NIA 805 CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORAS DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO.

NIAsPrincipios Generales y ResponsabilidadesDeterminacin de Riesgos y RespuestasEvidenciaUsando el trabajo de otrosConclusiones y Dictamenreas EspecializadasNIA 200NIA 210NIA 220NIA 230NIA 240NIA 250NIA 260NIA 265NIA 300NIA 315NIA 320NIA 330NIA 402NIA 450NIA 500NIA 501NIA 505NIA 510NIA 520NIA 530NIA 540NIA 550NIA 560NIA 570NIA 580NIA 600NIA 610NIA 620NIA 700NIA 705NIA 706NIA 710NIA 720NIA 800NIA 805NIA 8101Normas Internacionales de auditora clarificadas (NIA)1NIA 600. Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros de Grupos (Incluido el Trabajo de los Auditores de los Componentes) .AlcanceEl propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la informacin financiera de uno o ms componentes incluidos en los estados financieros de la entidad.

Definicionesa) Componente: una entidad o unidad de negocio que se incluye en los estados financieros del grupo. (sucursal, subsidiaria, negocio conjunto)(b) Auditor del componente: auditor que, a peticin del equipo del encargodel grupo, realiza un trabajo para la auditora del grupo(d) Importancia relativa del componente: la importancia relativa para un componente determinada por el equipo del encargo del grupo.(e) Grupo: Un grupo siempre est formado por ms de un componente.(f) Auditora del grupo: la auditora de los estados financieros del grupo.(g) Opinin de auditora del grupo: la opinin de auditora sobre los estados financieros del grupo.(h) Socio del encargo del grupo: el socio u otra persona de la firma de auditora que es responsable del encargo del grupo, as como del informe de auditora de los estados financieros del grupo que se emite en nombre de la firma de auditora.

Responsabilidad del socioEl socio del encargo del grupo es responsable de la direccin, supervisin y realizacin de la auditora de conformidad con las normas profesionales, los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, as como del informe de auditora que se emita.Por ello, el informe de auditora sobre los estados financieros del grupo no har referencia al auditor de un componente.Conocimiento del auditor de un componenteSi el equipo del encargo del grupo prev solicitar al auditor de un componente que realice trabajo sobre la informacin financiera, se deber tener conocimiento sobre:Si el auditor conoce y cumplir los requerimientos de tica que sean aplicables para la auditora del grupoLa competencia profesional del auditor del componente.Si el equipo del encargo del grupo podr participar en el trabajo del auditor, cuando sea necesario.Si el auditor desarrolla su actividad en un entorno regulador en el que se supervisa activamente a los auditores.

Sino se cumple con esto, el encargado del grupo puede tomar la decisin de no solicitar al otro auditor la realizacin del trabajo.Importancia relativaEl equipo del encargo del grupo determinar lo siguiente: La importancia relativa para los estados financieros del grupo de un componente.Determinados por el tipo de transacciones, saldos contables, etc.El umbral por encima del cual las incorrecciones no pueden considerarse claramente insignificantes para los estados financieros del grupo.

Ejemplo DE UNA OPINION CON SALVEDAD CUANDO NO SE ha podido obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a un componente significativoFundamento de la opinin con salvedadesLa inversin de la sociedad ABC en la sociedad XYZ, una asociada extranjera adquirida durante el ejercicio y contabilizada por el mtodo de la participacin, est registrada por 15 millones de dlares USA en el balance de situacin consolidado al 31 de diciembre de 20X1, y la participacin de ABC en el resultado neto de XYZ de 1 milln de dlares USA se incluye en el estado de resultados consolidado para el ejercicio terminado en dicha fecha. No hemos podido obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre el importe en libros de la inversin de ABC en XYZ a 31 de diciembre de 20X1, ni sobre la participacin de ABC en el resultado neto de XYZ para el ejercicio, porque se nos deneg el acceso a la informacin financiera, a la direccin y a los auditores de XYZ. Por consiguiente, no hemos podido determinar si estos importes deben ser ajustados.

Opinin con salvedadesEn nuestra opinin, excepto por los posibles efectos del hecho descrito en el prrafo de Fundamento de la opinin con salvedades, los estados financieros consolidados expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situacin financiera de la sociedad ABC y sus dependientes a 31 de diciembre de 20X1, as como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera[Firma del auditor][Fecha del informe de auditora][Direccin del auditor]NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA 610UTILIZACIN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS.ALCANCETrata de las responsabilidades que tiene el auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos cuando el auditor externo ha determinado, de conformidad con la NIA 315, que es posible que la funcin de auditora interna sea relevante para la auditora.

315 Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno

OBJETIVOLos objetivos del auditor externo, cuando la entidad dispone de una auditora interna que se ha determinado que es relevante para la auditora externa, son:(a)determinar si se utilizarn trabajos especficos de los auditores internos y, en su caso, la extensin de dicha utilizacin; y(b)en caso de utilizar trabajos especficos de los auditores internos, determinar si dichos trabajos son adecuados para los fines de la auditoraDeterminar si se utiliza el trabajo de los auditores internos y la extensin de dicha utilizacina) Para determinar si el trabajo de los auditores internos puede ser adecuado para los fines de la auditora, el auditor externo evaluar:(a) la objetividad de la funcin de auditora interna;(b) la competencia tcnica de los auditores internos;(c) la probabilidad de que el trabajo de los auditores internos se realice con la debida diligencia profesional; y(d) si es posible una comunicacin eficaz entre los auditores internos y el auditor externo.

b) Para determinar la extensin de los procedimientos del auditor externo, ste tendr en cuenta:(a) la naturaleza y el alcance de los trabajos especficos realizados, o a realizar, por los auditores internos;(b) los riesgos valorados de incorreccin material en las afirmaciones para determinados tipos de transacciones, saldos contables e informacin a revelar; y(c) el grado de subjetividad que interviene en la evaluacin de la evidencia de auditora reunida por los auditores internos para sustentar las afirmaciones correspondientes.Experto del auditor: Persona u organizacin especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditora, cuyo trabajo en ese campo se utiliza por el auditor para facilitarle la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada. Un experto del auditor puede ser interno (es decir, un socio o empleado, inclusive temporal, de la firma de auditora o de una firma de la red) o externo.

NIA 620 UTILIZACION DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITORLa responsabilidad del auditor respecto de la opinin de auditoraEl auditor es el nico responsable de la opinin de auditora expresada, y la utilizacin por el auditor del trabajo de un experto del auditor no reduce dicha responsabilidad.

Acuerdo con el experto del auditorNORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 700FORMACION DE LA OPININ Y EMISION DEL INFORME DE AUDITORA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSALCANCEOpinin sobre los estados financieros.Estructura y el contenido del informe de auditora.Redaccin de un conjunto completo de estados financieros con fines generales.DEFINICIONESEstados financieros con fines generales: Los estados financieros preparados de conformidad con un marco de informacin con fines generales.Marco de informacin con fines generales: Un marco de informacin financiera diseado para satisfacer las necesidades comunes de informacin financiera de un amplio espectro de usuarios. El marco de informacin financiera puede ser un marco de imagen fiel o un marco de cumplimiento.Opinin no modificada (favorable):Opinin expresada por el auditor cuando concluye que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.

TIPOS DE OPININ

Informe de auditoraEl informe ser escritoTtulo informe de auditor independiente-Destinatario Apartado introductorioResponsabilidad de la direccin en relacin a los EEFFResponsabilidad del auditor expresar opinin-Opinin del auditorOtras responsabilidadesFirma del auditorFecha de informe de auditoraDireccin del auditor

Informe de auditora ya prescritosPrescrito por las disposiciones legales y reglamentarias Si por disposicin legal de una jurisdiccin impone al auditor un formato, este informe se referir a las NIAs, solo si incluye como mnimo lo requerido en el estandar.Informe de auditora para auditoras realizadas de conformidad tanto con las normas de auditora de una jurisdiccin concreta como con las Normas Internacionales de AuditoraEstar obligado a llevar a cabo una auditora de conformidad con las normas de auditora de una jurisdiccin concreta (las normas de auditora nacionales); y, adems puede haber cumplido con las NIA al realizar la auditora.No hay conflicto entre los requerimientos de las normas nacionales de auditora y que el informe incluye como mnimo los requisitos de uno general.

NIA 705 OPINION MODIFICADA EN EL INFORMEEMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTENIA 705 Alcance y tipos de opiniones modificadasTrata la responsabilidad del auditor de emitir un informe adecuado cuando, en el proceso de formar su opinin de acuerdo con NIA 700, concluye que es necesario modificar el prrafo de opinin

Establece tres tipos de opiniones modificadas (OM)Opinin con salvedadOpinin adversaAbstencin de opinin

23La naturaleza de la cuestin que origina la modificacin puede ser un apartamiento del MNAG o una limitacin en la capacidad del auditor para obtener evidencia de auditoria relevante y suficiente

Tipos de opiniones modificadasNaturaleza del hecho que origina la opinin modificadaJuicio del auditor sobre la generalizacin de los efectos o posibles efectos sobre los estados financierosMaterial pero no generalizadaMaterial y generalizadoLos EEFF contienen errores SignificativosOpinin con salvedadOpinin adversaImposible obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuadaOpinin con salvedadAbstencin de opininProhibicin de opinin parcial Cuando el auditor considera necesario expresar una opinin modificada sobre los EEFF en su conjunto:

El informe no incluir simultneamente una opinin limpia sobre elementos, cuentas o tems especficos de los EEFF

Una opinin limpia parcial contradice la opinin adversa o la abstencin sobre los EEFF en su conjunto

Forma y contenido del informe de auditoria con opinin modificada: prrafo descriptivoIncluye elementos requeridos por NIA 700Antes del prrafo de opinin: Incluir prrafo describiendo la cuestin que genera la modificacinTtulo : Fundamento de la opinin con salvedad, abstencin o negacinDescribe y cuantifica el efecto de la incorreccin materiales o indica imposibilidad de cuantificarExplica si se trata de revelaciones inexactasFalta de revelaciones de informacin requeridas:Describir la naturaleza de la informacin omitidaIncluir la informacin omitida si se ha obtenido evidencia apropiada y suficienteMenciona las limitaciones para obtener evidencia apropiada y suficiente Describe otros asuntos importantes para los usuarios, que hubieran requerido modificacin de la opinin y sus efectos, aun cuando se emita una opinin adversa o una abstencin 26Describe y cuantifica el efecto de errores materiales o indica imposibilidad de cuantificar : por ejemplo indicando el impacto cuantitativo de una sobre valuacin de los bienes de cambio sobre el resultado antes de impuestos, el cargo por impuesto a las ganancias y el resultado neto del perodo

Explicar si se trata de revelaciones inexactas o Falta de revelaciones requeridas: esto puede no resultar factible cuando las revelaciones no han sido preparadas por la direccin del ente o no estn disponibles para que el auditor las revise o, a juicio del auditor, la revelacin de lo omitido o inexacto en el informe de auditor lo tornaran inadecuadamente voluminoso

Ejemplo de opinin con salvedad por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos se consideran significativos para los EEFF, sin afectarlos de manera generalizada

Responsabilidad del auditor. la direccin de ABC, as como evaluar la presentacin general de los estados contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinin de auditoria con salvedad. Base de la opinin con salvedadLa inversin de ABC en su controlada XYZ que fue adquirida durante 2010 y contabilizada por el mtodo de xxx, se incluye en el balance al 31/12/2010 por $.... y la participacin de ABC en el resultado neto de XYZ por $... se incluye en los resultados de ABC al 31/12/2010. No he obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente acerca de la valuacin de la inversin de ABC en XYZ y su participacin en los resultados debido a que se me neg el acceso a la informacin financiera, a la direccin y a los auditores de XYZ. Por lo tanto no he podido determinar si se requieren ajustes a los importes mencionados Opinin con salvedadEn mi opinin, excepto por los posibles efectos sobre los EEFF de la cuestin mencionada en el prrafo de Base para la opinin con salvedad, los EEFF presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos los aspectos significativos) la situacin financiera de ABC ..

Ejemplo de opinin adversa por fallas significativas en los EEFF, que los afectan de manera generalizada

Responsabilidad del auditor. la direccin de ABC, as como evaluar la presentacin general de los estados contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinin adversa de auditoria. Base para la opinin adversaSegn se explica en la Nota X a los estados contables, la compaa no ha consolidado los estados contables de su controlada XYZ adquirida durante 2009 porque no se han podido determinar los valores corrientes de ciertos activos y pasivos significativos de la XYZ a la fecha de adquisicin. Por ese motivo, la inversin se ha registrado al costo. De acuerdo a las NIIF, XYZ debi haber sido consolidada por tratarse de una compaa controlada. De haberse consolidado los EEFF de XYZ, muchos elementos de los estados contables adjuntos habran sido significativamente afectados. No se han determinado los efectos de la falta de consolidacin sobre los EEFF de ABC. Opinin adversaEn mi opinin, debido a la significatividad de la cuestin mencionada en el prrafo de Base para la opinin adversa, los EEFF consolidados no presentan de manera verdadera y razonable ( o no presentan razonablemente en todos los aspectos significativos) la situacin financiera de ABC y sus compaas controladas al 31 de diciembre de 2010, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el ao finalizado en esa fecha, de acuerdo con las NIIF

Ejemplo de abstencin de opinin por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos podran afectar los EEFF de manera generalizada

Responsabilidad del auditor (se modifica este prrafo como sigue)Mi responsabilidad es expresar una opinin sobre los EEFF adjuntos, basada en una auditoria efectuada de acuerdo con las NIAs. Sin embargo, debido a lo explicado en el prrafo de Bases para la abstencin de opinin, no he podido obtener evidencia apropiada y suficiente en la cual basar una opinin de auditoriaBases para la abstencin de opinin No presenci el recuento fsico del inventario de BC practicado el 30/12/2010, dado que esa fecha fue anterior a mi contratacin como auditor de la compaa y no me fue posible obtener evidencia, por medio de otros procedimientos de auditoria, acerca de las cantidades de BC que figuran en el balance por $ . Consecuentemente, no he podido determinar si se requeriran ajustes a los saldos de BC y partidas relacionadas del E de R, EEPN y EFEfAbstencin de OpininDebido a la significatividad de la cuestin descripta en el prrafo de Bases para la abstencin de opinin, no he obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente en la cual basar mi opinin. Por lo tanto, no expreso una opinin sobre los EEFF

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 706PRRAFOS DE NFASIS Y PRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

DEFINICIONESSer insertado inmediatamente despus del prrafo de opinin Utilizara el Titulo de Prrafo de nfasisIncluir en el prrafo una clara referencia a la cuestin que se resalta y la ubicacin de los E.F. Indicar que el auditor NO expresara una opinin modificada en relacin con las cuestiones que se resaltan,Prrafo de nfasisEl prrafo de nfasis NO sustituye Expresin por parte del auditor de una opinin con salvedad, denegacin o abstencin.710 INFORMACIN COMPARATIVA-CIFRAS CORRESPONDIENTES DE PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOSALCANCETrata de las responsabilidades que tiene el auditor en relacin con la informacin comparativa en una auditora de estados financieros. Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por:Un auditor predecesor o no fueron auditados710 INFORMACIN COMPARATIVA CIFRAS CORRESPONDIENTES DE PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOSHay dos enfoques sobre la informacin comparativa: (a) en el caso de cifras correspondientes de periodos anteriores, la opinin del auditor sobre los estados financieros se refiere nicamente al periodo actual; mientras que(b) en el caso de estados financieros comparativos, la opinin del auditor se refiere a cada periodo para el que se presentan estados financieros.710 INFORMACIN COMPARATIVA CIFRAS - CORRESPONDIENTES DE PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOSINFORME DE AUDITORA AUDITOR PREDECESOR-En el informe sealar en un prrafo sobre otras cuestiones del informe de auditora: (a) que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por el auditor predecesor;(b) el tipo de opinin expresada por el auditor predecesor y, si era una opinin modificada, las razones que lo motivaron; y(c) la fecha de dicho informe.ESTADOS FINANCIEROS DEL PERIODO ANTERIOR NO AUDITADOSun prrafo sobre otras cuestiones. que las cifras correspondientes de periodos anteriores no han sido auditadasno exime al auditor del requerimiento de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada de que los saldos de apertura no contienen incorrecciones que afecten de forma material a los estados financieros del periodo actual710 INFORMACIN COMPARATIVA CIFRAS - CORRESPONDIENTES DE PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOSEEFF AUDITADOS POR AUDITORES PREDECESORESAdems de expresar una opinin sobre los EEFF del periodo actual, el auditor indicar en un prrafo sobre otras cuestiones:EEFF del periodo anterior auditados por un auditor predecesor;Tipo de opinin expresada por el auditor predecesor y, si se trat de una opinin modificada, las razones que motivaron dicha opinin; yFecha de dicho informe,

710 INFORMACIN COMPARATIVA CIFRAS - CORRESPONDIENTES DE PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOSESTADOS FINANCIEROS DEL PERIODO ANTERIOR NO AUDITADOSEl auditor manifestar en un prrafo sobre otras cuestiones que los EEFF comparativos no han sido auditados. Dicha declaracin no exime al auditor del requerimiento de obtener evidencia suficiente y adecuada de que los saldos de apertura no contienen incorreccin material.NIA 720 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTOA OTRA INFORMACIN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOSALCANCETrata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto a otra informacin incluida en documentos que contienen estados financieros auditados y el correspondiente informe de auditora.

La opinin del auditor no cubre la otra informacin.

El auditor examinar la otra informacin porque la credibilidad de los estados financieros auditados puede verse menoscabada por incongruencias materiales entre los estados financieros auditados y la otra informacin.NIA 720 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTOA OTRA INFORMACIN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS DEFINICIONESa) Otra informacin: informacin financiera y no financiera incluida, por las disposiciones legales o reglamentarias o la costumbre, en un documento que contiene los EEFF auditados y el informe de auditora correspondiente.b) Incongruencia: contradiccin entre la informacin contenida en los estados financieros auditados y otra informacin. Una incongruencia material puede poner en duda las conclusiones de auditora y posiblemente la opinin.c) Incorreccin en la descripcin de un hecho: otra informacin no relacionada con cuestiones que aparecen en los EEFF auditados, que est incorrectamente expresada o presentada. Las incorrecciones materiales en la descripcin de un hecho pueden menoscabar la credibilidad del documento que contiene los estados financieros auditadosNIA 805CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORASDE UN SOLO ESTADO FINANCIEROO DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDAESPECFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO.ALCANCEEsta NIA trata de las consideraciones especiales parala Auditora a la auditora de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero. Preparado de conformidad con un marco de informacin con fines generales o con fines especficos.

Si se han preparado de conformidad con un marco de informacin con fines especficos, tambin es de aplicacin a la auditora la NIA 800.

Esta NIA no es de aplicacin al informe del auditor de un componente (NIA 600).Esta NIA no invalida los requerimientos de las dems NIA, ni pretende tratartodas las consideraciones especiales que puedan ser relevantes en las circunstancias del encargo.

Cuando se considere adecuado, el auditor: expresar una opinin modificada sobre el estado financiero o sobre el elemento especfico de un estado financiero, oincluir un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones en su informe de auditora, segn corresponda.

Si se expresa una opinin desfavorable o denegar la opinin sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad, la NIA 705 NO permite al auditor la inclusin en el mismo informe de auditora de una opinin no modificada sobre un solo estado financiero que forme parte de dichos estados financieros o sobre un elemento especfico que sea parte de dichos estados financierosuna opinin desfavorable o denegar la opinin sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad, en su conjunto, pero, en el contexto de una auditora separada sobre un elemento especfico que est incluido en dichos estados financieros, el auditor considera, sin embargo, que resulta apropiado expresar una opinin no modificada sobre dicho elemento, slo lo har si:(a) las disposiciones legales o reglamentarias no lo prohben;(b) la opinin se expresa en un informe de auditora que no se publica conjuntamente con el informe de auditora que contiene la opinin desfavorable o la denegacin de opinin; y(c) el elemento especfico no constituye una parte importante del conjunto completo de estados financieros de la entidad.

No se expresar una opinin NO modificada (Limpia) sobre un estado financiero que forme parte de un conjunto completo de estados financieros si ha expresado una opinin desfavorable o ha denegado la opinin sobre los estados financieros en su conjunto. Debido a que se considera que un solo estado financiero constituye una parte importante de dichos estados financieros.NIA 810ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS.Alcance de esta NIAEsta NIA trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relacin con un encargo para informar sobre unos estados financieros resumidos derivados de unos estados financieros auditados por dicho auditor

ObjetivosLos objetivos del auditor son:(a) Determinar si es adecuado aceptar el encargo; y(b) Si se le contrata para EF resumidos:Formarse una opinin sobre los EF resumidos basada en una evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida; yExpresar claramente dicha opinin en un informe escrito que describa asimismo el fundamento de dicha opinin.Aceptacin del encargo

No aceptar el encargoSi concluye que los criterios aplicados no son aceptables o si no puede obtener el acuerdo de la direccin.

Salvo que las disposiciones legales o reglamentarias le requieran hacerlo. Sin embargo, no es conforme con esta NIA. En consecuencia, el informe no indicar que el encargo se realiz de conformidad con esta NIA.

Naturaleza de los procedimientos

Procedimientoque pueda considerarse necesario para su opinin sobre los EF resumidos(a) Evaluar si los EF resumidos revelan adecuadamente lo que contiene el auditado completo.(b) Cuando los resumidos no vienen acompaados de los auditados completos, evaluar si describen claramente:De quien se pueden obtener los estados financieros auditados o el lugar en el que estn disponibles; oLas disposiciones legales o reglamentarias que especifican que no es necesario que los estados financieros auditados sean puestos a disposicin de los usuarios.

Naturaleza de los procedimientos

(c) Evaluar si los resumidos revelan adecuadamente los criterios aplicados.(d) Comparar los resumidos con estados financieros auditados.(e) Evaluar si los resumidos han sido preparados de conformidad con los criterios aplicados.(f) Evaluar los resumidos, si contienen la informacin necesaria y si su nivel de agregacin es adecuado, deforma que no inducen a error en las circunstancias.(g) Evaluar si los estados financieros auditados estn disponibles, sin excesiva dificultad, para los usuarios a quienes se destinan los estados financieros resumidos.

Forma de la opininCuando es una opinin NO modificada sobre los EF resumidos, utilizar alguna de las frases siguientes: Los EF resumidos son congruentes, en todos los aspectos materiales, con los EF auditados, de conformidad con [los criterios aplicados]; oLos EF resumidos son un resumen fiel de los EF auditados, de conformidad con [los criterios aplicados].

Elementos del informe de auditora de EF resumido

(a) Un ttulo.(b) Destinatario. (c) Apartado introductorio que:(i) Identifique los estados financieros resumidos, (ii) Identifique los estados financieros auditados;(iii) Mencione el informe de auditora sobre los EF auditados, su fecha y, que en dicho informe se expres una opinin no modificada sobre los estados financieros auditados;(iv) Indicar que los EF resumidos y auditados no reflejan los efectos de hechos que hayan ocurrido con posterioridad a la fecha del informe de auditora completa (si fuera el caso); y(v) Ponga de manifiesto que los resumidos no contienen toda la informacin requerida por el marco de informacin de auditora completa y que la lectura de los resumidos no equivale a la lectura de los auditados.(d) Una descripcin de la responsabilidad de la direccin, (que la direccin es responsable de la preparacin de los EF resumidos).(e) Responsabilidad del auditor. Una afirmacin de que el auditor es responsable de expresar una opinin sobre los EF resumidos sobre la base de los procedimientos requeridos en esta NIA.(f) Un prrafo en el que se exprese claramente una opinin (g) La firma del auditor(h) La fecha del informe de auditora. (i) La direccin del auditorOpinin modificada, prrafo de nfasis o prrafo sobre otras cuestiones en el auditados (completo)

Cuando los EF auditado completos contiene una opinin con salvedades, un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones y el auditor se ha satisfecho de que los EF resumidos son congruentes, en todos los aspectos materiales con los estados financieros auditados, adems de los elementos mencionados, se incluir:(a) manifestar que en el informe de auditora completa contienen una opinin con salvedades, un prrafo de nfasiso un prrafo sobre otras cuestiones; y(b) Describir:(i) El fundamento de la opinin con salvedades de los EF completos y que la opinin es con salvedades; o el prrafo de nfasis o prrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditora sobre los estados financieros auditados; y(ii) Su efecto sobre los estados financieros resumidosAuditora de EF completo con opinin desfavorable o una denegacin de opinin, en el informe de auditora sobre los EF resumidos(a) Pondr de manifiesto que los EF completos tienen una opinin desfavorable o una denegacin de opinin;(b) Describir el fundamento de dicha opinin desfavorable o de la denegacin de opinin; y(c) Pondr de manifiesto que, como resultado de la opinin desfavorable o de la denegacin de opinin, no resulta adecuado expresar una opinin sobre los EF resumidosOpinin modificada sobre los estados financieros resumidos

Si los EF resumidos no son congruentes, en todos los aspectos materiales, con los estados financieros auditados o no constituyen un resumen fiel de estos, de conformidad con los criterios aplicados, y si la direccin rehsa realizar los cambios necesarios, se expresar una opinin desfavorable