous-jacents et comparer les éléments

importants que comporte l’analyse avec la documentation de l’audit.

mettre en comparaison les informations complémentaires non financières avec sa

compréhension de l’entité et de son environnement, telle qu’elle ressort de la

documentation de l’audit (par exemple, la documentation de l’audit concernant les

tests de dépréciation et la validité de l’hypothèse de la continuité de l’exploitation

lors de la prise en considération de la description par la direction des perspectives

d’avenir).

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À titre d’autre exemple, lorsqu’il prend en considération la description subjective

faite par la direction des incidences possibles d’un projet de modification de la

législation fiscale dans un pays où une composante importante exerce ses

activités, l’auditeur peut faire appel à l’auditeur de la composante afin de mettre

en comparaison cette description avec la compréhension de l’auditeur de la

composante.

Réponse de l’auditeur qui constate l’existence possible d’une incohérence significative

dans les informations complémentaires

Détermination de l’existence ou non d’une incohérence significative dans les informations

complémentaires (Réf. : par. 12)

A44. Dans le cadre de ses entretiens avec la direction, l’auditeur peut lui demander d’étayer

ses déclarations dans les informations complémentaires. Sur la base des informations

ou des explications additionnelles fournies par la direction, l’auditeur peut juger qu’il

n’existe pas d’incohérence significative dans les informations complémentaires. Il se

peut, par exemple, que les explications de la direction fassent valoir des motifs

raisonnables et suffisants justifiant l’existence de divergences légitimes de jugement.

A45. En revanche, les entretiens de l’auditeur avec la direction peuvent fournir des

informations additionnelles qui renforcent son idée que les informations

complémentaires sont susceptibles de comporter une incohérence significative.

A46. Pour l’auditeur, il peut s’avérer plus difficile d’affronter la direction sur des questions de

jugement plutôt que sur des questions de nature plus factuelle. Toutefois, il peut y avoir

des circonstances où l’auditeur détermine que les informations complémentaires

contiennent une déclaration qui est incohérente par rapport à la compréhension de

l’entité et de son environnement qu’il a acquise au cours de l’audit. Ces circonstances

peuvent jeter le doute sur les informations complémentaires ou sur les états financiers

audités.

A47. La nature et l’étendue des autres procédures que l’auditeur peut mettre en œuvre pour

déterminer s’il existe une incohérence significative dans les informations

complémentaires relèvent de son jugement professionnel dans les circonstances.

A48. Dans certains cas, il se peut que l’auditeur ne soit pas en mesure d’évaluer les

réponses de la direction à ses demandes d’informations et, par conséquent, la validité

des déclarations de la direction dans les informations complémentaires. L’auditeur peut

alors envisager la mise en œuvre d’autres procédures, par exemple demander à la

direction de consulter un tiers compétent comme un expert choisi par la direction ou un

conseiller juridique.

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Informations complémentaires obtenues avant la date du rapport de l’auditeur (Réf. :

alinéa 14 a))

Incidences des informations complémentaires (Réf. : par. 15)

A49. La lecture et la prise en considération des informations complémentaires ainsi que les

entretiens avec la direction peuvent fournir de nouvelles informations ayant des

incidences sur la compréhension de l’entité et de son environnement par l’auditeur et,

en conséquence, sur son évaluation des risques16

.

Réponse lorsqu’une incohérence significative dans les informations complémentaires n’est

pas corrigée

A50. Les mesures que l’auditeur prend si les informations complémentaires ne sont pas

corrigées après avoir été communiquées aux responsables de la gouvernance

dépendent d’un certain nombre de facteurs, dont les suivants :

la mesure dans laquelle il est raisonnable de s’attendre à ce qu’une incohérence

significative dans les informations complémentaires puisse influer sur les

décisions économiques que les utilisateurs visés par le rapport de l’auditeur

prennent en se fondant à la fois sur les états financiers audités et les informations

complémentaires prises;

la compréhension qu’a l’auditeur des raisons avancées par la direction et les

responsables de la gouvernance pour ne pas avoir apporté les corrections. Les

raisons avancées peuvent, par exemple, jeter le doute sur l’intégrité ou

l’honnêteté de la direction ou des responsables de la gouvernance, notamment

dans le cas où l’auditeur soupçonne une intention d’induire en erreur.

A51. L’auditeur peut considérer utile d’obtenir un avis juridique. Dans certains cas, l’auditeur

peut être tenu par un texte légal ou réglementaire ou par des normes professionnelles

de communiquer la question à une autorité de réglementation ou à un organisme

professionnel pertinent.

Incidences sur le rapport (Réf. : sous-alinéa 14 a)i))

A52. En de rares circonstances, l’auditeur peut formuler une impossibilité d’exprimer une

opinion lorsque le refus de corriger une incohérence significative dans les informations

complémentaires jette le doute sur l’intégrité de la direction et des responsables de la

gouvernance ou remet en cause la fiabilité des éléments probants en général.

Démission (Réf. : sous-alinéa 14 a)ii))

A53. La démission de l’auditeur peut être appropriée lorsque les circonstances entourant le

refus de corriger une incohérence significative dans les informations complémentaires

jettent suffisamment le doute sur l’intégrité de la direction et des responsables de la

gouvernance pour remettre en cause la fiabilité de leurs déclarations obtenues au cours

16

ISA 315, paragraphe 31.

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de l’audit et, par conséquent, des éléments probants obtenus à l’appui de l’opinion

d’audit sur les états financiers.

Considérations propres aux entités du secteur public

A54. Dans le secteur public, il peut ne pas être possible de démissionner. En pareil cas,

l’auditeur peut délivrer un rapport à l’intention du corps législatif en fournissant les

détails de l’affaire.

Informations complémentaires obtenues après la date du rapport de l’auditeur (Réf. :

alinéa 14 b) et par. 15)

A55. La lecture et la prise en considération des informations complémentaires et les

entretiens avec la direction après la date du rapport de l’auditeur peuvent faire ressortir

un fait qui, s’il avait été connu de l’auditeur à la date de son rapport, aurait pu le

conduire à modifier celui-ci. La norme ISA 560 traite des responsabilités de l’auditeur

dans de telles circonstances17

.

A56. Les mesures que peut prendre l’auditeur dans le but de porter une incohérence

significative dans les informations complémentaires à l’attention des utilisateurs visés

par son rapport ou des autorités publiques appropriées sont fonction de ses droits et

obligations juridiques. Par exemple, dans certains cas, l’auditeur peut être tenu par un

texte légal ou réglementaire ou des normes professionnelles de communiquer le

problème à une autorité de réglementation ou à un organisme professionnel pertinent,

ou de rendre autrement l’information publique. L’auditeur peut considérer utile d’obtenir

un avis juridique.

Rapport

Exemples de déclaration (Réf. : par. 16)

Exemple de déclaration lorsque l’auditeur n’a relevé aucune incohérence significative dans les

informations complémentaires

A57. Voici un exemple de déclaration qui serait incluse dans le rapport de l’auditeur lorsque

celui-ci n’a relevé aucune incohérence significative dans les informations

complémentaires :

Dans le cadre de notre audit, nous avons la responsabilité de lire et de prendre en

considération, à la lumière de la compréhension de l’entité et de son environnement

que nous avons acquise au cours de notre audit, les informations18

figurant dans

[préciser le ou les documents contenant les informations complémentaires, p. ex., le

rapport annuel de l’entité pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X1] («les

informations complémentaires»), et d’indiquer dans notre rapport si nous avons relevé

des incohérences significatives dans les informations complémentaires. Nous n’avons

17

ISA 560, paragraphes 10 à 17.

18 L’auditeur peut, s’il le juge utile, identifier clairement les informations complémentaires spécifiques qu’il a lues

et prises en considération, p. ex. la déclaration du président du conseil, la revue de l’exploitation, etc.

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relevé aucune incohérence significative dans les informations complémentaires.

Toutefois, les informations complémentaires n’ont fait l’objet ni d’un audit ni d’un

examen et, par conséquent, nous n’exprimons aucune opinion d’audit ou conclusion

de la nature de celle d’une mission d’examen sur ces informations.

Exemple de déclaration lorsque l’auditeur a relevé des incohérences significatives dans les

informations complémentaires

A58. Voici un exemple de déclaration qui serait incluse dans le rapport de l’auditeur lorsque

celui-ci a relevé une incohérence significative dans les informations complémentaires et

qu’il n’est pas nécessaire ou possible de démissionner dans les circonstances :

Dans le cadre de notre audit, nous avons la responsabilité de lire et de prendre en

considération, à la lumière de la compréhension de l’entité et de son environnement

que nous avons acquise au cours de notre mission les informations19

figurant dans

[préciser le ou les documents contenant les informations complémentaires, p. ex., le

rapport annuel de l’entité pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X1] (les

«informations complémentaires»), et d’indiquer dans notre rapport si nous avons

relevé des incohérences significatives dans les informations complémentaires.

Comme il est expliqué ci-dessous, nous avons relevé une incohérence significative

dans les informations complémentaires concernant [décrire l’incohérence

significative]. Toutefois, les informations complémentaires n’ont fait l’objet ni d’un

audit ni d’un examen et, par conséquent, nous n’exprimons aucune opinion d’audit ou

conclusion de la nature de celle d’une mission d’examen sur ces informations.

Informations complémentaires non disponibles à la date du rapport de l’auditeur (Réf. :

alinéa 16 b))

A59. Le fait que les informations complémentaires ne sont pas disponibles à la date du

rapport de l’auditeur ne dispense pas pour autant l’auditeur de les lire et de les prendre

en considération à la lumière de la compréhension de l’entité et de son environnement

qu’il a acquise au cours de l’audit si ces informations complémentaires deviennent

disponibles ultérieurement et sont incluses dans un document entrant dans le champ

d’application de la présente norme ISA. Toutefois, les informations complémentaires ne

seront pas mentionnées dans le rapport de l’auditeur du fait qu’elles n’étaient pas

disponibles lorsque l’auditeur a daté son rapport, et, à moins d’une exigence dans un

texte légal ou réglementaire, le rapport de l’auditeur ne sera ni actualisé ni délivré de

nouveau pour tenir compte des informations complémentaires.

Incidences sur le rapport lorsque l’auditeur exprime une opinion modifiée sur les états

financiers (Réf. : par. 17)

A60. Une modification de l’opinion de l’auditeur sur les états financiers peut ne pas avoir

d’incidence sur la déclaration exigée par l’alinéa 16 c) si la question à l’origine de la

modification de l’opinion de l’auditeur n’est pas traitée ou mentionnée dans les

19

L’auditeur peut, s’il le juge utile, identifier clairement les informations complémentaires spécifiques qu’il a lues

et prises en considération, p. ex. la déclaration du président du conseil, la revue de l’exploitation, etc.

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informations complémentaires et qu’elle n’a aucune incidence sur le contenu des

informations complémentaires. Par exemple, une opinion avec réserve sur les états

financiers en raison de l’absence des informations sur la rémunération des

administrateurs exigées par le référentiel d’information financière applicable peut n’avoir

aucune incidence sur les exigences en matière de rapport prévues par la présente

norme ISA. Dans d’autres circonstances, il peut y avoir des incidences sur le rapport,

comme le décrivent les paragraphes A61 à A63.

Opinion avec réserve en raison de l’existence d’une anomalie significative dans les états

financiers

A61. Bien que les informations complémentaires puissent être cohérentes avec les états

financiers, il se peut que l’auditeur conclue qu’elles sont significativement incohérentes

par rapport à la compréhension de l’entité et de son environnement qu’il a acquise au

cours de l’audit en raison du problème qui l’a amené à exprimer une opinion avec

réserve. Dans un tel cas, l’auditeur peut devoir délivrer un rapport contenant une

déclaration similaire à celle du paragraphe A58.

Opinion avec réserve en raison d’une limitation de l’étendue des travaux

A62. En cas de limitation de l’étendue des travaux concernant un élément significatif des

états financiers, l’auditeur n’aura pas obtenu d’éléments probants suffisants et

appropriés au sujet de cet élément. Il se peut alors que l’auditeur ne soit pas en mesure

de conclure si la description de l’élément par la direction dans les informations

complémentaires est significativement incohérente avec la compréhension de l’entité et

de son environnement qu’il a acquise au cours de l’audit. En conséquence, l’auditeur

peut devoir modifier la déclaration exigée selon l’alinéa 16 c) et mentionner qu’il se

trouve dans l’impossibilité de prendre en considération la description par la direction,

dans les informations complémentaires, de l’élément au sujet duquel l’opinion de

l’auditeur sur les états financiers a fait l’objet d’une réserve, selon les explications

données dans le paragraphe «Fondement de l’opinion avec réserve». L’auditeur est

néanmoins tenu d’indiquer s’il a relevé des incohérences significatives dans les

informations complémentaires.

Opinion défavorable ou impossibilité d’exprimer une opinion

A63. Une opinion défavorable ou une impossibilité d’exprimer une opinion sur les états

financiers en raison d’un élément particulier décrit dans le paragraphe «Fondement de

l’opinion défavorable» ou «Fondement de l’impossibilité d’exprimer une opinion» ne

justifie pas que l’auditeur s’abstienne de faire état dans son rapport des incohérences

significatives qu’il a relevées dans les informations complémentaires. Dans de telles

circonstances, il se peut que l’auditeur doive modifier de façon appropriée la déclaration

exigée selon l’alinéa 16 c).

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Rapport prescrit par des textes légaux ou réglementaires (Réf. : par. 18)

A64. La norme ISA 200 explique que l’auditeur peut être tenu de se conformer à des

exigences légales ou réglementaires, en plus des normes ISA20

. Lorsque c’est le cas,

l’auditeur peut être tenu de respecter une présentation ou un libellé particuliers dans le

rapport de l’auditeur qui diffèrent de ceux décrits dans les normes ISA. L’utilisation d’un

libellé standard, lorsque l’audit a été effectué conformément aux normes ISA, est un

gage de crédibilité sur le marché mondial, ce libellé permettant d’identifier plus

facilement les audits réalisés conformément à des normes reconnues à l’échelle

internationale. Lorsque les différences entre les exigences légales ou réglementaires et

la présente norme ISA concernant l’obligation de faire rapport sur les informations

complémentaires ne portent que sur le libellé du rapport de l’auditeur et que le rapport

comprend, au minimum, chacun des éléments mentionnés au paragraphe 18, le rapport

peut faire référence aux Normes internationales d’audit. En conséquence, dans de

telles circonstances, l’auditeur est considéré comme ayant satisfait aux exigences de la

présente norme ISA, même si la présentation et le libellé utilisés pour son rapport sont

prescrits par des exigences légales ou réglementaires en matière de rapport.

Documentation (Réf. : par. 20)

A65. La norme ISA 23021

exige que l’auditeur consigne par écrit les caractéristiques

distinctives des éléments spécifiques testés. Le fait de conserver une copie du

document sur lequel l’auditeur a effectué des travaux selon la présente norme ISA

permet de garder trace de la version du document qui a fait l’objet des travaux de

l’auditeur, ce qui est particulièrement important dans le cas où l’entité modifierait le

document ultérieurement.

20

ISA 200, paragraphe A55.

21 ISA 230, Documentation de l’audit, alinéa 9 a).

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Annexe

(Réf. : par. A17)

Exemples d’informations financières quantitatives et qualitatives

Les exemples d’informations financières quantitatives et qualitatives qui suivent peuvent

figurer dans les informations complémentaires. La présente liste ne se veut pas exhaustive.

Informations financières quantitatives

Éléments présentés dans un résumé des principaux résultats financiers, comme le

bénéfice net, le résultat par action, les dividendes, le chiffre d’affaires et les autres

produits d’exploitation, ainsi que les achats et les charges d’exploitation.

Données opérationnelles choisies, comme le bénéfice des activités poursuivies par

grand secteur d’exploitation, ou le chiffre d’affaires par région géographique ou par

gamme de produits.

Éléments spéciaux, comme les cessions d’actifs, les provisions pour actions en justice,

les dépréciations d’actifs, les rajustements d’impôt, les provisions pour assainissement

de l’environnement, et les coûts de restructuration et de réorganisation.

Informations sur les liquidités et les ressources en capital, comme la trésorerie, les

équivalents de trésorerie et les titres négociables, les dividendes, et les obligations au

titre des créances, des contrats de location-financement et des participations

minoritaires.

Dépenses d’investissement par secteur ou par division.

Montants afférents aux arrangements hors bilan et incidences financières connexes.

Montants au titre des garanties, des obligations contractuelles, des réclamations

juridiques ou environnementales et autres éventualités.

Mesures financières ou ratios, par exemple la marge brute, le rendement du capital

investi moyen, le rendement des capitaux propres moyens, le ratio de liquidité générale,

le ratio de couverture des intérêts et le ratio d’endettement. Certains de ces ratios

peuvent faire l’objet d’un rapprochement direct avec les états financiers.

Tableaux de taux d’intérêt ou de taux de change observés au cours de la période

considérée, ou graphiques illustrant les tendances de ces données sur une période

déterminée.

Prix de marchandises spécifiques à des dates précises, ou graphiques illustrant les

tendances de ces prix sur une période déterminée.

Informations financières qualitatives

Explications relatives aux estimations comptables importantes et hypothèses sous-

jacentes.

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Identification des parties liées et description des opérations conclues avec elles.

Énoncé des politiques adoptées par l’entité ou méthodes retenues pour la gestion des

risques sur marchandises, sur taux de change ou sur taux d’intérêt, par exemple par le

recours à des contrats à terme de gré à gré, à des swaps de taux d’intérêt ou à d’autres

instruments financiers.

Description de la nature des arrangements hors bilan.

Descriptions de garanties, d’indemnités, d’obligations contractuelles, d’actions en justice

ou d’affaires de responsabilité environnementale et autres éventualités, y compris les

évaluations qualitatives faites par la direction de toute autre exposition au risque de

l’entité.

Description des changements touchant les obligations légales ou réglementaires,

comme une nouvelle réglementation fiscale ou environnementale, qui a eu des

répercussions significatives sur les activités ou la situation financière de l’entité, ou qui

aura une incidence significative sur les perspectives financières de l’entité.

Évaluations qualitatives faites par la direction de l’incidence qu’auront de nouvelles

normes d’information financière qui entreront en vigueur au cours de la période

considérée ou au cours de la période suivante, sur les résultats financiers, la situation

financière et les flux de trésorerie de l’entité.

Description générale de l’environnement de l’entité et de ses perspectives d’avenir.

Aperçu de la stratégie.

Description des tendances des prix du marché pour les principales marchandises ou

matières premières.

Comparaison des caractéristiques de l’offre, de la demande et de l’environnement

réglementaire entre régions géographiques.

Explications des facteurs spécifiques influant sur la rentabilité de l’entité dans des

secteurs déterminés.

Résumé des faits nouveaux importants touchant l’exploitation dans chaque pays où

l’entité exerce ses activités.

PROJET DE MODIFICATIONS CORRÉLATIVES ET DE MODIFICATIONS DE CONFORMITÉ

À APPORTER À D’AUTRES NORMES ISA

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PROJET DE MODIFICATIONS CORRÉLATIVES ET DE MODIFICATIONS DE CONFORMITÉ À APPORTER À D’AUTRES NORMES ISA

A. Modifications corrélatives

ISA 260, Communication avec les responsables de la gouvernance

Questions à communiquer

Étendue et calendrier prévus des travaux d'audit (Réf. : par. 15)

A13 Les questions communiquées peuvent notamment porter sur :

la façon dont l'auditeur envisage de répondre aux risques importants d'anomalies

significatives, que celles-ci résultent de fraudes ou d'erreurs;

la démarche de l'auditeur concernant les aspects du contrôle interne pertinents pour l'audit;

l'application du concept de caractère significatif dans le contexte d'un audit1.

les dispositions prises avec la direction pour obtenir en temps opportun les documents

entrant dans le champ d’application de la norme ISA 720 (révisée) [en projet]2, y compris :

o des précisions sur les documents que l’entité prévoit publier, et que l’auditeur lira et

prendra en considération conformément à la norme ISA 720 (révisée) [en projet];

o le moment où il est prévu que les documents seront mis à la disposition de l’auditeur.

***

ISA 700, Opinion et rapport sur des états financiers

Informations supplémentaires présentées avec les états financiers (Réf. : par. 15)

A51 Les informations supplémentaires non auditées répondent à la définition des informations

complémentaires et entrent par conséquent dans le champ d’application de la norme ISA 720

(révisée) [en projet]3. Le fait que des informations supplémentaires ne sont pas auditées ne dégage

donc pas l'auditeur de sa responsabilité de les lire et de les prendre en considération à la lumière

de la compréhension de l’entité et de son environnement qu’il a acquise au cours de l’audit ces

informations afin d'y relever de répondre de façon appropriée aux situations où il constate a) que

les informations complémentaires pourraient comporter des incohérences significatives par rapport

aux ou b) que les états financiers audités pourraient comporter une ou des anomalies

1 ISA 320, Caractère significatif dans la planification et la réalisation d'un audit.

2 Norme ISA 720 (révisée) [en projet], Responsabilités de l’auditeur concernant les informations complémentaires présentées

dans des documents contenant ou accompagnant des états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états. 3 Le paragraphe 9 de la norme ISA 720 (révisée) [en projet], Responsabilités de l’auditeur concernant les informations

complémentaires présentées dans des documents contenant ou accompagnant des états financiers audités et le rapport de

l’auditeur sur ces états, définit le terme «informations complémentaires» aux fins des normes ISA.

PROJET DE MODIFICATIONS CORRÉLATIVES ET DE MODIFICATIONS DE CONFORMITÉ

À APPORTER À D’AUTRES NORMES ISA

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significatives. Les responsabilités de l'auditeur concernant les informations supplémentaires non

auditées concordent avec celles qui sont décrites dans la norme ISA 7204.

***

B. MODIFICATIONS DE CONFORMITÉ

Glossaire

Anomalie concernant des faits – Formulation ou présentation incorrecte d'informations

complémentaires qui sont sans rapport avec le contenu des états financiers audités. Une anomalie

significative concernant des faits peut compromettre la crédibilité du document contenant les états

financiers audités. [Misstatement of fact]

Incohérence dans les informations complémentaires – iIncohérence qui existe du fait que les autres

informations complémentaires Contradiction entre les informations contenues dans les états financiers

audités et :

i) ou bien contiennent des informations qui sont inexactes, déraisonnables ou inappropriées;

ii) ou bien sont présentées de façon telle à omettre ou occulter des informations qui sont nécessaires

pour bien comprendre ce qui fait l’objet des informations complémentaires.

Une incohérence significative peut créer un doute sur les conclusions de l'audit tirées des éléments

probants obtenus antérieurement et, éventuellement, dans les informations complémentaires est

significative lorsqu’il est raisonnable de s’attendre à ce qu’elle puisse influencer les décisions

économiques que les utilisateurs visés par le rapport sur le fondement de l'opinion de l'auditeur prennent

en se fondant à la fois sur les états financiers audités et les informations complémentaires.

[Inconsistency in the other information]

Autres Informations complémentaires – Informations financières et non financières (autres que les

états financiers audités et le rapport de l'auditeur sur ces états) contenues qui sont incluses, du fait de

textes légaux ou réglementaires ou de la coutume, dans un document contenant des états financiers

audités et le rapport de l'auditeur sur ces états. qui est diffusé par l’entité en lien avec la publication

initiale et qui : [Other information]

i) ou bien contient les états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états;

ii) ou bien accompagne les états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états et a pour

principal objet de fournir des commentaires permettant aux utilisateurs de mieux comprendre les

états financiers audités ou le processus d’information financière.

Publication initiale – Le moment où les états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états

pour une période d’information financière sont mis pour la première fois à la disposition générale du

groupe d’utilisateurs visés par le rapport de l’auditeur, soit souvent les actionnaires. [Initial release]

***

4 Normes ISA 720, «Responsabilité de l’auditeur relativement aux autres informations présentées dans des documents

contenant des états financiers audités».

PROJET DE MODIFICATIONS CORRÉLATIVES ET DE MODIFICATIONS DE CONFORMITÉ

À APPORTER À D’AUTRES NORMES ISA

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ISA 260, Communication avec les responsables de la gouvernance

Autres questions importantes pertinentes pour le processus d'information financière (Réf. : alinéa 16 d))

A20. Les autres questions importantes apparues au cours de l'audit qui sont directement pertinentes

pour les responsables de la gouvernance aux fins de la surveillance du processus d'information

financière peuvent notamment comprendre les anomalies significatives concernant des faits ou les

incohérences significatives relevées dans les informations accompagnant les états financiers

audités, qui ont été corrigées.

ISA 450, Évaluation des anomalies détectées au cours de l’audit

Évaluation de l'incidence des anomalies non corrigées (Réf. : par. 10 et 11)

A16. Les circonstances entourant certaines anomalies peuvent amener l'auditeur à déterminer qu'elles

sont significatives, soit individuellement ou en cumulé avec d'autres anomalies détectées au cours

de l'audit, même si leur montant est inférieur au seuil de signification pour les états financiers pris

dans leur ensemble. Parmi les circonstances pouvant amener l'auditeur à déterminer qu'une

anomalie est significative, il y a la mesure dans laquelle l'anomalie :

• [… ]

• affecte d'autres des informations complémentaires qui seront communiquées dans des documents

contenant ou accompagnant les états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états

(par exemple, des informations comprises dans un «rapport de gestionb») et dont on peut

raisonnablement s'attendre à ce qu'elles influencent les décisions économiques des utilisateurs

des états financiers. La norme ISA 720 (révisée) [en projet] traite de la prise en considération par

l'auditeur d' des informations complémentaires qui sont comprises dans des documents contenant

ou accompagnant des états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états et entrant

dans le champ d’application de la norme ISA 720 (révisée) [en projet] et sur lesquelles il n'est pas

tenu de faire rapport.