Revista Anafinet 21 Ed. Version PDF

Comprobantes simplificados

Fraudes y la auditoría forense

Estímulo al Primer Empleo

SIPREI

ÓRGANO DE DIFUSIÓN INSTITUCIONAL DE LA ASOCIACIÓN NACIONAL DE FISCALISTAS.NET, A.C.

Convención 2011 Sonora

EJEMPLAR GRATUITONum. 20 Año 5

C.P. José de Jesús Pérez LaraPresidente Junta de Honor

[email protected]

C.P. Miguel Chamlaty ToledoPresidente

[email protected]

C.P. José de Jesús Ceballos CaballeroVicepresidente

[email protected]

C.P. Lyssette Tellez RamírezSecretaria

[email protected]

C.P. Ramón Ortega DíazVocal de [email protected]

REPRESENTANTES ESTATALESL.C.P. Edgar Ulises Hernández CamposGuanajuato: [email protected]

C.P. Jorge Abraham González AnchondoChihuahua: [email protected]

C.P. Gilberto Peña CruzQuintana Roo: [email protected]

C.P., L.A.E. y M.I. Lysette Tellez RamírezVeracruz: [email protected]

C.P. y M.D.F. Santiago Galván EspinozaS.L.P.: [email protected]

C.P. Hilario de la Torre PérezB.C.: [email protected]

C.P. Manuel de Jesús Rios ZuñigaQuerétaro: [email protected]

L.C.P. Jorge Martín Aguilar TerrazasMichoacán: [email protected]

C.P. y M.I. José de Jesús Ceballos CaballeroSonora: [email protected]

L.C. Roberto Valenzuela LozanoD.F.: [email protected]

C.P. Eliud Cerero ReyesD.F.

C.P. Carlos Abel Sandoval EstradaD.F.: [email protected]

C.P. Denis Bladimir Medrano RobleroColombia: [email protected]

C.P. Antonio Soler VizcarraSinaloa: [email protected]

C.P. José Octavio Avila ChaurandJalisco: [email protected]

C.P. Rigoberto Chavarria EsquivelNuevo León: [email protected]

C.P. Juan Gerardo Rivera LópezTamaulipas: [email protected]

C.P. Manuel de Jesús Sánchez JiménezChiapas: [email protected]

Lic. Omar Alejandro HernándezCoahuila: [email protected]

C.P. y M.c. Héctor Granados RodríguezPuebla Zona Norte: [email protected]

C.P. Luis Asdrubal Lara VillanuevaPuebla Zona Sur: [email protected]

REPRESENTANTES LOCALESC.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante

Hermosillo, Son.: [email protected]

C.P. Karla Karina García BarredaSan Luis R.C., Son.: [email protected]

C.P. Gonzalo Curiel LizárragaCaborca, Son.: [email protected]

Lic. Juan Arturo Rivera FigueroaNogales, Son.: [email protected]

C.P. Oscar Gerardo Zaragoza YberriGuaymas, Son.: [email protected]

C.P. Jesús Adalberto Casteleiro CaballeroCd. Obregón, Son.: [email protected]

C.P. Miguel Alessio Valenzuela DíazNavojoa, Son.: [email protected]

L.C.P. Rosario Galaviz GutiérrezHuatabampo, Son.: [email protected]

C.P. Alberto Tea CarrascoReynosa, Tam.: [email protected]

C.P.C. Catalino Narvaez LugoMérida, Yuc.: [email protected]

L.C.P. Raul De la Cruz HernándezVillahermosa, Tab.: [email protected]

L.D. Alain Gómez MonterrosasTampico, Tam.: [email protected]

L.C. Luis Ernesto Gamundi GutiérrezPoza Rica, Ver.: [email protected]

L.C. Julio César Cortes MolinaMártirez de la Torre, Ver.: [email protected]

C.P.C. y M.A.F. Marco Antonio Olguin MartinezCoatzacoalcos, Ver.: [email protected]

C.P.C. Alfonso Neftali Reyes PérezTapachula, Chiapas: [email protected]

C.P. Francisco Gamez PonceLos Mochis, Sin.: [email protected]

SUSCRIPCION Y PUBLICIDADLic. Helénica Guzmán León

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Anafinet, La Revista es publicada mensualmente y distribuida por la Representación en Sonora

de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net, A.C.,con domicilio en:

Blvd. Rodríguez No. 120-A en Hermosillo, Sonora.

IMPRESIONDISEÑO COPIADO COMUNICACION

DIRECTORIO

Como cada inicio de año los contribuyentes tenemos varias obligaciones fiscales que cumplir, en febrero declaraciones informativas, marzo declaraciones anuales de Personas morales y Abril de Personas Físicas por lo que debemos poner especial cuidado para cumplir en tiempo y forma, en Anafinet buscamos poder servirle de apoyo para lograrlo a través de esta publicación, nuestra página web www.fiscalistas.com y la capacitación a distancia y presencial que ponemos a disposición de todos nuestros socios y la comunidad fiscal en general.

En esta edición incluimos artículos que estamos seguros serán de gran interés y utilidad para usted lector y que servirán para lograr el objetivo de nuestra Asociación, difundir la Cultura Fiscal en México, así mismo les damos una reseña de lo acontecido en nuestra pasada Convención Anual y les extendemos una atenta invitación a que asistan a la Convención para este año que se celebrará por primera vez en Sonora los días 27, 28 y 29 de Octubre en la Ciudad de Hermosillo y las playas de San Carlos en nuestro bello estado, por lo que vayan agendando estas fechas para que puedan acompañarnos en este magno evento, de igual manera invitamos a todo aquel que esté interesado en el ámbito fiscal a integrarse a Anafinet, contacte al representante de su estado o ciudad para mayor información.

C.P. y M.I. José de Jesús Ceballos CaballeroVicepresidente Nacional de Anafinet

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EDITORIAL

ANAFINET | 01

ConvenciónChiapas 2010

Imágenes de la VI Convención Anafinet celebrada en Tuxtla Gutiérrez, Chiapas los días 21, 22 y 23 de Octubre de 2010 donde se contó con la presencia de la Directiva Nacional, Representantes Estatales, Síndicos y Socios de todo el país que una vez mas se reunieron con un mismo propósito: Difundir la Cultura Fiscal.

ConvenciónChiapas 2010

El Vicepresidente José de Jesús Ceballos Caballero, Miguel Chamlaty Presidente, y los representantes en Chiapas Manuel Sánchez y Alfonso Reyes dando inicio a la Convención.

Durante la convención se impartieron conferencias magistrales de gran interes para todos los asistentes, una de ellas fue "Etica y valores en la profesión" por Alfonso Reyes de Tapachula, Chiapas.

02 | ANAFINET

Introducción.Sin lugar a dudas, uno de los ingresos que probable-mente no sean correctamente declarados, son los ingresos por adquisición de bienes en materia del Impuesto sobre la Renta (ISR). Lo anterior es así, en virtud de que por sus particularidades propias, a veces las personas físicas, no conocen las dis-posiciones fiscales que los regulan, y en la mayoría de los casos, pueden no cumplir correctamente con sus obligaciones, no por la intención misma de no cumplir, si no que, la complejidad de las disposi-ciones llevan por consecuencia que las personas físicas en la mayoría de los casos por descono-cimiento, no presenten las declaraciones de impues-tos que les corresponden.Así las cosas, a través de algunos cuestionamientos sencillos, y en con algunos casos prácticos, trataremos de explicar el efecto fiscal, desde el punto de vista de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), así como otras disposiciones aplicables, el tratamiento que habrá de darse a este tipo de ingresos para los efectos de no incurrir en omisio-nes que tengan como consecuencia sanciones y prob-lemas con la Autoridad Fiscal.

¿Cómo deben de interpretarse las disposiciones fis-cales?El artículo 5 del Código Fiscal de la Federación, establece que:“Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se con-

sidera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de interpretación jurídica.A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán suple-toriamente las disposiciones del derecho federal común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.”(El texto resaltado es propio)

De lo anterior, concluimos que:a) Las normas jurídicas en materia fiscal, que establezcan cargas, obligaciones, excepciones, infracciones, sanciones, son de aplicación estricta. En mi opinión, de la redacción anterior, se puede inferir, que lo que dice la norma es lo que debe de entenderse, sin embargo, tanto la Suprema Corte de Justicia y los demás Tribunales Compe-tentes, han dictado jurisprudencias, donde se esta-blece medularmente que la interpretación en general del Derecho Fiscal no debe de ser tan rígida, que permita el abuso del derecho y el fraude a la ley, tal y como lo podemos ver en la siguiente sentencia:INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS FISCALES.- NO PUEDE SER TAL QUE CONDUZCA A UN FRAUDE A LA LEY O A UN ABUSO DEL DERECHO.- La interpretación de las normas fiscales, sancionada por el artículo 5º del Código Fiscal de la Federación, si bien prevé que las dis-posiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares, son de aplicación estricta, por lo cual nuestro máximo Tribunal ha señalado que se debe

Tratamiento Fiscal de los Ingresos porAdquisición de Bienes

en Personas Físicas

Tratamiento Fiscal de los Ingresos porAdquisición de Bienes

en Personas Físicas

C.P. y M.F. Edgar Ulises Hernández CamposEgresado de la Universidad De La Salle Bajío, A.C. (Contador Público y Máster en Fiscal) • Director General de Hernández Campos y Asociados, S.C. • Socio de Chamlaty, Pérez y Asociados, S.C., • Socio Activo del Colegio de Contadores Públicos de León, A.C. • Presidente de la Comisión de Investigación Fiscal del Colegio de Contadores Públicos de León, A.C.Miembro del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. • Catedrático del área fiscal y contable en la Universidad de la Salle Bajío, A.C. en la Licenciatura en Contaduría Pública y Maestría en Fiscal • Catedrático de “Seminario de Impuestos” en la Universidad Iberoamericana Campus León • Conferencista en 29 Estados del País a nivel nacional de temas contables y fiscales en Universidades, Foros, Colegios de Empresarios y de Contadores • Expositor ante el Servicio de Administración Tributaria • Articulista de: PaF, Nuevo Consultorio Fiscal, Fiscalistas, Agenda Contable, Offix Fiscal • Síndico del Contribuyente ante el SAT de 2001-2007 • Representante de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net, A.C. en el Estado de Guanajuato • Coordinador de la comisión fiscal de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net, A.C. • Miembro de la Asociación Nacional de Especialistas en Fiscal Delegación Guanajuato (ANEFAC) • e-mail: [email protected] e-mail: [email protected] e-mail: [email protected]

tiene derecho a la exención de hasta 3 Salarios Míni-mos del área geográfica del perceptor del donativo elevado al año. Para nuestro caso práctico, consid-eramos la zona geográfica C, siendo un importe exento de hasta $ 59,644.65 ($ 54.47 por 3 por 365). Por el excedente, se pagará el ISR correspondiente. En nuestra opinión, partiendo de la base de que el ISR debe de ser proporcional, consideramos que la exen-ción puede ser aplicada desde el pago provisional, y no sólo en la declaración anual. c)El dinero que recibe la hermana de la donante por seguridad lo deposita en un banco, por lo que al haber sido un depósito en efectivo, tendrá un IDE acreditable contra el ISR tanto en su pago provi-sional como en el ISR anual en cantidad de $ 17,550.00. El IDE calculado por el banco, en los tér-minos de la Ley relativa, se determina como sigue:

d)Además, la hermana de la donante manifiesta que en el mes de Octubre de 2010 acudió con el doctor por problemas de salud. El médico le cobró de honorarios la cantidad de $ 25,000.00. Cuenta con el comproban-tes fiscal respectivo, y cumplió los requisitos para dicha deducción personal en los términos de la frac-ción I del artículo 176 de la LISR.

Determinación del pago provisional del ISR:

De acuerdo a lo que hemos venido estudiando, el pago provisional será la cantidad que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el ingreso por adquisición de bienes, por lo que, considerando los elementos que hemos descrito, el pago provisional, se determina de la siguiente manera:

El importe del pago provisional deberá de enter-arse a más tardar dentro de los 15 días hábiles siguientes a aquel en que se obtuvo el ingreso. Si el ingreso se obtuvo el 04 de Octubre de 2010, el ISR deberá de pagarse a más tardar el día 25 de Octubre de 2010. Se contó el plazo en los términos de los artículos 12 y 13 del CFF.

Determinación del ISR anual:

Siguiendo el procedimiento descrito por el artículo 177 de la LISR y utilizando la tarifa vigente que se estableció para este ejercicio de 2010, el cálculo anual quedaría de la siguiente manera: (Recuérdese que la contribuyente tiene gastos médicos en canti-dad de $ 25,000.00 y que podrá aplicarlos en la declaración anual:

El ISR a favor que resulta podrá ser sujeto de una devolución en los términos previstos por los artícu-los 22 y siguientes del CFF. No debemos olvidar que la devolución de saldos a favor que excedan de $ 10,000.00 deberá de presentarse vía electrónica con firma electrónica avanzada, en los términos del artículo 22-C del multicitado Código Fiscal.

Palabras finales:

“La invencibilidad reside en la defensa; las posibi-lidades de vencer, en el ataque” (El Arte de la Guerra. Sun Tzu)

ANAFINET | 03

partir del texto de la norma para realizar su interpretación por cualquiera de los métodos de interpretación jurídica, esto no sig-nifica que se deba realizar un análisis interpretativo fragmen-tario, aislado y parcializado del texto de la norma.

Así, de aceptar que bajo nuestra legislación pueda subsistir el fraude a la ley o el abuso del derecho, extendiéndose por “fraude a la ley”, la realización de uno o una serie de actos lícitos que respetan el texto de la ley, pero no su sentido y por “abuso del derecho”, la forma de ejecutar o ejercer un derecho que contraviene el espíritu o principios del Derecho: “summun ius, summa injuria”, se llegaría al extremo de permitir a los particulares so pre-texto de interpretaciones letristas, que mediante una serie de actos jurídicos, evadan el imperio de la ley y su sentido.Juicio Contencioso Administrativo Núm. 30376/07-17-06-9.- Resuelto por la Sexta Sala Regional Metropolitana del Tribu-nal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 23 de octubre de 2009, por unanimidad de votos.- Magistrada Instruc-tora: Diana Rosalía Bernal Ladrón de Guevara.- Secretaria: Lic. Griselda Velasco López.(El texto resaltado es propio)

b) Ahora bien, el segundo párrafo del numeral 5 del Código citado, señala que las otras disposiciones fiscales (Entiéndase por estas disposiciones las que no se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa), podrá interpretarse aplicando cualquier método de inter-pretación jurídica, siendo estos, los que la hermenéutica jurídica contempla.

c) Para finalizar, podemos concluir que, cuando un concepto contenido en las disposiciones fiscales no esté definido por dichas disposiciones fiscales, tendremos que recurrir al Derecho Federal Común, es decir, a los otros ordenamientos de índole federal para desentrañar el sentido y alcance de la norma, por ejemplo, la Ley Federal del Trabajo, Código Civil Federal, Código de Procedimientos Penales, etc.

¿Cuáles son los ingresos en lo general de las personas físicas?El artículo 106 de la LISR en su primer párrafo señala que están obligadas al pago del impuesto, las personas físicas residentes en México que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los términos de la LISR señale, en crédito, en servicios en los casos que señale la propia LISR, o de cualquier otro tipo. También están obligadas al pago del impuesto, las personas físicas residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servi-cios personales independientes, en el país, a través de un establecimiento permanente, por los ingresos atri-buibles a éste. En lo general, podemos decir que se con-sidera que una persona física obtiene un ingreso cuando existe un incremento en su patrimonio.

¿Qué se consideran ingresos por adquisición de bienes en materia del ISR?

En materia del ISR, el artículo 155 de la ley relativa, enumera los conceptos que habrán de considerarse como ingresos gravados para los fines de este impuesto. A continuación los señalamos y donde resulte aplicable alguna correlación de la propia LISR o alguna otra dis-posición, lo señalaremos en su momento:

a) La donación. El artículo 2232 del Código Civil Fed-eral (CCF) establece que la donación es un contrato por el que una persona transfiere a otra, gratuita-mente, una parte o la totalidad de sus bienes presen-tes. En este sentido, algunas donaciones, por dis-posición expresa de ley se encuentran exentas del ISR, es decir, la LISR las reconoce como un ingreso pero la propia Ley permite el no pago del gravamen. Es el caso específico de las donaciones exentas previstas por la fracción XIX del artículo 109 de la LISR que son las siguientes:

a. Entre cónyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en línea recta, cualquiera que sea su monto.b. Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en línea recta, siempre que los bienes recibidos no se ena-jenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en línea recta sin









Palabras finales:


limitación de grado.c. Los demás donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un año de calendario no exceda de tres veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año. Por el excedente se pagará el ISR en los términos del capí-tulo V del Título IV de la LISR.

b) Los tesoros. Aún y cuando es un concepto muy par-ticular, las leyes relativas contemplan una defin-ición expresa de lo que se considera un tesoro. Al haber encontrado un “tesoro”, la persona que lo encuentre, deberá de considerarlo como un ingreso por adquisición de bienes, y para ello, tendremos que conocer que es lo que legalmente se considera como tesoro. Para estos efectos, el artículo 875 del CCF establece que se entiende por tesoro, el depósito oculto de dinero, alhajas u otros objetos preciosos cuya legítima procedencia se ignore. Nunca un tesoro se considera como fruto de una finca. Además, el numeral 876 el mismo ordenamiento civil señala que el tesoro oculto pertenece al que lo descubre en sitio de su propiedad. Así las cosas, si una persona descubre un tesoro, deberá de con-siderar el mismo como un ingreso por adquisición de bienes, y acumular el ingreso correspondiente.

c) La adquisición por prescripción. Se considera en términos generales prescripción, según lo dispuesto por el artículo 1135 del CCF el medio de adquirir bienes o de librarse de obligaciones, mediante el transcurso de cierto tiempo y bajo las condiciones establecidas por la ley. El numeral 1136, que sería el aplicable a este tipo de ingresos, establece como prescripción positiva la adquisición de bienes en virtud de la posesión por el simple paso del tiempo.Nota: En el caso de los tres incisos anteriores, para los efectos de poder determinar el valor del ingreso que habrá de acumularse, será necesario, en los términos del segundo párrafo del artículo 155 de la LISR se practiqué un avalúo por persona autor-izada por las disposiciones fiscales. Recuérdese que los requisitos y formalidades de los avalúos para efectos fiscales están contenidos en el artí-culo 3 del Reglamento del Código Fiscal de la Feder-ación (RCFF).

d) Tenemos un ingreso por adquisición de bienes cuando el valor del avalúo del bien objeto de una enajenación exceda en más de un 10% de la contrapre-stación pactada por la enajenación, el total de la diferencia se considerará ingreso del comprador como un ingreso de los que estamos estudiando. Además, igual tratamiento se le dará, en el supuesto en el que un extranjero sin estableci-miento permanente en México, adquiera bienes en los términos de los artículos 189 y 190 de la LISR.

e) Adiciones y mejoras que pasan a ser propiedad del arrendador. Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles que, de conformidad con los contratos por los que se otorgó su uso o goce temporal, queden a beneficio del propietario. El ingreso se entenderá que se obtiene al término del contrato y en el monto que a esa fecha tengan las inversiones conforme al avalúo que practique persona autorizada por las autoridades fiscales. Ver la nota anterior respecto a los avalúos.El ingreso de este supuesto, en si mismo tiene lógica, ya que cuando el arrendatario realiza mejo-ras y adiciones a un inmueble que está arrendando, dicho arrendatario considerará estos conceptos como deducibles, y al suponer una mejora, que queda en beneficio del dueño del inmueble, para este será un ingreso por adquisición de bienes.

Las personas físicas que obtengan ingresos por adquisición de bienes, ¿tienen derecho a alguna deducción autorizada?La respuesta es sí. El artículo 156 de la LISR esta-

blece las deducciones a las que tienen derecho estas personas físicas, siendo muy claro el primer párrafo de dicho numeral, que las deducciones autorizadas, sólo y únicamente aplican en el cál-culo del ISR anual.

Estos contribuyentes podrán deducir:a) Las contribuciones locales y federales, con excepción del impuesto sobre la renta, así como los gastos notariales efectuados con motivo de la adquisición.b) Los demás gastos efectuados con motivo de juicios en los que se reconozca el derecho a adquirir.c) Los pagos efectuados con motivo del avalúo.d) Las comisiones y mediaciones pagadas por el .

Como se aprecia, en realidad las deducciones por este tipo de ingresos son contadas y muy específi-cas.

¿Qué requisitos deberán de cumplir las deducciones anteriormente citadas para que sean deducibles?

El artículo 172 de la LISR en lo general, establece los requisitos específicos para las deducciones de este tipo de ingresos, (No obstante que resultan aplicables para otros capítulos del Título IV de la LISR), consideramos que los requisitos más impor-tantes en virtud de la naturaleza de estos ingresos serían las siguientes:a) Que sean estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos por los que se está obligado al pago de este impuesto. (Fracción I)b) Que se resten una sola vez, aun cuando estén relacionadas con la obtención de diversos ingresos. (Fracci ón III)c) Estar amparada con documentación que reúna los requisitos que señalen las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00, se efectúen mediante cheque nominativo del contribuy-ente, tarjeta de crédito, débito o de servicios, o a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria (SAT) (Fracción IV). En este sentido, consideramos que, al ser un requisito formal, el contribuyente que obtenga ingresos por la adquis-ición de bienes, invariablemente habrá de hacer uso de los bancos para poder deducir las cantidades a las que tenga derecho en los términos del citado artículo 156 de la LISR, y si no los cumpliera, pues sencillamente, las partidas que pretendiera deducir no serían deducibles. d)Que estén debidamente registradas en contabili-dad, tratándose de personas obligadas a llevarla. (Fracción V). En este apartado hay que señalar que, las personas físicas que obtengan este tipo de ingresos no están obligados ni a expedir comproban-tes, ni a llevar contabilidad de ningún tipo.e) Cuando los pagos cuya deducción se pretenda, se efe ctúen a personas obligadas a solicitar su

04 | ANAFINETtiene derecho a la exención de hasta 3 Salarios Míni-mos del área geográfica del perceptor del donativo elevado al año. Para nuestro caso práctico, consid-eramos la zona geográfica C, siendo un importe exento de hasta $ 59,644.65 ($ 54.47 por 3 por 365). Por el excedente, se pagará el ISR correspondiente. En nuestra opinión, partiendo de la base de que el ISR debe de ser proporcional, consideramos que la exen-ción puede ser aplicada desde el pago provisional, y no sólo en la declaración anual. c)El dinero que recibe la hermana de la donante por seguridad lo deposita en un banco, por lo que al haber sido un depósito en efectivo, tendrá un IDE acreditable contra el ISR tanto en su pago provi-sional como en el ISR anual en cantidad de $ 17,550.00. El IDE calculado por el banco, en los tér-minos de la Ley relativa, se determina como sigue:








Palabras finales:


inscripción en el Registro Federal de Contribuyen-tes, se proporcione la clave respectiva en la docu-mentación comprobatoria. (Fracción VIII)f) Que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día del ejercicio, se reúnan los requisitos que para cada deducción en lo particular establece la LISR. (Fracción IX)g) Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejer-cicio de que se trate. Se consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado en efec-tivo, mediante traspasos de cuentas en institucio-nes de crédito o casas de bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean títulos de crédito. Tratán-dose de pagos con cheque, se considerará efectiva-mente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. Igualmente se con-sideran efectivamente erogadas cuando el contribuy-ente entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta. También se entiende que es efec-tivamente erogado cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extin-ción de las obligaciones. Cuando los pagos a que se refiere este inciso se efectúen con cheque, la deducción se efectuará en el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en la documentación comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses. (Fracción X)h) Que cuando los pagos cuya deducción se pretenda, se hagan a contribuyentes que causen el IVA, dicho impuesto se traslade en forma expresa y por separado en la documentación comprobatoria. Tratándose de los contribuyentes que ejerzan la opción de consid-erar como comprobante fiscal el estado de cuenta bancario al que hace referencia el artículo 29-C del CFF, el IVA, además, se deberá anotar en forma expresa y por separado en el reverso del cheque de que se trate o deberá constar en el estado de cuenta, según sea el caso. (Fracción XV)

Estos son los requisitos que en su caso deberán de cumplir las deducciones autorizadas para las perso-nas físicas que pretendan ejercer deducciones en el régimen de adquisición de bienes para las personas físicas.

¿Se tiene obligación de hacer algún pago provi-sional cuando se obtengan ingresos por adquisición de bienes?

La respuesta es SI. Recordemos que el pago provi-sional de un impuesto no es otra cosa más que el anticipo que, a cuenta del impuesto anual hace un contribuyente, es decir, durante el ejercicio fiscal y con las reglas específicas que para cada tipo de ingreso se establecen el contribuyente deberá de “adelantar” una cantidad por concepto del impuesto que en la declaración anual se determine. El pago provisional entonces, será acreditable (restable) del impuesto del ejercicio, pudiendo tener, en las circunstancias el siguiente efecto: a) Si el pago provisional es mayor que el impuesto del ejercicio, entonces resulta un saldo a favor, que cubriendo los requisitos de los artículos 22 y siguientes del CFF, el contribuyente podrá solici-tar su devolución.b) Si el pago provisional es menor que el impuesto del ejercicio, entonces resulta una cantidad a pagar, misma que deberá de declararse y pagarse durante el mes de abril del año siguiente al que corresponda la declaración.

¿Qué cantidad deberá de enterarse por concepto de pago provisional?El artículo 157 de la LISR establece que los con-tribuyentes que obtengan ingresos por adquisición de bienes, cubrirán, como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el ingreso percibido, sin deducción alguna. El pago provisional se hará medi-ante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso. Tratándose del supuesto a que se refiere la fracción IV del artículo 155 de esta Ley, el plazo se contará a partir de la notifi-cación que efectúen las autoridades fiscales.

En operaciones consignadas en escritura pública en las que el valor del bien de que se trate se deter-mine mediante avalúo, el pago provisional se hará mediante declaración que se presentará dentro de los 15 días siguientes a la fecha en que se firme la escritura o minuta. Los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios, que por disposición

ANAFINET | 05tiene derecho a la exención de hasta 3 Salarios Míni-mos del área geográfica del perceptor del donativo elevado al año. Para nuestro caso práctico, consid-eramos la zona geográfica C, siendo un importe exento de hasta $ 59,644.65 ($ 54.47 por 3 por 365). Por el excedente, se pagará el ISR correspondiente. En nuestra opinión, partiendo de la base de que el ISR debe de ser proporcional, consideramos que la exen-ción puede ser aplicada desde el pago provisional, y no sólo en la declaración anual. c)El dinero que recibe la hermana de la donante por seguridad lo deposita en un banco, por lo que al haber sido un depósito en efectivo, tendrá un IDE acreditable contra el ISR tanto en su pago provi-sional como en el ISR anual en cantidad de $ 17,550.00. El IDE calculado por el banco, en los tér-minos de la Ley relativa, se determina como sigue:








Palabras finales:


legal tengan funciones notariales, calcu-larán el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarán mediante la citada declaración en las oficinas autorizadas.

Como se aprecia, en el primer párrafo se establece el supuesto para que el contribuy-ente presente su pago provisional, y la can-tidad que deberá de enterar. En el segundo párrafo se establece que si la operación se lleva a cabo de algún fedatario público, este tendrá la obligación de calcular, retener y enterar dicho pago provisional. Si los fedatarios públicos no hacen el pago provisional, o en su caso, lo hacen incor-rectamente, serán responsables solidarios de dicho pago provisional. Lo anterior es así, ya que el artículo 26 fracción I del CFF establece dicha responsabilidad soli-daria.

Como se aprecia, independientemente de quien haga el pago provisional, sea el contribuy-ente, o el fedatario público, la fecha de entero del pago provisional será en ambos casos dentro de los 15 días hábiles siguien-tes a la obtención del ingreso o la firma de la escritura pública.

Otras consideraciones:

Asimismo, de acuerdo al último párrafo del artículo 157 de la LISR dichos fedatarios, a más tardar el día 15 de febrero de cada año, deberán presentar ante las oficinas autorizadas, la información que al efecto establezca el Código Fiscal de la Federación respecto de las opera-ciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior. Con esta oblig-ación fiscal, la Autoridad Fiscal tiene lo elementos necesarios para fiscalizar a la persona física que obtuvo el ingreso y esperar a que pre-sente su declaración anual.

Otros impuestos:

a) En materia federal, consideramos que no se causa IVA e IETU en virtud de que este ingreso por adquisición de bienes, es un ingreso no objeto de dichos impuestos. En las circunstan-cias, si la persona física por los ingresos por donación o ingresos por haber encontrado un tesoro, llegan a manejar efectivo y lo depositan en alguna institución del sistema finan-ciero (principalmente bancos) serán sujetos del IDE, y en este caso, con-sideramos que dicho impuesto, en los términos de los artículos 7 y 8 de la LIDE, podrán acreditar contra el ISR sea en el pago provisional o en la declaración anual el monto del IDE que les haya sido retenido.b) En materia estatal, habrá que revisar las legislaciones fiscales de los estados, y tomar en consideración el ingreso local por adquisición de bienes.

¿Tienen obligación los contribuyentes de presentar declaración anual del ISR?

La respuesta es SI ya que el artículo 175 de la LISR en lo conducente dis-pone que las personas físicas que obtengan ingresos en un año de calen-dario, a excepción de los exentos y de aquéllos por los que se haya pagado impuesto definitivo, están obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaración que presentarán en el mes

de abril del año siguiente, ante las oficinas autorizadas. Además, es sumamente importante que recordemos que en la declaración a la que nos referimos, los contribuyentes que en el ejercicio que se declara hayan obtenido ingresos totales, incluyendo aquéllos por los que no se esté obligado al pago de este impuesto y por los que se pagó el impuesto definitivo, superiores a $1’500,000.00 [Ver inciso b) de la crítica] deberán declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos aquéllos por los que no se esté obligado al pago del ISR por los ingresos de viáticos, venta de casa-habitación, herencias y legados y por los que se haya pagado impuesto definitivo si el contribuyente obtuvo ingresos por premios.

Crítica al segundo párrafo del artículo 175 de la LISR:a)En primer orden, el segundo párrafo del artículo 175 de la LISR incluye un término que en nuestra opinión debería de ser ampliado por los legisladores federales ya que al señalar el concepto de “ingresos totales” y al no clarificarlo, o por lo menos, describir que se debe de entender por ingresos totales el con-tribuyente puede incurrir en omisiones sin la intención de cometerlas. En mi opinión, el concepto de ingresos totales se refiere a la suma de ingresos: acumulables, no acumu-lables, exentos, no objeto y por los que ya se haya hecho un pago de impuesto definitivo.b)Además, de la lectura a dicho párrafo que se critica, podemos apreciar que el monto de los ingresos que obligan a declarar todos los ingresos es de $ 1’500,000.00 pero lo impor-tante es hacer notar que dicha cantidad está en este artículo desde la Ley de 2002 y no ha sido actualizado hasta el día de hoy. Es suma-mente importante precisar que la cantidad cor-recta no es de $ 1’500,000.00 si no de $ 500,000.00 Lo anterior de acuerdo a la frac-ción LXII de las disposiciones transitorias de la LISR de 2002. Considero que los legisla-dores federales, al establecer disposiciones transitorias como esta, inducen a que las per-sonas físicas cometan errores y no cumplan con sus obligaciones tributarias. Tanto que le cuesta al erario federal la manutención de 500 diputados y 128 senadores federales, así como sus asistentes, y supuestos asesores, y no pueden hacer leyes correctas y precisas que otorguen seguridad jurídica a los contribuy-entes. Es una pena, pero así es nuestro México.

Una vez que se precisa que tienen la oblig-ación de presentar declaración anual del ISR. ¿Cómo se calcula el ISR anual?

De acuerdo al artículo 177 de la LISR, podemos establecer la siguiente fórmula para la obten-ción de la base del ISR y determinar dicho impuesto anual. Para hacer más sencilla la obtención de la base, la esquematizamos con la siguiente fórmula:

ConceptoIngresos por adquisición de bienes(-) Deducciones Autorizadas (Ver notas)(=) Base del ISR anual(-) Deducciones Personales (Ver notas)(=) Base gravable del ISR

Notas:a)En primer orden precisamos en líneas anteri-ores que las deducciones autorizadas para estas personas físicas no son aplicables en el pago provisional, pero si en la declaración anual.b)Estas personas físicas, como las demás, gozan del derecho de ejercer deducciones per-sonales. Dichas deducciones personales las podemos definir como gastos que realizan las personas físicas que no son indispensables

000015363563523532232223200260552655200565652235456

32313331321545132151211211211121212118458656536688521

58654538516925

06 | ANAFINETtiene derecho a la exención de hasta 3 Salarios Míni-mos del área geográfica del perceptor del donativo elevado al año. Para nuestro caso práctico, consid-eramos la zona geográfica C, siendo un importe exento de hasta $ 59,644.65 ($ 54.47 por 3 por 365). Por el excedente, se pagará el ISR correspondiente. En nuestra opinión, partiendo de la base de que el ISR debe de ser proporcional, consideramos que la exen-ción puede ser aplicada desde el pago provisional, y no sólo en la declaración anual. c)El dinero que recibe la hermana de la donante por seguridad lo deposita en un banco, por lo que al haber sido un depósito en efectivo, tendrá un IDE acreditable contra el ISR tanto en su pago provi-sional como en el ISR anual en cantidad de $ 17,550.00. El IDE calculado por el banco, en los tér-minos de la Ley relativa, se determina como sigue:








Palabras finales:


para la obtención del ingreso, pero que la propia LISR permite deducirlas en la declaración anual, cumpliendo los requisitos y formalidades que el artículo 76 de la LISR establece. A mayor abundamiento sobre las deducciones personales, le pedi-mos amable lector, remitirse al artículo 176 de la LISR así como a las disposiciones del RLISR que resulten aplicables.c)De acuerdo a lo establecido por el artículo 207 del RLISR Cuando en un año de calendario las deducciones autorizadas para estos ingresos por adquisición de bienes sean superiores a los mismos, la diferencia podrá deducirse de los demás ingresos que el contribuyente deba acumular en la declaración anual correspon-diente a ese mismo año, excepto de los ingresos por salarios y por actividades empresariales.

Nota: La tarifa anterior es la tarifa que se aplicará para los ejercicios de 2010, 2011 y 2012 de acuerdo al Artículo Segundo fracción I inciso f) de las disposiciones de vigencia temporal de la LISR 2010. La tarifa que se puede apreciar en la LISR actualmente en realidad será aplicable hasta el ejercicio de 2014, salvo que hubiera alguna reforma. Este sexenio, es casuístico en el sentido de que las reformas fiscales se establecen para un ejercicio, pero irán entrando en vigor en otros períodos, incluso años después de que se hici-eron las reformas. Esta situación es totalmente incorrecta al plantear refor-mas, sobre todo fiscales para ejercicios en los que los funcionarios encarga-dos de diseñar y aprobar estas disposiciones, ya ni siquiera estarán en sus puestos públicos. Reprochable totalmente esta situación. Qué le vamos a hacer, vivimos en el México del futuro, sin haber resuelto nuestro presente.

Algunas otras consideraciones en relación a la declaración anual:a)En nuestro estudio nos referimos a personas físicas que únicamente han obtenido ingresos por adquisición de bienes, por lo que, si existieran otros ingresos, deberán de considerarse según las reglas particulares para cada uno de ellos.b) Aunque en el capítulo de ingresos por adquisición de bienes no se esta-blece expresamente la inscripción de estas personas físicas al RFC, es indispensable hacerlo, si es que no están inscritas, ya que de otra forma sería imposible presentar la declaración anual.c) No olvidemos que además de todo lo anterior, el segundo párrafo del artículo 106 de la LISR obliga a que, las personas físicas que obtengan ingresos por premios, préstamos y donativos que en lo individual o en su conjunto que excedan de $ 600,000.00 deberán obligatoriamente presentar declaración anual donde informen dichas cantidades, aún y cuando las mismas se consideren exentas para los fines del ISR.

A continuación presentamos un caso práctico tanto del cálculo del pago provisional así como de la determinación del ISR anual para el ejercicio de 2010:

La Sra. Chula de Bonita de Hernández, quien es muy espléndida, le dona a su hermana la cantidad de $ 600,000.00 en efectivo el día 04 de Octubre de 2010. Nos solicita que le deter-minemos los efectos fiscales de dicho donativo:a)En primer orden, al tratarse de un donativo no exento del ISR la persona que lo recibe, deberá de consider-arlo como un ingreso por adquisición de bienes. (Art. 155 fracción I LISR)b)En los términos de la fraccin XIX del artí-culo 109 de la LISR, encontramos que, si bien es cierto, este donativo no estaría exento en su totalidad, consideramos que en los térmi-nos del inciso c) la per-sona que recibe el donativo

Límite Inferior

0.01 5,952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97

Cuota Fija - 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 13,087.44 39,929.04 73,703.40

% sobre el excedente del

Límite inferior1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00

Límite Superior

5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249,243.48 392,841.96

En adelante

ANAFINET | 07tiene derecho a la exención de hasta 3 Salarios Míni-mos del área geográfica del perceptor del donativo elevado al año. Para nuestro caso práctico, consid-eramos la zona geográfica C, siendo un importe exento de hasta $ 59,644.65 ($ 54.47 por 3 por 365). Por el excedente, se pagará el ISR correspondiente. En nuestra opinión, partiendo de la base de que el ISR debe de ser proporcional, consideramos que la exen-ción puede ser aplicada desde el pago provisional, y no sólo en la declaración anual. c)El dinero que recibe la hermana de la donante por seguridad lo deposita en un banco, por lo que al haber sido un depósito en efectivo, tendrá un IDE acreditable contra el ISR tanto en su pago provi-sional como en el ISR anual en cantidad de $ 17,550.00. El IDE calculado por el banco, en los tér-minos de la Ley relativa, se determina como sigue:








Palabras finales:


Concepto Importes Ingresos por adquisición de bienes 600,000.00 (-)Deducciones Autorizadas - (=)Base anual previa del ISR 600,000.00 (-)Ingreso exento (3 SMG al año) 59,644.65 (=)Base anual total del ISR 540,355.35 (-)Deducciones Personales 25,000.00(Gastos médicos)(=)Base gravable del ISR 515,355.35 (-)Límite Inferior 392,841.97 (=)Excedente del límite Inferior 122,513.38 (x)% sobre excedente del límite Inferior 30.00% (=)Impuesto marginal 36754.014 (+)Cuota Fija 73,703.40 (=)ISR del ejercicio 110,457.41 (-)IDE retenido acreditable 17,550.00(IDE acreditable) (-)Pagos Provisionales 108,071.07(Pago provisional efectuado)(=)ISR a cargo (a favor) (15,163.66)

Concepto Importes Importe del donativo recibido 600,000.00 (-)Ingreso exento (3 SMG al año) 59,644.65 (Art. 109 fracción XIX inciso c) LISR)

(=)Ingreso gravado 540,355.35 (x)Tasa de impuesto 20.00% (=)ISR a cargo 108,071.07 (-)IDE acreditable 17,550.00 (Ver inciso c) que antecede)

(=)Monto del pago provisional 90,521.07

Concepto Importes Depósito del donativo en efectivo 600,000.00 (-) Efectivo exento del IDE 15,000.00 (=) Base del IDE 585,000.00 (x) Tasa del IDE 3.00%(=) IDE retenido acreditable 17,550.00









Palabras finales:


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por Marco Antonio Olguín

Magna conferenciaDefensa Fiscal Estatégica

Durante el mes de diciembre el Licenciado Marco Antonio Olguín, reconocido litigante a nivel nacional y representante en Coatzacoalcos Veracruz de Anafinet, visitó Sonora para impartir la magna conferencia a los socios de nuestro estado con el tema "Defensa Fiscal Estrategica" en la ciudad de Hermosillo, acudiendo a la misma fiscalistas de todo el estado con la finalidad de estar presente en una más de lasconferencias que organiza nuestra agrupación para la comunidad fiscal en Sonora.

Marco Antonio Olguín, José de Jesús Ceballos Caballero Vicepresidente Anafinet y el C.P. Alberto Palacios al termino de la conferencia Defensa Fiscal Estrategica.

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Amparo en contra de orden de visita“El sobreseimiento del amparo en contra de visitas domiciliarias práctica común de los Juzgados de Distrito.”

El amparo procede en contra de la orden de visita es una interrogante a la cual varios de mis colegas le pueden responder que si sin embargo considero que tal afirmación tiene que ser cautelosa, pues si bien es cierto que en la teoría si debe proceder el amparo indirecto en contra de una orden de visita, también lo es que en la práctica la mayoría de las veces los Jueces de Distrito tienden a sobreseer el juicio por considerar que no es un acto de molestia. En el entendido que sobreseer un juicio, es el acto procesal proveniente del órgano jurisdiccional que concluye una instancia judicial sin resolver el negocio en cuanto el fondo, sino atendiendo a circunstancias o hechos ajenos de la controversia fundamental.

Tal sobreseimiento se fundamenta en el artículo 73, fracción XVIII, último párrafo, de la Ley de Amparo, en relación con el

artículo 114, fracción II, párrafo segundo del ordenamiento antes indicado, este es el fundamento que establecen el Juez de Distrito para no entrar al estudio del fondo del asunto, considerando que tal acto no es un acto definitivo ni de molestia, claro esta que para todo aquel que ha entendido o que se le ha realizado una visita entiende que definitivamente es un acto de molestia, a razón que la simple intromisión de los visitadores al domicilio causan una afectación, más aún si se considera que en la mayoría de las veces las ordenes de visita carecen de una debida fundamentación y motivación, por lo que tal acto de autoridad es violatorio a las garantías establecidas en los artículos 14 y 16 constitucionales, sin embargo tal acto de autoridad no se considera como un acto definitivo por lo que aun cuando la orden sea un acto inconstitucional, a criterio de algunos Jueces de Distrito se debe soportar la visita y una vez que la misma concluya y hasta que se

determine la situación jurídica fiscal, esto es en su mayoría hasta que se le notifique al contribuyente visitado la

determinación de un crédito, hasta ese momento se puede impugnar por juicio de nulidad o amparo según considere este o sus asesores, pero para

ello han transcurrido algunos meses y en ocasiones años.

Este razonamiento jurídico tiende a afectar tanto al contribuyente que tiene que soportar una visita ilegal, claro esta que si se encuentra bien asesorado interpone un juicio de nulidad (el mas recomendado que el amparo indirecto, lo cual será tema de otro artículo) y como consecuencia tal acto ilegal es declarado invalido por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en su mayoría de la veces, esto en palabras coloquiales significa que se cancela en crédito. Lo que tiene como consecuencia para el SAT un gasto en tiempo, en recursos materiales y humanos, los cuales se deben concentrar mas en lo evasores fiscales como lo

son el comercio informal, pues al ser cancelado el crédito no se cumple con sus expectativas de recaudación, la solución a ello es emitir actos legales.

Lo trascendente de tal circunstancia en el mundo jurídico de tales sobreseimientos es catastrófica y aterradora tanto el mundo patrimonial y jurídico del gobernado, así como las fragantes violaciones constitucionales, ya que se le ha facultado de forma implícita se otorga facultades al SAT puede emitir orden de visita inconstitucionales

esto es actos inconstitucionales, lo que es aberrante pues esta autoridad se considera de facto por arriba de la constitución, cuestión que a todas luces es

violatoria de nuestro sistema de impartición de justicia. Lo que sobrepasa cualquier entendido lógico – jurídico y se traduce en una violación directa al estado de derecho que debe imperar en nuestro país, es por ello que es preponderante que los amparos que se promuevan en materia fiscal sean hechos por especialistas en la materia a fin de evitar costos innecesarios y lo que es peor no resolver tales asuntos transgrediendo el patrimonio de los gobernados.

Autor: Lic. Alain Gómez [email protected] [email protected] del Despacho Jurídico en Materia FiscalConsorcio Fiscal, Administrativo y AduanalAsociado Legal de Despacho ChamlatyperezAsociado Legal de Diversas Firmas en PaísRepresentante de la Anafinet en el estado de TamaulipasAbogado Postulantes En Diferentes EstadosAsesor de Diferentes de Municipios en el país

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Pero a todo esto que nos dice las tesis y los diversos criterio que deben ser claramente las que resuelvan tales asuntos, al realizar una búsqueda somera en ellas descubrimos que existen criterios diametralmente opuestos, mientras ciertos criterios sostienen que en contra de la orden de visita improcedente el amparo otras tesis sostienen su improcedencia tal el ejemplo que a continuación se presenta:

En la Novena Epoca la Primera Sala publica en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: X, Noviembre de 1999 Tesis: 1a. XXVII/99 Página: 419 Materia: Administrativa Tesis aislada, se emite el siguiente criterio bajo el rubro:

ACTA DE VISITA DOMICILIARIA. NO CONSTITUYE RESOLUCIÓN FISCAL DEFINITIVA. AMPARO IMPROCEDENTE. El acta que se levanta con motivo de una visita domiciliaria, contiene una relación de hechos respecto de determinada situación, que advierten los visitadores, quienes no son autoridades que puedan determinar, válidamente, la situación jurídica del particular, pues su función solamente consiste en cerciorarse, conforme a la facultad conferida en la orden de visita correspondiente, de la cual es consecuencia legal y directa, del cumplimiento a las obligaciones fiscales del particular, precisando en todo caso las infracciones que consideren haber encontrado en la visita practicada. De ahí que el juicio de garantías, sea improcedente y debe sobreseerse de conformidad con lo dispuesto por el numeral 73, fracción XVIII, último párrafo, de la Ley de Amparo, en relación con el artículo 114, fracción II, párrafo segundo, de la citada ley, puesto que no se está en el caso de una resolución definitiva emitida por la autoridad fiscal en la que se determine la situación jurídica del auditado.Amparo en revisión 1837/98. David Pedro Ramos Barrón. 17 de febrero de 1999. Cinco votos. Ponente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas. Secretario: Miguel Ángel Cruz Hernández.Por lo contrario en la misma Novena Epoca la Segunda Sala Fuente publica en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: XIV, Octubre de 2001 Tesis: 2a. CCVIII/2001 Página: 435 Materia: Administrativa Tesis aislada.ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. PROCEDE EN SU CONTRA EL JUICIO DE AMPARO INDIRECTO, POR SER UN ACTO QUE AFECTA EN FORMA DIRECTA E INMEDIATA DERECHOS SUSTANTIVOS DEL

GOBERNADO CONSAGRADOS EN LA CONSTITUCIÓN FEDERAL.De una interpretación sistemática de lo dispuesto en los artículos 42, fracciones III y V, 43, 44, 45, 46, 46-A, 47 y 63 del Código Fiscal de la Federación, se advierte, por un lado, que uno de los medios con que cuenta la autoridad fiscal para comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales es la visita domiciliaria, la cual debe ordenarse a través de mandamiento escrito que satisfaga determinados requisitos constitucionales y legales, e inicia con la asistencia de los visitadores designados en el lugar y fecha señalados, y termina con el levantamiento de un acta final, en la que los auditores asientan los hechos u omisiones que conocieron, la que al igual que las actas parciales que hayan elaborado, son analizadas y calificadas con posterioridad por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público para, en su caso, determinar un crédito fiscal y, por otro, que por la serie de actos concatenados con que esa visita se desarrolla, implica un procedimiento, siendo la orden el acto que le da sustento, y de no existir el mandamiento o de no reunir los requisitos exigidos, aquél no debe iniciarse ni sustanciarse, y si se lleva a cabo no producirá efecto alguno en contra del visitado e, incluso, podría dar lugar al fincamiento de responsabilidad para la autoridad que lo practique. En estas condiciones, resulta evidente que la orden de visita domiciliaria, como acto de autoridad que causa molestias al particular, es susceptible de afectar en forma directa e inmediata sus derechos sustantivos consagrados en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, como lo es, entre otros, el de la inviolabilidad de su domicilio previsto en el ar t ículo 16 de ese Ordenamiento Supremo, por lo que puede ser impugnado a través del juicio de amparo indirecto en términos de lo dispuesto en el artículo 114, fracción II, párrafo primero, de la Ley de Amparo.

Amparo en revisión 2509/98. Mandujano y Mendoza, S.A. de C.V. 27 de octubre de 2000. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Juan Díaz Romero. Secretario: Armando Cortés Galván.Para quien suscribe el presente artículo si es procedente el amparo indirecto en contra de la orden de visitas emitidas por el SAT ya que en su mayoría son actos inconstitucionales por violentar las garantías individuales, no quiere decir que la visita en si sea violatoria de tales garantías pues nuestra misma Carta Magna las Contempla, lo que es inconstitucional el acto de autoridad el cual no reúne los requisitos indispensables establecidos en Nuestra Constitución. Es por ello que a fin de conseguir evitar que las autoridades emitan actos ilegales y ejercer nuestro derechos se debe impugnar la orden de visita por los contribuyentes afectados de los actos inconstitucionales debe interponer un amparo indirecto a fin de tener una oportunidad mas para evitar que se les determine un crédito fiscal, por actos inconstitucionales, esto es se cuenta con un medio de defensa al inicio de las facultades de la autoridad a fin de que no se emita un crédito mediante actos inconstitucionales. Sin embargo a fin de que los contribuyentes obtengan el amparo de la Justicia deben de acudir a asesores capacitados y especialista en la materia a fin de no crear gastos infructuosos y tendientes a dilapidar su patrimonio, pues ya tenemos suficiente con las autoridades hacendarías.

Para cualquier comentario duda o información sobre este tema quedo de ustedes en el correo [email protected]

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INTRODUCCIONDentro de las novedades en materia fiscal para este año 2011, nos encontramos con la transición del esquema de comprobación fiscal de papel a los medios electrónicos de manera obligatoria; situación que fue regulada a través de la modificación del artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación vigente para 2010, y mediante la emisión de diversas reglas misce-láneas.

Dada la complejidad de la transición del esquema de papel (2010) al esquema electrónico (2011), la autoridad fiscal dio la posibilidad a los contribuyentes (personas físicas y personas morales) de seguir usando comprobantes fiscales impresos en papel mediante la adhesión de un dispositivo de seguridad (CBB).

Aquí es importante subrayar y precisar que aquellos contribuyentes que hayan optado por lo dispuesto en el Articulo Décimo Transitorio Fracción II del CFF (comprobantes tradicionales impresos por un Impresor Autorizado) no deberán de adherir el dispositivo de seguridad o CBB (Código de Barras Bidimensional). El artículo anterior reza de la siguiente manera:II. Los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigor de la reforma al artículo 29 del Código Fiscal de la Federación, tengan comprobantes impresos en establecimientos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria, podrán continuar utilizándolos hasta que se agote su vigencia, por lo que estos podrán ser utilizados por el adquirente de los bienes o servicios que amparen, en la deducción o acreditamiento, a que tengan derecho conforme a las disposicio-nes fiscales.

Transcurrido dicho plazo, sin que sean utilizados, los mismos deberán cancelarse de conformi-dad con lo dispuesto por el reglamento del propio código.

GENERALIDADES DEL CBBEl Código de Barras Bidimensional (CBB) es el sucesor del código de barras y permite recopilar toda la información necesaria para identificar al contribuyente. Este código es proporcionado por el SAT de manera gratuita, con una vigencia de dos años contados a partir de la fecha de aprobación de la asignación de folios.

Dentro las opciones para poder emitir comprobantes fiscales, las disposiciones fiscales permiten el uso de comprobantes impresos con Código de Barras Bidimensional, para los contribuyentes con:· Ingresos acumulables iguales o menores a 4 millones de pesos al año.· Ingresos acumulables mayores a 4 millones de pesos, con la limitante de usarlos solo para operaciones menores a 2 mil pesos.

Es importante subrayar que aquellos contribuyentes que caigan en el supuesto de agota-miento o caducidad de sus comprobantes impresos antes del 31 de Diciembre de 2010 o que inicien operaciones en 2011 (cuidando no rebasar el tope de 4 millones de pesos) podrán usar comprobantes fiscales impresos con código de barras bidimensional (CBB); en el caso que el contribuyente supere los 4 millones de pesos de ingresos acumulables, sólo podrá usar factura en papel hasta el mes en que ocurra esto y deberá utilizar comprobantes fiscales digitales por internet (CFDI) a partir del mes siguiente.

Los contribuyentes que hayan superado el tope de los 4 millones de pesos de ingresos acumu-lables, podrán usar estos comprobantes fiscales hasta el mes de marzo de 2011.Los pasos para obtener el Código de Barras Bidimensional son:1. Contar con Firma Electrónica Avanzada vigente (obligatorio).2. Solicitar la asignación de folios y en su caso serie para la expedición de comprobantes fiscales impresos en el SICOFI dentro de la pagina del SAT (www.sat.gob.mx)3. Señalar el rango de folios y en su caso serie que se solicitan.

CP y MA Mario Orlando Beltrán López•Contador Público por la Universidad Autónoma de Chiapas, Facultad de Contaduría Pública, Campus IV Tapachula, Chiapas•Maestro en Administración por el Instituto de Estudios Superiores de Chiapas, Plantel Tapachula•Diplomado en Áreas de lo Fiscal por la Universidad Autónoma de Chiapas,•Facultad de Contaduría Pública, Campus IV Tapachula, Chiapas•Socio del Colegio de Contadores Públicos de Chiapas, AC•Socio de la Asociación Nacional de Fiscalistas.Net, AC•Ex Sindico del Contribuyente Suplente ante el [email protected] [email protected] www.btconsultores.mex.tl @cpmariobeltran

Comprobantes Fiscales con Código de Barras Bidimensional (CBB)

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4. Seleccionar el tipo de comprobante fiscal con el que se utilizarán los folios.5. Firmar la solicitud de asignación de folios con la FIEL vigente del contribuy-ente emisor.Cabe mencionar que el SAT podrá autorizar total o parcialmente los folios solicitados, y que para tales efectos emitirá el acuse de aprobación.

El CBB contendrá los siguientes requisitos:· RFC del emisor· No. de aprobación· Rango de folios aprobados y en su caso serie· Fecha de la asignación de folios· Vigencia.Para descodificar el CBB se pueden utilizar dispositivos móviles como el BlackBerry® o Iphone®, o mediante la siguiente página de internethttp://bit.ly/GsUrU.

Una vez obtenido el CBB, los comprobantes fiscales se pueden imprimir por cuenta del contribuyente a través de aplicaciones ofimáticas como MSWord ®, MS-Excel ®, etc. o algún software (casa, oficina, café internet) o por medio de una imprenta (sin autorización del SAT), cuidando cumplir los siguientes requisitos fiscales:De acuerdo al artículo 29-A del CFF:1. Nombre, denominación o razón social del emisor.2. Clave del Registro Federal de Contribuyentes del emisor.3. Domicilio fiscal de quien los expida.4. Lugar y fecha de expedición.5. Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se expida.6. Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen.7. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra,8. Monto de los impuestos que deban trasladarse, en su caso, desglosa-dos por tasas.9. Número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la cual se realizó la importación, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación. De acuerdo a la 3ª RMRMF para 2010 (Regla I 2.23.2.1)10. El CBB proporcionado por el SAT al contribuyente al momento de la asignación de los folios, mismo que deberá reproducirse con un mínimo 200/200 dpi en un área de impresión no menor a 2.75 cm. por 2.75 cm.11. El número de aprobación del folio asignado por SICOFI.12. El número de folio asignado por el SAT y en su caso la serie.13. La leyenda “La reproducción apócrifa de este comprobante constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales”, misma que deberá ser impresa con letra no menor de 5 puntos.14. La leyenda “Este comprobante tendrá una vigencia de dos años contados a partir de la fecha aprobación de la asignación de folios, la cual es: dd/mm/aaaa”, misma que deberá ser impresa con letra no menor de 5 puntos.

Otros requisitos.15. Señalar en forma expresa si el pago se hace en una exhibición. (Art. 29 CFF, 32 LIVA)16. En el caso de personas físicas que tributen conforme al Régimen deActividades Empresariales y Profesionales, así como en el Régimen Intermedio; además, debe imprimir la leyenda “Efectos fiscales al pago” de conformidad con lo señalado en la fracción III del Art.133 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.En caso de que sean emitidos por personas morales del Régimen Simplificado, los comprobantes deberán llevar además la leyenda: “Contribuyente del Régimen de Transparencia”.

REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES CON CBB

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CURSOFACTURACION ELECTRONICA

por Miguel Chamlaty

Miguel Chamlaty Presidente Nacional de Anafinet visitó Sonora en el mes de diciembre para impartir la conferencia de "Facturación Electrónica 2011" en Hermosillo y Obregón a los socios anafinet de nuestro estado.

El C.P. Miguel Chamlaty durante la impartición del curso de facturación electrónica en su visita a Sonora.

José Ceballos, Miguel Chamlaty, Rosario Galaviz y Jesús Casteleiro, Vicepresidente, Presidente, Representante en Huatabampo y Obregón respectivamente.

El C.P. José de Jesús Ceballos Caballero Vicepresidente Nacional otorgandole a Miguel Chamlaty un reconocimiento por los cursos impartidos en diciembre en Sonora.

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COMPROBANTES SIMPLIFICADOSLa utilización de los compro-bantes simplificados desde hace años ha sido necesaria para las operaciones que se lleven a cabo con el público en general, son utilizados tanto por contribuyentes que emiten comprobantes fiscales con todos los requisitos que marca el Código Fiscal de la Federación (facturas) así como por contribuyentes de los lla-mados REPECOS que solamente realizan actividades con dicho público en general.

ANTES DE CFDIHasta el 31 de diciembre de 2010 la situación con este tipo de comprobantes estaba regulada por el artículo 29A del Código Fiscal de la Feder-ación, correlacionado con el artículo 51 del Reglamento de dicho Código, sin embargo de éste último se desprende otra obligación que es la elabo-ración de una factura global, pero veamos como el Código nos remite a su reglamento:

Art. 29A del Código Fiscal de

la Federación…Los contribuyentes que reali-cen operaciones con el público en general, respecto de dichas operaciones deberán expedir comprobantes simplificados en los términos que señale el Reglamento de este Código. …

Es aquí, donde aplicable hasta el 2010, el Código nos señala que para efectos de los com-probantes simplificados debe-mos acatar lo dispuesto por su reglamento, y para tales efec-tos es el artículo 51 el cual nos hace mención de qué tipo de comprobantes de los ya men-cionados podrán elaborar los contribuyentes. Pero por que decir que hasta el 2010 si tal artículo no sufre modificación alguna para el 2011, pues por la sencilla razón de que uno de los requisitos que se men-ciona aquí para los comproban-tes simplificados es la frac-ción II del artículo 29A del Código Fiscal del Federación, la cual nos habla hasta el 31 de diciembre de 2010 de que debe llevar

impreso el folio, sin embargo a partir del 1 de enero de 2011 ya modificada esta frac-ción menciona que debe con-tener el folio asignado por el SAT o por un proveedor de CFDI y es aquí donde el Reglamento del citado Código ya exigiría que los comprobantes simpli-ficados fueran electrónicos como ya lo son las facturas, sin embargo la situación no es esa, por lo tanto las autori-dades administrativas public-aron recientemente reglas de carácter general que prevén que dichos comprobantes no sufrirán cambios, excepto por una nueva obligación para varios contribuyentes que sería la elaboración de factu-ras globales.

Una de las discusiones ha sido precisamente la elaboración de las famosas facturas globales, ya que ha habido confusión entre los contribuyentes de cómo y cuándo hacerlas, toda vez que hasta antes de la entrada en funcionamiento de los CFDI solo se hacían com-probantes impresos por estab-

LOS COMPROBANTES SIMPLIFICADOS Y LAS FACTURAS GLOBALESANTES Y DESPUES DE LOS CFDI

C.P. y M.I. Julio César Cortés Molina.Contador Público por la Universidad Veracruzana, Maestría en Impuestos por el Instituto de Estudios Universitarios A.C., graduado con honores; Diplomados en Defensa Fiscal, Diplomados en Actualización Fiscal, Consultor Fiscal y Socio Director de CMA Grupo Fiscal Empresarial S.C.; Catedrático de Universidades, Socio y Representante en Martínez de la Torre, Ver. de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net A.C.; Socio del Colegio de Contadores Públicos de Xalapa A.C.; Expositor y Conferencista en diversos temas fiscales.

C.P. y M.I. Julio César Cortés Molina.Contador Público por la Universidad Veracruzana, Maestría en Impuestos por el Instituto de Estudios Universitarios A.C., graduado con honores; Diplomados en Defensa Fiscal, Diplomados en Actualización Fiscal, Consultor Fiscal y Socio Director de CMA Grupo Fiscal Empresarial S.C.; Catedrático de Universidades, Socio y Representante en Martínez de la Torre, Ver. de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net A.C.; Socio del Colegio de Contadores Públicos de Xalapa A.C.; Expositor y Conferencista en diversos temas fiscales.

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lecimientos autorizados y los CFD, y cuando se realizan operaciones con el público en general como ya se mencionó se elaboran comprobantes simpli-ficados que de acuerdo con el artículo 51 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación podrán ser:

- Comprobantes que únicamente cumplan con los requisitos de las fracciones I, II y III del artículo 29A del CFF.- Copia de los tickets que emite las maquinas registra-doras, equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal.

Sin embargo, en este artículo 51 del reglamento del CFF se menciona que se debe elaborar una factura global pero es solamente para aquellos que cuenten con máquina registra-dora, ya que es precisamente en la fracción II donde se señala esta obligación y no en el resto del artículo, veamos el texto:

ART. 51 DEL REGLAMENTO DEL CFF:Para los efectos del artículo 29-A, tercer párrafo del Código, los comprobantes sim-plificados podrán expedirse en alguna de las formas siguientes:

I. Comprobantes que cumplan con los requisitos a que se refiere el artículo 29-A, fracciones I, II y III del Código, los cuales señalen el importe total de la operación consignado en número o letra y se expidan en original y copia, debiendo estar folia-dos en forma consecutiva pre-viamente a su utilización. La copia se entregará al intere-sado y los originales se con-servarán por el contribuyente que los expide;

II. Comprobantes consistentes en copia de la parte de los registros de auditoría de sus máquinas registradoras, equi-pos o sistemas electrónicos de

registro fiscal, en la que aparezca el importe de

las operaciones de que se trate y siempre que se cumpla con l o siguiente:a. Los regis-tros de audi-toría conten-gan el orden consecutivo de operaciones y el resumen total de

las ventas diar-ias, revisado y

firmado por el audi-tor interno de la

empresa o por el con-tribuyente, y

b. Se formulen FACTURAS GLOBALES diarias con base

en los resúmenes de los registros de auditoría,

separando el monto del impuesto al valor agregado a cargo del contribuyente. Dichas facturas deberán estar firmadas por el auditor interno de la empresa o por el contribuyente, yIII. …Es así como al analizar la transcripción de este artí-culo se puede apreciar que hasta el 2010 los únicos que estaban obligados a emitir una factura global eran aquellos que contaban con una máquina registradora o bien con equi-pos o sistemas electrónicos de

registro fiscal, para lo cual aquellos que tenían sus factu-ras por imprenta autorizada y que a su vez contaban con com-probantes simplificados para las operaciones a público en general, no estaban en ningún momento obligados a realizar una factura global diaria por las ventas hechas a dicho público en general. En resumen, antes de la entrada en vigor de los com-probantes fiscales por inter-net (CFDI), dicho de otra manera, antes del 1 de enero de 2011, las operaciones con el público en general podían ser realizadas con comproban-tes que contengan únicamente los requisitos de las fraccio-nes I, II y III del art. 29A del CFF, o bien con las maqui-nas registradoras o con los equipos o sistemas electróni-cos de registro fiscal, para lo cual aquellos que utilizan, maquinas registradoras, equi-pos o sistemas electrónicos de registro fiscal, debían elaborar una factura global la que deberá ser firmada por el auditor interno o bien por el contribuyente, además de separar el monto del IVA a cargo del contribuyente. DESPUES DE CFDI

A partir del 1 de enero de 2011 con la entrada en vigor de los CFDI y con las respec-tivas modificaciones al Código Fiscal de la Feder-ación, el reglamento de éste y básicamente el artículo 51 queda fuera de lugar toda vez que como ya se mencionó en líneas anteriores, pareciera que ahora los comprobantes simplificados consistentes en documentos impresos, o de las llamadas notas de venta, ahora tendrían que ser electróni-cas, ya que al mencionar el reglamento la fracción II del artículo 29A del mencionado Código como uno de los requi-sitos de dichos comprobantes, obliga a que éstos cuenten con el folio asignado por el SAT o por un proveedor de certifi-cación de CFDI, sin embargo, de último momento la autoridad salió a aclarar esta situación y precisamente el 28 de diciembre de 2010 publicó la tercera modificación a la resolución miscelánea 2010-2011 y en ella se encuentra la regla I.2.10.22 la cual per-mite seguir utilizando los comprobantes simplificados

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que se encuentran ya enuncia-dos en el artículo 51 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación sin que lleg-uen a ser electrónicos, y que pueden ser impresos por el propio contribuyente, pero que además deja ver una nueva obligación para ellos, que sería la elaboración de la famosa factura global.

Ya para el 2011 existen varias formas de emitir comprobantes fiscales por parte de los con-tribuyentes, sean facturas que se hayan impreso en imprenta autorizada a mas tardar en el 2010, sean factu-ras impresas en 2011 por el propio contribuyente con código de barras bidimen-sional, así como los compro-bantes fiscales digitales (CFD) y los comprobantes fis-cales digitales por internet (CFDI), pero en cualquiera de éstas opciones los contribuy-entes al llevar a cabo opera-ciones con el público en gen-eral deben emitir también com-probantes fiscales y toda vez que el reglamento del Código Fiscal de la Federación quedo obsoleto en cuanto a esta situación, la regla mencio-nada en el párrafo anterior permite seguir utilizando los comprobantes simplificados ya señalados en el artículo 51 de dicho reglamento pero elimina la fracción II del artículo 29A del CFF la misma que como se ha manifestado en varias ocasiones es la que exige el folio asignado por el SAT o por un proveedor de CFDI, y adiciona al texto la oblig-ación de imprimir en el com-probante el folio de manera consecutiva previamente a su utilización, es así que de esta manera para el 2011 las operaciones con el público en general se seguirán reali-zando de la misma forma que en 2010 y ejercicios anteriores independientemente del tipo de comprobantes que se vayan a estar emitiendo, sean impresos, o electrónicos, pero ¿qué es lo que cambia en relación al ejercicio ante-rior?, la respuesta está en que ahora todos los contribuy-entes que opten por emitir comprobantes simplificados basados en esta regla, deberán emitir una factura global por el acumulado de esos compro-bantes, y es aquí donde depen-diendo de qué tipo de compro-bantes fiscales expida el con-

tribuyente será la periodici-dad en la que deberá hacer estas facturas globales.

FACTURAS GLOBALES

Periodicidad y Plazo para elaborarlas

Aquellos contribuyentes que expidan CFD o CFDI en 2011 y que sus operaciones con el público en general las reali-cen emitiendo comprobantes simplificados basados en el segundo párrafo de la regla I.2.10.22 deberán emitir un CFD o CFDI global MENSUAL respectivamente en el cual anotaran el RFC genérico y los números de folios de los com-probantes simplificados que amparen esta factura elec-trónica global.

Aquellos contribuyentes que opten por emitir comprobantes fiscales impresos por ellos mismos y que le incorporen el código de barras bidimen-sional (CBB) proporcionado por el SAT y que sus operacio-nes con el público en general las realicen emitiendo com-probantes simplificados basa-dos en el segundo párrafo de la regla I.2.10.22 deberán emitir una fac-tura global MENSUAL con CBB la cual con-tenga los números de folios de los compro-bantes simpli-ficados que a m p a r e n esta fac-t u r a , c a b e destacar que aquí no será necesario agregarles el RFC del cliente puesto que no lo hay, ni siquiera el RFC genérico.

Los contribuyentes que a más tardar en 2010 imprimieron sus comprobantes fis-cales en una imprenta autorizada por el SAT y que los utilicen a partir del 1 de enero de 2011 hasta que se les acaben o que caduquen, y que sus operaciones con el público en general las reali-cen emitiendo com-

probantes simplificados basa-dos en el segundo párrafo de la regla I.2.10.22 deberán emitir una factura global DIARIA la cual contenga los números de folios de los com-probantes simplificados que amparen esta factura y que al igual que las del párrafo anterior no será necesario agregarles ningún RFC.

Independientemente de que tipo de comprobante fiscal de los señalados en los párrafos anteriores, emita un con-tribuyente, las facturas glo-bales deberán ser elaboradas a más tardar dentro del mes siguiente.

Otros requisitosLas facturas globales además de lo ya mencionado deberán ser firmadas por el auditor interno de la empresa o bien por el contribuyente y conten-drán de forma expresa y sepa-rada el Impuesto al Valor Agregado a cargo del con-tribuyente.

Dudas y/o comentarios: [email protected]íguenos en twitter: @cpjulioccortes

LAS FACTURAS GLOBALES DEBERÁN SER ELABORADAS A MÁS TARDAR DENTRO DEL MES SIGUIENTE

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Reunión Directiva

El pasado mes de diciembre se llevó a cabo en Hermosillo la Reunión de la Directiva Anafinet en el Estado de Sonora.

Encabezando la reunión en Hermosillo estu-vieron presentes el C.P. José de Jesús Cebal-los, Vicepresidente , C.P. José de Jesús Perez Presidente Fundador y el C.P. Miguel Cham-laty actual Presidente Anafinet.

Durante el evento se firmó un acuerdo de colaboración entre Anafinet y el Centro de Estudios Superiores del Estado de Sonora (CESUES) .

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en Sonora

Durante la reunion de Directiva se tuvo la presencia del C.P. Alejandro Lopez

Caballero Secretario de Hacienda del Estado de Sonora.

De parte de la Directiva Nacional Anafinet se le otorgó un reconocimiento como Socio Distinguido al C.P. Alejandro López Caballero por su apoyo en la difusión de la cultura fiscal.

Grupo de miembros de la Directiva Anafinet que estuvieron presentes de diversas ciudades como Hermosillo, Nogales, Obregón, San Luis Rio

Colorado, Huatabampo, Guaymas , Mexicali, Monterrey y Veracruz.

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En tiempo de crisis siempre es bueno saber qué beneficios aplican para cada tipo de negocio, sobre todo para un consultor, o asesor financiero. En el caso de maquiladoras, existen beneficios fiscales en materia de precios de transferencia, para las leyes ISR e IVA.Está casi garantizado que una maquiladora, por su naturaleza, tiene operaciones con partes relacionadas, ya que generalmente, son “sucur-sales” de una Casa Matriz en Estados Unidos, Canadá o algún otro país, y existen en México para efectos de maquilar trabajo, por el bajo costo que representa la mano de obra en nuestro país.Para tales efectos, materia prima y/o producto semi-terminado son importados temporalmente desde la Casa Matriz en el extranjero a México en una operación de compra, para posteriormente ser modificado mediante un proceso de producción, donde se le agrega valor al producto y se exporta en una operación de venta, a la misma Casa Matriz.Las operaciones de compra, y posteriormente la venta, son con partes relacionadas, por lo que son sujetas al artículo 216-bis de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, donde se especifica que el mínimo de utilidad fiscal de este tipo de empresas debe ser equivalente al 6.9% sobre el valor total de los activos utilizados en la operación de maquila; o el 6.5% sobre el monto total de los costos y gastos incurridos en el año. Asimismo, las ventas que realice la maquiladora en territorio nacional, son sujetas a documentación mediante un estudio de precios de transferencia conforme a lo establecido en los artículos 215 y 216 de la LISR.El beneficio en este caso, consiste en que se reduce del impuesto sobre la renta que resulte sobre la utilidad fiscal mayor determinada conforme al 6.9% sobre el total de activos o al 6.5% sobre costos y gastos, el impuesto sobre la renta que resultaría de calcular dicha utilidad fiscal aplicando el 3% en ambos casos.En materia de comercio exterior, cuando se importa temporalmente, dicho trámite es libre de aranceles, siempre y cuando se retornen al extranjero los artículos importados, según lo que aplique el plazo de permanencia establecido varía entre 6 meses y 1 año. Las ventas de inventario realizadas en territorio nacional en parte o en su totalidad, son sujetas al pago de aranceles, así como de un cambio de régimen temporal a definitivo.Por otro lado, existen en México acuerdos realizados entre el contribuy-

ente y el Sistema de Administración Tributaria (“SAT”), para acordar los criterios para evaluar operaciones futuras entre empresas relacionadas. Estos Acuerdos de Precios por Anticipado (“APAs” y por sus siglas en inglés “Advance Pricing Agreements”) incluyen específicamente:1. Los bienes o servicios involucrados en las operaciones;2. Los métodos utilizados para evaluar dichas transacciones;3. Cómo se determinan los comparables,4. Acordar un porcentaje de utilidad para el pago de impuestos; y5. Los ajustes que se realizarán sobre los mismos, para mejorar la comparabilidad.Estos acuerdos son solicitados por el contribuyente. Pueden ser unilate-rales, bilaterales o multilaterales, ya que pueden ser celebrados con más de una Administración Tributaria, cuando las partes relacionadas son residentes de diferentes países.Los APAs son de mucha utilidad cuando hay operaciones importantes o considerables, ya que no serían cuestionadas, siempre que se manten-gan dentro de los límites establecidos por dicho acuerdo y pueden negociarse por un periodo de cinco ejercicios fiscales.Cualquiera de las dos opciones para documentar estas operaciones, debe ser presentada ante la autoridad fiscal durante los tres primeros meses a partir del fin de ejercicio. Sin embargo también existe la opción de un “Self-Assessment” como alternativa de documentación. Esto consiste en elaborar un estudio de precios de transferencia, que aplica bajo la circunstancia de que los activos de operación sean propios de la maquiladora en cuestión.Grupo “ABC Precios de Transferencia, S.C.” cuenta con la experiencia necesaria para asesorar y brindar un servicio a empresas que efectúen operaciones intercompañía, así como a diferentes asesores de negocios, consultorías y/o despachos fiscales y contables, sobre todo lo relacio-nado a temas de precios de transferencia, tanto para Maquiladoras, o diferentes Compañías y Grupos Multinacionales involucrados en cualquier sector de industria.Con gusto comentamos cualquier duda relacionada con el presente documento.L.C.P.F. Paulina Cañez · [email protected] ABC · 01-800-847-8413www.abc-preciosdetransferencia.com.mx

“Beneficios Fiscales para Maquiladoras en Materia de Precios de Transferencia”

“Beneficios Fiscales para Maquiladoras en Materia de Precios de Transferencia”

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El lunes 17 de enero 2011, se publica en el Diario Oficial, la Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores.

Esta ley se aplica únicamente a los trabajadores de la inicia-tiva privada, es decir, a aquéllos cuya relación de trabajo se encuentra com-prendida en el apartado A del art. 123 de la Con-stitución Politica de los EUM. Benditos burócratas, se quedan fuera de los beneficios que otorga esta ley.

Para que el patrón dem-uestre que ha optado por otorgar esta ayuda alimen-taria, debe establecer la prestación dentro de su contrato colectivo de tra-bajo. Qué bueno que la inmensa mayoría de los minis y micropatrones no cuentan con esta modalidad de contratación colectiva por si desean aplicar esta ley y "beneficiarse" de sus estímulos fiscales... [*puntos suspensivos*].

Esta ley tiene como uno de sus objetivos, la de que los trabajadores consuman una dieta correcta. La Sria de Salud nos dirá las caracteristicas de lo que debe ser una "dieta Correcta".

Las formas en que los patrones podrán establecer sus esquemas de ayuda alimentaria serán:I. Comidas proporcionadas a los trabajadores en:a) Comedores;b) Restaurantes, uc) Otros establecimientos de consumo de alimentos.Los establecimientos contemplados en los incisos a), b) y c) de esta fracción podrán ser contratados directamente por el patrón o formar parte de un sistema de alimentación administrado por terceros mediante el uso de vales impresos o electrónicos, yII. Despensas, ya sea mediante canastillas de ali-mentos o por medio de vales de despensa en formato impreso o electrónico. Afortunadamente, en esta ley se establece de forma clara que el patrón NO podrá otorgar la ayuda ali-mentaria en efectivo.

Desafortunadamente, tanto en el art. 3o. como en el 8o. se establece el contrato colectivo, como la forma de demostrar el "consenso" entre patrón y trabajadores para el otorgamiento de la ayuda ali-mentaria, dejando fuera a aquéllos centros de tra-bajo que no cuentan con modalidad colectiva de relaciones de trabajo.

Los patrones que otorguen la ayuda alimentaria, deberán llevar un control documental que pruebe que ha sido entregada a los trabajadores. Un buen control, lo será el recibo de pago de salarios o una lista firmada por los trabajadores.

Si se opta por entregar vales de despensa o elec-trónicos, no se podrán canjear por efectivo ni por articulos diversos a la despensa, x ejemplo, alco-hol o tabaco. Me pregunto, quién será la guapa autoridad que establezca las formas de verificación de que esta disposición no se ha violado.

El incentivo fiscal por otorgar esta ayuda alimen-taria será: Que los gastos en los que incurran los patrones para proporcionar servicios de comedor a sus trabajadores, así como para la entrega de despensas o de vales para despensa o para consumo de alimentos en establecimientos, serán deducibles en los términos y condiciones que se establecen en la Ley del Impuesto sobre la Renta y en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única y los ingresos correspondientes del trabajador se considerarán ingresos exentos por prestaciones de previsión social para el trabajador, en los términos y límites establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta y no formarán parte de la base de las apor-taciones de seguridad social en los términos y condiciones que para el caso dispongan las leyes de seguridad social.

Ley de Ayuda Alimentariapara Trabajadores...

Lic. Pepe Soto

www.ppsotoasesor.com

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En el transcurso de la vida profesional hemos experimen-tado que la actividad criminal financiera, ha ido en aumento, esto facilitado por la falta de supervisión de los jefes y supervisores de las aéreas que manejan bienes y valores susceptibles de sustraerse de la empresa, así como la cada día en aumento idea de querer tener dinero fácil sin ningún esfuerzo y en grandes cantidades, generado por una falta de valores que deberían de ser inculcados desde el mismo ambiente familiar, escolar y finalmente en los centros de trabajo.

A continuación les comentamos en forma breve, una intro-ducción del curso impartido por nuestro Grupo Serco en varios hoteles de la ciudad de Cancún, Playa del Carmen, y Cozumel, así como en Colegios de Contadores Públicos, estamos en la mejor disposición de adecuar este tema a su empresa en particular. Comete el delito de fraude, “el que engañando o

aprovechándose del error en que este se halla se hace ilícitamente de alguna cosa o alcanza un lucro indebido. Art.386 Código Federal Penal”. Los fraudes son el producto del ingenio del delincuente (defraudador), aunado a la buena fe o confianza de la víctima (defraudado), principales razones que permiten que el ilícito se cometa y siempre se realiza con dolo o intención para obtener un bien.

El fraude es uno de los mayores males que aquejan y preo-cupan a las empresas en general y ha sido una constante preocupación de propietarios y ejecutivos de las mismas. Los esfuerzos por erradicarlos han sido tenaces, partici-pando activamente en este renglón los licenciados en contaduría y finanzas, por su conocimiento acerca de los controles internos en los diversos rubros del balance, en este sentido su responsabilidad toma especial relevancia, puesto que debe determinar las condiciones y los controles adecuados, para eliminar riesgos y en conse-

CPC GILBERTO PEÑA CRUZContador Público Certificado desde el año de 1999 y cumpliendo con la Norma Profesional de Educación Continua ininterrumpidamente desde el año de 1993. Socio Director del Despacho Consultoría y Administración del Caribe, S.C.(Grupo Serco) desde 1993, Ex catedrático de la Universidad la Salle en Cancún, Escuela Superior de Comercio y Administración y de la Escuela Superior de Turismo del Instituto Politécnico Nacional, del Centro de Estudios Superiores de San Ángel en México D.F. , del Conalep de Mérida Yucatán, prestó sus servicios en la Industria Hotelera por 20 años en diversas cadenas, Ex integrante del comité de principios de contabilidad y miembro del Colegio de Contadores Públicos de Cancún Quintana Roo, A. C. desde 1993, Ex Director de Ingresos del Municipio de Benito Juárez Quintana Roo, Secretario del Colegio de Contadores Públicos de la Riviera Maya, A.C. en Playa del Carmen Quintana Roo, Representante para Quintana Roo de la Asociación Nacional de Fiscalistas, A.C. (Anafinet), Expositor de Diversos temas de la Contaduría a Nivel Nacional, socio y secretario del Club de Leones Cancun Turquesa, A.C.

El FraudeAuditoría Forensey la

El FraudeAuditoría Forensey la

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q u e p e r m i t e

reunir y presentar información

financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada por una corte contra los perpetradores de un crimen económico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.

Inicialmente la auditoría forense se definió como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno, desfalco, malversación de fondos, prevaricato, conflicto de intereses, etc.

Sin embargo, la auditoría forense no solo está limitada a los hechos de corrupción administrativa, también el profesional forense es llamado a participar en actividades relacionadas con investigaciones sobre:

•Crímenes fiscales•Crimen corporativo y fraude.•Lavado de dinero y terrorismo•Discrepancias entre socios o accionistas.•Siniestros asegurados.•Disputas conyugales, divorcios y•Pérdidas económicas en los negocios, entre otros

Sobre este tema, la actitud de los contadores y auditores ha generado un gran giro,

especialmente al comprender cómo su labor facilita el apoyo a las investigaciones judiciales que mediante evidencias contables aclaran diferentes disputas legales.

La experiencia nos dice, que para complementar los conocimientos del contador y auditor habitual y formarlo como auditor forense, se deben incluir aspectos de investigación legal y formación jurídica, con énfasis en la recolección de pruebas y evidencias, ya que sus habilidades en el manejo de evaluación de control interno y procedimientos de auditoría, lo destacan como un profesional de alta idoneidad.Así las cosas es de suma importancia el diseñar nuestros controles y documentos, a manera de que nos sirvan de prueba plena en una embarazosa situación de verse obligados a levantar una demanda en contra de los perpetradores del fraude, medidas que se han visto verdaderamente descuidadas por parte del personal administrativo de las empresas .

De la misma manera contar con un plan de contingencia para saber qué hacer cuando nos encontremos con alguna de estas situaciones.

cuencia, errores. El fraude es el delito del ingenio, por lo que debemos estar siempre alerta, ya que en cuanto se detecta alguna anomalía y se corrige a través de modificar los controles existentes o la implementación de nuevos controles, habrá alguien que discurra la forma de evitar-los, es decir, es una carrera sin fin.

Para que exista un fraude tienen que existir los siguientes factores:• La motivación. Es el deseo de tener o mantener un estilo de vida superior a sus ingresos. • La oportunidad. Se presenta cuando no se tienen controles establecidos o estos son débiles y las medidas correctivas no existen o son muy benignas.• La justificación. Existen múltiples razones, de acuerdo a la persona que lo comete y que generalmente están inconformes con todo, resaltando los siguientes factores: sueldo insuficiente, exceso de trabajo, inequidad de la riqueza, el pensar que todo el mundo lo hace y otros más

En la guía 6080 “Ayuda para prevenir, disuadir y detectar el fraude” contenida en el libro de Normas y Procedimien-tos de Auditoria y Normas para Atestiguar, emitidas por la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, se hace men-ción al tema y se abarcan medidas como medidas de “Detección del Fraude”, adopción de “Código de Ética y de Conducta”, “Cultura y Entorno de Fomento a la Honradez ” medidas que en la realidad actual no resuelve el problema por completo, por el contrario no debemos de dejar de llevar a cabo una adecuada supervisión, establecimiento

de medidas de control interno dinámicas las cuales irán cambiando conforme la empresa vaya modernizando sus sistemas y procedimientos. Prueba de que las formas de fraude se van agudizando son los cometidos por Enron, Global Crossing y World COM, calificadoras de Bolsa que pusieron a temblar al Mundo Financiero situaciones que llevaron a que en Estados Unidos de publicar la ley “Sorbone Oxley” la cual tiene como objetivo Normar y transparentar los reportes finan-cieros que las empresas que cotizan en Bolsa presentan y dar mayor seguridad a los inversionistas locales y de cual-quier parte del mundo que coticen en Bolsas de los Esta-dos Unidos.

Asi como temas recurrentes de falsificacion de documen-tos y billetes, extraccion de activos fijos de las empresas, alteracion de la contabilidad, el Pishing o robo de identi-dad, falsificación de tarjetas de crédito, conductas que pueden llevar a la desaparición de la empresa.

Auditoria ForenseEn el lenguaje común, el término forense se asocia única-mente con la medicina legal y con quienes la practican, inclusive en la mayoría de nuestros países se refieren frecuentemente a identificar este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte) patología (ciencia médica que estudia las causas, síntomas y evolución de las enfermedades) y autopsia (examen y disección de un cadáver, para determinar las causas de su muerte).

Remitiéndonos al diccionario hispano universal, observamos que el término forense corresponde al latín forensis, que significa público, sin embargo y complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latín que significa foro, plaza pública o de mercado en las antiguas ciudades Romanas donde se trataban las asam-bleas públicas y los juicios. Por exten-sión, sitio en que los tribunales oyen y determinan las causas; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley, en la medida en que se busca que un profesional idóneo asista al juez en asuntos lega-les que le competan y para ello aporte pruebas de carácter público para presentar en el foro, para nuestros tiempos, en la corte.

En términos de contabilidad, la contaduría forense es una ciencia

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q u e p e r m i t e










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SIPRED SIPREIvsvs

Estimados Clientes y Amigos,

Desde el pasado 17 de diciembre se publicó en el Diario Oficial de la Federación(DOF) el Anexo 21 de la Segunda Resolución de Modificaciones a la Misce-lánea Fiscal 2010, misma que incluye las reglas para los contribuyentes que opten por tomar la facilidad de no dictaminarse, de acuerdo con el Decreto por el que se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificación tributaria publicada el 30 de junio de 2010.

Una vez que los contribuyentes han analizado esta alternativa, pros y contras fiscales,económicos y financieros sobre ejercer esta opción, si deciden aplicar esta regla se tendrá que presentar la Infor-mación Alternativa al Dictamen Fiscal por el ejer-cicio fiscal 2010 a través del Sistema de Present-ación de Información (SIPREI). Si se revisa adetalle el anexo arriba mencionado, se llegará a la conclusión que los anexos relacionados con precios de transferencia son exactamente los mismos a los que el contador público registrado (CPR) tuvo que llenar para la presentación del Sistema de Present-ación del Dictamen (“SIPRED”) por el ejercicio fiscal de 2009, generando un incremento en las horas de trabajo que se le invertirán para el llenado de estos cuestionarios.

Desde nuestro punto de vista, al menos en materia de precios de transferencia no encontramos alguna simplificación evidente al momento de informar a la autoridad sobre las operaciones que los contribuy-entes realizan con partes relacionadas por este ejercicio fiscal. Lo anterior en gran medida debido a que el SAT ha mencionado en diversos foros públi-cos que la información solicitada específicamente para precios de transferencia es indispensable para alimentar sus sistemas y poder así continuar con la definición de perfiles de riesgo en cuanto a opera-ciones llevadas a cabo por contribuyentes que se desarrollan en industrias específicas (por ejemplo: aerolíneas, laboratorios farmacéuticos, fondos de pensiones, prestadores de servicios en la industria petroquímica, entre otros).

Lo que es una realidad es que las autoridades fis-cales han puesto más énfasis en esta área al consid-erarla de vital importancia para su esquema de recaudación (tan solo recordemos que algunas de las personas a cargo de elaborar los cambios al SIPREDpara el ejercicio fiscal de 2008 fueron precisa-mente encargados del área de precios de transferen-cia del SAT). Ya sea que el contribuyente opte por

continuar dictaminando sus estados financieros o presente la información alternativa de manera vol-untaria, el tema de precios de transferencia no tendía porque ser un punto a ponderar para tomar cualquiera de las opciones, debido a que la carga de trabajo es exactamente la misma, independiente-mente de que se haga de manera interna o a través de un especialista externo.

Finalmente, vale la pena recordar que la obligación de contar con documentación comprobatoria que dem-uestre que las operaciones con partes relacionadas (ya sea nacionales o extranjeras) se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestacio-nes que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables (a valores de mercado) se encuentra vigente tanto en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) como en la Ley del Impuesto Empre-sarial a Tasa Única (LIETU), independientemente de la obligación que tienen los contribuyentes de dic-taminar sus estados financieros de acuerdo a lo establecido en el Código Fiscal de la Federación (CFF). Asimismo, los estudios de precios de trans-ferencia para cumplir con esta obligación pueden ser preparados por especialistas externos o inter-nos de cada grupo siempre y cuando sigan los lin-eamientos establecidos en Ley y disposiciones de la OCDE.

Como siempre, les recomendamos acudir con sus asesores en la materia para aclarar cualquier duda en temas de cumplimiento y/o planeación que pudie-sen llegar a tener, y así tener la tranquilidad de que se está dando un adecuado cumplimiento a las obligaciones fiscales vigentes.

www.legalfiscal.com | [email protected]

Atentamente,Carlos Gonzá[email protected]+52 81 8218 1234 ext. 1018

Omar Le [email protected]+52 81 8218 1234 ext. 1019

Gabriel [email protected]+52 81 8218 1234 ext. 1006

Ricardo [email protected]+52 81 8218 1234 ext. 1029

en materia de precios de transferencia

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Los ordenamientos fiscales del ámbito local, específicamente la Ley de Hacienda del Estado, la cual constituye la base fundamental en el sistema impositivo de recursos propios y representa su sustento jurídico, así como el Código Fiscal del Estado, que es el Ordenamiento encargado de normar las relaciones entre la autoridad fiscal y los contribuyentes, tienen una especial incidencia en la búsqueda de una administración eficiente, por lo que hubo necesidad de perfec-cionar y adecuar sus disposiciones a fin de lograr por una parte, mayor fortaleza de las finanzas públicas y, por la otra, propiciar un marco jurídico apropiado al desarrollo integral que amplíe la capacidad del Estado para impulsar el crecimiento económico y la calidad de vida de los Sonorenses.

Entre las modificaciones más relevantes, aprobadas por el H. Congreso del Estado para el 2011, destacan las siguientes:

Ley de Hacienda del Estado de Sonora

Impuesto Estatal por la Prestación de Servicios de Juegos con Apuestas y Concursos

En primer término se crea un nuevo impuesto Estatal por la Prestación de Servicios de Juegos con Apuestas y Concursos a cargo de los sujetos que organicen o celebren en territorio del Estado, juegos con apuestas o concursos que requieran permiso de conformidad con lo dispuesto en la Ley Federal de Juegos y Sorteos y su Reglamento, considerando como base del impuesto, distintos valores dependiendo de la clase de juego o concurso, una vez disminuido el valor del premio.

Se consideran exentos de este impuesto a los organismos e instituciones de enseñanza con reconocimiento de validez oficial de estudios, de asistencia social o de beneficencia, debidamente autorizadas por las leyes de la materia.

Impuesto sobre Remuneraciones al Trabajo PersonalEn lo que respecta a este impuesto se modifica el objeto donde se determina expresamente a las remuneraciones por concepto de honorarios, siempre que las actividades del prestador de los servicios se realicen preponderantemente a un prestatario y se lleven a cabo en las instalaciones de este último. Así mismo

deberá entenderse que una

persona presta servicios prepon-derantemente a un prestatario, cuándo los

ingresos que hubiera percibido de dicho prestatario en el año de calendario inmediato anterior, representan más del 50% del total de los ingresos obtenidos.

En lo relativo a los supuestos de no causación del Impuesto Sobre Remuneraciones al Trabajo Personal, las instituciones y asociaciones con fines no lucrativos que promuevan o realicen asistencia social, así como aquellas que gratuitamente lleven a cabo actividades sociales, deportivas y culturales, para hacerse acreedoras a este beneficio, deberán previamente solicitar la autorización de la Secretaría de Hacienda. Como una medida de simplificación administrativa para los contribuyentes de este impuesto que en el año inmediato anterior hayan efectuado pagos mensuales cuya suma anual no hubiera excedido de seiscientos pesos, podrán realizar su pago mediante la presentación de una sola declaración anual, en cuyo caso únicamente deberán presentar un escrito simple ante la Secretaría de Hacienda para acogerse a este beneficio.

Así mismo se otorgan facilidades administrativas a los contribuy-entes que cuenten con varias sucursales en el Estado, para que puedan pagar el impuesto por cada una de sus sucursales por separado, cuando por cuestiones contables así lo requieran previa autorización por escrito de la Secretaría de Hacienda. De igual forma, se precisa que los contribuyentes que se acojan a la facilidad administrativa de presentar la declaración en cero cuando dejen de causar este impuesto, deben de acudir a la oficina recaudadora que corresponda para su presentación acompañada de la constancia de baja del trabajador presentada ante el seguro social.

Entraron en vigor a partir del 1º de Enero de 2011

REFORMAS FISCALESSu objetivo principal es la de propiciar un marco jurídico apropiado que amplíe la capacidad del Estado para impulsar el crecimiento económico y la calidad de vida de los Sonorenses.

EN EL ESTADO DE SONORA

Martín Ariel López SalazarLicenciado en Derecho y Maestro en Impuestos y se desempeña como Coordinador General Jurídico de la Secretaría de Hacienda del Estado de Sonora.

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Impuesto sobre Traslación de Dominio de Bienes Muebles

Se establece una adecuación a la tarifa correspondiente a la cuota fija atendiendo al cilindraje, tipo o peso vehicular, aplicable a vehículos y camiones con más de diez años de antigüedad, en virtud de que sus importes han quedado muy rezagados en comparación al incremento de los valores comerciales que reflejan estas unidades.

De igual forma, en este impuesto hay un incremento de la tasa del 1.5% al 2% que se aplica sobre la base gravable respecto de los demás bienes muebles usados.

Actualización y ajustes de cuotas o tarifas de Derechos

En materia de derechos por los diferentes servicios que proporciona la Administración Pública Estatal, se incorporan algunos servi-cios que ya se vienen prestando sin que se prevea una contraprestación en la ley así como la actualización y ajustes de algunas cuotas o tarifas que a continuación se mencionan:

•Servicios por la expedición y revalidación de licencias para la venta de bebidas con contenido alcohólico: Se precisa la aplicación de los derechos correspondientes cuando en un solo trámite se realicen simul-táneamente dos o más trámites, así como la incorporación de un nuevo derecho por la prestación del servicio de cambio de denominación o razón social del estableci-miento.•Actualización de los servicios por expedición, transferencia o canje de placas de vehículos automotores.•Adecuación a las diversas cuotas en los servicios por la expedición de licencias e incremento del 25% de su costo, en los casos de que la expedición o renovación de la licencia sea solicitada con motivo de la aplicación de las disposiciones de la Ley de Tránsito del Estado. Asimismo cuando los usuarios soliciten la reposición de la licencia por alguna causa imputable a ellos, dentro del mismo ejercicio en que se tramitó, se aplicará una reducción del 50% del importe de los derechos correspondientes a la licencia por dos años, de que se trate.•En Materia del Registro Público de la Propiedad, se incorpora la cuota por los servicios de registro de convenios modifica-torios a créditos con garantía hipotecaria ya inscritos que tengan por objeto aumentar el monto del crédito otorgado, sugiriéndose la misma tarifa del cinco al millar aplicable únicamente sobre la diferencia que resulte. •Se establece un monto mínimo a pagar de trescientos cuarenta y dos pesos por el registro de escrituras constitutivas de socie-dades mercantiles o civiles que señalen capital social.Tratándose de los servicios en materia del Registro Civil y del transporte, existen modifi-caciones en cuanto a la redacción de algunos conceptos únicamente para efecto de otorgarles mayor precisión, sin que presenten ninguna variación los importes de los derechos correspondientes.

•Incremento en los porcentajes en los servi-cios que se ofrecen en materia de ordenamiento y protección al medio ambi-ente, por el Gobierno del Estado por conducto de la Comisión de Ecología y Desarrollo Sustentable, de los cuales se requieren por parte de la autoridad de un mayor control en aquellas actividades que pueden generar un riesgo o impactar negati-vamente al medio ambiente, contaminán-dolo de diferente manera.•Incremento en los servicios que presta la Secretaría de Educación y Cultura y que conllevan una contraprestación relacionada a derechos por gestión de registro de titulo, grado, especialidad y expedición ante la federación. •Creación de nuevas cuotas de derechos por los servicios que el Centro de Evaluación y Control de Confianza del Estado de Sonora proporciona por las evaluaciones permanen-tes de control y confianza, de desempeño, poligrafía, entorno social y psicológico, así como exámenes toxicológicos a los aspiran-tes e integrantes de las instituciones de seguridad pública de los ámbitos estatal y municipal, así como a los cuerpos de seguri-dad privada.

Código Fiscal del Estado de Sonora

Facilidades para el pago de contribuciones

Con el propósito de brindar mayores facilidades a los contribuyentes para el cumplimiento de las obligaciones fiscales a su cargo, se reforman los artículos 5º y 17, a fin de que los pagos de las contribuciones las puedan realizar en tiendas comerciales autorizadas previamente por la Secretaria de Hacienda, así como en los cajeros automáticos de la propia Dependencia, ampliándose con ello los sistemas de pago en beneficio de los ciudadanos.

Definición de Asociación en Participación

En el artículo 12, se define como persona moral para efectos fiscales, a las asociacio-nes en participación en los mismos térmi-nos que las contempla el Código Fiscal de la Federación.

Responsabilidad SolidariaEn el artículo 13, se adiciona una fracción XIV, en donde se contempla a los asociantes de la asociación en participación como responsables solidarios.

Es este mismo numeral relativo a la respon-sabilidad solidaria, se plantea incluir como supuesto para que opere este tipo de responsabilidad, a los socios, accionistas, administradores, directores o gerentes de las sociedades mercantiles incluyendo a los asociantes de las asociaciones en partici-pación, cuando estas personas morales desocupen el local en donde tengan consti-tuido su domicilio fiscal sin que hayan presentado el aviso de cambio de domicilio en los términos del propio Ordenamiento Fiscal.

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Requisitos de los Representantes del Contribuyente

El artículo 42, establece que los Repre-sentantes de los contribuyentes cuenten con licenciatura en derecho, contador público o carrera afín así como con una reconocida experiencia y solvencia moral y que cuenten con el tiempo necesario para participar con las autoridades fiscales en las acciones de representación y resolu-ción de las problemáticas de sus repre-sentados y además que sus servicios los proporcionen en forma gratuita.

Medidas de apremio en el ejercicio de facultades de comprobación

El artículo 50 se adiciona en donde se especifican con claridad los supuestos de las medidas de apremio que puede aplicar la autoridad fiscal en el ejercicio de sus facultades de comprobación.

Reposición del ProcedimientoEn el artículo 58, se adiciona la fracción IX, con el propósito de proveer la reposición del procedimiento en forma oficiosa por una sola vez, cuando se observe que el procedimiento no se ajustó a las normas aplicables, sin perjuicio de la responsabilidad en que pueda incurrir el servidor público. En congruencia con la adición de la fracción IX al artículo 58, se adiciona la fracción V al artículo 59 a fin de prever que el plazo para concluir tanto la visita domi-ciliaria como la revisión de la contabilidad en la oficina de las autoridades fiscales, se suspenda a partir de que la autoridad informe al contribuyente la reposición del procedimiento, el cual en dicho caso, no podrá ser mayor a un plazo de dos meses. Igualmente se adiciona la fracción IV en este numeral con el propósito de prever la suspensión del procedimiento tratándose de caso fortuito o fuerza mayor, lo cual debe de ser publicado en el Boletín Oficial y en la página de internet de la Secretaría de Hacienda. En este último caso la suspensión operará hasta que la causa haya desaparecido.

Así mismo, con iguales propósitos, además de otorgar certeza jurídica a los contribuyentes, se modifica el citado artículo, para regular con mayor precisión el supuesto en que la autoridad fiscal puede revisar las mismas contribuciones y periodos, siendo aquellos hechos diferentes a los ya revisados que se comprueben.

Conclusión anticipada de visita domiciliaria

En el artículo 60 se reforma su contenido, estableciendo con mayor claridad los supuestos de la conclusión anticipada en visita domiciliaria, además de precisar los casos en que ésta no opera, con el propósito de que sea congruente a su correlativo del Código Fiscal de la Feder-ación.

El artículo 67 Bis, que la presente Inicia-tiva propone adicionar, contempla los plazos, al igual que su correlativo federal, para la presentación de la información cuando las autoridades fiscales revisen el dictamen y demás información relativa a las contribuciones locales que se revisan, mismos plazos que no se encontraban previstos expresamente en nuestro Orde-namiento Fiscal Estatal.

Multas en omisión de pago de contribuciones

En lo que respecta al artículo 87 relativo a las multas aplicables en los casos de que por la comisión de una o varias infraccio-nes se origine la omisión total o parcial en el pago de contribuciones incluyendo las retenidas o recaudadas y sea descubierta por la autoridad fiscal mediante el ejerci-cio de sus facultades, se reducen los porcentajes de su aplicación igualándolo al porcentaje que prevé el Código Fiscal de la Federación, en un rango del 55% como mínimo al 75% del crédito fiscal como máximo.

Notificación por estrados en forma electrónica

Se reforma el artículo 129, dado el incre-

mento del uso de los m e d i o s electrónicos en el q u e h a c e r gubernamen-tal, se incluye que

las notificaciones realizadas por estrados, además de efectuarse en lugar visible de las oficinas de la autoridad notificadora, estas también se realizarán mediante publicaciones en la página electrónica de la Secretaría de Hacienda, teniendo la autoridad la obligación de dejar constancia de dicha circunstancia en el expediente de que se trate.

Actualización de honorarios de ejecuciónAsí mismo, la autoridad fiscal en el ámbito de las facultades que la Ley le otorga, lleva acabo los procedimientos de cumplimiento de obligaciones y de ejecución, en los casos en que los contribuyentes sean omisos en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, requiriendo para ello de recursos humanos y materiales que implican un mayor gasto de administración, por lo que se sugiere actualizar las cantidades relati-vas a los honorarios destinados a los ejecutores encargados de tales labores, previstos en el artículo 149 del Orde-namiento que nos ocupa.

Derechos de almacenajePor último, se reforma el segundo párrafo del artículo 178 con el propósito de incor-porar el supuesto de causación de derechos de almacenaje cuándo la autori-dad ponga a disposición del embargado los bienes, antes de que se hubieran rematado, ya sea porque este último realizó el pago del crédito fiscal o bien haya obtenido resolución o sentencia favorable derivada de algún medio de defensa, y éste no los retire.

Práctica de diligencias en domicilio fiscalEn el artículo 15, se plantea las posibilidad para que la autoridad fiscal pueda practicar las diligencias correspondientes, indistintamente, en el lugar en que los contribuyentes realicen sus actividades o en el lugar que conforme a las disposiciones del propio artículo se considere como su domicilio fiscal, cuando no hayan designado un domicilio estando obligado a ello, hubieran designado como domicilio fiscal un lugar distinto al que les corresponde o cuando hayan manifestado uno ficticio.

Excepción para presentar más de tres declaraciones complementariasEn relación al artículo 41, se incluye como una de las excepciones para la presentación de más de tres declaraciones complementarias, los casos en que tal presentación se establezca por disposición expresa de Ley así como adicionar un párrafo para contemplar que cuando se hayan iniciado las facultades de comprobación, no tendrán efecto las declara-ciones complementarias en ejercicios anteriores que presenten los contribu-yentes revisados cuando estas tengan alguna repercusión en el ejercicio que se está revisando.

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Directiva NacionalReunión de

La reunioón fue encabezada por Miguel Chamlaty Presidente, José de Jesús Pérez Presidente Fundador y José de Jesús Ceballos Caballero Vicepresidente.

En el mes de enero y con la finalidad de definir los proyec-tos y programas para este 2011 se reunió la Directiva Nacional Anafinet en el D.F., estando presentes el Presi-dente, el Presidente de la Junta de honor, Vicepresi-dente y los Representantes de los estados de Chiapas, Jalisco, Puebla, Veracruz, Nuevo León, Querétaro, Sonora, Sinaloa, Quintana Roo, Tabasco, Tamaulipas, Baja California, Chihuahua, Michoacán, y los anfitriones del D.f.

Un aspecto muy importante de Anafinet es fomentar la camaraderia entre sus integrantes por lo que siempre hay espacio para la convivencia despues de una jornada de trabajo.

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en el D.F.

En ellas se contienen condonación de multas y recargos de IMSS, eliminación de declaraciones mensuales de conceptos de IETU, Gravamen a bebidas energetizantes, aumento en el impuesto a tabacos, Estímulo fiscal del fomento del primer empleo.

Las principales reformas fiscales para 2011 en materia impositiva son:

Ley de Ingresos de la Federación

Autocorrección fiscalPara incentivar la autocorrección fiscal, continúa la disminución de las multas formales, dependiendo el % de disminución, del momento en que los contribuyentes se autocorrijan.

Estímulos FiscalesSe mantienen en general los estímulos fiscales contemplados en años anteriores.

Se elimina el acreditamiento de diesel para consumo final por los vehículos de baja velocidad o bajo perfil.

Condonación de multas y recargos IMSSSe incorpora un esquema de condonación total o parcial de multas y recargos por adeudos hasta el 30 de junio del 2010, que tengan los contribuyentes con el IMSS.

La condonación antes mencionada, esta condicionada a que el particular cubra el crédito en una sola exhibición y a la presentación de un escrito en el que solicite la condonación, conforme al siguiente cuadro:

FECHA DE PAGO % DE CONDONACIÓN % DE CONDONACIÓN DE RECARGOS DE MULTAS

ENERO-MARZO 2011 100% 100%ABRIL-MAYO 2011 80% 90%JUNIO 2011 50% 90%

Entrada en vigor del nuevo régimen de intereses para personas físicas

Se prevé que el Nuevo Régimen de Ingresos por Intereses para personas físicas, entre a partir del 1º de enero del 2012, en

Publicadas en el Diario Oficial de la Federación en fechas 15, 19 de noviembre y 31 de diciembre de 2010.

Resumen de ReformaFiscalesFederales

2011 Lilia Virginia Márquez Vega Maestría en Impuestos, se desempeña como Encargada de la Dirección General de Orientación y Asistencia al Contribuyente de la Secretaria de Hacienda del Estado de Sonora.

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lugar del 2011 cómo está previsto en disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta del 2010.

Eliminación de las declaraciones mensuales de conceptos de IETUSe contempla como medida de s i m p l i f i c a c i ó n administrativa, el que los contribuyentes en materia del impuesto empresarial a tasa única, en lugar de presentar declaraciones informativas mensuales y del ejercicio, de los conceptos que le sirvieron de base p a r a determinar e l impuesto, lo hagan solamente de manera anual; Es decir, se elimina la presentación de las 12 declaraciones mensuales del ejercicio.

Improcedencia del acreditamiento del crédito de IETU contra ISREl saldo a favor del crédito fiscal contenido en el artículo 11 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, únicamente se pueda acreditar contra el propio IETU de hasta los siguientes 10 ejercicios, por lo que continuaría la prohibición de acreditarlo contra el impuesto sobre la renta.

Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios

Bebidas energetizantesSe establece una tasa de gravamen del 25% a la enajenación e importación de bebidas energetizantes, así como de concentrados, polvos y jarabes para preparar dichas bebidas.

Tabacos labradosEn materia de tabacos labrados, se establece un incremento de 10 a 35 centavos por cigarro enajenado o importado, lo que equivale a $ 7.00 por cajetilla de 20 cigarros.

Ley del Impuesto Sobre la Renta

Estímulo fiscal a los contribuyentes del ISR que aporten recursos a la producción teatral nacionalCon el objetivo de fomentar la producción teatral de nuestro país, la cual resulta positiva en la formación intelectual, afectiva y social, se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes del ISR, equivalente al monto que aporten en el ejercicio a proyectos de inversión en la producción teatral nacional. Este beneficio se aplicará mediante un crédito fiscal contra el ISR del ejercicio y de los pagos provisionales del mismo ejercicio, y no podrá exceder del 10% del impuesto a su cargo en el ejercicio anterior al de su aplicación.

Se creará un comité interinstitucional para la aplicación del estímulo fiscal cuyo monto total no excederá de 50 millones de pesos por cada ejercicio ni de dos millones de pesos por cada contribuyente y proyecto de inversión teatral.

A más tardar el último día de febrero de cada ejercicio fiscal dicho comité (integrado por un representante por cada una de las siguientes entidades: Consejo Nacional para la Cultura y las Artes;

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CAPÍTULO CONCEPTOS ARTÍCULOS Capitulo I De las cuentas personales para el ahorro 218 Capítulo II De la deducción inmediata de bienes nuevos de

activo fijo 220,221 y 221-A

Capítulo III De los patrones que contraten a personas que padezcan discapacidad

222

Capítulo IV De los fideicomisos y sociedades mercantiles dedicados a la adquisición o construcción de inmuebles

223,224 y 224-A

Capítulo V De los contribuyentes dedicados a la construcción y enajenación de desarrollos inmobiliarios

225

Capítulo VI Del estímulo fiscal a la producción cinematográfica nacional

226 y 226 BIS

Capítulo VII De la promoción de la inversión en el capital de riesgo en el país

227 y 228

Capítulo VIII Del fomento al primer empleo 229 al 238

Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura y Secretaría de Hacienda y Crédito Público), publicará el monto del estímulo distribuido durante el año anterior, así como los contribuyentes beneficiados y los proyectos que fueron merecedores de dicho beneficio.

Los contribuyentes deberán cumplir lo dispuesto en las reglas generales que para el otorgamiento del estímulo publique el citado Comité Interinstitucional

Del Fomento Al Primer EmpleoSe incorpora un estímulo fiscal, el cual tiene como objeto incentivar la creación de nuevos empleos de carácter permanente en territorio nacional, así como fomentar el primer empleo.

El beneficio consiste en una deducción adicional en el ISR para los patrones que contraten a trabajadores de primer empleo para ocupar puestos de nueva creación. El beneficio de la deducción equivale a un 93% aproximado del salario integrado (S.I.) para efectos del IMSS y se deberá mantener el empleo durante 36 meses mínimo.

Se establece como trabajador de primer empleo, a aquél que no tenga registro previo en el régimen obligatorio del IMSS y como puesto de nueva creación, aquél que siendo nuevo, incremente el número de trabajadores asegurados en el régimen obligatorio del IMSS.

El monto máximo de la deducción adicional se disminuirá en un 25% a partir del segundo año de la vigencia del estímulo (70% del S.I. aproximado)

Modificaciones a la estructura del TÍTULO VII de la Ley de Impuesto Sobre la RentaSe modificó el título de los Estímulos Fiscales de esta Ley, creando capítulos porlos diversos estímulos quedando como sigue:

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AVILA CHAURAND

AVILA CHAURAND Y ASOC. S.C ANALISTAS TRIBUTARIOS. AV. DE LAS ROSAS 430-7 COL. CHAPALITA ORIENTE. ZAPOPAN, JAL. C.P. 45040 TEL. (33) 31 23 10 90

Grupo Serco“Contadores Públicos, Especialistas Fiscales

e IngenieríaTecnológica”Consultoría y Administración del Caribe S.C.

Por: C.P.C. JOSÉ CARLOS CARDOSO C.

El pasado 17 de Diciembre se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el Anexo 21 de la Se-gunda Resolución de Modifi-caciones a la Miscelánea Fiscal 2010 que incluye las reglas para los contribuy-entes que opten por tomar la facilidad de no dictami-narse; tal anexo fue expe-dido en relación a la regla II.13.5.2 de la Resolución Miscelánea Fiscal en vigor (publicada en las Segunda y Tercera Resolución de Modi-ficaciones publicada en DOF del 3 y del 28 de diciembre de 2010), y en la que se es-tablece que quienes estando obligados a dictaminarse fiscalmente, ejerzan la opción de no hacerlo de

conformidad con el Decreto presidencial del 30 de junio de 2010, “deberán manifestarlo en la declara-ción anual que presenten en tiempo, es decir a más tardar el próximo 31 de marzo de 2010, y en el mes de junio de 2011 deberán presentar información de-tallada a través del sistema que se menciona en los siguientes párrafos”.

El Anexo 21 de referencia, contiene el instructivo, para el llenado y present-ación de la Información Al-ternativa al Dictamen Fiscal por el ejercicio fiscal 2010 a través del “Sistema de Presentación de Información” (SIPREI).

La información solicitada en el SIPREI incluye entre

otros datos a proporcionar, los siguientes:a) Los estados financieros básicos, que incluyan, además del estado de posición financiera o bal-ance general y el estado de resultados, el estado de variaciones en el capital contable y el estado de flujo de efectivo (sólo por 2010, no comparativos), los cuales regularmente emanan de las cifras dictaminadas que resultan de las labores de auditoría externa.

b) Relaciones de gastos, cuya preparación o revisión cuidadosa durante las la-bores de auditoría externa, incluye la verificación de que los conceptos de gastos y sus datos correlativos, con efectos fiscales vincu-lados a amarres de bases de

Sistema de Presentación de Información (SIPREI)

PARA CONTRIBUYENTES QUE EJERZAN LA OPCIÓN DE NO DICTAMINARSE FISCALMENTE.

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retenciones y otras impli-caciones fiscales, muestren datos congruentes.

c) Amarres de bases fis-cales de retenciones, las cuales son objeto de re-visión como parte de las labores de auditoría ex-terna.

d) Información de inversio-nes en sociedades residen-tes en el extranjero, así como de socios o accionis-tas.

e) Cuestionarios con aspec-tos específicos en materia fiscal, así como una serie de preguntas relacionadas al cumplimiento en materia de precios de transferen-cia.

La información alternativa al dictamen, deberá elabor-arse y prepararse para su envío en el Sistema de Pre-sentación de la Información (SIPREI), mismo que al día de hoy, no ha sido dado a conocer por parte del SAT.Tal y como se pronosticaba, la autoridad está solici-tándole al contribuyente que presente, la mayor parte de la información que contiene el dictamen

f i s c a l ;

por lo que los contribuyen-tes seguirán estando ob-ligados a proporcionar al SAT información fiscal y contable de detalle, ya sea con SIPRED o SIPREI.

Es importante señalar que la información que se pre-sente a través del SIPREI estará sujeta a interpreta-ciones por parte del SAT, por lo que resulta riesgoso que el contribuyente pre-sente información sin contar con asesoría espe-cializada en materia contable-fiscal; por las posibles consecuencias de-rivadas de una incorrecta requisitación de la infor-mación.

Independientemente de lo anterior, el contribuyente, al no contar con el dicta-men fiscal, asumirá la re-sponsabilidad fiscal y la obligación de proporcionar la información debidamente agrupada y reclasificada en los plazos y en los medios (SIPREI) que establezcan las autoridades y de at-ender directamente las visitas que lleven a cabo los auditores fiscales en su propio domicilio, así como de proporcionar la in-formación adicional que le soliciten y hacer las aclaraciones que se re-

quieran.Tomando en consid-

eración que la información

s o -

licitada a través del SIPREI, forma parte de los amarres e integración de datos que se verifican como resultado de las labores de auditoría externa, se con-sidera recomendable que aquellas compañías que hagan dictaminar sus esta-dos financieros (tanto para satisfacer requerimientos de acreedores y terceras personas interesadas, como quienes tengan implantadas las más elementales políti-cas de rendición de cuentas a socios y accionistas) continúen presentando el dictamen fiscal y en los demás casos, se determine en quien recaerá la respon-sabilidad sobre el con-tenido de la información que será proporcionada a través del SIPREI y se evalúen los posibles ries-gos que se correrán, al adoptar esta alternativa.

Como puede observarse en el contenido de los plant-eamientos anteriores, en la mayoría de los casos será conveniente para los con-tribuyentes, seguir pre-sentando el dictamen fiscal con el propósito de asegu-rar que los datos que se proporcionen a las autori-dades fiscales, tengan los debidos filtros de cali-dad y criterios profe-sionales.

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INTRODUCCIONLa necesidad de crear empleos para los jóvenes que egresan de las universidades y se encuentran con la dificultad de posicionarse en una fuente laboral, dieron como resultado la iniciativa para la creación de la Ley de Fomento al Primer Empleo. Dicha iniciativa sufrió algunas modificaciones que afectaron los beneficios fiscales para el ISR y el IETU.Los ajustes que se realizaron a esta iniciativa, se presentaron a través del decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación de fecha 31 de Diciembre de 2010, mismos que dieron como resultado la incorporación de los mismos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta en el Título VII (Estímulos Fiscales) en su Capítulo VIII: DEL FOMENTO AL PRIMER EMPLEO.

A continuación discutiremos algunos puntos importantes del decreto que consideramos importante su análisis.PROPOSITO DEL ESTIMULO.El estimulo del fomento al primer empleo busca la activación de empleos para los jóvenes que buscan la colocación laboral, plasmado en el artículo 229 de la LISR.

DERECHO A DEDUCCION ADICIONAL EN EL ISREste estimulo fiscal, considerando su objetivo principal, trae consigo el beneficio fiscal solo para el ISR, dejando a un lado la posibilidad de ser aprovechada en el IETU, lo que lo hace poco atractivo para su aplicación. La mecánica de determinación de dicha deducción adicional, se encuentra regulada en el artículo 230, y que para su comprensión, plasmamos el siguiente ejemplo numérico del artículo antes mencionado:

CONCEPTO ISR

AREA GEOGRAF. SMG 2011 DIARIO MENSUAL ANUAL

SALARIO BASE MENSUAL (1) 3,000.00por TAZA ISR 30%igual SUBTOTAL (2) 900.00 (1) - (2) 2,100.00entre TASA ISR 30%igual SUBTOTAL 7,000.00por % MAXIMO 40%igual MONTO MAX. DED. ADICIONAL 2,800.00

TOPE 8 (SMG)

A 59.82 478.56 14,356.80 174,674.40B 58.13 465.04 13,951.20 169,739.60C 56.70 453.60 13,608.00 165,564.00

CP y MA Mario Orlando Beltrán López•Contador Público por la Universidad Autónoma de Chiapas, Facultad de Contaduría Pública, Campus IV Tapachula, Chiapas•Maestro en Administración por el Instituto de Estudios Superiores de Chiapas, Plantel Tapachula•Diplomado en Áreas de lo Fiscal por la Universidad Autónoma de Chiapas,•Facultad de Contaduría Pública, Campus IV Tapachula, Chiapas•Socio del Colegio de Contadores Públicos de Chiapas, AC•Socio de la Asociación Nacional de Fiscalistas.Net, AC•Ex Sindico del Contribuyente Suplente ante el [email protected] [email protected] www.btconsultores.mex.tl @cpmariobeltran

Estímulo al Primer Empleo

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DEFINICION DE CONCEPTOSEstos conceptos se encuentran definidos en el artículo 231 de la LISR, mismos que se deben tener en cuenta en la determinación de la deducción adicional, ya que la no comprensión de los mismos, podría generar consecuencias y sanciones que más adelante señalaremos.Entre los conceptos más relevantes de este artículo resaltan: Trabajador de primer empleo, Puesto de nueva creación y salario base, definiciones relacionadas con la materia de la seguridad social.

REQUISITOS PARA SU APLICACIÓNPara poder aplicar el estimulo fiscal, se debe de atender a los requisitos dispuestos en el artículo 234 de la LISR, mismos que se enuncian a continuación:· La aplicación del estimulo es aplicable solo para trabajadores comprendidos en el apartado A del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.· Así también, se debe de cumplir con el propósito del estimulo, referente a la creación de nuevos puestos y empleos.· También se debe de presentar ante el Servicio de Administración Tributaria el aviso y la información mensual a que se refiere el artículo 236 de la Ley, de conformidad con las reglas de carácter general que emita el SAT.· Del mismo modo, el patrón deberá de mantener ocupado el puesto de nueva creación por un periodo de 36 meses, durante un lapso no menor a 18 meses.· Y para darle el toque final, se obliga a la persona física o persona moral, inscribir a estos trabajadores ante el Instituto Mexicano del Seguro Social.

TRABAJADORES SEPARADOS DEL EMPLEOEl artículo 235 de la citada ley, contempla que en el caso que el trabajador del primer empleo sea rescindido de su trabajo en los términos del articulo 47 de la Ley Federal del Trabajo, y sea sustituido por otro trabajador de primer empleo, no perderá

el beneficio del estimulo fiscal, siempre y cuando seconserve el puesto de nueva creación.

PRESENTACION DE AVISOSSegún lo dispuesto en el Artículo 236 los patrones que apliquen la deducción adicional a que se refiere el artículo 230 de esta Ley, deberán presentar, ante el Servicio de Administración Tributaria, en el mes en el que inicien la aplicación de la deducción adicional, un aviso en el que manifiesten que optan por aplicar los beneficios establecidos en el artículo 230 de esta Ley.Asimismo, a más tardar el día 17 de cada mes del año de calendario, los patrones deberán presentar, bajo protesta de decir verdad, la siguiente información correspondiente al mes inmediato anterior:I. Respecto de los patrones que apliquen la deducción adicional, lo siguiente:a) El registro federal de contribuyentes.Todos los registros patronales ante el Instituto Mexicano del Seguro Social asociados al registro federal de contribuyentes.II. Respecto de los trabajadores de primer empleo contratados, lo siguiente, por cada trabajador:a) El nombre completo.b) El número de seguridad social.c) La clave única de registro de población.d) El registro federal de contribuyentes.e) El monto del salario base de cotización con el que se encuentran registrados ante el Instituto Mexicano del Seguro Social.f) El monto de las cuotas de seguridad social pagadas.III. El monto de la deducción adicional aplicada en el mes de que se trate.IV. Respecto de los trabajadores de primer empleo que se hubieran sustituido en los términos del artículo 235 de esta Ley, lo siguiente:a) El número de seguridad social del trabajador sustituido.b) El número de seguridad social del trabajador sustituto, de quien deberáentregarse la información señalada en la fracción II de este artículo.

V. La demás información necesaria para verificar la correcta aplicación de la deducción adicional establecida en el artículo 230 de la presente Ley.El Servicio de Administración Tributaria deberá remitir copia de la información que presenten los patrones en los términos de este artículo al Instituto Mexicano del Seguro Social.

SANCIONESLas sanciones por incumplimiento en los requisitos para la aplicación del estimulo al primer empleo, consisten en la pérdida del derecho a aplicar la deducción adicional por la contratación de trabajadores de primer empleo y el pago del impuesto sobre la renta con sus respectivas actualizaciones y recargos.Dichas sanciones se encuentran contempladas en los artículos 237 y 238 de la LISR.

TRANSITORIOSEste decreto inicio vigencia el 01 de Enero de 2011, mismo que le permitirá una duración al capítulo VIII de 3 años. Así también se resalta que el monto de la deducción adicional, se disminuirá en un 25% a partir del segundo año de vigencia del Decreto.

COMENTARIO FINALEste estimulo fiscal pareciera atractivo, pero si se revisa a fondo, veremos que no le es aplicable a todas las empresas, ya que se exigen ciertas características como son la visión de creación de nuevos empleos, la generación de base de impuesto sobre la renta para poder aprovechar la deducción adicional, el cumplir en tiempo y forma con los requisitos ante el SAT e IMSS, tope máximo de ocho veces el salario base mencionado, entre otros.

Cabe mencionar que en el IETU se pierde este beneficio, lo cual le quita atractivo impositivo como una fuente para elevar la generación de empleos ennuestro país.

Tapachula, Chiapas; Enero de 2011.

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El valor de la Puntualidad en el Profesionista

Hoy en día, los valores humanos es un tema que ha despertado interés por algún sector de la población. Hace algunas décadas nuestros padres, nos educaban con más rigor, mayor disciplina. El respeto a los padres se hacía más evidente, hoy la educación deja mucho que desear. Escuchamos en los noticiarios los problemas familiares, el maltrato físico en aumento y no digamos el maltrato emocional. Por ello, el rescate de los valores no depende de una sola persona, es labor de todos nosotros, en nuestras manos está tener un mejor país, una mejor ciudad, todo ello se podría lograr si empezamos a practicar los valores, iniciando en casa, en nuestra familia.

Haciendo referencia a los valores, hoy comentaremos el valor de la puntualidad que tanta falta nos hace practicar. Para ello primeramente haremos referencia a la puntualidad como “la característica de poder terminar una tarea requerida o satisfacer una obligación antes o en un plazo anteriormente señalado”

¿Tan difícil es poder cumplir con alguna tarea u obligación? Desgraciadamente tenemos que decir que sí, es tan complicado llegar a una cita en la hora indicada, y ponemos los pretextos para justificar nuestra falta de puntualidad; que no funcionó el despertador, que había mucho tráfico, y así, un sin fin de justificantes y todo para esquivar mi falta de responsabilidad.

Ahora nos hagamos la siguiente pregunta mis distinguidos lectores ¿La puntuali-dad se hereda?, desde mi humilde opinión digo que si, la puntualidad como valor lo encontramos en la familia, desde casa, desde el momento en que llevamos a nuestros hijos a la escuela, preparando desde un día antes el refrigerio que llevaran, ver con los hijos que esté listo el uniforme, los zapatos limpios, etc. Llegar a la puerta de la escuela con 5 minutos de anticipación para poder

COMO MEJORAR TU PUNTUALIDAD

Algunas sugerencias para poder mejorar tu puntualidad, tenemos:

Prepara tu ropa del día siguiente. Esta actividad necesariamente te hará ahorrar tiempo valioso para las actividades a realizar, si no estas acostumbrado, empieza ya, y al cabo de unos días lo tomaras como algo rutinario, y como magia, el tiempo te rendirá.

Elabora por escrito tu horario y plan te actividades del día siguiente. ¿Agenda?, claro, para eso sirve, para que programes tu plan de acción, ordenando las actividades que necesitas cumplir, puedes hacer un plan diario, semanal, mensual, etc. como mejor te acomodes y sobre todo, que te de resultados. Veraz como el tiempo se empieza a estirar como decimos cotidianamente.

Haz ejercicio, elimina el stress acumulado, libera tu mente y cuerpo de cargas que traemos del trabajo, de casa, de los amigos, etc. esto nos hará más ligeros el caminar, con ello lograras tener despejada tu mente y poder organizar mejor tú tiempo. No necesitas ir al Nuevo Gimnasio de Madona para ello, te invito a caminar media hora por las mañanas a paso veloz y veraz grandes resultados.

C.P.C. Alfonso Neftalí Reyes Pérez Twittter @cpc_reyes

Mail: [email protected] www.reyesdelia.com

despedirte de tus hijos, ahí señores, estamos formando valores en nuestros hijos, porque seguramente este lenguaje en silencio se escucha muy fuerte en el corazón de ellos, provocando el día de mañana, repetir esta conducta.

¿Por qué no somos puntuales?, esta pregunta podría conte-starse de diversas maneras, pero vamos a comentar algunas posibles respuestas que puedan justificar la impuntualidad. Empezaremos comentando que como defecto de carácter la pereza, no ayuda en ningún sentido el poder ser puntuales, en la mañana al sonar el despertador lo apagamos y lo apagamos, con tal de dormir unos minutos más por la mañana, la pereza empieza a ganar la batalla, por ello te invito a que luchemos, pon en marcha el valor de la diligencia y veraz que pronto saldrás triunfador.

La falta de honestidad, de igual forma nos lleva a ser impuntu-ales. Si te invitan a una reunión aceptas por compromiso, sabiendo que no vas a asistir porque ya tienes una actividad previamente agendada, pero como no podemos decir NO, caemos en el error de no ser honestos. Seguro en estos momen-tos te estas acordando las veces que no haz sido honesto.

El valor de la puntualidad, lo practicamos como personas en nuestras actividades diarios, y como profesionistas aplica de la misma manera. Si eres Contador Público, estarás de acuerdo conmigo que llegar tarde a una Cita del SAT nos complica la vida y créeme, no tiene la culpa el funcionario del SAT, la tenemos nosotros por no llegar a tiempo.

Llegar tarde a una Cita con un futuro prospecto de Cliente, deja mucho que desear, es la primera impresión que le damos y es posible que solo sea eso, una cita que no dará frutos en el futuro, si bien te va, te pagará la cuenta del café.

Si eres Abogado y presentas un medio de defensa fuera de plazo, seguro no tendrá buenos resultados, el caso se podría perder por no ser Puntual en la presentación del medio de defensa, pequeño gran detalle.

Y así podría seguir con ejemplos de cómo la puntualidad esta presente en nuestras vidas. Te invito a que reflexiones y te preguntes ¿Practico el valor de la puntualidad en mi vida? ¿Llevo este valor a practicarlo en el medio que me desempeño?

Termino mi comentario con la siguiente reflexión: “Vivir el valor de la puntualidad es una forma de hacerle a los demás la vida más agradable”

Gracias por tu puntualidad. Dios te bendiga

Hoy en día, los valores humanos es un tema que ha despertado interés por algún sector de la población. Hace algunas décadas nuestros padres, nos educaban con más rigor, mayor disciplina. El respeto a los padres se hacía más evidente, hoy la educación deja mucho que desear. Escuchamos en los noticiarios los problemas familiares, el maltrato físico en aumento y no digamos el maltrato emocional. Por ello, el rescate de los valores no depende de una sola persona, es labor de todos nosotros, en nuestras manos está tener un mejor país, una mejor ciudad, todo ello se podría lograr si empezamos a practicar los valores, iniciando en casa, en nuestra familia.

Haciendo referencia a los valores, hoy comentaremos el valor de la puntualidad que tanta falta nos hace practicar. Para ello primeramente haremos referencia a la puntualidad como “la característica de poder terminar una tarea requerida o satisfacer una obligación antes o en un plazo anteriormente señalado”

¿Tan difícil es poder cumplir con alguna tarea u obligación? Desgraciadamente tenemos que decir que sí, es tan complicado llegar a una cita en la hora indicada, y ponemos los pretextos para justificar nuestra falta de puntualidad; que no funcionó el despertador, que había mucho tráfico, y así, un sin fin de justificantes y todo para esquivar mi falta de responsabilidad.

Ahora nos hagamos la siguiente pregunta mis distinguidos lectores ¿La puntuali-dad se hereda?, desde mi humilde opinión digo que si, la puntualidad como valor lo encontramos en la familia, desde casa, desde el momento en que llevamos a nuestros hijos a la escuela, preparando desde un día antes el refrigerio que llevaran, ver con los hijos que esté listo el uniforme, los zapatos limpios, etc. Llegar a la puerta de la escuela con 5 minutos de anticipación para poder

ÍNDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR BASE SEGUNDA QUINCENA DE DICIEMBRE 2010 =100

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

1992 15.5179 15.7018 15.8616 16.0030 16.1085 16.2175 16.3199 16.4202 16.5630 16.6823 16.8209 17.0604

1993 17.2744 17.4155 17.5170 17.6180 17.7187 17.8181 17.9037 17.9996 18.1329 18.2070 18.2873 18.4268

1994 18.5696 18.6651 18.7611 18.8530 18.9441 19.0389 19.1233 19.2124 19.3491 19.4507 19.5546 19.7261

1995 20.4686 21.3361 22.5939 24.3943 25.4139 26.2204 26.7550 27.1988 27.7614 28.3326 29.0312 29.9770

1996 31.0547 31.7795 32.4791 33.4024 34.0112 34.5651 35.0564 35.5224 36.0903 36.5408 37.0944 38.2821

1997 39.2666 39.9264 40.4233 40.8600 41.2329 41.5988 41.9612 42.3343 42.8615 43.2041 43.6874 44.2995

1998 45.2633 46.0557 46.5952 47.0312 47.4058 47.9661 48.4286 48.8942 49.6872 50.3992 51.2918 52.5433

1999 53.8701 54.5941 55.1013 55.6070 55.9415 56.3090 56.6812 57.0002 57.5510 57.9155 58.4305 59.0159

2000 59.8083 60.3388 60.6734 61.0186 61.2467 61.6095 61.8498 62.1896 62.6439 63.0753 63.6146 64.3033

2001 64.6598 64.6170 65.0264 65.3544 65.5044 65.6593 65.4887 65.8767 66.4900 66.7905 67.0421 67.1349

2002 67.7546 67.7111 68.0574 68.4292 68.5679 68.9022 69.1000 69.3627 69.7800 70.0875 70.6544 70.9619

2003 71.2488 71.4467 71.8977 72.0204 71.7880 71.8474 71.9515 72.1673 72.5969 72.8631 73.4679 73.7837

2004 74.2423 74.6864 74.9395 75.0526 74.8643 74.9843 75.1808 75.6449 76.2704 76.7986 77.4537 77.6137

2005 77.6165 77.8751 78.2261 78.5047 78.3075 78.2323 78.5385 78.6323 78.9474 79.1412 79.7108 80.2004

2006 80.6707 80.7941 80.8955 81.0141 80.6535 80.7231 80.9445 81.3575 82.1788 82.5381 82.9712 83.4511

2007 83.8821 84.1166 84.2986 84.2483 83.8373 83.9380 84.2945 84.6379 85.2951 85.6275 86.2316 86.5881

2008 86.9894 87.2480 87.8804 88.0804 87.9852 88.3493 88.8417 89.3547 89.9637 90.5767 91.6063 92.2407

2009 92.4545 92.6586 93.1916 93.5178 93.2454 93.4171 93.6716 93.8957 94.3667 94.6522 95.1432 95.5370

2010 96.5755 97.1341 97.8236 97.5119 96.8975 96.8672 97.0775 97.3471 97.8574 98.4615 99.2504 99.7421

2011 100.228

despedirte de tus hijos, ahí señores, estamos formando valores en nuestros hijos, porque seguramente este lenguaje en silencio se escucha muy fuerte en el corazón de ellos, provocando el día de mañana, repetir esta conducta.

¿Por qué no somos puntuales?, esta pregunta podría conte-starse de diversas maneras, pero vamos a comentar algunas posibles respuestas que puedan justificar la impuntualidad. Empezaremos comentando que como defecto de carácter la pereza, no ayuda en ningún sentido el poder ser puntuales, en la mañana al sonar el despertador lo apagamos y lo apagamos, con tal de dormir unos minutos más por la mañana, la pereza empieza a ganar la batalla, por ello te invito a que luchemos, pon en marcha el valor de la diligencia y veraz que pronto saldrás triunfador.

La falta de honestidad, de igual forma nos lleva a ser impuntu-ales. Si te invitan a una reunión aceptas por compromiso, sabiendo que no vas a asistir porque ya tienes una actividad previamente agendada, pero como no podemos decir NO, caemos en el error de no ser honestos. Seguro en estos momen-tos te estas acordando las veces que no haz sido honesto.

El valor de la puntualidad, lo practicamos como personas en nuestras actividades diarios, y como profesionistas aplica de la misma manera. Si eres Contador Público, estarás de acuerdo conmigo que llegar tarde a una Cita del SAT nos complica la vida y créeme, no tiene la culpa el funcionario del SAT, la tenemos nosotros por no llegar a tiempo.

Llegar tarde a una Cita con un futuro prospecto de Cliente, deja mucho que desear, es la primera impresión que le damos y es posible que solo sea eso, una cita que no dará frutos en el futuro, si bien te va, te pagará la cuenta del café.

Si eres Abogado y presentas un medio de defensa fuera de plazo, seguro no tendrá buenos resultados, el caso se podría perder por no ser Puntual en la presentación del medio de defensa, pequeño gran detalle.

Y así podría seguir con ejemplos de cómo la puntualidad esta presente en nuestras vidas. Te invito a que reflexiones y te preguntes ¿Practico el valor de la puntualidad en mi vida? ¿Llevo este valor a practicarlo en el medio que me desempeño?

Termino mi comentario con la siguiente reflexión: “Vivir el valor de la puntualidad es una forma de hacerle a los demás la vida más agradable”

Gracias por tu puntualidad. Dios te bendiga

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El Banco de México, con la participación del INEGI, ha resuelto actualizar la base del Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) y las metodologías que se utilizan para compilarlo. El periodo de referencia es la segunda quincena de diciembre de 2010.La finalidad de esta actualización es mantener la representatividad del indicador. La estructura de ponderación del INPC actualmente se basa en la información de los patrones de consumo de los hogares urbanos nacionales contenida en la Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos de los Hogares (ENIGH) que levantó el INEGI en el año 2000. El nuevo INPC se basará en la ENIGH que se realizó en 2008, actualizando dicha información a través de los precios relativos a la segunda quincena de diciembre de 2010. Esto, de acuerdo con las mejores prácticas internacionales, como parte de la revisión y mejora continua de las estadísticas que produce y difunde el Instituto Central y en apego a lo que establece el artículo 20 bis del Código Fiscal de la Federación.

01 | ANAFINET

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