ISSN 1678-1929

Inter

Ação

Revista das Faculdades Integrada de Paranaíba

Paranaíba-MS. Volume 4, Número 1 – Jan./ Dez 2007

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Nota: A Revista Inter Ação é uma publicação anual do Centro Educacional Visconde de Taunay – CEVITA ISSN 1678 - 1929 CONSELHO EDITORIAL Luiz Miguel Martins Garcia – Presidente Ana Paula Mendes de Medeiros Edilva Bandeira Souza Érica Vasconcelos de Morais Georgia Suppo Prado Veiga Jakeline Margaret de Queiroz Ortega Julio Cezar Siqueira Marcia Donizeth Prete Roberto Pereira da Silva REVISÃO Luiz Miguel Martins Garcia Edilva Bandeira Souza Ana Paula Mendes de Medeiros Ione Vieira dos Santos Editoração: Editora FIPAR Impressão: EDEN Gráfica

CENTRO EDUCACIONAL VISCONDE DE TAUNAY Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR DIRETORES Prof. Msc.Edna Mendes de Medeiros Prof. Esp.Carlos Joaquim Rodrigues da Cunha Prof. Esp.Ana Paula Mendes de Medeiros

Revista Inter Ação. Vol. 4, n. 1, jan./dez. 2007 – Paranaíba (MS) : FIPAR Editora, 2007. Anual ISSN 1678-1929

1. Educação – Estudo e Ensino. 2. Pesquisa – Periódico 3. Letras - Linguagem 4. Administração 5. Ciências Contábeis.

CDD 002

* Preparada pela Bibliotecária Ana Paula Mendes de Medeiros - CRB1/ 1969

______________________________________ ¹ Endereço para correspondência: Rua Maclino de Queiroz, 270 – Jardim Redentora Paranaíba – MS CEP: 79500-000 Fone/Fax: (0XX67) 3668-1945. e-mail: fipar.biblioteca@hotmail.com

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Sumário 1 ABORDAGEM CONCEITUAL DE ÈTICA PROFISSIONAL CONTÁBIL Cacildo Lacerda de Amorim e Weber Dias Pedro ............................................................ 6

2 A IMPORTÂNCIA DE UMA AUDITORIA NADETECÇÃO DE FRAUDE NAS EMPRESAS Diego de Oliveira Mariano ......................................................................... 15

3 AUDITORIA E CONTROLE INTERNO Mônica de Souza Oliveira Gonçalves ............................................................................ 26

4 CONCEITOS DE ORÇAMENTO E A CONTABILIDADE Carlos Alberto Leão Barros e Welce Martins Andrade ................................................... 43

5 O IMPACTO DOS TRIBUTOS NA CLASSE EMPRESARIAL BRASILEIRA Claudia Roberta C. dos Santos Oliveira, Roberto Cezar dos Santos e Edevar Souto de Oliveira ........................................................................................................................... 55

6 MARKETING PESSOAL: A FERRAMENTA PARA O SUCESSO PROFISSIONAL Cleuslene da Silva Barboza e Raquel de Oliveira Alves ................................................ 66

7 O NOVO VELHO ENFOQUE DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL Denismar Rosa da Silva e Israel Marques de Oliveira ................................................... 75

8 FLUXO DE CAIXA: TÉCNICAS GERENCIAIS Flávio M. Henrique e Franklin B. Mota ........................................................................... 92

9 COMPETÊNCIA E CAPACIDADE TRIBUTÁRIA DIFERENÇAS CONCEITUAIS E TÉCNICAS Gilberto Ramos Rossi e Wéliton Marques de Souza ..................................................... 99

10 A IMPORTÂNCIA DAS FUNÇÕES DO AUDITOR Karolini Janaina Barbosa ............................................................................................. 112

11 A IMPORTÂNCIA DO ESTÁGIO SUPERVISIONADO NO CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS NAS FIPAR Michele Bianchini Borges e Gláucia Nolasco de Souza ............................................... 123

12 A IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE PARA AS EMPRESAS PECUÁRIAS Joéber Henrique França Tabuas .................................................................................. 134

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13 ASPECTOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS COM ENFOQUE GERENCIAL José Antônio Alves Moreira .......................................................................................... 147

14 A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA DENTRO DAS ORGANIZAÇÕES Joseli Lopes de Oliveira e Mariely Palhares Vilela ...................................................... 161

15 CONTRIBUIÇÃO DA AUDITORIA INDEPENDENTE NA MELHORIA DA QUALIDADE DAS INFORMAÇÕES FINANCEIRAS Leila Pitaro Guimarães e Nilson Luiz da Silva .............................................................. 172

16 BIODISEL ENERGIA RENOVÁVEL NO CONTEXTO SOCIAL E NA PRESERVAÇÃO AMBIENTAL Luiz Agostini e Rozilda Delidia Batista ......................................................................... 179

17 ÉTICA CONTÁBIL UM PENSAMENTO EMPRESARIAL Gilmar Ferreira Domingues e Manasses Antônio da Silva ........................................... 190

18 A CRISE DA AGROPECUÁRIA NO ESTADO DO MATO GROSSO DO SUL Mara Glauciene Oliveira da Silva ................................................................................. 199

19 A MENSURAÇÃO CONTÁBIL: VALOR HUMANO DAS ORGANIZAÇÕES, CONHECIDO COMO SEU CAPITAL INTELECTUAL Maria Cristina da Fonseca Ferreira e Wendel Alves da Silva ...................................... 209

20 A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA CONTÁBIL Claudines Vicente Borges e Paulo C. Gabaron Vargas ............................................... 221

21 A CONTABILIDADE GERENCIAL COMO FERRAMENTA DE GESTÃO NAS PEQUENAS EMPRESAS PARA TOMADA DE DECISÃO Regina Dias Alves e Jagliane Freitas Costa................................................................. 231

22 A AUDITORIA INTERNA E SUA ACEITAÇÃO NAS EMPRESAS Renata Oliveira Caires ................................................................................................. 242

23 A IMPORTÂNCIA DA ÉTICA NA PROFISSÃO CONTÁBIL Roney Ottoni de Souza ................................................................................................ 254

24 SISTEMAS DE INFORMAÇÕES CONTÁBEIS A CONTABILIDADE HOJE Clair Teresa de Oliveira Ramos e Soiane Dornelos de Oliveira ................................... 265

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25 O NOVO DESAFIO PARA O PERITO DE CONTABILIDADE E A EVOLUÇÃO DA PERÍCIA CONTÁBIL Wesley Dias Pedro e Paulo Ribeiro de Moraes............................................................ 273

ABORDAGEM CONCEITUALDE ÈTICA PROFISSIONAL CONTÁBIL

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Cacildo Lacerda de Amorim Weber Dias Pedro Graduandos 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Prof. ª. Lúcia Helena Fratari

RESUMO

A Ética é a ciência vinculada a julgamento de apreciação moral, sobre juízos de valores amarrados à distinção entre o bem e o mal. Ela é um valor de primeira grandeza para o profissional. Nunca o contabilista deve abrir mão de certos princípios, como a honestidade e a transparência. O problema é o que fazer para manter tais princípios. É necessário desenvolver uma boa estratégia para garantir a manutenção da ética.

PALAVRAS CHAVE: Ética; Profissão; Contadores.

1 INTRODUÇÃO

A Ética é a ciência que estuda a conduta dos seres humanos, analisando os

meios que devem ser empregados para que a referida conduta se reverta sempre em

favor do homem.

De acordo com Vasquez (1995, p. 12) a ética “é a teoria ou ciência do

comportamento moral dos homens em sociedade, ou seja, é a ciência de uma forma

específica de comportamento humano”.

A Ética é indispensável ao profissional, porque na ação humana “o fazer” e “o

agir” estão interligados. O fazer diz respeito à competência, à eficiência que todo

profissional deve possuir para exercer bem sua profissão. O agir se refere à conduta do

profissional, ao conjunto de atitudes que deve assumir no desempenho de sua

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profissão, ou seja, ético é todo profissional que tem como meta sentir-se íntegro e pleno

da alegria de viver. Convicto de que todos os demais podem se sentir assim também.

Cultiva o pensamento cooperativo. Tem um profundo inabalável respeito pelos acordos

firmados.

A Ética baseia-se em uma filosofia de valores compatíveis com a natureza e o fim de todo ser humano, por isso, “o agir” da pessoa humana está condicionado a duas premissas consideradas básicas pela Ética: “o que é o homem” e “para que vive”, logo toda capacitação cientifica ou técnica precisa estar em conexão com os princípios essenciais da Ética. (MOTTA, 1984, p.69)

A Ética está relacionada á opção, ao desejo de realizar a vida, mantendo com

outras relações justas e aceitáveis. Via de regra está fundamentada nas idéias do bem

e virtude, enquanto valores perseguidos por todo ser humano e cujo alcance se traduz

numa existência plena e feliz. Hoje, mais do que nunca, a atitude dos profissionais em

relação ás questões éticas pode ser o seu diferencial no mercado.

2 ÉTICA PROFISSIONAL CONTÁBIL

O profissional contábil é aquele cuja atividade, basicamente, é a prestação de

serviços, tendo como função á de fornecer informações e avaliações, principalmente as

de natureza física, financeira e econômica sobre o patrimônio das pessoas físicas ou

jurídicas de qualquer natureza e que objetivam auxiliar no processo de tomada de

decisões e inferências sobre as tendências futuras dessas entidades.

De acordo com Fortes (2002, p. 108):

Os contabilistas, como classe profissional, caracterizam-se pela natureza e homogeneidade do trabalho executado, pelo tipo e características do conhecimento, habilidades técnicas e habilitação legal exigidos para o seu exercício da atividade contábil. Portanto, os profissionais da contabilidade representam um grupo especifico com especialização no conhecimento da sua área, sendo uma força viva na sociedade, vinculada a uma grande responsabilidade econômica e social, sobretudo na mensuração, controle e gestão do patrimônio das pessoas e entidades.

O papel do contador na sociedade é, a cada dia, mais relevante. A contabilidade

não é somente registrar e controlar fatos administrativos, gerar guias e escriturar livros

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como a maioria das pessoas pensa. Ao conhecer profundamente a empresa, o

profissional contábil é chamado constantemente e não apenas evidenciar o que já

aconteceu; é chamado sim a dar sua opinião sobre o futuro da empresa, respondendo á

pergunta: que caminho seguir agora? Sendo assim, o contador é peça fundamental

para a sobrevivência das empresas, subsidiando as tomadas de decisões. Revela-se,

no concurso para a continuidade das entidades, seu papel social, como na geração de

bem-estar da coletividade.

Para atingir esse nível, o contador deve entender com profundidade a

contabilidade, os Princípios e as Normas Contábeis, o Código de Ética e as diversas

legislações, como exemplo: o Código Civil.

Ao saber de seu valor, poderá valorizar sua profissão. Ao valorizar sua profissão,

saberá aplicar os princípios éticos, não como uma imposição legal ou organizacional,

mas como instrumento fundamental de conduta, condição sem a qual sua existência

profissional perde o sentido.

Provará sua importância e relevância para a sociedade, não apenas pela

profissão que exerce, mas também pelo exemplo de profissionalismo e de conduta ética

e moral. Não consegue ser valorizado, aquele que não se valoriza.

Silva e Speroni (1998, p. 78) afirmam que:

A ética profissional tem como premissa maiôs o relacionamento do profissional com seus clientes e com outros profissionais, levando em conta valores como a dignidade humana, auto-realização e sociabilidade.

Na profissão contábil existe o código de ética, que pode ser entendido como uma

relação das práticas de comportamento que se espera que sejam observadas no

exercício da profissão. Tendo como objetivos de habilitar o contador a adotar uma

atitude pessoal, de acordo com os princípios éticos, ou seja, tais princípios dizem

respeito á responsabilidade perante a sociedade e para com os deveres da profissão.

Para Fortes (2002, p. 117):

O Código de ética profissional do Contabilista, como fonte orientadora da condita dos profissionais de classe contábil brasileira, tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem conduzir os profissionais da contabilidade, sobretudo no exercício das suas atividades e prerrogativas profissionais estabelecidas na legislação vigente.

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Logo, o código de ética profissional do contabilista determina que conceitos

básicos de direitos e deveres dentro de uma profissão sejam cumpridos, que não se

admite erros, que estes conceitos sejam conhecidos na íntegra, antes de emiti-los.

Estabelecido o Código de Ética, cada contabilista passa a subordinar-se sob

pena de incorrer em transgressão, punível pelo órgão competente, incumbido de

fiscalizar o exercício profissional. Tal código assume um papel relevante de garantia

sobre a qualidade dos serviços prestados e da conduta humana dos profissionais

contábeis.

3 A ÉTICA E SUA IMPORTANCIA NAS EMPRESAS

Na sociedade atual, lamentavelmente, o sucesso econômico passou a ser a

medida de todas as coisas. Apenas a riqueza e o poder contam e separam os

vencedores dos excluídos. As pessoas são na sua maioria materialistas e

individualistas e, por isso, pouco responsáveis e solidárias.

Para exercer a profissão contábil no contexto empresarial, mais do que palavras

é necessário ação. A premissa básica para que isso aconteça é responder e agir em

coerência com a resposta á seguinte pergunta: o que eu estou disposto a fazer para

que este grupo seja mais feliz? Ou, qual é o meu compromisso para que a vida nessa

empresa se torne mais saudável e beneficie a todos? Parece utopia, coisa de santo?

Pois é, parece. E de fato é, já que pessoas éticas são antes de qualquer coisa

esperançosas, acreditam em utopia, sabem que o amanhã poderá ser melhor que o

hoje assumem as suas escolhas e as conseqüências perante o que fazem. São livres, e

usam esta liberdade de maneira adequada, acreditam que tem inteligência suficiente

para escolherem bem, sabem que se deixarem de escolher, já estarão fazendo uma

escolha. Não responsabilizam outros por seus atos, não se deixam escravizar.

Para viver eticamente em qualquer ambiente é preciso primeiro mergulhar dentro

de si mesmo, assumir as escolhas e lutar por um mundo melhor. Acreditar que a

felicidade é possível, já que esse é o objetivo maior da ética.

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É do interesse das empresas agirem sempre de maneira ética. Todos os

melhores funcionários e fornecedores, as melhores fontes de financiamento tenderão a

preferir aquelas que costumam tratá-los bem. E os clientes que têm critério, que sabem

escolher, dificilmente serão leais a um produto de menor qualidade, ou um serviço que

seja pouco eficiente. A ética está diretamente relacionada com valores morais, com

bem e mal, o que é certo ou errado; não existe um “código de ética dos negócios” uma

série de normas especificas para as empresas. Não faz parte da finalidade das

empresas, na realidade, perseguir esses objetivos. Da mesma forma, que têm seu

“credo”, ou “código de conduta”, repleto de frases sobre a responsabilidade social da

empresa, ou de suas obrigações para com a comunidade, farão com que seus

funcionários encarem esses “credos” ou “códigos” com ceticismo.

De acordo com Nash (1993, p. 04):

São muitas as razões para a recente promoção da ética no pensamento empresarial. Os administradores percebem os altos custos impostos pelos escândalos na empresas: multas pesadas, quebra da rotina normal, baixo moral dos empregados, aumento da rotatividade, dificuldades de recrutamento, fraude interna e perda de confiança pública na reputação da empresa.

Todos devemos ser éticos tanto na vida profissional como familiar, entre outras

relações em sociedade, que nada mais é do que ser honesto, responsável, proceder

sempre de forma que se não puder ajudar não atrapalhe, vamos além. Ser ético é viver

sempre com a consciência tranqüila.

Atuar eticamente, entretanto vai muito além de não roubar ou não fraudar a

empresa. Qualquer decisão ética tem por trás um conjunto de valores fundamentais. Eis

alguns dos principais que o autor Jacomino (2000, p. 25):

- Ser honesto é a conduta que obriga ao respeito e à lealdade para com o bem de terceiros. Um profissional comprometido com a ética não se deixa corromper em nenhum ambiente, ainda que seja obrigado a viver e conviver com ele. - Ter coragem, pois ajuda a reagir às críticas, quando injustas, e a defender dignamente quanto está consciente de ser dever. Ajuda a não ter medo de defender a verdade e a justiça, principalmente quando estas forem de real interesse para tomar decisões, indispensáveis e importantes, para a eficácia do trabalho, sem levar em conta a opinião da maioria. - Ser humilde só assim o profissional consegue ouvir o que os outros têm a dizer e reconhecer que o sucesso individual é resultado do trabalho da equipe. - Manter o sigilo é a completa reserva quanto a tudo o que se sabe e que lhe é revelado ou o que veio, a saber, por força da execução do trabalho.

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- Integridade é agir dentro dos seus princípios éticos, seja em momentos de instabilidade financeira, seja na hora de apresentar ótimas soluções. - Tolerância e flexibilidade um líder deve ouvir as pessoas e avaliar as situações sem preconceitos.

4 CONSCIENCIA PROFISSIONAL

Para ter sucesso jogando limpo não existe uma receita universal e

completamente eficaz para todo mundo. Mas, em linhas gerais, convém seguir estes

conselhos segundo Jacomino (2000, p. 28):

- Compartilhe seus conhecimentos, pois sós assim eles têm valor. Confie nos colegas até que provem não merecer sua confiança. É mais produtivo para você e para toda a equipe. - Não faça nada que você não possa assumir em público. - Caso um colega tente levar a fala por um projeto do qual você participou, converse primeiro com ele. O diálogo é impossível? Não estará sendo antiético se levar o problema aos seus superiores, de preferência acompanhada de mais pessoas envolvidas na história. Só tome cuidado com acusações infundadas, fofocadas, dados distorcidos. - Escolha empresas éticas para trabalhar. Aquelas que discutem a sua missão, além de princípios e valores, para chegar a um consenso que deve ser compartilhado com todos. - Se um subordinado seu for antiético, o primeiro passo é educar, orientar. Já as reincidências têm de ser tratadas com rigor. - Quanto mais poder a pessoa pouco ética tem dentro da organização, mais cuidado devemos tomar. Muitas vezes a solução é buscar uma vaga em outro setor ou, em casos extremos, denunciá-lo ao departamento de recursos humanos. - Lembre-se que os valores sociais devem suplantar os individuais. - Por último, agir eticamente dentro ou fora da empresa sempre foi e será uma decisão pessoal sua. Mesmo sujeito a deslizes e equívocos, você deve ter consciência de que esse costuma ser um caminho sem volta. Para seu sucesso ou seu fracasso profissional.

De acordo com Jacomino (2000, p. 36):

Agir eticamente dentro (ou fora) da empresa sempre foi e sempre será uma decisão pessoal. Uma vez que você tenha despertado para o assunto, mais e mais ele tem de ser considerado nas decisões, num processo permanente, sem fim. É claro que sempre estamos sujeitos a deslizes e equívocos. Nunca se esqueça, porém, de que esse costuma ser um caminho sem volta. Para o bem ou para o mal.

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5 CONCLUSÃO

Se que ser ético está ligado diretamente aos princípios morais da sociedade e o

individuo cresce aprendendo esses princípios através deles vai formando o seu caráter

moral, religioso e social, pois o homem que possui caráter com certeza será um

profissional ético, como estamos falando em ética contábil, podemos afirmar que o

contador ético é aquele que tem bom caráter, que acredita nos valores morais, na

dignidade humana, na busca pela realização plena, tanto pessoal como profissional,

pois é necessário estar feliz pessoalmente para conseguir ser feliz profissionalmente e

vice versa, e todo contador deve atuar porque gosta realmente do que faz, pois

somente assim, sendo feliz, se sentindo realizado com a profissão contábil ele será um

profissional ético e sempre e sempre evidenciará “ A ética na sua Profissão”.

Conclui-se que o profissional contábil tem que ter um comportamento ético-

profissional inquestionável, saber manter sigilo, ter conduta pessoal, dignidade e honra,

competência e serenidade para que proporcione ao usuário uma informação com

segurança e confiabilidade que ele merece, são fatores condicionantes do sucesso.

ABSTRACT

The Ethics is the science linked to judgment of moral appreciation, on judgments of values tied badly to the distinction between the good and the. She is a value of first greatness for the professional. Never the accountant should give up certain beginnings, as the honesty and the transparency. The problem is what to do to maintain such beginnings. It is necessary to develop a good strategy to guarantee the maintenance of the ethics. WORDS KEY: Ethics; Profession; Accountants.

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REFERÊNCIA BIBLIOGRAFICA

FORTES, José Carlos. Ética e responsabilidade profissional do contabilis ta. Fortaleza: Fortes, 2002. JACOMINO, Darlen. Você é um profissional ético? 25.ed.. Revista Você S.A ., São Paulo: Editora Abril, ano 3, p. 28-36, jul. 2000. MOTTA, Nair de Souza. Ética e vida profissional . Rio de Janeiro: Âmbito Cultural Edições, 1984. NASH, Laura L.. Ética nas empresas . São Paulo: Makron Books, 1993. SILVA, Tânia Moura da; SPERONI, Valdemar. Os princípios éticos e a ética profissional. Revista Brasileira de Contabilidade . Brasília: Conselho Federal de Contabilidade, ano 27, nº. 113, p. 77-79, set / out. 1998. VASQUEZ, Adolfo Sanchez. Ética . 15. ed.. Rio de Janeiro: Civilização Brasileira, 1995.

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A IMPORTÂNCIA DE UMA AUDITORIA NA DETECÇÃO DE FRAUDE NAS EMPRESAS

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Diego de Oliveira Mariano Graduando 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Profª. Ms. Márcia Donizeth Prete

RESUMO

O artigo tem como objetivo discutir a importância de uma auditoria na detecção de fraude nas empresas, entretanto outros assuntos abrangentes de uma contabilidade sem fraude. Em decorrência da evolução das fraudes seja no aspecto quantitativo, seja no aspecto qualitativo atingindo desde empresa de pequeno porte a uma sociedade anônima, empresas públicas e privadas em países desenvolvidos, todos são vítimas de fraudes em nossas instituições de trabalho. É evidenciada a função do auditor que por essência está diretamente associada ao conhecimento e descoberta da fraude. Trata-se de uma análise reflexiva para propiciar ao segmento empresarial a magnitude quantitativa das fraudes, e a relevância da variável auditoria como ferramenta indispensável para contrapor esta “doença“. Os fraudadores sempre procuram saber tudo o possível sobre suas vítimas, de preferência sem que estas não percebam. Também costumam ser bem informados nos assuntos que irão enfrentar, de maneira a manter permanentemente uma superioridade estratégica que lhe facilite alcançar seus objetivos. PALAVRAS-CHAVE: Fraudes; Qualidade; Auditoria.

1 INTRODUÇÃO

Desde as origens da economia (alguns milhares de anos atrás) existem,

na vida das pessoas e no mundo dos negócios, "golpistas" que se dedicam a por em

prática vários tipos de fraudes, armadilhas, sistemas e esquemas para enganar e

roubar o próximo.

De acordo com algumas pesquisas recentes descobriram, por exemplo,

que antigos egípcios, por volta de 500 A.C., fraudavam ricos e nobres vendendo falsos

gatos e outros animais sagrados embalsamados para suas cerimônias fúnebres. As

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múmias de animais fraudulentas, na realidade, continham somente gravetos e algodão,

em alguns casos continham também pedaços de ossos de outros animais.

Ninguém esta imune à fraude. Independente do porte ou ramo de

atividade, as empresas sofrem ataques freqüentes em qualquer parte do mundo. Se as

empresas sobreviverão às experiências ou emergirão mais fortes dependerá, em última

análise, das atitudes e dos processos internos em vigor, para responder, controlar e

prevenir a fraude. Assim como baixos índices de criminalidade não significam a

aparente ausência de crimes, o desconhecimento de fraudes em sua organização não

significa sua inexistência. Fraudes provocam, além das altas perdas financeiras, outras

conseqüências por demais devastas. No âmbito do ambiente de trabalho, provocam um

clima de insegurança e desconfiança entre os funcionários e suas chefias. No âmbito

da direção geral da empresa, provocam suspeitas e desconfianças sobre a capacidade

de gestão de seus administradores. No âmbito externo, maculam a imagem da

organização junto ao público consumidor.

As fraudes, atualmente, assumem inúmeras e de diversas formas,

modalidades e características dentro e fora das organizações. Elas se tornaram

complexas e sofisticadas, acompanhando o progresso tecnológico. Não perdoam

ninguém, atacando quaisquer tipos de entidades. Nenhuma empresa pode afirmar que

está imune à sua ação.

A auditoria tem um papel fundamental na detecção de fraudes nas

organizações, através dela é possível verificar e confirmar com veracidade as

demonstrações contábeis, permitindo melhor controle administrativo e o cumprimento

das obrigações fiscais, verificando assim os erros e as fraudes.

2 A CONTABILIDADE DAS ORGANIZAÇÕES EMPRESARIAIS SEM FRAUDE

A fraude, como qualquer outro risco do negócio, pode ser eficazmente

gerenciada por meio de estratégias apropriadas para sua detecção e controle. Seu

impacto não se limita a perdas financeiras: o ato fraudulento pode deteriorar o ambiente

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de trabalho, afetar a reputação de toda a entidade e corroer lentamente as bases

organizacionais e administrativas.

Muitas são as formas em que as empresas, seus sócios e administradores

podem ser condenados por leis comerciais, civis e penais pelo fato de não manter em

ordem sua Contabilidade.

Segundo o KPMG (2007) relata que:

Seja pelo motivo de não levar a sério a documentação relativa à transação operacional, fazer negócios fora do objeto social, misturar ou confundir bens particulares do sócio e da empresa, cometer desvios, ou até mesmo, efetuar contratação de um profissional despreparado. Os atos do contador são corretos: documentação adequada, transações negociais dentro do objeto da empresa, o reflexo é imediato: a Contabilidade é transparente. Caso contrário pode ser utilizada para incriminar a empresa, sócios, administradores e contador que foram relapsos e desleixados.

No Brasil, principalmente nas médias e pequenas empresas, há o vício

dos administradores não se preocuparem com a Contabilidade: “a Contabilidade é que

se vire”. Essa atitude custa caro: crime fiscal, indisponibilidade dos bens dos sócios e

administradores, pesadas multas, tributos, ingerência, concordata, falência, etc.

São raros os empresários e contadores conhecerem a definição de

crimes, fraudes, dolos, erros, simulações, arbitramentos fiscais, distribuição de lucros,

responsabilidade; meios e privilégios de manter a escrita contábil saudável, como prova

a favor da empresa nos mais variados embates em que estão sujeitos.

De acordo com o site KPMG (2007): Não basta que o Contador apenas

evite os procedimentos viciosos para não se configurar fraude. Deverá, também, manter

em ordem a Contabilidade da empresa e para isso deverá conciliar a Contabilidade com

os documentos e os diversos relatórios dos demais setores que dão suporte aos

lançamentos contábeis, bem assim elaborar planilhas, relatórios e composição dos

saldos da contas contábeis, isto é, planilhas auxiliares que comprovem a correção dos

saldos existentes na contabilidade. Exemplo: Planilha de empréstimos bancários com

os respectivos juros e atualizações, os quais estão em conformidade com a

Contabilidade. O objetivo é que as Demonstrações Contábeis espelhem a realidade da

empresa dentro dos Princípios, Convenções e Postulados Contábeis.

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O Contador, por sua vez, deve ter ciência dos saldos existentes no

Balancete ou no Balanço Patrimonial. A certeza de que os saldos contábeis estão

corretos está na empresa e quanto mais houver o confronto dos relatórios de cada setor

com a Contabilidade, maior será a precisão das informações contidas no Balanço

Contábil da empresa.

Pode-se dizer que a Contabilidade espelha realidade da empresa

desobrigando os sócios, os administradores e o próprio contador de responderem com

seus bens pessoais em questionamentos tributários, civis, comerciais, penais e

criminais, provando que os mesmos não agiram de forma enganosa, lesiva ou com

abuso de poderes perante terceiros.

3 A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA NA DETECÇÃO DE FRAUDE NO BRASIL

No Brasil, muito se tem ouvido falar em corrupção, fraudes e lavagem de

dinheiro. Embora o problema seja antigo, nos últimos anos, na esfera pública

principalmente, tem havido uma verdadeira avalanche de denúncias que levaram à

instalação de dezenas de Comissões Parlamentares de Inquéritos (CPIs) na Câmara

Legislativa e no Senado. Na área privada, apesar de não existirem estatísticas sobre os

casos de corrupção, os especialistas afirmam que este número é crescente.

Um agravante no caso brasileiro é que os casos de fraudes só vêm à tona

através de denúncias, seja por parte de um empregado insatisfeito, algum oportunista

ou até mesmo de familiares, o que geralmente ocorre quando o montante dos ilícitos já

atingiu a casa dos milhões de reais. Na maioria dos casos as empresas ocultam as

ocorrências temendo o desgaste de imagem perante a população, pois poderia

evidenciar certa fragilidade das mesmas.

De acordo com Franco; Marra (1992, p. 20)

Para mensurar a adequação e confiabilidade dos registros e das demonstrações contábeis, a Contabilidade utiliza-se também de uma técnica que lhe é própria, chamada auditoria, que consiste no exame de documentos, livros e registros, inspeções, obtenção de informações e confirmações internas e externas, obedecendo a normas apropriadas de procedimento, objetivando verificar se as demonstrações contábeis representam adequadamente a

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situação nelas demonstrada, de acordo com princípios fundamentais e normas de contabilidade, aplicadas de maneira uniforme.

A auditoria tem uma importância fundamental para o sucesso de medidas

como estas e pode contribuir e muito, para a reversão deste quadro. Não somente

evidenciando fraudes, mas, principalmente, evitando as condições ambientais

necessárias para a prática destes delitos, aliás, a principal função do auditor é

exatamente a de criar controles internos para que estes crimes não possam ser

praticados, e não apenas identificar atos já consumados.

Hoje em dia está bem mais fácil fraudar no país em função de cortes de

pessoal, gerando redução de controles e do número de auditorias internas. A falta de

recursos e de uma cultura preventiva e não corretiva, facilitam as irregularidades, sendo

mais preocupante ainda a situação nas pequenas empresas, cujo montante do desvio

de recursos é desconhecido porque poucas costumam recorrer às consultorias

especializadas. A prevenção deve ser uma preocupação constante, devendo começar a

partir da contratação dos empregados.

As áreas mais críticas são: o setor de compras, financeiro e de recursos

humanos. Um bom sistema de controle interno é fundamental como fator de proteção

da entidade e a existência na empresa de uma auditoria regular ou permanente, é um

inibidor da ação de fraudadores.

A distinção clara entre o que vem a ser um simples erro e o que se possa

caracterizar como fraude se faz necessário para o adequado encaminhamento do

trabalho do auditor. A ação premeditada para lesar alguém, e erro como uma ação

involuntária, sem o intuito de causar dano. Portanto, a primeira corresponde ao dolo, ou

seja, aquela ação premeditada que visa ao proveito de alguma forma para si ou

terceiros. A segunda diz respeito à culpa, e ocorre geralmente por esquecimento,

desatenção, imperícia, etc.

Embora não seja o objetivo principal da auditoria a detecção de fraudes e

erros contábeis, durante a execução dos trabalhos, algumas ocorrências podem ser

descobertas, devendo o auditor agir de forma tempestiva conforme o exigido para cada

situação, comunicando à administração da entidade e sugerindo as medidas corretivas

cabíveis.

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Conforme o site SEBRAEES (2007): Todo o planejamento da auditoria

deve considerar o risco da existência de erros ou fraudes de modo a detectar os que

comprometam a apresentação fidedigna das demonstrações contábeis. O auditor

deverá avaliar o sistema contábil e o controle interno atentando para as condições ou

eventos que favoreçam estas ocorrências. O risco dos exames de auditoria não

detectarem a existência de fraudes é maior do que para os casos de erros porque na

fraude, normalmente, existe todo um planejamento para que aquela seja ocultada.

Apesar da existência de um sistema contábil e de controle interno eficaz que reduza a

probabilidade destas ocorrências sempre existirá um risco destes controles não

funcionarem como o esperado.

As fraudes são praticadas quase sempre por pessoas que possuem

autoridade, sobretudo quando acumula funções. Quando implicam em volumes

maiores, a fraude geralmente ocorre mediante formação de conluio, sendo desta forma,

mais difícil a detecção.

Segundo Franco; Marra (1992, p. 175)

A auditoria interna é aquela exercida por funcionários da própria empresa, em caráter permanente. Apesar de seu vinculo à empresa, o auditor interno deve exercer sua função com absoluta independência profissional, preenchendo todas as condições necessárias ao auditor externo, mas também exigindo da empresa os cumprimentos daquelas que lhe cabem. Ele deve exercer sua função com total obediência as normas de auditoria e o vinculo de emprego não lhe deve tirar a independência profissional, pois subordinação à administração da empresa deve ser apenas sob o aspecto funcional. O vinculo empregatício do auditor interno com a empresa deve ser meramente circunstancial, em virtude de seus serviços serem prestados exclusivamente para a empresa, em tempo integral. Suas funções, entretanto, devem ser exercidas com mais absoluta independência, sem interferência da administração, que apesar de sua função superiormente hierárquica, deve sujeitar-se também ao seu controle e submeter o seu exame todos os atos por ela praticados. Somente empresas de porte acima o médio comportam a manutenção de auditor interno, pois o volume de suas operações, as complexidades de suas organizações e as diversificações dos fatos nela ocorridos exigem controle permanente, em tempo integral, o que não poderia ser exercido por auditor externo, que presta serviços a varia empresas. Há empresas que, por seu tamanho, exigem organização autônoma de auditores internos, com os respectivos assistentes e auxiliares, que sob a chefia de auditor chefe, constitui órgão independente, colocando no mesmo plano da administração geral, com ela colaborando, mas também fiscalizando seus atos. A vantagem da auditoria interna é a existência, dentro da própria organização, de um departamento que exerce permanente controle – prévio concomitante conseqüente – de todos os atos da administração. Os componentes desse departamento - auditores, assistentes e auxiliares – devem exercer sua função com absoluta independência, conforme já dissemos, e devem ter a liberdade

21

de acesso a qualquer dos departamentos da empresa, para fazer verificações, exames, levantamentos e pedir informações e dados para suas conclusões. Pelo fato de permanecerem em tempo integral na empresa, os auditores internos podem programar uma auditoria geral e continua, com revisão integral de todos os registros contábeis e verificações periódicas das existências físicas – estoques, títulos, dinheiros, ativo fixo etc.

Muitas empresas podem ainda, estar sendo utilizadas para a prática de

diversas formas de fraudes com o intuito da "lavagem de dinheiro", a saber, processo

através do qual um indivíduo esconde a existência, a fonte ilegítima ou a aplicação

ilegal de renda, disfarçando ou transformando essa renda para fazer com que pareça

legítima.

As ocorrências de erros e fraudes podem tornar-se verdadeiros gargalos

no atendimento dos objetivos das empresas e cabe ao auditor a grande

responsabilidade de identificar estes fatos e sugerir as medidas corretivas necessárias.

4 FATORES PSICOLÓGICOS QUE LEVAM A FRAUDE NAS EMPRE SAS

Como relatado no site Monitor das Fraudes (2007): Acontece na maioria

dos crimes, as fraudes podem ser explicadas pela coexistência de três fatores

primários:

1 - A existência de golpistas motivados;

2 - A disponibilidade de vítimas adequadas e vulneráveis;

3 - A ausência de regras, "guardas" ou controladores eficazes.

No caso específico do Brasil (mas podem acreditar que vale, por uma

razão ou outra, também para muitos outros países, inclusive do “primeiro mundo”) isso

se concretiza, gerando um ambiente propício às fraudes, principalmente em função dos

seguintes fatores e condições:

Existência de Golpistas Motivados: carência de alternativas para determinadas

classes sociais, ineficiência das leis, incerteza da pena, incerteza jurídica, sistema

financeiro evoluído, existência de inúmeras oportunidades, pouca fiscalização, pouca

22

organização das autoridades em nível nacional, desrespeito as leis encarado como

comportamento comum (inclusive em função dos exemplos em nível de governo).

Disponibilidade de vítimas adequadas e vulneráveis: pouca informação e divulgação

preventivas, necessidade em muitos setores (capital nas empresas, crédito nas classes

baixas), ignorância e ingenuidade difusas, ganância come valor cultural difuso,

desrespeito as leis encarado como comportamento comum (inclusive em função dos

exemplos em nível de governo).

Ausência de regras, "guardas" ou controladores efic azes: percepção do problema

como não prioritário, despreparo e pouco treinamento específico das autoridades de

policia, escassa coordenação em nível nacional de ações contra fraudadores, falta de

leis específicas e pouca clareza em algumas das existentes, falta de organismos

dedicados à luta a estes fenômenos.

Um princípio básico é muito freqüente na elaboração de uma fraude é

desfrutar a ganância das pessoas que sonham em obter muito dinheiro (ou outras

vantagens) sem os correspondentes esforços e riscos. Esta é uma equação que

infelizmente não existe a não ser para ganhadores de loterias. Estes últimos, aliás,

estão sujeitos a um risco elevadíssimo sendo que numa loteria você troca uma perda

total muito provável (o preço do bilhete) por uma possibilidade muito remota de ganhar

um valor elevado (o prêmio).

Uma exceção são as fraudes tecnológicas onde o que se desfruta são os

escassos conhecimentos técnicos da pessoa média. Um caso típico é boa parte das

várias fraudes por internet nas quais se captam dados sigilosos das vítimas (para

depois usá-los em fraudes ou roubos) desfrutando do pouco conhecimento tecnológico

das mesmas ou de outras armadilhas tecnológicas. Outro exemplo são fraudes

envolvendo cartões de crédito.

Existem ainda algumas outras "alavancas" psicológicas ou "fraquezas"

das vítimas que exploradas e aproveitadas pelos golpistas na elaboração de seus

esquemas.

Em síntese no site Monitor de Fraude (2007) as principais alavancas

sobre as vítimas, usadas pelos fraudadores são:

23

1 - Ganância e Vontade de fazer "Dinheiro Fácil".

2 - Ignorâncias (Tecnológica, Operacional, Legal, Comercial, etc.).

3 - Gostinho do "Ilegal" e do "Proibido".

4 - Gostinho do "Misterioso" e do "Exclusivo" ou "Inédito".

5 - Irracionalidade e tendência a negar as evidências para perseguir um

sonho.

6 - Ingenuidade, Credulidade e Escassa Atenção.

7 - Necessidade e Outras Pressões/Urgências.

Todas as fraudes são baseadas no aproveitamento sem escrúpulos de

uma ou mais destas freqüentes "características" ou "condições" humanas.

5 CONSIDERAÇÕES FINAIS

Como foi relatada a fraude, dentro das organizações no qual precisa ser

abonado. Antes mesmo de ser encontrado, o essencial é a prevenção através de

controles e meios fiscais. É possível detectar e conseguir meios de reverter o aumento

quantitativo desse quadro assombroso que vem acontecendo nos últimos anos e vem

sendo uma sangria nas organizações.

Isso tudo prova que o problema das fraudes é bem antigo. Obviamente

com o progresso tecnológico e a evolução do mundo também estes sistemas evoluíram.

Os fraudadores são muito criativos, freqüentemente bem informados, flexíveis e

adaptáveis a novas situações, por isso novas fraudes aparecem de contínuo se

ajustando e desfrutando cada nova oportunidade.

Para algumas situações existe a obrigação legal desta comunicação

sendo requerida ao auditor à quebra deste sigilo, conforme o Código de Ética do

Contabilista e as Normas Profissionais do Auditor Independente.

Um princípio básico e muito freqüente na elaboração de uma fraude é

desfrutar a ganância das pessoas que sonham em obter muito dinheiro sem os

correspondentes esforços e riscos.

24

ABSTRACT The article aims to discuss the importance of an audit in the detection of fraud in companies, however other matters without reaching an accounting fraud. As a result of the evolution of fraud is the quantitative aspect, either in qualitative aspect reaching from the small company to a corporation, public and private enterprises in developed countries, we are all victims of fraud in our institutions work. It highlighted the role of the auditor for that essence is directly linked to the knowledge and discovery of the fraud. This is a reflexive analysis for the business segment to provide quantitative magnitude of the fraud, and the relevance of the variable audit as a tool essential to counter this "disease". The fraudsters always trying to learn everything possible about their victims, preferably without these do not understand. We tend to be well informed on issues that will face, in order to permanently maintain a strategic superiority that it facilitates achieving their goals. KEYWORDS: Fraud; Quality; Audit.

25

REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS

AUDIBRA – Instituto dos Auditores Internos do Brasil. Procedimentos de auditoria interna - organização básica. São Paulo: Biblioteca Técnica de Auditoria Interna, 1992. ASSOCIAÇÃO CEARENSE DE ESTUDOS E PESQUISAS. A Importância da auditoria na fraude no Brasil. Disponível em: http://acep.org.br/forum.auditoria/art1.htm, Acesso em: 10 de set. de 2007. FRANCO, Hilário. MARRA, Ernesto. Auditoria contábil . 2 ed. São Paulo. Atlas, 1992. KPMG FORENSIC SERVICES. A fraude no Brasil – relatório de pesquisa 2004 . Brasil, 2004. Disponível em: http://www.kpmg.com.br. Acesso em: 10 set 2007. MONITOR DAS FRAUDES. Teoria geral da fraude e fatores psicológicos. Disponível em: http://www.fraudes.org.br . Acesso em: 06 de jun. de 2007. PORTAL DE CONTABILIDADE. A Importância de uma contabilidade saudável. Disponível em : http://www.portaldecontabilidade.com.br. Acesso em: 10 set 2007 SERVIÇO Brasileiro de Apoio às Micro e Pequenas Empresas Espírito Santo. Fraude empresarial . Disponível em: http://www.sebraees.com.br/IdeiasNegocios/pag_ide_neg.asp. Acesso em: 10 set 2007

26

AUDITORIA E CONTROLE INTERNO

Mônica de Souza Oliveira Gonçalves Graduanda 4º Ano de Ciências Contábeis

27

Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientador: Profº Esp. José Manuel Barroso de Oliveira

RESUMO

O Auditor é o profissional responsável para averiguar a funcionalidade dos controles internos da organização. Atualmente, é praticamente desconhecida uma acepção clara de controle interno. Um Controle Interno adequado é aquele estruturado pela administração e que possa propiciar uma razoável margem de garantia que os objetivos e metas serão atingidos de maneira eficaz, eficiente e com a necessária economicidade, evitando que haja desperdícios, fraudes, erros involuntários que resultam na perda do patrimônio. Um Sistema de Controle Interno inadequado resulta, obviamente, na possibilidade de diversas irregularidades que permitem a ocorrência de anomalias, fraudes e atos de dolo contra a empresa e para que uma Auditoria funcione corretamente, não depende apenas do planejamento efetivo da empresa e da eficiência dos procedimentos e práticas instituídas, mas também da competência de todo o pessoal envolvido para levar adiante, de forma eficiente e econômica, os procedimentos. PALAVRAS-CHAVE: Sistema de Controle; Práticas Instituintes; Controle Interno.

1 INTRODUÇÃO

Este artigo tem como objetivo geral demonstrar a importância da auditoria

e do controle interno nas organizações. Enquanto objetivo especifica, o estudo

pretende: Identificar a confiabilidade do Controle Interno nas empresas a partir das

quais os empresários tomarão suas decisões e diagnosticar o controle interno existente

na organização.

O controle interno abordado no âmbito geral e as normas usuais de

autoria são objetos de estudo do segundo capítulo.

O terceiro e último capítulo trata dos aspectos da responsabilidade e

confiabilidade do controle interno.

28

2 ORIGEM E EVOLUÇÃO DA AUDITORIA

Há mais de 6.000 anos atrás, o comércio era intenso, o controle religioso

sobre o estado já era grande e poderoso, daí derivando grande quantidade de fatos a

registrar, não demorando, também, o desenvolvimento da Auditoria.

É difícil precisar quando começa a história da auditoria, pois toda pessoa

que possuía a função de verificar a legitimidade dos fatos econômico-financeiros,

prestando contas a um superior, pode ser considerado como auditor.

Pois, a escrita contábil já havia conquistado um razoável grau de evolução e o trabalho de registrar já era confiado a ‘profissionais especialistas’. Provas, também, de ‘revisões’ ou ‘conferências’ dos registros para certificar a exatidão foram encontradas. Uma primitiva, mas eficiente ‘auditoria’ já ocorria 2.600 anos a. C., feita por revisores ou ‘inspetores de contas’ na época do Rei Uru-Kagina (tal prova acha-se no museu do centenário, em Bruxelas, na Bélgica e foi estudada pelo emérito historiador da Contabilidade, o Professor Federico Melis, das Universidades de Florença e Pisa). (SÁ, 1994, p. 13-14)

Attie (1998, p. 28) define a auditoria como uma atividade nova, com

indícios da profissão do auditor a partir do século XIV:

Foi a partir da criação do SEC, em 1934, nos Estados Unidos, que a profissão do auditor assume importância e cria um novo estímulo, uma vez que as empresas que transacionavam ações na Bolsa de Valores foram obrigadas a se utilizarem dos serviços de auditoria para dar maior credibilidade a suas demonstrações financeiras.

O Conselho Federal de Contabilidade e Comissão de Valores Imobiliários

foram os órgãos responsáveis pela regulamentação do trabalho da auditoria.

Almeida (2003, p. 28) define a implantação e aperfeiçoamento da auditoria

no Brasil da seguinte forma:

Somente em 1965, pela Lei 4.728 (que disciplinou o mercado de capitais e estabeleceu medidas para seu desenvolvimento), foi mencionada pela primeira vez na legislação brasileira a expressão "auditores independentes". Posteriormente, o Banco Central do Brasil – BCB – estabeleceu uma série de regulamentos, tornando obrigatória à auditoria externa ou independente em quase todas as entidades integrantes do Sistema Financeiro Nacional – SFN – e companhias abertas. O BCB estabeleceu também, por meio da circular n°

29

179, de 11-5-1972, as normas gerais de auditoria. Cabe ressalvar que a Resolução nº 321/72 do Conselho Federal de Contabilidade – CFC – aprovou as normas e os procedimentos de auditoria, os quais foram elaborados pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil – IAIB -, atualmente denominado Ibracon (Instituto Brasileiro de Contadores).

A auditoria, por ser bastante dinâmica e estar em permanente mutação,

desenvolveu várias normas, à medida que novas circunstâncias assim exigiam, e

também para modificar as antigas de modo a adaptá-las as novas situações de

mercado.

Em função do envolvimento de um número maior de pessoas nas

organizações foi possível dividir o trabalho, sendo criadas as funções de custodia dos

bens e dos registros contábeis, criando assim, novos controles internos para proteger

os bens, detectar e evitar fraudes. A partir desse momento, a verificação de todas as

operações e de todos os registros se tornou inviável, em função de seu alto custo e, por

conseguinte, a função do auditor contábil foi alterada, passou a examinar o sistema de

controles internos e o sistema contábil, com a finalidade de verificar se a forma como é

projetado permite manter registros exatos, proteger os ativos e elaborar relatórios

merecedores de confiança.

4 IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA

A auditoria cumpre um papel fundamental na empresa: subsidia o

administrador com dados e informações tecnicamente elaborados, relativos às

atividades para cujo acompanhamento e supervisão este não tem condições de

realizar, e ela o faz mediante o exame da:

- adequação e eficácia dos controles;

- integridade e confiabilidade das informações e registros;

- integridade e confiabilidade dos sistemas estabelecidos para assegurar a

observância das políticas, metas, planos, procedimentos, leis, normas e regulamentos e

da sua efetiva aplicação pela empresa;

30

- eficiência, eficácia e economicidade do desempenho e da utilização dos

recursos; dos procedimentos e métodos para salvaguarda dos ativos e a comprovação

de sua existência, assim como a exatidão dos ativos e passivos; e

- compatibilidade das operações e programas com os objetivos, planos e

meios de execução estabelecidos.

Como a Auditoria leva em consideração o controle interno das

companhias auditadas, e assume cada vez mais um papel de assessoria, uma

definição mais abrangente seria, segundo Crepaldi (2000, p. 27) a seguinte:

A Auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros, inspeções e obtenção de informações e confirmações, internas e externas, relacionados com o controle do patrimônio, objetivando mensurar a exatidão desses registros e das demonstrações contábeis deles decorrentes.

O trabalho do auditor é executado com a finalidade de atender a

interesses de acionistas, investidores, financiadores e do próprio Estado, ou para

cumprir normas legais que regulam o mercado acionário. É comum, ao término de uma

auditoria a emissão de um documento formal, conhecido como Parecer da Auditoria,

que serve para publicação junto às Demonstrações Financeiras ou Contábeis, no

encerramento de um período ou do exercício social, por força de exigência da

legislação.

É relevante lembrar que no desempenho de suas funções o auditor não

tem responsabilidade direta nem autoridade sobre as atividades que examina. Os

problemas administrativos não desaparecem só porque uma empresa foi auditada, o

responsável pela gestão das empresas são os empresários.

O termo auditor, no latim, significava "aquele que ouve", ou "ouvinte", e foi

utilizado para descrever a atividade de "conferentes e revisores".

Sá (2000, p. 25) descreve auditoria da seguinte forma:

Auditoria é uma tecnologia contábil aplicada ao sistemático exame dos registros, demonstrações e de quaisquer informes ou elementos de consideração contábil, visando a apresentar opiniões, conclusões, críticas e orientações sobre situações ou fenômenos patrimoniais da riqueza aziendal, pública ou privada, quer ocorridos quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados.

Segundo Franco e Marra (2001, p. 28) a palavra auditoria é definida como:

31

A técnica contábil que - através de procedimentos específicos que lhes são peculiares, aplicados nos exames de registros e documentos, inspeções, e na obtenção de informações e confirmações, relacionados com o controle do patrimônio de uma entidade – objetiva obter elementos de convicção que permitam julgar se os registros contábeis foram efetuados de acordo com princípios fundamentais e normas de Contabilidade e se as demonstrações contábeis deles decorrentes refletem adequadamente a situação econômica-financeira do patrimônio, os resultados do período administrativo examinado e as demais situações nelas demonstradas.

Crepaldi (2002, p. 23) conceitua auditoria de forma bastante simples:

Pode-se definir auditoria como o levantamento, estudo e avaliação sistemática das transações, procedimentos, operações, rotinas e das demonstrações financeiras de uma entidade. A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros, inspeções e obtenção de informações e confirmações, internas e externas, relacionados com o controle do patrimônio, objetivando mensurar a exatidão desses registros e das demonstrações contábeis deles decorrentes. Consiste em controlar as areas-chaves nas empresas a fim de evitar situações que propiciem fraudes, desfalques e subornos, por meio de testes regulares nos controles internos específicos de cada organização.

Auditoria é uma técnica contábil desenvolvida para alcançar o controle

patrimonial, dando maior segurança aos administradores, proprietários, fisco,

financiadores no sentido da integridade do valor. Deve ser compreendida como um

conjunto de ações de assessoramento e consultoria. A verificação de procedimentos e

a validação dos controles internos utilizados pela organização permitem ao profissional

auditor emitir uma opinião de aconselhamento à direção,

Em decorrência das diferentes necessidades de verificação dos

processos, dos seus reflexos e vantagens, a auditoria pode apresentar-se sob

diferentes formas.

Crepaldi (2002, p. 30) divide a auditoria em duas classes fundamentais,

quais sejam:

Auditoria das demonstrações financeiras: é o exame das mesmas, por um profissional independente com o desígnio de emitir parecer técnico sobre sua finalidade. Auditoria operacional ou de gestão: é um processo de avaliação do desempenho real, e confronto com o esperado, o que leva inevitavelmente, a apresentação de recomendações destinadas a melhorar o êxito da organização.

O auditor interno é pessoa de confiança dos gerentes, profissional ligado

à empresa, ou por uma seção própria para tal fim, e dentro dessa organização ele não

deve estar subordinado àqueles cujo trabalho examina, possui menor grau de

32

independência, sua função é acompanhar diariamente o cumprimento dos

procedimentos internos.

O auditor interno é de suma importância para as organizações,

desempenhando papel de grande relevância, por estar dentro da empresa tendo pleno

acompanhamento de todas as movimentações financeiras, se seguir todas as normas e

procedimentos terá um melhor desempenho que a auditoria externa.

A ação da auditoria estende-se a revisão do sistema contábil e dos

pertinentes controles internos, revisão das informações financeiras e operacionais,

avaliação da economicidade, eficácia e eficiência de todos os serviços, programas,

operações e controles existentes na empresa.

O auditor externo ou auditor independente não tem vinculo empregatício

com a empresa auditada possui maior grau de independência, executa apenas auditoria

contábil. Seu trabalho tem como principal objetivo emitir um parecer ou opinião sobre as

demonstrações contábeis, no sentido de verificar se estas refletem adequadamente a

posição patrimonial ou financeira, o resultado das operações, as origens e aplicações

de recursos da empresa examinada, obedecendo aos princípios fundamentais da

contabilidade.

Na perspectiva comportamental não basta o auditor ter competência

técnica para realizar um excelente trabalho de auditoria, pois além da revisão de

registro, documentos e sistemas de controle da entidade auditada, o auditor necessita

manter contato com as pessoas que executam as atividades e controlam os processos

para extrair o máximo de informações do setor ou empresa.

O Objetivo do exame das demonstrações financeiras é expressar uma

opinião sobre a propriedade das mesmas e assegurar que elas representem

adequadamente a posição patrimonial e financeira, o resultado de suas operações e as

origens e aplicações de recursos correspondentes aos períodos em exame, de acordo

com os princípios fundamentais de contabilidade, aplicados com uniformidade durante

os períodos.

O sistema de controles internos constitui a base sobre a qual a auditoria

fundamenta seu trabalho. Dessa forma, dificilmente o auditor obterá evidências

33

suficientes para emissão de um parecer, sobre as demonstrações contábeis

dissociadas da utilização do sistema de controles internos da empresa auditada.

Tal é a influência do controle interno sobre o trabalho da auditoria, ao

ponto em que as "Normas de Auditoria" determinam que o estudo e avaliação do

sistema de controles da companhia sob exame é tarefa obrigatória do auditor. Logo,

essa avaliação é contemplada como parte da execução do seu trabalho.

5 NORMAS DE AUDITORIA E CONTROLE INTERNO

No Brasil, as primeiras normas de auditoria foram compiladas em 1972,

com base na experiência de outros países mais adiantados. Esse trabalho foi elaborado

pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, hoje IBRACON (Instituto Brasileiro

de Contadores) e as normas foram oficializadas pelo Conselho Federal de

Contabilidade, por meio da resolução 321/72, e confirmadas pela resolução 220 de

15/05/1972, do Banco Central do Brasil.

Convencionou-se chamar o conjunto de princípios e preceitos mínimos

que norteiam os serviços de "Normas de Auditoria".

Segundo Attie, (1998, p. 55):

As normas de auditoria diferem dos procedimentos de auditoria, uma vez que eles se relacionam com ações a serem praticadas, conquanto as normas tratam das medidas de qualidade na execução destas ações e dos objetivos a serem alcançados através dos procedimentos. As normas dizem respeito não apenas às qualidades profissionais do auditor, mas também a sua avaliação pessoal pelo exame efetuado e do relatório emitido.

O autor deixa claro, diante desse conceito, que as normas servem para

controlar a qualidade do exame e do relatório emitido pelos auditores, enquanto os

procedimentos de auditoria descrevem as tarefas realmente cumpridas pelo auditor na

realização do seu trabalho.

O controle interno, muitas vezes é confundido com a auditoria interna, por

se tratar de uma metodologia científica de administração recentemente adotada no

País, em que as pessoas por ignorância tratam como sinônimos.

34

O controle interno visa à aferição e análise da ação e da gestão, como a

avaliação de metas e objetivos, execução de programas e orçamento, bem como a

devida comprovação de aspectos atinentes à legalidade do procedimento

administrativo. Normalmente é realizado por órgão da administração da entidade

auditada.

O controle interno pode ser subdividido em Controle Interno Contábil e

Controle Interno Administrativo. O Controle Interno Contábil está relacionado à

salvaguarda de ativos e a fidedignidade dos registros financeiros, enquanto o Controle

Interno Administrativo está relacionado ao plano organizacional e todos os métodos e

procedimentos referentes à eficiência operacional e a obediência às diretrizes

administrativas que estão correlacionadas indiretamente com os registros contábeis e

financeiros.

Existem vários conceitos abrangentes de controle interno, de forma que

não existe uma unidade de pensamento.

O Comitê de Procedimentos de Auditoria do Instituto Americano de

Contadores Públicos Certificados (2005, p. 12), afirma que o significado de Controle

Interno é:

O Controle Interno compreende o plano de organização e o conjunto coordenado de métodos e medidas adotadas pela empresa, para proteger seu patrimônio, verificar a exatidão e fidelidade dos dados contábeis, promover a eficiência operacional e encorajar a adesão à política traçada pela administração.

Como observado, a definição de controle interno é muito mais ampla do

que o próprio termo, pois não se resume apenas à questão contábil e financeira, mas a

todos os aspectos operacionais da empresa.

A análise do controle interno deve ser observada pelos seus diversos

fatores como:

- Métodos e medidas: que estabeleçam os caminhos e os meios de

comparação e julgamento para se chegar a um determinado fim, mesmo que não

tenham sido preestabelecidos formalmente através de normas, manuais, sistemas,

rotinas, etc., de forma que possam gerar e registrar informações fidedignas, de maneira

prática, eficiente, econômica e útil para o planejamento, além de promover o controle

35

sobre as operações e as atividades inerentes aos sistemas através de manuais

específicos.

O cumprimento de todos os procedimentos estabelecidos em

conformidade com a política da empresa alcance os objetivos desejados de forma

eficiente, entretanto, as organizações que não possuem essa política, terão dificuldades

de obter um resultado satisfatório de forma eficiente, devidas à dificuldade de enxergar

os objetivos operacionais da empresa.

Outro fator que resulta numa eficiência administrativa é à disposição do

quadro de pessoal adequadamente dimensionado, qualificado, independente

funcionalmente, atualizado, integrado, coordenado, responsável, capaz, eficiente e

motivado. Para tornar-se mais eficaz costumam-se utilizar entre outros princípios do

controle interno a qualificação adequada, treinamento e rodízio de funcionários com a

intenção de reduzir e eliminar possíveis fraudes.

Medidas de efetividade e de custos razoáveis é a decorrência do conceito

de comparar o valor do risco ou da perda potencial contra o custo do controle

respectivo. Controles eficientes permitem cumprir os objetivos de maneira correta e

tempestiva com a mínima utilização de recursos.

Com o desenvolvimento da informática há necessidade de um controle

maior desses meios eletrônicos, de forma que os seus programas sejam elaborados

para atender a todos os departamentos, com a ressalva de que cada funcionário tenha

uma senha específica para alimentar apenas os dados referentes à sua função, de

forma que os dados sejam precisos e sejam evitadas fraudes.

O mesmo pode ser aperfeiçoado, por não se tratar de um elemento

inflexível, adaptando-se as atualizações normativas e facilitando o acompanhamento ao

longo da existência da empresa das deficiências, evita a ocorrência de fraudes, o dolo,

à salvaguarda dos ativos de forma que seja verificada a exatidão e fidelidade das

informações, além de servir de subsídio para o controle externo, visando, também, à

integridade entre todos os departamentos da empresa, de forma a evitar perdas e

riscos devidos a erros ou irregularidades.

São diversos os conceitos atribuídos para o termo controle interno, dentre

os quais pode observar que o AICPA - American Instiutute of Certified Public

36

Accountants (2000, p. 110) por meio do Relatório Especial da Comissão de

procedimentos de Auditoria, definiu:

O Controle Interno compreende o plano de organização e o conjunto coordenado dos métodos e medidas, adotados pela empresa, para proteger seu patrimônio, verificar a exatidão e a fidedignidade de seus dados contábeis, promover a eficiência operacional e encorajar a adesão à política traçada pela administração.

O Instituto de Auditores Internos do Brasil, AUDIBRA (1992, p. 48)

registra:

Controles internos devem ser entendidos como qualquer ação tomada pela administração (assim compreendida tanto a Alta Administração como os níveis gerenciais apropriados) para aumentar a probabilidade de que os objetivos e metas estabelecidos sejam atingidos. A Alta Administração e a gerência planejam, organizam, dirigem e controlam o desempenho de maneira a possibilitar uma razoável certeza de realização.

Por esses conceitos, pode-se observar que a alta administração e a

gerência da organização têm responsabilidade de planejar, organizar, dirigir e controlar

todos os desempenhos da organização, de forma que seja possível uma razoável

segurança para a realização dos negócios.

Attie (2000, p. 111) afirma que: “o controle interno compreende todos os

meios planejados numa empresa para dirigir, restringir, governar suas várias atividades

com o propósito de fazer cumprir os seus objetivos”.

Diante desses conceitos, pode-se afirmar de forma bastante genérica que

o controle interno envolve todos os processos e rotinas de natureza contábil e

administrativa, com o intuito de organizar a empresa de tal forma que seus maiores

colaboradores compreendam, respeitem e façam cumprir as políticas traçadas pela

administração; os ativos tenham sua integridade protegida; e por fim, todas as

operações da empresa sejam adequadamente registradas nos relatórios contábeis e

fidedignamente retratados pelas demonstrações financeiras.

Com a finalidade de compreender o que significa controle interno quanto

ao seu real significado, observam-se, por partes, os vários fatores que compõem esse

conceito.

37

a) Políticas – Compreende o conjunto de declarações de caráter

administrativo a respeito das intenções da organização em relação a um determinado

tema. São decisões aplicadas a situações repetitivas, tendo em vista alinhar os

processos para um mesmo objetivo. As políticas podem ser:

a.1) Políticas Globais – São políticas estratégicas;

a.2) Políticas Operacionais – São as regras de trabalho

b) Objetivos – Os objetivos são entendidos como planos e declarações

estratégicas, através de metas e seleção, desenho, implementação e manutenção dos

sistemas que têm a finalidade de assegurar os objetivos estabelecidos.

c) Metas – São os alvos específicos, quantificados, dentro de sistemas

específicos. Devem ser identificadas em cada sistema, claramente definidas,

mensuráveis, com adequado grau de realismo e consistentes com os objetivos

estratégicos estabelecidos.

d) Plano de Organização – É o modo pela qual se organiza um sistema. A

divisão de trabalho adequada, a forma de hierarquia, as responsabilidades e

autoridades dos diversos níveis. Representa, em outras palavras, a definição de quem

faz o serviço, de quem tem autoridade sobre quem na empresa.

e) Métodos e Medidas – São os que estabelecem os caminhos e os meios

para se chegar a um determinado fim, mesmo que não tenham sido preestabelecidos

formalmente (as normas, sistemas, manuais de serviço, etc.). A estruturação de um

sistema, além de ser eficiente, prático, econômico e útil, deve levar em consideração a

definição de procedimentos específicos destinados a promover o controle sobre as

operações e as atividades formalizadas através de manuais.

f) Proteção do Patrimônio – São as formas pela qual são salvaguardados

e defendidos os bens e direitos da entidade.

g) Exatidão e fidedignidade dos dados contábeis – Corresponde à

adequada precisão e observância aos elementos dispostos na contabilidade. A

definição de procedimentos que possibilitem a analise, conciliação e solução tempestiva

de qualquer divergência são elementos de relevância para a fiel escrituração contábil

(plano de contas, regras de contabilização, manuais internos, conciliação contábil, etc.).

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h) Eficiência Operacional – Refere-se a ação ou força a ser posta em

prática na organização. A eficiência operacional é obtida através do alinhamento entre

um adequado plano de organização e a implementação de normas salutares.

i) Interdependência – De acordo com os fatores de controles internos

expostos anteriormente, é fácil compreender que todos os itens interinfluenciam de

forma acentuada. Esses elementos são essenciais para um bom desempenho dos

controles internos, que a grave deficiência de qualquer deles compromete o

funcionamento eficiente de todo o sistema.

Pode-se observar que todos esses planos de políticas, sistemas e

organização são "ferramentas" utilizadas por pessoas. Dentro de uma visão sistêmica

da empresa, é fácil compreender que, mesmo com sistemas, políticas, etc. planejados,

a eficiência organizacional será comprometida, se a empresa não dispuser de um

quadro de pessoal adequadamente dimensionado e qualificado.

6 PRECISÃO E CONFIABILIDADE DOS CONTROLES INTERNOS

A função de contabilidade, como instrumento de controle administrativo, é

hoje unanimemente reconhecida. Um sistema de contabilidade que não esteja apoiado

em um controle interno eficiente é, até certo ponto, inútil, uma vez que não é possível

confiar nas informações contábeis contidas em seus relatórios. Informações contábeis

distorcidas podem levar as conclusões erradas e danosas para a empresa.

É possível estabelecer que vários são os procedimentos e práticas que,

em conjunto, formam os objetivos do controle.

Attie (2000, p. 117) diz: “o conceito, a interpretação e a importância do

controle interno envolvem imensa gama de procedimentos e práticas que, em conjunto,

possibilitam a consecução de determinado fim, ou seja, controlar”.

De forma bastante sucinta, pode-se definir os objetivos do controle interno

em quatros tópicos básicos:

- A salvaguarda dos interesses da empresa;

39

- A precisão e a confiabilidade dos informes e relatórios contábeis,

financeiros e operacionais;

- O estímulo à eficiência operacional;

- A aderência às políticas existentes.

“O objetivo do controle interno relativo á salvaguarda dos interesses

remete-se a proteção do patrimônio contra quaisquer perdas e riscos devidos a erros ou

irregularidades”. (ATTIE, 2000, p.117)

As principais práticas que podem dar suporte à salvaguarda dos

interesses são as seguintes, conforme o autor citado:

a) Segregação de Funções: Estabelece a independência para as funções

de execução operacional, custódia física e contabilização;

b) Sistemas de autorização e aprovação: Compreende o controle das

operações através de métodos de aprovações, de acordo com as responsabilidades e

os riscos envolvidos;

c) Determinações de Funções e responsabilidades: as existências de

organogramas claros determinam linhas de responsabilidade e autoridades definidas

por toda a linha hierárquica;

d) Rotação de funcionários: corresponde ao rodízio de funcionários

designados para cada trabalho. Dessa forma, é possível reduzir a ocorrência de fraudes

e contribuir para o surgimento de novas idéias:

e) Legislação: corresponde a atualização permanente sobre a legislação

vigente, visando diminuir riscos não expondo a empresa a contingências fiscais e legais

pela não-obediência aos preceitos atuais vigentes;

f) Contagens físicas independentes: corresponde à realização de

contagens físicas de bens e valores, de forma periódica, por intermédio de pessoas

independente ao custodiante, visando maximizar o controle físico e resguardar os

interesses da empresa.

7 CONCLUSÃO

40

Ao término deste artigo, pode-se observar que há uma tendência de se ter

controle interno como sinônimo de auditoria, o que é uma idéia equivocada. A auditoria

equivale a um trabalho organizado de revisão e apuração dos controles internos,

normalmente executados por departamentos específicos, enquanto que o controle

interno refere-se a procedimento adotado pela organização de maneira permanente e

diante dos estudos realizados em diversas obras referentes à importância da auditoria e

dos controles internos nas organizações, conclui-se que a atividade de auditoria tem

fundamental importância para a obtenção de controles internos funcionais, colaborando

diretamente com a administração para o bom desempenho dos controles e oferecendo

maior segurança para a entidade.

Auditoria e controles internos são todos os instrumentos da organização

destinados à vigilância, fiscalização e verificação administrativa, que permitem prever,

observar e governar os acontecimentos que se verificam dentro da empresa e que

refletem em seu patrimônio e os auditores, para exercerem suas atividades, estão

ancorados por normas e princípios que regulamentam sua profissão que no

desenvolvimento habitual de suas atividades devem ter o conhecimento abrangente

sobre diversos assuntos, mantendo-se sempre atualizado e com a conduta ética

inquestionável.

ABSTRACT

The Auditor is the responsible professional to discover the functionality of the internal controls of the organization. Now, it is ignored a clear meaning of internal control practically. An appropriate Internal Control is that structured by the administration and that can propitiate a reasonable warranty margin that the objectives and goals will be reached in way effective, efficient and with the necessary economicidade, avoiding that there are wastes, frauds, involuntary mistakes that result in the loss of the patrimony. A System of inadequate Internal Control results, obviously, in the possibility of several irregularities that you/they allow the occurrence of anomalies, frauds and fraud actions against the company and for an Auditing to work correctly, it doesn't just depend on the effective planning of the company and of the efficiency of the procedures and instituted practices, but also of the whole personnel's competence involved to take ahead, in efficient and economical way, the procedures.

41

KEYWORD: System of Control; Práticas Instituintes; Internal Control.

REFERÊNCIAS BIBLIOGRAFICAS

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43

Carlos Alberto Leão Barros Welce Martins Andrade Graduandos 4° Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Profª. Msc. Márcia Donizete Prete

RESUMO

O artigo mostra que através dos anos o orçamento e a contabilidade foram adaptando-se e acompanhando as tendências das modernas teorias de gestão. A presença do orçamento passou a ser constante dentro do ambiente contábil. Para as empresas, o orçamento é um instrumento criado pela administração para aumentar seus controles, minimizar os custos. Atualmente é o meio indispensável de confirmação da eficiência dos controles e o fator de maior tranqüilidade para a administração e de maior garantia para os investidores. As empresas que tem um bom sistema orçamentário estão na frente das empresas que não possuem, pois essas empresas já planejaram e determinaram quais os investimentos prioritários e possíveis, dentro dos investimentos desejáveis. PALAVRAS CHAVE: Orçamento; Contabilidade; Gestão. 1 INTRODUÇÃO

Diariamente, em toda parte do mundo, surgem diversos tipos de

empresas, mas, também várias fecham suas portas. As empresas estão em constantes

mudanças, o mercado é muito acirrado e sofre transformações diárias afetando os

procedimentos gerenciais. Contudo, nesse processo de mudanças; os gestores têm

que trabalhar com controle e assegurar que a empresa esteja preparada, para enfrentar

as mudanças.

O orçamento passou a interagir com a contabilidade dando condições de

fazer inúmera analise antecipada, preparando a empresa, para os eventuais impactos

que a globalização expõe as organizações. Portanto, baseados nestes fatos, os

gestores devem elaborar um orçamento para suas empresas, pois a falta deste

acarretará em uma série de fatores negativos para a mesma.

44

A contabilidade fornece ao gestor informações contábeis precisas. Com

base nestas informações é possível estabelecer um orçamento para resultados futuros.

Ao se planejar, organizar e controlar, os resultados serão vistos com clareza.

2 OBJETIVOS E CONCEITOS DE ORÇAMENTO

Orçamento é um módulo criado especialmente para facilitar o trabalho do

usuário, pois permite elaborar uma previsão dos elementos Ativos e Passivos, para o

plano de conta contábil gerencial.

Através deste controle, podem-se comparar os valores Orçados e o valor

Realizado registrado em cada conta.

A necessidade de orçar é tão antiga quanto a humanidade. Os homens das cavernas precisavam prever a necessidade de comida para os longos invernos; com isso desenvolveram práticas orçamentárias formais até mais antigas que a origem do dinheiro. (LUNKES, 2003, p. 35)

Segundo o autor, a origem da palavra orçamento deve-se aos antigos

romanos, que usavam uma bolsa de tecido chamada de Fiscus para coletar os

impostos. Posteriormente, a palavra foi também utilizada para as bolsas da tesouraria e

também para os funcionários que as usavam. No inicio da Idade Média, a tesouraria do

Reino Unido era conhecida como Fisc.

No Brasil, o orçamento passou a ser foco de estudos a partir de 1940,

mas não pouco utilizado pelas empresas. A partir de 1970, o orçamento começou a ser

freqüentemente adotado pelas empresas.

Através dos anos o orçamento foi adaptando-se e acompanhando as

tendências das modernas teorias de gestão.

De acordo com Lopes de Sá (1995, p. 337),

O orçamento é a previsão de fatos patrimoniais; predeterminação de despesas e receitas de uma entidade; previsão de gastos. De acordo com o rigor contábil, o orçamento pode significar qualquer previsão de fato patrimonial, seja de que natureza for. Denomina-se contabilidade orçamentária a que acompanha a execução do orçamento.

45

De acordo com Brookson (2001, p. 6),

Orçamento é uma declaração de planos financeiros para o período que esta por vir, normalmente de um ano. Em geral imagina-se que ele deve incluir somente as entradas e as saídas de dinheiro (conta de lucros e perdas, ou de resultado), que representam respectivamente as receitas esperadas e as despesas autorizadas. No entanto, o orçamento também precisa conter os planos da empresa para seus ativos e passivos (balanço orçado) e as estimativas de épocas e de valores previsto para as entradas e as saídas de caixa (fluxo de caixa orçado).

Nos países desenvolvidos, as empresas viram-se forçadas pela crescente

agressividade mercadológica da concorrência a estabelecer, a curto e médio prazo,

uma rotina para as suas atividades, através da qual pudessem orçar os resultados a

serem alcançados. Desta forma, teve início à utilização do orçamento como instrumento

de planejamento e de controle na empresa.

De acordo com Lunkes (2003, p. 39),

Os orçamentos além de serem parâmetros para avaliação dos planos, permitem a apuração do resultado por área de responsabilidade, desempenhando papel de controle por meio dos sistemas de custos e contabilidade. O orçamento está onipresente no ciclo administrativo. Ele pode ser definido em termos amplos, com um enfoque sistemático e formal à execução das responsabilidades do planejamento, execução e controle.

Além de instrumento de gestão, quando começa a ser realizado, o

orçamento torna-se também uma forma de exercer o controle da aplicação dos gastos.

O orçamento obriga a administração a definir claramente seus objetivos e metas.

3 AS VANTAGENS E DESVANTAGEM DO ORÇAMENTO

- As vantagens do orçamento são inúmeras, orçamento induz a

minimização dos custos e a contenção das despesas;

- O sistema orçamentário elimina "doenças" da empresa - Através da

comparação entre estimativas e realizações localizam-se os pontos fracos da empresa.

O orçamento permite, portanto, maior rentabilidade, com mais segurança;

46

- O uso mais lógico e racional dos recursos próprios (investimentos em

ativo fixo, financiamento do capital de giro circulante, etc.);

- A maximização do uso dos recursos de terceiros, dentro dos limites do

próprio negócio;

- O orçamento é a peça mais essencial num sistema de informações

empresarial - A necessidade de registro contínuo de dados de entrada, bem como da

geração de relatórios de apoio à tomada de decisões, fortalece a empresa, e facilita a

tomada de decisões críticas;

- A eliminação de otimismos e pessimismos exagerados - As avaliações e

julgamentos passam a ser compartilhado por todos, e essa ação coletiva impede os

exageros de previsão;

- A homogeneização e integração efetiva entre todos os objetivos setoriais

da empresa - pois o alvo comum destes setores passa a ser o resultado final previsto

pelo orçamento;

- O orçamento é um poderoso instrumento de avaliação das políticas de

vendas, de produção e de operações financeiras da empresa.

O orçamento prevê os Investimentos e por tanto determina o futuro da

empresa e de seus funcionários - Somente os Investimentos (e os Desinvestimentos)

são capazes de mudar a história! Esse planejamento determina quais os investimentos

prioritários e possíveis, dentro de uma lista sempre mais ampla dos investimentos

desejáveis, bem como a chance de serem bem sucedidos.

O conjunto de análises exigidas pelo orçamento assegura um futuro

melhor para a empresa – Os estudos de mercado, de produtos, dos métodos de

comercialização e manufatura, dos recursos necessários, permite um planejamento

muito mais seguro para médio e longo prazo da empresa. O orçamento pode aferir as

duas habilidades desejadas num administrador: a capacidade de planejar, e a

capacidade de executar. Ao apresentar os desvios de rota, pode-se aferir se os

problemas estão concentrados no planejamento, ou na execução.

Um sistema orçamentário traz prestígio à empresa. As empresas que

possuem um bom sistema orçamentário costumam gozar de maior flexibilidade e

47

prestígio junto às fontes externas de recursos (financiadores ou investidores), bem

como junto aos credores em geral, pois demonstram ter o negócio "nas mãos".

De acordo com Brookson (2001 p. 8),

Os orçamentos garantem uma estrutura dentro da qual funcionários, departamentos e a empresa toda podem trabalhar. Estimulam as pessoas a pensar no futuro e planejar com antecedência, servindo-se de uma pauta básica que facilita a comunicação dos diversos objetivos.

Segundo Lunkes (2003 p. 47) finalmente,

A preparação de um orçamento para toda a empresa tende a melhorar a utilização dos recursos disponíveis, bem como ajustá-los as atividades consideradas prioritárias, para que sejam alcançados seus objetivos. Concluem que o orçamento força uma auto-análise periódica da empresa.

4 IMPLANTAÇÃO DE ORÇAMENTO EMPRESARIAL

Para onde vai sua empresa neste e no próximo ano? Muitos

administradores não estão conscientes do benefício de um orçamento empresarial bem

elaborado e controlado para atingir as metas traçadas pelos acionistas, sócios da

empresa.

A implantação de um orçamento tem como objetivo criar um instrumento

de ação gerencial, de modo que os responsáveis pelos departamentos se

comprometam com metas de receitas, a partir de fundamentos da realidade do mercado

da empresa, e por conseqüência com as despesas e investimentos necessários,

autorizados e controlados dentro dos limites do equilíbrio financeiro necessário.

Em períodos de instabilidade como os atuais associados à forte

competição, a capacidade da empresa em entender o seu funcionamento e saber o que

ela pode esperar no futuro em termos de resultados pode determinar sua sobrevivência,

seu sucesso ou a entrada em períodos de dificuldades.

As empresas nunca são iguais. Por isso cada uma deve desenvolver um

sistema orçamentário próprio, e não copiar cegamente o das outras.

48

Não elabore um orçamento rígido e estéril, diante da qual qualquer resultado venha ser classificado como total sucesso ou total fracasso. Você não conseguira fazê-lo útil se fixar metas pouco realistas e tentar medir o desempenho em relação a elas. Adote uma abordagem pragmática, que torne o orçamento uma importante ferramenta administrativa e não um empecilho ao sucesso. (BROOKSON, 2001, p. 21)

5 CONTABILIDADE

A Contabilidade é um dos conhecimentos mais antigos e não surgiu em

função de qualquer tipo de legislação fiscal ou societária, nem embasada em princípios

filosóficos, ou em regras estipuladas por terceiros, mas pela necessidade prática do

próprio gestor do patrimônio, normalmente seu proprietário, preocupado em elaborar

um instrumento que lhe permitisse, entre outros benefícios, conhecer, controlar, medir

resultados, obter informações sobre produtos mais rentáveis, fixar preços e analisar a

evolução de seu patrimônio. Esse gestor passou a criar rudimentos de escrituração que

atendessem a tais necessidades.

Muitas tentativas foram sendo elaboradas, ao longo dos séculos, até que

o método das partidas dobradas (que consiste no princípio de que para todo débito em

uma conta, existe simultaneamente um crédito, da mesma maneira que a soma do

débito será igual à soma do crédito, assim como a soma dos saldos devedores será

igual à soma dos saldos credores) mostrou-se o mais adequado, produzindo

informações úteis e capazes de atender a todas as necessidades dos usuários para

gerir o patrimônio.

Com a formação de grandes empresas, a Contabilidade passou a

interessar a grupos cada vez maiores de indivíduos: acionistas, financiadores,

banqueiros, fornecedores, órgãos públicos, empregados, além da sociedade em geral,

pois a vitalidade das empresas tornou-se assunto de relevante interesse social.

De acordo com Lopes de Sá (1995, p. 97), “contabilidade é a ciências que

estuda os fenômenos patrimoniais sob o aspecto do fim aziendal; é a ciências que tem

por objetivo estudar o sistema da riqueza administrativa a fim de observar se ela atinge

os fins propostos pelo sujeito aziendal’.

49

Segundo o autor, a contabilidade é uma ciência, isto porque estuda

fenômenos que se verificam de forma universal e em todos os tempos, apresentando

verdades (leis) em torno de um mesmo objeto (o patrimônio aziendal) e sob um aspecto

determinado, que é o da medida da obtenção do fim aziendal (ou seja, aquilo a que

realmente se propôs o sujeito aziendal).

A contabilidade é um instrumento que fornece o máximo de informações úteis para a tomada de decisões dentro e fora da empresa. Ela é muito antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a tomarem decisões. Com o passar do tempo o governo começa a utiliza-se dela para arrecadar impostos e a torna obrigatória para a maioria das empresas. (MARION, 1998, p. 34)

A contabilidade tem como objetivo identificar, mensurar e comunicar

informações econômicas, financeiras, físicas e sociais a seus usuários. Assim, a

contabilidade é uma fonte de informações essencial à sobrevivência das entidades.

A principal finalidade da contabilidade é permitir a obtenção de informações econômicas e financeiras acerca da entidade. As informações de natureza econômica compreendem, principalmente, os fluxos de receitas e de despesas, que geram lucros ou prejuízos, e as variações no patrimônio da entidade. (RIBEIRO, 2002, p. 34)

O objetivo da contabilidade é fornecer informações fidedignas e

tempestivas sobre o patrimônio, e sobre o resultado da entidade aos diversos usuários

da informação contábil. Nesse aspecto, vale salientar que fundamentalmente a

contabilidade deve propiciar condições para que a administração possa tomar decisões

mais racionais para preservação, ampliação do patrimônio e conseqüentemente

continuidade da entidade.

6 CONTABILIDADE E O ORÇAMENTO

50

O orçamento empresarial pode ser um instrumento importante no

processo decisório da empresa. Ao se planejar, organizar e controlar os resultados

serão vistos com clareza.

Um programa orçamentário pode permitir ao administrador trabalhar os

itens controláveis e assegurar que a empresa esteja preparada para enfrentar as

mudanças nos itens não controláveis, tirando vantagens das mudanças favoráveis e

minimizando o impacto das mudanças desfavoráveis. Uma ameaça faz com que o

gestor busque alternativas.

Na era da economia e da informação, surge a necessidade de se

estabelecer uma aliança estratégica entre a Contabilidade e as novas tecnologias de

informação, proporcionando as empresas condições mais seguras para tomarem

decisões estratégicas mais eficientes.

Todas as áreas da contabilidade são de suma importância para o

processo orçamentário, mas dentre eles está a Contabilidade Gerencial que abrange

todas as informações geradas pela Contabilidade.

O perfeito e desejado relacionamento entre planejamento e controle

através de orçamentos pressupõe a respeito da execução dos planos, de modo a

permitir a comparação entre valores planejados e valores efetivos. Portanto, tanto os

planos elaborados quanto os relatórios de controle devem obedecer a um mesmo

esquema de geração e apresentação de informações, o que se faz principalmente

através da contabilidade.

De acordo com Lopes de Sá, (1995, p. 106),

Contabilidade aplicada ao orçamento, ou seja, a contabilidade que se aplica às previsões de fatos; tem por fim acompanhar a execução do orçamento pondo em evidência as diferenças que durante o exercício financeiro, se verificam entre as operações realizadas e as previstas; é adotada em escala maior na contabilidade aplicada às entidades públicas (Prefeituras, Estados e Federação) e mesmo nas empresas privadas, assim como na escrita de custos (quer nos estimativos quer nos standards).

Segundo o autor, obedece a uma técnica no registro das variações, que

tanto pode operar-se diretamente na conta prevista como nas de movimento e nas

especiais, criadas para acumular as discrepâncias ou variações.

51

De acordo Iudícibus e Marion (2002, p. 53),

O objetivo da contabilidade pode ser estabelecido como sendo o de fornecer informação estruturada de natureza econômica, financeira e, subsidiariamente, física, de produtividade e social, aos usuários internos e externos à entidade objeto da contabilidade.

7 CONSIDERAÇÕES FINAIS

No competitivo ambiente de negócios os gestores precisam atuar de

forma ágil para que suas decisões não sejam tomadas tarde demais. As empresas

devem buscar a utilização de ferramentas que lhes permitam um maior número de

informações possíveis com um alto grau de confiabilidade. A contabilidade tem um

papel fundamental para a tomada de decisão, assim como também o orçamento é

essencial para o auxílio do planejamento e controle das organizações.

O orçamento é parte integrante do sistema de planejamento e controle,

que tem o objetivo de quantificar e apresentar antecipadamente os planos, projetos e

estratégias da empresa.

A característica principal do orçamento engloba todas as atividades da

empresa, estabelece relação entre as receitas e as despesas, comparam os resultados

previstos com os efetivamente realizados e principalmente pré-determina operações a

serem realizadas.

O orçamento é uma poderosa ferramenta de decisão, que possibilita, aos

gestores, fixarem objetivos e políticas concretas. Através desta ferramenta é possível

envolver todos colaboradores para o mesmo objetivo.

Portanto, a utilização desta ferramenta é imprescindível para o

crescimento sustentável e direcionado da organização.

Não há mais espaço para empresas, conduzirem seus negócios baseadas

no empirismo. No mercado globalizado altamente competitivo é importante que operem

com um mínimo de planejamento estratégico. Devem ter bons sistemas de controles

internos e externos. O orçamento empresarial é uma ferramenta que auxilia muito a

tomada de decisões da empresa.

52

ABSTRACT

The article shows that through the years the budget and the accounting went adapting and accompanying the tendencies of the modern administration theories. The presence of the budget became constant inside of the accounting atmosphere. For the companies, the budget is an instrument created by the administration to increase their controls, to minimize the costs. Now it is the indispensable way of confirmation of the efficiency of the controls and the factor of larger peacefulness for the administration and of larger warranty for the investors. The companies that he/she has a good budget system are in front of the companies that don't possess, therefore those companies already drifted and they determined which the priority and possible investments, inside of the desirable investments.

WORDS KEY: Budget; Accounting; Administration.

53

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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54

O IMPACTO DOS TRIBUTOS NA CLASSE EMPRESARIAL BRASILEIRA

55

Claudia Roberta C. dos Santos Oliveira Roberto Cezar dos Santos Edevar Souto de Oliveira Graduandos 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Profª: Divina Garcel Calil

RESUMO:

O trabalho tem por objetivo principal o questionamento da cobrança e aplicação dos tributos cobrados da classe empresarial brasileira. Levando em consideração que o Brasil é um dos países que possui maior carga tributária do mundo, ainda continua com um dos menores índices de crescimento. Desta forma o texto questionará os impostos, taxas e contribuições que são aplicadas à toda classe empresarial, e principalmente o destino destes valores, pois tanto é cobrado e não é possível visualizar melhorias nas principais áreas, como saúde, educação e segurança.

PALAVRAS-CHAVE : Tributo; Impostos; Taxas; Contribuições.

1 INTRODUÇÃO

Nos últimos anos as empresas brasileiras têm sido extremamente

pressionadas, em relação aos tributos instituídos pela União, Estados e Municípios, o

que desmotiva muitos empresários de inúmeros segmentos. Sabe-se que o Brasil hoje

é o país que possui a carga tributária mais alta do mundo e por isso mesmo, os

empresários se desdobram cada vez mais, para conseguir cumprir com suas

obrigações tributárias e ainda manter suas empresas consolidadas no mercado em que

atuam.

Tributo é certa quantia em dinheiro que os contribuintes (pessoas físicas

ou jurídicas), são obrigados a pagar ao Estado quando praticam certos fatos geradores

previstos pelas leis tributárias. Representa ele o ponto central do direito tributário.

(CASSONE, 2004, p.82)

Segundo Cassone, (2004, p.83) nosso sistema tributário é rígido, quanto

aos impostos, porque a Constituição Federal relaciona um a um todos eles, destinando

56

às pessoas políticas (União, Estados, Distrito Federal, e Municípios), as suas

competências privativas com poderes para, instituir e exigir dos respectivos

contribuintes.

Atualmente, uma empresa que consegue se manter firme no mercado com

toda esta carga tributária e ainda consegue maximizar o seu capital, pode ser

considerada vitoriosa, pois em vários segmentos, os tributos exigidos são tantos e

fixados de tal forma que, infelizmente, muitos acabam por desistir.

A esperança de todos os brasileiros é que realmente aconteça uma

reforma tributária, pois além da elevada carga tributária, cada vez mais o Poder Público

vem modernizando o sistema de arrecadação de tal forma que torne se impossível a

sonegação dos impostos. Sabe-se que o país arrecada muito, mas, infelizmente, o

Poder Público não tem uma política adequada para a aplicação de todos estes recursos

financeiros, que são recolhidos do povo brasileiro.

O objetivo maior desde trabalho é apresentar de forma clara e de fácil

entendimento, o quanto as empresas vêm sofrendo com a carga tributária brasileira, e

questionar o desafio enfrentado para se manterem consolidadas no mercado.

2 O DESAFIO DA TRIBUTAÇÃO NA CLASSE EMPRESARIAL

Os impostos no Brasil, embora abusivos, são de suma importância, pois é

através deles que os governos oferecem à sociedade lazer, segurança, saúde,

educação, etc. Mas, de acordo com a realidade brasileira é notório que estes não vêm

sendo aplicados de forma adequada nas questões mensionadas.

Segundo Lima (2006/2007, p. 4):

O Brasil possui atualmente uma das maiores cargas tributária do mundo, atingindo quase 40% do Produto Interno Bruto (PIB) e levando, dessa forma, o custo dos produtos e serviços nele produzidos. Na recente história do Brasil, os governos, de uma maneira geral, têm adotado medidas que elevaram a carga tributária. Os impostos transformados em receitas são os recursos necessários aos governos para o alcance dos objetivos públicos. O art. 6º da Constituição Federal de 1988 trata dos direitos sociais e definiu que a educação, a saúde o trabalho, o lazer, a segurança, a previdência social, a proteção à maternidade e a infância e a assistência aos desamparados constituem direitos sociais dos

57

cidadãos. Sendo assim, é dever do Estado, e a população assim espera promover o bem estar de toda a sociedade sem pré-conceitos de origem, raça, sexo, cor idade ou qualquer outra forma de discriminação, atendendo-a principalmente nas suas necessidades básicas como saúde, educação, trabalho e segurança. Os impostos são os custos de funcionamento que se paga para garantir uma sociedade civilizada: através da arrecadação dos impostos, os governos poderão realizar as atividades para as quais foi constituído. Portanto, os tributos se constituem numa forma de transferência de recursos da sociedade para o governo; influenciando no comportamento dos agentes econômicos, ou seja, nas decisões desses agentes no que diz respeito ao uso de seus recursos, podendo causar, por vezes, ineficiência na alocação dos recursos como resultado de escolhas que não representam as melhores para a sociedade. Relaciona-se então a carga tributária a idéia de sacrifício na qual o consumo é compulsoriamente reduzido em troca da provisão de bens públicos e nem sempre atendem satisfatoriamente aos mesmos contribuintes. Em função da elevada carga tributária e dos seus impactos na vida das empresas e das pessoas físicas, surgem constantemente, no Brasil, discussões e debates sobre a carga tributária e a necessidade de se promover uma ampla reforma. Outra questão preocupante para todos os países é a evasão tributária. Estudos vêm sendo realizados no sentido de identificar as razoes que levam o contribuinte a evadir os impostos, bem como o valor da perda de arrecadação derivada da prática da sonegação fiscal.

Os recursos que deveriam ser disponibilizados, como subsídios a indústria

e comércio, muitas vezes são desviados, prejudicando o investimento correto nas

áreas. Com isso, as empresas ficam em situação cada vez mais difícil e buscam forma

menos onerosa, através de orientações contábeis (“supostos contadores”), meios que

possam reduzir seus impostos a recolher. Muitos empresários optam por tais meios até

como forma de protesto pela má administração pública, pois infelizmente, já se

tornaram corriqueiras as notícias, através dos veículos de comunicação (rádio, TV,

jornais, etc.) de roubos e desvios de recursos públicos.

3 TRIBUTOS

Os tributos (gênero) se classificam cientificamente em duas espécies:

tributos não vinculados e tributos vinculados, (FABRETTI, 1996 p. 116). Conforme

relacionado a seguir.

IMPOSTO – è aquele que, uma vez instituído por lei, é devido, independentemente de qualquer atividade estatal em relação ao contribuinte. Portanto, não está vinculado a nenhuma prestação especifica do Estado ao sujeito passivo. Trata-se da espécie denominado IMPOSTO, definida no art. 16

58

do CTN: “O Art. 16. Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independentemente de qualquer atividade específica, relativa ao contribuinte.” O imposto é de competência privativa, atribuída pela Constituição Federal, ou seja, é exclusivamente da União ou dos Estados ou dos Municípios ou do Distrito Federal (arts. 153 a155 da CF/88)

Todas as empresas brasileiras são hoje submetidas à cobrança de

impostos de acordo com o que é citado acima, instituídos pela União, Estado e

Municípios. Se a empresa não acata a carga tributária que lhe é atribuída fica

impossibilitada de exercer suas funções, ficando irregular no meio fiscal. Ainda

relatando, Fabreti, (1996 p. 117), define:

TAXA – Está definida nos arts. 77 e 78 do CNT e tem como fato gerador o exercício regular do poder de política ou a utilização efetiva ou potencial de serviço publico, especifico e divisível, prestado ou colocado à disposição do contribuinte (art.77). Poder de polícia é a atividade da administração pública que limita e disciplina direito, interesse ou liberdade em razão do interesse público, concernente a segurança, a higiene, à ordem, aos costumes, à disciplina da produção, do mercado, à tranqüilidade pública ou ao respeito à propriedade e aos direitos individuais ou coletivos (art. 78). Assim, embora todo cidadão seja livre para estabelecer-se como uma indústria, não pode, entretanto, instalá-la em um bairro estritamente residencial. O poder da administração pública de limitar esse direito de instalar indústria chama-se poder de policia. Policia, no caso refere-se à possibilidade de fiscalizar e autorizar determinada atividade, limitando-a em razão do interesse público, relativo à segurança, à higiene, à ordem, aos costumes, etc., de conformidade com o art. 78 do CTN.

Atualmente é possível perceber que toda a classe brasileira tanto, pessoa

física, quanto pessoa jurídica, sem qualquer distinção, está submetida à cobranças

excessivas de taxas, seja no comércio, na conta de telefone, na conta bancária, em

qualquer tipo de serviço prestado, etc. Todos estão cercados pela abusiva cobrança de

taxas, que só se tornarão mais justa quando todas as classes sujeitas a elas se

rebelarem, pois a maioria das cobranças alem de exorbitantes, são injustas.

Existe também a Contribuição de Melhoria, que para maior compreensão,

segue abaixo definição para a mesma:

CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA – Essa contribuição é anterior à instituição das contribuições sociais. O art. 5º do CTN (Lei nº 5.172/66) dispõe: “Art. 5º Os Tributos são impostos, taxas e contribuições de melhoria. ”Logo, desde a edição do CTN (1966) já estava especificada como um tributo, diferente do imposto e taxa, portanto uma terceira espécie. O CTN dispõe que só podem ser cobradas se, em virtude de obra pública, decorrer valorização imobiliária

59

para o contribuinte (arts. 81 e 82): “Art. 81. A contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado. Art. 82. A Lei relativa à contribuição de melhoria observa os seguintes requisitos mínimos: I – publicação prévia dos seguintes elementos: a. memorial descritivo do projeto; b. orçamento do custo da obra; c. determinação da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuição; d. delimitação da zona beneficiada; e. determinação do fator de absorção do benefício da valorização para toda a zona ou para cada uma das áreas diferenciadas, nela contidas. II – fixação de prazo não inferior a 30 (trinta) dias, para impugnação, pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior; III – regulamentação do processo administrativo de instrução e julgamento da impugnação a que se refere o inciso anterior, sem prejuízo da sua apreciação judicial.” (FABRETTI, 1996 p. 114-115)

As contribuições apresentadas neste trecho, referem-se a tributos cuja

obrigação tem por fato gerador uma situação que representa um benefício especial

auferido pelo contribuinte. Seu fim se destina às necessidades do serviço ou à atividade

estatal.

A contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos Estados, pelo

Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, é

instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização

imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o

acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado.

Vista assim a classificação dos tributos em que são apresentados apenas três

tópicos, pessoas leigas no assunto poderiam pensar que são poucos os tributos que as

empresas recolhem mensalmente, mas enganam-se, pois cada um destes tópicos

comporta vários tipos de impostos, taxas e contribuições das mais diversas.

Segundo Lima (2006/2007, p. 5), “muito da literatura trata a questão dos

tributos como direto e indireto”.

Para maior entendimento e clareza em relação à classificação dos

tributos, que são compostos por impostos, taxas e contribuições de melhoria, serão

apresentados de acordo com a teoria de Lima (2006/2007, p. 5) de forma mais simples,

objetiva e de fácil assimilação:

60

Para fins de determinação da carga fiscal bruta, consideram-se todos os tributos arrecadados anualmente pelos governos federal, estadual e municipal. A legislação brasileira cita como espécies de tributos os impostos, taxas e as contribuições de melhorias. Ao mesmo tempo, o Código Tributário Nacional apresenta uma definição mais ampla, dando margem á inclusão, no conceito de tributo, das contribuições sociais e econômicas. Neste sentido, a Secretaria da Receita Federal utiliza-se do conceito mais amplo de tributo para a apuração da carga tributária. Muito da literatura trata a questão dos tributos como direto e indireto, entretanto, para finalidade deste estudo serão tratos da seguinte forma: a) Bens e Serviços: ICMS, IPI, PIS, COFINS, CPMF, I SS e CIDE; b) Salários: INSS, FGTS, e CONTRIBUIÇÃO DO SERVIDOR PÚBLICO; c) Renda: IR e CSLL; d) Comércio Exterior – IMPOSTO SOBRE EXPORTAÇÃO e) Patrimônio – IPVA, IPTU, ITBI, ITCD, e ITR; f) Outros Impostos, Taxas e Contribuições. Neste contexto, realizou-se estudos para verificar quais os tributos que mais contribuíram para o aumento da carga tributaria brasileira, considerando a tributação sobre: Bens e Serviços, Salários, Capital e Outras Rendas e o Patrimônio, compreendendo os períodos entre 1980 a 2006. Visando atingir ao objetivo proposto, realizou-se regressão múltipla, a qual indicou 88,3% da variação da carga tributária é explicada pelo tributo Cofins e que apenas 7% é explicado pelo tributo de INSS. Diante dos resultados apresentados, em função dos testes realizados, conclui-se que o tributo Confins durante o período analisado é o que mais explica a elevação da carga tributaria brasileira.

Além de todos os impostos, taxas, contribuição de melhoria, fixados por lei,

existem também os tributos aplicados de forma indireta, os empréstimos compulsórios e

contribuições especiais parafiscais ou especiais. Assim, conforme o Dicionário NET,

empréstimos compulsórios podem ser definidos da seguinte forma:

Empréstimos compulsórios - É aquele instituído pela União, através de lei complementar, para atender despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência, e também, no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional. A aplicação dos recursos provenientes de empréstimo compulsório será vinculada às despesas que fundamentou sua criação. Ver Art. 148 da Constituição Federal.

Profundas divergências doutrinárias existiam a respeito da natureza jurídica dos

empréstimos compulsórios. Atualmente, a questão é pacífica, em razão do

posicionamento adotado pelo Supremo Tribunal Federal: é um tributo restituível, fato,

aliás, que o impulsiona a ser uma figura tributária autônoma. Ademais, os empréstimos

compulsórios estão previstos no art. 148 da Constituição Federal, em pleno capítulo

referente ao Sistema Tributário Nacional.

61

Tratando de empréstimos compulsórios, há que se estabelecer distinção entre a

circunstância que autoriza a instituição e o fato gerador da respectiva obrigação de

pagar.

De acordo com Tributário Net (2007), as circunstâncias autorizadoras são os

eventos, hoje previstos nos incisos do art. 148 da Constituição, que permitem a

deflagração do processo político, que elaborará a lei instituidora do empréstimo.

Atualmente, a guerra externa ou sua iminência, a calamidade pública ou, o investimento

público de caráter urgente e de relevante interesse nacional. Ou seja, trata-se de uma

situação que por si só não gera qualquer obrigação para os contribuintes. Ela apenas

abre a possibilidade de órgãos políticos federais – o Congresso Nacional e o Presidente

da República – impulsionarem o processo legislativo tendente à instituição do

empréstimo.

Ainda é relatado no Tributário Net (2007), o fato gerador de um tributo, ou

melhor, o fato gerador da obrigação tributária, é uma hipótese prevista na respectiva lei

instituidora, que, se concretizada, fará surgir para o sujeito passivo o dever de entregar

uma soma em dinheiro ao Poder Público. Ou seja, é fato que gera, para o sujeito

passivo, o dever de pagar.

As circunstâncias autorizadoras da instituição constam atualmente na

Constituição. No entanto, os eventuais fatos geradores não são mencionados na carta,

mas deverão ser definidos pela respectiva lei instituidora.

Contribuições especiais (parafiscais) - Contribuição cobrada com a finalidade de

gerar receita.

As contribuições especiais (parafiscais) apresentavam as seguintes

características: a) não contabilização no Orçamento; b) aplicação especial e restrita; c)

poder de dispor delegado a autarquias descentralizadas.

Inicialmente, estas contribuições especiais ficavam fora do controle a que

estavam submetidos os demais tributos, pois se tratavam de exigências previstas em

normas infralegais (sem obediência a um regime estrito), não integravam o orçamento

público e não eram incluídas no controle do Tribunal de Contas da União. Nesse

sentido, trata-se de um novo papel assumido pelo Estado e de um novo critério de

definição da razão determinante da cobrança de valores pecuniários. Diante desta

62

novidade, a tendência inicial foi no sentido de discipliná-la da maneira mais flexível

possível e sem as peias que outras figuras estavam submetidas.

Sujeitam-se ao controle por parte do Tribunal de Contas da União. A

necessidade de controle das contribuições parafiscais é idênticos aos demais tributos.

O controle é feito quanto à instituição das contribuições (pressupostos materiais e

formais qualificados constitucionalmente), bem como na destinação destas receitas

tributárias.

4 CONSIDERAÇÕES FINAIS

Atualmente os tributos vêm corroendo a classe empresarial, em razão da

alta carga de taxas, impostos, contribuições de melhoria e outras contribuições, além de

suscitar revolta, pois apesar de tantas cobranças, nenhum retorno existe por parte do

Poder Público. Ao contrário, cada vez mais acontecem fraudes, roubos e desvios de

dinheiro público são vistos e divulgados em todos os veículos de comunicação do país.

As verbas públicas são utilizadas, em sua maior parte, para benefício próprio da classe

política.

Sabe-se que o Brasil é o país com a maior carga tributária do mundo,

“entram e saem governantes e a situação continua a mesma”. O país só poderá

melhorar quando o povo se conscientizar e começar reivindicar maior prestação de

contas, isto é, a apresentação de toda a aplicação dos valores arrecadados através da

classe empresarial e da sociedade em geral. Afinal, é a população que escolhe e elege

seus governantes, os grandes idealizadores e executores das decisões da

administração pública, portanto, cabe a cada brasileiro o papel de exigir esta prestação

de contas.

A situação se agrava na medida em que quanto maior for o faturamento

de uma determinada organização, maiores serão suas obrigações tributárias. Por isso

mesmo, nota-se que muitas empresas não conseguem se manter no mercado,

desmotivando os empresários que acabam por fechar suas empresas e aplicar o seu

patrimônio, se houver, em ações, que aumenta o índice de desemprego, já tão alto, no

país. Não é necessário ir longe para comprovar este fato. No estado de Mato Grosso do

63

Sul, por exemplo, muitas empresas que se instalaram em alguns Municípios do Estado,

e obtiveram isenção de alguns tipos de tributos, de acordo com convênios de

cooperação firmados entre Estado, Município e Empresa, ainda conseguiam conciliar

seus custos em razão destas isenções. Mas, com o vencimento dos convênios e

conseqüentemente, dos incentivos fiscais, muitos empresários deixaram de exercer a

atividade empresarial buscando aplicações mais rentáveis e menos onerosas.

É fácil notar, até para as pessoas mais inexperientes, que a legislação

tributária precisa ser revista, pois os tributos são cada vez mais cobrados e fiscalizados,

cada vez mais se arrecada, e o país continua com um dos menores índices de

crescimento do mundo. Ao se analisar a situação dos serviços públicos, tais como:

saúde, educação segurança, etc. – verifica-se uma situação de calamidade, um

verdadeiro caos. A saúde é precária, inúmeras pessoas enfrentam problemas críticos,

muitos morrendo em filas de hospitais, aguardando um tratamento digno, o que não

acontece, pois não existem recursos disponíveis. A mesma situação acorre na área

educacional, onde existem verbas específicas destinadas à educação; e o que temos,

são escolas péssimas, ensino de baixa qualidade, professores mal pagos, entre outros

fatores. A segurança também é discutida, pois a violência urbana tem matado um

enorme número de pessoas. O medo e a insegurança imperam no país. Entretanto,

milhões de reais são arrecadados todos os anos com pagamento de tributos e não são

aplicados de forma certa e séria.

Infelizmente é em razão destes fatos que o investidor brasileiro já não se

anima em manter empresas funcionando a pleno vapor, pois além dos elevados custos

operacionais, deve arcar também com enorme e inexplicável carga tributária, o que

acaba levando a economia interna a um círculo viciosa: mais tributos, menos empresas,

menos empregos, menor arrecadação.

64

ABSTRACT

The work has for main objective the questioning of the collection and application of the charged tributes of the Brazilian enterprise classroom. Leading in consideration that Brazil is one of the countries that greater possesss tax burden of the which had world and to the fact, still continues with one of the lesser indices of growth. Of this form the same it will question the taxes, taxes and contributions that are applied to the all enterprise classroom, and mainly the destination that all these values take, therefore in such a way is charged and it is not possible to visualize improvements in the main areas, as health, education and security.

Key works: Tribute, taxes, fees, contributions

65

REFERÊNCIA BIBLIOGRÁFICA CASSONE, Vittorio. Direito tributário . 16. ed. São Paulo: Atlas, 2004. EMPRÉSTIMOS Compulsórios . Vem Concursos, 31 de Set. 2002. Empréstimos. Disponível em: http://www.vemconcursos.com/opiniao/index.phtml?page_sub=5&page_id=1021. Acesso em 02/09/07. EMPRÉSTIMOS. Dicionário Jurídico. Dicionário Net. Disponível em: http://www.direitonet.com.br/dicionario_juridico/x/14/88/148/. Acesso em 02/09/07. FABRETTI, Láudio Camargo. Contabilidade tributária . 7. ed. São Paulo: Atlas, 2001. LIMA, E M. Um estudo sobre a evolução da carga tributária no Brasil. Jornal do CRC-MS, Campo Grande, Nov./Dez. 2006 e Jan. 2007. p. 4-5. TAVARES, Noel. As contribuições especiais no direito constituciona l brasileiro . Maio de 2004. Disponível em: http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=7341. Acesso em 02/09/07. TEIXEIRA, Márcio Antônio. Os empréstimos compulsórios brasileiros . São Paulo, 15/10/03. Disponível em: http://www.vemconcursos.com/opiniao/index.phtml?page_sub=5&page_id=1391. Acesso em 02/09/07.

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MARKETING PESSOAL: A FERRAMENTA PARA O SUCESSO PROFISSIONAL

Cleuslene da Silva Barboza Raquel de Oliveira Alves Graduandas 4º Ano de Ciências Contábeis

67

Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientador: Prof. Fábio Henrique Silvério RESUMO O artigo buscou apresentar a importância do marketing pessoal para o ser humano tanto na vida pessoal como na vida profissional, mostrando tópicos fundamentais para as pessoas que tenham a intenção de mudar sua imagem e ter mais projeção e visibilidade. O marketing pessoal é elemento de diferenciação, ajuda na construção de redes de relacionamentos e na captação de novos clientes, e é decisivo para a ascensão profissional.

Palavras – chaves : Marketing pessoal; Aparência; Conhecimento.

1 INTRODUÇÃO

A realidade do mundo atual exige cada vez mais que os profissionais das

mais diversas áreas desenvolvam métodos e técnicas de diferenciação e superação,

como alternativa para se manter no mercado.

Uma estratégia bastante utilizada nos dias de hoje é o marketing pessoal

como forma de destacar a atuação profissional no seu meio, gerando a possibilidades

de novos negócios e ascensão.

O marketing pessoal é um tema recente, instigante e polêmico, mas ainda

pouco estudado e sem bases teóricas sólidas. Na área contábil, ele é ainda um tema

pouco conhecido e desenvolvido no meio, envolvendo assuntos diversos como

publicidade, ética, imagem pessoal, relacionamento e desenvolvimento profissional. Se

algum profissional utiliza as técnicas de marketing pessoal como estratégia para a sua

ascensão, estas não são muito divulgadas ou admitidas.

Em sua formação acadêmica ou no próprio mercado de trabalho, os

contadores em geral, não têm acesso ás questões relativas ao marketing pessoal. E

hoje, é a ferramenta mais eficiente de fazer com que seus pensamentos e atitudes, sua

apresentação e comunicação, trabalhem a seu favor no ambiente profissional. Além,

desses detalhes o cuidado com a ética e a capacidade de liderar, a habilidade de se

68

auto-motivar e de motivar as pessoas a sua volta, também fazem parte do marketing

pessoal.

2 MARKETING PESSOAL: ORIGENS, DEFINIÇÕES E IMPORTÂ NCIA

O marketing pessoal surgiu na antiguidade como forma de comportamento

utilizado pelas pessoas que iriam se dirigir aos reis.

Era o modo como as pessoas se apresentariam perante a autoridade,

relativo ao modo de falar, vestir e como se comportar.

Conforme Hansen e Bôer (2004) em meados da década de 80 o marketing

pessoal era conhecido como Etiqueta Social. Porém, até a década de 90, o termo

etiqueta social estava se desintegrando, uma vez que este estava restrito apenas ás

pessoas de classe média alta. Foi então que houve a queda deste conceito e passou a

ser conhecido como marketing pessoal ou self promotion. Atualmente, se tornou uma

ferramenta fundamental nessa transição de oferta de emprego para a procura por

talentos.

De acordo com Doin (2004, p.05), o marketing pessoal é como

um conjunto de ações estratégicas, atitudes e comportamentos que conduzem a trajetória pessoal e profissional (...) por meio de qualidades e habilidades inatas ou adquiridas (...) que, aperfeiçoadas, promoverão comportamentos favoráveis á realização dos seus próprios objetivos.

Segundo Cruz (2003), a palavra Marketing é “criar e identificar

necessidades e criar rapidamente um produto”.

Martins (2004, p. 08) cita:

O marketing pessoal “é uma das ferramentas mais importantes para se acabar com o conformismo e o despreparo (...), porque”: - É a base para o planejamento de sua imagem pessoal e profissional, pois desperta o individuo para o auto desenvolvimento e auto gerenciamento da própria carreira profissional e vida pessoal; - Permite o reconhecimento de suas competências e a forma correta de expô – las; - Mostra como criar, ampliar e gerenciar sua rede de contatos – networking; - Reforça auto-estima e coragem para enfrentar desafios; - Amplia percepção para lidar com mudanças;

69

- Instrui sobre formas adequadas de postura e etiqueta profissional.

Para ser eficaz no marketing pessoal, o conhecimento da dimensão

humana e seu aprimoramento pessoal, são fundamentais, porque acima de tudo, o

marketing pessoal é um processo de desenvolvimento pessoal e o sucesso é apenas

conseqüência de se procurar sair do primário da vida. Para realizar um Marketing

Pessoal gratificante em todos os sentidos da vida, é necessário saber utilizar, de forma

coerente e consistente, as novas tecnologias, a mídia e o marketing como ferramentas

estratégicas, valorizando a imagem que se pretende transmitir.

As empresas de hoje analisam muito mais do que sua experiência

profissional. A preocupação com o capital intelectual e a ética, é fundamental na

definição do perfil daqueles que serão parceiros/colaboradores. E na dose certa e de

forma planejada, é possível criar e desenvolver uma imagem coerente e consistente,

envolta em associações psicológicas positivas que dêem visibilidade necessária para

que uma pessoa se transforme em uma referência no seu ambiente vivencial e possa

fazer parte dos projetos de vida das outras pessoas.

É preciso ter criatividade e certa dose de coragem para criar motivos para

interagir com as pessoas e aparecer. Cada área de atividade pode permitir uma série

de ações planejadas que, na sua essência, criarão uma rede de relacionamentos. É

nessa interatividade que se desenvolve e se constrói o valor para a marca pessoa.

No mundo competitivo em que se vive, é grande a importância de um

diferencial na atuação dos profissionais. A trajetória pessoal e profissional sempre foi e

continuará sendo, um patrimônio individual a ser administrado com rigor e competência.

Conforme site WIKIPÉDIA (2007), O Marketing Pessoal valoriza o ser

humano em todos os seus atributos e características. Inclusive em sua complexa

estrutura física, intelectual e espiritual. Visa possibilitar a utilização plena das

capacidades e potencialidades humanas na área profissional e na da vida pessoal.

Quando bem praticado, o marketing pessoal é uma ferramenta

extremamente eficaz para o alcance do sucesso social e profissional. E o melhor é que,

além de beneficiar quem o pratica, ele também proporciona bem estar para os que

estão ao redor.

70

3 APARÊNCIA FÍSICA, POSTURA E COMPORTAMENTO

Difícil alguém não perceber, nos dias de hoje, que a aparência conta – e

muito. A aparência é mais uma ferramenta no dia - a - dia profissional, e deve-se

aprender a usá-la para favorecimentos.

O Marketing Pessoal tornou-se uma ferramenta estratégica essencial no

processo de se conduzir com sucesso uma marca pessoal nos dias atuais.

O site Câmara Brasileira (2007) relata que qualquer pessoa pode e deve

formular um programa de marketing pessoal, independentemente de profissão, de

idade, de sexo. Não é tão complicado assim como parece. O que se precisa, a

princípio, é avaliar a sua própria imagem a partir do retorno que tem dela.

Para Mccaffrey (1983, p. 53) ressalta que:

(...) usar roupas mais conservadoras, boas e apropriadas para a função, ter uma aparência onde sugestiona limpeza, asseio e cuidado leva a uma boa primeira impressão. Usar objetos de valor, como boas canetas, gravatas, relógios e óculos também é um meio de transmitir um certo poder e status para as pessoas e estas impressões sempre são impactantes.”

Tão importante quanto estar bem-vestido é manter uma postura correta e

elegante. Sobre o assunto, Bordin Filho (2002, p.45) afirma:

’Andar sempre com a coluna reta e elegante impõe respeito. Apoiar a cabeça na mão não é bom porque dá idéia de desleixo e desânimo, ser calmo nos gestos demonstra educação e elegância.. Assim como se torna abominável roer unhas e fumar em público. Um bom curso de dicção é recomendável pois mesmo não tendo dificuldades de fala, se pode aperfeiçoar a arte do falar bem e para o público. A má dicção pode comprometer a credibilidade.

O modo de agir também tem sua importância, principalmente no primeiro

momento: olhos nos olhos, um firme aperto de mão, a maneira que você se senta,

dentre outros pormenores é maneiras não verbal de mandar sua mensagem sobre

quem você é.

Mccaffrey (1983, p. 56), aconselha:

71

(...) se você tiver condições de decidir ou organizar a posição de cada um em uma reunião, aproveite esta oportunidade para criar situações onde os interessados tenham uma boa visão e proximidade de você, assim suas chances de sucesso serão bem maiores.

A maneira que você se senta diante do interlocutor diz a ele muito sobre

você. Quanto mais perto o contato físico, mais aberto psicologicamente este estará a

negociações, pois terá a sua imagem como um parceiro em busca de soluções.

4 ABRANGÊNCIA DO MARKETING PESSOAL

Conforme Programa Fantástico exibido em 05 de agosto de 2007, o

consultor particular de carreiro Max Gehringer relata os dez mandamentos do marketing

pessoais abaixo relacionados:

1º - Liderança : pessoa que têm uma habilidade muito maior de influenciar as outras,

comandando e orientando em qualquer tipo de ação;

2º - Confiança : pessoa em que confiamos, sentimos segurança e tratamos com

familiaridade;

3º - Visão : é alguém entender o que está fazendo e por que está fazendo, e sugerir

pequenas mudanças para melhorar o próprio trabalho ou o trabalho dos colegas;

4º - Espírito de equipe : é oferecer ajuda aos colegas, mesmo sem ser solicitado e

realizar tarefa em grupo;

5º - Maturidade : é saber solucionar conflitos sem provocar mais conflitos, um ajudando

o outro é que se consegue melhor;

6º - Integridade : é fazer o seu trabalho sem prejudicar ninguém. Não ser

excessivamente ambicioso e atropelar quem aparece pela frente. Nós temos

sentimentos, emoções e, muitas vezes, no trabalho, nós temos que guardar isso para a

gente mesmo;

7º - Visibilidade : ser o primeiro a levantar a mão quando alguém precisar de ajuda,

estando disposto sempre;

8º - Empatia : é saber elogiar o trabalho de um colega e reconhecer o mérito dos outros.

9º - Otimismo : ter disposição, encarar tudo pelo lado positivo, esperar o melhor;

72

10º - Paciência : esperar serenamente um resultado, estar tranqüilo, preservar na

continuação de uma tarefa lenta e difícil.

5 REDE SOCIAL

Para WIKIPEDIA (2007) Rede Social é uma das formas de representação

dos relacionamentos afetivos ou profissionais dos seres humanos entre si ou entre seus

agrupamentos de interesses mútuos.

A rede é responsável pelo compartilhamento de idéias entre pessoas que

possuem interesses e objetivos em comum e também valores a serem compartilhados.

Assim, um grupo de discussão é composto por indivíduos que possuem identidades

semelhantes. Essas redes sociais estão hoje instaladas principalmente na Internet

devido ao fato desta possibilitar uma aceleração e ampla maneira das idéias serem

divulgadas e da absorção de novos elementos em busca de algo em comum.Todos têm

obrigação de investir em seu relacionamento. A capacidade de conhecer outras

pessoas e áreas é fundamental para o crescimento no trabalho.

É a comunicação interpessoal pode ser definida como sendo o grande elo

que destaca um indivíduo em meio á massa. Quando ele fala, quando se expressa por

escrito ou oralmente, quando cria vínculos de comunicação continuada, o indivíduo

externa o que tem de melhor em seu interior. Assim, usar um português correto e

adequado a cada contexto, escrever bem, vencer a timidez, usar diálogos motivadores

e edificantes e manter um fluxo de comunicação regular com as pessoas é básico para

um bom desenvolvimento do marketing pessoal. Temos sempre a tendência de ver as

pessoas que se comunicam bem como líderes no campo em que atuam.

O autor Withaker (1998,p.25) relata:

Uma estrutura em rede (...) corresponde também ao que seu próprio nome indica: seus integrantes se ligam horizontalmente a todos os demais, diretamente ou através dos que os cercam. O conjunto resultante é como uma malha de múltiplos fios, que pode se espalhar indefinidamente para todos os lados, sem que nenhum dos seus nós possa ser considerado principal ou central, nem representante dos demais. Não há um “chefe”, o que há é uma vontade coletiva de realizar determinado objetivo

73

A prática de ações de apoio, ajuda e incentivo para com os demais é o

grande elemento do marketing pessoal e, como destaque social, a melhor forma de

galgar um lugar nas mentes e corações dos que nos cercam.

6 CONSIDERAÇÕES FINAIS

O artigo esclarece a importância do marketing pessoal para que o

profissional se torne um diferencial marcante no mercado.O Marketing Pessoal

possibilita a utilização plena das capacidades e potencialidades humanas na área

profissional e na vida pessoal, valorizando seus atributos e características.

Para se conseguir um posicionamento bom no mercado de trabalho cada

vez mais exigente, não é fácil para quem não conhece os processos sob os quais

atuam o Marketing Pessoal. Quando bem praticado ele se torna uma ferramenta á

favor, ajudando a projetar a imagem que cada pessoa possui, revelando suas melhores

características.

Cada vez mais deve - se procurar aperfeiçoamento nesta área, quanto

mais ênfase der a este tema com certeza os profissionais serão melhores vistos e

apreciados. O Marketing Pessoal é um tema recente e pouco estudado, a cada dia

surgem mudanças e discussões sobre o assunto.

O Marketing Pessoal deve ser adotado pelas diversas profissões, inclusive

pelos profissionais contábeis, assim como os médicos usam roupas brancas e os

advogados usam ternos, investindo na sua imagem. Os contadores devem investir em

si próprios e auto-projetarem.

Além de investirem na sua imagem, deve – se estar sempre buscando

aperfeiçoamentos e novos conhecimentos, mantendo – se atualizados de acordo com

as mudanças que vão surgindo.

ABSTRACT

The article sought to present the importance of the marketing staff for humans both in personal life and in professional life, showing key topics for people who have the intention to change its image and projection and have more visibility. The marketing staff is element of differentiation, help in building networks of relationships and the capture of new customers, and is crucial to the rise professionally.

74

Keywords : marketing staff, appearance, knowledge

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O NOVO VELHO ENFOQUE DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL

Denismar Rosa da Silva Israel Marques de Oliveira Graduandos 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Profª. Msc. Márcia Donizete Prete

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RESUMO

Ao distinguir os diferentes enfoques da Contabilidade Gerencial e Financeira e relatar as constatações de uma pesquisa de campo, aponta, também, desafios que, se bem trabalhados, poderão representar um precioso estímulo para o profissional da área contábil. Desse modo, pretende provocar uma reflexão nesse setor profissional em geral e, em particular, nos meios acadêmicos, responsáveis pela formação desses profissionais. A premissa fundamental deste trabalho é que a Contabilidade representa um instrumento gerencial por excelência e não apenas um procedimento para apuração de impostos.

PALAVRAS CHAVE : Sistema de Informações Contábeis; Contador Fiscal;

Contador Gerencial.

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1 INTRODUÇÃO

Ouvir-se que, na prática, o profissional da área contábil direciona 95% de

seu tempo de trabalho e de seu esforço para o preenchimento de formulários,

cumprimento de formalidades legais e apuração de resultados para pagamento de

impostos. Existe, inclusive, a referência de que o contador, remunerado pela empresa

que o contrata, atua, predominantemente, como um funcionário público, isto é, sua

ação beneficia os órgãos arrecadadores de impostos e taxas.

2 BREVE ESPAÇO PARA UMA CONTEXTUALIZAÇÃO

A história da humanidade é marcada por mudanças. No entanto, o seu

ritmo, observado na atualidade, é tão acentuado que são comuns referências e

comparações com um ambiente após a passagem de um terremoto. Isso se deve ao

fato de que os efeitos desse fenômeno são incontroláveis e violentos, assim como o

são os efeitos das mudanças que, por sua vez, nem sempre são devidamente

avaliados. Essas transformações acarretam novas questões e novas respostas,

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advindas da complexidade e da dinâmica de elementos sociais, num caminho contínuo

e inacabado percorrido pela sociedade.

O acelerado crescimento econômico ocorrido na segunda metade do

século XX pode ter propiciado um desenvolvimento científico e tecnológico. No entanto,

segundo Freitas (1999, p. 20-30)

Não se pode relacionar as transformações no ambiente cultural, social, religioso ou político como conseqüências do econômico. Essas alterações são interdependentes, seus efeitos múltiplos e suas influências recíprocas, dificultando a identificação linear de causa e efeito.

Nesse contexto de grandes mutações, torna-se complexo identificar as

variáveis dependentes das independentes, tal o grau de relacionamento e influência

existentes.

Outro fator que dificulta o processo de identificação, estudo e análise das

mudanças sociais, na visão da autora, é a inserção do observador nesse redemoinho.

Sua posição não possibilita um distanciamento crítico que lhe permita entender as

mudanças.

No entanto, apesar de todas as dificuldades, os principais fatores que

impulsionaram as atuais mudanças foram: o papel da educação, o modelo capitalista, a

tecnologia e o papel social da mulher.

O atual ambiente educacional é caracterizado pela democratização do

ensino em contraposição à existência de um privilégio para poucos. Esse processo

derivou da implementação de novas políticas educacionais, em busca de uma mão-de-

obra mais especializada para atender à indústria nacional, bem como à própria pressão

da sociedade que almejava maiores possibilidades e direitos. Como conseqüência, o

próprio sistema educacional é constantemente questionado a repensado no sentido de

sua incapacidade de preparar profissionais para as demandas do futuro, pois nem

mesmo pode se afirmar que profissões existirão. Desse modo, é exigência essencial a

formação de seres humanos capazes de se adaptar a novos ambientes, capazes de

compreender e dominar a complexidade das relações e atividades humanas e, acima

de tudo, capazes de coordenar o turbilhão de informações e novos conhecimentos que

se contrapõem aos padrões de referência até então dominantes. Assim, cabe aos

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educadores, provocar e incentivar o debate sobre os rumos da educação, refletindo

sobre que conhecimentos, competências e habilidades são indispensáveis aos futuros

profissionais da área contábil.

3 CULTURA E GESTÃO DAS ORGANIZAÇÕES

As organizações são frutos da época e do contexto histórico em que estão

inseridas.

As organizações modernas são produtos da história e do tempo das sociedades onde se inserem, bem como da evolução dessas sociedades. Se hoje elas têm papel cada vez mais importante no cenário social é porque o próprio social lhes abre espaço. (FREITAS, 1999, p. 55)

O que se observa é que, num contexto de mudanças aceleradas, as

organizações que apresentam maior capacidade de adaptação evoluem, pois mostram

maior potencialidade de captar as alterações sociais e, de maneira ágil e aceitável

respondem, influindo, por sua vez, no meio social em que se localizam. Por esse

motivo, espera-se que as instituições de ensino assumam o papel de questionar e

incentivar a redefinição do perfil desejado para seus egressos.

Conforme Santos (1992, p. 18-19),

A cultura organizacional tem merecido diversas abordagens científicas: psicológica, antropológica e sociológica. A autora se refere a um estudo de antropólogos culturais que reuniram 164 definições diferentes para o conceito dessa cultura, por ela agrupadas em três categorias.

Deduzindo-se dessas diversas percepções, pode-se concluir que a cultura

organizacional existe, podendo ser considerada como a personalidade da empresa,

capaz de explicar e controlar o comportamento dos componentes da organização,

sendo, assim, definida:

Cultura organizacional é definida como valores e crenças compartilhados pelos membros de uma organização, a qual funciona como um mecanismo de controle organizacional, informalmente aprovando ou proibindo comportamentos e que dá significado, direção e mobilização para os membros da organização. (SANTOS, 1992, p. 26)

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O processo de gestão das organizações é influenciado pelas crenças,

valores e expectativas de seus idealizadores que definirão sua missão, filosofia e

objetivos que, por sua vez, delimitarão os demais subsistemas organizacionais.

É fundamental, portanto, que esse conjunto de normas, princípios e

conceitos constituam um direcionamento seguro para que as atividades sejam

conduzidas de maneira firme, dentro de um nível aceitável de riscos, respeitando-se a

capacidade instalada da organização e conhecendo-se as condições internas e

externas que interferem na atividade empresarial. Deduz-se que o modelo de gestão,

retratando o modus operandi existente na empresa, refletir-se-á em todas as etapas de

sua gestão, como planejamento, execução e controle.

De acordo com Guerreiro (1989, p. 243–253),

O modelo de gestão, além de impactar em todos os demais subsistemas da empresa, abrangerá todas as etapas gerenciais, tais como: planejamento, controle, gestão econômica e sistema de informação. Esse sistema de gestão será, então, um elo capaz de permitir a busca de um mesmo fim, que é o cumprimento da missão empresarial, utilizando-se uma linguagem comum.

O processo de gestão pressupõe as atividades de planejamento,

execução e controle. O planejamento, por sua vez, divide-se em dois tipos: estratégico

e operacional. Segundo Arantes (1994, p. 138):

Planejar é um processo de reflexão que leva o administrador a tomar decisões hoje sobre as coisas que ele quer que aconteçam no futuro. É essencialmente um processo de criar o futuro que queremos para a nossa empresa. É também o exercício de definir os caminhos que devem ser seguidos para atingir esses estados futuros desejados. Por isso, o planejamento é talvez o principal momento em que o administrador exercita, em toda a extensão, suas habilidades, conhecimentos, criatividade, sabedoria e intuição. É o momento também que exige dele a ousadia e capacidade de assumir riscos.

No entanto, nem mesmo um bom planejamento garantirá o sucesso se

não for devidamente executado. Desse modo, afirma Arantes (1994, p. 163): “a função

de direção visa criar e garantir todas as condições requeridas para que as ações

planejadas sejam bem executadas e os resultados previstos sejam atingidos”. É, nessa

fase, que maiores desafios se apresentam. Um planejamento não garantirá sucesso se

não apresentar praticidade e funcionalidade. Assim, é necessário que a execução ou

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ação assegure a alocação de pessoal qualificado para as atividades planejadas, que

promova os processos de comunicação dos planos, motivando, orientando e

coordenando. Novamente, o questionamento: como executar sem conhecer as

informações contábeis? Que fazer para que os futuros contadores assumam o controle

das informações gerenciais?

Na visão do autor, acima citado, tão importante quanto o planejamento e

a execução é o controle. A função de controle pode ser dividida em três etapas: fase da

avaliação dos resultados, fase da comunicação dos desvios e fase de

acompanhamento das correções. Constata-se que o controle implica, necessariamente,

a fixação de parâmetros que possibilitem a comparação entre o planejado e o

executado. Não se controla, apenas, por meio de relatórios sobre o que foi realizado,

pois não se detectarão os desvios, visto não existir um parâmetro previamente

determinado. Vale ressaltar, ainda, que é indispensável uma ligação muito forte entre

planejamento e controle, implicando, inclusive, a utilização da mesma linguagem e

critérios uniformes. Entretanto, esses parâmetros, indicadores de desempenho

funcional, só poderão ser fixados com a ajuda dos registros e informações contábeis.

Conclui-se que o processo de gestão dependerá, essencialmente, da

existência de um sistema de informações, devidamente estruturado, que permita a

comparação entre o planejado e o executado. Segundo Horngren (1985, p. 5), “o núcleo

do processo administrativo é a decisão, a escolha, dirigida para um fim, de uma dentre

várias alternativas de ação à luz de algum objetivo”. Em decorrência dessa

característica, constata-se a importância e destaque que a Contabilidade deve

representar nesse sistema geral de informações e como é fundamental a formação

gerencial no ensino da ciência contábil.

4 INFORMAÇÕES CONTÁBEIS E DECISÕES GERENCIAIS

As complexidades do ambiente econômico e o crescimento das

organizações têm dificultado a gestão dos negócios, demandando informações cada

vez mais claras, oportunas e relevantes, capazes de embasar o processo de decisão.

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A contabilidade, ao registrar todos os fatos ocorridos na organização,

caracteriza-se como um banco de dados que poderá se transformar em informações

úteis e imprescindíveis no processo decisório. Entretanto, o que se observa é que,

realizada de acordo com a legislação e nem sempre de acordo com os fundamentos

teóricos, ela distorce o valor real do patrimônio, privilegiando interesses de grupos

econômicos dominantes que atuam sobre as decisões governamentais. O que se

espera, no entanto, é que dados reais sejam apurados com fidelidade e transparência,

em tempo hábil, e que constituam base segura na fundamentação de decisões

gerenciais.

É imprescindível ressaltar que os relatórios direcionados aos usuários

internos não poderão apresentar os mesmos fundamentos e mesma estrutura, já que

os objetivos desses analistas são diferentes.

Com o intuito de atender a esses diferentes objetivos é que a

Contabilidade apresenta enfoques diferentes, como a Contabilidade Gerencial e a

Contabilidade Financeira.

A Contabilidade Gerencial apresenta o propósito básico de embasar as decisões internas para controle e feedback do desempenho operacional; seu foco é orientado para o futuro, não é regulamentada por lei, mas definida pela administração para atender necessidades estratégicas e operacionais da organização. (WARREN, REEVE e FESS, 2001, p. 2-5)

Utilizando-se de processos de mensuração física e operacional, apura

informações mais subjetivas, relevantes, sujeitas a juízo de valor. Por outro lado, a

Contabilidade Financeira, voltada ao atendimento de usuários externos, é delimitada

por restrições, regras e princípios determinados por autoridades governamentais para

apurar informações de natureza objetiva, aditáveis, consistente e agregada. Ela

apresenta um foco histórico com o propósito de demonstrar o desempenho passado.

Vale acentuar que aproximadamente 30% dos empresários entrevistados, na referida

pesquisa, conhecem e se referem à Contabilidade como sistema de apuração de

tributos.

O que se pode concluir é que existem necessidades e objetivos distintos

quanto às informações contábeis que deverão ser apuradas por processos e critérios

também diferentes. É válido ressaltar que a mensuração de eventos passados já é

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tarefa consagrada à Contabilidade, sendo um desafio a estruturação de um modelo de

mensuração aplicável a eventos futuros. Trata-se, portanto, de uma tarefa mais

complexa uma vez que essas medidas referem-se a estimativas subjetivas. Entretanto,

convém frisar a existência de modelos matemáticos e estatísticos capazes de resolver

tal problema, possibilitando a apuração de informações fidedignas. No entanto, é

necessário que a academia acentue e valorize, sempre mais, este aspecto gerencial.

Vale destacar que as principais características das informações devem ser

suas relevâncias, a relação do custo-benefício e a flexibilidade perante o usuário e o

contexto situacional:

Informação contábil deve, pois, necessariamente, ser significativa para os problemas decisórias do usuário (relevância) e não custar mais para ser produzida do que o valor esperado de sua utilização (economicidade). Por outro lado, como uma atividade decisória específica determina as necessidades, a relevância está em direta inter-relação (adaptação) com o contexto decisório dessa decisão e com as atitudes e preferências de quem assumirão a decisão. (MARTIN, 1980, p. 3)

Ressalte-se, ainda, que a Contabilidade pode suprir o gestor de

informações em todas as etapas do processo decisório: planejamento, execução e

controle. Como identificar problemas e escolher a melhor alternativa sem a existência

de informações contábeis? Na fase de identificação dos problemas, a Contabilidade

pode apontar as variações entre os padrões estabelecidos e o realizado. Na

identificação das alternativas, ela poderá, por exemplo, evidenciar a alternativa que

permita maior rentabilidade ou retorno sobre o investimento.

Outro aspecto digno de menção é a determinação da qualidade e

quantidade de informações. Conforme Beuren (1998, p. 32-33) é uma tarefa por demais

complexa e insegura:

Sabe-se que o valor da informação repousa em seu uso final, isto é, seu valor está diretamente associado à redução da incerteza derivada do uso da informação. Todavia, na prática, não é fácil identificar o volume de informação que deve ser gerado para equalizar sua utilidade e custo marginal, especialmente, pela dificuldade de estabelecer a potencialidade que uma informação tem de influenciar uma decisão ou reduzir a incerteza da identificação do curso de eventos futuros.

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Desse modo, é prudente ressaltar que a qualidade deve ser mais

valorizada do que a quantidade das informações. A produção em massa de

informações, devido às facilidades tecnológicas, sem a devida restrição e definição do

usuário, não parece ser a solução, mas, sim, um dos problemas relativos ao sistema de

informações de uma instituição. É importante observar que uma informação só será útil

se atender às necessidades do usuário e que sua utilidade varia de acordo com o

usuário, com o processo de decisão adotado, bem como com o comportamento

daquele em relação ao uso das informações.

A vida atual dos profissionais e das organizações apresenta um nível de complexidade sem precedentes. Pela primeira vez na história, tem-se a capacidade de criar mais informação do que se pode absorver, de gerar mais interdependência do que se pode administrar e de acelerar as mudanças com mais rapidez do que se pode acompanhar. Por isso, torna-se imprescindível buscar formas de se preparar para aprender a aprender, desenvolvendo a capacidade de crítica e ação. Somente desse modo as organizações terão condições de responder, com maior rapidez, às exigências da atualidade, procurando, sempre, se antecipar e prever possíveis alterações que possam ocorrer no futuro. (SENGE, 1990, p. 25)

5 TECNOLOGIA E RELATÓRIOS GERENCIAIS

Conforme Iudícibus (2000, p. 20-21):

A Contabilidade pode ser vislumbrada sob três ângulos. A visão neopatrimonialista na qual o objeto da ciência contábil é o acompanhamento das variações quantitativas e qualitativas do patrimônio. A visão utilitária, em que se destaca a importância das informações contábeis para subsidiar o processo de decisões nas organizações. A terceira visão, denominada econômica, analisa essa ciência pela sua capacidade de avaliar quais os recursos utilizados pelas organizações e em que grau de eficiência transcorreu esse uso.

A Contabilidade Gerencial deve enquadrar-se não apenas na visão

utilitária da ciência contábil, como, também, na visão econômica, voltando-se, portanto,

ao atendimento das necessidades dos usuários internos. Desse modo, deve ser

identificada pelos seguintes objetivos:

- gerar informações específicas, precisas e atualizadas;

- buscar forma mais aprimorado de avaliação patrimonial sob o aspecto

econômico, sem restringir-se apenas ao aspecto financeiro;

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- aliar-se a outras áreas de conhecimento para complementar a

informação contábil.

Como forma de atingir os objetivos citados, é necessário que a

Contabilidade Gerencial defina os caminhos a seguir, ou seja, defina estratégias de

ação, tais como:

- participar do desenvolvimento de ferramentas de automação que

permitam melhor execução das atividades contábeis, com maior agilidade, flexibilidade

e precisão;

- buscar parcerias com outras áreas de conhecimento que contribuam

para a criação de indicadores e modelos de avaliação e contabilização de intangíveis;

- estruturar um sistema contábil descentralizado, mas integrado, que

atenda às necessidades dos clientes nos níveis operacionais e estratégicos;

- aprimorar a forma de comunicação das informações contábeis através

de interpretações mais assimiláveis;

- adequar os produtos gerados pela Contabilidade às expectativas,

desejos e exigências dos clientes.

A informação é a característica predominante de nossa era, influenciando

toda nossa vida. No âmbito contábil, pode-se afirmar que as informações são

indispensáveis e determinantes em todas as fases das decisões organizacionais. A

tecnologia utilizada nas fases de coleta, processamento, transformação e distribuição

das informações constituirão um fator determinante da qualidade dessas informações,

sejam elas gerenciais financeiras, tributárias ou de auditoria. Longe de ser considerada

como ameaça, a tecnologia deve ser vislumbrada como parceira na busca pelo

aprimoramento da informação contábil. O uso de tecnologias mais avançadas permitirá,

por exemplo, a aplicação de métodos de custeio mais apurados, como o método ABC,

ou, ainda, a atribuição de custo específico às atividades, unidades ou setores

produtivos.

A tecnologia atual permite o processamento de dados capazes de atender

às decisões estratégicas, gerenciais ou operacionais. Decisões operacionais

relacionam-se com problemas organizacionais de curto prazo, como correção ou

execução de tarefas rotineiras, devidamente estruturadas. As decisões administrativas,

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oriundas do planejamento gerencial, referem-se a ações futuras e envolve o

processamento de dados não rotineiros. Quanto às decisões estratégicas existem

linguagens de programação avançada, constituindo os sistemas de inteligência artificial.

Desse modo, a tecnologia, partindo do processamento de dados ou de transações

rotineiras, permite a elaboração de aplicativos simples, como folha de pagamento, até o

suporte às decisões gerenciais, que envolve uma estrutura mais complexa. As decisões

estratégicas das organizações não mais se limitam ao aspecto financeiro, elas se

voltam, também, para novas categorias de medidas de desempenho, tais como:

conhecimento do cliente, qualidade do produto, inovação e eficácia de processos.

Segundo Moscove (2002, p. 30): “é importante notar que medir o sucesso de uma

empresa nos atributos financeiro e não financeiro representa tanto um problema quanto

uma oportunidade para a contabilidade tradicional”.

No entanto, para Moscove (2002, p. 414), a estrutura de um sistema de

informações é sempre a mesma: “Os componentes de um sistema de suporte à tomada

de decisão são um usuário, um ou mais bancos de dados, uma linguagem de

planejamento e o modelo básico”. Os autores destacam alguns sistemas de

informações contábeis: sistema de contabilidade de custos, sistema de orçamento de

capital, sistema de análise de variação de orçamento, sistema geral de suporte à

tomada de decisão e, ainda, os programas de planilha eletrônica. As decisões

estratégicas envolvem grandes investimentos e retornos de longo prazo, demandando o

conhecimento de dados do ambiente interno e externo da organização.

6 PROFISSIONAL DA CONTABILIDADE: DESAFIOS E PERSPEC TIVAS

As características e o perfil de um profissional devem evoluir

paralelamente ao desenvolvimento da ciência que lhe fornece o suporte para a ação.

Inicialmente, os sistemas contábeis das empresas foram desenhados para

atender à tomada de decisões e às necessidades dos administradores em controlar o

patrimônio sob sua responsabilidade. Do contador, nesse contexto, esperava-se que

registrasse, devidamente, as transações ocorridas internamente, que serviriam de

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parâmetros para as decisões gerenciais num ambiente relativamente estável e não

competitivo.

Com o desenvolvimento das transações comerciais e financeiras, a

Contabilidade, visando atender à clientela externa que financiava os negócios, passou a

ser elaborada segundo regulamentações rígidas e relatórios padronizados. Essas

exigências levaram algumas empresas a dar mais ênfase à elaboração das

demonstrações financeiras externas do que àquelas voltadas para tomada de decisões

e controle gerencial interno. Nesse contexto, o contador, sufocado por leis,

regulamentos e normas que direcionavam seus trabalhos, encontrava-se quase

impedido de apurar informações gerenciais.

Com o início da aplicação dos recursos tecnológicos no setor contábil, as

informações detalhadas sobre o custo por hora, por departamento, por funcionário,

permitiram melhorar e acompanhar o processo produtivo. Tornou-se possível controlar

e melhorar a eficiência, fixando preços e mix de produtos mais rentáveis, avaliando

investimentos que incrementavam melhorias nos produtos ou nos processos,

verificando a existência ou não de capacidade ociosa, acompanhando o desempenho

dos funcionários, identificando necessidades de treinamento e analisando vantagens da

terceirização. Nesse contexto, pode-se afirmar que o papel do contador tornou- se mais

abrangente e significativo, sendo considerado como um consultor de negócios.

O Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA) bem como os

autores Moscove, (2002, p. 36) identificaram valores, competências e questões mais

relevantes para o futuro da profissão contábil. Os valores mais importantes destacados

foram:

- educação continuada e aprendizagem constante;

- competência;

- integridade;

- sintonia com questões empresariais amplas;

- objetividade.

As cinco competências mais relevantes a serem desenvolvidas,

destacadas pelos autores foram:

- habilidade de comunicação;

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- pensamento crítico e estratégico;

- foco no cliente e no mercado;

- interpretação de informações convergentes;

- conhecimento tecnológico.

Quanto às questões mais relevantes a serem discutidas, apresentadas

pelos autores, foram:

- o futuro sucesso da profissão depende do público perceber as

qualificações e o papel dos contadores;

- os contadores precisam tornar-se orientados para o mercado e não

depender de regulamentações para que continuem trabalhando;

- o mercado demanda menos auditoria e contabilidade e mais serviços de

consultoria que agreguem valor;

- a especialização é fundamental para a sobrevivência da profissão;

- o mercado exige que os contadores sejam versados em práticas e

estratégias globais de negócios.

Vale realçar, ainda, que a visão sobre o profissional da Contabilidade

desenvolveu-se e se modificou, sendo utilizado outro termo para designá-lo: Controller.

Segundo Horngren (1985, p. 9):

O termo controller significa o principal executivo da área de contabilidade administrativa. O conceito moderno de controladoria sustenta que, num sentido especial, o controller realmente controla: fazendo relatórios e interpretando dados pertinentes, ele exerce uma força ou influência ou projeta uma atitude que impele a administração rumo a decisões lógicas e compatíveis com os objetivos.

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Ousa-se afirmar, apoiando-se em Cosenza (2001, p. 61),

O profissional contábil deverá apresentar as seguintes características: ser um eterno aprendiz; ser capaz de acompanhar e usar as inovações tecnológicas que facilitam seu trabalho; ser capaz de interagir com outros profissionais em busca da melhor solução para a empresa; ser capaz de captar as interferências externas que influirão internamente.

Assim o autor se expressa:

Não há dúvida de que a profissão contábil caminha para a intelectualidade, em lugar do exagerado pragmatismo atual. Assim, a atuação do contabilista deverá ultrapassar sua área específica de atuação e se integrar com as diversas áreas de conhecimento aplicado aos negócios, como Economia, Administração,

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Direito etc. Isto tudo leva a crer que o contador que terá maiores condições de sobreviver, nesse novo milênio, será aquele que se propuser a mover-se da cultura analítica retrospectiva para a visão prospectiva holística, além de estar sempre aberto para aprender novos conceitos. (COSENZA, 2001, p. 61)

Schwez (2001, p. 71) acrescenta, ainda, às características do profissional

contábil, a responsabilidade social e a necessidade de desenvolver um marketing

contábil.

Desse modo, percebe-se que a Contabilidade irá até onde seus

profissionais puderem levá-la. Sua importância, relevância e valorização dependerão,

essencialmente, do conhecimento, das habilidades e atitudes dos profissionais. Existem

diversos instrumentos contábeis e uma tecnologia bastante desenvolvida à sua

disposição. Indispensável se torna, então, a atuação eficiente e eficaz dos professores

que poderão promover o conhecimento necessário, deverão desenvolver as habilidades

e incentivar atitudes mais dinâmicas e gerenciais dos futuros contadores.

7 CONSIDERAÇÕES FINAIS

Pode-se concluir que é necessário maior esforço nos meios acadêmicos

quanto à formação e preparação de profissionais competentes, com senso ético e

responsabilidade social. Acredita-se, ainda, ser indispensável incentivar a divulgação

das potencialidades das informações contábeis como elemento de gestão; demonstrar

a existência de outros enfoques contábeis além do fiscal; mostrar a possibilidade de

coexistência entre Contabilidade Gerencial e a Financeira; insistir na simplificação e

clareza das ferramentas contábeis gerenciais; enfim, retornar à primordial função

contábil que é fornecer informações seguras, em tempo hábil, ao processo de

gerenciamento das organizações.

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ABSTRACT

When distinguishing the different focuses of the Managerial and Financial Accounting and to tell the verifications of a field research, it appears, also, challenges that, if well worked, they can represent a precious incentive for the professional of the accounting area. He/she gave way, it intends to provoke a reflection in general in that professional section and, in matter, in the academic means, responsible for those professionals' formation. The fundamental premise of this work is that the Accounting represents a managerial instrument par excellence and not just a procedure for counting of taxes.

WORDS KEY: System of Accounting Information; Fiscal Accountant; Managerial

Accountant.

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REFERÊNCIAS BIBLIOGRAFICAS

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91

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FLUXO DE CAIXA: TÉCNICAS GERENCIAIS

Flávio M. Henrique Franklin B. Mota Graduandos 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Profª. Msc Márcia Prete

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RESUMO

No processo de elaboração do fluxo de caixa deverão ser utilizadas técnicas gerenciais para se projetar as vendas e os custos da empresa, de forma que não existam desperdícios para os seus caixas. O fluxo de caixa constitui-se em instrumento essencial para que a empresa possa ter agilidade e segurança em suas atividades financeiras. Logo, o fluxo de caixa deverá refletir com precisão a situação econômica da empresa, em termos financeiros de futuro.

PALAVRAS CHAVE: Fluxo de caixa; Dinheiro; Despesas.

1 INTRODUÇÃO

Fluxo de Caixa é a previsão de entradas e saídas de recursos monetários,

por um determinado período. Essa previsão deve ser feita com base nos dados

levantados nas projeções econômicas – financeiras atuais da empresa, levando, porém

em consideração a memória de dados que respaldará essa mesma previsão.

O principal objetivo dessa previsão é fornecer informações para tomada

de decisões tais como: Prognosticar as necessidades de captação de recursos bem

como prever os períodos em que haverá sobras ou necessidades de recursos; aplicar

os excedentes de caixas nas alternativas mais rentáveis para a empresa sem

comprometer a liquidez.

2 FLUXO DE CAIXA NA CONTABILIDADE

A contabilidade é conceituada como sendo um sistema de informações e

avaliação, capaz de prover seus usuários com demonstrações de natureza econômica,

financeira, física e de produtividade, devidamente estruturadas, tem constituído, ao

longo dos tempos, ferramenta indispensável à boa gestão das entidades.

As entidades sempre continuaram a demandar instrumentos mais

dinâmicos, que se propusessem a acomodar fluxos completos de toda a movimentação

financeira e não se limitassem a apresentar receitas e despesas exclusivamente

seguindo o regime de competência.

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Em resposta a essa demanda surgiu o Fluxo de Fundos, diferente dos

demais Demonstrativos, por se preocupar com o capital circulante líquido de curtíssimo

prazo e o enfoque volta-se para o caixa propriamente dito.

O Fluxo de Caixa constitui ferramenta de fundamental importância para a

boa administração e avaliação das organizações. A sua adoção possibilita uma boa

gestão dos recursos financeiros, evitando situações de insolvência ou falta de liquidez

que representa sérias ameaças à continuidade das organizações.

É o Fluxo de Caixa que viabiliza a avaliação da capacidade de

financiamento do capital de giro da empresa ou a identificação da necessidade de

cobertura de eventuais situações de déficits, além de orientar as aplicações dos seus

excedentes de caixa. Desta forma, a boa utilização dessa ferramenta possibilita o

conhecimento do grau de independência financeira das organizações.

3 A UTILIZAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES DE FLUXO DE CAIXA NAS EMPRESAS

Existem duas formas para tratamento das informações relativas ao Fluxo

de Caixa; a primeira forma refere-se ao Fluxo de Caixa Histórico (ou passado) que

representa o desempenho passado; e a segunda ao fluxo de Caixa Projetado (ou

Orçamento de Caixa) que procura antever as situações relacionadas ao caixa das

organizações.

O Fluxo de Caixa histórico estabelece o rastreamento da atividade

passada com vistas a elucidar pontos críticos no desempenho financeiro das

organizações, fornecendo subsídio para tomada de decisões, correção de rumos e

incrementos de resultados. Sua análise permite avaliar a forma como o recurso de cada

fonte vem sendo aplicado e proporciona uma visão acerca do crescimento da

organização. Também, aliado os outros indicadores, serve como base para a

construção do Fluxo e Caixa Projetado.

O Fluxo de Caixa Projetado ou Orçamento de Caixa antecipa situações

futuras de caixa, antevendo pontos críticos que poderão ser antecipadamente tratados

ou situações de excesso de caixa que podem ensejar decisões e redirecionamento de

recursos. Para sua elaboração utiliza-se o auxílio da matemática e estatística. Como se

95

trata de previsão não está isentas dos efeitos da subjetividade, sendo, portanto, de

extrema importância à observação do princípio da prudência por ocasião de sua

elaboração.

Para uma perfeita análise das informações, o Fluxo de Caixa de uma

organização deve apresentar uma estrutura do determinado grau de detalhamento,

para que o administrador possa analisar entender e decidir adequadamente sobre sua

liquidez.

4 MÉTODOS PARA ELABORAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES DE FLUX O DE CAIXA

O Método Direto consiste em classificar os recebimentos e pagamentos

de uma empresa utilizando as partidas dobradas. A vantagem deste método é que

permite gerar as informações com base em critérios técnicos, eliminando, portanto,

qualquer interferência da legislação fiscal. Este método é mais informativo, pela clareza

com que revela as informações do caixa.

O método Indireto e a onde as empresas ao decidirem não mostrar os

recebimentos e pagamentos operacionais deverão relatar à mesma importância de

fluxo de caixa líquido das atividades operacionais indiretamente, ajustando o lucro

líquido para reconciliá-lo ao fluxo de caixa das atividades operacionais eliminando os

efeitos:

- De todos os deferimentos e pagamentos operacionais passados e de

todas as provisões de recebimentos e pagamentos operacionais futuros; e

- De todos os itens que são incluídos no lucro líquido que não afetam

recebimentos e pagamentos operacionais.

Zdanowicz demonstra as formas de Apresentação do Fluxo de Caixa

(2000; p.48):

Apresentação do Método Direto INGRESSOS DE RECURSOS (+) Recebimentos de Clientes (-) Pagamento a Fornecedores (-) Despesas de Vendas / Administrativas / Gerais (-) Imposto de Renda (+) Dividendos (=) Ingressos Provenientes das Operações (+) Resgate de Investimentos Temporários

96

(+) Recebimentos por Vendas de Investimentos (+) Recebimento por Venda de Imobilizado (+) Ingressos de Novos Empréstimos A (=) Total de Ingressos de Recursos Financeiros DESTINAÇÃO DE RECURSOS (+) Aquisição de Bens do Imobilizado (+) Aplicações no Diferido (+) Pagamento de Empréstimo Bancário (+) Pagamento de Dividendos B (=) Total das Destinações de Recursos Financeiros C (A – B) Variação Líquida de Caixa D Saldo Inicial de Caixa (C + D) Saldo de Caixa (Final / Atual) Apresentação do Método Indireto ORIGENS Lucro Líquido do Exercício Acertos / Conciliação (+) Depreciação e Amortização (+) Variações Monetárias de Empréstimos e Financiamentos (LP) (-) Ganhos de Equivalência Patrimonial (-) Correção Monetária (-) Lucros nas vendas de Imobilizado Variações Patrimoniais (+/-) Aumento / Diminuição em Fornecedores (+/-) Aumento / Diminuição em Contas a Pagar (+/-) Aumento / Diminuição em Juros a receber (+/-) Aumento / Diminuição em Juros e Impostos (+/-) Aumento / Diminuição em Contas a Receber (+/-) Aumento / Diminuição em estoques (+/-) Aumento / Diminuição em Despesas de Exercícios Futuros (=) Caixa Gerado pelas Operações (+) Resgate de Investimentos Temporários (+) Venda de Investimentos (+) Venda de Imobilizado (+) Ingressos de Novos Empréstimos (+) Ingresso de Capital A (=) Total de Ingressos Disponíveis APLICAÇÕES (+) Integralização de Capital em Outras Companhias (+) Aquisição de Imobilizado (+) Aplicação no Diferido (+) Aplicações em Outras Empresas (+) Pagamento de Empréstimos (+) Pagamento de Dividendos B (=) Total das Aplicações de Disponível C (A – B) Variação Líquida do Disponível D (+) Saldo Inicial (C + D) Saldo Final Disponível.

97

5 CONSIDERAÇÕES FINAIS

A contabilidade já não pode mais se limitar a registrar fatos passados e a

manter livros fiscais escriturados com o único fim de recolhimento de tributos e ao

cumprimento de obrigações acessórias. Pois seu papel, cada vez mais, passa a ser

cobrado como uma atividade integrada ao todo das organizações.

Neste sentido, o estudo voltado para o desenvolvimento de novas

ferramentas que auxiliem o processo de tomada de decisão deve ser incentivado.

Dentre os instrumentos gerenciais de caráter mais dinâmicos, o fluxo de caixa merece

destaque, seja por sua relação de liquidez, como pela propriedade de projetar situações

futuras.

ABSTRACT

In the process of elaboration of the cash flow managerial techniques should be used to project the sales and the costs of the company, so that wastes they don't exist for their boxes. The cash flow is constituted in essential instrument so that the company can have agility and safety in their financial activities. Therefore, the cash flow should reflect the economical situation of the company accurately, in financial terms of future.

KEYWORDS: Cash flow; Money; Expenses.

98

REFERÊNCIAS BIBLIOGRAFICAS

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99

COMPETÊNCIA E CAPACIDADE TRIBUTÁRIA DIFERENÇAS CONCEITUAIS E TÉCNICAS

Gilberto Ramos Rossi Wéliton Marques de Souza Graduandos 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Profª. Divina Garcez Calil

100

RESUMO

O artigo faz uma explanação sobre competência e capacidade tributárias ativa na legislação brasileira. Procurando esclarecer as suas diferenças conceituais e técnicas, os seus paradigmas, abordadas os tributos que competem a cada órgão tributaste ou ente político, seus modelos de exercício, princípios tributários, buscando mostrar o ponto de vista de tributaristas e doutrinadores na área tributária, as incidências dos tributos nas transações comerciais.

PALAVRAS CHAVES: Competência, Capacidade e Tributos.

1 INTRODUÇÃO

O estudo da competência e capacidade tributária ativa encontra-se

diretamente ligado aos princípios da federação, cujos entes políticos detentores de

autonomia política e legislativa, obedecem a uma série de princípios constitucionais,

aos quais, tanto as competências tributárias, quanto a capacidade tributária ativa são

subordinadas. Além de melhor conhecer o alcance de cada um dos instrumentos em

estudo, nosso objetivo é, também, evidenciar a diferença entre eles.

Segundo Cassone (2004) na década de 60 já vigorava no Brasil um

sistema tributário tripartite, parecido com o atualmente adotado, ou seja, o Estado

Federal era dividido em três esferas de poder: Federal, Estadual e Municipal, todos com

poderes específicos para instituir e gerir seus próprios tributos, pois os entes políticos

eram autônomos e independentes. Hoje, no Brasil, mesmo sendo o tributo de

competência de um ente tributante, outros entes políticos participam da repartição de

sua receita, como acontece, por exemplo, com o Fundo de Participação dos Estados e

do Distrito Federal e com o Fundo de Participação dos Municípios.

Assim, dentro do sistema de tripartição dos poderes, a Constituição

Federal instituiu poderes específicos a cada um dos entes da federação, dentre eles, as

competências tributárias e a capacidade tributária ativa, com diferentes características.

Capacidade tributária ativa é a faculdade de exigir o cumprimento da

obrigação tributária. É o poder de executar a lei de maneira a obter o pagamento do

tributo devido. Essa faculdade é exercida nas atividades de fiscalização e cobrança,

101

típica do pólo ativo da relação jurídica tributária, mas, exclusivamente nos limites de lei

tributária já instituída. Apenas a arrecadação pode ser atribuída a pessoas jurídicas de

direito privado, como é o caso dos bancos habilitados a receber tributos, para posterior

repasse aos cofres públicos.

Competência tributária é o poder de instituir tributos, sendo o seu detentor

o único capaz de inovar o ordenamento jurídico, podendo alterar alíquotas, reduzir ou

majorar base de cálculo, criar novas hipóteses de incidência, estabelecer isenções,

enfim, dispor sobre o tributo em questão.

A diferença é bastante significativa. Enquanto a competência tributária é

uma atribuição legislativa indelegável, a capacidade tributária ativa é uma atribuição

executiva delegável. Ainda que a capacidade ativa tenha sido delegada, permanece o

detentor da competência tributária com o seu poder intacto, uma vez que a delegação é

revogável.

Como visto, o assunto é vasto e interessante. Não há a pretensão de

inovar ou tampouco esgotar o assunto, mas levantar alguns aspectos que possam

dirimir dúvidas e favorecer o esclarecimento das questões abordadas pelo artigo.

2 COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA

A definição de Competência tributária segundo Estevão (1988, p.166) “É o

poder que tem a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios para instituir

tributos, de acordo com suas respectivas atribuições.”.

Ramos (2007) definem competência tributária como sendo a parcela do

poder de tributar conferida pela Constituição a cada ente político para criar tributos.

Harada (2.002, p.341) esclarece que:

O texto Magno estabelece a repartição de competência legislativa de cada uma, delimitando o campo de atuação de cada pessoa jurídica de direito público interno, notadamente em matéria tributária, que mereceu um tratamento específico em atenção à tipicidade da Federação Brasileira, Onde o Contribuinte é súdito, ao mesmo tempo de três governos distintos.

102

Portanto, muitas são as definições para competência tributária. Em um

contexto geral, competência tributária é a aptidão para a criação de tributos, ou a

parcela do poder de tributar conferida pela Constituição a cada ente político, dentro dos

limites impostos pela própria carta Magna.

3 MODELO DE EXERCÍCIO DA COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA

A competência tributária, como já visto, tem origem na Constituição

Federal. Esta indica o alcance do poder de tributar; as vedações constitucionais e como

devem agir as pessoas políticas em matéria tributária.

As pessoas públicas necessitam de um poder legislativo para criar

tributos, que só podem ser constituídos mediante lei. A partir do momento em que esta

lei que deu origem ao tributo é editada, e passa a fazer parte do mundo jurídico, a

competência tributária cede espaço ao que se chama de capacidade tributária ativa.

4 PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS.

Ichihara (2006, p.60) define os princípios constitucionais tributários como:

As limitações constitucionais ao poder de tributar ora aparecem como verdadeiras vedações ou proibições, que se traduzem em imunidades constitucionais, ora aparecem na esteira de proteção dos direitos e garantias individuais, ou, ainda apresentam-se como limitações da competência tributária entre as diversas pessoas jurídicas de direito público (União, Estados, Distrito Federal e Municípios).

Portanto, os princípios constitucionais representam à essência das

doutrinas e teorias relativas ao direito tributário, dentro desse aspecto abordam-se

alguns dos principiais princípios constitucionais, que regularização a legislação

tributária brasileira, como segue abaixo:

O princípio da Indelegabilidade conforme nos mostra o art. 7º do CTN

dispõe que a competência tributária é indelegável, o que inviabiliza a delegação de uma

pessoa jurídica de direito público a outra.

103

Art. 7º - A competência tributária é indelegável, salvo atribuição das funções de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas em matéria tributária, conferida por uma pessoa jurídica de direito público a outra, nos termos do § 3º do artigo 18 da Constituição. § 1º - A atribuição compreende as garantias e os privilégios processuais que competem à pessoa jurídica de direito público que a conferir. § 2º - A atribuição pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurídica de direito público que a tenha conferido.

Com efeito, apenas a arrecadação pode ser atribuída a pessoas jurídicas

de direito privado. É o caso de bancos estarem habilitados a receber os tributos, para

posterior repasse aos cofres públicos.

Outro princípio muito importante e o princípio da territorialidade, quando

nos reportamos ao princípio da territorialidade das leis.

Segundo Ribeiro Neto (2007, p.2) entende-se por esse princípio, “as leis

vigoram somente no território da entidade política responsável pela sua edição”.

Em direito tributário, refere-se que as leis tributárias somente vigoram no

território do ente tributante que as editar.

O principio da Não Cumulatividade é o princípio pelo qual se regulariza a

compensação de tributos que forem devidos em cada operação com o montante

cobrado nas anteriores.

Já o princípio da isonomia, parte do pressuposto de que todos são iguais

perante a lei, segundo Ichihara (2006, p.65), “Em matéria tributária, o princípio da

isonomia é dirigido ao legislador, no sentido de evitar normas que quebrem este

princípio. Na Constituição de 1988, a isonomia aparece como super princípio”.

Ramos (2007, p.3) esclarecem que:

O art. 150, inciso II, da Constituição da República, veda o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situações equivalentes. Esse princípio é corolário do princípio geral de que todos são iguais perante a lei.

Portanto, o princípio veda o tratamento desigual entre contribuintes que se

encontre em situações equivalentes, sem qualquer distinção. É também denominado de

princípio da igualdade tributária, que significa igualdade no sentido de

104

proporcionalidade. Seria verdadeiro absurdo pretender-se que todos pagassem o

mesmo tributo.

5 IMPOSTOS

Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação

independente de qualquer atividade estatal especifica relativa ao contribuinte, (art. 16

Código Tributário Nacional).

Nogueira (1990, p.1) comenta que, “O imposto é a viga mestra da

arrecadação tributaria, é um levantamento pecuniário junto aos particulares, baseado

apenas em uma medida geral de capacidade econômica ou contributiva (...)”.

Portanto, como se pode observar, o imposto é uma prestação pecuniária

compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, sendo que o tributo só

pode ser instituído por lei e regulamentado por decreto se a lei não for auto aplicável,

pois não pode existir imposto sem lei que o determine.

Harada (2002) argumenta em, que os impostos de competência da União

estão regularizados de acordo com o art.153 da Constituição Federal. Portanto os

impostos cuja competência pertence à União, são os seguintes:

A- Imposto de Importação e IE – Imposto de Exportaç ão, Impostos

cobrados sobre a importação de produtos estrangeiros e exportação de produtos

nacionais ou nacionalizados de qualquer natureza. Têm como fato gerador a entrada ou

a saída de mercadorias no território nacional.

Segundo Harada (2002, p.361) “Esses impostos, existentes em todos os

países, têm a função de regular o comércio internacional, sempre sujeito ás oscilações

conjunturais”.

Por serem reguladores da economia, esses impostos estão livres do

princípio da anterioridade tributária.

B- IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados , Segundo Palaía

(2.002, p.75) “Esse tributo incide sobre as mercadorias importadas ou sobre os

produtos nacionais industrializados”.

105

É o imposto cobrado sobre a industrialização de produtos. Suas alíquotas

são atribuídas de acordo com a essencialidade da mercadoria conforme a TIPI (Tabela

de Imposto sobre Produtos Industrializados).

C- IOF – Imposto sobre Operações Financeiras, de acordo com Palaía

(2.002, p.77) “Trata-se de um imposto extra fiscal, e exerce função política para efeito

de manipulação da política de crédito, câmbio e seguro.”, Assim incide sobre as

operações de créditos, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários.

D- IR – Imposto sobre a Renda e proventos de qualqu er natureza , o

fato gerador do IR - Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer natureza, de

acordo com Palaía (2002, p.77) “É a aquisição de disponibilidade econômica ou jurídica

de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de

ambos e de proventos de qualquer natureza”, ou seja, esse Imposto incide sobre

rendas e proventos de qualquer natureza.

E- ITR – Imposto Territorial Rural , Conforme a redação do art. 29

Código Tributário Nacional, e segundo Oliveira (1992, p.27) “Tem como fato gerador a

propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel por natureza, como definido na lei civil,

localizado fora da zona urbana dos Municípios”. Portanto, o imposto cobrado sobre a

propriedade territorial rural incidirá inclusive sobre terra nua.

A União dentro da sua capacidade tributária pode também cobrar:

Taxas e Contribuições e contribuições de melhorias.

Outros tributos cobrados pela união segundo Ichiraha (2006, p70),

“Contribuições Sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das

categorias profissionais ou econômicas, tais como: contribuição do FGTS, contribuição

Previdenciária, Contribuição Sindical, CPMF etc.”.

O art. 155 da Constituição Federal brasileira regulariza a competência dos

impostos no âmbito estadual, os quais são relatados abaixo:

A - ITCD – Imposto sobre Transmissões Causa Mortis e Doações ,

imposto cobrado sobre transmissão causa mortis e doações de qualquer bem ou direito.

B - ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Se rviços , a

definição segundo Ichihara (2006, p71), “Imposto sobre operações relativas à circulação

106

de mercadorias e sobre prestações de serviços de transportes interestadual e

intermunicipal e de comunicação.”.

C - IPVA – Imposto Sobre a Propriedade de veículos automotores ,

imposto cobrado sobre a propriedade de veículos automotores incluindo aeronaves.

Os Estados e o Distrito Federal dentro das suas capacidades tributária

poderão também cobrar:

Taxas e Contribuições.

Contribuições de Melhorias.

Contribuições Sociais, conforme art. 149 da constituição federal.

O art. 156 da Constituição Federal brasileira estabelece a competência

dos impostos de caráter municipal, os quais são descritos abaixo:

A - IPTU – Imposto Sobre Propriedade Predial e Terr itorial Urbana,

Imposto cobrado sobre a propriedade predial e territorial urbano, como exemplo: casas,

prédios, terrenos baldios, etc.

B - ITBI – Imposto sobre Transmissões entre Vivos d e Bens e

Imóveis, a definição segundo Ichihara (2006, p73), “Imposto sobre transmissão “inter-

vivos”, a qualquer titulo, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão

física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de

direito à sua aquisição.”.

C - ISS – Imposto Sobre Serviços , Imposto cobrado sobre serviços de

qualquer natureza, exceto os de transportes interestaduais, intermunicipais e de

comunicação.

Os municípios dentro das suas capacidades tributárias, poderão também

cobrar:

Taxas e Contribuições, contribuições de Melhorias e contribuições sociais,

conforme art. 149 da constituição federal.

107

6 CAPACIDADE TRIBUTÁRIA ATIVA

Segundo FUHRER (2004, p.43), “A capacidade tributaria é um conceito

que envolve apenas a fiscalização e a cobrança, por delegação, sem poder de legislar.

Neste caso está, por exemplo, o INSS”.

O art. 7º do Código Tributário Nacional também atribui a função de

arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de exercer leis, serviços, atos ou decisões

administrativas em matéria tributaria, conferida por uma pessoa jurídica de direito

publico a outra, nos termos do § 3 do art. 18 da constituição federal.

O § 3 do art. 18 da constituição federal aplica a seguinte redação:

Os Estados podem incorporar-se entre si, subdividir-se ou desmembrar-se para se anexarem a outros, ou formarem novos Estados ou Territórios Federais, mediante aprovação da população diretamente interessada, através de plebiscito, e do Congresso Nacional, por lei complementar.

Assim a Capacidade tributária ativa é designada como a aptidão para ser

titular do direito de exigir do particular que cumpra a competente prestação.

6.1 Modelo de Exercício

O exercício da capacidade tributária ativa não implica necessariamente

competência, pode alguém ter a capacidade de arrecadar tributos, sem ter de instituí-

los, como é o caso das autarquias e entes estatais.

Carvalho (2005, p.239) esclarece que:

Manifesta-se, de fato a competência tributaria, ao desencadearem-se os mecanismo jurídicos do processo legislativo, acionado, respectivamente, nos planos Federal, Estadual e Municipal. Por esse Iter, rigidamente seguido em obediência às proposições prescritas existentes, a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios elaborem as leis, (acepção larga), que são promulgadas e logo depois, expostas ao conhecimento geral pelo ato da publicação. Vencidas as dificuldades desse curso formativo, ingressam, os textos legislados no ordenamento em vigor, surgindo a disciplina jurídica de novas situações tributarias, no quadro do relacionamento da comunidade social. Foi exercida a competência, enriquecendo-se o direito positivo com o acréscimo de outras unidades normativas sobre tributos.

108

Portanto, nunca é demais repetir que as normas jurídicas são as

significações que a leitura do texto desperta em nosso espírito, são juízos hipotéticos,

em que se encontra determinada, conseqüência à realização condicional de um fato.

Por isso, entende-se que cumprida a marcha do processo legislativo, são

introduzidos os textos das leis tributarias no sistema jurídico brasileiro. Lendo-os,

elaboram os estudiosos as significações da mensagem escrita, exibindo os juízos

hipotéticos nela contidos.

6.2 Delegação

Conforme Visco (2007, p.1)

Quem tem o poder de instituir tributo, também tem poder para cobrá-lo. Mas, ao contrário da competência, a capacidade tributária ativa é delegável. Segundo o art. 7º do CTN, as funções de arrecadação, fiscalização, ou execução de leis, atos ou decisões administrativas em matéria tributária, podem ser delegadas a outra pessoa jurídica de direito público.

Apenas a arrecadação pode ser delegada a pessoas jurídicas de caráter

privado. É o caso das casas lotéricas e bancos receberem os tributos e posteriormente

repassarem aos cofres públicos.

Havendo a delegação da capacidade tributária ativa, ocorre também a

transferência das garantias e os privilégios processuais da pessoa jurídica detentora da

competência tributária. Tal delegação pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato

unilateral da pessoa jurídica de direito público que a tenha conferido.

Assim, conclui-se que a competência para instituir tributos é indelegável,

constituindo atividade própria do ente político nomeado pela Constituição Federal,

existindo, porém, previsão legal para a delegação da capacidade tributaria ativa que é o

poder de exigir o cumprimento da obrigação tributaria.

109

7 CONSIDERAÇÕES FINAIS

Nos estudos de direito tributário, uma das primeiras e mais importantes

distinções feitas envolve os conceitos de competência e capacidade tributárias.

Segundo Castro (2004, p.2), define as diferenças técnicas e conceituais

de capacidade e competência tributaria, como:

Competência tributária entende-se o poder de instituir ou criar determinado tributo, definindo todos os elementos integrantes da regra-matriz de incidência. Já a noção de capacidade tributária comporta a presença na relação jurídico-tributária, efeito próprio da ocorrência do fato gerador, aqui considerado como fato jurídico.

A diferença é bastante significativa. Enquanto a competência tributária é

uma atribuição legislativa indelegável, a capacidade tributária ativa é uma atribuição

executiva delegável.

Dutra Jr. (2007, p.2) relata a principal diferença entre competência e

capacidade tributária.

Capacidade tributaria, por seu turno, é aptidão para arrecadação e fiscalização de tributos. Diferentemente da competência tributária, a capacidade tributaria ativa é delegável nos termos do art. 7º do CTN, litteris. Art. 7º A competência tributaria é indelegável, salvo atribuição das funções de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas em matéria tributária, conferida por uma pessoa jurídica de direito publico a outra, nos termos do § 3º do art. 18 da constituição.

O exemplo mais ilustrativo era a cobrança das contribuições

previdenciárias pelo INSS. O detentor da competência, nesse caso, é a União, pessoa

jurídica de direito público interno. O INSS, autarquia federal e, portanto, pessoa jurídica

de direito público distinta da União, até bem pouco tempo atrás era responsável pelas

funções de cobrança, arrecadação e fiscalização das contribuições previdenciárias.

Hoje, a Secretaria da Receita Previdenciária (SRP), órgão da administração direta,

integrante da estrutura do Ministério da Previdência Social, é a responsável pelo

exercício de tais funções.

110

Portanto não se deve confundir competência tributária com capacidade

tributária, visto que esta pode ser atribuída pela Constituição Federal, ou por uma lei, a

ente estatal (não necessariamente dotado de poder legislativo), sendo exercida através

de atos administrativos. É detentor de capacidade tributária o ente estatal credor de

uma obrigação tributária.

SUMMARY

The article gives an explanation on competence and capability tax active in the Brazilian legislation. Looking clarify their conceptual differences and techniques, their paradigms, addressed the tributes that compete with each body tributante or between political, its model year, tax principles, seeking to show the point of view of tributaristas and doutrinadores in tax, the effect the taxes on business transactions. KEYWORDS: Competence; Capacity and Taxes.

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112

A IMPORTÂNCIA DAS FUNÇÕES DO AUDITOR

Karolini Janaina Barbosa Graduanda 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Profª. Ms. Márcia Donizeth Prete

113

RESUMO

A crise de credibilidade enfrentada pela auditoria, desencadeada por escândalos que abalaram as relações de confiança entre empresas, investidores e a sociedade em geral, ensejou a necessidade de aumento do rigor normativo sobre procedimentos técnicos e profissionais. Ressalte-se a recém – editada norma de revisão pelos pares, do Conselho Federal de Contabilidade, a qual visa à garantia de qualidade do processo auditorial. A almejada transparência e adequada evidenciação na prestação de contas, só podem ser atingidas mediante comportamento ético. Referida conduta ética envolve não só os geradores de informações, como também, aqueles cuja responsabilidade é assegurar a fidedignidade das mesmas. Entende-se que a independência e a competência técnica contribuem significativamente para essa postura. A repercussão desses fatos alcançou a área governamental, capitaneando a discussão acerca das especificidades da mesma e da necessidade de serem estabelecidas normas voltadas para esta realidade, afirmando assim, o direito da população à cidadania.

Palavras-chaves: Contabilidade, auditoria, ética.

1 INTRODUÇÃO

Este estudo tem o objetivo de demonstrar a importância dos profissionais da

Auditoria, dentro das organizações na atual economia. Para isso cabe a eles

entenderem como funcionam as variáveis que controlam os aspectos relevantes na

definição das fronteiras e como traduzi-los em elementos que possam ser utilizados

pelas empresas na otimização de seus resultados.

Para mensurar a adequação e confiabilidade dos registros e das

demonstrações contábeis, a Contabilidade utiliza-se também de uma técnica que lhe é

própria, chamada auditoria, que consiste no exame de documentos, livros e registros,

inspeções, obtenção de informações e confirmações internas e externas, obedecendo à

normas apropriadas de procedimento, objetivando verificar se as demonstrações

contábeis representam adequadamente a situação nelas demonstrada, de acordo com

princípios fundamentais e normas de contabilidade, aplicados de maneira uniforme.

A perplexidade dos usuários de informações diante do volume e diversificação

das transações econômicas, enseja cada vez mais, a necessidade de transparência

114

nos negócios. No decorrer da evolução econômica, a auditoria foi a ferramenta utilizada

para atender estas demandas. Recentemente, sucessivos escândalos puseram,

momentaneamente, em dúvida, esta função.

O presente estudo pretende demonstrar que tais fatos representam reforço à

idéia de importância desta atividade e, que decorreram não da atuação da auditoria e

sim, da prática, no mínimo, equivocada da mesma. Ressalte-se que esta importância se

eleva quando o campo de atuação é a área governamental, dadas as especificidades e

peculiaridades inerentes ao setor.

No pano de fundo destas questões e, mais importante que a correta

aplicação das técnicas de auditoria, está a postura do profissional que a executa. A

independência, atributo requerido, inclusive por normas, é exigida, não só de fato, como

também, em termos de atitude mental. Esta, decorre naturalmente da competência

técnica e é pressuposto da conduta ética.

Entidades públicas e privadas utilizam sistema de informações contábeis

como apoio; há uma expectativa de uso adequado de recursos por parte dos

interessados diretos, e da sociedade em geral; conseqüentemente, nos dois casos, o

requisito credibilidade precisa ser atendido mediante análise técnica independente.

2 CONTABILIDADE TRIBÚTARIA

Segundo Almeida (2003), a Contabilidade Tributaria é o ramo da

contabilidade que tem por objetivo aplicar na pratica conceitos, princípios e normas

básicas da contabilidade e da legislação tributária, de forma simultânea e adequada.

A contabilidade tributaria demonstra a situação do patrimônio e o resultado

do exercício, de forma clara e precisa, rigorosamente de acordo com os princípios e

normas básicas da contabilidade.

Entretanto, a legislação tributaria freqüentemente atropela os resultados

econômicos para, por imposição legal, adaptando-se aos resultados fiscais que nela

são impostos, tumultuando os resultados contábeis.

115

Pois, é comum uma empresa operando com prejuízo econômico, ao qual o

fisco manda acrescentar despesas que considera indedutíveis, chega apresentar um

lucro fiscal que recebe o nome de "Lucro Real".

Os sócios ou acionistas tem o direito de saber o efetivo resultado econômico,

que não pode ser modificado para atender exigências fiscais. A contabilidade deve

demonstrar com exatidão o patrimônio e o resultado do exercício.

O objetivo da Contabilidade tributaria é apurar com exatidão o resultado econômico do exercício social, demonstrando-o de forma clara e sintética, para atender de forma extra contábil as exigências das legislações do IRPJ e a Contribuição Social sobre o Lucro determinado a base de calculo fiscal para formação das provisões destinadas ao pagamento de tributos e abatimentos no resultado econômico. (ALMEIDA, 2003, p. 56)

Dispondo ao acesso dos acionistas, sócios ou os interessados.

A Contabilidade Tributaria consiste basicamente consiste em:

• Adequado planejamento tributaria (que exige conhecimento da

legislação tributaria)

• Relatórios contábeis eficazes que demonstrem a exata situação

das contas do patrimônio e do resultado.

O planejamento tributário exige um bom senso do planejador, pois as

alternativas legais nas grandes, médias e pequenas empresas levam de vez em

quando para alternativas diversas onde as opções são necessárias.

O perigo do mau planejamento é redundar em evasão fiscal, que é a redução

da carga tributaria descumprindo determinações legais.

A contabilidade, entre outras funções, é instrumento gerencial para a tomada

de decisões. Por isso, deve estar atualizados os relatórios administrativos para o bom

funcionamento da gestão empresarial.

Na Contabilidade Tributaria a pessoa jurídica tem três possibilidades de optar

para pagar seus tributos que comentaremos abaixo. Podem ser pelo Simples, Real e

Presumido.

116

3 SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL

Direito é a ciência das normas obrigatórias que disciplinam homens e

sociedades para que se destaquem essas normas gerais de direito tributário aplicáveis

a União, Estados, Distrito Federal e Municípios que constituem o Sistema Nacional

Tributário, disciplinando a arrecadação e distribuição das rendas.

Contabilidade é a ciência que estuda, orienta, controla e registra os fatos da administração que serve de ferramenta para gerenciamento do patrimônio da entidade para tomadas de decisões e prestação de contas a sócios ou a quem possa interessar, destacando-se as autoridades responsáveis pelas arrecadações dos tributos da nação ou do estado. (FRANCO, 2001, p. 496)

No exercício de suas funções de contador devendo obedecer a normas,

princípios e a legislação tributaria conforme correta apuração, registro, divulgação e

arrecadação de tributos, sobre a ocorrência de lucro num determinado período.

4 AUDITORIA

Em termos de uma conceituação mais abrangente, convém reproduzir a

definição de auditoria definida por Franco e Marra (2000 p. 28), como segue:

A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros, inspeções e obtenção de informações e confirmações, internas e externas, relacionados com o controle do patrimônio, objetivando mensurar a exatidão desses registros e das demonstrações contábeis deles decorrentes. Os exames são efetuados de acordo com as normas de auditoria usualmente aceitas e incluem os procedimentos que os auditores julgarem necessários, em cada circunstância, para obter elementos de convicção, com o objetivo de comprovar se os registros contábeis foram executados de acordo com os princípios fundamentais e normas de contabilidade e se as demonstrações contábeis deles decorrentes refletem adequadamente a situação econômico-financeira do patrimônio, os resultados do período administrativo examinado e outras situações nelas demonstradas.

117

A Auditoria Operacional é exercida por auditores independentes;

administradores gerentes; técnicos de controle externo, funcionários do controle

governamental sobre instituições financeiras; economistas, etc. Sua principal meta deve

ser dentro de um largo conceito de independência buscar sempre o controle das

transações, sob a ótica da economicidade, eficiência e eficácia.

A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros,

inspeções e obtenção de informações e confirmações, internas e externas,

relacionadas com o controle do patrimônio, objetivando mensurar a exatidão desses

registros e das demonstrações contábeis deles decorrentes.

Os exames, são efetuados de acordo com as normas de auditoria

usualmente aceitas e incluem os procedimentos que os auditores julgarem necessários

em cada circunstância, para obter elementos de convicção, com o objetivo de

comprovar se os registros contábeis foram executados de acordo com princípios

fundamentais e normas de contabilidade e, se as demonstrações contábeis deles

decorrentes refletem adequadamente à situação econômica do patrimônio, os

resultados do período administrativo examinado e outras situações nelas

demonstradas.

A Contabilidade, através de técnicas próprias, estuda e controla o patrimônio,

com a finalidade de demonstrar e fornecer informações sobre sua estrutura e sua

composição, bem como sobre suas variações quantitativas e qualitativas. A auditoria é

a técnica contábil utilizada para avaliar essas informações, constituindo, assim.

complemento indispensável para que a Contabilidade atinja plena mente sua finalidade.

As demonstrações e informações contábeis destinam-se não somente a

auxiliar os órgãos administrativos do patrimônio, como também a de resguardar os

interesses de terceiros a ele vinculados - investidores (titulares do patrimônio);

financiadores e fornecedores (credores do patrimônio); o fisco (que participa nas

operações e nos resultados da atividade patrimonial. e trabalhadores (que participam

da atividade produtiva e se beneficiam das contribuições da entidade aos fundos de

assistência. de previdência social e de garantia do tempo de serviço dos empregados).

Attie (1998, p. 69), define a auditoria como:

118

A técnica contábil que - através de procedimentos especificas que lhe são peculiares, aplicados no exame de registros e documentos, inspeções, e na obtenção de informações e confirmações. relacionados com o controle do patrimônio de uma entidade - objetiva obter elementos de convicção que permitam julgar se os registros contábeis foram efetuados de acordo com princípios fundamentais e normas de Contabilidade e se as demonstrações contábeis deles decorrentes refletem adequadamente a situação econômico-financeira do patrimônio, os resultados do período administrativo examinado e as demais situações nelas demonstradas.

Os indígenas no Brasil, dentro de suas limitações, praticavam os conceitos

de controle e auditoria de maneira rudimentar, mas eficiente para os fins a que se

destinavam. O pesquisador brasileiro, professor Lopes de Sá, contador e estudioso das

origens contábeis, encontrou em estudos realizados no Museu do Louvre e no Museu

Britânico, indícios de que as práticas contábeis já eram comumente usadas pelos povos

da Antiguidade, como os Sumérios e os Babilônios:

A necessidade de guardar memória dos fatos ocorridos com a riqueza patrimonial gerou critérios de escrita em formas progredidas mesmo nas civilizações mais antigas, como na Suméria; há cerca de 6.000 anos, encontram- se já registros em peças de argila que indicam tais evoluções. Pequenas tábuas de barro cru serviam para gravar, de forma simples, fatos patrimoniais diversos (SÁ, 2002, p. 13).

Portanto seria leviano afirmar após os estudos realizados pelo Professor

Lopes de Sá que o controle e a auditoria surgiram na Inglaterra ou mesmo na Itália:

Segundo Sá (2002, p.14) "Na Suméria, a escrita contábil já havia conquistado um

razoável grau de evolução e o trabalho de registrar já era confiado a profissionais

especialistas". Uma eficiente auditoria já ocorria 2.600 anos a.C., feita por revisores ou

inspetores de contas na época do Rei Uru-Kagina (tal prova acha-se no Museu do

Centenário, em Bruxelas, na Bélgica e foi estudada pelo emérito historiador da

Contabilidade, o Professor Frederico Melis, da Universidade de Florença e Pisa). O

Professor Tito Antonio, relata as influências absorvidas do mundo árabe e a prática

contábil nas navegações marítimas. Por esse motivo analogamente existem evidências

de que aqui, no Brasil, existisse uma prática contábil ativa por conta da influência

dessas expedições marítimas que aqui aportavam. Atualmente, enquanto não se chega

a uma conclusão definitiva acerca das origens contábeis em território brasileiro, o

119

surgimento da Auditoria convencional é dado como proveniente da terceira década do

século XX. Nessa ocasião, instalaram-se aqui, no Brasil, firmas estrangeiras que

estavam habituadas a controlar internamente suas operações rotineiras. Diante desse

novo tipo de conduta, os empresários brasileiros passaram então a adotar essas novas

formas de controle e auditoria contábeis. Com a evolução da Ciência Contábil, que se

tornou imprescindível às administrações das empresas, desenvolveu-se também, de

forma notável, a técnica de auditoria, chegando ao nível de hoje, não sendo ela

instrumento apenas de mera observação, algo estático, mas também e principalmente

capaz de prever, analisar, interpretar, tornando-se um instrumento dinâmico e em

constante evolução.

Atualmente, a Auditoria pode ser analisada como o levantamento, o estudo e

a avaliação sistemática de transações, procedimentos, rotinas e demonstrações

contábeis de uma entidade, com a finalidade de oferecer à seus usuários uma maneira

segura eficiente, eficaz e econômica de gerenciar seus controles administrativos,

financeiros e gerenciais. As funções do Auditor vão muito além do conceito de

fiscalização. Além de detectar eventuais falhas nos sistemas de controle e no plano de

organização, o Auditor preocupa-se também com a manutenção desses sistemas de

forma que as não-conformidades sejam minimizadas, atuando de forma preventiva e

alicerçando conceitos de Qualidade Total.

Perez Júnior (1995, p. 203), a conceitua como:

(...) o levantamento, o estudo e a avaliação sistemática de transações, procedimentos, rotinas e demonstrações contábeis de uma entidade, com o objetivo de fornecer a seus usuários uma opinião imparcial e fundamentada em normas e princípios sobre a sua adequação.

O Auditor deve fazer uma avaliação e estudo do sistema ao qual está ligado

para determinar a natureza, oportunidade e extensão da aplicação dos procedimentos e

técnicas de auditoria.

Após a avaliação criteriosa dos sistemas de controle interno, o auditor

definirá os procedimentos ou técnicas de que se valerá para a aplicação de seu

trabalho.

120

Não podemos definir técnicas para a detecção de fraudes ou erros culposos

num trabalho de auditoria, estes são descobertos com conseqüência natural de um

trabalho criterioso.

De acordo com Franco (2001), o auditor deve planejar seu trabalho

consoante as Normas Brasileiras de Contabilidade e de acordo com os prazos e demais

compromissos contratualmente assumidos com a entidade.

O planejamento pressupõe adequado nível de conhecimento sobre o ramo

de atividade, negócios e práticas operacionais da entidade.

Para Franco (2001), o auditor deve efetuar o estudo e avaliação do sistema

contábil e de controles internos da entidade. como base para determinar a natureza,

oportunidade e extensão da aplicação dos procedimentos de auditoria.

O sistema contábil e de controles internos de responsabilidade da

administração da entidade, porém o auditor deve efetuar sugestões objetivas para seu

aprimoramento decorrentes de constatações feitas no decorrer do seu trabalho.

5 CONSIDERAÇÕES FINAIS

Como resultado de pesquisa, verificou-se a importância das funções do

Controller e do Auditor, suas diferenças e semelhanças dentro uma organização no

sentido de auxiliar a gerência no controle, planejamento e nas decisões operacionais,

visando manter e aumentar a performance financeira da sociedade. Demonstrando que

a ausência dessas funções na gerência da empresa pode gerar conflitos que

influenciam negativamente na administração e desenvolvimento da sociedade.

Apontamos cenário das divergências contábeis correntes no mundo, e

ressaltamos a necessidade de se harmonizarem as práticas contábeis, em beneficio do

desenvolvimento econômico-financeiro das empresas. Os escândalos gerenciais

acontecidos com empresas multinacionais onde o mau uso de critérios contábeis,

mostrou que há necessidade de uma normalização nos padrões contábeis, para

proporcionar uma maior transparência e fidelidade aos relatórios financeiros.

A crise de credibilidade enfrentada pela auditoria, desencadeada por escândalos

que abalaram as relações de confiança entre empresas, investidores e a sociedade em

121

geral, ensejou a necessidade de aumento do rigor normativo sobre procedimentos

técnicos e profissionais. Ressalte-se a recém – editada norma de revisão pelos pares,

do Conselho Federal de Contabilidade, a qual visa à garantia de qualidade do processo

auditorial.

A almejada transparência e adequada evidenciação na prestação de contas,

só podem ser atingidas mediante comportamento ético. Referida conduta ética envolve

não só os geradores de informações, como também, aqueles cuja responsabilidade é

assegurar a fidedignidade das mesmas. Entende-se que a independência e a

competência técnica contribuem significativamente para essa postura. A repercussão

desses fatos alcançou a área governamental, capitaneando a discussão acerca das

especificidades da mesma e da necessidade de serem estabelecidas normas voltadas

para esta realidade, afirmando assim, o direito da população à cidadania.

ABSTRACT

The credibility crisis faced by the audit, unchained by scandals that affected the trust relationships in general among companies, investors and the society, the need of increase of the normative rigidity on technical and professional procedures. The is pointed out newly - edited revision norm by the pairs, of the Federal Council of Accounting, which seeks to the warranty of quality of the process. Longed for her/it transparency and appropriate in the accounts rendered, they can only be reached by ethical behavior. Referred ethical conduct it involves not only the generators of information, as well as, those whose responsibility is to assure the of the same ones. He/she/you understands each other that the independence and the technical competence contribute significantly for that posture. The repercussion of those facts reached the government area, captaining the discussion concerning the of the same and of the need of they be established norms gone back to this reality, affirming like this, the right of the population to the citizenship.

Key words: Accounting, audit, ethics.

122

REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 6. ed., São Paulo: Atlas, 2003. ATTIE, Willian. Auditoria, conceitos e aplicações . 3. ed. São Paulo: Atlas, 1998. CARDOZO, Júlio Sérgio Souza. Relatórios e pareceres de Auditoria . São Paulo: Atlas, 1987. FRANCO, Hilário & MARRA, Ernesto. Auditoria Contábil . São Paulo: Atlas, 2000. LOPES DE SÁ, Antônio. Curso de Auditoria . São Paulo: Atlas, 1998. PEREZ JUNIOR, José Hernandez. Auditoria de Demonstrações Contábeis : Normas e procedimentos. São Paulo: Atlas, 1995.

123

A IMPORTÂNCIA DO ESTÁGIO SUPERVISIONADO NO CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS NAS FIPAR

Michele Bianchini Borges Gláucia Nolasco de Souza Graduandas 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Profª. Ms. Márcia Donizeth Prete

124

RESUMO: Este artigo procura mostrar a importância do estágio supervisionado junto aos alunos do curso de Ciências Contábeis onde se coloca em prática a teoria aprendida durante o curso em empresas da nossa região, bem como proporcionar ao estudante oportunidades de desenvolver suas habilidades, analisar situações e contribuir para as mudanças que surgir diante da empresa. Para chegar a tais dados foi realizada uma pesquisa de campo, mostrando a importância do estágio supervisionado no curso de Ciências Contábeis da FIPAR. Palavras-chaves: Contabilidade; Pesquisa de Campo; Estágio Supervisionado; Discentes. 1 INTRODUÇÃO O estágio supervisionado no curso de Ciências Contábeis tem objetivo de

interagir a teoria com a prática. O primeiro estágio supervisionado realizado no curso

de Ciências Contábeis foi no ano 1999 como disciplina da grade, sendo que o estágio

era colocado em prática só no quinto ano do curso.

Atualmente o estágio é realizado no terceiro ano do curso devido ás mudanças

que a grade teve durante os anos. De acordo com a Resolução CNE/CES 10, de 16 de

dezembro de 2004, no artigo 7, nos inciso 1,2 e 3 relatam a seguintes situações

Art. 7º O Estágio Curricular Supervisionado é um componente curricular direcionado para a consolidação dos desempenhos profissionais desejados, Inerentes ao perfil do formando, devendo cada instituição, por seus colegiados Superiores Acadêmicos, aprovar o correspondente regulamento, com suas diferentes modalidades de operacionalização. s 7º O estágio de que trata este artigo poderá ser realizado na própria instituição de ensino, mediante laboratórios que congreguem as diversas ordens práticas. Correspondentes aos diferentes pensamentos das Ciências Contábeis e desde que sejam estruturados e operacionalizados de acordo com regulamentação própria, aprovada pelo conselho superior acadêmico competente, na instituição. s 2º As atividades do estágio poderão ser reprogramadas e reorientadas de acordo com os resultados teórico-práticos gradualmente revelados pelo aluno, Até que os responsáveis pelo estágio curricular possam considerá-lo concluído, Resguardando, como padrão de qualidade, os domínios indispensáveis ao exercício da profissão. s 3º Optando a instituição por incluir no currículo do curso de graduação em Ciências Contábeis o Estágio Supervisionado de que trata este artigo, deverá. Emitir regulamentação própria, aprovada pelo seu conselho superior Acadêmico, contendo, obrigatoriamente, critérios, procedimentos e mecanismo de avaliação, observada o disposto no parágrafo precedente.

125

O manual de estágio (2007) supervisionado do curso de Ciências Contábeis da

FIPAR Faculdades Integradas de Paranaíba proporciona a construção de competência

e habilidade e, que contribui para o aprimoramento da vida pessoal e profissional do

acadêmico.

Outra habilidade citada pelo manual do Estágio Supervisionado (2007) é

oferecer, aos professores e alunos do curso de Ciências Contábeis, uma base de

informações gerais sobre o funcionamento da disciplina de Laboratório Contábil como

Estágio Supervisionado, que se constitui em disciplina obrigatória do currículo do curso.

O estágio supervisionado tem também como objetivos:

a) Proporcionar ao estudante oportunidades de desenvolver suas habilidades,

analisar situações e contribuir para mudanças no contexto empresarial e social;

b) Aprimorar o processo ensino-aprendizagem, através da busca do

aprimoramento pessoal e profissional;

c) Amenizar os efeitos da passagem da vida de estudante para a vida

profissional, propiciando às estagiárias mais oportunidades de conhecimento e

diretrizes, organização e funcionamento do sistema organizacional;

d) Propiciar a atualização de conteúdos disciplinares, permitindo ao estagiário

adequar-se ás inovações técnicas, políticas, econômicas e sociais que estão sujeitos;

e) Promover a integração entre Escola, Empresa, Poder Público e Comunidade.

2 Dimensões Operacionais do Estágio Supervisionado na FIPAR

De acordo com o manual de estágio (2007) a sua operacionalização é feita da

seguinte forma:

a) Professor de Estágio: é um profissional designado pelo Coordenador do Curso

de Ciências Contábeis, para desenvolver atividades de orientação de estágio

profissional;

126

b) Supervisor na Empresa: É um profissional designado pelas empresas e sob

suas responsabilidades para atender estagiários das Faculdades Integradas de

Paranaíba – FIPAR;

c) Estagiários: Os estagiários são alunos do curso de Ciências Contábeis das

Faculdades Integradas de Paranaíba, que, de acordo com o currículo, desenvolvem

atividades que privilegiem as relações Teoria-Prática.

Conforme o Manual de Estágio (2007) as competências do professor de estágio

são as seguintes:

a) É função do professor de Estágio, coordenar, acompanhar e orientar o

desenvolvimento do ESTÁGIO SUPERVISIONADO, auxiliando os estagiários e os

supervisores nas empresas (e/ou outros órgãos) quando solicitado ou se fizer

necessário, durante todo ano letivo, enquanto se mantiverem as atividades de estágios.

O Manual de estágio (2007) também relata as funções do professor que são as

seguintes:

b) Orientar os alunos sobre os procedimentos iniciais para viabilizar os estágios;

c) Orientar e acompanhar o desenvolvimento dos trabalhos dos alunos sobre o

estágio supervisionado;

d) Manter contato com diretores de escolas, empresas, instituições públicas ou

privadas, bem como supervisores de estágios nas empresas, quando for o caso;

e) Avaliar periodicamente o estagiário, sugerindo, quando necessário, as mudanças

no “Projeto de Estágio”;

f) Arquivar fichas ou documentos, relatórios, desenvolvimento do estágio e de

acordo com calendário do curso;

g) Estar atento á postura ética que o estágio supervisionado requer.

Outra situação relatada pelo Manual de Estágio Supervisionado (2007) é a

função do Supervisor na Empresa.

A empresa cedente poderá designar, por seu próprio interesse, um Supervisor no

local de estágio. Este profissional da empresa acompanhará os estágios desenvolvidos

pelos alunos das Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR e possui, entre outras,

as responsabilidades abaixo relacionadas:

a) Introduzir o aluno estagiário na empresa;

127

b) Orientar, acompanhar e organizar as atividades práticas do estagiário na

empresa;

c) Facilitar e oferecer os meios necessários para o desenvolvimento das tarefas;

d) Auxiliar o estagiário em suas ansiedades, curiosidades, medos e dificuldades;

e) Manter contato com o Professor de Estágio do Curso de Ciências Contábeis,

quando necessário;

f) Visar bimestralmente o Relatório de Acompanhamento de Atividades, quando

solicitado pelo professor da FIPAR.

Conforme o Manual de Estágio (2007) cabe ao Estagiário a seguinte solução:

a) Encontrar e identificar a empresa ou instituição onde pretende desenvolver seus

estágios;

b) Fazer todos os contatos necessários com a organização escolhida;

c) Submeter-se a processo seletivo, quando houver;

d) Após definição de aceitação, providenciar a documentação exigida (manual de

estágio), atendendo ás exigências legais do departamento;

e) Procurar e apresentar-se ao responsável pela supervisão dos trabalhos a serem

desenvolvidos nas empresas, instituições públicas e outros;

f) Apresentar-se ao Professor de Estágio ou no Curso conforme cronograma

estabelecido por eles, para as orientações e acompanhamentos necessários;

g) Atender as orientações e prazos estabelecidos do manual de estágios elaborado

pelo professor de Estágio do Curso;

h) Apresentar ao professor de Estágios ou “relatório” bimestral, conforme for

estabelecido;

i) Apresentar á secretaria a documentação que for necessária e solicitada;

j) Apresentar o cumprimento do cronograma previsto pela Supervisão de Estágios em

comum acordo com o coordenador do Curso;

k) Iniciar coleta bibliográfica e outras fontes de consulta para subsidiar os relatórios;

l) Utilizar as Normas e Padrões para apresentação de trabalhos Acadêmicos e

Científicos da FIPAR.

128

3 Metodologia de pesquisa A pesquisa de campo, como Marconi (2003, p. 186) cita:

Consiste na observação dos fatos tal como ocorrem respontaneamente na coleta de dados e no registro de variáveis presumivelmente relevantes para ulteriores análises. Esta espécie de pesquisa não permite o isolamento e o controle das variáveis supostamente relevantes, mas permite o estabelecimento de relações constantes entre determinadas condições –variáveis independentes – e determinados eventos – variáveis dependentes -, observadas e comprovadas.

O trabalho utilizou-se o estudo de caso para o seu desenvolvimento. BARROS;

LEHFEUD ( 2000, p.95) cita:

A origem do termo ‘’estudo de caso ”remonta à pesquisa médica e psicológica referindo-se à análise minuciosa de um caso individual, explicativa de patologias. Chizotti, em sua obra pesquisa em ciências humanas e sociais (1991), caracteriza o estudo de caso como uma modalidade estudo nas ciências sociais, que se volta à coleta e ao registro de informações sobre um ou vários casos particularizados, elaborando relatórios críticos organizados e avaliados, dando margem a decisões e intervenções sobre o objeto escolhido para a investigação (uma comunidade, uma organização, uma empresa etc).

4 Análise dos dados

A pesquisa realizada no curso de Ciências Contábeis na Fipar (Faculdades

Integradas de Paranaíba) teve como objetivo levantar algumas informações relevantes para

a realização do trabalho. Conforme o gráfico 1 abaixo mostra que 54% dos entrevistados foram mulheres e 46% homens.

Gráfico 1 - Sexo dos entrevistados.

Sexo

46%

54%Masculino

Feminino

129

No gráfico 2 são relatados a idade dos respondentes, 14% tem de 19 a 21 anos,

65% de 22 a 25 anos e 21% de 31 a 40 anos.

Gráfico2 - Idade dos respondentes

No gráfico 3 foi analisada a opção de escolha do curso de ciências contábeis pelos

entrevistados, sendo 14% foi por falta de opção, 43% mercado de trabalho, 36% já atua no

ramo de contabilidade e 7% por indicação.

Gráfico 3 – Escolha do Curso de Ciências Contábeis.

Idade

0%

14%

65%

0%

21%

0%

0%

0% 18 anos ou menos

De 19 a 21 anos

De 22 a 25 anos

De 26 a 30 anos

De 31 a 40 anos

De 41 a 50 anos

De 51 a 60 anos

61 anos ou mais

Porque da escolha do curso de Ciências Contábeis?

14%

43%

36%

7% 0%

Por falta de opção

Mercado de trabalho

Já atua no ramo decontabilidade

Por indicação

Outras

130

No gráfico 4,100% dos entrevistados responderam que o estágio

supervisionado é importante para o curso de Ciências Contábeis.

Gráfico 4 – O estágio supervisionado é importante para o curso de Ciências

Contábeis.

No gráfico 5 mostra como é considerado o material utilizado em sala de aula do

estágio supervisionado, sendo 7% ótimo, 64% bom e 29% regular.

Gráfico 5 – Como você considera o material utilizado em sala de aula do estágio

supervisionado.

O estágio supervisionado e importante para o curso de Ciências Contábeis?

100%

0% Sim

Nao

Como você considera o material utilizado em sala de aula do estágio

supervisionado?

7%

64%

29% Ótimo

Bom

Regular

131

No gráfico 6 representa qual a grande deficiência do aprendizado do estágio

supervisionado, sendo que 6% as normas e os métodos, 52% falta de laboratório, 12%

programa específicos para contabilidade, 24% os professores e laboratórios, 6% material

mais objetivo.

Gráfico 6- Qual a grande deficiência do aprendizado do estágio supervisionado.

No gráfico 7, abaixo mostra qual o seu interesse no estágio supervisionado sendo que, 93%

aprender toda prática contábil, 7% não tenho nenhum interesse.

Gráfico 7 – Qual a grande deficiência do aprendizado do estágio supervisionado.

Qual a grande deficiência do aprendizado do estágio supervisionado?

0% 6%

52% 12%

24% 6%

As normas e os métodos

Falta de laboratório

Programa específicos para contabilidade Os professores e labaratórios Material mais objetivo

Qual o seu interesse no estágio supervisionado?

0%

93%

0% 7% Aprender toda prática contabil

So para ter currículo

Não tenho nenhum interesse

132

5 CONSIDERAÇÕES FINAIS

O desenvolvimento do trabalho foi feito através de pesquisa de campo, tendo como

entrevistados alunos dos 3 ao 4 ano do curso de Ciências Contábeis da FIPAR (Faculdades

Integradas de Paranaíba), onde deram suas respostas e opiniões sobre a importância do

estagio supervisionado no curso de Ciências Contábeis.

A pesquisa de campo é aquela utilizada com o objetivo de conseguir informações ou

conhecimentos acerca de um problema, para o qual se procura uma resposta, ou de uma

hipótese que se queira comprovar, ou, ainda, descobrir novos fenômenos ou as relações

entre eles.

Ela consiste na observação de fatos e fenômenos tal como ocorrem

espontaneamente, na coleta de dados referentes e no registro de variáveis que se

presumem relevantes, para analisá-los.

Observou-se pelos dados colhidos que 100% acham que o estágio supervisionado é

importante para o curso de Ciências Contábeis, onde 64% consideram o material utilizado

em sala de aula bom para o estágio supervisionado e 93%para aprender toda a prática

contábil mostrando assim os seus interesses pelo o estágio supervisionado no curso de

Ciências Contábeis na FIPAR.

SUMMARY: This article seeks to show the importance of supervised training with the students of the course of Sciences Accounting where he puts into practice the theory learned during the course of business in our region, as well as provide opportunities for students to develop their skills analyze situations and help the changes that occur in the face of company. To reach such data was carried out a search of fields, showing the importance of supervised training in the course of Accounting Sciences of FIPAR.

KEYSWORD: Accounting; Field Research, Supervised Internship, students

133

REFERÊNCIA BIBLIOGRÁFICA BARROS, AIDIL J. Da S; LEHFEL, N. A de S. Um guia para a inicialização cientifica. São Paulo Mcgraw-Hill, 1986. MARCONI, MARIANA DE ANDRADE. Fundamentos de metodologia 5. Ed. São Paulo: Atlas, 2003. RUIZ, JOÃO ÁLVARO. Metodologia cientifica guia para eficiência nos est udos 5. Ed. São Paulo, 2002. BARROS, AIDIL J. Da S; LEHFEL, N. A. de S. Fundamento de metodologia cientifica: um guia para a iniciação científica. 2. Ed. São Paulo: Makron Books, 2000. MANUAL DE LABORATORIO. Curso de Ciências Contábeis, (2007).

134

A IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE PARA AS EMPRESAS PECUÁRIAS

Joéber Henrique França Tabuas Graduando 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Profª. Ms. Márcia Dozineth Prete

135

RESUMO

Aborda a história da pecuária no Brasil e sua importância na economia. Faz uma revisão conceitual a respeito da informação contábil como insumo essencial para a tomada de decisão econômico-financeira, contemplando o ambiente da pecuária e expõe visões a respeito do papel e da importância da Contabilidade enquanto sistema de coleta, tratamento e suprimento de dados e informações gerenciais. Faz um breve histórico da contabilidade, enfatizando a estrutura das Demonstrações Contábeis e sua utilização no processo decisório, bem como a contribuição que a Contabilidade tem dado à pecuária no Brasil.

Palavras-chave: Contabilidade; Pecuária; Informação Contábil; Tomada de Decisão.

1 INTRODUÇÃO

Por constituir-se a pecuária no Brasil, numa atividade de grande relevância

econômica e também por estar presente em grande parte das propriedades rurais, será

apresentado a seguir, características da atividade pecuária e alguns entendimentos

contábeis.

Em se tratando de contabilidade pecuária no Brasil, há dois métodos de

avaliação do estoque vivo (plantel):

- valores de custo, e

- valores de mercado.

Apresentam-se a metodologia desses dois métodos, seus efeitos fiscais e

gerenciais.

Faz-se necessário, preliminarmente, alguns comentários sobre a atividade

pecuária bovina.

Nem todas as pessoas têm uma compreensão exata de como a

contabilidade se insere no mundo dos negócios. Entretanto, é uma necessidade

imperiosa para quem exerce alguma atividade, seja comercial, industrial, bancária, de

serviços, agrícola ou qualquer outra. Ao contrário do que muitos empresários pensam,

contabilidade não é luxo nem é burocracia: é uma necessidade para qualquer

empreendimento.

136

No setor agro-pecuário, inclusive, a contabilidade é um imperativo para bem

controlar as atividades e os resultados, seja uma grande propriedade, um minifúndio ao

estilo catarinense, ou até mesmo um fundo de quintal. Onde quer que alguém explore

alguma atividade produtiva, a contabilidade será uma ferramenta da maior importância

para colocar em destaque como as operações estão se desenvolvendo e qual o custo

dos itens produzidos.

Tomemos como exemplo uma empresa agropecuária, que bem poderá ser

uma granja avícola e de suínos, uma produtora de hortaliças ou uma grande plantação

de soja. É compreensível que, nessas condições, nossa empresa tenha suas atividades

setorizadas (ou departamentalizadas), compreendendo atividades-meio e atividades-

fim. Assim teremos os setores de apoio – como mecanização rural (tratores, grades,

arados, etc.), irrigação (bombas e tubulações), transportes, oficinas (manutenção) e

outros acaso necessários – e os setores mais especificamente ligados às atividades-

fim, que serão as explorações agro-pecuárias.

A exploração pecuária precisa ser subdividida em corte, leite, produção de

matrizes e reprodutores, etc. A exploração agrícola deverá destacar as espécies

trabalhadas, como tomate, pimentão, cenoura, soja, arroz, milho, feijão, etc.

Consoante Iudícibus (1994, p.17): “A contabilidade tem a finalidade de

prover os usuários dos demonstrativos financeiros com informações que os ajudarão a

tomar decisões”.

Com base no exposto, o presente estudo busca a constatação do papel que

a Contabilidade exerce no setor de pecuária, no cumprimento de sua finalidade para

tomada de decisão, em suprir o gestor com informações que sejam úteis à sua gestão.

2 UM BREVE HISTÓRICO DA PECUÁRIA

A empresa, enquanto ativo real, é um meio de gerar riqueza para seus

donos, quotistas ou acionistas. Independentemente da missão, objetivo ou filosofia

empresarial, na sociedade capitalista a disposição de investir é estimulada pelos fluxos

de caixa esperados, ou seja, pela perspectiva de ganhos que serão gerados para os

investimentos tanto a curto, quanto a longo prazo.

137

Atualmente os produtos se apresentam com recursos, durabilidade e

desempenho equivalentes. Qual o HD1 de computador que é capaz de acumular maior

quantidade de informações? Qual geladeira refrigera mais, com menor consumo de

energia? Qual TV oferece som estéreo? Qual o modelo de carro tem o motor mais

potente? Se estes atributos são comuns aos produtos existentes no mercado, então o

diferencial competitivo recairá no gerenciamento de processos de produção, no sentido

de reduzir os custo ou preços, na batalha global pela competitividade.

Imagina-se que a demanda por informações para fins gerenciais esteja

seguindo o mesmo ritmo das mudanças que estão se processando nas relações entre

os povos. Isto pode ser percebido por meio da formação de grandes blocos de

mercados – Comunidade Européia, Nafta, ALCA, Mercosul etc., do alto

desenvolvimento das comunicações, da quebra de barreiras ideológicas e,

principalmente, através da valorização de regionalismos e etnias, sem perder de vista

conceitos globais de cidadania e direitos humanos.

Em qualquer organização produtiva, a interpretação das informações

processadas fator decisivo e, sem dúvida, um bom medidor de desempenho do gestor.

Neste sentido, Silva (2000, p. 45) afirma que:

Partindo do pressuposto que gerenciar é tomar decisões e para tomar decisões é essencial o acesso a informações, certamente que a estruturação de um sistema de informações propiciará condições de melhorar o processo gerencial.

As ameaças e oportunidades futuras estão embutidas muitas vezes em

relatórios legais ou gerenciais. E este fator representa um problema para qualquer

gestor.

Segundo Miranda e Silva (2002, p. 137)

Gerenciar uma organização é definir a prioridade com que seus recursos (físicos, financeiros, humanos, tecnológicos, etc.) serão consumidos, visando a alcançar os objetivos predeterminados. Assim, a fim de acompanhar sistematicamente como esses recursos são alocados e convertidos em ação operacional na busca dos objetivos organizacionais (...).

O lucro que uma empresa alcança corresponde ao resultado programado,

fruto do planejamento empresarial e da inteligência das mais diversas áreas do

138

conhecimento humano que, acredita-se, seja embarrado nas informações finais

geradas pelos diversos sistemas que compõem a Contabilidade, financeira ou

gerencial, como meio de suporte para a tomada de decisão.

É relevante a preocupação e a busca de um sistema de informação gerencial

compatível com o atual nível de desenvolvimento que o processo de globalização exige.

Neste contexto, a Contabilidade pode contribuir com um vasto potencial de

informações desde que explorada com sabedoria.

Conforme Potsch (1965, p. 111): “O Brasil ocupa o 4º lugar no mundo na

criação de bovinos. Graças às suas imensas possibilidades, que a natureza

generosamente colocou à sua disposição, terá em próximo futuro o 1º lugar”.

Ainda conforme Marion (1996, p.13):

O sistema agroindustrial brasileiro representa uma parcela relevante do PIB, porém, em termos de gestão e controle do sistema como um todo, e mais especificamente no início da cadeia, está muito carente em aprofundamento de estudos e pesquisas contábeis.

Esse comportamento tende a mudar com o tempo e as empresas pecuárias

já demonstram estreitas ligações com as condições mercadológicas atuais, pois a

cotação da arroba do boi, hoje, dispõe de índice oficial do mercado e está na mídia de

forma on-line, em como nos jornais de grande circulação, escritos e televisionados do

nosso país.

Conforme Lemes (2001, p.515):

[...] o aumento do consumo em nível mundial, a exigência dos consumidores por qualidade e, por conseguinte, a necessidade de aumento da produção diária de leite e a premência na redução do período de engorda dos animais pedem maiores investimentos no manejo, nos cuidados veterinários, na alimentação e na reprodução do animal, e, principalmente, em formas mais efetivas e eficazes de gestão.

139

3 CONSIDERAÇÕES TEÓRICAS SOBRE A UTILIZAÇÃO DA CONT ABILIDADE PARA FINS GERENCIAIS

A partir do momento em que o homem começou a acumular algum bem

material em suas cavernas, passou a se preocupar em controlá-lo, e o fez através da

Contabilidade, mesmo que de forma rudimentar, relacionando um boi a uma pedra

equivalente, ou um camelo a uma bola de argila.

Conforme Iudícibus (1997, p.44):

A Contabilidade é tão remota quanto o homem que pensa, ou, melhor dizendo, que conta. A necessidade de acompanhar a evolução dos patrimônios foi o grande motivo para o seu desenvolvimento. O surgimento do capitalismo deu impulso definitivo a esta disciplina, potencializando seu uso e aumentando sua eficácia.

A Contabilidade, ao que parece, é uma ciência que nasceu com a razão

humana; em época remota, o homem controlava seus pertences através de uma

relação biunívoca, entre um bem qualquer e uma pedra correspondente.

Higson e Jochem ( 1997, p. 4)destacam que:

A contabilidade trata de mensurar, documentar e controlar a faceta principal da vida da empresa, que é o dinheiro. Sua importância, portanto, dificilmente pode ser exagerada. O desenvolvimento da contabilidade precedeu e, em grande parte, possibilitou a evolução do comércio e da atividade bancária.

Em algumas sociedades, principalmente na Grã-Bretanha e sobretudo no

meio dos contadores, era comum no passado acreditar que a formação da

contabilidade era o único treinamento necessário para o exercício da administração

geral.

Com a evolução natural da humanidade, a limitação provocada pela

escassez de recursos, e a crescente necessidade social ensejada pelo conhecimento

de novos bens e serviços de consumo, o acompanhamento e o controle do patrimônio

tornaram-se cada vez mais importantes no mundo dos negócios.

A Contabilidade parece ter surgido de maneira natural, de acordo com as

necessidades humanas.

140

Abordando antecedentes da Contabilidade, Hendriksen e Breda (1999, p.41),

afirmam: “À medida que a história é contada, torna-se rapidamente evidente que a

contabilidade foi o produto de muitas mãos e muitas terras”.

Sobre o ensino da contabilidade no Brasil, Iudícibus (1997, p. 36) destaca:

Provavelmente, a primeira escola especializada no ensino da Contabilidade foi a Escola de Comércio Álvares Penteado, criada em 1902, [...] entretanto, foi com a fundação da Faculdade de Ciências Econômicas e Administrativas da USP, em 1946, e com a instalação do curso de Ciências Contábeis e Atuárias, que o Brasil ganhou o primeiro núcleo efetivo, embora modesto, de pesquisa contábil nos moldes norte-americanos.

Desde 1946 a Contabilidade vem assumindo cada vez maior relevância no

Brasil, a partir dos registros da atividade ocorrida na gestão dos negócios, através da

Contabilidade Geral, produzindo, assim, o principal banco de dados por meio do qual

serão produzidas as informações destinadas a suportar as decisões econômico-

financeiras.

Através do registro e sistematização, a Contabilidade identifica e acumula os

eventos ocorridos no patrimônio das entidades, formando um banco de dados capaz de

ser transformado em informações de utilidade importante na tomada de decisão,

através da Contabilidade Gerencial, a qual utiliza os dados produzidos pela

contabilidade geral, transformando-os em informações finais que serão utilizadas pelos

gestores como sistema de informação.

De acordo com Pereira (2202, p. 61):

A efetivação dos resultados desejados é alcançada por meio de informações gerenciais. Neste sentido, é necessário o desenvolvimento de sistemas de informações gerenciais que garantam o suporte requerido à atuação gerencial preconizada.

As informações geradas pela Contabilidade Gerencial constituem um sistema

de informações finais de grande utilidade no processo de tomada de decisão

econômico financeira.

Conforme Kassai (2000, p.142): “A contabilidade é a forma mais organizada

e eficaz de se controlar um empreendimento.”

141

Em uma abordagem gerencial sobre o sistema de informações contábil,

Iudícibus ( 1994, p. 20) afirma:

Provavelmente, o sistema de informação contábil dentro da empresa deveria ser dimensionado para captar e registrar uma série bastante ampla de informações elementares, que poderiam ser agregadas, classificadas e apresentadas em vários subconjuntos, conforme o interesse particular de cada tipo de usuário.

Assim, a Contabilidade alimenta de informações a administração, dando

suporte ao gestor de bases adequadas e úteis em seu processo de tomada de decisão

econômico financeira.

Dessa forma, pode-se dizer que o sistema contábil constitui um sistema de

informações destinado a suportar o seu usuário no processo de tomada de decisão.

É notório que a Contabilidade exerce o papel de principal vertente de

informações para fins gerenciais no apoio do processo decisório.

Conforme Barbosa (2203, p. 73):

Os dados da contabilidade financeira ou societária servem como ponto de partida para a contabilidade gerencial, que tem sua principal característica de fornecedora de informações aos administradores, auxiliando-os no processo decisório da empresa.

A característica tempestividade focaliza a oportunidade da informação para

fins gerenciais.

4 A CONTRIBUIÇÃO DA CONTABILIDADE NA ATIVIDADE PECU ÁRIA

O papel do gestor pode ser entendido como o de direcionar os recursos

postos à sua disposição para uma combinação adequada de fatores (materiais,

humanos e tecnológicos), que façam da empresa um conjunto afinado que possam

levá-la à perpetuidade, naturalmente com sucessivos lucros em cada evento de sua

gestão.

142

A combinação de tais fatores só será possível com o auxílio de ferramentas

que traduzam as informações operacionais e contábeis, e estas em linguagem

monetária, para que o gestor possa tomar suas decisões adequadamente.

Conforme Procópio (1996, p.19):

Administrar uma atividade agropecuária requer ampla abrangência de informações em termos de desempenho físico e financeiro. Algumas vezes, entretanto, muitas das informações necessárias são registradas apenas na memória de quem administra ou em anotações informais.

O gestor da empresa pecuária já pode dispor da informação contábil, de

acordo com as especificidades próprias do ramo, para identificar se a sua gestão está

de acordo com o planejamento.

Sobre o uso da informação contábil, Procópio (1996, p. 20) enfatiza o

seguinte:

Há muitas razões por que um sistema contábil para um negócio agropecuário deveria ser mantido. [...] a contabilidade está constantemente gerando informações diretamente relacionadas com a lucratividade, liquidez e risco do negócio.

O acompanhamento constante, e correções quando necessárias fornece ao

gestor as condições adequadas para manter o controle das operações.

Conforme Beuren (2002, p.17): “Durante a era agrícola, os fazendeiros

usavam sistemas contábeis rudimentares para determinar os custos de produção das

colheitas”.

Comparando esses custos com as vendas realizadas, verificavam quanto

ganhavam ou perdiam em cada safra.

5 FLUXO CONTÁBIL DA ATIVIDADE PECUÁRIA

A Contabilidade tem contribuído no processo organizacional, operacional, de

gestão e controle das empresas pecuárias através da sistematização de informações

contábeis, que são utilizadas na tomada de decisão econômico-financeira pelos

gestores.

143

Conforme Lemes (1996, p.36): Duas classificações iniciais básicas são

necessárias para entendimento do fluxo contábil da atividade pecuária:

a) Ativo Circulante – Estoque – gado que será comercializado ou consumido

pela empresa sob a forma de bezerro, novilho magro ou novilho gordo.

b) Ativo Permanente – Imobilizado – gado destinado à reprodução

(reprodutor – touro ou matriz-vaca).

Assim, a ciência contábil tem dado valiosas contribuições a esta área através

de literaturas destinadas à pecuária, com sistematização de obras de Contabilidade

destinadas ao atendimento desse setor.

Sobre este aspecto, Lemes (1996, p.36-41) destacam alguns temam de

relevância para o setor:

- Tratamento contábil do bezerro;

- Métodos de avaliação dos estoques;

- Método do custo histórico;

- Fluxo contábil no método do custo histórico;

- Mortes no rebanho;

- Método do valor de mercado;

- Variação patrimonial líquida;

- Distribuição de dividendos;

- Momento da avaliação;

- Fluxo contábil no método do valor de mercado.

Essa é uma amostra do que a Contabilidade tem produzido base conceitual

relevante voltada para o setor pecuário, trazendo contribuições valiosas nessa

disciplina, bem como nas atividades voltadas para o mercado, e em situações

pragmáticas que envolvem o setor.

6 CONSIDERAÇÕES FINAIS

Atualmente a competitividade gerada pela universalidade das informações

tem provocado uma corrida exacerbada em busca da eficiência gerencial entre as

organizações para atingir a eficácia das operações.

144

Essa competição apresenta-se nos dias atuais como condição no processo de tomada

de decisão das empresas, as quais, se não forem capazes de se enquadrarem rápida

e adequadamente a novas situações, ficam expostas à corrosão provocada pela

incompetência, e fadadas à descontinuidade.

A constatação antecipada de condições adversas ao bom desempenho,

através de pesquisa empírica, poderá trazer grandes benefícios, oferecendo ao gestor

um diagnóstico prévio a tempo de poderem ser evitadas.

O conhecimento e aplicação de ferramentas gerenciais, adequadas e

compatíveis com as atuais condições do mercado, podem ser o “divisor de águas”

entre a continuidade ou não de uma organização.

Nesse contexto, o presente estudo tem a finalidade de identificar a prática

gerencial na atividade pecuária do Rio Grande do Norte com a utilização das

informações geradas pela Contabilidade para a tomada de decisão. Em qualquer

organização, para que a tomada de decisão seja eficaz, é preciso que ela esteja

subsidiada com informações que possam suprir o gestor de alternativas que lhe

mostrem, com alguma margem de segurança, as conseqüências a seguir. Quando as

informações contábeis não proporcionam uma clara noção dos resultados futuros

gerados pela tomada de decisão, devem pelo menos fornecer informações que

permitam saber qual a melhor escolha dentre um elenco de alternativas. E isso só é

possível se a organização puder dispor de informações contábeis que registrem os atos

da gestão e que forneçam ao gestor mensuração adequada dos resultados gerados por

suas decisões.

Ademais, a adequada mensuração do patrimônio da empresa proporciona-

lhe condições de produzir com baixo custo e vencer a guerra global pela

competitividade. As informações geradas pela Contabilidade devem propiciar aos seus

usuários base segura às suas decisões pela compreensão do estado em que se

encontra a entidade, seu desempenho, sua evolução, riscos e oportunidades que

oferece. O setor de pecuária está inserido no contesto de competitividade global e se

preocupa, com a busca incessante da produtividade, da qualidade e da utilização de

estratégias, tanto no âmbito da produção, quanto na gestão.

145

ABSTRACT

This work deals with the cattle raising activity in Brasil, it´s importance for the. A conceptual review is done regarding accounting information and considering it as an essencial input for economical and finantial decision making, related to the state cattle rainsing environment. It also aims to expose visions related to the role and the importance of Accounting as system that colects, treats and supplies managerial information.A brief historic of Accounting is done, emphasizing the Accounting Demonstration Structureand its use in the decision making process, as well as the contribution it has node for the cattle raising activity in Brazil. Key-words : Accountancy; Cattle Raising; Accounting Information; Decision Madding

146

REFERÊNCIA BIBLIOGRÁFICA

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147

ASPECTOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS COM ENFOQUE GERENCIAL

José Antônio Alves Moreira Graduando 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Profª. Msc. Márcia Donizete Prete

148

RESUMO O objetivo da contabilidade de custo é fornecer informações sobre os produtos, de tal forma que essas informações possam auxiliar a administração da empresa na tomadas de decisões. Atualmente, a contabilidade de custos passou de mera auxiliar na avaliação de estoques, para uma importante ferramenta de auxílio no âmbito gerencial, dados para que a empresa realize previsões, avaliações, planejamento, controle e fixações de preço, uma vez que para competir no mercado é preciso buscar a maximização dos lucros. Esse ramo da contabilidade acaba se tornando flexível a adaptações aos diversos modelos de produções existente nas empresas industriais, possibilitando a aplicação de técnicas da avaliação e de controle diferenciados, durante o período de consumo dos recursos produtivos.

PALAVRAS CHAVE: Custos; Contabilidade; Lucros.

1 INTRODUÇÃO

Este artigo tem o objetivo de evidenciar como A diferenciação entre custos

e despesas é importante para a contabilidade financeira, pois os custos são

incorporados aos produtos (estoques), ao passo que as despesas são levadas

diretamente ao resultado do exercício.

Entretanto, no enfoque gerencial essa diferenciação não muito relevante.

Os contadores de custos devem dispensar a mesma atenção aos custos e as

despesas. Se a eficiência é importante no setor de produção, ela deve ser considerada

da mesma forma na área administrativa.

Para compreender os sistemas de custos numa empresa faz-se

necessário, em um primeiro momento, uma avaliação e um estudo da evolução da

Contabilidade-Financeira, uma vez que está área estão intimamente ligadas e

comprometidas entre si.

2 ANÁLISE DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

A contabilidade de custos, como já foi dito, surgiu da contabilidade geral,

uma vez que o homem sentia a necessidade de aumentar seu controle sobre os valores

149

dos produtos estocados, determinado o produto a ser fabricado, a sua quantidade física

e o seu período de produção.

A contabilidade de custos auxilia no controle dos custos, fornecendo

informações quanto à movimentação dos produtos.

Assim sendo, a contabilidade de custos coleta dados, acumula esses

dados de uma forma organizada, em seguida analisa-os e por último interpreta-os, de

tal forma que acabam fornecendo informações para solução de problemas que ocorrem

na entidade.

Em resumo a contabilidade de custos tem sido cada vez mais aplicada

nas empresas por fornecer aos diversos níveis da administração e operação alguns

relatórios com informações sobre custos, visando á tomada de decisões.

Posteriormente Leone (2000, p.19) disse que é e para que serve a

contabilidade de custo:

A contabilidade de custos é ramo da contabilidade que se destina a produzir informações para os diversos níveis gerenciais de uma entidade, como auxílio ás funções de determinação de desempenho, de planejamento e controle das operações e de tomadas de decisões. A contabilidade de custos coleta classifica e registra os dados operacionais das diversas atividades da entidade, denominados de dados internos, bem como, algumas vezes, coleta e organiza dados externos. Os dados coletados podem ser tanto monetário como físicos. Exemplo de dados físicos operacionais: unidades produzidas, horas trabalhadas, quantidade de requisições de materiais e de ordens de produção, entre muitos outros. Neste ponto, reside uma das grandes potencialidades da contabilidade de custos: a combinação de dados monetários e físicos resulta em indicadores gerenciais de grande poder informativo. Em seguida a contabilidade de custos acumula, organiza, analisa e interpreta os dados operacionais, físicos e os indicadores combinados no sentido de produzir, para os diversos níveis de administração e de operação, relatório com as informações de custos solicitadas. Outra particularidade da contabilidade de custos é que ela trabalha dados operacionais de vários tipos: os dados podem ser históricos, estimados (futuros), padronizados e produzidos.

Para o autor, uma das fortes vantagens da contabilidade de custos é que

ela pode e deve fornecer informações de custos diferentes para atender necessidades

gerenciais diferentes. São muitas as necessidades gerenciais. Apenas como forma de

atender a uma exigência didática, os estudiosos classificaram as necessidades

gerenciais em três grandes grupos, conforme relata Leone (2000, p. 20).

150

1. Informações que servem para a determinação da rentabilidade e dos desempenhos das diversas atividades da entidade; 2. Informações que auxiliam a gerências a planejar, controlar e administrar o desenvolvimento das operações; 3. Informações para a tomada de decisões.

Para Leone (2000, p. 20).

Nas grandes empresas, principalmente as industriais, os componentes da contabilidade de custos devem ficar subordinados a uma controladoria ou uma diretoria financeira e terá, nesse caso, o mesmo nível do componente contabilidade. Não obstante essa semelhança de níveis, a contabilidade de custos deverá trabalhar em sintonia com a Contabilidade Financeira, recebendo desta orientação em termos de políticas, diretrizes, critérios e procedimentos. Em muitos casos, deverá haver perfeita integração e coordenação entre os dois componentes.

Através das definições acima é possível observar que a contabilidade de

custos tem se tornado uma importante arma de controle gerencial dentro da empresa,

isto porque elas não estão mais dando ênfase apenas ao cumprimento das obrigações

fiscais, mas solucionando a apuração de seus estoques e resultados, tratando-se de

um instrumento gerencial, que auxilia no desenvolvimento da empresa, para

planejamento das atividades e políticas a serem desenvolvidas.

Portanto, o contador de custos deve conhecer o ambiente onde a

contabilidade de custos está inserida, preparando informações diferentes, que irão

atender ás necessidades gerenciais distintas no processo decisório da empresa.

3 CONTABILIDADE DE CUSTOS COM ENFOQUE GERENCIAL

Uma vez que se abordou sobre o que é contabilidade de custos e

contabilidade gerencial, é possível estabelecer a relação entre ambas, sendo assim,

conforme discutido anteriormente, durante longos anos a contabilidade de custos serviu

apenas para soluções de problemas fiscais.

Com o passar dos anos, as empresas começaram a sentir que a

contabilidade de custos existente, não mais era suficiente para suprir suas

151

necessidades. Foi então que surgiu a contabilidade de custos com enfoque ao auxílio

na administração da empresa.

A contabilidade de custos é o ramo da contabilidade que se destina a produzir informações para os diversos níveis gerenciais de uma entidade, com auxílio ás funções de determinação de desempenho, de controle das operações e de tomadas de decisões. (LEONE, 1997, p. 19)

Atualmente, a contabilidade de custos passou de mera auxiliar na

avaliação de estoques, para uma importante auxiliar no âmbito gerencial, fornecendo

dados para que a empresa estabeleça previsões, fixações de preços e outros. A

contabilidade de custos, quando utilizada na função gerencial, não está presa aos

requisitos legais ou fiscais, nem a convenções padronizadas.

Contudo, é possível observar que a contabilidade de custos tem como

objetivo, dentre outros, fornecerem informações sobre a situação dos produtos,

orientado a administração da empresa em suas decisões por negociações.

Cabe aqui finalizar, lembrando que a contabilidade de custos com enfoque

gerencial produz dada e informações para que a entidade analise o andamento das

suas atividades, podendo planejar as operações futuras servindo como apoio ao

gerenciamento da entidade.

4 TERMINOLOGIAS CONTÁBEIS

Para facilitar a compreensão do assunto é necessário que alguns

conceitos relativos à área de estudos sejam definidos.

As terminologias contábeis são de suma importância, uma vez que as

informações geradas devem comprometer-se com a realidade da organização,

propiciando uma base segura de dados para que os gestores possam tomar decisões

e, para tanto é imprescindível que os usuários destas informações saibam diferenciá-

las. Assim, pode-se afirmar que as terminologias são instrumentos necessários para a

boa comunicação entre os diversos usuários, justificando a importância de se conhecer

o real significado.

152

A seguir serão apresentados os significados das principais terminologias

utilizadas pelos usuários deste ramo de atividade, como custo, despesa, gasto,

investimento, desembolso e perda.

Algumas empresas, diariamente, na prática costumam tratar com o

mesmo significado os custos e as despesas, por acharem que na realidade possuem a

mesma definição, mas isso não é verdade, pois as duas terminologias possuem

significados diferentes, embora ambas possam ser tratadas como gastos.

Conforme Figueredo; Caggiano (1997, p. 37) “o primeiro termo a ser

discutido são os custos, os quais podem ser definidos como sendo essencialmente

medidas monetárias dos sacrifícios com os quais uma organização tem que arcar a fim

de atingir seus objetivos”,

Segundo Martins (1998, p. 24), "o custo é também um gasto, só que

reconhecido como tal, isto é, como custo, no momento da utilização dos fatores de

produção (bens ou serviços), para fabricação de um produto ou execução de um

serviço".

Outra expressão que se confunde com custos e gastos são as despesas

que podem ser tratadas como bem ou serviços consumidos direta ou diretamente para

obtenção de receitas.

Conforme Leone (1997, p. 46),

Despesas como sendo todos os gastos que são efetuados para se obter em troca uma receita, em outras palavras são todos os gastos necessários para que o produto acabado chegue até o seu destino final, com intenção de gerar receitas.

Sendo assim, pode se dizer que todos os gastos realizados com o produto

desde a entrada da matéria-prima sendo transformada até chegar ao produto acabado

são considerados como custo, a partir disso são despesas. Cabe aqui uma ressalva,

pois existem alguns gastos ocorridos antes da produção que também são considerados

como despesas.

Para Martins (1998, p. 23) o gasto é o "sacrifício financeiro que a entidade

arca para a obtenção de um produto ou serviço qualquer sacrifício esse representado

por entrega ou promessa de entrega dos ativos (normalmente dinheiro)".

153

Os custos podem ser definidos ainda como sendo fatores que são aplicados no processo de produção de bens ou serviços, para que seja possível transformar a matéria-prima em produto acabado. É possível conceituar custos como aquela porção do preço de aquisição de produtos, bens ou serviços que foi diferida, ou seja, que ainda não foi utilizada para a realização de renda. (BACKER; JACOBSE, 1974, p. 04)

Enquanto os produtos ficam em estoque, os custos são ativados,

aparecem no balanço e não na demonstração de resultado, e só fazem parte do cálculo

do lucro ou prejuízo quando se efetua a venda desse produto, passando então a existir

na embalagem, a energia gasta na fábrica. Uma outra terminologia muito utilizada é o

investimento, que pode ser definido como sendo o gasto com bem ou serviço ativado

em função de sua vida útil ou de benefícios atribuídos a períodos futuros.

Isso quer dizer que, o investimento caracteriza-se pela intenção de utilização no momento em que ocorre a aquisição de um determinado bem ou serviço, por exemplo, quando a empresa adquire uma máquina para confeccionar parte de seu produto, a mesma está efetuando um investimento, pois o seu objetivo não é de comercializar a máquina e sim de utilizá-la no processo produtivo. (CREPALDOI, 1998, p. 57)

Nota-se que os gastos são diferenciados de acordo com sua aplicação,

podendo ser considerados como: custo, despesa ou investimento quando os serviços

ou bens adquiridos são prestados ou possam a ser de propriedade da empresa.

Ao comprar a matéria-prima, por exemplo, pode-se denominá-la como

gasto de investimento, uma vez que a mesma ainda não foi utilizada no processo

produtivo e será contabilizada temporariamente em uma conta do ativo circulante

(estoque); mas quando ela for requisitada pelo setor de produção para integrar o

processo de fabricação, será considerada como custo, pois será consumida na

produção de bens ou serviços, assim será baixada da conta do ativo e transferida para

custos.

Já o termo despesa, mesmo sendo considerada como gasto, não

contribuiu para a transformação da matéria-prima em produto acabado, por tratar-se de

um sacrifício para obtenção de receita, pois se refere os gastos administrativos com

vendas e também ás despesas financeiras, integrado a demonstração de resultados do

exercício do período em que incorre.

154

Normalmente, as despesas são aqueles gastos administrativos e de

comercialização, necessários para colocar determinado produto no mercado.

Vale dizer que somente os valores relevantes que possuem visível e

claramente uma parte relacionada com os custos e outra relacionada com as despesas

por critérios não muito arbitrários é que devem ser divididos nos dois grupos.

Dessa forma, os gastos com embalagens são denominados custos,

enquanto participam do processo produtivo, ou seja, o produto tem que ser vendido

embalado. Já as despesas são caracterizadas após a produção, como é o caso do

produto que possui embalagem, embora não necessite ser vendido embalado, pois

essa acaba sendo uma opção da entidade. Como despesa pode-se ter os salários e

encargos sociais dos funcionários do departamento vendas, a energia elétrica

consumida no escritório, os gastos com combustíveis para colocar o produto a venda,

os gastos com refeições do pessoal do escritório, os colocar o produto a venda, os

gastos com refeições do pessoal do escritório, os impressos e materiais de uso no

escritório, o aluguel, os impostos, as assinaturas em jornais e outros.

Uma outra terminologia conhecida dentro das organizações são as

perdas, as quais ocorrem por fatores externos, de força maior ou até da atividade

produtiva normal da empresa.

As perdas anormais são gastos que não fazem parte dos planos da organização, podendo ocorrer a qualquer momento e até alguns deles podem provocar a descontinuidade da organização, como é o caso de perdas por incêndios ou enchentes, nesse caso sendo consideras da mesma natureza que as despesas e lançadas diretamente contra o resultado do período. (MARTINS, 1998, p. 41)

Já as perdas normais são aquelas pequenas quantidades de materiais

que acabam sendo desperdiçadas naturalmente durante o processo produtivo, as quais

são consideradas como custos do período por serem decorrentes de valores previsíveis

que são sacrificados na busca da obtenção de receitas.

Finalmente, o desembolso caracteriza-se como o momento do

pagamento, resultante de uma aquisição de bens ou serviço efetuando pela entidade,

sendo este no momento da compra de materiais para o escritório com a opção de ser

efetuar o pagamento a vista (no momento gasto) ou prazo (após a ocorrência do gasto).

155

Há também desembolso antes do gasto, quando, por exemplo, efetua-se um depósito

na conta do fornecedor sem ele tenha enviado a mercadoria solicitada.

5 SISTEMA DE CUSTO

Sistemas são elementos que se interagem para alcançar um objetivo

comum. Segundo Padoveze (2000, p. 36), "sistemas é um conjunto de elementos

interdependentes, ou um todo organizado, ou partes que interagem formando um todo

unitário e complexo”.

Podemos definir Sistemas de Informação como um conjunto de recursos humanos, materiais, tecnológicos e financeiros agregados segundo uma seqüência lógica para o processamento dos dados e tradução em informação, para com seus produtos, permitir ás organizações o cumprimento dos seus objetivos principais. (PADOVEZE, 2000, p. 36)

Assim, um sistema de custo tem a mesma característica dos sistemas de

informação, pois este também coleta dados, processa-os e os transforma em

informações, os dados coletados pelo sistema de custos são internos e externos,

monetários e não monetários, mas sempre quantitativos.

A Contabilidade de Custos se assemelha a um centro processador de informações, que recebe (ou obtém) dados, acumula-os de forma organizada, analisa-os e interpreta-os, produzido informações de custos para os diversos níveis gerenciais. (LEONE, 1996, p. 17)

Conforme relata Bio (1989, p. 34):

Os sistemas de informações podem ser classificados em dois grupos principais: sistemas de apoio ás operações e sistemas de apoio á gestão. Desta forma, os sistemas de custo é um sistema de apoio á gestão, pois gera informações para auxilio a tomada de decisão, de fatos passados e futuros necessários para o planejamento.

Segundo Matz (1987, p. 60):

Um sistema de custo deve ser aperfeiçoado de forma que: calcule os custos de vendas; proporcione um meio de avaliar os inventários; auxilie no controle e na administração da empresa; meça a eficiência de homens, materiais e máquinas, e ajude a eliminar o desperdício e, como conseqüência, reduza o custo.

156

Assim, para que um sistema traga os resultados esperados é necessário

que este tenha um objetivo definido, pois o objetivo é sua razão de existência e servirá

para definição das suas característica, devendo a empresa definir com antecedência os

objetivos pela qual o sistema vai ser criado.

É o sistema de acumulação de custo que determina a forma como os

valores referentes aos custos utilizados na produção serão armazenados e

transformados em informações. É também chamado de custeamento.

O sistema de acumulação indica os caminhos para coleta, processamento e saída de informação dentro de um sistema de informação contábil, e está ligado fundamentalmente ao tipo de produto e ao processo de fabricação adotado. (PADOVEZE, 2000, p. 04)

Desta forma, um sistema de custo deve ser adequado á realidade da

entidade, pois o custeamento será definido de acordo com a natureza das atividades de

produção adotado. Assim, se a empresa adotar a produção por encomenda o sistema

de acumulação de custo será por ordem de produção, já se a empresa adotar a

produção contínua o sistema de acumulação de custo será processo.

O sistema de encomenda, onde cada ordem de produção é considerada

uma encomenda particular, e é separada uma das outras, até mesmo porque os

serviços a serem realizados em cada encomenda possuíram característica especial.

Segundo CRC/SP (1992, p. 101):

As principais características de um sistema de Custos por ordem de produção são: os custos são apropriados diretamente em cada "ordem de Produção"; os custos reais são determinados por tipo de produto e é feita à apuração do custo total de produção, é não custo unitário, quer do produto final ou de determinado componente.

Um sistema de custeio por ordem coleta os custos de cada serviço ou

fator de produção, sem levar em cota o período que realiza o trabalho, mas sim o custo

total utilizado na ordem, mesmo que este trabalho ultrapasse o exercício contábil.

As encomendas de longo prazo de duração podem ser tratadas

diferentemente do que é normal na contabilidade, pode ter seu resultado apropriado a

cada período proporcionalmente á parte executada, sem necessidade de ser apropriar

157

pelo término e entrega do bem. Os critérios para alocação podem ser

proporcionalmente ao custo total de conversão ou aos valores contratados para cada

fase.

O sistema de custeio por ordem é muito utilizado nas empresas

prestadoras de serviços, onde cada serviço prestado é tratado como uma ordem, e tem

seus custos identificados no serviço.

Assim, os custos de uma ordem, querem de serviços, quer de produtos

são registrados em uma folha chamada de folha de custo, onde são registrados os

custos dos materiais, diretos e indiretos, mão-de-obra. Direta e indireta, aplicáveis na

ordem especifica. Essas folhas recebem um número, que será colocado em cada

requisição de material e ficha de tempo de mão-de-obra. Assim, a empresa tem

condições de apurar o lucro de cada ordem executada.

No sistema de custeamento por processo todos os custos de um período

de tempo são coletados sem serem atribuídos a um produto específico. Nesse sistema,

o total dos custos incorridos em determinado período é dividido pelo número total de

unidades produzidas no período, para chegar ao custo unitário de cada processo.

6 IMPLANTAÇÃO DO SISTEMA

Para implantar um sistema é normal haver reações contrárias e uma

implantação de forma geral poderá não ocorrer de acordo com o esperado, o ideal é

que seja feita a implantação por partes, ou seja, departamentos, produtos etc, para que

as pessoas possam se familiarizar com o sistema de forma gradativa e até se sentirem

motivadas a contribuir para que o sistema traga os resultados esperados.

Tendo-se em vista o comentado quando ás reações contrárias á implantação de qualquer Sistema de Custo, bem como o próprio custo de seus funcionamento, é fácil verificar que a implantação deve, normalmente, ser gradativa. (MARTINS, 1998, p. 379)

Para a implantação do sistema é necessário que seja criado um modelo

específico para empresa, obedecendo a suas características, e procurando gerar as

informações necessárias a administração.

158

Um sistema não é constituído apenas de máquinas e recursos, ele

também é constituído por pessoas, as quais geralmente têm reação contrária ao

sistema, principalmente às pessoas ligadas á produção, alegando que pelo sistema de

custo ser uma forma de controle ele traz burocracia. Esta reação contrária gera

problemas comportamentais como rejeição e resistência na colaboração com o sistema.

A primeira reação é a da sensação de estar sendo iniciada uma era de controle, e toda pessoa que sempre trabalhou sem sentir formalmente essa "Fiscalização" tem uma natural predisposição contrária. Pessoas que sempre sentiram ser de confiança da Administração podem passar a achar que perderam, pelo menos parcialmente, essa condição. (MARTINS, 1998, p. 377)

O ideal é que haja motivação do pessoal, mostrando como são

importantes e podem contribuir para que o sistema dê certo, e ainda, como o sistema

pode facilitar o seu trabalho, pois assim, todos iram se envolver com o sistema e não

haverá mais este tipo de problema.

7 CONSIDERAÇÕES FINAIS

A contabilidade de custo tem como objetivo fornecer dados e informações

para que a entidade analise o andamento das suas atividades, podendo planejar as

operações futuras servindo de apoio ao gerenciamento da empresa.

A finalidade principal deste trabalho foi apresentar alguns conceitos e

noções aos usuários que desejam iniciar um estudo na área de custos, haja vista que

para se desenvolver um trabalho na vida prática é imprescindível efetuar também um

estudo com base teórica.

Na discussão, procurou-se demonstrar que a contabilidade de custos com

aspecto gerencial cresceu de forma gradativa com o passar dos anos e, atualmente,

tem sido uma ferramenta de apoio a empresa em sua gestão de negócios.

Devido a grande exigência da competitividade no mercado atual, as

empresas tendem a diminuir seus custos, para tanto é possível reconhecer que esse

ramo da contabilidade é conhecido como um instrumento indispensável aos

administradores das empresas em seu processo decisório.

159

Atualmente, a competitividade de mercado sugere ao empresário a busca

da melhor lucratividade, uma vez que o mercado consumidor exige produtos de

qualidade com preços cada vez menores. Desta forma, as empresas acabam sendo

convencionadas a acatar tais exigências, para enfrentar tal situação, o controle e

gerenciamento dos custos de seus produtos estão sendo os recursos mais utilizados.

ABSTRACT

The objective of the cost accounting is to supply information on the products, in such a way that those information can aid the administration of the company in the sockets of decisions. Nowadays, the accounting of costs passed of mere auxiliary in the evaluation of stocks, for an important tool of aid in the managerial extent, data for the company to accomplish forecasts, evaluations, planning, control and price fixations, once to compete at the market it is necessary to look for the maximização of the profits. That branch of the accounting ends if turning flexible to adaptations to the several models of productions existent in the industrial companies, making possible the application of techniques of the evaluation and of control differentiated, during the period of consumption of the productive resources. KEYWORDS: Costs; Accounting; Profits.

160

REFERÊNCIA BIBLIOGRAFIA

BACKER, Morton; JACOBSEN, Lyle E.. Contabilidade de custos : uma abordagem gerencial. 2. ed. São Paulo: McGraw-Hill do Brasil, 1974. BIO, Rodrigues Sérgio. Sistema de informação : um enfoque gerencial. São Paulo: Atlas, 1989. CONSELHO Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo. Curso Sobre Contabilidade de Custos . São Paulo: Atlas, 1992. CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso básico de contabilidade de custos . São Paulo: Atlas, 1998. ______. Contabilidade gerencial : teoria e prática. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2002. FIGUEREDO, Sandra; CAGGIANO, Paulo César. Controladoria: teoria e prática . 2.ed. São Paulo: Atlas, 1997. HORNGREN, Charles T. Contabilidade de custos : um enfoque administrativo. São Paulo: Atlas 1986. LEONE, George S. Guerra. Curso de contabilidade de custos . São Paulo: Atlas 1997. ______. Guerra. Custos planejamento, implantação e controle . 2. ed. São Paulo: Atlas, 1996. ______. Curso de contabilidade de custos . 2. ed. São Paulo: Atlas, 2000. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos . 6. ed. São Paulo: Atlas, 1998. MATZ, Adolph; CURRY, Other; GEORGE, Frank W. Contabilidade de custos . São Paulo: Atlas, 1987. PADOVEZE, Clóvis Luís. Contabilidade gerencial : um enfoque em sistema de informação contábil. São Paulo: Atlas, 1997.

161

A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA DENTRO DAS ORGANIZAÇÕES

Joseli Lopes de Oliveira Mariely Palhares Vilela Graduandas 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Profª. Érica Maria Arouca

162

RESUMO A Auditoria consiste num serviço ou departamento interno de uma entidade incumbido pela direção de efetuar verificações e de avaliar os sistemas e procedimentos da entidade, com vista a minimizar as probabilidades de fraudes, erros ou práticas ineficazes. A auditoria deve ser independente da organização e reportar diretamente à direção. Na aplicação dos testes de observância, o auditor devera verificar a existência, efetividade e continuidade dos controles internos. Os papéis de trabalho constituem a documentação preparada pelo auditor ou fornecida a este na execução da auditoria. Palavras-chave: Auditoria; controle; contabilidade.

1 INTRODUÇÃO

A auditoria surgiu como parte da evolução do sistema capitalista. No

início, as empresas eram fechadas e pertenciam a grupos familiares. Com a expansão

do mercado e o acirramento da concorrência, houve a necessidade de a empresa

ampliar suas instalações fabris e administrativas, investir no desenvolvimento

tecnológico e aprimorar os controles e procedimentos internos em geral, principalmente

visando à redução de custos e, portanto, tornando mais competitivos seus produtos no

mercado.

A aplicação dos procedimentos de auditoria deve ser realizada, em razão

da complexidade e volume das operações, por meio de provas seletivas, testes e

amostragens, cabendo ao auditor, com base na análise de riscos de auditoria e outros

elementos de que dispuser, dos exames necessários à obtenção dos elementos de

convicção que sejam válidos para o todo.

Os principais objetivos de um auditor interno são: verificar a existência, a

suficiência e a aplicação dos controles internos, bem como contribuir para o seu

aperfeiçoamento; verificar se as normas internas estão a ser seguidas; verificar a

necessidade de melhoramento das normas internas vigentes; avaliar a necessidade de

novas normas internas;

O auditor deve documentar todas as questões que foram consideradas

importantes para proporcionar evidência, visando a fundamentar o parecer da auditoria

163

e comprovar que a auditoria foi executada de acordo com as Normas de Auditoria

Independente das Demonstrações Contábeis.

2 AUDITORIA INTERNA DO DESEMPENHO DE SUAS FUNÇÕES

A Auditoria Interna é uma atividade de avaliação independente e de

assessoramento da administração, voltada para o exame e avaliação da adequação,

eficiência e eficácia dos sistemas de controle, bem como da qualidade do desempenho

das áreas em relação às atribuições e aos planos, metas, objetivos e políticas definidos

para as mesmas.

A ação da Auditoria Interna estende-se por todos os serviços, programas,

operações e controles existentes na entidade.

De acordo com Mello (2007, p.02):

O posicionamento da Auditoria Interna na organização deve ser suficientemente elevado para permitir-lhe o desempenho de suas responsabilidades com abrangência e independência. Em tese, o departamento de auditoria deve sempre estar vinculado ao nível mais alto da organização. A independência da Auditoria Interna visa a que possa desincumbir-se das responsabilidades, atribuições e tarefas atribuídas pelas normas, atos, decisões e solicitações dos colegiados e autoridades integrantes da diretoria da entidade.

Com base no manual de auditoria (2007) a auditoria interna tem por

missão básica, assessorar a Administração no desempenho de suas funções e

responsabilidades, através do exame da:

• adequação e eficácia dos controles;

• integridade e confiabilidade das informações e registros;

• integridade e confiabilidade dos sistemas estabelecidos para assegurar a

observância das políticas, metas, planos, procedimentos, leis, normas e regulamentos e

da sua efetiva utilização;

• eficiência, eficácia e economicidade do desempenho e da utilização dos

recursos; dos procedimentos e métodos para salvaguarda dos ativos e a comprovação

de sua existência, assim como a exatidão dos ativos e passivos; e

164

• compatibilidade das operações e programas com os objetivos, planos e

meios de execução estabelecidos.

No site auditoria interna (2007) deve ser considerada os seguintes níveis

de intervenção da Auditoria Interna:

• Auditoria de regularidade ou de Contas;

• Auditorias de Demonstrações Financeiras (ou contábil) e Tributária;

• Auditoria Operacional;

• Auditoria de Gestão;

• Auditoria de Informática;

• Auditorias Especiais

Os auditores são responsáveis não só perante a administração da

organização a que prestam serviços, mas também perante muitos usuários das

atividades dessa organização.

3 CONTROLE INTERNO E OS ÓRGÃOS DA ATIVIDADE

O controle interno é aquele que o executivo exerce sobre suas próprias

atividades. Seu objetivo é assegurar a execução dessas atividades dentro dos

princípios básicos da administração pública (legalidade, impessoalidade, moralidade,

publicidade e eficiência). Esse controle trata do poder-dever de autocontrole a

administração tem sobre seus próprios atos e agentes.

Em cada órgão, a execução dos programas que lhe concernem e a

observância das normas que disciplinam suas atividades são controladas pela Chefia

competente.

Segundo Almeida (2003, p.63):

O controle interno representa em uma organização o conjunto de procedimentos, métodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos, produzir dados contábeis confiáveis e ajudar a administração na condução ordenada dos negócios da empresa. Os dois primeiros objetivos representam controle contábeis e o último, controle administrativos. São exemplos contábeis: sistemas de conferência, aprovação e autorização; segregação de funções (pessoas que tem acesso aos registros contábeis não podem

165

custodiar ativos da empresa); controles físicos sobre ativos; auditoria interna. São exemplos de controles administrativos: análises estatísticas de lucratividade por linha produtos; controle de qualidade; treinamento de pessoal; estudos de tempo e movimentos; análise das variações entre os valores orçados e os incorridos; controle dos compromissos assumidos, mas ainda não realizados economicamente. Logo, o auditor deve somente avaliar os controles relacionados com estas demonstrações, que são, no caso, os controles contábeis. Evidentemente, se algum controle administrativo tiver influencia nos relatórios da contabilidade, o auditor deve considerar também a possibilidade de avaliá-lo.

O custo do controle interno não deve exceder aos benefícios que dele se

espera obter. Isso quer dizer que os controles mais sofisticados (normalmente mais

onerosos) devem ser estabelecidos para transações de valores relevantes, enquanto os

controles menos rígidos devem ser implantados para as transações menos importantes.

Exemplificando, uma empresa poderia estabelecer os seguintes procedimentos para a

área de compras, como é dado na tabela 1 abaixo:

Tabela 1 - De Licitação Salarial

VALOR PROCEDIMENTOS

Até 1 salário mínimo

De 2 a 10 salários mínimos

Acima de 11 salários mínimos

Não necessita de licitação.

Licitação por telefone com no mínimo

dois fornecedores.

Licitação por meio de formulários

próprios com no mínimo três

fornecedores.

Fonte: Site Ciset – MRE (2007, p.03)

Devido aos pontos relatados, mesmo no caso de a empresa ter um

excelente sistema de controle interno, o auditor deve executar procedimentos mínimos

de auditoria.

166

4 PARECER DOS AUDITORES

O Parecer dos Auditores Independentes, é o documento mediante o qual

o auditor expressa sua opinião, de forma clara e objetiva, sobre as demonstrações

contábeis por ele auditadas.

De acordo com CFC (1999, p.42):

Em condições normais, o parecer é dirigido aos acionistas, cotistas ou sócios, ao conselho de administração ou à diretoria da entidade, ou outro órgão equivalente, segundo a natureza deste. Em circunstâncias próprias, o parecer é dirigido ao contratante dos serviços. Como o auditor assume, através do parecer, responsabilidade técnico-profissional definida, inclusive de ordem pública, é indispensável que tal documento obedeça às características intrínsecas e extrínsecas, estabelecidas nas normas de auditoria.

Conforme o site Manual de Auditoria (2007) existe quatro tipos de

pareceres que o auditor utiliza para expressar uma opinião sobre a fidedignidade das

demonstrações contábeis:

a) Parecer sem Ressalva ou Limpo: quando o auditor considera que as

demonstrações contábeis apresentam fidedignamente a situação reportada – posição

patrimonial e financeira, resultado econômico das operações, mutações no patrimônio

liquido e modificações na situação financeira.

b) Parecer com Ressalva ou Qualificado: existem situações em que o

auditor não tem condições de emitir um parecer limpo, em face de certas restrições

quanto à adequada apresentação das demonstrações contábeis tomadas em conjunto.

Existem três razões básicas para a emissão de um parecer com ressalva:

afastamento dos princípios fundamentais de contabilidade; inconsistência na aplicação

desses princípios; e limitação na extensão dos exames de auditoria.

Quando o auditor não concordar com a fidedignidade das demonstrações

contábeis, ele deve emitir um parecer com ressalva, esclarecendo criteriosamente os

motivos que o levaram a tal decisão. Para tanto, o parecer incluirá um ou mais

parágrafos intermediários.

167

c) Parecer com Abstenção de opinião: se o auditor não tiver evidencias

suficientes para formar uma opinião acerca da fidedignidade das demonstrações

contábeis, o parecer apropriado a ser emitido é do tipo “com abstenção de opinião”.

Os pareceres com abstenção de opinião contem uma expressa

declaração de que o auditor não deseja emitir uma opinião sobre a fidedignidade das

demonstrações contábeis. O auditor, utilizando-se de parágrafo intermediário, deve

esclarecer os motivos que o levaram a abster-se de opinar.

Os motivos que normalmente levam o auditor a emitir um parecer com

abstenção de opinião são incluídos na seguinte lista: limitação na extensão dos

exames; incerteza ou contingência muito relevante, que possa afetar

consideravelmente as demonstrações contábeis; sistema de controles internos

deficiente; e demonstrações contábeis não aditadas.

d) Parecer adverso: uma opinião adversa significa que o auditor considera

que as demonstrações contábeis não representam, adequadamente, a posição

patrimonial e financeira, o resultado do exercício, as mutações do patrimônio liquido e

as modificações ocorridas na situação financeira, de acordo com os princípios

fundamentais de contabilidade.

É obvio que uma opinião adversa tem um considerável efeito negativo

junto aos usuários das demonstrações contábeis. Tal opinião somente é emitida depois

de esgotados todos os meios para convencer o cliente a ajustar suas demonstrações

contábeis, de forma a aderir integralmente aos princípios de contabilidade.

5 PAPÉIS DE TRABALHO DO PROFISSIONAL AUDITOR

O auditor deve registrar nos papéis de trabalho informação relativa ao

planejamento de auditoria, a natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos

aplicados, os resultados obtidos e suas conclusões da evidência da auditoria.

Conforme Instituto dos Auditores Internos do Brasil (1992, p. 162):

Os papéis de trabalho devem incluir o juízo do auditor acerca de todas as questões significativas, juntamente com a conclusão a que chegou. Nas áreas que envolvem questões de princípio ou de julgamento difícil, os papéis de trabalho devem registrar os fatos pertinentes que eram do conhecimento do auditor no momento em que chegou às suas conclusões.

168

A extensão dos papéis de trabalho é assunto de julgamento profissional,

visto que não é necessário nem prático documentar todas as questões de que o auditor

trata; entretanto, qualquer matéria que, por ser relevante, possa influir sobre o seu

parecer, deve gerar papéis de trabalho que apresentem as indagações e conclusões do

auditor. Ao avaliar a extensão dos papéis de trabalho, o auditor deve considerar o que

seria necessário para proporcionar a outro auditor, sem experiência anterior com aquela

auditoria, o entendimento do trabalho executado e a base para as principais decisões

tomadas, sem adentrar os aspectos detalhados da auditoria. É possível que esse outro

auditor somente possa entender os fatos analisados pela auditoria discutindo-os com os

auditores que preparam os papéis de trabalho.

Os papéis de trabalho são elaborados, estruturados e organizados para

atender às circunstâncias do trabalho e satisfazer as necessidades do auditor para

cada auditoria.

Segundo o site portal de contabilidade (2007, p.05):

Os principais objetivos dos papéis de trabalho são: atender às normas de auditoria geralmente aceitas; acumular as provas necessárias para suportar o parecer do auditor; auxiliar o auditor durante a execução do seu trabalho; facilitar a revisão dos trabalhos por parte do supervisor responsável; servir como base para avaliação dos auditores; ajudar no trabalho da próxima auditoria.

Os papéis de trabalho padronizados podem melhorar a eficácia dos

trabalhos, e sua utilização facilita a delegação de tarefas, proporcionando meio

adicional de controle de qualidade. Entre os papéis de trabalho padronizados

encontram-se, além de outros: listas de verificação de procedimentos, cartas de

confirmação de saldos, termos de inspeções físicas de caixa, de estoques e de outros

ativos.

O auditor pode usar quaisquer documentos e demonstrações preparadas

ou fornecidas pela entidade, desde que avalie sua consistência e se satisfaça com sua

forma e conteúdo.

No caso de auditorias realizadas em vários períodos consecutivos, alguns

papéis de trabalho, desde que sejam atualizados, podem ser reutilizados,

169

diferentemente daqueles que contêm informações sobre a auditoria de um único

período.

Nos papéis de trabalho devem constar os seguintes dados de

identificação: referências através de sistema alfanumérico; a letra representado o título

da atividade auditada, grupo ou subgrupo de contas do balanço patrimonial, orçamento,

licitações, etc.; a parte numérica representando a ordem seqüencial dentro de cada

seção, grupo ou subgrupo; o último papel de trabalho de cada seção, grupo ou

subgrupo deverá conter a observação "última folha arquivada"; devem ser feitas em

lápis de cor vermelha.

Conforme o site Notadez (2007) o auditor deve registrar nos papéis de

trabalho informação relativa ao planejamento de auditoria, a natureza, a oportunidade e

a extensão dos procedimentos aplicados, os resultados obtidos e as suas conclusões

da evidência da auditoria. Os papéis de trabalho devem incluir o juízo do auditor acerca

de todas as questões significativas, juntamente com a conclusão a que chegou,

inclusive nas áreas que envolvem questões de difícil julgamento.

6 CONSIDERAÇÕES FINAIS

Quando o auditor inicia suas tarefas de averiguação, a maior parte da

tarefa do contador terá sido completada na empresa.

Para o auditor cabe o trabalho de dar sua sugestão se as demonstrações

contábeis e as operações internas simulam ou não as conseqüência das operações da

entidade.

A fim de fazê-lo, ele começa com o produto do trabalho do contador as

demonstrações contábeis, que ele então revisa, para opinar sobre sua precisão e

lealdade.

Caso o auditor, durante a revisão analítica, não obtiver informações

objetivas para dirimir as questões suscitadas, deve efetuar verificações adicionais,

aplicando novos procedimentos de auditoria, até alcançar conclusões satisfatórias.

O desígnio fundamental do auditor é dar um julgamento sobre as

demonstrações financeiras auditadas. Conforme demonstrado, não basta ter somente

170

alguns bons controles internos. É necessário sempre está atualizando-os e adaptando-

os à realidade.

A auditoria tem um papel de extrema importância na avaliação

permanente dentro das organizações; tem ainda um papel decisivo na prevenção e

apuração das demonstrações contábeis nas empresas.

ABSTRACT The audit is an internal service department or an entity responsible for the direction of making checks and to evaluate the systems and procedures of the entity in order to minimize the likelihood of fraud, errors or practices ineffective. The audit must be independent of the organization and report directly to the director. In applying the tests of compliance, the auditor should verify the existence, effectiveness and continuity of internal controls. Working papers are the documentation prepared by the auditor or provided to this in the implementation of the audit. KEYWORDS: Audit; Control; Accounting.

171

REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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172

CONTRIBUIÇÃO DA AUDITORIA INDEPENDENTE NA MELHORIA DA QUALIDADE DAS INFORMAÇÕES FINANCEIRAS

Leila Pitaro Guimarães Nilson Luiz da Silva Graduandos 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Profª. Msc. Márcia Donizete Prete

173

RESUMO

A evidenciação está diretamente associada aos usuários das demonstrações contábeis. Segundo alguns autores, a quantidade de informações a serem fornecidas depende do grau de necessidade desses usuários. Essa consideração é importante, entretanto, de maneira generalizada, os diversos organismos de regulamentação contábil, consideram um conjunto mínimo de informações necessárias para seus usuários, independente de suas necessidades.

PALAVRAS CHAVE: Contribuição; Auditoria; Informações Financeiras.

1 INTRODUÇÃO

Este artigo pretende abordar, de maneira estruturada, a divulgação das

informações, principalmente, aos usuários externos à empresa.

Para tais usuários, o papel do parecer da auditoria independente assume

grande importância, atestando a adequada utilização dos princípios de contabilidade

geralmente aceitos.

2 CONTRIBUIÇÃO DA AUDITORIA INDEPENDENTE NA MELHORI A DA

QUALIDADE DAS INFORMAÇÕES FINANCEIRAS

A função da auditoria independente é muito importante ao mercado de

capitais e a todos os usuários das demonstrações contábeis auditadas para suportar

determinadas transações e decisões, pela confiança que gera à todo processo, quanto

a qualidade das informações prestadas.

A credibilidade e importância devem a diversos fatores, entre os quais se

destaca, conforme Boyton & Kell (1995: 35–36):

Conflito de interesses: Muitos usuários das demonstrações contábeis estão preocupados com o atual ou potencial conflito de interesses entre eles e a administração da entidade.

Esta preocupação estende-se ao receio de que tais demonstrações e as

informações adicionais preparadas pela administração possam ser intencionalmente

174

enviesadas em favor da administração. Conflitos de interesses podem também existir

entre as diferentes classes de seus usuários, como credores e acionistas. Assim, os

usuários procuram obter, através dos acionistas, a certeza de que a informação está:

(1) livre de viés da administração; (2) neutra com respeito a vários grupos de usuários,

isto é, a informação não é apresentada de forma que favoreça um grupo de usuários

em detrimento a outro.

Conseqüência: Demonstrações contábeis publicadas representam uma

importante e, em alguns casos, a única fonte de informações utilizadas na execução

de significativos investimentos, empréstimos e outras decisões. Assim sendo, os

usuários querem que essas demonstrações contenham o máximo possível de

informações relevantes. Em função das conseqüências econômicas, sociais e outras,

provenientes de suas decisões, os usuários procuram os auditores independentes para

obtenção da segurança de que estas demonstrações contábeis foram preparadas de

acordo com os Princípios Contábeis Geralmente Aceitos, incluindo todas as divulgações

apropriadas.

Complexidade: Tanto a contabilidade como o processo de preparação

das demonstrações financeiras tem se tornado incrivelmente complexo. As normas de

contabilização e divulgação de leasing, pensões, imposto de renda e lucro por ação são

exemplos deste fato. Assim como o nível de complexidade aumenta, também aumenta

o risco de interpretações errôneas e erros não intencionais.

Afastamento: Distância, tempo e custo tornam impraticável para a maioria

dos usuários interessados em demonstrações contábeis o acesso direto aos registros

contábeis subjacentes para executar suas próprias verificações das afirmações contidas

em tais demonstrações.

É preferível aceitar a qualidade dos dados financeiros, uma vez que,

novamente, os usuários confiam na independência do relatório do auditor para suprir

suas necessidades.

175

3 SITUAÇÃO ATUAL DAS INFORMAÇÕES AUDITADAS

O auditor, contudo, está exposto a questões de litígios, mesmo quando

executados seus exames em conformidade com as normas de auditoria e opinião

adequada em relação às demonstrações contábeis.

Kanitz & Matarazzo (1974; p. 58):

Em adição ao risco de auditoria, o auditor também está exposto a perdas ou danos a sua prática profissional decorrente de litígios, publicidades adversas, ou outros eventos que surgem em conexão com as demonstrações contábeis que foram por ele auditadas e sobre as quais emitiu-se uma opinião. Esta exposição está presente mesmo quando o auditor executou seus exames de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas e emitiu uma opinião adequada com relação às demonstrações contábeis.

Gelbcke (1997; p. 36) observa que nos exterior, litígios e processos contra

empresas de auditoria têm crescido consideravelmente. Em 1992, havia mais de 4.000

processos pendentes totalizando mais de trinta bilhões de dólares, e os custos totais

das, então, big six com litígios pagos, advogados e prêmios de seguro foi de US$ 600

milhões, isto é, 11% da receita total, representando a maior despesa da empresa,

exceto com salários.

Cabe ressaltar que uma parcela significativa desses processos está

relacionada à política de deep pockets, uma vez que, sobre o faturamento, as empresas

de auditoria que atuam nos Estados Unidos depositam um percentual para um fundo de

reserva destinado a ressarcir as partes que foram de alguma forma, prejudicadas em

conseqüência dos trabalhos e opiniões emitidas sob sua responsabilidade.

Considerando o fenômeno da globalização, onde as empresas possuem

investimentos e atuam, nos diversos países do planeta, a disponibilidade de

informações precisas em tempo real tem papel preponderante na credibilidade das

informações Evidências recentes, como as crises econômicas da Rússia e dos países

do sudeste asiático, demonstram um grau de fragilidade nos sistema de controle e de

informações. Nesta oportunidade, o Banco Mundial aconselhou as empresas de

auditoria a exigirem as demonstrações contábeis em conformidade com as normas

176

internacionais de contabilidade, e não as locais, a fim de propiciar a transparência das

informações divulgadas pelas empresas.

A ampliação do espaço geográfico e o aumento da competitividade das

operações nos dão à dimensão da importância do papel da evidenciação das

informações contábeis de maneira adequada. Neste contexto, a auditoria assume

relevante papel na contribuição para o fornecimento de tais informações, Dessa forma

pode-se afirmar que é necessária uma supervisão além das que são adotadas pela

auditoria tradicional, com o objetivo de reduzir os riscos e aumentar a qualidade e

transparência das informações para os tomadores de decisão, evitando perdas

relevantes.

Para manter e aumentar a credibilidade das informações apresentadas

pelos gestores das empresas, o auditor deve explorar as oportunidades em agregar

valor em todas as áreas do processo decisório das empresas, de forma a garantir a

asseveração e a transparência das informações divulgadas aos seus usuários, internos

ou externos, para a tomada de decisão.

Além dos serviços a emissão de parecer acerca das demonstrações

contábeis de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos, a figura do auditor

é, pela suas características, o profissional mais indicado para emitir parecer aos

diversos tipos de usuários quanto a: mensuração de desempenho, comércio eletrônico,

avaliação de riscos, confiabilidade nos sistemas, melhoria operacional e de

lucratividade, bencmarkirg, nível de prestação de contas de órgão governamentais,

controle interno, auditoria interna, compliance, qualidade dos produtos, questões

ambientais, fusões, aquisições, emissão de títulos, entre outros.

4 CONSIDERAÇÕES FINAIS

A complexidade das informações, aliada à outros fatores como a atuação

das empresas em vários mercados, contínuas e rápidas alterações em processos e

ambientes nos quais as empresas estão inseridas fez com que empresas de auditoria

procurassem novas formas de atuação a fim de cumprir o seu papel específico.

177

As empresas de auditoria, assim, visando atender a essas necessidades

dos tomadores de decisão, passaram a oferecer diversos tipos de serviços, além das

auditorias das demonstrações contábeis anuais ou semestrais, em casos de instituições

financeiras, expandindo seu campo de atuação, como mostra a figura abaixo,

mantendo-se a independência e a objetividade para atender a necessidades dos

diversos tipos de usuários, não apenas os credores e investidores.

ABSTRACT

The evidenciação is directly associated the users of the accounting demonstrations. As some authors, the amount of information to be supplied depends on the degree of those users' need. That consideration is important, however, in a widespread way, the several organisms of accounting regulation, consider a minimum group of necessary information for their users, independent of their needs.

WORDS KEY: Contribution; Auditing; Financial Information.

178

REFERÊNCIA BIBLIOGRAFIA

BOYTON, Willian C.; KELL, Walter G. Auditoria moderna . 6. ed.. São Paulo: Átlas, 1996. DOWNES, Jonh., GOODMAN, Jordan Eliott. Dicionário de termos financeiros e de investiment o. São Paulo: Nobel, 1993. FRANCO & MARRA. Auditoria contábil . 3. ed.. São Paulo: Atlas, 2000. GELBCKE, Ernesto Rubens. Auditoria: os riscos profissionais e a complexidade dos novos ambientes. São Paulo: Águas de Lindóia, 1997. KANITZ, Stephen C., MATARAZZO, Dante. Análise de balanços : material direcionado ao programa de treinamento para pessoal de alto nível do setor elétrico brasileiro . São Paulo: Atlas, 1974. SILVA NETO, Lauro de Araújo. Derivativos : definições, emprego e riscos . São Paulo: Atlas, 1997.

179

BIODISEL ENERGIA RENOVÁVEL NO CONTEXTO SOCIAL E NA PRESERVAÇÃO AMBIENTAL

Luiz Agostini Rozilda Delidia Batista Graduandos 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Profª. Ms. Márcia Donizeth Prete

180

RESUMO

O uso energético de óleos vegetais no Brasil foi proposto em 1975, originando o Pró-óleo – Plano de Produção de Óleos Vegetais para Fins Energéticos. Seu objetivo era gerar um excedente de óleo vegetal capaz de tornar seu custo de produção competitivo com os do petróleo. O cultivo de matérias-primas e a produção industrial de biodiesel, ou seja, a cadeia produtiva do biodiesel tem grande potencial de geração de empregos, promovendo, dessa forma, a inclusão social, especialmente quando se considera o amplo potencial produtivo. No Semi-Árido brasileiro e na região Norte, a inclusão social é ainda mais premente. Os agricultores também tem acesso a linhas de crédito do Pronaf, por meio dos bancos que operam com este programas, assim como acesso à assistência técnica, fornecida pelas próprias empresas detentoras do Selo Combustível Social. O Biodisel é um combustível Biodegradável derivado de fontes renováveis. O óleo diesel é derivado de Biomassa renovável se tornando desta forma a revolução do futuro em energia.

Palavras-Chave : Óleos; Vegetal; Biodiesel.

1 INTRODUÇÃO

A partir de 1980 iniciam-se as pesquisas de matéria-prima para se extrair

óleos e incorporar o diesel, e criar se assim o biodisel. Em 1993 no Estado da Bahia

criou-se uma planta piloto que foi financiada pela Agencia Nacional de Energia Elétrica

com apoio da Nordeste Generetion Secti/Faberp. Foi aprovado o projeto que iria

dimensionar, e projetar, operar uma planta otimizada em escala piloto, para produção

de biodisel a partes de gorduras residuais (OGR) e/ ou óleos vegetais in natura,

particularmente, óleo de dendê, mamona, soja, algodão, girassol, etc, com capacidade

de 5.000.000 litros por ano, podendo ser ampliada.

De acordo com Sachs (2007, p.01)

Faz uma alerta para a (febre aguda) do etanol, no país a bioenergia não pode ser limitada ao etanol derivado da cana de açúcar, hoje o Brasil tem uma competitividade enorme, mas, para que sejam mantidas no futuro, outras bioenergia não pode ser omitida, diz no curto prazo, outras fontes de energia sustentável viáveis incluem o biodiesel, o etanol celulósico e a energia a lenha. Para o Eco-socio-economistas, o boom da agroenergia deve ser acompanhado com cuidado.

181

A alta do preço do petróleo reaqueceu o mercado do biodiesel no Brasil. O

clima favorável, a abundância de terras agrícolas e de biodiversidade aponta que o

caminho do desenvolvimento do Brasil está no campo, e, além disso, ele revela que

centenas de plantas brasileiras são desconhecidas, destaca que o país deveria investir

mais em pesquisas para potencializar estas vantagens.

2 HISTÓRIA DO BIODIESEL

Em 1859 foi descoberto petróleo na Pennsylvania tendo sido utilizado

principalmente para produção de querosene de iluminação.

Segundo o Biodiselbr (2007, p.02) é relatado que: “Durante a Exposição

Mundial de Paris, em 1900, um motor diesel foi apresentado ao público funcionando

com óleo de amendoim. Os primeiros motores tipo diesel eram de injeção indireta”.

De acordo com o site Biodiselbr (2007), cita-se que:

(...) o combustível especificado como "óleo diesel" somente surgiu com o advento dos motores diesel de injeção direta, sem pré-câmara. A disseminação desses motores se deu na década de 50, com a forte motivação de rendimento muito maior, resultando em baixos consumos de combustível. Além dos baixos níveis de consumos específicos, os motores diesel modernos, produzem emissões, de certa forma aceitáveis, dentro de padrões estabelecidos.

Historicamente, o uso direto de óleos vegetais como combustível foi

rapidamente superado pelo uso de óleo diesel derivado de petróleo por fatores tanto

econômicos quanto técnicos. Àquela época, os aspectos ambientais, que hoje

privilegiam os combustíveis renováveis como o óleo vegetal, não fora considerado

importantes.

Biodiesel é um combustível biodegradável derivado de fontes renováveis,

que pode ser obtido por diferentes processos tais como o craqueamento, a esterificação

ou pela transesterificação. Pode ser produzido a partir de gorduras animais ou de óleos

vegetais, existindo dezenas de espécies vegetais no Brasil que podem ser utilizadas,

tais como mamona, dendê (palma), girassol, babaçu, amendoim, pinhão manso e soja,

dentre outras.

182

O Biodisel substitui total ou parcialmente o óleo diesel de petróleo em

motores ciclodiesel automotivos (de caminhões, tratores, camionetas, automóveis, etc)

ou estacionários (geradores de eletricidade, calor, etc). Pode ser usado puro ou

misturado ao diesel em diversas proporções. A mistura de 2% de biodiesel ao diesel de

petróleo é chamada de B2 e assim sucessivamente, até o biodiesel puro, denominado

B100.

Conforme é citado no site O Biodiesel (2007, p.01):

Biocombustível derivado de biomassa renovável para uso em motores a combustão interna com ignição por compressão ou, conforme regulamento para geração de outro tipo de energia, que possa substituir parcial ou totalmente combustíveis de origem fóssil.

A transesterificação é processo mais utilizada atualmente para a produção

de biodiesel. Consiste numa reação química dos óleos vegetais ou gorduras animais

com o álcool comum (etanol) ou o metanol, estimulada por um catalisador, da qual

também se extrai a glicerina, produto com aplicações diversas na indústria química.

Além da glicerina, a cadeia produtiva do biodiesel gera uma série de

outros co-produtos (torta, farelo etc.) que podem agregar valor e se constituir em outras

fontes de renda importantes para os produtores.

O programa visa apoiar a produção, a comercialização e o uso do

biodiesel como fonte de energia renovável e atividade geradora de emprego e renda. A

assistência ao setor produtivo será feita por meio da disponibilização de linhas de

financiamento de custeio, investimento e comercialização, colaborando para a

expansão do processamento de biodiesel no país, a partir do incentivo à produção de

matéria-prima, à instalação de plantas agroindustriais e à comercialização.

O Programa beneficiará os diversos componentes da cadeia produtiva do

biodiesel de forma sistêmica: a) Na produção agrícola, com linhas de crédito de custeio,

investimento e comercialização, disponíveis para financiamento ao produtor rural

familiar e empresarial. b) Na industrialização: BNDES Biodiesel, Pronaf Agroindústria,

Prodecoop, Crédito Agroindustrial (aquisição de matéria-prima), além das linhas

disponíveis para o setor industrial.

183

Hoje, 10% do diesel consumido no Brasil são importados. Este

combustível, utilizado principalmente no transporte de passageiros e de cargas, é o

mais utilizado no país, com comercialização anual da ordem de 38,2 bilhões de litros, o

que corresponde a 57,7% do consumo nacional de combustíveis veiculares.

Segundo Ching (2007, p.27)

O biodiesel permite a economia de divisas com a importação de petróleo e óleo diesel, trata-se de uma vantagem estratégica ao reduzir a dependência das importações de petróleo. Esse combustível renovável terá impacto na balança comercial brasileira por permitir a redução da importação de óleo diesel. O uso comercial do B2 (mistura de 2% do biodiesel ao diesel) cria um mercado potencial para a comercialização de 800 milhões de litros de biodiesel/ano, o que representa uma economia anual da ordem de US$ 160 milhões na importação de diesel.

O Brasil apresenta reais condições para se tornar um dos maiores

produtores de biodiesel do mundo por dispor de solo e clima adequados ao cultivo de

oleaginosas. Assim, além de assegurar o suprimento interno, o biodiesel produzido no

Brasil tem grande potencial de exportação.

Este combustível já é utilizado comercialmente nos Estados Unidos e em

países da União Européia. A Alemanha é responsável por mais da metade da produção

européia de combustíveis e já conta com centenas de postos que vendem o biodiesel

puro (B100), com plena garantia dos fabricantes de veículos. O total produzido na

Europa já ultrapassa 1 bilhão de litros por ano, tendo crescido à taxa anual de 30%

entre 1998 e 2002. A União Européia definiu meta de que até 2005, 2% dos

combustíveis consumidos devem ser renováveis. Em 2010, de acordo com a diretiva 30

do Parlamento Europeu, de maio de 2003, este percentual deve ser de 5,75%.

Entretanto, o continente tem restrições quanto à área de cultivo disponível para

oleaginosas e a capacidade industrial, o que abre oportunidades ao Brasil para exportar

seu combustível.

Em médio prazo, o biodiesel pode tornar-se importante fonte de divisas

para o País, somando-se ao álcool como combustível renovável que o Brasil pode e

deve oferecer à comunidade mundial.

184

3 DESENVOLVIMENTO TECNOLÓGICO E NO MEIO AMBIENTE

O Brasil desenvolve pesquisas sobre biodiesel há quase meio século e foi

um dos pioneiros ao registrar a primeira patente sobre o processo de produção de

combustível, em 1980. Pode-se dizer que o País já dispõe de conhecimento tecnológico

suficiente para iniciar e impulsionar a produção de biodiesel em escala comercial,

embora deva continuar avançando nas pesquisas e testes sobre esse combustível,

como, aliás, se deve avançar em todas as áreas tecnológicas, de forma a ampliar a

competitividade do produto. Em resumo, é só usar e aperfeiçoar o que já temos.

O objetivo relevante da rede é a identificação, eliminação de gargalos

tecnológicos que venham a surgir durante a evolução do Programa Nacional em

questão, o que será feito por meio de constante pesquisa e desenvolvimento

tecnológico realizados no âmbito de parcerias entre instituições de P&D e o setor

produtivo.

De acordo com o site O Biodisel (2007, p.01):

No decorrer de 2003 e 2004, foram elaborados projetos em parceria com 23 Estados, os quais firmaram entre si um Acordo de Cooperação. Este trabalho permitiu o mapeamento da competência instalada no país, servindo como base para a estruturação e implantação da Rede. A execução dos projetos e demais atividades no âmbito da Rede contam R$ 12 milhões dos Fundos Setoriais de C&T alocados em 2003 e 2004. Estão sendo pleiteados novos recursos em 2005. Ressalta-se ainda que todos os Estados entraram com contrapartida.

Segundo o site O Biodisel (2007) cita que: As ações nas demais áreas

contemplam o seguinte:

1. Programa de testes e ensaios com motores no sentido de avaliar a

viabilidade do aumento gradativo da mistura do biodiesel ao diesel.

2. Desenvolvimento (otimização) de tecnologia para produção de biodiesel

em laboratório e em escalas adequadas às produções locais de óleo, de forma a

garantir qualidade e economicidade.

3. Destino e uso dos co-produtos (glicerina, torta, farelo etc.) para que seja

garantida a agregação de valor e criadas outras fontes de renda para os produtores.

4. Caracterização e controle de qualidade do combustível. Caracterização

do óleo in natura, dos combustíveis oriundos de diversas matérias-primas e suas

misturas, com análise da qualidade segundo critérios e normas estabelecidos.

185

Desenvolvimento de metodologias para análise e controle de qualidade, visando

praticidade e economicidade.

5. Critérios e formas de armazenamento do biodiesel e das misturas

(biodiesel & diesel), visando ao alcance das condições ideais de condicionamento do

produto. Estudos quanto ao período de armazenamento e à necessidade de uso de

aditivos.

6. Estruturação de laboratórios e formação de RH, relevantes para

atendimento às demandas do mercado de biodiesel – quanto ao suporte técnico à

produção, controle de qualidade do combustível produzido e mão-de-obra especializada

– cuja produção deverá ocorrer em plantas instaladas de forma dispersa no território

nacional.

Estudos indicam os males do efeito estufa e o uso de combustíveis de

origem fóssil tem sido apontado como o principal responsável por isso. Melhorar as

condições ambientais, sobretudo nos grandes centros metropolitanos, significa também

melhorar a qualidade de vida da população e evitar gastos dos governos e dos

cidadãos no combate aos males da poluição.

A Comunidade Européia, os Estados Unidos e diversos outros países vêm

estimulando a substituição do petróleo por combustíveis de fontes renováveis, incluindo

principalmente o biodiesel, diante de sua expressiva capacidade de redução da

emissão de poluentes e de diversos gases causadores do efeito estufa.

A atenção ao meio ambiente é uma das formas mais eficazes de projetar

o nome de um país no cenário internacional, diante da visibilidade e da importância

crescente do tema ambiental. Além disso, a produção de biodiesel possibilita pleitear

financiamentos internacionais em condições favorecidas, no mercado de créditos de

carbono, sob o Mecanismo de Desenvolvimento Limpo (MDL), previstas no Protocolo

de Quioto.

4 SELO COMBUSTÍVEL SOCIAL

Além das vantagens econômicas e ambientais, há o aspecto social, de

186

fundamental importância, sobretudo em se considerando a possibilidade de conciliar

sinergicamente todas essas potencialidades.

Conforme o site energia.ufba (2007, p.01)

A área plantada necessária para atender ao percentual de mistura de 2% de biodiesel ao diesel de petróleo é estimada em 1,5 milhão de hectares, o que equivale a 1% dos 150 milhões de hectares plantados e disponíveis para agricultura no Brasil. Este número não inclui as regiões ocupadas por pastagens e florestas. As regras permitem a produção a partir de diferentes oleaginosas e rotas tecnológicas, possibilitando a participação do agronegócio e da agricultura familiar. O cultivo de matérias-primas e a produção industrial de biodiesel, ou seja, a cadeia produtiva do biodiesel tem grande potencial de geração de empregos, promovendo, dessa forma, a inclusão social, especialmente quando se considera o amplo potencial produtivo da agricultura familiar. No Semi-Árido brasileiro e na região Norte, a inclusão social é ainda mais premente.

Para estimular ainda mais esse processo, o Governo Federal lançou o

Selo Combustível Social, um conjunto de medidas específicas visando estimular a

inclusão social da agricultura, nessa importante cadeia produtiva, conforme Instrução

Normativa no. 01, de 05 de julho de 2005. Em 30 de Setembro de 2005, o MDA

publicou a Instrução Normativa no. 02 para projetos de biodiesel com perspectivas de

consolidarem-se como empreendimentos aptos ao selo combustível social. O

enquadramento social de projetos ou empresas produtoras de biodiesel permite acesso

a melhores condições de financiamento junto ao BNDES e outras instituições

financeiras, além dar direito de concorrência em leilões de compra de biodiesel. As

indústrias produtoras também terão direito a desoneração de alguns tributos, mas

deverão garantir a compra da matéria-prima, preços pré-estabelecidos, oferecendo

segurança aos agricultores familiares. Há, ainda, possibilidade dos agricultores

familiares participarem como sócios ou quotistas das indústrias extratoras de óleo ou de

produção de biodiesel, seja de forma direta, seja por meio de associações ou

cooperativas de produtores.

Os agricultores familiares também terão acesso à linhas de crédito do

Pronaf, por meio dos bancos que operam com esse Programa, assim como acesso à

assistência técnica, fornecido pelas próprias empresas detentoras do Selo Combustível

Social, com apoio do MDA por meio de parceiros públicos e privados. Na safra 2005-

2006 os agricultores familiares que desejarem participar da cadeia produtiva do

187

biodiesel têm à disposição uma linha de crédito adicional do Pronaf para o cultivo de

oleaginosas. Com isso, o produtor terá uma possibilidade a mais de gerar renda, sem

deixar a atividade principal de plantio de alimentos. Essa nova linha vai viabilizar a

safrinha. Os agricultores manterão suas produções de milho e mandioca, por exemplo,

e na safrinha farão o plantio de oleaginosas. O limite de crédito e as condições do

financiamento seguem as mesmas regras do grupo do Pronaf em que o agricultor

estiver enquadrado.

5 DESENVOLVIMENTO SUSTENTÁVEL

Após ver o mercado de suínos caminharem ladeira abaixo e o preço do

milho morro acima, o produtor João Paulo Muniz de Caconde, de São Paulo, tomou

uma decisão ousada. Comprou um biodigestor para dar destino aos desejos dos porcos

de sua fazendola e tentar fazer alguma economia. Dos restos produzidos de seus 2.250

animais, responsáveis por um severo passivo ecológico, ele fez dinheiro. Com o auxilio

do equipamento, ele passou a produzir gás metano e deixou de gastar 100 botijões ao

mês, numa economia de R$ 3 mil. Não bastasse, ele passou a produzir seu próprio

biofertilizante, que aduba a plantação de milho. O tamanho da economia? R$ 40 mil por

safra.

Conforme a Revista Cultivar (2007): Com um fertilizante de mais

qualidade a produtividade subiu e nunca mais precisou comprar milho fora. “O milho

alimentou os porcos, que, entre outras coisas, viram torresmos”, diz. A gordura que

sobra desse processo, ele “transforma” em H100, ou seja, um óleo 100% vegetal que

abastece não só os seus tratores, mas sua caminhonetes Mitshubishi 1.200 ano 2005.

“E o motor roda macio, macio” , garante. Em suas contas, são menos dois mil litros de

óleo a R$ 1,80, o que corresponde a menos R4 3.600 de despesas com

combustível.”Claro que eu tenho um custo para comparar, ate porque a própria energia

da propriedade é 50 % fornecida pelo gás que produzimos”, informa. E tudo isso em

apenas um ano e dez meses. “Quando eu falo isso para as pessoas, fico tão assustado

quanto elas”.

188

6 CONSIDERAÇÕES FINAIS

Pode-se afirmar com convicção que o biodiesel, será a revolução do

futuro, no contexto de: efeito estufa, por não poluir o meio ambiente, fonte inesgotável e

renovável de matéria prima e principalmente, porque o Brasil possui todas as condições

climáticas e territoriais favoráveis para sua produção de baixo custo, tornando desta

forma um produto acessível no mercado competitivo internacional, propiciando divisas

para o país.

Além de vantagens econômicas e ambientais o biodiesel tem um aspecto

social muito forte, produzindo empregos na área agrícola no desenvolvimento

tecnológico industrial, seja de forma direta ou por meio de associações ou cooperativas

de produtores.

ABSTRACT The energy use of vegetable oils in Brazil was proposed in 1975, causing the oil-Pro-Plan Production of Vegetable Oils for Energy Fins. His goal was generating a surplus of vegetable oil capable of making their cost of production competitive with oil. The cultivation of raw materials and industrial production of biodiesel, which is the production chain of biodiesel has great potential to generate jobs, promoting thus social inclusion, especially when considering the large production potential. In Semi-Árido Brazilian and in the North, social inclusion is even more pressing. Farmers also have access to lines of credit of Pronaf, through banks that operate with the programs, as well as access to the technical assistance provided by the companies themselves hold the Seal Fuel Social. The Biodisel is a fuel Biodegradável derived from renewable sources. The diesel oil is derived from renewable biomass thus becoming the revolution of the future in energy. KEYWORDS: Oil; Vegetable; Biodiesel.

189

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190

ÉTICA CONTÁBIL: UM PENSAMENTO EMPRESARIAL

Gilmar Ferreira Domingues Manasses Antônio da Silva Graduandos 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Profª. Msc. Márcia Donizete Prete

191

RESUMO

A Ética é a ciência vinculada a julgamento de apreciação moral, sobre juízos de valores amarrados à distinção entre o bem e o mal. Ela é um valor de primeira grandeza para o profissional. Nunca o contabilista deve abrir mão de certos princípios, como a honestidade e a transparência. O problema é o que fazer para manter tais princípios. É necessário desenvolver uma boa estratégia para garantir a manutenção da ética.

PALAVRAS CHAVE: Ética; Profissão; Contadores.

1 INTRODUÇÃO

A ética é a ciência que estuda a conduta dos seres humanos, analisando

os meios que devem ser empregados para que a referida conduta se reverta sempre

em favor do homem.

De acordo com Vasquez (1995, p. 12) a ética "é a teoria ou ciência do

comportamento moral dos homens em sociedade, ou seja, é a ciência de uma forma

específica de comportamento humano".

A ética é indispensável ao profissional, porque na ação humana "o fazer"

e "o agir" estão interligados. O fazer diz respeito à competência, à eficiência que todo

profissional deve possuir para exercer bem a sua profissão. O agir se refere à conduta

do profissional, ao conjunto de atitudes que deve assumir no desempenho de sua

profissão, ou seja, ético é todo profissional que tem como meta sentir-se íntegro e pleno

da alegria de viver. Convicto de que todos os demais podem se sentir assim também.

Cultiva o pensamento cooperativo. Tem um profundo e inabalável respeito pelos

acordos firmados.

A ética baseia-se em uma filosofia de valores compatíveis com a natureza e o fim de todo ser humano, por isso, "o agir" da pessoa humana está condicionado a duas premissas consideradas básicas pela Ética: "o que é o homem” e “para que vive", logo toda capacitação científica ou técnica precisa estar em conexão com os princípios essenciais da Ética. (MOTTA, 1984, p. 69)

192

A ética está relacionada à opção, ao desejo de realizar a vida, mantendo

com as outras relações justas e aceitáveis. Via de regra está fundamentada nas idéias

do bem e virtude, enquanto valores perseguidos por todo ser humano e cujo alcance se

traduz numa existência plena e feliz. Hoje, mais do que nunca, a atitude dos

profissionais em relação às questões éticas pode ser o seu diferencial no mercado.

2 ÉTICA PROFISSIONAL CONTÁBIL

O profissional contábil é aquele cuja atividade, basicamente, é a prestação

de serviços, tendo como função à de fornecer informações e avaliações, principalmente

as de natureza física, financeira e econômica sobre o patrimônio das pessoas físicas ou

jurídicas de qualquer natureza e que objetivam auxiliar no processo de tomada de

decisões e inferências sobre as tendências futuras dessas entidades.

De acordo com Fortes (2002, p. 108):

Os contabilistas, como classe profissional, caracterizam-se pela natureza e homogeneidade do trabalho executado, pelo tipo e características do conhecimento, habilidades técnicas e habilitação legal exigidos para o seu exercício da atividade contábil. Portanto, os profissionais da contabilidade representam um grupo específico com especialização no conhecimento da sua área, sendo uma força viva na sociedade, vinculada a uma grande responsabilidade econômica e social, sobretudo na mensuração, controle e gestão do patrimônio das pessoas e entidades.

O papel do contador na sociedade é, a cada dia, mais relevante. A

contabilidade não é somente registrar e controlar fatos administrativos, gerar guias e

escriturar livros como a maioria das pessoas pensa. Ao conhecer profundamente a

empresa, o profissional contábil é chamado constantemente a não apenas evidenciar o

que já aconteceu; é chamado sim a dar sua opinião sobre o futuro da empresa,

respondendo à pergunta: que caminho seguir agora? Sendo assim, o contador é peça

fundamental para a sobrevivência das empresas, subsidiando as tomadas de decisões.

Revela-se, no concurso para a continuidade das entidades, seu papel social, sendo na

colaboração de manutenção dos empregos e até criação de novos, como na geração

de bem-estar da coletividade.

193

Para atingir este nível, o contador deve entender com profundidade a

contabilidade, os Princípios e as Normas Contábeis, o Código de Ética e as diversas

legislações, como exemplam o Código Civil.

Ao saber de seu valor, poderá valorizar sua profissão. Ao valorizar sua

profissão, saberá aplicar os princípios éticos, não como uma imposição legal ou

organizacional, mas como instrumento fundamental de conduta, condição sem a qual

sua existência profissional perde o sentido.

Provará sua importância e relevância para a sociedade, não apenas pela

profissão que exerce, mas também pelo exemplo de profissionalismo e de conduta ética

e moral. Não consegue ser valorizado, aquele que não se valoriza.

Silva e Speroni (1998, p. 78) afirmam que:

A ética profissional tem como premissa maior o relacionamento do profissional com seus clientes e com outros profissionais, levando em conta valores como a dignidade humana, auto-realização e sociabilidade.

Na profissão contábil existe o código de ética, que pode ser entendido

como uma relação das práticas de comportamento que se espera que sejam

observadas no exercício da profissão. Tendo como objetivo o de habilitar o contador a

adotar uma atitude pessoal, de acordo com os princípios éticos, ou seja, tais princípios

dizem respeito à responsabilidade perante a sociedade e para com os deveres da

profissão.

Para Fortes (2002, p. 117):

O Código de ética profissional do Contabilista, como fonte orientadora da conduta dos profissionais da classe contábil brasileira, tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem conduzir os profissionais da contabilidade, sobretudo no exercício das suas atividades e prerrogativas profissionais estabelecidas na legislação vigente.

Logo, o código de ética profissional do contabilista determina que

conceitos básicos de direitos e deveres dentro de uma profissão sejam cumpridos, que

não se admite erros, que estes conceitos sejam conhecidos na íntegra, antes de emiti-

los.

194

Estabelecido o Código de Ética, cada contabilista passa a subordinar-se

sob pena de incorrer em transgressão, punível pelo órgão competente, incumbido de

fiscalizar o exercício profissional. Tal código assume um papel relevante de garantia

sobre a qualidade dos serviços prestados e da conduta humana dos profissionais

contábeis.

3 A ÉTICA E SUA IMPORTÂNCIA NAS EMPRESAS

Na sociedade atual, lamentavelmente, o sucesso econômico passou a ser

a medida de todas as coisas. Apenas a riqueza e o poder contam e separam os

vencedores dos excluídos. As pessoas são na sua maioria materialistas e

individualistas e, por isso, pouco responsáveis e solidárias.

Para exercer a profissão contábil no contexto empresarial, mais do que

palavras são necessário ação. A premissa básica para que isso aconteça é responder e

agir em coerência com a resposta à seguinte pergunta: o que eu estou disposto a fazer

para que este grupo seja mais feliz? Ou, qual é o meu compromisso para que a vida

nessa empresa se torne mais saudável e beneficie a todos? Parece utopia, coisa de

santo? Pois é, parece. E de fato é, já que pessoas éticas são antes de qualquer coisa

esperançosas, acreditam em utopia, sabem que o amanhã poderá ser melhor que o

hoje assumem as suas escolhas e as conseqüências perante o que fazem. São livres, e

usam esta liberdade de maneira adequada, acreditam que tem inteligência suficiente

para escolherem bem, sabem que se deixar de escolher, já estarão fazendo uma

escolha. Não responsabilizam outros por seus atos, não se deixam escravizar.

Para viver eticamente em qualquer ambiente é preciso primeiro mergulhar

dentro de si mesmo, assumir as escolhas e lutar por um mundo melhor. Acreditar que a

felicidade é possível, já que esse é o objetivo maior da ética.

É do interesse das empresas agirem sempre de maneira ética. Todos os

melhores funcionários e fornecedores, as melhores fontes de financiamento tenderão a

preferir aquelas que costumam tratá-los bem. E os clientes que têm critério, que sabem

escolher, dificilmente serão leais a um produto de menor qualidade, ou um serviço que

seja pouco eficiente. A ética está diretamente relacionada com valores morais, com

195

bem e mal, o que é certo ou errado; não existe um "código de ética dos negócios", uma

série de normas específicas para as empresas. Não faz parte da finalidade das

empresas, na realidade, perseguirem esses objetivos. Da mesma forma, empresas que

têm seu "credo", ou "código de conduta", repleto de frases sobre a responsabilidade

social da empresa, ou de suas obrigações para com a comunidade, farão com que seus

funcionários encarem esses "credos" ou "códigos" com ceticismo.

De acordo com Nash (1993, p. 04):

São muitas as razões para a recente promoção da ética no pensamento empresarial. Os administradores percebem os altos custos impostos pelos escândalos nas empresas: multas pesadas, quebra da rotina normal, baixo moral dos empregados, aumento da rotatividade, dificuldades de recrutamento, fraude interna e perda de confiança pública na reputação da empresa.

Todos devem ser éticos tanto na vida profissional como familiar, entre

outras relações em sociedade, que nada mais é do que ser honesto, responsável,

proceder sempre de forma que se não puder ajudar não atrapalhe, vamos além. Ser

ético é viver sempre com a consciência tranqüila.

Atuar eticamente, entretanto vai muito além de não roubar ou não fraudar

a empresa. Qualquer decisão ética tem por trás um conjunto de valores fundamentais.

Eis alguns dos principais que o autor Jacomino (2000, p. 25):

- Ser honesto é a conduta que obriga ao respeito e à lealdade para com o bem de terceiros. Um profissional comprometido com a ética não se deixa corromper em nenhum ambiente, ainda que seja obrigado a viver e conviver com ele. - Ter coragem, pois ajuda a reagir às críticas, quando injustas, e a defender dignamente quando está consciente de seu dever. Ajuda a não ter medo de defender a verdade e a justiça, principalmente quando estas forem de real interesse para outrem ou para o bem comum. Ter coragem ainda para tomar decisões, indispensáveis e importantes, para a eficiência do trabalho, sem levar em conta a opinião da maioria. - Ser humilde só assim o profissional consegue ouvir o que os outros têm a dizer e reconhecer que o sucesso individual é resultado do trabalho da equipe. - Manter o sigilo é a completa reserva quanto a tudo o que se sabe e que lhe é revelado ou o que veio, a saber, por força da execução do trabalho. - Integridade é agir dentro dos seus princípios éticos, seja em momentos de instabilidade financeira, seja na hora de apresentar ótimas soluções. - Tolerância e flexibilidade um líder deve ouvir as pessoas e avaliar as situações sem preconceitos.

196

4 CONSCIÊNCIA PROFISSIONAL

Para ter sucesso jogando limpo não existe uma receita universal e

completamente eficaz para todo mundo. Mas, em linhas gerais, convém seguir estes

conselhos segundo Jacomino (2000, p. 28):

- Compartilhe seus conhecimentos, pois só assim eles têm valor. Confie nos colegas até que provem não merecer sua confiança. É mais produtivo para você e para toda a equipe. - Não faça nada que você não possa assumir em público. - Caso um colega tente levar a fama por um projeto do qual você participou, converse primeiro com ele. O diálogo é impossível? Não estará sendo antiético se levar o problema aos seus superiores, de preferência acompanhada de mais pessoas envolvidas na história. Só tome cuidado com acusações infundadas, fofocas, dados distorcidos. - Escolha empresas éticas para trabalhar. Aquelas que discutem sua missão, além de princípios e valores, para chegar a um consenso que deve ser compartilhado com todos. - Se um subordinado seu for antiético, o primeiro passo é educar, orientar. Já as reincidências têm de ser tratadas com rigor. - Quanto mais poder a pessoa pouco ética tem dentro da organização, mais cuidado devemos tomar. Muitas vezes a solução é buscar uma vaga em outro setor ou, em casos extremos, denunciá-lo ao departamento de recursos humanos. - Lembre-se que os valores sociais devem suplantar os individuais. - Por último, agir eticamente dentro ou fora da empresa sempre foi e será uma decisão pessoal sua. Mesmo sujeito a deslizes e equívocos, você deve ter consciência de que esse costuma ser um caminho sem volta. Para seu sucesso ou seu fracasso profissional.

De acordo com Jacomino (2000, p. 36):

Agir eticamente dentro (ou fora) da empresa sempre foi e será uma decisão pessoal. Uma vez que você tenha despertado para o assunto, mais e mais ele tende a ser considerado nas decisões, num processo permanente, sem fim. É claro que sempre estamos sujeitos a deslizes e equívocos. Nunca se esqueça, porém, de que esse costuma ser um caminho sem volta. Para o bem ou para o mal.

5 CONCLUSÃO

Ser ético está ligado diretamente aos princípios morais da sociedade e o

indivíduo cresce aprendendo esses princípios e através deles vai formando o seu

caráter moral, religioso e social, pois o homem que possui caráter com certeza será um

197

profissional ético, como estamos falando em ética contábil, podemos afirmar que o

contador ético é aquele que tem bom caráter, que acredita nos valores morais, na

dignidade humana, na busca pela realização plena, tanto pessoal como profissional,

pois é necessário estar feliz pessoalmente para conseguir ser feliz profissionalmente e

vice e versa, e todo contador deve atuar porque gosta realmente do que faz, pois

somente assim, sendo feliz, se sentindo realizado com a profissão contábil ele será um

profissional ético e sempre evidenciará "A Ética na sua Profissão".

Conclui-se que o profissional contábil tem que ter um comportamento

ético-profissional inquestionável, saber manter sigilo, ter conduta pessoal, dignidade e

honra, competência e serenidade para que proporcione ao usuário uma informação

com segurança e confiabilidade que ele merece, são fatores condicionantes do seu

sucesso.

ABSTRACT

The Ethics is the science linked to judgement of moral appreciation, on judgements of values tied badly to the distinction between the good and the. She is a value of first greatness for the professional. Never the accountant should give up certain beginnings, as the honesty and the transparency. The problem is what to do to maintain such beginnings. It is necessary to develop a good strategy to guarantee the maintenance of the ethics.

WORDS KEY: Ethics; Profession; Accountants.

198

REFERÊNCIA BIBLIOGRAFIA

FORTES. José Carlos. Ética e responsabilidade profissional do contabilis ta. Fortaleza: Fortes, 2002. JACOMINO, Darlen. Você é um profissional ético?. Revista Você S.A., São Paulo: Editora Abril, ano 3, p. 28-36, jul.2000. MOTTA, Nair de Souza. Ética e vida profissional . Rio de Janeiro: Âmbito Cultural Edições, 1984. NASH, Laura L.. Ética nas empresas. São Paulo: Makron Books, 1993. SILVA, Tânia Moura da; SPERONI, Valdemar. Os princípios éticos e a ética profissional. Revista Brasileira de Contabilidade , Brasília : Conselho Federal de Contabilidade, ano 27, nº 113, p. 77-79, set/out.1998. VASQUEZ, Adolfo Sanchez. Ética . 15. ed. Rio de Janeiro: Civilização Brasileira, 1995.

199

A CRISE DA AGROPECUÁRIA NO ESTADO DO MATO GROSSO DO SUL

Mara Glauciene Oliveira da Silva Graduanda 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Profª. Maria Tânia da Silva

200

Resumo Os representantes de Mato Grosso do Sul destacam que o Estado(detentor do maior rebanho bovino nacional, com cerca de 25 milhões de cabeças) foi penalizado com a confirmação de casos de febre aftosa. Os preços pagos pelo boi gordo, que já estavam em baixa, devido à defasagem cambial, caíram ainda mais depois de detectada a doença. È importante salientar que a aftosa não contamina seres humanos. O reinado do Brasil como maior exportador mundial de carne bovina está ameaçado. O Campo vem ancorando este país ao longo de suas sucessivas e difíceis crises na agropecuária. Palavras-chave : Gago bovino; Agropecuária e febre aftosa. 1 Introdução

Com a evolução e a busca por adquirir produtos de melhores qualidades, o

produtor rural necessita desenvolver cada vez mais técnicas tanto na área de produção

como também no gerenciamento financeiro de sua propriedade. Além disso, deve

buscar um acompanhamento para suas atividades e para a tomada de decisões, pois

cada vez mais luta-se por mais espaço no mercado e o aprimoramento dos produtos

agrícolas.

A agricultura passou por uma crise na década de 1990 muita gente ficou no meio

do caminho e só sobreviveu quem adotou método de gestão profissional no campo.

Através desses acontecimentos houve uma melhor exploração dos seus recursos, com

a finalidade de obter de forma ágil e segura o retorno do seu investimento, e adquirir

maior rentabilidade dentro da atividade desenvolvida. E associado a isso, agregou-se

melhores produtos para os consumidores, pois o mercado atual requer cada dia mais

qualidade em seus produtos.

Dessa forma, a contabilidade pode desempenhar um importante papel como

ferramenta gerencial, através de informações que permitam o planejamento, o controle

e a tomada de decisão, transformando a propriedades rurais em empresas com

capacidade para acompanhar a evolução do setor, principalmente no que tange aos

objetivos e atribuições da administração financeira, controle dos custos, diversificação

de culturas e comparação de resultados.

201

A sociedade organizada exige que cada setor, ao colocar o seu pleito, exponha a

razão que justifica a necessidade de solução. A agricultura tem carregado o país sob o

ponto de vista econômico, do emprego, até mesmo de alimentação barata para a

cidade.

2 CRISE NA AGROPECUARIA DO ESTADO DO MATO GROSSO DO SUL Conforme o site Abreamovay (2007) a crise no campo iniciou-se com os

seguintes fatos:

• O aumento de custos de produção;

• Queda dos preços;

• Perda da produção climática;

• Ausência de seguro rural;

• Defasagem cambial que reduz o preço recebido;

• Dificuldade de prorrogação dos financiamentos juntos aos bancos na

negociação cãs a caso;

• Falta de instrumentos que possibilitem o alongamento dos prazos de

pagamentos das aquisições de defensivos fertilizantes;

• Máquinas e outros insumos agropecuários junto aos fornecedores

privados

• A deficiência de logística e infra-estrutura para armazenar e escoamento

das safras;

• Importação de produtos agrícolas de MERCOSUL e a proibição dos

produtores brasileiros de comprar defensivos mais baratos dos países do

MERCOSUL;

• E a febre aftosa.

A agricultura brasileira enfrenta a pior crise a pior crise dos últimos anos,

mostrando que o governo subestima o tamanho e a proporção do problema para o país.

Conforme relata Aliski (2007, p.02):

202

Três anos consecutivos de estiagem, queda nos preços pagos pelas commodities agropecuárias, além do reaparecimento de casos de febre aftosa levaram o Estado de Mato Grosso do Sul a atingir, atualmente, um quadro de crise, afetando diretamente a renda do produtor. Com o objetivo de evitar agravamento da crise, e permitir que, em curto prazo, Mato Grosso do Sul recupere seu potencial produtivo, líderes do Estado estiveram em Brasília, apresentando propostas de recuperação econômica da produção rural em MS. Representantes do Governo Federal e do Banco do Brasil receberam informações sobre a descapitalição do produtor sul-mato-grossense e a necessidade da implantação de medidas de emergência de apoio ao setor rural.

Os relatos demonstraram que a perda de produção, decorrente de fatores

climáticos, pragas nas pastagens e doenças nas lavouras vai exigir a adoção de novos

mecanismos para a adequação das dividas de crédito rural.

Trata-se de contratos de custeio e financiamento do ano passado, que foram

prorrogados devido à estiagem, e dos contratos das mesmas linhas referentes há este

ano. O produtor sul-mato-grossense precisaria do dobro de receita para honrar seus

compromissos financeiros, mas na prática atravessa período de perda de renda.

Como relata no site Confederação da Agricultura e Pecuária do Brasil (2007):

O presidente da Federação da Agricultura e Pecuária do Estado de Mato Grosso do Sul (FAMASUL), lembra que, o caso das parcelas de custeio, há como utilizar mecanismos do Manual de Crédito Rural (MCR) para estabelecer um calendário factível de pagamentos, garantindo a adimplência e a continuidade da produção rural. Outras Linhas de crédito também podem ser alvo de remodelação, comprovada a queda de produção devido a fatores climáticos.

Animais vivos que eram enviados para abate em São Paulo não puderam mais

cruzar a divisa do Estado. Outros segmentos, como pecuária de leite, avicultura e

criação de suínos também sofreu com a queda de vendas.

Segundo Veiga (1991,p.01): No município de Pedro Gomes, o produtor chegou a

receber apenas R$ 0,18 pelo litro de leite. A situação tornou-se ainda mais grave nos

cinco municípios do Sul de MS que ficaram isolados após os casos de febre aftosa

(Eldorado, Japorâ, Mundo Novo, Iguatemi e Itaquiraí) e não puderam comercializar sua

produção, nem mesmo dentro do Estado.

203

No norte do Estado, as dificuldades de comercialização da produção

agropecuária estão gerando outro problema: a degradação de pastagens, com a morte

de capim-braquiária. Isso ocorre devido à superlotação dos pastos, com excesso de

animais. Devido a tal cenário, os líderes de MS pediram a aplicação de condições

especiais nas linhas de crédito para retenção de matrizes e de recuperação de

pastagens. Os produtores pedem que em Mato Grosso do Sul sejam disponibilizadas

operações de Aquisição do Governo Federal (AGF) para arroz, de forma a sustentar

preços.

3 OS ASPECTOS RELEVANTES A FEBRE AFTOSA

Conforme o site Educacional (2007): a pecuária brasileira, apesar dos grandes

avanços zootécnicos, tem passado por momentos muito difíceis com prognósticos

pouco favoráveis para os próximos anos, condições esta mais uma vez circulada a

questões de saúde animal e segurança alimentar.

Não se pode ficar estático justificando tais fatos com argumentos relacionados a

injustiças do comercio internacional ou as injustiças do comercio internacional ou a

incompetência de que o mercado globalizado também sofre intervenções de paises

influentes, por meio de acordos políticos e econômicos.

Entretanto torna-se necessário compreender as relações comerciais e sua forças

que são necessidade, preço e confiança no produto: indentificar os pontos críticos e

tendências de cada mercado; e acreditar no processo de gestão do negocio com

qualidade e competência.

Nesse sentido a qualidade e os custos de produção tornam-se dois quesitos

interessantes a serem observados. Para tanto, práticas como avaliações continuas de

desempeno animal (ganho em peso, produção de leite e reprodução), do fornecimento

de alimentos (uso adequado da pastagem e suplementos), do bem-estar (conforto

térmico e sanidade), da manutenção dos bens de produção (maquinas, equipamentos e

instalações) e do controle e organização do estoque de insumos ( pesticidas, adubos,

combustíveis, medicamentos, semêm e suplementos concentrados e minerais) podem

ser adotados na propriedade.

204

Segundo o site Educacional (2007):

É importante evidenciar a necessidade de esforços conjuntos, realizados ao longo de toda a cadeia produtiva, inclusive dos gestores de negócios internacionais, os quais possibilitam resultados positivos facilitadores da permanência do produto no mercado, mesmo em momentos com dificuldades comerciais. Vale lembrar uma outra afirmação clássica que destaca ser uma boa empresa, aquela capaz de manter no mercado mesmo em momentos difíceis.

O surgimento de um foco de febre aftosa no Mato Grosso do Sul, pólo do gênero,

já custou o embargo da carne brasileira em vários países. Perdem não somente os

produtores diretamente afetados pela doença, mas todo o Brasil, que agora luta para

recuperar sua economia e imagem.

Conforme Silva (1999,p.25):

A aftosa é inofensiva para o ser humano, mas está prejudicando seriamente a saúde financeira do Brasil. O surgimento recente de um foco da doença no estado do Mato Grosso do Sul já resultou no embargo de mais de trinta países à carne bovina da região, incluindo a Rússia, maior importador do Brasil no gênero. Desses países, a maioria deixou de comprar também de outros estados brasileiros. Justamente agora que nossos produtores comemoravam a marca de quase 1 milhão de toneladas de carne bovina vendidas para fora em 2004. É um crescimento impressionante se comparado aos números de 10anos atrás.

No site Estudos Avançados (2007) relata que a contaminação de animais sadios

pode ocorrer de diferentes formas:

• por meio da salivação excessiva dos animais doentes, que eliminam os vírus na

pastagem e no solo, contaminando novas cabeças do rebanho;

• pelo vento, que pode disseminar o vírus da aftosa em distâncias de até 60 km,

alastrando o problema para outras áreas;

• além disso, os vírus podem continuar ativos mesmo depois da morte do animal,

presentes na medula óssea, gânglios e vísceras. Caso essa carne seja

transportada para outras localidades, podem contaminar rebanhos distantes;

205

Por isso, a exploração de carnes fica comprometida, afetando a economia da

região atingida pela doença.

O problema causado por essa doença é a disseminação do vírus pelos

rebanhos, o que ocasiona grandes perdas econômicas: quando um animal aparece

contaminado, os outros devem ficar em quarentena ou ser sacrificados e enterrados em

valas, como o que foi feito, por exemplo, na Fazenda Velozzo, no Mato Grosso do Sul.

4 INFLUÊNCIA DA CRISE DA AGROPECUARIA NA ECONOMIA D O

PAÍS

Não há dúvida de que muito antes historiadoras e historiadores produziram

trabalhos que trataram, direta ou indiretamente, deste tema ou daquela relação.

De acordo com Ramos (1999,p.28):

A mencionada autocrítica dos economistas pode ser considerada uma das fontes de inspiração para trabalhos que, dada à impossibilidade de se tratar a estrutura fundiária e sua alteração como “variável” dos modelos na teorização econômica, tem buscado analisar a experiência histórica dos países industrializados para discutir as relações entre naquela estrutura e um desenvolvimento social menos heterogêneo.

Consolidava-se entre os economistas especializados nas questões do chamado

setor agropecuário uma elaboração teórico-historico que fala das “funções da

agricultura no processo de desenvolvimento”.

Assim como Friehlich (2007) cabe logo apontar a critica que se pode fazer a tal

elaboração: ao abordar assim a relação entre as atividades agropecuárias e o processo

de desenvolvimento. Essa perspectiva “funcionalista” deixou em segundo plano as

alternativas de posse e uso do solo no cumprimento daquelas “funções” e acabou

contribuindo para consolidar a já mencionada visão de que o desenvolvimento se limita

ao processo de urbanização-industrialização: à agropecuária caberia transferir renda e

liberar mão-de-obra e, ao mesmo tempo, construir mercado para o processo; gerar

divisas para a economia industrializar-se/desenvolver-se ao mesmo tempo em que

deveria fornecer alimentos e matérias-primas em quantidade e a preços adequados

206

para tanto etc. Não há dúvida de que, assim, ela acabou sendo vista como um grande

“externalidade” àquele processo. Mas ainda, fica evidente a confusão que se

estabeleceu entre desenvolvimento agrícola e desenvolvimento agrário, e o não-

estaque para um “desenvolvimento rural”.

Conforme Silva (1971): Trabalhos que discutiam a inexistência de associação

positiva entre tamanho de propriedade e rendimento por área e chamou a atenção para

o fato de que, no Brasil, dois aspectos dificultavam a realização de uma reforma agrária:

a não-distinção das figuras sociais, pois os industriais, comerciantes, profissionais

liberais, políticos etc...eram ao mesmo tempo proprietários fundiários, associando isto

ao fato de que a terra acabava sendo um seguro contra a inflação. É óbvio que isto

remete novamente à questão de como se vê a terra, agora tendo em conta uma

economia na quais as figuras se superpõem e ocorre um processo inflacionário intenso.

Talvez seja por isso que ele tenha deixado claro um pouco antes que reforma agrária

implicaria a “criação Massal e imediata de novos donos de terra com condições de se

transformarem em produtores rurais bem sucedidos”.

De acordo co Perroux (1981,p.241):

A consideração das “assimetrias” entre agricultura/indústria e o fato de a fome ser fundamentalmente um fenômeno presente no mundo subdesenvolvido implicam reconhecer que “o novo desenvolvimento é uma reivindicação de reestruturação total das nações menos desenvolvidas e do mundo”, no qual deve ser tido em conta a “dimensão espacial e social” daqueles “assistemetrias”, não se limitando as reflexões à idéia de que se deve transpor, para os países subdesenvolvidos, a “ experiência européia”. Destaca-se ser a alteração estrutural, seja violenta, que explica, na análise dos casos na história mundial, a criação e a manutenção das políticas destinadas às atividades agropecuárias ou ao que vem sendo chamado de desenvolvimento rural. Em outras palavras, são as lutas sociais que determinam a criação de instituições mediadoras/apaziguadoras.

Se os países desenvolvidos apresentam menos disparidades territoriais e

sociais, é exatamente aquela alteração que explica tal fato, tinha muito claro ao apontar

a insuficiência da política tributária para provocar aquele tipo de alteração no cãs

brasileiro.

207

5 CONSIDERAÇÕES FINAIS Neste trabalho teve-se como preocupação central mostrar que a atual discussão

sobre desenvolvimento da agropecuária no Mato Grosso do Sul faz sentido quando

inserida nas reflexões contemporâneas que os pensadores de diversas formações vêm

fazendo sobre o processo de desenvolvimento, pensado nacionalmente ou não.

Em Mato Grosso do Sul, a seca gerou um cenário singular, com dificuldades

para a agropecuária um Estado que historicamente apresenta bons resultados na

produção rural. Os produtores enfrentaram mais vez a perda de renda, mas

acumularam parcelas de financiamentos.

Abstract

Representantives of Mato Grosso do Sul, stressed that tht state (hoider of the largest national beef herd, with about 25 million head) was penalized with the confirmation of cases of foot and mouth disrase. Prices paid by ox fat, which were already at low because of the lang exchange, fell further after detected the disease. It is important to note that aftosa not contaminates humans. The reign of Brazil as world’s leading exporte of beef is threatened. The field is anchoring the=is coutry over successive and difficult crises in farming Keywords: Cattle; Farming; FMD.

208

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ALISKI. Líderes Rurais de MS negociam soluções para a crise da agropecuária no Estado. disponível em: http://www.aliski.org.br/site / noticias.php?ag=0&n=18645. Acesso em: 20 nov.2007. ABRAMOVAY, R. Paradigmas do capitalismo agrário em questão. São Paulo, Hucitec,1992. CONFEDERAÇÃO da agricultura e pecuária do Brasil. Protesto contra a crise na agropecuária reúne produtores em vários pontos do B rasil. Disponível em: http://www.cna.org.br/site/noticia.php?ag=0&n=8375. Acesso em:20 nov.2007. EDUCACIONAL. A vacinação sistemática dos rebanhos é o único méto do que pode garantir a um país estar livre de febre aftosa . Disponível em : http://www.educacional.com.br/noticiacomentada/051025not01.asp. Acesso em: 16 nov.2007. ESTUDOS avançados. Desenvolvimento Rural. Disponível em: http://wwwscielo.br/scielo.php?pid=S0103-142001000300012&script=sci_artterxt&tlng=. Acesso em: 16 nov.2007. FROEHLICH, W. Posse e usso da terra, industrialização e establid ade social, experiência e perspectiva na Ásia. Rio de Janeiro: Fundo de Cultura-Usaid, aliança para o progresso, 1991. PERROUX, F. Ensaio sobre a filosofia do novo desenvolvimento. Lisboa: Fundação Calouste Gulbenkian,1981. RAMOS, P. Agricultura e (sub) desenvolvimento: aspectos teóricos e elmentos para uma reinterpretação do caso brasileiro. Reforma Agrária, 1999. SILVA, J. G. A reforma agrária no Brasil: frustração camponesa ou instrumento de desenvolvimento? Rio de Janeiro: Zahar, 1971. VEIGA, J. E. da. O desenvolvimento agrícola: uma visão histórica. São Paulo, Edusp/hucitec,1991.

209

A MENSURAÇÃO CONTÁBIL: VALOR HUMANO DAS ORGANIZAÇÕES, CONHECIDO COMO SEU CAPITAL INTELECTUAL

Maria Cristina da Fonseca Ferreira Wendel Alves da Silva Graduandos 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Profª. Msc. Márcia Donizete Prete

210

RESUMO

O modelo tradicional de contabilidade, que descreveu com tanto brilho as operações das empresas durante meio milênio, não tem conseguido acompanhar a revolução que está ocorrendo no mundo dos negócios. A contabilidade deverá continuar atual, moderna e sempre acompanhando as inovações introduzidas no nosso cotidiano. Caminhamos para dias nos quais será difícil não se conceber demonstrações de natureza intelectual, humana, ecológica e social.

PALAVRAS CHAVE : Intelectual; Contábil e Organização.

1 INTRODUÇÃO

A metodologia utilizada para nesse artigo foi a análise de documentação

direta através de pesquisa bibliográfica, complementada por informações retiradas de

sites da internet, entrevistas publicadas em revistas especializadas e outros artigos já

escritos sobre o assunto, mesmo porque outro tipo de metodologia não pode ser

aplicada a este assunto, uma vez que o mesmo não ainda encontra-se em discussão,

sem chegar a um consenso entre os estudiosos do assunto.

A proposta deste trabalho é demonstrar a necessidade de se buscar uma

harmonização das práticas contábeis – sintonizadas com a expectativa dos

empreendedores e procurar estimular os contadores a desenvolverem mecanismos que

permitam valorizar e mensurar nos balanços o valor do capital intelectual.

Como os problemas que enfrentamos com a padronização das Normas

Contábeis a nível global, também problemas surgirão na padronização de um modelo

que evidencie e mensure o Capital Intelectual das entidades. Os tradicionais modelos

contábeis, no que concerne aos parâmetros de avaliação do Patrimônio, objeto fim das

avaliações, estudos e considerações da Contabilidade, requerem uma suplementação

de informações, visto que um novo valor está influenciando diretamente o valor real das

entidades, ou seja, o valor humano das organizações conhecidas como seu Capital

Intelectual.

211

2 ATIVOS INTANGÍVEIS

Existem várias definições para Ativo, sendo uma das mais utilizadas a dos

conceituados autores Sérgio de Iudícibus e José Carlos Marion (1999, p. 143) "(...) ativo

é o conjunto de bens e direitos à disposição da administração...". Em uma visão mais

avançada e de forma mais analítica, Iudícibus (1998, p. 106), diz:

A característica fundamental é a sua capacidade de prestar serviços futuros à entidade que os tem, individual ou conjuntamente com outros ativos e fatores de produção, capazes de se transformar, direta ou indiretamente, em fluxos de entrada de caixa. Todo ativo representa, mediata ou imediatamente, direta ou indiretamente, uma promessa futura de caixa. Quando falamos indiretamente, queremos referir-nos aos ativos que não são vendidos como tais para realizarmos dinheiro, mas que contribuem para o esforço de geração de produtos que mais tarde de transformam em disponível.

Dentro do Ativo encontraremos o grupo dos Ativos Intangíveis, que será

abordado nesse trabalho. A palavra tangível tem sua origem no latim "tango", que

significa algo que pode ser tocado. Inversamente, intangível é algo que não pode ser

tocado, ou que não tenha existência física. Na contabilidade, o Ativo Intangível

representa um elemento sem substância física, mas com valor econômico como, por

exemplo, patentes, marcas, direitos autorais, goodwill, Capital Intelectual, etc ..

A principal característica de um bem intangível é a sua inexistência física.

Mas é evidente que assume um valor no contexto do patrimônio quando vinculado a um

bem tangível ou a uma determinada situação da empresa. As despesas significativas

com pesquisas e desenvolvimento de produtos são conceituadas como bens

intangíveis. Há outros bens intangíveis que assumem característica específica. Podem

ser transferidos a outra empresa que passa utilizar os seus direitos de uso, como

exemplo, as patentes de invenção, as marcas de indústria e comércio e o fundo de

comércio.

Os ativos intangíveis surgiram em resposta a um crescente

reconhecimento de que fatores extracontábeis podem ter uma importante participação

no valor real de uma empresa.

Eles são considerados como invisíveis, por não se tratar de algo material

ou de dinheiro, ou seja, não são palpáveis, nem de concreto. E sim, provenientes da

212

inteligência humana e dos recursos intelectuais, tanto na economia em geral como na

economia das empresas. E, à medida que os anos passam, o papel desses intangíveis

tornará cada vez mais importante, até o ponto que, em algumas empresas, ele exceda

totalmente os ativos tangíveis, segundo o Prof. Antonio Lopes de Sá (2001, p. 04):

Existem empresas que valem mais pela força de seus intangíveis que mesmo pela dos elementos corpóreos, como são muitos do ramo de informática e outras de altas especializações científicas e de prestação de serviços, onde não se pode desprezar na avaliação, como riqueza efetiva, o que possuem de imaterial.

Assim sendo, os ativos intangíveis, são muito discutidos no mundo

contábil em relação a sua mensuração, principalmente por ser a essência dos

elementos que hoje formam o valor real da entidade, e como observa Martins (1972,

p.54): “Talvez a característica mais comum a todos os itens do Ativo Intangível seja o

grau de incerteza existente na avaliação dos futuros resultados que por eles poderão

ser proporcionados”.

Em outras palavras, a falta de objetividade.

3 CAPITAL INTELECTUAL

É uma combinação de ativos intangíveis, fruto das mudanças nas áreas

da tecnologia da informação, mídia e comunicação, que trazem benefícios intangíveis

para as empresas e que capacitam o seu funcionamento, classificados em: Ativos de

Mercado, Ativos Humanos, Ativos de Propriedade Intelectual e Ativos de Infra-Estrutura.

O conceito para Stewart (1997, p. 08):

Capital Intelectual é a soma de conhecimento de todos em uma empresa, o que lhe proporciona vantagem competitiva. Constitui a matéria intelectual, experiência que pode ser utilizada para gerar riqueza.

4 MENSURAÇÃO CONTÁBIL DO CAPITAL INTELECTUAL

Se a própria definição de Capital Intelectual ainda não está muito bem

213

consolidada, quanto mais a sua mensuração e contabilização no campo objetivo da

contabilidade.

Em todo o mundo, as demonstrações das situações patrimoniais das

empresas, deixaram de representar uma realidade. Isto se comprova quando se tem

que vender uma empresa ou ceder parte do capital a terceiros. É comum a diferença

entre os dados oficiais legais e a realidade das riquezas. Visando a atender essa

questão, a ciência da Contabilidade, tem desenvolvido estudos no sentido de fixar

condições de apuração das coisas "imateriais".

Uma empresa pode perder uma linha de crédito porque a análise de sua

situação, a partir de seu balanço, demonstra que ela está em condições de ineficácia de

pagamento. É possível, também, que desanime um investidor em aplicar na mesmo,

porque os resultados apresentados aparentam lucros baixos ou até perdas.

A realidade, entretanto, pode ser outra, em razão de estar mal

evidenciada através de defeitos de informação. A projeção da imagem da empresa,

através de suas demonstrações contábeis, tem o poder de abrir linhas de crédito,

movimentar investimentos em bolsas, prestar contas a terceiros.

É evidente a necessidade de detalhar aos usuários da Contabilidade tais

informações relevantes. Para isto é preciso que existam ferramentas disponíveis aos

contadores para mensurar e contabilizar o Capital Intelectual. É claro que, por se tratar

de um ativo intangível, torna-se difícil à mensuração do capital intelectual em virtude de

sua subjetividade. Porém, de acordo com Sérgio de Iudícibus (1998, p.60):

Sabe-se que a Contabilidade, em seu aspecto de mensuração, é um sistema relacional, tipo espelho. Os números que, afinal, são associados a ativos, passivos, receitas, despesas, perdas, ganhos e ao patrimônio líquido expressam uma representação da realidade e, não a própria realidade dos elementos avaliados.

A contabilidade deve ser um reflexo da realidade, mesmo em se tratando

de bens intangíveis. A subjetividade de mensurar o capital intelectual não pode ser um

obstáculo para que os profissionais da área contábil não reconheçam o mesmo. Eles

devem, sim, buscar definir parâmetros que permitam a mensuração dos ativos

intangíveis da forma mais fiel possível.

214

O atual modelo contábil é inadequado para a economia moderna, porém é

preciso desenvolver novas ferramentas para ampliar o alcance desse modelo. Apesar

das dificuldades dos processos de mensuração do capital intelectual e das coerentes e

muitas vezes necessárias restrições impostas pelos princípios e convenções contábeis,

são indispensáveis procurar criar mecanismos alternativos que evidenciem aos usuários

dos relatórios contábeis informações sobre o capital intelectual.

O modelo "tradicional" de contabilidade que descreveu as operações que

se passam nas organizações durante meio milênio, não está mais conseguindo

corresponder com tanta firmeza às mudanças que vêm ocorrendo. Os demonstrativos

contábeis mostram-se cada vez mais obsoletos, para acompanhar as organizações

modernas.

Para as organizações baseadas no conhecimento, os demonstrativos

financeiros registram exclusivamente o capital físico e financeiro, onde perdem

totalmente a relevância, já que as técnicas contábeis existentes no Brasil e no mundo

em geral são bastante precárias na avaliação dos ativos intangíveis internamente

gerados pela empresa, tais como habilidades dos funcionários, marcas e patentes,

treinamento e desenvolvimento.

A contabilidade tradicional, não oferece informações sobre as tradições e

a filosofia da empresa. As informações tradicionais contidas nas linhas de um balanço

patrimonial, como máquinas, terrenos e estoques, não indicam muitas coisas sobre a

competitividade atual ou o potencial de lucros futuros de uma empresa.

De repente, dá-se conta de que os demonstrativos obrigatórios exigidos

pela Lei 6.404/76 das Sociedades por Ações, não evidenciam a realidade da empresa.

Logo, a avaliação do patrimônio feito pela contabilidade não reflete a verdadeira

situação de muitas empresas. Pois para a Contabilidade tradicional, o que não se pode

medir não se pode compreender controlar ou alterar.

Há uma crescente crítica aos demonstrativos patrimoniais tradicionais, por

não evidenciar os intangíveis. Os estudiosos afirmam que não se pode observar só os

bens físicos, é necessário, também, incluir o intelectual e a riqueza imaterial para se ter

uma real situação patrimonial da empresa.

215

A incapacidade do modelo contábil atual para refletir corretamente o

impacto dos intangíveis na situação presente e futura da empresa, decorre da razão de

que as demonstrações contábeis encontram-se incapazes de refletir a imagem fiel

(verdadeira e justa) da posição financeira da empresa. Tal incapacidade deriva-se da

intervenção das normas e leis no sistema contábil, gerada esta, de fontes nem sempre

preocupada com os princípios científicos da contabilidade.

O Prof. Antonio Lopes de Sá (1999, p. 01) faz críticas a parte contábil da

lei 6.404/76 – Lei das Sociedades por Ações, dizendo que deveria ser revogada por ser

de "débil qualidade informativa". Fazendo menção ao projeto da CVM (Comissão de

Valores Mobiliários) de que é preciso mais transparência das demonstrações contábeis,

sequer tomou conhecimento do que foi enviado ao Ministério da Fazenda. Ele defende

que a matéria contábil deve regular-se pelos contabilistas, como as de saúde pelos

médicos, como a de obras por engenheiros etc.

E, ainda Lopes de Sá (1999, p. 01) complementa:

Legalmente, não há amparo para que o contador registre como patrimônio, por exemplo, a capacidade do pessoal de uma empresa, mas, na realidade ela pode ser apurada através de meios sofisticados, de uma tecnologia aplicada ao denominado Capital Intelectual. Tudo ocorre porque o critério das escritas é apenas o oficial, aquele determinado por lei e sabemos que esta nem sempre está de acordo com a verdade.

Nossos balanços não representam a realidade, não porque os

profissionais da Contabilidade desejem, não por intenção, mas por incompetência do

texto legal.

O valor do capital de uma empresa, registrado oficialmente, quase nunca

coincide com a realidade. Os valores constantes de registros, dentro da burocracia

exigida pela lei, não funcionam no mundo dos negócios.

Os contadores são obrigados a apresentar em seus balanços os valores

oficialmente registrados, mas, as demonstrações contábeis, elaboradas por força de lei,

não evidenciam o valor efetivo ou real de uma empresa.

A própria legislação que possuímos é a grande responsável para que a

riqueza não seja traduzida com fidelidade nas demonstrações contábeis. Não é a

216

Contabilidade que falha, mas, o que o Poder Público faz com ela, obrigando as

empresas a produzirem peças fora da realidade, por força de lei.

Uma empresa tem muitos valores o seu favor e que não os pode registrar

porque a lei não permite. Dentre eles estão os de seu ponto comercial, marcas de

fábrica, patentes de invenções, direitos autorais, concessões para exploração de

jazidas, concessões de serviços públicos, cartas de patentes, clientela, organização,

qualidade de pessoal, etc.

A aplicação restrita dos princípios e convenções contábeis traz uma série

de dificuldades para qualquer tentativa de contabilização do capital intelectual. O

princípio do custo como base de valor (ou do registro pelo valor original) implica que

somente a partir dos valores monetários de entrada (custo histórico ou custo de

reposição) poder-se-ia apurar o valor a ser registrado para determinado ativo.

Entretanto, ocorre que muitos itens relacionados ao capital intelectual são

produzidos internamente pela empresa em suas atividades e processos. Algumas

convenções contábeis, tais como a da materialidade e a do conservadorismo, impõem

restrições a qualquer tipo de evidenciação que esteja carregada de subjetivismo e que

possa comprometer a confiabilidade e consistência exigida das demonstrações

financeiras.

Os princípios e as normas contábeis devem acompanhar as alterações

que ocorrem nas organizações, orientando e atendendo as necessidades aos usuários

da informação contábil.

5 VANTAGENS E DESVANTAGENS DA MENSURAÇÃO

As informações contidas num relatório de Capital Intelectual são de

interesse tanto dos usuários internos (gestores) quanto dos usuários externos,

especialmente para os acionistas. Considerando que as medições de Capital Intelectual

bem gerenciada contribuem para que a empresa possa se conhecer melhor e,

conseqüentemente, para o seu aprimoramento, é importante enfatizar quais são as

suas utilidades.

217

O conhecimento do Capital Intelectual é uma fonte rica de informações

sobre a organização como um todo e, em particular, um instrumento valioso para os

seguintes aspectos.

Analisar o valor da empresa, fornecer um foco para programas de

educação organizacional e treinamento, confirmarem a habilidade da organização para

atingir objetivos, planificar a Pesquisa e Desenvolvimento, fornecer informações básicas

aos programas de reengenharia e ampliar a memória organizacional.

Do ponto de vista externo da organização, ou seja, para os usuários

externos, podem-se identificar as seguintes vantagens:

Os relatórios contendo indicadores do Capital Intelectual são subsídios

valiosos para os analistas e financiadores, em função da projeção da futura capacidade

da empresa em gerar caixa.

Para os acionistas, estes relatórios são de fundamental importância,

porque, fazendo uso das palavras de Edvinsson, "eles mostram o valor oculto das

organizações" que não estão aparentes nas Demonstrações Contábeis. Os acionistas

podem ter, igualmente, a posição do momento e a visão de futuro, ou seja, as

tendências apresentadas pela empresa.

E segundo Antunes (1999, p. 166) "A sua divulgação pode explicar a

diferença entre o valor contábil e o de mercado de uma entidade, mesmo não sendo de

forma objetiva".

Em suma, pode-se concluir que as informações contidas em um relatório

de Capital Intelectual são relevantes tanto para os usuários internos quanto para os

usuários externos da Contabilidade. Isto se deve ao fato do Capital Intelectual

identificar, de uma forma dinâmica, o potencial da organização no presente e a sua

capacidade de gerar benefícios no curto e longo prazo.

Até o momento não se identificaram desvantagens, mas apenas algumas

limitações, que podem ser consideradas temporárias, e algumas observações a serem

feitas. Deve-se levar em conta, naturalmente, a novidade do assunto.

Conforme a autora Maria Thereza Pompa Antunes em sua Dissertação de

Mestrado (1999, p.166), ainda não existe um modelo padrão para a divulgação dessas

informações, embora seja do conhecimento que órgãos internacionais como o IASC –

218

International Accounting Standards Committee; o FASB – Financial Accounting

Standards Board e a SEC – Securities Exchange Comission tenham patrocinado

reuniões para debater tal assunto. A divulgação do relatório do Capital Intelectual

objetiva levantar diálogo e sugestões para um futuro consenso do modelo universal.

É nesse sentido que a Federação Internacional de Contadores – IFAC

vem trabalhando a fim de divulgar o conceito do Capital Intelectual e a sua importância

na sociedade atual.

E ainda conforme Antunes, embora se considere que a idéia de um

modelo universal seja remota, o máximo talvez seja um modelo por setor, tendo em

vista as particularidades inerentes a cada um dos setores da economia. E, por se tratar

de um modelo desenvolvido para identificar e mensurar componentes subjetivos do

Goodwill não apresenta uma unidade padrão de mensuração.

6 CONSIDERAÇÕS FINAIS

O valor real de uma empresa está se deslocando de edifícios, estoques,

equipamentos para a era intelectual, exigindo cada vez mais a reformulação da

contabilidade tradicional, para que assim possa avaliar com mais objetividade os ativos

intangíveis e proporcionar às empresas uma maior realidade, visto que, para o sucesso

das organizações na era do conhecimento, eles são tão importantes quanto os ativos

físicos e tangíveis.

Se os ativos e as capacidades intangíveis da empresa pudessem ser

avaliados dentro do modelo de contabilidade tradicional, e as organizações

aumentassem esses ativos, poderiam verificar um benefício maior em toda a sua

estrutura organizacional, na qual envolve fornecedores, acionistas, clientes,

funcionários e, até mesmo a própria sociedade.

A Capital Intelectual passa a ser uma ferramenta importantíssima para a

tomada de decisões tipo: investir em treinamento, em educação, substituir ou não

homens por máquinas, terceirizar ou não etapas no processo produtivo, criar ou

eliminar níveis de gerência etc.

219

Apesar das evidências e da importância do tema, não se pode afirmar que

o número de empresas cujos sistemas de informações focalizem o Capital Intelectual

seja expressivo. Várias questões precisam ser melhor exploradas no sentido de

desenvolver e aprimorar essa nova perspectiva gerencial.

ABSTRAT

The traditional model of accounting, that described with so much shine the operations of the companies for half millennium, it has not been getting to accompany the revolution that is happening in the world of the businesses. The accounting should continue current, modern and always accompanying the innovations introduced in our daily one. We walked for days us which it will be difficult if he/she doesn't conceive demonstrations of nature intellectual, human, ecological and social.

KEYWORDS: Intellectual; Accounting; Organization.

220

REFERENCIA BIBLIOGRAFIA

ANTUNES, Maria Thereza Pompa. Capital Intelectual . 3. ed.. São Paulo: Atlas, 2000. ANTUNES, Maria Thereza Pompa. Contribuição ao entendimento e mensuração do capital intelectual . Dissertação (Mestrado) – Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade da Universidade de São Paulo. São Paulo, 1999. IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da contabilidade . 5. ed.. São Paulo: Atlas, 1999. IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da contabilidade . 5. ed.. Atlas, 1998. IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Introdução à Teoria da Contabilidade para o Nível de Graduação . São Paulo: Atlas, 1999. LOPES, João Francisco. Capital intelectual : contribuições à sua mensuração e classificação contábil . 1. ed.. Itapetininga, 2001. MARTINS, Eliseu. Capital intelectual : verdades e mitos . Goiânia, 2000. ______. Contribuição à avaliação do ativo intangível . São Paulo. 1972. PACHECO, Vicente. O Capital intelectual e sua divulgação pela contabi lidade de recursos humanos . Goiânia, 2000. REVISTA EXAME . A empresa digital. São Paulo, 2002. SÁ, Antonio Lopes de. Projeto da CVM e realidade dos balanços . São Paulo: Atlas, 1999. ______. Projeto da CVM e realidade dos balanços. 2. ed.. São Paulo: Atlas, 2001. SANTOS, Ivan Macedo dos. Conceito de ativo : pensar contábil . 2. ed.. São Paulo, 1998. SVEIBY, Karl. Capital intangível . Rio de Janeiro, 2000.

221

A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA CONTÁBIL

Claudines Vicente Borges Paulo Cesar Gabaron Vargas Graduandos 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Profª. Msc. Márcia Donizete Prete

222

RESUMO

Todas as empresas visam resguardar e salvaguardar seus interesses constitui, por política, a área de auditoria que tem por finalidade fornecer aos administradores, em todos os níveis, informações que os auxiliem a controlar as operações e atividades pelas quais são responsáveis. Para tanto, o trabalho estuda a Auditoria contábil que tem como escopo determinar se as demonstrações contábeis da empresa representam adequadamente sua situação financeira, os resultados de suas operações e seus fluxos de caixa, de acordo com os princípios de contabilidade geralmente aceitam.

PALAVRAS CHAVE: Contabilidade; Auditoria; Empresa.

1 INTRODUÇÃO

As mudanças econômicas, culturais e sociais que atravessam o Brasil, a

oferta de serviços de auditoria hoje é bastante diversificada, inclui desde o tradicional

serviço de certificação das demonstrações contábeis fundamentado num profundo

conhecimento dos negócios do cliente e os riscos aos quais está sujeito, passando por

serviços direcionados para empresas de médio e pequeno porte até serviços de

auditoria ambiental.

A questão principal do estudo é: Qual a importância da Auditoria Contábil

para a Empresa? E, para isso apresentamos como hipótese: A auditoria contábil tem a

sua importância bem acentuada porque ela determina se todas as receitas, custos e

despesas atribuídos a certo período estão devidamente comprovados e contabilizados,

cuidando de avaliar os procedimentos contábeis e verificando a sua autenticidade, a fim

de promover a eficiência e a eficácia da organização, evitando irregularidades, fraudes

e desvios financeiros.

2 CONCEITUAÇÕES E OBJETIVOS DA AUDITORIA

A auditora contábil atualmente é mais uniforme entre as nações,

conseqüência do processo de harmonização que teve início na década de 70. As

normas Internacionais de Auditoria – NIAs, resultado desse processo, são

223

desenvolvidos e emitidas pelo Comitê Internacional de Práticas de auditoria – CIPA,

comitê permanente do Conselho da Federação Internacional de Contadores – IFAC.

Para o CIPA, a emissão de normas de procedimentos de auditoria

internacional melhora o grau de uniformidade das práticas de auditoria e serviços

correlatos em todo o mundo.

É a técnica contábil que através de procedimentos específicos que lhe peculiares, aplicados no exame de registros e documentos, inspeções e na obtenção de informações e confirmações, relacionadas com o controle patrimonial de uma entidade - objetiva obter elementos de convicção que permitem julgar se os registros contábeis foram efetuados de acordo com os Princípios de Contabilidade geralmente aceitos e se as demonstrações Contábeis deles decorrentes refletem adequadamente a situação econômico – financeira do patrimônio, os resultados do período administrativo examinado e as demais situações nelas demonstradas. (FRANCO, 2002, p. 10)

Segundo Basso (1991, p. 23):

A Auditoria preocupa-se com a verificação de elementos contábeis e em determinar a exatidão e a felicidade das demonstrações e relatórios contábeis. Provavelmente o mais importante elemento de qualquer auditoria é o auditor, a pessoa que verifica os elementos contábeis e relata o resultado de seu trabalho. Muito pode ser descoberto acerca do que é auditoria, investigando a atitude, o treinamento e os procedimentos do auditor.

A Auditoria tem como objetivo principal o controle de todo o patrimônio

administrativo da empresa e, surge como uma especialização do Curso de Ciências

Contábeis onde, através de uma fiscalização rigorosa observa se todos as

demonstrações contábeis, registros, documentos, fichas, arquivos e anotações

comprovam a veracidade dos registros e a legitimidade dos atos dos interesses

patrimoniais. Além disso, tem também como função, verificar ainda, os fatos e atos

ligados ao patrimônio, ainda que carentes de registros, identificáveis por outros fatos e

através de testemunhas.

Portanto, a Auditoria tem como meta fazer com que a empresa cumpra as

obrigações fiscais, resguardando o patrimônio contra multas e autuações fiscais,

resguardando créditos de terceiros contra possíveis fraudes e dilapidação do

patrimônio, evitando sua destruição física e econômica, permitindo a cobertura

financeira.

224

A auditoria possibilita um melhor controle dos bens, direitos e obrigações

que constituem o patrimônio da empresa contribui para a redução de ineficiência,

negligência, incapacidade e improbidade de empregados e administradores.

Segundo Almeida (1996, p. 126):

O planejamento da auditoria varia de acordo com o porte da entidade, a complexidade do trabalho e o conhecimento acumulado que o auditor tem da entidade e do ramo de negócio em que ela atua e cumpre os seguintes objetivos: a) ajuda a garantir que o auditor concentre os seus esforços em áreas importantes da auditoria; b) a identificar problemas em potencial; c) a completar rapidamente o trabalho; d) a distribuir e coordenar o trabalho entre os assistentes e outros auditores especialistas.

3 A HABILIDADE E TRABALHO DO AUDITOR

O auditor tem uma grande responsabilidade também sobre o lançamento

dos impostos. Deve conhecer bem as leis, e estar sempre atualizado. Deve estar à par

dos lançamentos de Imposto sobre a Renda, Imposto sobre Circulação de Mercadorias,

Imposto sobre Produtos Industrializados, Imposto sobre Operações de Crédito, Imposto

Único sobre Minerais, Imposto sobre Serviços, sem contar os recolhimentos

compulsórios acerca de outras especialidades e assim por diante.

Segundo Attie (1986, p. 42).

A empresa, visando resguardar e salvaguardar seus interesses, constitui, por política, a área de auditoria que tem por finalidade fornecer aos administradores, em todos os níveis, informações que os auxiliem a controlar as operações e atividades pelas quais são responsáveis. Tendo em vista fortalecer a base da auditoria e permitir que sua atividade se desenvolva no mais alto grau de aceitação e profissionalismo, a auditoria atuará em nível de acessória.

Atualmente, com toda a sistematização das empresas, o auditor deve

conhecer também o processamento eletrônico de dados. Deve ter conhecimento

técnico suficiente na área de processamento de dados para que possa manusear os

aplicativos operacionais, os equipamentos de computação e seus periféricos.

225

O processamento eletrônico de dados é parte presente, e cada vez em

maior escala, da organização, fazendo com que mais setores, áreas e atividades sejam

por ele auxiliados e controlados.

O auditor, por um lado, utiliza os critérios e procedimentos que lhe

traduzem provas que assegurem a efetividade dos valores propostos nas

demonstrações contábeis e, por outro lado, cerca-se dos procedimentos que lhe

permitem assegurar a inexistência de valores ou fatos não constantes das

demonstrações contábeis que sejam necessários para seu bom entendimento.

Os procedimentos aplicados no exame das demonstrações contábeis são

aqueles que, a juízo do auditor, permitem uma conclusão quanto à razoabilidade das

operações e aos seus reflexos nas demonstrações contábeis. Os procedimentos

aplicados em uma auditoria e a extensão de sua aplicação. São determinados pelo

julgamento do auditor que deve considerar a natureza e os problemas da empresa e

observar a qualidade e eficiência de seus procedimentos contábeis e seus controles

internos.

Os procedimentos de auditoria são selecionados e aplicados em

conformidade com as normas usuais de auditoria que exigem que o exame de auditoria

seja executado com o devido cuidado profissional por pessoas com capacidade técnica,

competência e independência ético-profissional, que o exame de auditoria seja

planejado e supervisionado convenientemente. Incluindo-se o estudo e avaliação dos

controles internos, conclusivos quanto aos elementos comprobatórios suficientes e

adequados que permitam a formulação da opinião do auditor sobre as demonstrações

contábeis em exame.

4 O PROCESSO, AVANÇOS E MISSÕES DA AUDITORIA

O processo compreende o desenvolver dos trabalhos em busca da

veracidade das informações gerais da empresa em atendimento aos princípios

contábeis e final emissão de parecer do auditor, devendo contemplar no curso desses

trabalhos um roteiro sinóptico a seguir: análise da afirmação, avaliação da afirmação,

obtenção de elementos comprobatórios e formação da opinião.

226

Os empresários não querem mais saber apenas de demonstrações

contábeis auditadas, mas da empresa toda auditada, avaliada e criticada. Eles esperam

além da credibilidade conteúdo do parecer do auditor, a sua ética, a sua qualificação

técnica e sua experiência como contribuição para o sucesso da entidade.

Segundo Almeida (1996, p. 448):

O auditor testa o saldo das contas de balanço patrimonial e os valores acumulados das contas de receitas e despesas, no entanto, o auditor quando executa esses testes, não tem uma visão geral das demonstrações financeiras das empresas auditadas.

Os empresários esperam que o auditor seja um verdadeiro consultor de

negócios, pois com um profundo conhecimento do negócio e uma visão ampla ele

passa ultrapassar os próprios conhecimentos que alguns dirigentes tenham sobre a

entidade. Querem receber uma informação fidedigna, em tempo apropriado e com uma

amplitude tal que lhes permita ter uma visão geral dos negócios.

Segundo Franco e Marra (1991, p. 163):

A auditoria em geral, como próprio nome indica, é aquela exercida sobre todos os elementos componentes do patrimônio, bem como sobre todas as operações de um exercício, ao fim do qual o auditor emite parecer sobre as demonstrações contábeis em conjunto e sobre os registros de que se originaram.

O fato concreto é que os auditores têm sido cada vez mais exigidos pelos

clientes e a única resposta capaz de suprir essas necessidades foi ampliar os serviços

que executam. Essa ampliação forçou o auditor a uma profunda modificação em seu

modo de pensar, agir e preparar-se para os novos desafios. Obrigaram-se a fazer uma

reciclagem profissional de grande profundidade, que vai desde a interação com os

novos instrumentos e recursos da informática até o conhecimento de reengenharia,

qualidade total, balanço social e inúmeras técnicas de gestão.

O auditor que não fez essa reciclagem profissional teve que buscar

parcerias com outros profissionais, de outras profissões, perdendo espaço no mercado

de trabalho. As firmas de auditoria passaram a ser firmas de consultoria empresarial. O

percentual de participação dos trabalhos típicos de auditoria das demonstrações

227

contábeis é cada vez menor no total do faturamento das firmas de serviços profissionais

de auditoria e consultoria.

Se de um lado aumentou o grau de exigência do auditor, de outro

aumentou consideravelmente o leque de serviços que lhe são demandados. Saber dar

a resposta a todos esses desafios é a grande afirmação de “capacitação profissional”

que os auditores devem dar a sociedade, mas principalmente aos usuários de seus

serviços.

A mais avançada tecnologia precisa de pessoas capacitadas e motivadas

para conduzi-la. A empresa não é nada sem as pessoas, e só pessoa satisfeitas podem

contribuir com o desenvolvimento da organização.

Hoje o papel do auditor vai muito além de simplesmente identificar

problemas. Ele tem que conhecer a empresa e atuar no sentido de corrigir as falhas

existentes dentro do processo de gestão. Com isso, ele ajuda no desenvolvimento da

organização e contribui para o aperfeiçoamento de sua competitividade,

A missão da auditoria é salvaguardar protegendo e servindo organizações,

público, acionistas, clientes, diretores e a alta administração das empresas.

Pois a auditoria existe para ajudar os administradores e a empresa em

geral a identificar riscos significativos, enquanto as conseqüências potenciais forem

ainda avaliáveis, preservando, desse modo, tanto os fatos como a integridade das

empresas.

A oportunidade de execução, a maneira de executar, a postura e a

habilidade do auditor necessitam ser gradativamente reavaliadas com vistas ao futuro.

A motivação do auditor torna-se elemento vital para possibilitar essa

mudança comportamental que permite a inovação, a descoberta de novas técnicas e

formas de abordagem para os serviços de auditoria.

Para Franco e Marra (1991, p. 163):

A auditoria parcial ou especifica é aquela feita em apenas uma ou algumas das demonstrações contábeis, ou de livros, ou atos de gestão e com objetivos especiais, tais como: apurar a situação econômica e/ou financeira da entidade; conferir os custos; confirmar a existência de determinados valores patrimoniais; confirmar saldos de contas de terceiros; verificar o cumprimento de obrigações fiscais; verificar o atendimento dos preceitos da legislação societária; apurar erros e fraudes e determinar o valor real do patrimônio líquido da sociedade.

228

Sucesso no futuro está relacionado à habilidade dos auditores de

liberarem seus produtos e serviços de forma mais oportuna, eficiente e efetiva.

Entretanto, a auditoria deve tirar proveito da lição obtida no passado, de como, quando

e sob quais condições evoluiu.

Dessa forma pode projetar e antecipar o futuro quanto às oportunidades

que ele trará e estar apto a responder aos desafios que aquelas oportunidades

apresentarão. O grande objetivo é conduzir a missão futura da auditoria de forma

competente e profissional, passando não a esperar para depois simplesmente reagir,

mas agir o quanto antes.

5 CONSIDERAÇÕES FINAIS

A auditoria é um processo de investigação sistemática e, independente

dos objetivos que busca alcançar, sempre estará apoiado no planejamento, obtenção e

análise de evidências e preparações e divulgação de relatórios.

Também os aspectos de ordem fiscal começavam a ter maior interferência

na vida das empresas e a simples revisão de contas não era mais factível.

Então, o crescimento das empresas determinou que não bastasse revisar

as contas se a estrutura de controles da empresa não era adequada. Para tanto,

passou-se a exigir dos auditores uma maior atenção e necessária avaliação dos

controles internos adotados pelas empresas e com base na qualidade desses controles,

incluso aí a qualidade do sistema contábil.

Como pode-se ver, um trabalho eficiente de Auditoria, realizado de acordo

com as leis que a regulamentam, leva a empresa a alcançar resultados concretos e

ganhos significativos.

A Auditoria garante a qualidade dos números contábeis, ajuda no

aprimoramento dos controles internos, permite a detecção de fraudes, e aprimora o

desenvolvimento das pessoas. Enfim, é um serviço que contribui muito para o

desenvolvimento e continuidade da empresa.

229

ABSTRACT

All of the companies seek to protect and to safeguard their interests, it constitutes, for politics, the auditing area that has for purpose to supply the administrators, in all of the levels, information that aid them to control the operations and activities for the which are responsible. For so much, the work studies the accounting Auditing that he/she has as mark to determine the accounting demonstrations of the company represent his/her financial situation, the results of their operations and their cash flows appropriately, in agreement with the accounting beginnings you usually accept.

KEYWORDS: Accounting; Auditing; Company.

230

REFERÊNCIA BIBLIOGRAFIA

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231

A CONTABILIDADE GERENCIAL COMO FERRAMENTA DE GESTÃO NAS PEQUENAS EMPRESAS PARA TOMADA DE DECISÃO

Regina Dias Alves Jagliane Freitas Costa Graduandas 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientação: Prof. Fábio Henrique Silvério

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RESUMO Este trabalho corresponde ao desenvolvimento de uma pesquisa bibliográfica sobre a necessidade de se ter acesso a informações úteis que possibilitem ao gestor administrar seu negócio de maneira eficiente, é demonstrar a importância da Contabilidade Gerencial como instrumento de apoio na gestão dos negócios aos empresários de pequeno porte. Para dar melhor ênfase ao tema proposto, serão feitas algumas reflexões sobre, a história da Contabilidade, a informação como recurso eficiente e útil na gestão e sobre algumas ferramentas da Contabilidade Gerencial que são de extrema importância no processo administrativo de uma empresa. Palavras-Chave: Contabilidade gerencial; Pequenas empresas; Tomada de decisão.

1 INTRODUÇÃO

A Contabilidade Gerencial é um instrumento de auxílio à pequena

empresa como sendo uma continuação da Contabilidade Geral, para fornecer

informações exclusivas a serem utilizadas no processo decisório por parte de seus

administradores.

Com base nessas informações os administradores avaliam a situação da

empresa e, tomam decisões as quais fornecem vantagens para investimentos.

Muitos pesquisadores afirmam que estamos na era do conhecimento, o

que torna necessário a criação de mecanismos, por parte da empresa, que

disponibilizem uma leitura mais adequada de informações sobre a situação. No entanto,

surge à importância da utilização de ferramentas de controles gerencial nas empresas.

O objetivo desse artigo é discutir a importância e a possibilidade de

utilização da contabilidade gerencial nas pequenas empresas. É adequado mostrar que,

não o bastante as peculiaridades desse tipo de empresa e da utilização de ferramentas

de controle gerencial, por parte, principalmente, de pequenas empresas. Podem

contribuir para melhorar sua competitividade, à medida que, a tomada de decisão vai

ser subsidiada por um processo formal que disponibiliza informações de maneira mais

precisa e confiável.

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2 CONTABILIDADE, CONCEITOS E DEFINIÇÕES

A Contabilidade é um dos conhecimentos que surgiu em função de

qualquer tipo de legislação fiscal ou societária, não baseada em princípios filosóficos,

ou em regras estipuladas por terceiros, mas sim, pela necessidade prática do próprio

gestor do patrimônio. Esse gestor passou a criar rudimentos de escrituração que

atendessem a tais necessidades.

Com a formação de grandes empresas, a contabilidade passou a

interessar a grupos cada vez maiores de indivíduos: acionistas, financiadores,

banqueiros, fornecedores, órgãos públicos, empregados, além da sociedade em geral,

pois a vitalidade das empresas tornou-se assunto de relevante interesse social.

Abaixo, serão apresentadas definições evidenciadas por escritores que no

cenário atual são considerados os maiores nomes da contabilidade no Brasil:

Para Iudícibus (1995, p. 21):

O objetivo básico da contabilidade, portanto, pode ser resumido no fornecimento de informações econômicas para os vários usuários, de forma que propiciem decisões racionais. [...] todo procedimento, técnica, informação ou relatório contábil feito ‘sob medida’ para que a administração os utilize na tomada de decisões entre alternativas conflitantes, ou na avaliação de desempenho.

De acordo com Crepaldi (1995, p. 20):

A contabilidade tem como objetivo: controlar o patrimônio da entidade: apurar o resultado das entidades: prestar informações sobre o patrimônio, sobre o resultado das entidades aos diversos usuários das informações contábeis.

Marion (1998, p. 24) relata que:

A Contabilidade é o instrumento que fornece o máximo de informações úteis para tomada de decisões dentro e fora da empresa. Uma empresa sem boa contabilidade é como um barco, em alto-mar, sem bússola.

Assim, pode-se dizer que a contabilidade surgiu e foi criada em função de

sua característica utilitária, de sua capacidade de responder a dúvidas e de atender as

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necessidades de seus usuários. Conjunto este de características que não só foi

eficiente para o surgimento da contabilidade como também para sua própria evolução.

3 CONTABILIDADE GERENCIAL, ORIGEM, CONCEITOS E DEFI NIÇÕES

Sendo a Contabilidade Gerencial uma das ciências mais antiga do mundo

e de grande importância para a sociedade, muitos estudiosos ainda não descobriram a

época exata de seu surgimento, muitos acreditam que ela tenha surgido junto com a

origem do homem em atividade econômica. Entretanto a preocupação com a riqueza

faz parte do ser humano, e à medida que foram desenvolvendo as dimensões e

complexidade, o homem teve que aperfeiçoar suas técnica de avaliação patrimonial.

Há os que defendem sua existência enquanto ramo da contabilidade, com

técnicas e procedimentos próprios. Outros acreditam existir a partir de ações que a

torne concreta, produzindo, num lapso determinado de tempo, relatórios, avaliações,

interpretação e informações de fatos contábeis e econômicos a fim de oferecer

subsídios aos administradores para tomada de decisões.

Analisam-se algumas das posições defendidas por renomados autores e

estudiosos da contabilidade:

Para Iudícibus (1998, p. 20).

Considera que a Contabilidade Gerencial procura suprir informações que se encaixem de maneira válida e efetiva no modelo decisório do administrador, levando em conta cursos de ação futuros. Informação é uma poderosa ferramenta de gestão a disposição da organização, podendo-se traçar um planejamento estratégico adequado a partir dessas informações.

De acordo com Padoveze (2000, p.27):

O processo de identificação, mensuração, acumulação, análise, preparação, interpretação e comunicação de informações financeiras utilizadas pela administração para planejamento, avaliação e controle dentro de uma organização e para assegurar e contabilizar o uso apropriado de seus recursos.

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Atkinson (2000, p. 798):

A Contabilidade Gerencial é o processo de produzir informação operacional e financeira para funcionários e administradores. O processo deve ser direcionado pelas necessidades dos indivíduos internos da empresa e deve orientar suas decisões operacionais e de investimentos.

Conforme Crepaldi (1998, p.18):

Contabilidade Gerencial é o ramo da contabilidade que tem por objetivo fornecer instrumentos aos administradores de empresas que se auxiliem em suas funções gerenciais. É voltada para a melhor utilização dos recursos econômicos da empresa, através de um adequado controle dos insumos efetuado por um sistema de informação gerencial.

São várias opiniões sobre a forma como a Contabilidade Gerencial se

apresenta, não sendo unânime sua definição e caracterização. O fato é que, de alguma

forma ela está presente, tanto nas empresas, a partir do gerenciamento das atividades

e produção de informações à tomada de decisão, quanto no mundo acadêmico.

3.1 Abrangência e Aplicabilidade

Segundo Padoveze (2000, p.48):

Na atualidade não há como imaginar a Contabilidade Gerencial dissociada de um sistema de informação gerencial no sentido de utilização de recursos tecnológicos que possibilitem [on line] e [reall time] o acesso às informações para o gerenciamento da entidade. Um sistema de informação gerencial necessariamente deverá ser abrangente no sentido de obter informações das mais diversas áreas da contabilidade, vez que a contabilidade gerencial como disciplina abstrata só se faz existir concretamente quando atua como elo de ligação das diversas disciplinas autônomas visando subsidiar administradores para a tomada de decisão.

Auxiliar a gerência na tomada de decisões é o objetivo precípuo da

contabilidade gerencial, a identificação dos fatos contábeis e sua quantificação para

estabelecer as diretrizes a serem adotadas pelos administradores devem acompanhar

passo a passo o cotidiano empresarial. Portanto compete ao contador gerencial

evidenciar aquilo que é relevante ou irrelevante para ser objeto de análise, aliás, a

simples aglomeração de dados é algo extremamente simples de se obter através dos

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atuais sistemas de informações computacionais. A relevância da contabilidade

gerencial reside na identificação daquilo que realmente vai fazer a diferença na decisão

de fabricar um bem ou adquirir de terceiros, deixar de produzir uma linha de produtos,

terceirizar, enfim, cabe ao contador atuar para subsidiar o modelo para a decisão entre

diferentes linhas de ação.

Segundo a tipologia estabelecida por Padoveze (2000, p. 34 e 51):

Existem três macros conjuntos de informações; o primeiro conjunto para satisfazer a alta administração da empresa, essas informações são caracterizadas por se apresentarem de forma sintética em grandes agregados a fim de possibilitar ao administrador uma visão conjuntural da empresa, tratam-se de informações sobre o todo empresarial e daí denominadas gerenciamento contábil global. Um segundo conjunto de informações, objetiva suprir à demanda da média administração, neste grupamento as informações é pouco mais detalhado que a anterior, mas ainda contém elevado grau de sinterização, tais informações objetivam o estabelecimento de contabilidade por responsabilidade ou contabilidade divisional em que as informações contábeis qualificam e quantificam a performance de unidades, divisões, departamentos denominado de gerenciamento contábil setorial. Por último temos o Gerenciamento Contábil Específico, o qual fornece informações detalhadas relativas às atividades operacionais, neste conjunto de informações inexiste a visão de conjunto sendo as informações diretamente associadas a uma unidade e ou setor específico. A Contabilidade Gerencial tem o seu enfoque no futuro, portanto as informações pretéritas serão relevantes se balizarem ações futuras, esta característica define como estratégicas para a contabilidade gerencial as áreas de orçamentos e projeções.

Segundo Atkinson (2000, p. 45):

Os objetivos dos sistemas contábeis em termos gerenciais seriam:- --- Controle Operacional – Fornece Informação [feedback] sobre a eficiência e a qualidade das tarefas executadas. Custeio do produto e do cliente – Mensura os custos dos recursos para se produzir, vender e entregar um produto ou serviço aos clientes. Controle administrativo – Fornece informação sobre o desempenho dos gerentes e de unidades operacionais. Controle estratégico – Fornecem informações sobre o desempenho financeiro e competitivo de longo prazo, condições de mercado preferência dos clientes e inovações tecnológicas.

4 A CONTABILIDADE GERENCIAL NAS PEQUENAS EMPRESAS

Quando se fala de pequena empresa a tendência é não dar muita

importância, pois os órgãos governamentais, também não dão à devida importância. É

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importante citar alguns números do que representa a pequena empresa no contexto da

economia nacional.

As pequenas empresas, no contexto do desenvolvimento regional, têm um

papel decisivo.

Segundo o banco de dados do SEBRAE (1999), no Brasil, apenas no ano

de 1999 foram constituídas 475.005 mil empresas, dentre as quais 267.525 mil são

microempresas, representando um percentual de 56,32% do total de empresas

constituídas no Brasil.

Baseado em números levantados pelo Sebrae, percebe-se que o Brasil

começou dar mais valor para esses pequenos empreendedores, que na maioria das

vezes são deixados á própria sorte.

O SEBRAE (1999), nesta mesma pesquisa cita algumas das principais

causas de mortalidade de pequenas empresas, como por exemplo:

- Falta de Planejamento prévio; isto é, não fizeram nenhum planejamento ou plano de negócio para entrar nessa atividade. - Despreparo para a Gestão Empresarial; isto é, não tinham um fluxo de caixa, um controle financeiro, orientação sobre a comercialização, formação de preços adequados, controle de estoques, etc.

Há muito descaso do empresário, quando o assunto é se basear em

informações contábeis para tomada de decisão, devido o trabalho de contabilidade

gerencial exigir esforço redobrado do contador na busca de dados que aos poucos se

transformam em informações pensadas, analisadas e relevantes, trazendo à tona a

realidade da entidade, mas as empresas não querem pagar por esse trabalho, e com

isso os escritórios estão se acomodando, acabando por fornecer apenas as

informações estritamente necessárias para cumprir as obrigações fiscais e legais.

Assim o contador deixa de orientar o empresário com relação à contabilidade gerencial,

tão indispensável para tomada de decisões na empresa; daí explica-se o alto índice de

mortalidade das micro e pequenas empresas.

Serão feitas algumas colocações para o pequeno empresário que

depende totalmente de uma contabilidade gerencial para manter sua empresa dentro

da lei e rentável.

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O que poderia fazer a contabilidade gerencial para as pequenas empresas

sem onerar muito seu custo. Conforme a pesquisa do SEBRAE (1999, p. 62) é

importante citar os principais:

- Orientar o empresário na formação do preço de venda, pois é fundamental embutir no preço todos os impostos, as despesas e o lucro desejado. - Montar uma planilha simples de fluxo de caixa (entradas e saídas de dinheiro), onde será registrado o saldo atual de caixa (bancos), a previsão das entradas pelas duplicatas ou vendas a receber, e ou previsão de vendas futuras; e as saídas, que são os pagamentos já compromissados e a previsão de gastos, como: Matérias primas ou mercadorias, folha de pagamento, encargos, impostos, empréstimos e outras despesas, etc. - Solicite mensalmente o volume de compras e o estoque atualizado em quantidades e valor, este será o seu termômetro para novas compras ou atender aos pedidos extras. - Solicite da mesma forma o volume de vendas e o estoque em quantidades e valor, que lhe servira de parâmetro para planejar sua produção, vendas ou serviços. - Solicite mensalmente um balancete contábil ou uma previsão mais perto da realidade, (vendas, menos impostos, menos custo das mercadorias vendidas, menos despesas), para saber o lucro do mês, isto vai lhe dar um parâmetro, para verificar se o seu preço de venda foi calculado corretamente ou se suas despesas não estão além do planejado.

Com estas informações em mãos, sente-se com seu contador ou reúna-se

uma vez por mês com o escritório de contabilidade para avaliação do desempenho do

mês, comparando sempre com meses anteriores.

O empresário também pode colaborar muito para sua empresa, fazendo

cursos de capacitação de gestão de empresas, oferecido pelo Sebrae, pelo Simpi

Sindicato dos micros e pequenas empresas, pela Fiesp/Ciesp, pela Associação

Comercial, ou outras associações da classe.

Segundo Warren (2001, p.02):

A informação contábil é dividida em duas áreas: financeira e gerencial, as informações da contabilidade financeira são relatadas em Demonstrativos Contábeis úteis para os usuários da contabilidade, como por exemplo, administradores, acionistas, credores, instituições governamentais e público em geral.

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Segundo Warren (2001, p.03): “Na medida em que a administração usa

esses demonstrativos contábeis para dirigir operações atuais e planejar operações

futuras, as duas áreas contábeis sobrepõem-se“.

A Demonstração Contábil, objetiva e periódica, relata os resultados das

operações e a condição financeira da empresa de acordo com os princípios

fundamentais da contabilidade.

As informações da Contabilidade gerencial incluem dados históricos e

estimados usados pela administração na condução de operações diárias, no

planejamento das operações futuras e no desenvolvimento de estratégias de negócios

integradas. As características da contabilidade gerencial são influenciadas pelas

variadas necessidades da Administração.

Os relatórios de contabilidade gerencial auxiliam a administração a

responder às oportunidades de negócios.

Na Contabilidade moderna cada vez mais, a informação deve aparecer no

suporte do ciclo de planejamento, execução e controle, que se desenvolve no processo

de gestão, dai a contabilidade surgiu pela necessidade do homem em ter informações

econômicas e financeiras sobre a sua empresa

Segundo Marion (1993, p.30) “A função básica do contador é produzir

informações úteis aos usuários da Contabilidade para a tomada de decisões”.

5 CONSIDERAÇÕES FINAIS

Podem-se observar, alguns autores defendem uma posição doutrinária no

sentido da Contabilidade Gerencial, ter sua existência abstrata, ou seja, reconhecem a

mesma como uma ação, tal qual um sentimento entre duas pessoas o qual todos

reconhecem que existe, mas de fato, no mundo real somente existirá concretamente se

houver um ato ou efeito que atue para sua ocorrência.

Outros estudiosos sobre o tema, diversamente entendem a Contabilidade

Gerencial como algo concreto, como um ramo da contabilidade análogo a outras

disciplinas existentes da contabilidade. Neste sentido, a Contabilidade Gerencial existe

por si só, possui vida própria como um membro do corpo da contabilidade.

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Além das grandes organizações que já a utiliza, hoje com o mundo

globalizado as pequenas empresas devem se preocupar cada vez mais com um bom

planejamento e utilizar-se das ferramentas gerenciais que a contabilidade pode

fornecer. A eficácia da contabilidade gerencial depende fundamentalmente de

informações precisas, oportunas e pertinentes sobre o ambiente em que a empresa

atua, e o seu desempenho dependerá das atitudes dos funcionários e gerentes, que

são cruciais na conquista do sucesso de cada empresa.

É vital para a sobrevivência da empresa, inserida num ambiente

competitivo e diante de um cenário de incertezas, que seus gestores estejam

assessorados e recebam informações as quais visualizem com antecedência os

problemas futuros, e que essas informações os auxiliem nas decisões racionais, ao

invés de trazer apenas demonstrações que revelam dados ultrapassados.

ABSTRACT This work corresponds to the development of a research on the necessity of if to have access the useful information that make possible the manager to manage its business in efficient way, is to demonstrate the importance of the Managemental Accounting as instrument of support in the management of the businesses to the entrepreneurs of small transport. To give emphasis better to the considered subject, some reflections will be made on, the history of the Accounting, the information as efficient and useful resource in the management and on some tools of the Managemental Accounting that are of extreme importance in the administrative proceeding of a company. KEYWORKS: : Managemental accounting; Small Companies; Taking of Decision.

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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ATKINSON, Anthony A. Contabilidade gerencial . 2.ed, São Paulo: Atlas, 2000. CONTABILIDADE. Vista & Revista . Belo Horizonte, v.13, n. 2, p. 9-24, abr. 2002. CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso básico de contabilidade : 4.ed. São Paulo: Atlas., 1995. IUDÍCIBUS, Sérgio de. Contabilidade gerencial: 6.ed. São Paulo: Atlas, 1998. IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Dicionário de ternos de contabilidade : São Paulo: Atlas, 1995. MARION, José Carlos. Contabilidade empresarial : São Paulo: Atlas, 1993. PADOVEZE, Clóvis Luís. Contabilidade gerencial : um enfoque em sistema de informação contábil. São Paulo: Atlas, 2000. SEBRAE-MS. Controles gerenciais : Disponível em http://www.sebraems.com.br. Acesso em 10 de Abril de 2007. SEBRAE, período de agosto de 1998 à junho de 1999. Pesquisa desenvolvida pelo serviço brasileiro de apoio às micro e pequenas emp resas: Disponível em http://www.sebrae.com.br. Acesso em 10 de Abril de 2007. WARREN, Carl S.; REEVE, James M.; FESS, Philip E., Contabilidade gerencial : São Paulo: Pioneira, 2001.

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A AUDITORIA INTERNA E SUA ACEITAÇÃO NAS EMPRESAS

Renata Oliveira Caires Graduanda 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Profª. Érica Maria Aroca de Oliveira

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RESUMO

A empresa, através de seus dirigentes, é responsável pelo estabelecimento de

diretrizes contábeis adequadas, pela proteção dos ativos e pelo planejamento e

manutenção de um sistema de controle interno que possa assegurar, entre outras

coisas, a apresentação adequada das demonstrações financeiras. A proteção que a

auditoria oferece à riqueza patrimonial da empresa, dando maior segurança e garantia

aos administradores, proprietários, fisco e inventores, se apresenta diante de aspectos

de controle interno, como custos, financeiro, ético, econômico, administrativo, fiscal,

técnico, entre outros. Embora a auditoria seja considerada instrumento indispensável de

controle na moderna administração de uma empresa, não deverá no que se referem as

suas funções ser interpretada com exagero, tomada como órgão de supervisão geral da

empresa e substituta da própria administração.

PALAVRAS-CHAVES: Auditoria; Empresa; Controle interno.

1 INTRODUÇÃO

A auditoria interna é de suma importância para as organizações,

desempenhando papel de grande relevância, ajudando a eliminar desperdícios,

simplificar tarefas, servir de ferramenta de apoio à gestão e transmitir informações aos

administradores sobre o desenvolvimento das atividades executadas,

com a expansão do mercado e a grande concorrência, houve a necessidade das

empresas ampliarem a suas instalações fabris e administrativas, investindo no

desenvolvimento tecnológico e aprimoramento dos controles com o principal objetivo de

reduzir custos e tornar mais competitivos seus produtos no mercado.

As constantes mudanças e a crescente competitividade em todos os

segmentos de mercado têm forçado as empresas a buscarem novas alternativas de

gestão cada vez mais flexíveis e fáceis de serem adaptadas a uma nova realidade.

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Por mais eficiente que seja um administrador, sempre pode haver

algumas situações que, se não resolvidas, acabam levando a empresa para caminhos

indesejáveis.

2 ORIGEM E EVOLUÇÃO DA AUDITORIA

A auditoria surgiu como conseqüência da necessidade de confirmação

dos registros contábeis, em virtudes do aparecimento das grandes empresas e da

taxação do imposto de renda, baseado nos resultados apurados em balanço. Sua

evolução ocorreu paralelamente ao desenvolvimento econômico, que gerou as grandes

empresas, formadas por capitais de muitas pessoas, que têm na confirmação dos

registros contábeis a proteção ao seu patrimônio.

Conforme, Franco Marra (1992, p.33). A auditoria surgiu primeiramente na Inglaterra, que, como dominadora dos mares e controladora do comercio mundial, foi a primeira a possuir as grandes companhias de comércio e a primeira também a instituir a taxação do imposto de renda, baseado nos lucros das empresas.

As mesmas causas responsáveis pelo surgimento da auditoria são

determinantes de sua extraordinária evolução. A grandeza econômica e comercial da

Inglaterra, em fins do século passado, bem como dos Estados Unidos, onde hoje a

profissão é mais desenvolvida, determinou a evolução da auditoria, como conseqüência

do crescimento das empresas, do aumento de sua complexidade e do envolvimento do

interesse da economia popular nos grandes empreendimentos.

3 A AUDITORIA APURANDO ERROS E FRAUDES

A auditoria dificulta a ocorrência de erros e fraudes, mas não se deve

levar ao exagero a interpretação das possibilidades de sua total eliminação, pois isso

somente seria possível com fiscalização integral e constante de todos os registros

contábeis, bem como de todos os atos de administradores e funcionários.

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Muitos erros e fraudes são dissimulados na escrituração, enquanto outras

irregularidades, praticadas contra o patrimônio, não são contabilizadas, somente

podendo ser apuradas por ocasião da conferencia física dos valores patrimoniais.

Segundo Franco, Marra (1992, p.171). “A auditoria especifica para apurar

erros e fraudes, entretanto, é aquela contratada por empresas que não mantêm

auditores e que os procuram somente nos momentos em que o erro ou a fraude se

manifesta”.

Nessa hipótese, a administração sabe que há alcance em caixa, ou desvio

de mercadorias do estoque, ou falta de prestação de contas de cobradores e

responsáveis pelos valores a receber, mas desconhece a causa da irregularidade.

4 A AUDITORIA NA EMPRESA MODERNA

Devido ao processo de evolução das empresas e sua potencialidade no

atendimento de suas metas é preciso uma política sólida e estruturada apostando no

crescimento da diversificação das atividades econômicas assegurando aos empresários

um patrimônio que de retorno a suas expectativas.

As empresas estão expandindo cada dia mais suas atividades,

inaugurando novas filiais, diversificando e aumentando sua produção, adquirindo novos

compromissos e contratando funcionários, despertando preocupações no sentido de

controlar e obter informações de pessoas independentes daquelas que a executam.

No entanto a administração passa a necessitar de um auditor que lhes

afirme que os controles técnicos e as rotinas de trabalho estão sendo habilmente

executados e que os dados contábeis, com efetividade a realidade econômica e

financeira da empresa.

Segundo Attie (1992 p 25):

Cabe a auditoria interna convencer a administração e seus executivos de que pode auxiliá-los na melhoria dos seus negócios identificando áreas problemáticas e sugerindo correção para obter o apoio necessário ao desenvolvimento de prestação de serviço a toda empresa. A auditoria interna deve ser aplicada como um todo de forma transparente, toda empresa deve-se abrir as portas, pois será examinado dentro de sua efetividade o acesso livre ajudar, identificar e avaliar todas as áreas problemáticas concedendo-lhes alternativas sustentáveis.

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Quando se trata de auditoria não importa a que nível, função ou setor que

você exerça tudo deve ser rigorosamente analisado desde gavetas, armários, estoques,

inventários etc.

É importante observar que todos os setores da empresa sejam revisados

em tempo hábil, para que todas as perguntas sejam respondidas em tempo real.

A comunicação da auditoria deve ser formalizada e documentada mesmo

depois de ocorrida, pois sempre há colaboradores interessados a corrigir os pontos a

melhorar fazendo com tempo estimado os planos de ação corretivos que por sua vez

deverá ser anexada no histórico da auditoria, a auditoria interna precisa planejar toda a

auditoria, documentando todo seu estudo que consiste em informações básicas sobre

as atividades a serem examinadas.

Para que a função da auditoria interna encontre ressonância na

organização é preciso que esteja firmemente escorada de um lado, na aceitação dos

administradores e de outro lado pela execução de um serviço continuo e imaginativo

que possa fornecer a administração.

Segundo Attie (1992 p.26) O auditor interno, por sua formação, tem capacidade de revisar controles administrativos e gerenciais de qualquer atividade na empresa. Com toda está capacidade não pode ser estendida à avaliação do desempenho de atividades profissionais ou técnicas que requeiram estudo e conhecimento especializado.

Esses aspectos, pois se aplicam igualmente tanto para o auditor que deve

procurar fornecer amplos benefícios a sua empresa quanto para o administrador que

tem conhecimento desses benefícios, mas que ainda não os obteve da auditoria

interna.

5 A NECESSIDADE DA AUDITORIA INTERNA DENTRO DA EMP RESA

Com as expansões dos negócios, a administração da empresa sentiu a

necessidade de dar maior atenção às normas ou aos procedimentos internos. Isso

decorreu do fato de que o administrador e, em alguns casos, o proprietário da empresa,

não poderia supervisionar pessoalmente todas as suas atividades.

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No entanto, de nada valeria a implantação de quaisquer procedimentos

internos sem que houvesse um acompanhamento para verificar se os mesmo eram

seguidos pelos empregados da empresa.

Conforme Almeida (2003, p.29)

O auditor interno é um empregado da empresa e, dentro de uma organização ele não deve estar subordinado àqueles cujo trabalho examina. Além disso, o auditor interno não deve desenvolver atividades que possa um dia examinar, como, por exemplo, desenvolver lançamentos contábeis. Para que não interfira em sua independência.

Para atender à administração da empresa, foi necessária uma auditoria

mais periódica, com maior grau de profundidade e que visasse, também às outras áreas

não-relacionadas com contabilidade, como sistema de controle de qualidade,

administração de pessoal, etc.

A partir das necessidades mencionadas surgiu o auditor interno com uma

ramificação da profissão de auditor externo e, consequentemente, do contador.

6 AUDITORES X DIRIGENTES

A distinção entre a responsabilidade do auditor e a dos dirigentes da

empresa quanto à apresentação das demonstrações financeiras é um dos aspectos

mais relevantes no relacionamento entre ambos.

A empresa, através de seus dirigentes, é responsável pelo

estabelecimento de diretrizes contábeis adequadas, pela proteção dos ativos e pelo

planejamento e manutenção de um sistema de controle interno que possa assegurar,

entre outras coisas, a apresentação adequada das demonstrações financeiras.

De acordo com IBRACON (1996 p.15)

O relatório do auditor é a forma pela qual ele expressa seu parecer, ou nega, se as circunstâncias assim o requerem. Em todos os casos o auditor declara se os exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas. Dessa forma, as transações que são refletidas nas contas e demonstrações financeiras são de conhecimento e controle direto da empresas, e o conhecimento que o auditor tem dessas transações é limitado àquele adquirido através do seu exame.

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Consequentemente, a forma e a qualidade de apresentação dos dados

nas demonstrações financeiras são responsabilidades da empresa. O auditor deve

fazer sugestões quanto à forma e ao conteúdo das demonstrações financeiras.

Contudo, sua responsabilidade limita-se à emissão do parecer sobre as demonstrações

executadas.

7 A AUDITORIA INTERNA E SUA CONSTITUIÇÃO

As empresas têm optado, cada vez em maior escala, por manter um

conjunto de declarações de funções que estabelecem a autoridade e a

responsabilidade dos mais altos níveis, o que define a forma pela qual cada área passa

a operar em função dessas determinações.

Essas declarações estabelecem, de forma piramidal e por toda a

organização, como os executivos consideram os propósitos, a missão e a função dentro

de cada empresa.

Dentro desse conjunto de declarações encontra-se a auditoria que

necessita de estrutura firme e compacta que suporte o funcionamento da atividade com

independência e objetividade, a atuação da auditoria deve-se limitar a aplicação de

conhecimentos, obtidos por sua experiência em trabalhos profissionais.

Geralmente, o conhecimento do auditor resume-se ás matérias contábeis,

econômicas, financeiras, administrativas, e de controle.

De acordo com Attie (1992 p.40)

Nas grandes organizações, financeiros e complexos industriais que reúnam diversidade de atividades aditáveis locais, número elevado de funcionários de empresas com atividades afins ou complementares pode tornar-se comum uma estrutura de auditoria, que engloba níveis variáveis, de diretor a auxiliares de auditoria. Cada organização precisa ser analisada de acordo com o volume de trabalho que tenha a ser realizado e a periodicidade com a qual tenha de ser concretizada.

Mais recentemente a auditoria tem aumentado seu horizonte ao

desenvolver os aspectos da área fiscal devido à vasta legislação e diversificação dos

impostos e a área de sistemas computadorizados, tendo em vista sua acentuada

utilização nos procedimentos contábeis.

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Devido ao exposto, o documento de constituição da auditoria interna

precisa determinar a finalidade, autoridade e responsabilidade deste órgão perante a

empresa e a medida do necessário as limitações do alcance e formas de trabalho.

A estrutura da auditoria interna pode variar de acordo com as

circunstancias de cada organização as empresas de pequeno porte pode dispor-se de

uma estrutura de auditoria de apenas um elemento, exercendo este as atividades de

planejamento e execução.

Conforme Attie (1992 p.41)

Em organizações de porte médio, a auditoria interna pode ser montada considerando-se um gerente ou supervisor, que exerça a função de planejamento e controle dos serviços em andamento e um corpo de auditores que executem as tarefas e serviços planejados.

Nas grandes organizações, financeiros e complexos industriais que

reúnam diversidade de atividades aditáveis locais, número elevado de funcionários de

empresas com atividades afins ou complementares pode tornar-se comum uma

estrutura de auditoria, que engloba níveis variáveis, de diretor a auxiliares de auditoria.

8. PAPEIS DE TRABALHO

Os papéis de trabalho são elaborados, estruturados e organizados para

atender às circunstâncias do trabalho o auditor pode usar quaisquer documentos e

demonstrações preparadas ou fornecidas pela entidade, desde que avalie sua

consistência e se satisfaça com sua forma e conteúdo.

Necessidades do auditor para cada auditoria os papéis de trabalho

padronizados podem melhorar a eficácia dos trabalhos, e sua utilização facilita a

delegação de tarefas, proporcionando meio adicional de controle de qualidade.

Segundo o site Portal de Contabilidade (2007)

O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custódia dos papéis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emissão do seu parecer. Necessidades do auditor para cada auditoria os papéis de trabalho padronizados podem melhorar a eficácia dos trabalhos, e sua utilização facilita a delegação de tarefas, proporcionando meio adicional de controle de qualidade.

250

A confidencialidade dos papéis de trabalho é dever permanente do

auditor. A extensão dos papéis de trabalho é assunto de julgamento profissional, visto

que não é necessário nem prático documentar todas as questões de que o auditor trata;

entretanto, qualquer matéria que, por ser relevante, possa influir sobre o seu parecer,

deve gerar papéis de trabalho que apresentem as indagações e conclusões do auditor.

De acordo com o site Portal de Contabilidade (2007) O auditor deve registrar nos papéis de trabalho informação relativa ao planejamento de auditoria, a natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos aplicados, os resultados obtidos e suas conclusões da evidência da auditoria.

Ao avaliar a extensão dos papéis de trabalho, o auditor deve considerar o

que seria necessário para proporcionar o outro auditor, sem experiência anterior com

aquela auditoria, o entendimento do trabalho executado e a base para as principais

decisões tomadas, sem adentrar os aspectos detalhados da auditoria, é possível

que esse outro auditor somente possa entender os fatos analisados pela auditoria

discutindo-os com os auditores que preparam os papéis de trabalho.

9 AUDITORIA INTERNA E AUDITORIA EXTERNA

Existem diferenças entre trabalho do auditor externo, profissional

contratado pela organização para a realização do trabalho de forma independente, sem

vinculo empregatício, e o do auditor interno, funcionário integrante, dos quadros da

empresa. Enquanto este pretende testar a eficácia dos controles internos e dos

sistemas utilizados, o auditor externo é um consultor que pode auxiliar na melhor

adequação dos registros contábeis da empresa, inclusive com a emissão do parecer, se

necessária.

Segundo o site Faculdade de Administração e Economia (2007) A auditoria externa, em virtude de sua função garantidora no exame de fidedignidade das demonstrações financeiras pode utilizar-se de parte dos serviços da auditoria interna, sem, contudo deixar de cumprir o seu objetivo. Deve, portanto, coordenar suas ações de modo que seus programas adotem procedimentos idênticos e impeçam a execução de tarefas repetidas.

O auditor interno preocupa-se com o desenvolvimento do

empreendimento da entidade e o auditor externo, com a confiabilidade dos registros,

251

embora operando em diferentes graus profundidade/externa, a auditoria interna e a

auditoria externa tem interesses comuns, daí a conexão existente no trabalho de

ambas.

A auditoria é executada por profissionais habilitados para os trabalhos de

auditorias contábeis, é avaliada pelo sistema contábil de controle interno da empresa,

como base para determinar a confiança que neles se possa depositar, bem como fixar a

natureza e a extensão dos procedimentos de auditoria a serem aplicadas. Os

procedimentos serão estendidos até a obtenção dos elementos necessários à fundação

do parecer do auditor.

Conforme Albuquerque (1977, p.223): “Sempre que houver interrupção na

prestação dos serviços, o fato será comunicado através de exposição firmada pela

empresa, de que conste a anuência do auditor”.

Recomenda-se que a contratação, pela empresa, dos serviços de auditor,

seja feita com certa antecedência, a fim de assegurar, a este, por tempo para

planejamento e trabalho a ser executado antes e por ocasião do levantamento do

balanço.

10 CONSIDERAÇÕES FINAIS

A função do auditor interno dentro de uma empresa é acompanhar

diariamente o cumprimento dos procedimentos internos, verificar se esses

procedimentos são adequados e se atingem aos objetivos da empresa.

A auditoria interna é indispensável para encontrarem falhas e erros nos

sistemas de gestão e produção de qualquer empresa ou unidade gerencial, sua

aceitação é a chave fundamental para o desenvolvimento produtivo surgindo harmonia

entre produção de alta escala e um plano de qualidade total. Portanto, fica claro que a

auditoria interna é uma ferramenta importante como controle administrativo,

proporcionando uma auditoria continua e maior segurança ao funcionamento correto

das operações.

Com o acompanhamento de um auditor e um sistema de custos

adequado, a empresa fica mais reestruturada internamente, havendo, com isso maior

252

confiabilidade nos relatórios e resultados apurados. Portanto, a empresa se torna mais

competitiva, pois estará com seus custos controlados, podendo levar seu produto aos

clientes com um preço adequado ao do mercado.

ABSTRACT

The company, through its leader, is responsible for the accounting guidelines

appropriate for the protection of assets and he planning and maintaining a system of

internal control that could ensure, among other things, the appropriate presentation of

financial statements. The protection that the audit provides the rich heritage of the

company, providing greater safety and security for administrators, owners, tax

authorities and investors, presents itself before aspects of internal control, such as

costs, financial, ethical, economic, administrative, fiscal, technical, among other. While

the audit is considered indispensable instrument of control in the modern management

of a company, not as they relate to its function be interpreted with exaggeration, taken

as a general oversight of the company and replacement of the administration itself.

KEYWORDS: Auditor; Enterprise; Internal control.

253

REFERÊNCIA BIBLIOGRAFICA

ATTIE, William. Auditoria interna . São Paulo: Atlas, 1992. ALMEIDA; Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um Curso Moderno e Completo. 6. ed.São Paulo: Atlas, 2003. ALBUQUERQUE, J.Celso, Veloso Auditoria contábil . São Paulo: Gráfica editora, 1977. CURSO básico de auditoria 1: normas e procedimentos. 2.ed. São Paulo: 1996 Atlas. FACULDADE de Administração e Economia. Auditoria interna e auditoria externa na empresa : Disponível em: <http://www.fae.edu/publicacoes.com. br>. Acesso em: 24/07/2007 FRANCO, Hilário, MARRA, Ernesto. Auditoria contábil . 2. ed. São Paulo: 1992 Atlas. PORTAL de Contabilidade. A Importância do Papeis de Trabalho na empresa . Disponível em: < http://www.portaldecontabilidade.com.br>.Acesso em: 29/06/2007

.

254

A IMPORTÂNCIA DA ÉTICA NA PROFISSÃO CONTÁBIL

Roney Ottoni de Souza Graduando 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Profª. Ms. Márcia Dozineth Prete

255

RESUMO

Embora somente haja pouco tempo esse assunto venha assumindo a importância que merece, deve ser observado que nenhuma profissão e nenhuma sociedade, quaisquer que sejam suas características, podem cumprir com sucesso sua finalidade sem o suporte da Ética. A exigência Ética fundamental hoje consiste em recuperar a possibilidade de reconstruir relacionamentos de comunhão de pessoas e comunidades. O estudo irá mostrar que Ética hoje significa bem estar social, e com o desenvolvimento de geração após geração, os hábitos, costumes, enfim o modo de viver das pessoas muda.

PALAVRAS-CHAVE: Ética; Contabilidade; Sociedade.

1 INTRODUÇÃO

O estudo da Ética de forma geral, e o de sua aplicação ao exercício de uma

profissão em particular, precisa receber maior atenção na educação e formação de todo

estudante; e isso se aplica muito especialmente à formação do contador.

A contabilidade está inserida no meio de agentes com interesses

conflitantes; ora, está no meio da disputa entre o fisco e o contribuinte, ora entre os

sócios, ora entre a empresa e seus empregados, entre o chefe e seus subordinados,

entre os proprietários e os administradores, entre os concorrentes etc.

Daí a necessidade de um comportamento ético a servir, a par do

conhecimento técnico propriamente dito, de inabalável esteio ao exercício desta sofrida

profissão.

O objetivo específico da monografia é esclarecer o sentido da ética na

profissão contábil, articulando os conceitos mais recorrentes nesse âmbito de discussão

e procurando resgatar as determinações concretas da existência humana que

engendram a esfera do valor, notadamente no que diz respeito à conduta profissional

numa sociedade mundializada e, mais especialmente, às questões e dilemas éticos que

acontecem a categoria dos Contabilistas.

Pretende-se ainda, destacar que o conhecimento do profissional contábil,

implica atualização constante, entre elas:

256

- conhecer de forma ampla a atividade da empresa, aqui incluído o seu

mercado de atuação e conhecer de maneira clara o modelo de decisão dos usuários

das informações contábeis;

- Mostrar que o contador ético é aquele que apresenta bom caráter, que

acredita nos valores morais, na dignidade humana, na busca pela realização plena,

tanto pessoal como profissional;

- Relatar como deve ser o perfil do profissional contábil;

- Analisar o comportamento do profissional contábil, enfatizar que ele tem

que ter um comportamento ético-profissional inquestionável, saber manter sigilo, ter

conduta pessoal, dignidade e honra, competência e serenidade para que proporcione

ao usuário uma informação com segurança e confiabilidade que ele merece, são fatores

condicionantes do seu sucesso.

2 PROFISSIONAL EM CONTABILIDADE E ÉTICA GERAL

Mas o que exatamente quer dizer ética? É evitar que ações individualistas

comprometam o ganho coletivo, que prejudiquem alguém. É cultivar as chamadas

virtudes profissionais: sigilo, lealdade, coragem, imparcialidade e responsabilidade, por

exemplo. Em outras palavras, significa agir de acordo com o conjunto de valores morais

da sociedade, que todos nós conhecemos ou deveríamos conhecer. Se infringirmos

essas regras, baseado nos conceitos do bem e do mal está sendo antiético. E não

existe meio-termo.

Podemos então, conceituar a ética como sendo a ciência que estuda a

conduta dos seres humanos, analisando os meios que devem ser empregados para

que a referida conduta se reverta sempre em favor do homem.

De acordo com Vasquez (1995, p. 12) a ética “é a teoria ou ciência do

comportamento moral dos homens em sociedade. Ou seja, é a ciência de uma forma

específica de comportamento humano”.

A ética é indispensável ao profissional, porque na ação humana “o fazer” e

“o agir” estão interligados. O fazer diz respeito à competência, à eficiência que todo

profissional deve possuir para exercer bem a sua profissão. O agir se refere à conduta

257

do profissional, ao conjunto de atitudes que deve assumir no desempenho de sua

profissão, ou seja, ético é todo profissional que tem como meta sentir-se íntegro e pleno

da alegria de viver. Convicto de que todos os demais podem se sentir assim também.

Cultiva o pensamento cooperativo. Tem um profundo e inabalável respeito pelos

acordos firmados.

Segundo Motta (1984, p. 69):

A ética baseia-se em uma filosofia de valores compa tíveis com a natureza e o fim de todo ser humano, por isso, “o a gir” da pessoa humana está condicionado a duas premissas considera das básicas pela Ética: “o que é” o homem e “para que vive”, lo go toda capacitação científica ou técnica precisa estar em conexão com os princípios essenciais da Ética.

A ética está relacionada à opção, ao desejo de realizar a vida,

mantendo com as outras relações justas e aceitáveis. Via de regra está

fundamentada nas idéias do bem e virtude, enquanto valores perseguidos por todo

ser humano e cujo alcance se traduz numa existência plena e feliz.

O Código de Ética Profissional do Contabilista não contém proibição sobre

a adoção de programas de qualidade no âmbito das empresas contábeis. Por outro

lado, a certificação trata da participação da empresa contábil em um programa de

qualidade, no sentido de demonstrar o seu compromisso com a qualidade e a ética.

Atualmente, o mercado de trabalho oferece diversas oportunidades ao

Bacharel em Ciências Contábeis. Entretanto, apresenta-se altamente exigente no

que diz respeito à formação desse profissional, o qual deve atender com

versatilidade às diferentes demandas organizacionais. Estas, por sua vez, requerem

visões aprofundadas, críticas e analíticas das diversas necessidades profissionais,

incluindo aquelas que envolvem o processo gerencial e o papel de liderança,

exigindo do profissional de contabilidade a formação acadêmica completa.

Tendo como objetivo o de habilitar o contador a adotar uma atitude

pessoal, de acordo com os princípios éticos, ou seja, tais princípios dizem respeito à

responsabilidade perante a sociedade e para com os deveres da profissão. Motta

(1984), afirma que a Contabilidade destaca-se por seu papel de proteção à vida da

258

riqueza das células sociais e pela capacidade de produzir informes qualificados

sobre o comportamento patrimonial.

Para Fortes (2002, p. 117):

O Código de ética profissional do Contabilista, como fonte orientadora da conduta dos profissionais da classe contábil brasileira, tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem conduzir os profissionais da contabilidade, sobretudo no exercício das suas atividades e prerrogativas profissionais estabelecidas na legislação vigente.

Logo, o código de ética profissional do contabilista determina que

conceitos básicos de direitos e deveres dentro de uma profissão sejam cumpridos, que

não se admite erros, que estes conceitos sejam conhecidos na íntegra, antes de emiti-

los.

De acordo com Nalini (1999), o profissional contábil tem que ter um

comportamento ético-profissional inquestionável, saber manter sigilo, ter conduta

pessoal, dignidade e honra, competência e serenidade para que proporcione ao usuário

uma informação com segurança e confiabilidade que ele merece, são fatores

condicionantes do seu sucesso.

Para Fortes (2002), o egresso deve possuir competências multidisciplinares,

capacidade de auto-aprendizagem, senso empreendedor e domínio de novas

tecnologias, enfrentando as rápidas transformações da sociedade, das relações de

trabalho e das condições de exercício profissional. Deve estar apto para atuar em

organizações públicas ou privadas, nas mais diversas carreiras, como: consultoria,

auditoria, carreiras administrativas, comércio exterior, assessoria parlamentar, dentre

outras, estando preparado para se adaptar às mudanças do ambiente organizacional,

econômico, político e social.

Segundo Nalini (1999, p. 308):

A Ética é a ciência vinculada a julgamento de apreciação moral, sobre juízos de valores amarrados à distinção entre o bem e o mal. Ela é um valor de primeira grandeza para o profissional.

Nunca o contabilista deve abrir mão de certos princípios, como a

honestidade e a transparência. O problema é o que fazer para manter tais princípios. É

necessário desenvolver uma boa estratégia para garantir a manutenção da ética.

259

A ética profissional indaga qual deve ser a conduta do contabilista de

modo a acrescentar algo a ele mesmo enquanto ser humano, e à sociedade.

Logo, falar de ética profissional é falar da realização do homem, da felicidade de cada

um enquanto partícipe na construção do bem de todos, pelo desempenho da sua

atividade.

Atualmente, pequenas e grandes empresas dos mais variados setores

carecem das diversas competências do moderno profissional das Ciências Contábeis.

As demandas por este profissional não mais se limitam a meros registros contábeis,

mas requerem visões aprofundadas, críticas e analíticas das diversas necessidades

organizacionais, inclusive aquelas que envolvem o processo gerencial e o papel de

liderança, levando o Contador a buscar uma sólida formação acadêmica.

O profissional de contabilidade enfrenta inúmeros dilemas éticos no cotidiano

do exercício de sua profissão. Essas situações críticas situam-se na esfera dos

cotidianos de dever, direito, justiça, responsabilidade, consciência e vocação.

Fortes (2002), o profissional contábil é aquele cuja atividade, basicamente, é

a prestação de serviços, tendo como função à de fornecer informações e avaliações,

principalmente as de natureza física, financeira e econômica sobre o patrimônio das

pessoas físicas ou jurídicas de qualquer natureza e que objetivam auxiliar no processo

de tomada de decisões e inferências sobre as tendências futuras dessas entidades.

De acordo com Fortes (2002, p. 108):

Os contabilistas, como classe profissional, caracterizam-se pela natureza e homogeneidade do trabalho executado, pelo tipo e características do conhecimento, habilidades técnicas e habilitação legal exigidos para o seu exercício da atividade contábil. Portanto, os profissionais da contabilidade representam um grupo específico com especialização no conhecimento da sua área, sendo uma força viva na sociedade, vinculada a uma grande responsabilidade econômica e social, sobretudo na mensuração, controle e gestão do patrimônio das pessoas e entidades.

O dever corresponde à obrigação de oferecer, realizar ou omitir algo

diante do direito de alguém. A obrigação do contador de uma empresa é realizar os

serviços de natureza contábil da instituição, com qualidade, dentro de um determinado

prazo. Tal obrigação é um dever desse profissional e um direito da empresa.

260

4 A ÉTICA PROFISSIONAL EXERCIDA PELOS CONTADORES

Para Motta (1984), é possível constatar que em virtude do desafio para o

profissional contábil de manter registros verdadeiros, agir com honestidade e dignidade

em meio ao mundo globalizado em que vivemos, dentro dos padrões éticos propostos,

tem sido uma difícil e árdua tarefa. Muitos são os que, corrompidos, mancham essa

profissão e ferem princípios jurados quando graduados.

Por outro lado há aqueles que de posse de um caráter formado e de

conduta reta têm exercido influência e mostrado a importância de manter tais princípios

e mostrado que mais do que útil, a ciência contábil é vital, porém estes são

considerados conservadores e a cada nova geração, raros.

Segundo Motta (1984, p. 69):

A ética baseia-se em uma filosofia de valores compatíveis com a natureza e o fim de todo ser humano, por isso, "o agir" da pessoa humana está condicionado a duas premissas consideradas básicas pela Ética, logo toda capacitação científica ou técnica precisa estar em conexão com os princípios essenciais da Ética.

É possível constatar que em virtude do desafio para o profissional contábil

de manter registros verdadeiros, agir com honestidade e dignidade em meio ao mundo

globalizado em que vivemos, dentro dos padrões éticos propostos, tem sido uma difícil

e árdua tarefa. Muitos são os que, corrompidos, mancham essa profissão e ferem

princípios jurados quando graduados.

Por outro lado há aqueles que de posse de um caráter formado e de conduta

reta têm exercido influência e mostrado a importância de manter tais princípios e

mostrado que mais do que útil, a ciência contábil é vital, porém estes são considerados

conservadores e a cada nova geração, raros.

5 ATUAÇÃO PROFISSIONAL

De acordo com Sá (2000), o profissional contábil deve possuir perfil e

formação humanísticos, uma visão global que o habilite a compreender o meio social,

261

político, econômico e cultural onde está inserido, tomando decisões em um mundo

diversificado e interdependente. Deve ter uma formação técnica e científica para

desenvolver atividades específicas da prática profissional, com capacidade de externar

valores de responsabilidade social, justiça e ética. Deve ter competência para

compreender ações, analisando criticamente as organizações, antecipando e

promovendo suas transformações, compreensão da necessidade do contínuo

aperfeiçoamento profissional, desenvolvimento da autoconfiança e capacidade de

transformar.

O contabilista conhece todas as informações que compõem a

movimentação de uma empresa, desde a negociação da compra de mercadorias ou

matérias-primas até a elaboração final do produto para a venda, passando por todos os

centros de custo na área da produção e por todos os setores componentes da área

administrativa. Na produção, com a Contabilidade de Custos, o contabilista tem

condições de diminuir os gastos despendidos pela empresa e assim aumentar a

lucratividade através de uma nova composição no preço de venda. Na administração,

com a Contabilidade Gerencial, detém as informações das aplicações que

proporcionarão ganhos para a empresa.

..... A busca de produtividade aliada à redução de custos confirma que a

globalização também atingiu a estrutura organizacional da empresa, alterando as

funções existentes e deixando-as mais amplas. Para ser gerente não basta ser eficiente

no desempenho das funções, é preciso ser eficaz. Ser eficaz é a função do gerente

contábil.

A empresa deve ter consciência dos seus objetivos. Segundo Sá (2000), a

meta da empresa corresponde ao propósito global da organização e quem deve definir

tal objetivo são seus proprietários. Ao contabilista cabe procurar explorar as restrições

que o sistema impõe em busca de um melhor resultado, utilizando-se do seu

conhecimento para estabelecer parâmetros que guiem as ações operacionais no

sentido do cumprimento da meta.

O planejamento das atividades é o início de uma gestão empresarial

moderna que procura alternativas de ação que melhor atendam aos princípios

estabelecidos.

262

A Contabilidade participa da gestão da empresa sob vários aspectos,

podendo atuar em todas as áreas, através da Contabilidade Financeira, da

Contabilidade Gerencial, da Contabilidade de Custos ou ainda da Auditoria. Tendo o

planejamento adotado, para uma gestão eficaz, o contabilista terá que tomar as

decisões visando maximizar o uso dos recursos e o retorno dos investimentos

efetuados, baseando-se nas informações oferecidas pela Contabilidade. A informação é

o elo entre o processo Contábil e o de tomada de decisão. O comportamento esperado

do contabilista, enquanto administrador de pessoas iguala-se ao comportamento

esperado de qualquer outro profissional na mesma situação. Os profissionais que mais

se enquadram nessas exigências são os contabilistas, mas, para alcançar tal posição,

têm que fazer do conhecimento a sua principal ferramenta.

Muitas são normalmente apontadas como componentes necessários à

personalidade de um líder, como honestidade, carisma, coragem, honradez etc.

Uma parcela significativa dos contabilistas assume papel de liderança em

seu cotidiano, seja atuando de forma independente, seja como representante de

terceiros, seja como empregado.

Atuando como contador de empresas, o profissional, seja ele um bacharel

em Ciências Contábeis seja um Técnico em Contabilidade, como empregado ou por

conta própria, precisa: conhecer de maneira profunda os Princípios Fundamentais de

Contabilidade em vigor no Brasil, da mesma forma que no país de origem da empresa,

quando for o caso de ela não ser brasileira. Vale destacar que esse conhecimento

implica atualização constante; conhecer profundamente o sistema tributário do país,

especialmente no que diz respeito aos tributos inerentes à atividade da empresa;

conhecer de forma ampla a atividade da empresa, aqui incluído o seu mercado de

atuação e conhecer de maneira clara o modelo de decisão dos usuários das

informações contábeis.

O profissional, especialmente quando na condição de empregado da

empresa, não deve deixar que sua eventual dependência econômica do empregador o

obrigue a divulgar informações não verdadeiras.

Sá (2000); é a linguagem dos negócios, isto é, consiste na coleta de

dados decorrentes de transações ou operações, mensuração e processamento dos

263

mesmos e produção de informação acerca do patrimônio e do desempenho das

entidades. Essas entidades podem ser governamentais (Municípios, Estados ou a

União) ou privadas (firmas com fins lucrativos, familiares, abertas, multinacionais, ou

entidades sem fins lucrativos), ou mesmo, pessoas físicas.

De acordo com Sá (2000), a atividade do profissional em contabilidade

pode ser resumida em: reconhecimento dos eventos econômicos passíveis de registro,

em mensuração ou precificação dos mesmos e em comunicação ou divulgação dos

resultados dos eventos reconhecidos e mensurados.

A atividade profissional do contador sofreu significativa alteração ao longo

dos anos. Atualmente, é necessário que o contador conheça o negócio que a entidade

para a qual trabalha desenvolve, entenda a posição dessa entidade em relação ao

mercado no qual atua (fornecedor, consumidor, concorrência, governo etc.), conheça os

gestores e o que eles precisam para, então, descobrir a necessidade informacional de

seu cliente – o usuário da informação contábil.

ABSTRACT

Although there is only little time that subject it is assuming the importance that deserves, it should be observed that any profession and any society, any that are your characteristics, they can execute your success purpose without the support of the Ethics. The fundamental Ethical demand today consists of recovering the possibility to reconstruct relationships of people's communion and communities. The study will show that Ethics today means well to be social, and with the generation development after generation, the habits, habits, finally the way of living of the people changes.

KEYWORD: Ethics; accounting; society

264

REFERÊNCIA BIBLIOGRÁFICA

FORTES, José Carlos. Ética e responsabilidade profissional do contabilis ta. Fortaleza: Fortes, 2002. MARION, José Carlos. Contabilidade empresarial . 7.ed. São Paulo: Atlas, 1998. MOTTA, Nair de Souza. Ética e vida profissional . Rio de Janeiro: Âmbito Cultural Edições, 1984. NALINI, José Roberto. Ética Geral e Profissional. 2.ed. São Paulo: Revista dos Tribunais, 1999. SÁ, Antonio Lopes de. Ética Profissional. 3.ed. São Paulo: Atlas, 2000. SILVA, Tânia Moura da; SPERONI, Valdemar. Os princípios éticos e a ética profissional. Revista Brasileira de Contabilidade , Brasília: Conselho Federal de Contabilidade, ano 27, nº 113, p. 77 VASQUEZ, Adolfo Sanchez. Ética. 15. ed. Rio de Janeiro: Civilização Brasileira, 1995. VAZQUEZ, Adolfo Sánchez. Ética. 25.ed. Rio de Janeiro: Civilização Brasileira, 2004.

265

SISTEMAS DE INFORMAÇÕES CONTÁBEIS: A CONTABILIDADE HOJE

Clair Teresa de Oliveira Ramos Soiane Dornelos de Oliveira Graduandos 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Profª. Msc. Márcia Donizete Prete

266

RESUMO

O mundo dos negócios tem convidado os profissionais de diversas áreas a evoluir de forma idêntica à velocidade da tecnologia e da nova economia, Brasil vive um momento extraordinário relevante para o profissional da contabilidade e especialmente para as empresas que prestam serviços contábeis. Estas podem redirecionar suas atividades apoiando-se nos avanços tecnológicos proporcionando as seus clientes o que há de melhor no conhecimento contábil. Na atualidade, os avanços tecnológicos na área contábil vêm sendo marcados pelo ritmo acelerado e pelas variedades de inovações tecnológicas que estão sendo introduzidas no mercado.

PALAVRAS-CHAVE: Internet; Tecnologia; Informação.

1 INTRODUÇÃO

A Contabilidade recebe influências diretas ou indiretas das inovações

tecnológicas, a serem tratadas neste trabalho. No mundo atual, todo o universo contábil

pode e precisa ser apoiados pelos equipamentos, Sistemas, Produtos e Serviços de

Informática com os quais suas atividades podem ser automatizadas, aumentando

significativamente a sua produtividade e a qualidade nas apresentações de seus

relatórios, racionalizando seu tempo e enfim racionalizando de modo efetivo todas as

tarefas contábeis. As informações contábeis têm uma importância significativa na

manutenção da dinâmica empresarial, sendo assim consideradas como das mais

importantes dentro de todo contexto de informações gerencias. A Ciência Contábil deve

dar suporte à decisão dos entes gestores de determinada entidade, com informações

relevantes e oportunas, obtidas a partir de adequada mensuração dos eventos cabíveis

que venham modificar seu patrimônio. Informações, controles e outras produções da

Contabilidade devem ser cada vez mais eficientes, para a eficácia dos negócios, não

bastando para a empresa obter as informações contábeis de qualquer maneira. Para

isso as empresas podem utilizar-se da ferramenta informática, que tem cada vez mais

oferecido condições de suprir tais necessidades, oferecendo grandes benefícios como:

padronização do processamento das operações nos escritórios, maior disciplina na

267

preparação de dados, flexibilidade das operações, economia de tempo e dinheiro, e

outros.

O objetivo principal deste trabalho será demonstrar importância da

informática na atividade contábil, em seus diversos segmentos, como Internet, comércio

eletrônico e softwares melhorando seus instrumentos de informação no que diz respeito

à qualidade, rapidez, agilidade e confiabilidade.

2 A INFLUÊNCIA DOS SISTEMAS NA CONTABILIDADE

O sistema permite que a empresa padronize seu sistema de informações.

Dependendo das aplicações, o sistema pode gerenciar um conjunto de atividades que

permitam o acompanhamento dos níveis de fabricação em balanceamento com a

carteira de pedidos ou previsão de vendas. O resultado é uma organização com um

fluxo de dados consistentes que flui entre as diferentes interfaces do negócio.

As empresas necessitam de uma estrutura de informática mais completa, inclusive com a utilização de redes em todas as áreas que possam prover informações. A automação das empresas atinge praticamente todos os setores, exigindo a sua integração, de maneira que a informação possa fluir com rapidez para as áreas que se interessam por ela. (OLIVEIRA, 1997, p. 57)

Na essência, os sistemas funcionam com a utilização de uma base de

dados comum. Assim, decisões que envolvem análise de custos, por exemplo, podem

ser calculadas com o rateio de todos os custos na empresa com melhor performance do

que com o levantamento parcial em cada unidade, além de evitar a conciliação manual

de informações obtidas entre as interfaces dos diferentes aplicativos. Um sistema

integrado oferece a possibilidade de melhoria de relatórios, fidelidade de dados,

consistência e comparação de dados, devido à utilização de um critério único em todas

as atividades da empresa.

A grande difusão que atualmente vem acontecendo dos sistemas integrados de gestão possibilita a gestão global da empresa e ainda procura gerir toda a cadeia logística de suprimentos. O sucesso de tais softwares advém, sobretudo, dos enormes ganhos oriundos, pura e simplesmente, da integração do que antes se encontrava isolado em diversos sistemas e bases de dados, enclausurado na estrutura funcional. Seu uso traz impacto à estrutura

268

organizacional, à cultura e à estratégia da empresa, alterando seus processos e a forma como realiza suas atividades. Esses sistemas, pelos ganhos oriundos da integração, forçam o redesenho dos processos, possuindo a habilidade, inerente à concepção dos sistemas com uso de bancos de dados consolidados, de simplificar o fluxo de informações. Por conta disso, modifica as estruturas gerenciais, que passam a ser mais horizontalizadas, flexíveis e democráticas, como a própria estrutura organizacional da empresa. (CAMEIRA, 1999, p. 38)

No entanto, a relato de como a automação e a integração por computador

trazem fortes impactos no ambiente de negócios. O uso de softwares cada vez mais

complexos, bem como o investimento na área de informação, aumentará os custos com

computação.

Tais custos passarão a ser tão grande que excederão o custo de ativos

tangíveis no futuro. Isso significa que o gerenciamento de contabilidade de custos de

software e de investimento na área de informação aumentará sua importância aos olhos

dos administradores – tornando-se talvez o componente individual mais importante em

um futuro próximo.

3 DESEMPENHO DOS SOFTWARES NA CONTABILIDADE

É sempre bom lembrar que, salvo casos específicos, a legislação apesar

de suas amplitudes, é invariavelmente a mesma para todos e, portanto, diretrizes

básicas deverão ser seguidas da mesma forma por quaisquer empresas fornecedoras

de softwares.

Atualmente todo profissional, independentemente de sua área de atuação, depende de sistemas informatizados (software) para a gestão de negócios, sejam eles parcial ou integral. Para a contabilidade vem se tornado uma relação de dependência o uso de softwares específicos para esta área. (SAKURAI, 1997, p. 10)

Já no primeiro passo, a escolha, nos depara com as primeiras

dificuldades: o software terá capacidade operacional suficiente? Suas atualizações

serão constantes e seguirão a legislação? O suporte técnico e operacional será

eficiente? Feita a escolha e posteriormente a implantação, todo aquele universo teórico

e maravilhoso que foi apresentado até então, costuma ser bem diferente na prática do

dia-a-dia.

269

Constantes panes, divergências (principalmente nos primeiros meses de uso), a falta de explicações mais objetivas e de maiores esclarecimentos sobre as configurações e rotinas internas, fazem com que o profissional responsável por esta escolha sinta-se em um verdadeiro campo de batalhas, onde as informações perdidas fazem às vezes dos projéteis sem destinos. (SAKURAI, 1997, p. 99)

O nível de exigência, os impactos e reflexos futuros até o acerto das

configurações dos softwares impactam em sérias conseqüências, como trabalhos

reprocessados, desgaste físico e mental, reflexos no ambiente organizacional, pressão

interna e externa e, em alguns casos, autuações por órgãos fiscalizadores pela

incompleta ou errônea entrega de informações e elaboração de impostos.

Dentro deste contexto, pode-se dizer que existem dois universos distintos.

O primeiro é aquele que abrange as pequenas organizações, que geralmente

dependem de um único software para a administração dos dados e de outros

(obrigatórios) fornecidos por órgãos governamentais, tendo dificuldades em menores

dimensões, até mesmo pela quantidade de informações a serem administradas e o

segundo é aquele que abrange médias e grandes organizações, onde encontramos

além do software de administração de pessoais outros auxiliares, passando por

dificuldades que, muitas vezes, podem tomar dimensões inimagináveis.

É claro que não é somente dos softwares que as dificuldades se originam.

Muitas vezes uma pane na estação de trabalho ou servidor (hardware) também pode

ser fatal e apresentar conseqüências com dimensões imensuráveis. Panes em

hardwares costumam originar a perda de base de dados e totais desconfiguração dos

softwares (precisam ser reinstalados).

É claro que a tendência é de melhora constante e as promessas são de

um funcionamento e desempenho beirando a perfeição e, claro, com taxa de panes

próxima de zero. Este sim é o que se espera e o que se deseja, afinal, desta forma

sobrará mais tempo para o profissional de administração de pessoal se dedicar às suas

tarefas fins.

270

4 A INTERNET E O COMÉRCIO ELETRÔNICO NA CONTABILIDA DE

A internet rapidamente disseminou-se por todo ambiente empresarial

nacional, afetando por conseqüência a Contabilidade. A sua utilização como fonte de

pesquisa, como local para obtenção de softwares (principalmente de órgãos públicos)

através dos downloads, ou ainda a radical transformação das empresas contábeis

tradicionais em virtuais são pontos significativamente importantes na atualidade do

cotidiano do profissional contábil e merecedores de maiores estudos.

O comércio eletrônico ou E-commerce é mais que uma tendência: já é

uma realidade no cotidiano de significativa parcela dos consumidores no Brasil e em

especial dos países mais desenvolvidos. As empresas que ignorarem tal realidade

encontrarão dificuldades em permanecer no mercado competitivo, pois os concorrentes

terão uma expressiva vantagem competitiva, quer em custos baixos e/ou em

diferenciação. A Gestão Estratégica de Custos, além de sofrer o impacto desta forma

de utilização das inovações tecnológicas, pode servir como um meio para que se

consiga transformar o comércio eletrônico em grande oportunidade de negócios e

sustentar uma vantagem competitiva em relação aos concorrentes.

A Contabilidade, principalmente a Contabilidade Gerencial, passa a contar

com uma fonte de informações curial, que, convenientemente utilizada, pode ser uma

importante ferramenta de fortalecimento da importância da área contábil no meio

empresarial.

5 CONSIDERAÇÕES FINAIS

A progressiva evolução da tecnologia e as constantes mudanças no

contexto econômico, social e político, e na estrutura organizacional das empresas,

como é o caso das empresas virtuais, influenciam o mundo dos negócios a se

adaptarem a uma nova realidade de trabalho, exigindo que os profissionais de diversas

áreas estejam prontos para atenderem o mercado externo. Evidentemente a

contabilidade não deixou de sofrer essas influências, passando a assumir novos

271

desafios, traduzidos pelo volume e pela complexidade das transações que envolvem as

operações das empresas em geral.

A revolução na atuação do profissional contábil, conta com a utilização da

tecnologia da Informação que possibilitou que este trabalhasse com a internet, o

comércio eletrônico e softwares na contabilidade. Essas alternativas possibilitaram uma

grande eficiência no trabalho tanto para os profissionais da área como para os

empresários possibilitando para esses, uma tomada de decisão.

Observa-se que os avanços tecnológicos deram grande contribuição para

que os profissionais repensassem em sua maneira de trabalhar, utilizando-se desses

benefícios trazidos pela era virtual. Uma desvantagem da tecnologia é o vício e a

dependência que limitou aos profissionais da era atual para somente trabalharem com

softwares da área de contabilidade, sendo assim, ao acontecer um problema no

sistema, a empresa pode correr o risco de ter todo o seu trabalho parado.

ABSTRACT

The world of the businesses has guest the professionals of several areas to develop from an identical way to the speed of the technology and of the new economy, Brazil lives a relevant extraordinary moment for the professional of the accounting and especially for the companies that render accounting services. These can redirect their activities leaning on in the technological progresses providing to their customers that there is of best in the accounting knowledge. At the present time, the technological progresses in the accounting area have been marked by the accelerated rhythm and for the varieties of technological innovations that you/they are being introduced at the market.

KEYWORDS: Internet; Technology; Information.

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REFERÊNCIA BIBLIOGRAFIA

CAMEIRA, Renato Flórido. Sistemas integrados de gestão : perspectivas de evolução e questões associadas . Rio de Janeiro: UFRJ, 1999. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos . 6. ed. São Paulo: Atlas, 1998. MATZ, Adolph; CURRY, Other; GEORGE, Frank W. Contabilidade de custos . São Paulo: Atlas, 1987. OLIVEIRA, Edson. Contabilidade informatizada . São Paulo: Atlas, 1997. PADOVEZE, Clóvis Luís. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de informação contábil . São Paulo: Atlas, 1997. SAKURAI, Michiharu. Gerenciamento integrado de custos . São Paulo: Atlas, 1997.

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O NOVO DESAFIO PARA O PERITO DE CONTABILIDADE E A EVOLUÇÃO DA PERÍCIA CONTÁBIL

Wesley Dias Pedro Paulo Ribeiro de Moraes Graduanda 4º Ano de Ciências Contábeis Faculdades Integradas de Paranaíba – FIPAR Orientadora: Profª. Msc. Márcia Donizete Prete

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RESUMO

Arbitragem é o meio alternativo que se utiliza a fim de se dar solução a litígio ou divergência, havida entre duas ou mais pessoas. Trata-se de mecanismo privado de solução de litígios, através do qual um terceiro escolhido pelos litigantes, impõe sua decisão, que deverá ser cumprida pelas partes. A Lei n.º 9.307 revogou todo o sistema do juízo arbitral que constava tanto do direito material (Código Civil, arts. 1.037 a 1.048) como do direito processual (Código de Processo Civil, arts. 1.072 a 1.102). A maior inovação da Lei é a equiparação entre a cláusula compromissória e o compromisso arbitral, como formas de composição extrajudicial de litígios, cuja adoção exclui a causa do âmbito do processo jurisdicional.

PALAVRAS CHAVE : Contabilidade; Perícia Contábil.

1 INTRODUÇÃO

A Perícia Contábil é um dos ramos mais importantes da Contabilidade, em

virtude do perito contábil possuir, além da condição legal, da capacidade técnica e da

idoneidade moral, uma imensa responsabilidade.

Esta responsabilidade é evidenciada face o profissional atuar como um

auxiliar de justiça, já que suas afirmações merecem fé pública e servem de base à

decisão do juízo.

Na área trabalhista, campeã em processos que somam milhares ao dia e

exemplo da sobrecarga do Judiciário, os gastos em ações muitas vezes superam a

quantia reivindicada, sem falar na demora para a realização das primeiras audiências e

o cumprimento de todas as etapas da demanda judicial.

Processos de reestruturação de empresas, tão comuns em nossos dias,

não podem parar negócios para que sócios resolvam seus conflitos, na partilha de bens

em cisões, fusões e incorporações, sob pena de perdas na posição ocupada diante do

mercado, sem falar no desgastante impasse criado entre antigos parceiros.

2 PERÍCIA CONTÁBIL

Constata-se que a necessidade da verificação dos fatos basicamente foi o

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que conduziu a perícia à condição de instrumento auxiliar da instância decisória,

pessoal ou coletiva, judicial ou extrajudicial, mesmo nos mais remotos tempos.

A perícia contábil é um conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de laudo sobre questões contábeis, mediante exame, vistoria, indagação, investigação avaliação ou certificação. (SÁ, 1997, p. 37)

No Brasil, verificamos que a perícia contábil começou a surgir com maior

intensidade no início deste século.

Num sentido global, temos o objeto genérico de todas as perícias, que

nada mais é do que as "situações, coisas ou fatos", e na especificação deste,

encontraríamos as "causas, essências e efeitos da matéria examinada".

Os objetivos são, também, encontrados nas definições de perícia, pois

pode-se deduzir que o seu maior é a verdade sobre as questões contábeis relacionadas

com a causa, as quais devem ser verificadas e submetidas à apreciação técnica do

perito contábil.

ALBERTO (2002, p. 45) diz:

Partindo da motivação que originou a perícia contábil, mola propulsora dos objetivos específicos, depreende-se que o perito contábil deve considerar, em sua apreciação, certos caracteres essenciais, dentre os quais destacamos os abaixo elencados, pois nos parece que são os fins, a finalidade que se pretende alcançar com a utilização do instrumento. “A informação fidedigna; a certificação, o exame e a análise do estado circunstancial do objetivo; o esclarecimento e a eliminação das dúvidas suscitadas sobre o objetivo; o fundamento científico da decisão; a formulação de uma opinião ou juízo técnico; a mensuração, a análise, a avaliação ou o arbitramento sobre o quantum monetário do objeto; e trazer à luz o que está oculto por inexatidão, erro, inverdade, má-fé, astúcia ou fraude.”

Dentro dos limites indicados anteriormente, examinar, realizar

levantamentos, vistoriar, fazer indagações, investigar, avaliar, arbitrar – diante da falta

de elementos mais concretos – em suma, fazer o necessário para ter segurança sobre

o que se opinar, são procedimentos periciais.

A perícia possui espécies distintas, as quais são identificáveis e

conceituadas de acordo com os ambientes que atua. Os locais de atuação que definirão

as características estão em linhas gerais, relacionados com a esfera judicial, a esferas

extrajudiciais, a esferas arbitrais e a esfera semijudicial.

276

A perícia judicial realiza-se no âmbito do Poder Judiciário, através de

determinação, requerimento ou necessidade de seus agentes ativos, observando

regras legais específicas. Esta espécie de perícia subdivide-se, em razão de suas

finalidades no processo judicial, em meio de prova ou arbitramento.

No momento em que a perícia judicial tiver como escopo o aparecimento

da verdade real será considerada prova demonstrável científica ou tecnicamente,

subsidiando assim a formação da convicção do julgador. Será arbitramento no instante

em que tiver o objeto de quantificação, no processo de liquidação, da obrigação de dar

em que aquela se constituir.

Perícia Extrajudicial, segundo Alberto (2002, p. 72):

(...) a perícia extrajudicial é aquela realizada fora do Estado-Poder, através da necessidade e escolha dos entes físicos e jurídicos particulares, ou seja, não haverá sua submissão a uma outra pessoa encarregada de arbitrar a questão em conflito. Esta espécie de perícia subdivide-se, de acordo com as finalidades que são designadas, em comprobatórias, demonstrativas e discriminativas.

Perícia Arbitral, Alberto (2002, p. 73) declara:

(...) esta espécie de perícia como sendo aquela realizada no juízo arbitral – instância decisória criada pela vontade das partes, não se enquadrando em nenhuma das anteriores – face as suas características de atuação, que agem, como se judicial e extrajudicial fosse. Esta espécie de perícia subdivide-se em probante e decisória, em conformidade com o funcionamento do meio de prova do juízo arbitral, sendo basiladora da convicção do árbitro ou, ela mesma, a própria arbitragem.

Perícia Semijudicial, ainda Alberto (2002, p. 75) nos ensina que:

(...) a perícia semijudicial é efetuada dentro da estrutura institucional do Estado, mas fora do Poder Judiciário, com a finalidade de ser meio de prova nos ordenamentos institucionais usuários. Esta espécie de perícia subdivide-se, conforme o aparato estatal atuante, em administrativo-tributário – no círculo da administração pública tributária ou conselhos de contribuinte, em parlamentar – nas comissões parlamentares de inquérito ou especiais e policial – nos inquéritos.

3 PERITO CONTÁBIL

A diferenciação entre o perito e o assistente técnico reside no fato de que

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o primeiro, conforme alterações ocorridas com o advento da Lei 8.455/92, faz a perícia,

lavra e assina o laudo e o segundo emite parecer.

O perito contábil, segundo Dias, (2002; p. 24):

É aquele profissional nomeado por iniciativa do juiz para realizar a perícia, sendo que após a nomeação é facultada às partes a indicação de assistente técnico – perito particular do advogado da causa – o qual é mais conhecido como “perito assistente.

As definições transcritas, embora limitadoras, pois se referem somente a

esfera judicial, estabelecem com precisão o conceito do perito contábil que pode e deve

ser aplicado aos demais campos de atuação do profissional, onde estará suprindo as

necessidades de outras pessoas que não um juiz.

4 COMPETÊNCIA TÉCNICO-PROFISSIONAL

O perito contador tem a necessidade de possuir profundo conhecimento

contábil e geral a fim de colaborar com o julgador na apreciação dos fatos atinentes ao

objeto de lide que se relaciona com a contabilidade, de modo a suprir daqueles

conhecimentos técnicos e científicos que este não possui. A segunda qualidade é a de

ser profissional habilitado, ou seja, deve possuir capacidade legal para o exercício da

função contábil, a qual decorre de sua formação superior em Ciências Contábeis, ou

equiparados, com o devido registro no Conselho Regional de Contabilidade.

É essencial ao perito contábil para desempenhar com competência suas

atividades, conhecimentos gerais e profundos da ciência contábil, além de outras áreas

correlatas, como, por exemplo, estatística, matemática financeira, direito tributária,

assim como um domínio do Código de Processo Civil, em especial no tocante aos usos

e costumes relativos à perícia.

Frente a dinâmica do trabalho pericial, que tem como pilares a postura e a

prática investigativa, verifica-se que outras qualidades pessoais são necessárias ao

perito contábil para que obtenhamos o perfil do profissional.

A postura crítica é indispensável e deve ser observada pelo perito, não no

sentido popular, mas sim no aspecto relacionado com o desenvolvimento desta atitude

278

quanto ao rigor e legitimidade do assunto sob apreciação, visando possibilitar

afirmações ou negações decisivas.

Define-se assim, segundo Sá (2002, p. 39):

o espírito crítico com uma atitude íntima desenvolvida pelo perito contábil de modo a lhe permitir chegar à verdade dos fatos contábeis sobre os quais lhe é solicitado, por terceiros interessados, sua apreciação ou opinião técnica.

Afirma-se que o perito contábil não crê, ele vê, portanto este olhar deve

ser cuidadoso, crítico, minucioso, indagativo, com o propósito de se retirar, das

questões contábeis em análise, a totalidade da veracidade das mesmas.

Por fim, dois requisitos são fundamentais ao perito contábil: formação

moral elevada e imparcialidade.

O contador, na função de perito ou árbitro, deve manter adequado nível de

competência profissional, pelo conhecimento atualizado das Normas Brasileiras de

Contabilidade, das técnicas contábeis, especialmente as aplicáveis à perícia da

legislação inerente à profissão, atualizando-se permanentemente através de programas

de capacitação, treinamento, educação continuada e outros meios disponíveis,

realizando seus trabalhos com observância da eqüidade.

O perito contábil deve comprovar sua habilitação, mediante a

apresentação de certidão específica emitida pelo Conselho Regional de Contabilidade.

O perito contábil nomeado em juízo ou indicado pela parte, assim como os

escolhidos pelas partes para perícia extrajudicial, deve cumprir e fazer cumprir a

presente norma, honrando os encargos que lhe foram confiados.

O perito contábil deve recusar os serviços sempre que reconhecer não

estar adequadamente capacitado a desenvolvê-los, contemplada a utilização de

especialistas de outras áreas, quando parte do objeto da perícia assim o requerer.

A formação moral elevada retrata uma postura pessoal de integridade, de

honestidade, oriunda da própria função de auxiliar da justiça que o perito contábil

exerce, bem como da observância do código de ética profissional.

A imparcialidade é necessária no desenvolvimento do trabalho pericial,

pois o perito deve apresentar a perícia sem ser tendencioso para qualquer uma das

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partes envolvidas no processo judicial, sendo que esta ocorre no momento em que se

exerce a função pericial de forma independente.

5 O PROCESSO

Iniciar um processo é usar a faculdade do direito de ação, ou seja, visar à

composição de uma lide. É o direito de invocar a tutela jurisdicional, de que é titular o

sujeito de uma pretensão. O autor, parte que invoca, formula uma pretensão contra ou

em relação ao réu.

Após o juiz tomar conhecimento desta petição inicial, se deferir irá

despachá-la, iniciando a relação processual – autor e juiz – se indeferir o seu ato terá

caráter de sentença.

Ao deferir a produção da prova pericial o Juiz: a) nomeará perito habilitado – segundo seja a espécie da perícia – intimando-o a vir prestar o compromisso legal; b) fixará prazo para a entrega do laudo; c) facultará às partes, no prazo comum e preclusivo de cinco dias, a indicação de assistentes técnicos e a formação de quesitos; d) determinará que uma delas, ou ambas, antecipe, parcialmente, os honorários do perito, cujo valor arbitrará, provisoriamente. (DIAS, 2002, p. 56)

O andamento do processo se dará "por impulso oficial", com a

colaboração necessária das partes, se desenvolvendo conforme procedimentos que lhe

couberem.

O processo de conhecimento termina com decisão quanto ao seu mérito,

julgando procedente ou improcedente a ação, isto é, acolhendo ou rejeitando o pedido

do autor.

Pode ainda o processo ser finalizado por acontecimentos de outras

naturezas, de modo anormal, sem haver o julgamento do mérito.

Alguns casos segundo Dias (2002, p. 59) em que o processo se extingue,

sem julgamento do mérito:

I – quando o juiz indeferir a petição inicial; II – quando ficar parado durante mais de um ano por negligência das partes; III – quando, por não promover os atos e diligências que lhe competir, o autor abandonar a causa por mais de trinta dias; IV – quando se verificar a ausência de pressupostos de constituição e de desenvolvimento válido e regular do processo;

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V – quando o autor desistir da ação; VI – quando ocorrer confusão entre autor e réu;

6 CONSIDERAÇÕES FINAIS

A criação de instituições preparadas para desenvolver trabalhos de

arbitragem não é o suficiente. É necessário conscientizar contadores, advogados e

empresários a fazerem uso da arbitragem em seus litígios.

Para que as pessoas sejam bem orientadas, estas devem ser

conhecedoras das vantagens da utilização da arbitragem.

O contador é portador de confiança das partes, conhecedor da Ciência

Contábil, que registra as alterações/variações de fenômenos patrimoniais e as traduz

em números, nada mais justo e importante que a presença dele no contexto dos

negócios, no qual a velocidade das decisões tem de acompanhar a velocidade da

economia, numa sociedade de consumo de massa e globalização das informações.

Portanto, percebe-se que todas as áreas estão despertando para a

arbitragem, então é hora do CONTADOR buscar este espaço que também é seu.

ABSTRAT

Arbitragem é o meio alternativo que se utiliza, a fim de se dar solução a litígio ou divergência, havida entre duas ou mais pessoas. Trata-se de mecanismo privado de solução de litígios, através do qual um terceiro escolhido pelos litigantes, impõe sua decisão, que deverá ser cumprida pelas partes. A Lei n.º 9.307 revogou todo o sistema do juízo arbitral que constava tanto do direito material (Código Civil, arts. 1.037 a 1.048) como do direito processual (Código de Processo Civil, arts. 1.072 a 1.102). A maior inovação da Lei é a equiparação entre a cláusula compromissória e o compromisso arbitral, como formas de composição extrajudicial de litígios, cuja adoção exclui a causa do âmbito do processo jurisdicional.

KEYWORDS: Accounting; Accounting Expertise.

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REFERÊNCIA BIBLIOGRAFIA

ALBERTO, Valder Luiz Palombo. Perícia contábi l. 3. ed.. São Paulo: Atlas, 2002. BRASIL. Código de processo civil . 7. ed.. São Paulo: Revista dos Tribunais, 2002. BRASIL. Consolidação das leis do trabalho . 22. ed.. Porto Alegre: Saraiva, 2000. BRASIL. Constituição Federa l. Brasília: Senado Federal, 1988. DIAS, Floriano Aguiar. Código de organização e divisão judiciárias do Esta do do Rio de Janeiro . Liber Juris: Rio de Janeiro, 2002. SÁ, Antonio Lopes. Perícia contábil . 3. ed.. São Paulo: Atlas, 1997.

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