Retningslinjer for korrigering og tilbakebetaling av ... · Rutiner for Skatteetaten finner du her: Lenke til sted på intranettet Retningslinjer for korrigering og tilbakebetaling

Retningslinjer for korrigering og tilbakebetaling av forskuddstrekk

Side: 1 av 18

Versjon: 1.2

Rutiner for Skatteetaten finner du her: Lenke til sted på intranettet

Retningslinjer for korrigering og

tilbakebetaling av forskuddstrekk

Hva handler retningslinjen om?

Korrigering og tilbakebetaling av forskuddstrekk ved oppståtte feil i

forbindelse med utbetaling av ytelser og/eller gjennomføring av

forskuddstrekk.

Hvem er retningslinjen relevant for?

Arbeidsgivere og deres rådgivere samt ansatte hos arbeidsgivere.

I hvilken sammenheng skal retningslinjen brukes?

Typisk ved feilutbetalinger av ytelser med gjennomførte forskuddstrekk der

det er ønskelig å gjenopprette tilstanden før feilen oppstod.

Dokumenteier/kontaktperson: Rettsavdelingen, seksjon

innkreving / Eldar Vistad

Skrevet av: Eldar Vistad

Godkjennes av: Rettsavdelingen, seksjon innkreving, Steffen Waller

Versjon: 1.2

Sist oppdatert: 08.03.2017

Gjelder fra: 08.03.2017

Dokumentstatus: Godkjent

Neste revisjon: Ved behov

Revideres av: Rettsavdelingen, seksjon innkreving

Rutinen finner du her: 2016/13823

Har du spørsmål om rutinen (evt. retningslinjen), ta kontakt med den som står ansvarlig for å revidere retningslinjen/rutinen.

http://intranett/



Side: 2 av 18

Versjon: 1.2

Innholdsfortegnelse:

Retningslinjer for korrigering og tilbakebetaling av forskuddstrekk ......................................................... 1

1 Innledning ........................................................................................................................................... 3

2 Korrigering av forskuddstrekk i trekkmidler i inntektsåret ................................................................ 3 2.1 Hjemmel for korrigering i senere trekkmidler i inntektsåret – skattebetalingsforskriften § 5-5-2

.................................................................................................................................................. 3 2.2 Særbestemmelser om korrigeringer ved manglende skattekort i januar ................................... 4

2.2.1 Forskuddstrekk i januar før nytt skattekort foreligger................................................................ 4 2.2.2 Korrigering når skattekortet er innhentet ................................................................................... 4

2.3 Forskuddstrekk er ved en feil beregnet for høyt eller det er trukket i en godtgjørelse som ikke er

trekkpliktig ............................................................................................................................... 5

3 Tilbakebetaling av forskuddstrekk – skattebetalingsloven § 5-3 med forskrift .................................. 6 3.1 Utgangspunkt ............................................................................................................................ 6 3.2 Arbeidsgiver kan selv tilbakebetale forskuddstrekket innenfor oppgjørsterminen .................. 6 3.3 Når arbeidsgiver er avskåret fra å tilbakebetale forskuddstrekket til skattyter ......................... 6 3.4 Tilbakebetaling av forskuddstrekk til arbeidsgiver i inntektsåret ved feilutbetaling av ytelser 8 3.5 Tilbakebetaling til arbeidsgiver av innbetalt skatt for tidligere inntektsår ............................... 9 3.6 Tilbakebetaling til skattyter på grunn av særlige forhold på skattyters hånd ........................... 9 3.7 Tilbakebetaling av kildeskatt på pensjon ................................................................................ 10 3.8 Tilbakebetaling fra arbeidsgiver eller skatteoppkrever når det er gitt fritakserklæring fra

skattekontoret ......................................................................................................................... 11 3.8.1 Når skattyter ikke er skattepliktig ............................................................................................ 11 3.8.2 Når det ikke blir fastsatt skatt for skattyter .............................................................................. 11

3.9 Justering av forskuddstrekk ved tilbakebetalinger før avregning – spørsmål om renter ved

tilbakebetaling før avregning .................................................................................................. 12

4 Rapportering i a-ordningen ved korrigering av trekk ....................................................................... 13 4.1 Utgangspunkt for rapporteringen i a-ordningen ..................................................................... 13 4.2 Rapportering når korreksjonen foretas i senere trekkmidler .................................................. 13 4.3 Rapportering når det ikke er senere trekkmidler å korrigere i ................................................ 13 4.4 Rapportering når inntekt tilbakebetales brutto ....................................................................... 14 4.5 Rapportering når inntekt tilbakebetales netto ......................................................................... 15 4.6 Rapportering når uføretrygd (eller uføreytelser fra andre enn folketrygden) tilbakebetales for

tidligere inntektsår - etteroppgjør ........................................................................................... 15 4.6.1 Etteroppgjør av for mye utbetalt uføretrygd fra NAV ............................................................. 16 4.6.2 Etteroppgjør av for mye utbetalte uføreytelser (uførepensjon) – andre enn folketrygden ....... 16

5 Aktuelle bestemmelser fra lov og forskrift ....................................................................................... 17 5.1 Skattebetalingsloven ............................................................................................................... 17 5.2 Skattebetalingsforskriften ....................................................................................................... 17

6 Endringshistorikk ............................................................................................................................. 18

http://intranett/



Side: 3 av 18

Versjon: 1.2

1 Innledning Det forekommer at en arbeidsgiver trekker mer i forskuddstrekk for en arbeidstaker enn det skattekortet

eller trekkreglene skulle tilsi. Skattebetalingsloven og skattebetalingsforskriften inneholder regler om

hvordan et for høyt forskuddstrekk kan rettes opp. Dette kan skje på to måter:

ved korreksjon i senere trekkoppgjør

ved tilbakebetaling av forskuddstrekk

Korreksjon av forskuddstrekk betyr at en arbeidsgiver nedjusterer senere trekk tilsvarende det som er

trukket for mye ved en tidligere utbetaling til skattyter. Tilbakebetaling av forskuddstrekk betyr at

skattoppkrever tilbakebetaler det feilaktige forskuddstrekket til skattyter eller til arbeidsgiver. I enkelte

tilfeller forutsetter tilbakebetaling av forskuddstrekket at skattyter må tilbakebetale det som er utbetalt for

mye til arbeidsgiver. Hvilken fremgangsmåte som må brukes for at trekket skal bli korrekt, er avhengig

av flere faktorer.

Skattedirektoratets retningslinjer beskriver når og hvordan korreksjon og/eller tilbakebetaling kan eller

skal gjennomføres. Retningslinjene beskriver også hvilke rettigheter og plikter skattyter (arbeidstaker),

arbeidsgiver, skatteoppkrever og skattekontor har i disse situasjonene. Korreksjon av forskuddstrekk

behandles i kapittel 2. Tilbakebetaling av forskuddstrekk behandles i kapittel 3.

I kapittel 4 beskrives hvordan rapportering i a-ordningen skal foregå ved korreksjon og tilbakebetaling av

forskuddstrekk.

I skattebetalingsregelverket er begrepet "arbeidsgiver" brukt om enhver som selv eller ved fullmektig

utbetaler lønn eller annen trekkpliktig ytelse, se skattebetalingsloven § 4-1 første ledd bokstav c. Det er

altså brukt i samme betydning som "trekkpliktig". Dette omfatter feks pensjonsutbetalere som utbetaler

trekkpliktig pensjon.

2 Korrigering av forskuddstrekk i trekkmidler i inntektsåret

2.1 Hjemmel for korrigering i senere trekkmidler i inntektsåret – skattebetalingsforskriften § 5-5-2

Arbeidsgiver kan i mange tilfeller foreta korrigeringer av gjennomført forskuddstrekk i inntektsåret. Det

er gitt bestemmelser om slik korrigering i skattebetalingsforskriften § 5-5-2.

Slik korrigering må i tilfelle foretas i senere trekkmidler for samme inntektsåret. Det forutsetter at

arbeidsgiver faktisk vil ha senere trekkpliktige utbetalinger til arbeidstakeren (pensjonisten). Med dette

menes at arbeidstaker fortsatt må motta trekkpliktig lønn hos arbeidsgiver, og at korrigeringen kan foretas

i slike løpende trekkforhold. Her vil det da ikke være tale om å betale tilbake trekk, men at for mye

trukket i tidligere kalendermåned rettes opp ved at trekket beregnes med tilsvarende lavere trekk i en

kalendermåned innenfor en senere oppgjørsperiode. Med oppgjørsperiode menes de seks terminvise

oppgjør som forskuddstrekk (og arbeidsgiveravgift) skal gjøres opp etter gjennom inntektsåret, se

skattebetalingsloven § 10-10 første ledd. Hver oppgjørsperiode omfatter således to kalendermåneder. Slik

korrigering forutsetter ikke korrigerte a-meldinger

Korrigering av forskuddstekk med tilbakebetaling til arbeidsgiver eller skattyter etter at trekk er overført

til skatteoppkrever er omtalt nedenfor under kapittel 3.

http://intranett/


Side: 4 av 18

Versjon: 1.2


2.2 Særbestemmelser om korrigeringer ved manglende skattekort i januar

Arbeidsgiver plikter av eget tiltak å foreta forskuddstrekk etter det til enhver tid gjeldende skattekort, jf.

skattebetalingsloven § 5-4 første ledd. Arbeidsgiver må derfor innhente skattekort før inntektsårets

begynnelse for de skattyterne arbeidsgiver plikter å foreta forskuddstrekk for. Arbeidsgiver må også sørge

for at skattekortopplysningene er oppdaterte før hver lønnskjøring, slik at forskuddstrekket blir foretatt

etter siste beregnede skattekort for inntektsåret.

2.2.1 Forskuddstrekk i januar før nytt skattekort foreligger

Når skattekort for det nye året ikke er gjort tilgjengelig for arbeidsgiver, og arbeidsgiver heller ikke på

annen måte har fått de opplysninger som fremgår av skattekortet, skal forskuddstrekk i januar

gjennomføres etter det siste beregnede skattekortet for året før, jf. skattebetalingsforskriften § 5-5-1. I de

fleste tilfeller vil trekk etter fjorårets skattekort gi «riktigere» trekk enn om det skulle trekkes med 50

prosent (30 prosent i pensjonsytelser mv.) etter § 5-5 første ledd i skattebetalingsloven. Dersom fjorårets

skattekort var et frikort, skal arbeidsgiveren legge dette til grunn. Bestemmelsen gjelder bare

forskuddstrekk i januar måned.

Dersom arbeidsgiver ikke har tilgang til opplysninger fra det siste beregnede skattekortet, skal det foretas

forskuddstrekk med 50 prosent. Det samme gjelder når det skal foretas forskuddstrekk i ytelser etter

folketrygdloven kapitler 4, 8 til 11 og 14 og i uføretrygd etter folketrygdloven kapittel 12 eller i

uføreytelser fra andre ordninger. Forskuddstrekk i andre trekkpliktige trygdeytelser, pensjoner,

vartpenger, livrenter og lignende stønader og ytelser foretas med 30 prosent.

Arbeidsgiveren skal ikke vurdere hvorvidt arbeidstakeren (pensjonisten) er å bebreide for at det nye

skattekortet ikke kunne innhentes i tide.

2.2.2 Korrigering når skattekortet er innhentet

Når skattekortet for januar blir tilgjengelig for arbeidsgiveren skal tidligere gjennomført trekk korrigeres

etter det nye skattekortet. Slik korrigering må være gjennomført innen utløpet av februar, jf.

skattebetalingsforskriften § 5-5-2 annet ledd.

Dersom fjorårets skattekort gir et høyere trekk enn årets skattekort, er bestemmelsen ikke til hinder for at

arbeidsgiveren, straks nytt skattekort foreligger, betaler for høyt beregnede trekkbeløp til arbeidstakeren

(pensjonisten). Arbeidstakeren har likevel ikke krav på at dette blir korrigert før ved den første

etterfølgende lønnsutbetaling. Det er en forutsetning for å korrigere i senere trekk at det er trekkmidler å

korrigere i. Arbeidsgiver vil således være avskåret fra å korrigere dersom f.eks. arbeidsforholdet er

opphørt før det nye skattekortet er tilgjengelig. I slike tilfeller vil det i så fall bare kunne korrigeres

gjennom tilbakebetaling av deler av det trekket som tidligere var gjennomført, se nærmere om dette i

kapittel 3.

Dersom arbeidsgiver ikke har fått de opplysninger som fremgår av skattekortet, og dette ikke skyldes

forsømmelse eller mangel på tilbørlig aktsomhet fra arbeidsgivers side, skal forskuddstrekket

gjennomføres etter det siste beregnede skattekortet. Dersom arbeidsgiver ikke har tilgang til opplysninger

fra det siste beregnede skattekortet, skal det foretas forskuddstrekk med de lovbestemte satsene (50

prosent/30 prosent), jf. skattebetalingsloven § 5-5 første ledd.

http://intranett/


Side: 5 av 18

Versjon: 1.2


2.3 Forskuddstrekk er ved en feil beregnet for høyt eller det er trukket i en godtgjørelse som ikke er trekkpliktig

Arbeidsgiveren skal korrigere forskuddstrekket når det ved en feil er beregnet for høyt eller når det er

trukket i en godtgjørelse som ikke er trekkpliktig, jf skattebetalingsforskriften § 5-5-2 fjerde ledd. Det

samme gjelder når skattemyndighetene setter ned verdien av en naturalytelse som skal tas med i

beregningsgrunnlaget for forskuddstrekket.

Reglene tar først og fremst sikte på å rette klare feil som arbeidsgiveren har gjort ved gjennomføringen av

forskuddstrekket. Feilen kan bestå i at arbeidsgiveren har avlest trekktabellen feilaktig eller forvekslet

skattetabeller og skattekort, gjort skrive- eller regnefeil, f.eks. ved utregningen av trekkgrunnlaget, eller

misforstått trekkreglene. Når arbeidsgiveren har foretatt trekk i ytelse som det ikke skulle ha vært trukket

i, vil det ofte skyldes at lover og regler ikke er riktig forstått. Bestemmelsen gjelder tilsvarende når

skattemyndighetene setter ned verdien av en naturalytelse.

Slik korrigering kan bare foretas i forskuddstrekk for samme inntektsår. Det er en forutsetning for å

korrigere i senere trekk at det er trekkmidler å korrigere i. Med dette menes at arbeidstaker fortsatt må

oppebære trekkpliktig lønn hos arbeidsgiver, og at korrigeringen kan foretas i slike løpende trekkforhold.

Her vil det da ikke være tale om å betale tilbake trekk, men at for mye trukket i kalendermåned innenfor

tidligere oppgjørsperiode korrigeres ved at trekket beregnes med tilsvarende lavere beløp i

kalendermåned innenfor senere oppgjørsperiode. Dersom korrigering bare kan skje ved tilbakebetaling av

trekk, vises til kapittel 3.

Dersom arbeidsgiver selv skal kunne betale tilbake trekk som er korrigert etter skattebetalingsforskriften

§ 5-5-2 fjerde ledd, kan trekket ikke være overført fra arbeidsgivers skattetrekkskonto til skatteoppkrever,

se nærmere omtale av forskriften § 5-5-2 femte ledd nedenfor i kapittel 3.2.

http://intranett/


Side: 6 av 18

Versjon: 1.2


3 Tilbakebetaling av forskuddstrekk – skattebetalingsloven § 5-3 med forskrift

3.1 Utgangspunkt Utgangspunktet er at skattyter ikke skal få tilbakebetalt et gjennomført og innbetalt forskuddstrekk før

ordinær avregning med skatteoppgjør. Forskuddstrekket godskrives skattyteren og kommer til fradrag i

fastsatt skatt ved avregning i skattefastsettingsåret. I visse tilfeller er det likevel åpnet for tilbakebetaling

til skattyter før avregningen. Det vil i særlig grad være aktuelt i tilfeller hvor det viser seg at grunnlaget

for trekkplikten helt eller delvis ikke er til stede. Det kan skyldes at det ikke foreligger skatteplikt for en

ytelse, eller at skattyter for den aktuelle ytelsen ikke blir beskattet.

Særlig praktiske er tilfellene med feilutbetalinger fra arbeidsgiver, der det er ønskelig å foreta full

reversering/oppretting av feilen så raskt som mulig. Dette kapittelet omtaler tilfeller der

korrigering/gjenoppretting ikke lar seg gjøre ved å justere trekk i senere trekkmidler som omtalt foran i

kapittel 2.3

Skattebetalingsloven § 5-3 tredje ledd, jf. skattebetalingsforskriften §§ 5-3-4 og 5-3-5, åpner da for at

foretatt trekk, på visse vilkår, kan tilbakeføres direkte til skattyteren eller til arbeidsgiver fra

skatteoppkrever. Se nærmere om dette under punkt 3.3 og 3.4 nedenfor.

3.2 Arbeidsgiver kan selv tilbakebetale forskuddstrekket innenfor oppgjørsterminen

Korrigering som innebærer tilbakebetaling av forskuddstrekk fra arbeidsgiver til skattyter kan, etter

skattebetalingsforskriften § 5-5-2 femte ledd, kun foretas innenfor samme oppgjørsperiode. Feilen vil da

være oppdaget innenfor oppgjørsterminen, det vil si før trekket for de to kalendermånedene

betalingsterminen omfatter er overført til skatteoppkrever. Arbeidsgiver vil i slike tilfeller selv kunne

tilbakebetale trekket til den ansatte, forutsatt at skatteoppkrever frigir denne del av trekket for

tilbakeføring til arbeidsgiver fra skattetrekkskontoen.

Tilbakebetaling av forskuddstrekk til skattyter eller arbeidsgiver/trekkpliktige etter utløpet av

oppgjørsterminen, omtales i kapittel 3.4 dersom slik tilbakebetaling er aktuell innenfor inntektsåret og i

3.5 dersom det gjelder feil eller lignende for tidligere inntektsår.

3.3 Når arbeidsgiver er avskåret fra å tilbakebetale forskuddstrekket til skattyter

Det vil kunne oppstå situasjoner der det i en godtgjørelse foreligger feil ved gjennomføringen av

forskuddstrekket, samtidig som arbeidsgivers adgang/mulighet til å korrigere trekket etter

skattebetalingsforskriften § 5-5-2 er avskåret. Feilen kan bestå i at det er trukket et for høyt beløp eller

det er trukket i beløp som ikke er trekkpliktig. Dette kan f.eks. forekomme der skattyteren har avsluttet

arbeidsforholdet eller gått av med pensjon. I disse tilfellene vil arbeidsgiveren ikke kunne korrigere

trekket i senere trekkmidler for samme inntektsår. Hovedregelen i slike tilfeller er at skattyteren må vente

til ordinær skatteavregning før han/hun kan få utbetalt beløpet. Trekket vil da inngå i et eventuelt

tilgodebeløp etter skatteavregningen.

http://intranett/


Side: 7 av 18

Versjon: 1.2


Det kan i enkelte tilfeller virke urimelig at skattyteren må vente helt til avregningen før et for høyt

gjennomført forskuddstrekk kan tilbakebetales. Skatteoppkreveren kan da betale tilbake feilaktig trekk

direkte til skattyteren i medhold av skattebetalingsforskriften § 5-3-4 første ledd. Tilbakebetaling skal i

tilfelle skje etter anmodning fra skattyter, evt i samarbeid med arbeidsgiver.

Eksempel

Et særlig praktisk tilfelle kan være der det korrekt er gjennomført trekk, men hvor skattyter deretter får

utstedt fribeløpkort etter skattebetalingsforskriften § 5-3-2. I slike tilfeller bør utstedelsen av

fribeløpskortet i seg selv anses tilstrekkelig til at skatteoppkrever, i medhold av skattebetalingsforskriften

§ 5-3-4 første ledd, jf. § 5-5-2 femte ledd, utbetaler det trekket som ble gjennomført direkte til skattyter.

Innenfor inntektsåret skal anmodning om å vurdere grunnlaget for kravet på tilbakebetaling rettes til

skatteoppkreveren i arbeidsgiverens kontorkommune. Skattyters økonomiske situasjon skal ikke vurderes

i denne sammenheng. Tilbakebetaling bør kun skje hvor beløpet som er trukket feil er av en viss størrelse.

Dersom forskuddstrekket som er feiltrukket utgjør mindre enn kr 1 000 bør anmodning avvises og

skattyter henvises til den ordinære avregningen.

For at skatteoppkreveren skal kunne vurdere om vilkårene for tilbakebetaling til skattyter er oppfylt, må

skattyteren og/ eller arbeidsgiveren dokumentere grunnlaget for å foreta tilbakebetaling samt oppgi

kontoopplysninger for skattyter.

Krav til dokumentasjon:

Dokumentasjon på feiltrukket trekk, herunder hvilke beløp og hvilken skatteoppkrever trekket er

innbetalt til

Dokumentasjon på at korrigering er avskåret (for eksempel bekreftelse på at skattyter, har

avsluttet arbeidsforholdet, gått av med pensjon mv.)

Navn og adresse på skattyter

Fødselsnummer eller D-nummer på skattyter

Kontonummer til skattyter

Opplysninger om hvilke(n) periode det gjelder?

Melding om at vilkårene for tilbakebetaling er oppfylt skal sendes fra skatteoppkrever i kontorkommunen

til både skattekontoret og skatteoppkreveren i skattyters skattekommune, jf. skattebetalingsforskriften § 5-

3-4 annet ledd. Dersom grunnlaget for tilbakebetaling er vurdert etter anmodning fra arbeidsgiver, skal

melding som nevnt også sendes til arbeidsgiver. Det er skatteoppkreveren i skattyters skattekommune

som skal utbetale for mye trukket forskuddstrekk, men selve vurderingen av grunnlaget må vanligvis

foretas av skatteoppkrever i arbeidsgiverkommunen. Skatteoppkreveren skal påse at gjennomført

forskuddstrekk som er tilbakebetalt før avregningen, ikke blir godskrevet skattyter ved skatteavregningen,

jf. skattebetalingsforskriften § 7-1-2 bokstav a) annet punktum.

Alternativt vil tilbakebetaling av trekket kunne skje gjennom arbeidsgiver i medhold av ny bestemmelse i

skattebetalingsforskriften § 5-3-5 første ledd, jf. skattebetalingsloven ny § 5-3 tredje ledd. Det kan være

en praktisk løsning i tilfeller hvor arbeidsgiver har forskuttert tilbakebetalingen av det som utgjorde

trekket til skattyter. Denne løsningen er nærmere omtalt i pkt 3.4 nedenfor. Her vil det for korrigering

med tilbakebetaling av trekket til arbeidsgiver være tilstrekkelig med ny rapportering i a-melding, se kap.

4 nedenfor.

http://intranett/


Side: 8 av 18

Versjon: 1.2


3.4 Tilbakebetaling av forskuddstrekk til arbeidsgiver i inntektsåret ved feilutbetaling av ytelser

Ved lovvedtak 18. desember 2015 nr. 116 ble skattebetalingsloven § 5-3 tredje ledd endret slik at

korrigering av forskuddstrekk/fastsatt skatt med tilbakebetaling av trekk i flere tilfeller kan ordnes

mellom arbeidsgiver og skatteoppkrever. Dette kan gi mindre belastning for skattyter, da det åpner for at

en ved f.eks. feilutbetaling kan korrigere denne ved at ved at trekkdelen av en bruttoytelse ikke kreves

tilbakebetalt fra skattyter. Trekkdelen kan i stedet gjøres opp i et samarbeid mellom skattemyndighetene

og arbeidsgiver gjennom selve rapporteringen i a-ordningen, se nærmere om rapporteringen i punkt 4.

Et vilkår for at foretatt trekk kan tilbakebetales fra skatteoppkrever til den trekkpliktige er i disse tilfellene

alltid at mottaker enten ikke har fått til disposisjon det som har blitt sendt fra arbeidsgiver eller at

mottaker har betalt tilbake den nettoytelsen vedkommende har mottatt. Gjennomføring av en slik

korrigering bygger på at den aktuelle bruttoytelsen ikke skal være med som skattegrunnlag for

vedkommende skattyter/mottaker. Skattyter anses i disse tilfellene ikke å ha opptjent inntekten, og det

foreligger da hverken skatte- eller trekkplikt.

Skattebetalingsloven § 5-3 nytt tredje ledd inneholder to alternativer for å få til et slikt forenklet

korrigeringsoppgjør ved bl.a. rene feilutbetalinger. Det første alternativet gjelder korrigering med

tilbakebetaling av forskuddstrekk før dette har kommet med i et skatteoppgjør. Det andre alternativet

gjelder tilbakebetaling av trekkdelen til arbeidsgiver etter at skatt for vedkommende skattyter har blitt

fastsatt. Det vil innebære at korrigering på denne måten kan gjennomføres for tidligere inntektsår.

Nærmere regulering knyttet til § 5-3 tredje ledd er gitt i ny forskriftsbestemmelse i

skattebetalingsforskriften § 5-3-5, fastsatt av Skattedirektoratet 8. mars 2017 med hjemmel i

skattebetalingsloven § 5-3 fjerde ledd, jf. skattebetalingsforskriften § 5. Forskriftsbestemmelsen er tatt inn

bakerst i disse retningslinjene.

Med grunnlag i det første alternativet i § 5-3 tredje ledd er det i skattebetalingsforskriften § 5-3-5 første

og annet ledd nærmere regulert tilfeller hvor den del av ytelsen som utgjorde forskuddstrekk kan utbetales

direkte fra skatteoppkrever til arbeidsgiver..

En videre forutsetning i det første alternativet er at forholdet kommer opp før trekkdelen av ytelsen har

blitt kreditert mottaker som skattyter i skatteregnskapet. Det vil vanligvis innebære at spørsmålet om

reversering av betalinger skjer i inntektsåret eller straks etter utløpet av dette, senest innen utløpet av

januar i året etter inntektsåret. Det vil innebære at korrigeringen vil gis virkning for det ordinære

skatteoppgjøret for skattyter. Korrigering på denne måten lar seg kun gjennomføre ved at forholdet blir

korrekt rapportert i a-melding, se vilkår om dette i skattebetalingsforskriften § 5-3-5 fjerde ledd.

Rapporteringen i a-melding er som nevnt nærmere omtalt nedenfor i kapittel 4. Tilbakebetaling direkte fra

skatteoppkrever til arbeidsgiver/trekkpliktige vil foretas med direkte grunnlag i slik korrigering av

tidligere innsendt(e) a-melding(er).

Da korrigeringen i tilfeller som nevnt omfatter hele bruttoytelsen gjennom den netto utbetalingen som

skattyter har mottatt og den delen som utgjør det forskuddstrekket som er gjort opp overfor

skatteoppkrever, vil løsningen innebære at en foretar en samlet korrigering. Når skattyter betaler tilbake

netto mottatt beløp, må arbeidsgiver informere skattyter om at trekkdelen vil bli søkt tilbakeført direkte

fra skatteoppkrever til arbeidsgiver.

Gjennomføringen skal normalt skje maskinelt ved at arbeidsgiver, som nevnt, rapporterer korrigerte

grunnlag gjennom endret a-melding. Skattegrunnlaget vil da reduseres med bruttoytelsen. Samtidig vil

http://intranett/


Side: 9 av 18

Versjon: 1.2


også rapportert trekk bli redusert, og trekket knyttet til ytelsen vil fremstå som et kreditbeløp som

utbetales til arbeidsgiver.

3.5 Tilbakebetaling til arbeidsgiver av innbetalt skatt for tidligere inntektsår

Som det fremgår av den nye hjemmelsbestemmelsen i skattebetalingsloven § 5-3 tredje ledd sammenholdt

med ny bestemmelse i skattebetalingsforskriften § 5-3-5 tredje ledd, vil det i særlige tilfeller hvor det

oppstår korrigeringsbehov som nevnt foran i punktene 3.3 og 3.4, kunne åpnes for at slik korrigering som

foran er omtalt i punkt 3.4 også skal kunne foretas etter at ordinært skatteoppgjør er gjennomført for det

aktuelle inntektsåret. Det innebærer i prinsippet at tilbakebetalingen vil omfatte skatt som er fastsatt ved

at både ytelse og tilhørende forskuddstrekk har vært gjennom fastsetting, avregning og skatteoppgjør før

det viser seg at det heftet feil ved grunnlaget eller grunnlaget skal reduseres som følge av etterfølgende

omstendigheter. Etteroppgjør med krav til tilbakebetalinger fra mottakere av trygdeytelser under

uførereformen, vil kunne representere et aktuelt eksempel på slike korrigeringer. Endring under dette

alternativet vil alltid medføre endring av skattefastsettingen.

En slik korrigering skjer ved at både den aktuelle bruttoytelsen som skattegrunnlag, og forskuddstrekket

som ble kreditert skattyter av dette grunnlaget, blir korrigert ved en reduksjon i endret a-melding for

aktuell kalendermåned i det inntektsåret det gjelder. Se om rapporteringen i a-melding nedenfor i kapittel

4. Ved en slik korrigering vil trekkdelen komme opp i regnskapet som for mye betalt forskuddstrekk fra

arbeidsgiver. Dette kan straks betales direkte tilbake til arbeidsgiver/trekkpliktige i stedet for at

tilbakebetalingen av trekkdelen ellers måtte gå til skattyter via den nye avregningen. For skattyter vil

skattemyndighetene foreta endring av fastsettingen og det vil bli foretatt ny avregning med redusert

skattegrunnlag og redusert forskuddstrekk. Normalt vil ikke resultatet for skattyter avvike mye fra det

tidligere ordinære skatteoppgjøret. Skattyter har selv gitt grunnlaget for en slik korrigering ved at den

utbetalte netto ytelsen er betalt tilbake til arbeidsgiver/trekkpliktige. Korrigeringen skal i sin helhet kunne

foretas maskinelt som følge av den korrigerte nye rapporteringen under a-ordningen.

Skattedirektoratet antar at det mest aktuelle eksempel på tilbakebetaling med gjennomført korrigering

som nevnt under dette punkt, vil være etteroppgjør med NAV, og eventuelt andre pensjonsinnretninger, i

forbindelse med etteroppgjør etter folketrygdloven § 12-14. I disse tilfellene vil det ikke være tale om

korrigering som følge av tidligere feilutbetalinger, men korrigering som følge av etterfølgende

omstendigheter som kan betraktes som del av et ordinært forløp under uførereformen. Uansett vil oppgjør

med netto tilbakebetaling til den trekkpliktige fra mottaker av ytelse som nevnt innebære et mindre

belastende etteroppgjør enn ved krav til tilbakebetaling av det bruttobeløpet ytelsen bestod i.

3.6 Tilbakebetaling til skattyter på grunn av særlige forhold på skattyters hånd

Som nevnt foran er det først etter avregning/skatteoppgjør at skattyter i alminnelighet kan regne med å få

for mye innbetalt forskuddstrekk tilbakebetalt som overskytende ved avregningen.

Etter skattebetalingsloven § 5-3 annet ledd, annet og tredje punktum, kan likevel skattekontoret i visse

tilfeller bestemme at det overskytende skal betales tilbake til skattyteren før avregningen. Bestemmelsen

er ment for tilfeller hvor den ytelse som er grunnlaget for trekket er å anse som skattepliktig til Norge,

men hvor foretatt trekk etter en samlet vurdering som følge av særlige inntrufne forhold gjør det

overveiende sannsynlig at det som er innbetalt som forskuddstrekk er vesentlig mer enn den skatt og

trygdeavgift som vil bli fastsatt for inntektsåret. Tilbakebetaling av trekk beror altså i disse tilfellene ikke

på feil i forbindelse med utbetaling av ytelse eller gjennomføring av trekk.

http://intranett/


Side: 10 av 18

Versjon: 1.2


Det må foreligge ekstraordinære forhold for at vilkårene skal anses oppfylt. Det er et vilkår at det er

overveiende sannsynlig at innbetalt forskuddstrekk er ”vesentlig mer” enn den skatt og trygdeavgift som

vil bli utlignet for inntektsåret. Videre er det en forutsetning at tilbakebetaling kun skal skje dersom det

vil virke ”urimelig” å utsette tilbakebetalingen til avregning er foretatt. Vedtak om utbetaling må fattes på

bakgrunn av en samlet vurdering av forholdet. Momenter som stort tilgodehavende, sykdom og

arbeidsledighet kan ikke alene begrunne tilbakebetaling. Bare når skattyteren er kommet i en uforutsett,

akutt situasjon som har satt vedkommende i åpenbare økonomiske vanskeligheter som kan dokumenteres,

og problemet ikke kan avhjelpes på annen måte, bør tilbakebetaling finne sted.

Skattyter må søke om slik tilbakebetaling av forskuddstrekk. I søknaden må det redegjøres for grunnene

til dette. Det må gis nøyaktig oppgave over inntekt samt dokumentasjon for trukket eller betalt skatt.

Dessuten må det i tilfelle gis opplysninger om hvilke arbeidsgivere (med organisasjonsnummer) som har

foretatt forskuddstrekk. Søknaden sendes til og avgjøres av skattekontoret.

Et vedtak om tilbakebetaling må fattes på bakgrunn av en samlet vurdering av forholdet. Det følger av

Utv. 1957 s. 141 at det er tenkt på ”særlige og klare tilfeller hvor det er av vesentlig betydning for

skattyteren eller hans etterlatte å få tilbake det som er betalt for mye” – uten å måtte vente på ordinær

skatteavregning.

Normalt skal vedtak om tilbakebetaling bare treffes i inntektsåret. Det er imidlertid antatt at loven også

gir skattekontoret adgang til å gjøre vedtak om tilbakebetaling av forskudd også etter årsskiftet.

Utbetaling av overskytende forskudd i skattefastsettingsåret før ordinær avregning foreligger, medfører et

ikke ubetydelig merarbeid for skatteoppkreverne. Tilbakebetaling etter årsskiftet bør derfor bare gjøres i

tilfeller hvor tilbakebetalingen har særlig mye å si for skattyteren. For skattytere som mottar

skatteoppgjøret i juni antas dette å gjelde i enda større grad. Etter 1. mai i skattefastsettingsåret bør det

ikke treffes vedtak om tilbakebetaling, med mindre det foreligger helt spesielle grunner.

Loven oppstiller ikke noe minstebeløp for når utbetaling kan skje. I Sk-melding nr. 9/1984 uttalte

Skattedirektoratet at slik tilbakebetaling bør begrenses til tilfeller hvor beløpet overstiger kr 5 000.

Skattyter som får overskytende forskudd tilbakebetalt før det første ordinære skatteoppgjøret i juni skal

ikke ha rentegodtgjørelse, jf. skattebetalingsforskriften § 11-4-7.

3.7 Tilbakebetaling av kildeskatt på pensjon Personer som ikke er skattemessig bosatt i Norge, vil i utgangspunktet likevel være skattepliktig til Norge

for pensjon som utbetales fra Norge. Skatten er 15 prosent av brutto pensjon.

Norsk beskatning etter reglene om kildeskatt på pensjon kan være begrenset etter bestemmelsene i

skatteavtalene.

En pensjonsmottaker som mener at han har krav på lavere skatt eller skattefritak etter reglene i en

skatteavtale, må ta kontakt med skattekontoret og dokumentere at han er skattemessig bosatt i det andre

landet.

En pensjonsmottaker som er blitt trukket 15 prosent kildeskatt før han fikk utskrevet frikort kan søke om

å få for mye trukket skatt utbetalt før avregningen etter skattebetalingsloven § 5-3, jf.

skattebetalingsforskriften § 5-3-4.

Krav til dokumentasjon:

http://intranett/


Side: 11 av 18

Versjon: 1.2


fødselsnummer eller D-nummer

hvem som utbetaler pensjonen

hvor mye skatt som er trukket. Legge ved kopi av dokumenter som viser utbetalt pensjon og

trukket skatt

hvilken bankkonto beløpet skal settes inn på. Oppgi IBAN (International Bank Account Number)

og BIC (SWIFT-adresse) hvis det er en utenlandsk bank.

I land som ikke anvender IBAN/BIC, må det gis tilstrekkelige opplysninger om konto og bankens

navn og adresse.

Skattekontoret kan ev. få fullmakt til å innhente opplysninger om trukket skatt og bankkonto fra

pensjonsutbetaler. Trukket skatt vil da bli utbetalt til samme konto som pensjonen.

Alle søknader om tilbakebetaling av trukket kildeskatt skal sendes til:

Skatt nord

Postboks 6310

NO – 9293 Tromsø

e-post [email protected]

Skattyter som får overskytende forskudd tilbakebetalt før det første ordinære skatteoppgjøret i juni skal

ikke ha rentegodtgjørelse, jf. skattebetalingsforskriften § 11-4-7.

3.8 Tilbakebetaling fra arbeidsgiver eller skatteoppkrever når det er gitt fritakserklæring fra skattekontoret

3.8.1 Når skattyter ikke er skattepliktig

Hvis arbeidsgiver/trekkpliktige har foretatt forskuddstrekk hos en person som legger frem en

fritakserklæring som viser at vedkommende ikke er skattepliktig, kan trekket i utgangspunktet betales

tilbake fra arbeidsgiver dersom det ikke er innbetalt til skatteoppkrever. Fritakserklæringen må legges

frem for skatteoppkrever i kontorkommunen slik at det aktuelle trekket kan bli frigjort, når dette er

separert til skattetrekkskonto. Tilbakebetaling fra arbeidsgiveren/trekkpliktige kan også gjøres selv om

trekket er betalt til skatteoppkreveren. Dette forutsetter at skatteoppkrever i ettertid refunderer det

innbetalte trekket til arbeidsgiver med grunnlag i korrigert a-melding for den/de kalendermåneder hvor

trekk er foretatt.

I de fleste tilfellene av tilbakebetaling på dette grunnlag vil det i praksis være mest hensiktsmessig at

betalingen går direkte fra skatteoppkrever i kontorkommunen til den som har vært gjenstand for trekk,

forutsatt at trekket er rapportert og betalt. Tilbakebetaling fra skatteoppkrever må, på samme måte som

fra arbeidsgiver, skje med grunnlag i at ”skattyter” har fremlagt fritakserklæring eller ved at

skattekontoret har bekreftet på etterviselig måte at det ikke foreligger skatteplikt for vedkommende for

det aktuelle inntektsåret. Det vises for øvrig til neste punkt dersom fritakserklæring først fremlegges på et

tidspunkt hvor tiden for ordinære skatteoppgjør nærmer seg.

3.8.2 Når det ikke blir fastsatt skatt for skattyter

Når en person ikke er skattepliktig og ikke vil få fastsatt skatt, kan han kreve forskuddstrekket

tilbakebetalt dersom skattemyndighetene anser ham for ikke å være skattepliktig. Se

skattebetalingsloven § 7-3 annet ledd a. Spørsmålet dreier seg i de fleste tilfellene om skatteplikt til

Norge eller ikke.

http://intranett/

mailto:[email protected]


Side: 12 av 18

Versjon: 1.2


Dersom spørsmålet om manglende skatteplikt først dukker opp etter at de ordinære skatteoppgjørene har

startet, bør trekket helst betales tilbake etter avregning. slik at det kan gis renter etter skattebetalingsloven

§ 11-5, eventuelt med tillegg av renter etter § 11-4 dersom en først i ettertid blir kjent med

sammenhengen. Avregning forutsetter at skatten er fastsatt. Skattytere som av en eller annen grunn ikke

får fastsatt skatt, men er trukket forskuddstrekk som står ubenyttet, skal likevel gå gjennom

fastsettingssystemet (SL). Fastsatt skatt settes da til null og det foretas på vanlig måte avregning i

innkrevingssytemet SOFIE. Skattyterne vil få tilbake det innbetalte forskuddstrekket som overskytende

forskudd etter avregning.

3.9 Justering av forskuddstrekk ved tilbakebetalinger før avregning – spørsmål om renter ved tilbakebetaling før avregning

Ved skatteavregningen må skatteoppkreveren passe på at forskuddstrekk som er tilbakebetalt til skattyter

før avregningen, ikke tas med, jf. skattebetalingsforskriften § 7-1-2 bokstav a) annet punktum.

Ved tilbakebetaling av forskuddstrekk før første ordinære skatteoppgjør for inntektsåret skal det ikke ytes

renter på det tilbakebetalte trekket, jf. skattebetalingsforskriften § 11-4-7. Jo mer en nærmer seg de

ordinære skatteoppgjørene, desto større grunn er det til å gjøre skattyter oppmerksom på dette når

vedkommende anmoder om tilbakebetaling. Avregningsrenter etter skattebetalingsloven § 11-5 ved

tilbakebetaling av forskudd blir bare beregnet når det gjennomføres avregning. Grunnlaget for renter vil

da være det som fremkommer som overskytende forskudd etter avregning.

http://intranett/


Side: 13 av 18

Versjon: 1.2


4 Rapportering i a-ordningen ved korrigering av trekk

4.1 Utgangspunkt for rapporteringen i a-ordningen Rapporteringsplikten i a-ordningen er månedlig og det er en forutsetning at opplysninger gis for den

måned de gjelder, jf. a-opplysningsforskriften § 1-4. Opplysningspliktens omfang er regulert i ulike

særlover hvor det klart fremgår at plikten til å rapportere opplysninger gjelder for den enkelte

kalendermåned, jf. a-opplysningsloven § 3, sml. skattebetalingsloven § 5-11. Plikten til å rapportere

opplysninger om inntekter og forskuddstrekk i en kalendermåned følger kontantprinsippet. Hvis det er

rapportert feil opplysninger i en kalendermåned må rapporterte opplysninger for den spesifikke måneden

reverseres. En slik reversering må som hovedregel gjøres på den samme kalendermåned som feilen

gjelder.

Rapportering av forskuddstrekk med motsatt fortegn er kun tillatt å benytte i forbindelse med korrigering

av et tidligere innrapportert beløp, og innenfor én og samme periode (måned).

Les mer i Veiledningen til a-ordningen om korrigering av innsendt informasjon, http://veiledning-

amelding.smartlearn.no/Veiledn_Generell/index.html#!Documents/korrigereinnsendtinformasjon.htm

4.2 Rapportering når korreksjonen foretas i senere trekkmidler En korreksjon i forskuddstrekk som foretas i senere trekkmidler vises ikke i a-meldingen, jf. punkt 2.2,

2.3 og 2.4 ovenfor. Arbeidsgiver har rapportert et for høyt forskuddstrekk i en tidligere kalendermåned og

retter dette ved å justere trekket ned ved beregning av trekk i en senere kalendermåned. Det lavere trekket

rapporteres i den kalendermåneden arbeidsgiver har foretatt justeringen. En slik justering kan bare skje

innenfor samme inntektsår.

4.3 Rapportering når det ikke er senere trekkmidler å korrigere i Det kan være behov for å korrigere forskuddstrekk når det ikke er senere trekkmidler å korrigere i. Det

kan være når arbeidsgiver har gjennomført et for høyt trekk i en tidligere kalendermåned, men ikke har

disponible trekkmidler å korrigere i senere, for eksempel fordi skattyter har sluttet eller har frikort.

En slik korrigering forutsetter at det skjer en tilbakebetaling av tidligere gjennomført trekk til skattyter.

Hvis det ikke foretas en tilbakebetaling, skal forskuddstrekket som tidligere er rapportert ikke endres i a-

meldingen. Skattyter skal da få trekket godskrevet ved avregningen.

Hvis arbeidsgiver tilbakebetaler trekket til skattyter må tidligere rapportert forskuddstrekk korrigeres.

Korreksjonen skal foretas på den eller de kalendermånedene trekket tidligere er rapportert på.

Arbeidsgiver får trekket tilbake fra skatteoppkrever, jf. skattebetalingsloven § 5-3 tredje ledd og

skattebetalingsforskriften § 5-3-5 annet ledd, se kapittel 3.

Eksempel

Arbeidsgiver har utbetalt feriepenger i ferieåret til en tidligere arbeidstaker, og ved en feil gjennomført

forskuddstrekk i utbetalingen. Arbeidsgiver oppdager feilen i mai, etter at skattyter gjør oppmerksom på

feilen. Arbeidsgiver kan ikke foreta korreksjon av trekket i senere trekkmidler. Arbeidsgiver betaler ut

forskuddstrekket til skattyter i mai og retter samtidig tidligere rapportert forskuddstrekk i a-meldingen for

januar. Forskuddstrekket er tidligere innbetalt til skatteoppkreveren, så arbeidsgiveren får trekket

tilbakebetalt fra skatteoppkrever, på grunnlag av endret rapportering.

http://intranett/

http://veiledning-amelding.smartlearn.no/Veiledn_Generell/index.html#!Documents/korrigereinnsendtinformasjon.htm

http://veiledning-amelding.smartlearn.no/Veiledn_Generell/index.html#!Documents/korrigereinnsendtinformasjon.htm


Side: 14 av 18

Versjon: 1.2


2016 Januar

Feriepenger 60 000

Forskuddstrekk -20 000

Ny melding:

2016 Januar

Feriepenger

Forskuddstrekk 20 000

Oppsummert viser rapporteringen for januar at skattyter har mottatt kr 60 000 i feriepenger og 0 i

forskuddstrekk for januar.

4.4 Rapportering når inntekt tilbakebetales brutto Hvis arbeidsgiver har gjennomført forskuddstrekk i en feilutbetalt ytelse, og skattyter tilbakebetaler

bruttobeløpet (netto utbetalt og gjennomført forskuddstrekk), må tidligere rapportert brutto inntekt

korrigeres på den kalendermåneden inntekten tidligere ble rapportert i a-meldingen. Forskuddstrekket

som tidligere er rapportert skal ikke endres i a-meldingen. Skattyter skal få trekket godskrevet ved

avregningen.

Gjelder feilutbetalingen flere kaledermåneder må alle kalendermåneder korrigeres.

Eksempel

Arbeidsgiver har utbetalt for høy fastlønn i januar, februar og mars. Arbeidsgiver oppdager feilen i april

og krever for mye brutto utbetalt tilbake fra arbeidstaker, kr 5 000 per måned. Arbeidstaker betaler tilbake

bruttobeløpet i april og arbeidsgiver korrigerer a-meldinger for januar til mars med det tilbakebetalte

beløpet. Arbeidstaker har tilbakebetalt bruttobeløpet, slik at forskuddstrekket skal ikke korrigeres, da

skatytter skal få dette tilbake ved avregningen.

2016 Januar Februar Mars

Fastlønn 60 000 60 000 60 000

Forskuddstrekk -20 000 -20 000 -20 000

Korrigerte a-meldinger:


Fastlønn -5 000 -5 000 -5 000

Forskuddstrekk

Oppsummert viser rapporteringen for januar-mars at skattyter har mottatt kr 55 000 i fastlønn per måned

og blitt trukket 20 000 kroner i forskuddstrekk per måned.

I stedet for å sende nye a-meldinger som justerer tidligere rapportert beløp kan arbeidsgiver korrigere ved

å sende en erstatningsmelding for hver av kalendermånedene:


Fastlønn 55 000 55 000 55 000

Forskuddstrekk -20 000 -20 000 -20 000

http://intranett/


Side: 15 av 18

Versjon: 1.2


4.5 Rapportering når inntekt tilbakebetales netto Hvis arbeidsgiver har gjennomført forskuddstrekk i en feilutbetalt ytelse, og skattyter har tilbakebetalt

netto utbetalt beløp (gjennomført forskuddstrekk tilbakebetales ikke fra skattyter), må tidligere rapportert

bruttoinntekt korrigeres på den kalendermåneden inntekten tidligere ble rapportert i a-meldingen.

Forskuddstrekket som tidligere er rapportert skal også korrigeres (reduseres) i a-meldingen. Arbeidsgiver

får da trekkdelen tilbake fra skatteoppkrever.

Gjelder feilutbetalingen flere kaledermåneder må alle kalendermåneder korrigeres.

Eksempel

Arbeidsgiver har utbetalt for høy fastlønn i januar, februar og mars. Arbeidsgiver oppdager feilen i april

og krever for mye netto utbetalt tilbake fra arbeidstaker, kr 3 200 per måned. Brutto utgjør kr 5 000 per

måned. Arbeidstaker betaler tilbake nettobeløpet i april og arbeidsgiver korrigerer a-meldinger for januar

til mars med det tilbakebetalte beløpet. Arbeidstaker har tilbakebetalt nettobeløpet, slik at

forskuddstrekket skal også korrigeres, da skattyter ikke skal få dette godskrevet ved avregningen.

Arbeidsgiver får trekket tilbakebetalt fra skatteoppkrever på grunnlag av rapporteringen.


Fastlønn 60 000 60 000 60 000

Forskuddstrekk -20 000 -20 000 -20 000

Korrigerte a-meldinger:


Fastlønn -5 000 -5 000 -5 000

Forskuddstrekk 1 800 1 800 1 800

Oppsummert viser rapporteringen for januar-mars at skattyter har mottatt kr 55 000 i fastlønn per måned

og blitt trukket 18 200 kroner i forskuddstrekk per måned.

I stedet for å sende nye a-meldinger som justerer tidligere rapportert beløp kan arbeidsgiver korrigere ved

å sende en erstatningsmelding for hver av kalendermånedene:


Fastlønn 55 000 55 000 55 000

Forskuddstrekk -18 200 -18 200 -18 200

4.6 Rapportering når uføretrygd (eller uføreytelser fra andre enn folketrygden) tilbakebetales for tidligere inntektsår - etteroppgjør

Hvis skattyters inntekt som ble brukt ved beregning av uføretrygd eller uføreytelser (uførepensjon)

avviker fra inntektsopplysningene fra skatteoppgjøret, foretas et etteroppgjør. Etteroppgjøret skal skje

etter at skatteoppgjøret for det aktuelle året foreligger. Hvis etteroppgjøret viser at skattyter har fått for

mye utbetalt må dette tilbakebetales.

http://intranett/


Side: 16 av 18

Versjon: 1.2


4.6.1 Etteroppgjør av for mye utbetalt uføretrygd fra NAV

Hvis det er utbetalt for mye uføretrygd tidligere år, rapporteres etteroppgjøret i a-melding for den

aktuelle kalendermåned i det inntektsåret etteroppgjøret gjelder. Gjelder feilutbetalingen flere

kaledermåneder må alle kalendermåneder korrigeres. Etteroppgjøret skal først rapporteres når beløpet er

tilbakebetalt. Beløpet som rapporteres er et negativt beløp.

Eksempel tilbakebetaling netto (negativt etteroppgjør): I 2016 foretas etteroppgjør. Inntektsmottaker har mottatt for mye i uføretrygd og må tilbakebetale for mye

utbetalt. Brutto har inntektsmottaker mottatt 6 000 kroner for mye for 2015, netto utbetalt er 4 200 kroner.

Inntektsmottaker tilbakebetaler nettobeløpet i januar 2017. Det er først når inntektsmottaker har

tilbakebetalt hele nettobeløpet at rapporteringen for 2015 rettes.

2015 Jan. Feb. Mars Apr. Mai Juni Juli Aug. Sep. Okt. Nov. Des.

Uføretrygd -500 -500 -500 -500 -500 -500 -500 -500 -500 -500 -500 -500

Uføregrad 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

Forskuddstrekk 150 150 150 150 150 150 150 150 150 150 150 150

4.6.2 Etteroppgjør av for mye utbetalte uføreytelser (uførepensjon) – andre enn folketrygden

Hvis det er utbetalt for mye uføreytelser (uførepensjon) tidligere år, rapporteres etteroppgjøret i a-melding

for desember i det inntektsåret etteroppgjøret gjelder med angivelse av perioden etteroppgjøret gjelder.

Etteroppgjøret skal først rapporteres når beløpet er tilbakebetalt. Beløpet er et negativt beløp.

Eksempel tilbakebetaling netto (negativt etteroppgjør): I 2016 foretas etteroppgjør. Inntektsmottaker har mottatt for mye i uføreytelser (uførepensjon) og må

tilbakebetale for mye utbetalt. Brutto har inntektsmottaker mottatt 6 000 kroner for mye for 2015, netto

utbetalt er 4 200 kroner. Inntektsmottaker tilbakebetaler nettobeløpet i januar 2017. Det er først når

inntektsmottaker har tilbakebetalt hele beløpet at rapporteringen for 2015 rettes.

2015 Desember

Uføreytelse etteroppgjør fra andre enn folketrygden -6 000

Periode 01012015-31122015

Forskuddstrekk 1 800

Eksempel tilbakebetaling brutto (negativt etteroppgjør): I 2016 foretas etteroppgjør. Inntektsmottaker har mottatt for mye i uføreytelser (uførepensjon) og må

tilbakebetale for mye utbetalt. Brutto har inntektsmottaker mottatt 6 000 kroner for mye for 2015.

Inntektsmottaker tilbakebetaler bruttobeløpet i januar 2017. Det er først når inntektsmottaker har

tilbakebetalt hele beløpet at rapporteringen for 2015 rettes.

2015 Desember

Uføreytelse etteroppgjør fra andre enn folketrygden -6 000

Periode 01012015-31122015

Forskuddstrekk

http://intranett/


Side: 17 av 18

Versjon: 1.2


5 Aktuelle bestemmelser fra lov og forskrift

5.1 Skattebetalingsloven

§ 5-3. Fritak for forskuddstrekk og tilbakebetaling av innbetalt forskuddstrekk

(1) Skattyter som åpenbart ikke vil få fastsatt skatt, kan fritas for forskuddstrekk.

(2) Skattyteren skal fritas for trekk resten av året når skattekontoret finner det overveiende sannsynlig at

det som allerede er innbetalt, er tilstrekkelig til dekning av den skatt og trygdeavgift som vil bli fastsatt

for inntektsåret. Er inntekten falt bort eller foreligger det andre særlige forhold som gjør det overveiende

sannsynlig at det som er innbetalt som forskuddstrekk er vesentlig mer enn den skatt og trygdeavgift som

vil bli fastsatt for inntektsåret, kan skattekontoret bestemme at det overskytende skal betales tilbake til

skattyteren. Slik bestemmelse skal bare treffes når det vil virke urimelig å utsette tilbakebetalingen til

avregning er foretatt.

(3) Forskuddstrekk og innbetalt skatt knyttet til tidligere inntektsår, kan i særlige tilfeller, for eksempel

ved feilutbetalinger, tilbakebetales til skattyter eller til arbeidsgiver.

(4) Departementet kan i forskrift gi nærmere regler til utfylling av denne paragrafen.

§ 7-3. Tilbakebetaling av forskuddstrekk mv.

(1) Tilgodebeløp som er lavere enn et fastsatt grensebeløp etter § 10-4, kan godskrives skattyter ved

avregningen for det løpende inntektsåret.

(2) Skattyter som har fått utbetalt lønn eller annen godtgjørelse som det er foretatt forskuddstrekk i, men

som ikke blir tatt opp til skattlegging i vedkommende kommune for det inntektsåret trekket gjelder, kan

bare kreve det trukne beløpet tilbake i følgende tilfeller:

a) når skattemyndighetene for kommunen anser skattyter for ikke å være skattepliktig her i landet for

vedkommende inntektsår

b) når skattyter godtgjør å ha betalt skatt av lønnsinntekten for samme inntektsår til en annen kommune

her i landet

c) når skatt ikke er fastsatt fordi inntekten ikke har nådd opp i skattepliktig størrelse.

5.2 Skattebetalingsforskriften

§ 5-3-4. Tilbakebetaling av trekkbeløp fra skatteoppkrever til skattyter i særlige tilfeller

(1) Skatteoppkreveren kan på anmodning foreta tilbakebetaling av trekkbeløp til skattyter i inntektsåret

når arbeidsgiveren er avskåret fra å foreta korreksjon etter bestemmelsene i § 5-5-2.

(2) Skatteoppkreveren skal sende melding til skattekontoret og skatteoppkreveren i skattyters

bostedskommune. Dersom tilbakebetalingen skjer etter anmodning fra arbeidsgiveren, skal

skatteoppkreveren også sende melding til arbeidsgiveren.

§ 5-3-5. Tilbakebetaling av trekkbeløp fra skatteoppkrever til arbeidsgiver

(1) Dersom arbeidsgiver har gjennomført forskuddstrekk i ytelser som ikke er skattepliktige eller

trekkpliktige, og arbeidsgiver ikke kan korrigere trekket etter § 5-5-2, kan skatteoppkrever betale tilbake

dette trekket til arbeidsgiver etter annet til fjerde ledd.

http://intranett/


Side: 18 av 18

Versjon: 1.2


(2) Tilbakebetaling av trekkbeløp fra skatteoppkrever til arbeidsgiver kan bare gjennomføres for trekk i

feilaktig utbetalt lønn, pensjon eller annen ytelse, dersom skattyter ikke har mottatt ytelsen eller skattyter

har mottatt ytelsen og betalt den tilbake til arbeidsgiver før 31. januar i året etter inntektsåret.

(3) Ved feil i utbetalinger av ytelser som nevnt i første ledd kan skatteoppkrever også tilbakebetale

trekkdelen av fastsatt skatt til arbeidsgiver etter at skatteoppgjør er foretatt. Det er et vilkår at skattyter

har betalt tilbake til arbeidsgiver netto mottatt beløp av feilaktig ytelse. Det er videre et vilkår for

tilbakebetaling av trekk til arbeidsgiver, at det gjennomføres en ny rapportering i a-melding med

reduksjon i skattegrunnlaget tilsvarende den aktuelle brutto ytelsen og med reduksjon av tilhørende

trekkbeløp.

(4) Det er et vilkår for korreksjon med tilbakebetaling av trekkbeløp etter denne bestemmelsen, at

rapportering skjer korrekt etter reglene i a-opplysningsloven med forskrifter.

§ 5-5-2. Korreksjon av forskuddstrekk

(1) Forskuddstrekk gjennomført etter skattebetalingsloven § 5-5 første ledd, kan arbeidsgiveren korrigere

så snart skattekortet blir levert. Slik korreksjon kan bare foretas i forskuddstrekk for samme inntektsår.

(2) Forskuddstrekk for januar gjennomført etter § 5-5-1, kan korrigeres så snart skattekortet for

inntektsåret er levert. Slik korreksjon må være gjennomført innen utløpet av februar.

(3) Dersom skattekort for det nye året ikke blir levert, skal korreksjon som nevnt i annet ledd

gjennomføres etter satsene i skattebetalingsloven § 5-5 første ledd.

(4) Arbeidsgiveren skal korrigere forskuddstrekket når det ved en feil er beregnet for høyt, eller når det er

trukket i en godtgjørelse som ikke er trekkpliktig. Det samme gjelder når skattemyndighetene setter ned

verdien av en naturalytelse som skal tas med i beregningsgrunnlaget for forskuddstrekket. Slik korreksjon

kan bare foretas i forskuddstrekk for samme inntektsår.

(5) Korreksjon som medfører tilbakebetaling til skattyter kan bare foretas innenfor samme

oppgjørsperiode. Tilbakebetaling av forskuddstrekk til skattyter etter utløpet av oppgjørsperioden kan

skje etter bestemmelsene i § 5-3-4. Tilbakebetaling av forskuddstrekk til arbeidsgiver etter utløpet av

oppgjørsperioden kan skje etter bestemmelsene i § 5-3-5.

(6) Korreksjonene skal gå fram av arbeidsgiverens lønningsregnskap. For arbeidsgivere som ikke har

bokføringsplikt, skal korreksjonene gå fram av lønnsliste, se § 5-11-2.

§ 7-1-2. Gjennomføring av avregningen

Avregningen skjer ved at følgende beløp går til fradrag i den fastsatte skatten:

a) Forskuddstrekk som det er på det rene at arbeidsgiveren har foretatt, uavhengig av om trekket er

innbetalt. Dersom det er besluttet tilbakebetaling av forskuddstrekk til skattyter før avregning,

justeres forskuddstrekket tilsvarende ned ved gjennomføring av avregningen. Ved manglende

innbetaling kan fradrag nektes dersom skattyter ut fra sin tilknytning til arbeidsgiver hadde eller

kunne øve innflytelse på de forhold som førte til trekkmisligholdet. Skattedirektoratet gir nærmere

retningslinjer til utfylling og gjennomføring av reglene etter annet punktum.

[…]

6 Endringshistorikk

Versjon Dato Beskrivelse av endring Utført av

1.1 13.04.11 Godkjent versjon REIN

1.2 08.03.17 Revidert og godkjent versjon REIN

http://intranett/