Revista romana de TVA #8, Mai 2013

Revista Română de

TVA©

Exercitarea dreptului de deducere a TVA dinbonuri fiscale

Cheltuielile nedeductibile ale unei societăţi cupierderi

Monografia contabilă a operaţiunii de leasingfinanciar

Dizolvarea unei societăţi cu răspundere limitată

Rambursarea TVA aferente achiziţiilor dinRomânia

Ajustarea TVA deductibile pentru perisabilităţi.Depăşirea plafonului de protocol 2012 şi 2013

Facturarea cu ajutorul tehnicii de calcul

Înregistrarea bunurilor obţinute gratuit

Nr. 8 mai 2013

www.rs.roISSN: 1843-9799

Această lucrare poate fi vizualizată și onlinewww.rspro.ro

Rezolvaţi-vă problemele folosind informaţiile pe care CD-ul«Insolvenţă, Lichidare, Suspendare activitate firmă – 47 de soluţiisalvatoare» vi le oferă!Studiile de caz aflate pe CD sunt grupate în trei mari secţiuni:I. InsolvenţaII. LichidareaIII. Suspendarea activităţii

Eliminaţi timpii morţi şi economisiţi bani aplicând legislaţia specifică pentru insolvenţă!

www.insolventa.fisc.ro

Atenţie! Numărul insolvenţelor a crescut cu 65%!

Problemele privind insolvenţa, lichidarea sau suspendarea activităţii

vă dau bătăi de cap?

Revista Română deTVA

Publicație lunară editată de: RENTROP & STRATON – www.rs.ro

ISSN: 1843-9799Preţ: abonament pentru 6 ediţii:

143,88 leiabonament pentru 12 ediţii:

287,76 lei

www.revistaromanadetva.fisc.ro

Director Divizie Editorială: Irina ProfirManager Centru de Profit: Georgiana Bălașa

Manager de produs: Cristina Câmpeanu

Tehnoredactare: Anca RopotăCorectură: Elvira Panaitescu

RENTROP & STRATONInformații specializate

este recunoscută CNCSIS conform deciziei nr. 284/11.09.2007

Bdul Națiunile Unite nr. 4, Gemenii Center,sector 5, BucureștiTel./Fax: 021.317.25.87

Președinte: George StratonDirector General: Florin Câmpeanu Director Economic: Mariana Nețoiu

Director Creație-Producție: Cristina StratonDirector Comercial: Mădălina Popa

Director Financiar: Antoaneta Paraschiv

Tipărit la C.N.I. „CORESI“ S.A.

© RENTROP & STRATON – Toate drepturile rezervate.Nicio parte din această lucrare nu poate fi reprodusă, arhi-vată sau transmisă sub nicio formă și prin niciun fel demijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrareaudio sau video, fără permisiunea în scris din partea editoru-lui. Autorii sau editorii nu sunt respon sabili pentru niciopierdere provocată vreunei persoane fizice sau juridice careacționează sau se abține de la acțiuni ca urmare a citirii mate-rialelor publicate în această lucrare.

Cuprins

mai 2013

4 Exercitarea dreptului de deducere a TVa dinbonuri fiscale ..................................................... 3

4 Clienţi incerţi. ajustări. Înregistrări contabile ............................................................ 6

4 Dizolvarea unei societăţi cu răspundere limitată ....................................... 7

4 Înregistrarea bunurilor obţinute gratuit ........ 9

4 monografia contabilă a operaţiunii de leasing financiar ........................................ 10

4 Vânzarea unei clădiri şi a unui teren către asociaţi ................................................... 12

4 rambursarea TVa aferentă achiziţiilor dinromânia ............................................................ 14

4 Obligaţii cu privire la încadrarea persoanelor cu handicap ...................................................... 16

4 Cheltuielile nedeductibile ale unei societăţi cu pierderi ......................................... 18

4 ajustarea TVa deductibilă pentru perisabilităţi. Depăşirea plafonului de protocol 2012 şi 2013 ....................................... 21

4 Facturarea utilităţilor în regim hotelier decazare ................................................................ 23

4 Facturarea cu ajutorul tehnicii de calcul ........ 23

La plăcinte, înainte! La familie, înapoi!Auzind vocea care anunța reportajul-minune despre marea iubiredintre doi octogenari ce sărbătoreau aproape 60 de ani de căsnicie,mi-am zis că-i doar una dintre multele povești din jur și că nu merităatenția mea. Astfel de oameni se întâlnesc la tot pasul, am gândit eupe repede-înainte, și nu se poate întâmpla nimic senzațional în cele40 de minute ale reportajului care să mă dea pe spate.

N-a fost deloc așa, căci, dacă îți pui mintea să iei la bani mărunțioamenii din imediata apropiere, ajungi la concluzia că doar buniciinoștri se mai pot lăuda cu o astfel de performanță – termenul poatepărea nepotrivit, dar, în contextul actual, este cât se poate de edifica-tor. Veți râde cu gura până la urechi, știu, însă acesta este cuvântul.Performanță în căsnicie, în întemeierea, consolidarea și menținereafamiliei, a căminului aceluia despre care citeam în poveștilecopilăriei și care, în ciuda realității care îi stă împotrivă, ne-a devenittuturor un scop în viață.

Nici măcar părinții noștri nu se mai pot bate cu pumnul în piept căau învățat bine lecția de la cei mai în vârstă, lăsându-se și eiangrenați într-un descurajator lanț al slăbiciunilor. Până și ei, ultimiimohicani, căci noi ceilalți, ce venim din urmă, generația de până-n40 de ani, nici nu concepem așa ceva și ne mândrim cu un portofoliucu totul diferit. Când unii serbează zeci de ani de căsnicie, alții, înschimb, suflă în lumânarea ce simbolizează eliberarea de sub jugulmatrimonial. Ca și cum cei cinci ani scurși de la recăpătarea libertățiisunt cea mai dulce victorie cu putință.

Nu zic că nu se poate întâmpla sau că-i mai bine să tragi cu dinții deacel cămin de dragul artei. Departe de mine un astfel de gând. Darpare-mi-se că-i cea mai nouă modă în rândul tinerilor (și nu numai)să-și pună pirostriile, cu surle și trâmbițe, și să se dezică apoi deorice jurământ fără a sta prea mult pe gânduri. De parcă familia n-armai însemna nimic. Și asta-i senzația, că nu mai înseamnă câtuși depuțin, câtă vreme reportaje ce prezintă astfel de succese sunt foarterare. Dar să nu ne mire, întrucât acesta-i mesajul pe care-l primim,într-o manieră destul de violentă, zilnic. Și cum altfel, când ni se totbagă pe gât poveștile ratate ale unor personaje celebre ce se iau și selasă la fiecare răscruce a vieții?

Maria IlașManager de Produs Divizia Fiscalitatee

ditorial

3RENTROP & STRATON

Exercitarea dreptului de deducere aTVA din bonuri fiscale

Legislație comentată

Începând cu data de 14.03.2013, odată cu publica-rea în M.Of. nr. 136 din 14 martie 2013 a H.G. nr. 84din 6 martie 2013 privind modificarea normelor deaplicare a Codului fiscal, exercitarea sumei TVAdeductibile se poate efectua şi în baza bonurilor fisca-le emise de casa de marcat pentru achiziţia de bunurişi servicii, indiferent de natura acestora. Aşa cum s-areglementat la pct. 46 alin. (3) din normele de aplica-re a art. 146, exercitarea dreptului de deducere a TVAse efectuează numai dacă:

➢ bonurile fiscale îndeplinesc condiţiile unei fac-turi simplificate în conformitate cu prevederileart. 155 alin. (11), (12) şi (20) din Codul fiscal.Conform prevederilor art. 155 alin. (11), oricepersoană impozabilă poate emite facturi simpli-ficate în situaţia în care valoarea facturilor,inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro.Conform prevederilor art. 155 alin. (20), factu-ra simplificată trebuie să conţină cel puţinurmătoarele informaţii:

l data emiterii;l denumirea persoanei impozabile care a

livrat bunurile sau a prestat serviciile;l denumirea bunurilor livrate sau a servicii-

lor prestate;l suma TVA colectată;

➢ furnizorul/prestatorul a menţionat pe bonul fis-cal cu ajutorul aparatului de marcat electronicfiscal codul de înregistrare în scopuri de TVA albeneficiarului. Înscrierea pe bon a denumiriicumpărătorului cu ajutorul casei de marcat nueste obligatorie, dar nici nu este interzisă.

Echivalentul în lei a sumei de 100 euro se determi-nă prin utilizarea cursului valutar al B.N.R. în vigoarela data emiterii bonului fiscal.

Pentru exercitarea corectă a dreptului de deducerea TVA, prevederile pct. 46 alin. (3) trebuie coroboratecu prevederile pct. 45 de la alin. (1) la alin. (15) dinnormele de aplicare a art. 145 „Sfera de aplicare adreptului de deducere”.

Anterior datei de 14.03.2013, exercitarea dreptuluide deducere a TVA pe baza bonurilor fiscale s-a efec-tuat doar pentru achiziţiile de carburanţi auto, indife-rent de valoarea acestora. Exercitarea acestui drept s-aefectuat sub rezerva respectării următoarelor condiţiireglementate la pct. 46 alin. (3) din normele de apli-care a art. 146;

– înscrierea manuală pe bonul fiscal a denumiriicumpărătorului şi numărului de înmatriculare a auto-vehicului pentru care s-a efectuat alimentarea;

– ştampilarea de către vânzător a bonului fiscalemis.

Pentru aplicarea corectă, unitară, a acestor preve-deri legale, M.F.P. a publicat pe site-ul său următorulcomunicat:

Deşi bonurile fiscale pe care este înscris codul deplătitor de TVA al cumpărătorului îndeplinesccerinţele unei facturi simplificate, valoarea bonu-rilor fiscale emise/primite nu se raportează prindeclaraţia informativă cod 394. Prin aceastădeclaraţie se raportează doar valoarea facturiloremise/primite, aspect care rezultă din O.M.F.P. nr. 3.596 din 19 decembrie 2011 privind declara-rea livrărilor/prestărilor şi achiziţiilor efectuate peteritoriul naţional de persoanele înregistrate înscopuri de TVA care nu a fost modificat odată cuintrarea în vigoare a prevederilor H.G. nr. 84 din6 martie 2013 privind modificarea normelor deaplicare a Codului fiscal. Astfel, chiar dacă bonu-rile fiscale conţin elementele minimale ale uneifacturi simplificate, reglementate prin art. 155alin. (11), (12) şi (20) din Codul fiscal, acestea nupot fi considerate facturi, fiind doar documente pebaza cărora se poate exercita dreptul de deducerea TVA de către un cumpărător înregistrat în sco-puri de TVA.

Important

În situaţia în care achiziţia depăşeşte valoareatotală de 100 euro, inclusiv TVA, cumpărătorultrebuie să solicite vânzătorului/prestatorului emi-terea unei facturi pentru exercitarea dreptului dededucere. În acest caz, bonul fiscal are doar rolulunei chitanţe prin care se face dovada achităriicontravalorii facturii emise.

Rețineți!

4

Revista Romånă de TVA

Mai 2013

În situaţia în care beneficiarul solicită totuşi emite-rea unei facturi care să cuprindă toate elementele pre-văzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, deşicomerciantul are un soft adaptat prin care poate inseracodul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficia-rului, potrivit legii comerciantul are obligaţia să emităaceastă factură, pe lângă bonul fiscal.

Persoana impozabilă cu regim mixt

Persoana impozabilă cu regim mixt este aceapersoană care realizează sau care urmează să reali-zeze atât operaţiuni care dau drept de deducere, câtşi operaţiuni care nu dau drept de deducere.

Exercitarea dreptului de deducere

Exercitarea acestui drept se poate efectua prin douămodalităţi:

1. prin utilizarea unor coloane distincte în jurnalulpentru cumpărări, special inserate în acest scop dincare să rezulte că:

l se exercită integral dreptul de deducere a TVAaferente achiziţiilor efectuate doar pentru reali-zarea de operaţiuni care permit exercitarea drep-tului de deducere. Achiziţiile se referă şi lainvestiţiile realizate;

l nu se exercită dreptul de deducere a TVA aferen-te achizițiilor efectuate doar pentru realizarea deoperaţiuni care nu permit exercitarea dreptuluide deducere. Achiziţiile se referă şi la investiţii-le realizate.

În situaţia în care este dificilă inserarea acestorcoloane în jurnalul pentru cumpărări, este recomanda-bilă organizarea a două jurnale pentru cumpărări, dis-tincte, din care:

tui documente pentru deducerea TVA la beneficiaripersoane impozabile înregistrate în scopuri de TVA,pot să-şi adapteze soft-urile aparatelor de marcatelectronice fiscale astfel încât să poată înscrie pebonuri, cu ajutorul aparatului de marcat electronicfiscal, codul de înregistrate în scopuri de TVA albeneficiarului.Comerciantul care nu poate înscrie cu ajutorul apa-ratelor de marcat electronice fiscale codul de înre-gistrare în scopuri de TVA al beneficiarului, nea -vând un soft adaptat în acest sens, la solicitareabene ficiarilor va emite, potrivit legii, factura pentrulivrările de bunuri şi/sau prestările de servicii care săcuprindă toate elementele prevăzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal.

Una dintre modificările legislative în domeniulTVA instituite prin acest act normativ se referă ladeducerea TVA pentru achiziţiile de bunuri şi servi-cii pe bază de bonuri fiscale emise în conformitatecu prevederile Ordonanţei de urgenţă a Guvernuluinr. 28/1999 privind obligaţia agenţilor economici dea utiliza aparate de marcat electronice fiscale, repu-blicată, cu modificările şi completările ulterioare.

Prin Ordonanţa Guvernului nr. 15/2012 au fosttranspuse prevederile Directivei 2010/45/CE pri-vind facturarea. Una dintre prevederile transpuse înlegislaţia naţională se referă la posibilitatea de a per-mite operatorilor economici să emită facturi simpli-ficate dacă valoarea acestora este de cel mult 100euro, inclusiv TVA, la cursul din data exigibilităţiiTVA. Având în vedere că bonurile fiscale conţinelementele minimale ale unei facturi simplificate şiacestea pot constitui documente pe baza cărora sepoate deduce TVA, prin H.G. nr. 84/2013 au foststabilite condiţiile în care TVA poate fi dedusă pebază de bonuri fiscale.

Astfel, începând cu data de 14 martie 2013, prinintrarea în vigoare a H.G. nr. 84/2013:l pentru orice achiziţii de bunuri şi servicii, s-a pre-

văzut la punctul 46 alin. (3) din Titlul VI al Nor -melor de aplicare a Legii nr. 571/2003 privindCodul fiscal, aprobate prin H.G. nr. 44/ 2004, ast-fel cum au fost modificate prin H.G. nr. 84/2013,faptul că TVA poate fi dedusă de beneficiar, încondiţiile legii, pe bază de bonuri fiscale emise înconformitate cu prevederile O.U.G. nr. 28/1999,a căror valoare individuală, inclusiv TVA, nu estemai mare de 100 euro, dacă furnizorul/prestatorula menţionat pe bonul fiscal cu ajutorul aparatuluide marcat electronic fiscal codul de înregistrare înscopuri de TVA al beneficiarului. Cursul deschimb utilizat pentru determinarea în euro avalorii bonului fiscal este cursul din data emiteriibonului fiscal. Aceste prevederi sunt aplicabileinclusiv pentru livrarea de carburanţi auto pe bazăde bonuri fiscale;

l la aceeaşi dată şi-au încetat aplicabilitatea preve-derile referitoare la justificarea deducerii TVApentru carburanţii auto pe baza bonurilor fiscale,indiferent de valoarea acestora, emise conformO.U.G. nr. 28/1999, în condiţiile în care acesteaerau ştampilate şi aveau înscrise denumirea cum-părătorului şi numărul de înmatriculare a autove-hiculului.

În vederea aplicării noilor prevederi, orice comer-ciant care doreşte ca bonurile fiscale să poată consti-

Atenție!

– un jurnal pentru operaţiuni care permit exercita-rea dreptului de deducere;

– un jurnal pentru operaţiuni care nu permit exerci-tarea dreptului de deducere;

2. prin aplicarea pro-ratei.Această modalitate este selectată când se efectuea-

ză achiziţii pentru care: l nu se cunoaşte cu exactitate destinaţia acestora

pentru realizarea de operaţiuni care dau drept dededucere sau pentru operaţiuni care nu dau dreptde deducere;

l nu se poate determina proporţia în care sunt sauvor fi utilizate pentru operaţiuni care dau dreptde deducere şi operaţiuni care nu dau drept dededucere. Toate achiziţiile se evidenţiază într-ocoloană distinctă din jurnalul pentru cumpărări,iar suma taxei deductibile înscrise în facturilefurnizorilor sau prestatorilor se deduce pe bazăde pro-rată.

În situaţia în care inserarea acestor coloane în jur-nalul pentru cumpărări este dificilă, este recomandabi-lă organizarea unui jurnal pentru cumpărări separatpentru operaţiuni mixte.

Exercitarea dreptului de deducere fie pe bază dejurnale pentru cumpărări diferenţiate, fie pe bază depro-rată este opţiunea fiecărei persoane impozabile,fără a avea caracter obligatoriu.

Aspecte contabileDacă se optează pentru exercitarea dreptului de de -

ducere a TVA pe bază de jurnale pentru cumpărări dife-

renţiate, suma TVA pentru care nu se exercită dreptulde deducere a TVA reîntregeşte costul de achiziţie albunurilor, serviciilor şi investiţiilor efectuate.

Această operaţiune contabilă este permisă prinO.M.F.P. nr. 3.055 din 29 octombrie 2009 pentru apro - ba rea reglementărilor contabile conforme cu di rec ti -vele europene, secţiunea 8.11 „Evaluarea la data intră-rii în entitate“ conform punctului 51 care reglementea-ză următoarele elemente ale costului de achiziţie:

– preţul de cumpărare (preţul din factura furnizoru-lui);

– taxele de import şi alte taxe, cu excepţia aceloracare pot fi recuperate de la autorităţile fiscale;

– cheltuielile de transport, manipulare;– alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizi -

ţiei bunurilor respective. Aici se poate încadrasuma TVA deductibile pentru care nu este per-misă exercitarea dreptului de deducere a TVA.

Din aceleaşi considerente, suma TVA aferenteinvestițiilor care reîntregeşte valoarea de achiziție amijlocului fix se recuperează prin amortizare.

Dacă se optează pentru exercitarea dreptului dededucere pe bază de pro-rată, suma TVA pentru carenu se exercită dreptul de deducere a TVA se înregis-trează în debitul contului 635 „Cheltuieli cu alte impo-zite, taxe şi vărsăminte asimilate“ prin creditul contu-lui 4426 „TVA deductibilă“.

Aceste reguli de înregistrare a sumei TVA deduc-tibile pentru care nu se exercită dreptul de deducere aTVA se regăsesc şi în O.M.F.P. nr. 3.055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementărilorcontabile conforme cu directivele europene.

Aspecte fiscaleDin punctul de vedere al impozitului pe profit, su -

ma TVA care se recuperează prin cheltuieli de exploa-tare reprezintă o cheltuială deductibilă la determinareaprofitului impozabil, așa cum se reglementează prinarticolul 21 alineatul (1) din Codul fiscal prin care sepre vede faptul că sunt considerate cheltuieli deductibi-le pentru determinarea profitului impozabil doar chel-tuielile efectuate în scopul realizării de venituri impo-zabile.

Faptul că suma TVA deductibilă pentru care nu seacordă dreptul de deducere este recunoscută drept ocheltuială deductibilă aferentă veniturilor impozabilerezultă și din normele de aplicare a Codului fiscal,punctul 23 litera b), elaborat pentru aplicarea articolu-lui 21 alineatul (1).

În acest context, în această categorie de cheltuielideductibile aferente veniturilor impozabile se includ:

l cheltuielile generate de aplicarea pro-ratei;l cheltuielile generate de restricția de exercitare a

dreptului de deducere a TVA.

5RENTROP & STRATON


Practic, o persoană impozabilă cu regim mixt poateorganiza evidenţa TVA deductibile pentru care îşiexercită dreptul de deducere pe baza a patru jurnaleorganizate distinct pentru fiecare tip de operaţiunerealizată:– un jurnal pentru operaţiuni care permit exercitareadreptului de deducere;– un jurnal pentru operaţiuni care nu permit exerci-tarea dreptului de deducere;– un jurnal pentru operaţiuni care impun exercitareadreptului de deducere pe bază de pro-rată;– un jurnal centralizator prin care se sintetizeazălunar totalul fiecărui jurnal organizat distinct.Un astfel de jurnal este util pentru întocmirea mairapidă a decontului de TVA cod 300.O persoană impozabilă cu regim mixt nu aplică pro-rata în situaţia în care cunoaşte destinaţia bunurilorcătre activităţi cu drept de deducere sau către activi-tăţi fără drept de deducere a TVA.

Rețineți!

6

Studii de caz

Mai 2013

Conform Reglementărilor contabile conformecu Directiva a IV-a a Comunităţilor EconomiceEuropene, aprobate prin O.M.F.P. nr. 3.055/2009,pct. 31, ajustările de valoare cuprind toate corecţii-le destinate să ţină seama de reducerile valoriloractivelor individuale, stabilite la data bilanţului,indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.

Ajustările de valoare pot fi: ajustări permanente,denumite în continuare amortizări, şi/sau ajustărileprovizorii, denumite în continuare ajustări pentrudepreciere sau pierdere de valoare, în funcţie decaracterul permanent sau provizoriu al ajustăriiactivelor.

Evaluarea la inventar a creanţelor şi a datoriilorse face la valoarea lor probabilă de încasare sau deplată. Diferenţele constatate în minus între valoareade inventar stabilită la inventariere şi valoarea con-tabilă a creanţelor se înregistrează în contabilitatepe seama ajustărilor pentru deprecierea creanţelor.Pentru creanţele incerte se constituie ajustări pentrupierdere de valoare (pct. 56 alin. (3)).

Astfel cum prevede pct. 189, creanţele incerte seînregistrează distinct în contabilitate (contul 4118„Clienţi incerţi sau în litigiu" sau în conturi analiti-ce ale conturilor de creanţe, pentru alte creanţedecât clienţii). În scopul prezentării în situaţiilefinanciare anuale, creanţele se evaluează la valoareaprobabilă de încasat. Atunci când se estimează că ocreanţă nu se va încasa integral, în contabilitate seînregistrează ajustări pentru depreciere, la nivelulsumei care nu se mai poate recupera.

Astfel, atunci când apare riscul de a nu se puteaîncasa total sau parţial creanţele, ca urmare a insol-vabilităţii, falimentului, dispariţiei clienţilor saualtor debitori se constituie ajustări pentru deprecie-rea creanţelor.

Înregistrări contabile:

1. Transferul creanţelor la „clienţi incerţi” prinformula contabilă:

4118 = 4111„Clienţi incerţi „Clienţi“sau în litigiu“

2. Înregistrarea ajustărilor pentru depreciere, lanivelul sumei care se consideră că nu se mai poaterecupera:

6814 = 491„Cheltuieli de „Ajustări pentru

exploatare privind depreciereaajustările pentru creanţelor – clienţi“

depreciereaactivelor circulante“

3. Înregistrarea pierderii din creanţe:

654 = 4118 „Pierderi din creanţe „Clienţi incerţi şi debitori diverşi“ sau în litigiu“

4. Anularea ajustării care rămâne fără obiect:

491 = 7814„Ajustări pentru „Venituri din

deprecierea ajustări pentrucreanţelor – clienţi“ deprecierea activelor

circulante“

Din punctul de vedere al TVA, astfel cum preve-de art. 138 lit. d) din Legea nr. 571/2003 privindCodul fiscal, baza de impozitare a TVA se reduce încazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau aserviciilor prestate nu se poate încasa din cauza fali-mentului beneficiarului. Ajustarea este permisăîncepând cu data pronunţării hotărârii judecătoreştide închidere a procedurii prevăzute de Legea nr.

Clienţi incerţi. Ajustări. Înregistrăricontabile

Societatea are de încasat de la diverşi clienţi sume vechi, de 1-2 ani. Aceştia au intratîn insolvenţă sau în faliment. Societatea nu a primit hotărârea judecătorească, sauvreo înştiinţare din partea lor. În acest sens, societatea s-a adresat RegistruluiComerţului din partea căruia a primit înştiinţare că aceste firme sunt unele în insol-venţă, iar altele au intrat în faliment. În baza acestei adrese de la O.R.C. poate con-stitui provizioane? Ce înregistrări contabile trebuie să facă?

7RENTROP & STRATON


Dizolvarea societăţilor este prevăzută la art. 227-2371 din Legea societăţilor nr. 31/1990.

Astfel, societatea se dizolvă prin:a) trecerea timpului stabilit pentru durata socie-

tăţii;b) imposibilitatea realizării obiectului de activi-

tate al societăţii sau realizarea acestuia;c) declararea nulităţii societăţii;d) hotărârea adunării generale;e) hotărârea tribunalului, la cererea oricărui aso-

ciat, pentru motive temeinice, precum neînţelegeri-le grave dintre asociaţi, care împiedică funcţionareasocietăţii;

f) falimentul societăţii;g) alte cauze prevăzute de lege sau de actul con-

stitutiv al societăţii.

Dizolvarea societăţilor trebuie să fie înscrisă înregistrul comerţului şi publicată în MonitorulOficial al României, Partea a IV-a.

Înscrierea şi publicarea se vor face în baza actu-lui constitutiv modificat atunci când dizolvarea areloc în baza unei hotărâri a adunării generale, şi întermen de 15 zile de la data la care hotărârea jude-cătorească a rămas definitivă, când dizolvarea a fostpronunţată de justiţie.

Societatea îşi păstrează personalitatea juridicăpentru operaţiunile lichidării, până la terminareaacesteia.

În societăţile cu răspundere limitată, asociaţiipot hotărî, odată cu dizolvarea, şi modul de lichida-re a societăţii, atunci când patrimoniul asigură stin-

Dizolvarea unei societăţi cu răspundere limitată

Cum se dizolvă o SRL cu asociat unic şi care este articolul de lege? Care este mono-grafia contabilă având în vedere că societatea are în patrimoniu mijloace fixe neamor-tizate integral, mijloace fixe amortizate integral, cât şi stoc de marfă?1. Aceste active trebuie valorificate prin vânzare către asociatul unic, sau se înre gistrează 456 = 214, 456 = 371?2. Se ajustează TVA?

85/2006 privind procedura insolvenţei, hotărârerămasă definitivă şi irevocabilă.

Conform art. 159 alin. (2), în situaţiile prevăzu-te la art. 138 furnizorii de bunuri şi/sau prestatoriide servicii trebuie să emită facturi sau alte docu-mente, cu valorile înscrise cu semnul minus, cândbaza de impozitare se reduce sau, după caz, fărăsemnul minus, dacă baza de impozitare se majorea-ză, care vor fi transmise şi beneficiarului, cuexcepţia situaţiei prevăzute la art. 138 lit. d).

Aşadar, baza de impozitare a TVA se reducedoar în cazul falimentului beneficiarului, în bazahotărârii judecătoreşti de închidere a procedurii pre-

văzute de Legea nr. 85/2006 privind procedurainsolvenţei, hotărâre rămasă definitivă şi irevocabi-lă. Ajustarea este permisă începând cu data pro-nunţării hotărârii judecătoreşti de închidere a proce-durii prevăzute de Legea nr. 85/2006 privind proce-dura insolvenţei, hotărâre rămasă definitivă şi ire-vocabilă.

Ajustarea bazei de impozitare a TVA, în bazaprevederilor art. 138 lit. d) din Codul fiscal, se înre-gistrează prin formula contabilă:

4427 = 4118 „TVA colectată“ „Clienţi incerţi

sau în litigiu“

În caz de faliment, dizolvarea se pronunţă de tri-bunalul învestit cu procedura falimentului.

Dizolvarea societăţii are ca efect deschidereaprocedurii lichidării.

Important

8


Mai 2013

gerea pasivului sau regularizarea lui în acord cucreditorii.

De asemenea, se poate hotărî şi asupra moduluiîn care activele rămase după plata creditorilor vor fiîmpărţite între asociaţi.

Transmiterea dreptului de proprietate asuprabunurilor rămase după plata creditorilor are loc ladata radierii societăţii din registrul comerţului.

Registrul va elibera fiecărui asociat un certificatconstatator al dreptului de proprietate asupra active-lor distribuite, în baza căruia asociatul poate proce-da la înscrierea bunurilor imobile în cartea funciară.

Referitor la regimul fiscal al TVA în cazul lichidă-rii, conform prevederilor art. 128 alin. (5) din Codulfiscal, orice distribuire de bunuri din activele uneipersoane impozabile către asociaţii sau acţionarii săi,inclusiv o distribuire de bunuri legată de lichidareasau de dizolvarea fără lichidare a persoanei impozabi-le, constituie livrare de bunuri efectuată cu plata, dacătaxa aferentă bunurilor respective sau părţilor lorcomponente a fost dedusă total sau parţial.

Aşadar, societatea datorează TVA cu ocazia dis-tribuirii de active numai dacă a fost dedusă total sauparţial taxa aferentă bunurilor respective.

Potrivit prevederilor art. 65 alin. (1) lit. e) dinCodul fiscal, veniturile din investiţii cuprind şivenituri din lichidarea unei persoane juridice.

Potrivit art. 66 alin. (8), venitul impozabil reali-zat din lichidarea unei persoane juridice reprezintăexcedentul distribuţiilor în bani sau în natură pesteaportul la capitalul social al persoanei fizice benefi-ciare.

Venitul impozabil obţinut din lichidarea uneipersoane juridice de către acţionari/asociaţi persoa-ne fizice se impune cu o cotă de 16%, impozitulfiind final. Obligaţia calculării, reţinerii şi virăriiimpozitului revine persoanei juridice.

Impozitul calculat şi reţinut la sursă se vireazăpână la data depunerii situaţiei financiare finale laoficiul registrului comerţului, potrivit art. 67 alin. (3)lit. d) din Codul fiscal.

Operaţiunile care se efectuează în situaţia dizol-vării societăţii comerciale sunt:

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor deactiv şi de pasiv ale societăţilor comerciale careurmează să se lichideze, înregistrarea rezultatelorinventarierii şi ale evaluării, efectuate cu aceastăocazie

2. Întocmirea situaţiilor financiare de cătresocietăţile comerciale care urmează să se lichideze

3. Stabilirea de către adunarea generală a acţio-narilor sau a asociaţilor a operaţiunilor care urmea-ză să fie efectuate de către lichidator în numelesocietăţii comerciale

4. Valorificarea elementelor de activ (vânzareaimobilizărilor şi a stocurilor, încasarea creanţelor, ainvestiţiilor financiare pe termen scurt etc.)

5. Achitarea datoriilor societăţii comercialecătre bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale destat, precum şi a celorlalte obligaţii sociale cătrealte fonduri, salariaţi şi alţi terţi

6. Stabilirea rezultatului lichidării (profit saupierdere)

7. Calcularea, reţinerea şi virarea impozitului peprofit/venit şi a impozitului pe dividende în urmaacţiunii de dizolvare/lichidare

8. Întocmirea bilanţului de partaj9. Efectuarea partajului capitalului propriu (acti-

vului net) al societăţii comerciale, rezultat din lichi-darea societăţii comerciale, în funcţie de:

a) prevederile statutului şi/sau ale contractuluide societate;

b) hotărârea adunării generale a acţionarilor/aso-ciaţilor, consemnată în registrul şedinţelor adunăriigenerale;

c) cota de participare la capitalul social.

Din punct de vedere contabil, reglementărilecontabile privind operaţiile de fuziune, lichida-re, dizolvare a societăţii comerciale, au fostadoptate prin O.M.F.P. nr. 1.376/2004. În acestact normativ sunt prevăzute câteva monografiicontabile cu exemple de calcul.

Rețineți!

Verificaţi-vă cunoştinţele fiscal-contabileîn vederea susţinerii examenului de

admitere la CECCAR

www.grilefiscale.fisc.ro

9RENTROP & STRATON


Înregistrarea bunurilor obţinute gratuit

Societate nou-înfiinţată, neplătitoare de TVA, aduce din Olanda mobilă uzată pecare o primeşte gratuit de la diverse persoane (eliberează locuinţe închiriate).Transportul este aproximativ 1.000 euro.Ce document de intrare trebuie întocmit? Cum se realizează intrarea în gestiuneamagazinului de mobilă?

Având în vedere că bunurile sunt primite cu titlugratuit, operaţiunea nu reprezintă o achiziţie intraco-munitară de bunuri impozabilă în România, motivpentru care primitorul din România nu trebuie să seînregistreze în scopuri de TVA în România pentruefectuarea acestei operaţiuni. Pentru intrarea îngestiune a bunurilor astfel primite trebuie desemna-tă o comisie pentru evaluarea bunurilor respectiveastfel încât bunurile să fie înregistrate în evidenţacontabilă la valoarea justă. În acest caz, valoareajustă se substituie costului de achiziţie.

Această obligaţie este reglementată prin O.M.F.P.nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementărilorcontabile conforme cu directivele europene, secţiu-nea 8 „Reguli de evaluare“ subsecţiunea 8.1 „Reguligenerale de evaluare“ şi implicit 8.1.1. „Evaluarea ladata intrării în entitate“ la punctul 50 alin. (1) lit. d)conform cărora „La data intrării în entitate, bunurilese evaluează şi se înregistrează în contabilitate lavaloarea de intrare, care se stabileşte astfel: ...d) lavaloarea justă – pentru bunurile obţinute cu titlu gra-tuit sau constatate plus la inventariere.“

Referitor la serviciul de transport, în situaţia încare transportatorul este o persoană impozabilă sta-bilită pe teritoriul unui stat membru, trebuie să aveţiîn vedere faptul că operaţiunea reprezintă pentrufirma din România o achiziţie intracomunitară deservicii pentru care este obligatorie înregistrarea înscopuri de TVA.

Pentru achiziţia serviciilor de transport se aplicăregula generală de taxare de la art. 133 alin. (2) con-

form căreia locul prestării serviciului este considerata fi locul unde este stabilit beneficiarul. Înregistrareaîn scopuri de TVA se efectuează în baza formularu-lui cod 091 concomitent cu înscrierea în Registruloperatorilor intracomunitari.

Formularul cod 091 „Declaraţie de înregistrare înscopuri de TVA/Declaraţie de menţiuni pentru altepersoane care efectuează achiziţii intracomunitare saupentru servicii“, cod MFP 14.13.01.10.11/a, estereglementat prin O.M.F.P. nr. 7/2010 pentru aproba-rea modelului şi conţinutului unor formulare de înre-gistrare în scopuri de TVA, publicat în M.Of. nr. 32din 15 ianuarie 2010. Pentru înregistrare, prestatorulcompletează în declaraţia cod 091 datele sale de iden-tificare şi ale împuternicitului său, bifând la secţiuneaD „Date privind vectorul fiscal“ la punctul 1 „Înregis-trare în scopuri de TVA“ punctul 3 „Înregistrare pen-tru primirea de servicii de la un prestator persoanăimpozabilă stabilită în alt stat membru, pentru carebeneficiarul este persoană obligată la plata taxei înRomânia conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal“.

După înregistrarea în scopuri de TVA, în calitatede beneficiar al serviciilor intracomunitare, neînre-gistrată în regim normal de TVA, firma dvs. areurmătoarele obligaţii fiscale:

1) să taxeze serviciul primit în România la o bazăde impozitare formată din aplicarea cursului valutarîn vigoare la data emiterii facturii de către prestato-rul intracomunitar asupra sumei în valuta înscrisă decătre prestator în factura emisă;

2) să achite efectiv bugetului de stat suma TVArezultată din aplicarea cotei de TVA de 24% asuprabazei de impozitare calculate conform punctului 1;

3) să evidenţieze factura primită în jurnalul pen-tru cumpărări întocmit pentru luna taxării serviciu-lui. Acest document de evidenţă fiscală trebuieîntocmit de către beneficiarul din România chiardacă nu este înregistrat în regim normal în scopuride TVA.

La recepţia bunurilor, trebuie reţinut faptul că încostul bunurilor primite se cuprinde şi valoareatransportului acestor bunuri, obligaţie reglemen-tată la pct. 51 alin. (2) „Cheltuielile de transportsunt incluse în costul de achiziţie şi atunci cândfuncţia de aprovizionare este externalizată.“

Rețineți!

10


Mai 2013

În primul rând, pentru a cunoaşte dacă sumaTVA aferentă ratelor lunare şi suma TVA aferentăvalorii reziduale este deductibilă 100% sau 50%,trebuie să se stabilească dacă autoturismul preluatîn leasing financiar este sau nu este destinat utiliză-rii exclusive în scopul activităţii economice. Însituaţia în care nu se poate face dovada utilizăriiexclusive în scopul activităţii economice, exercita-rea dreptului de deducere a TVA se efectuează limi-tat, adică 50%.

În funcţie de utilizarea autoturismului, cheltuie-lile aferente se deduc integral sau limitat la determi-narea profitului impozabil. Dacă autoturismul res-pectiv este utilizat în alte scopuri decât activitatea

economică, de exemplu pentru a fi pus gratuit ladispoziţia unei persoane fizice, se limitează integraldreptul de deducere, atât din punctul de vedere alTVA, cât şi din punctul de vedere al impozitului peprofit.

În al doilea rând, trebuie să se stabilească perioa-da de amortizare a autoturismului conform prevede-rilor art. 24 din Codul fiscal, alin. (11) lit. f): „(11)Amortizarea fiscală se calculează după cum urmea-ză: .... f) mijloacele de transport pot fi amortizate şiîn funcţie de numărul de kilometri sau numărul deore de funcţionare prevăzut în cărţile tehnice, pen-tru cele achiziţionate după data de 1 ianuarie 2004;“

Monografia contabilă a operaţiunii deleasing financiar

Societatea a achiziţionat în leasing financiar un automobil a cărui valoare este de30.000 euro plus TVA. Care este monografia contabilă pentru această achiziţie,amortizare, rate plătite, diferenţe de curs, cheltuieli deductibile şi cheltuieli nede-ductibile?

4) să raporteze fiscal operaţiunea prin formularulcod (390 VIES) denumit „Declaraţie recapitulativăprivind livrările/achiziţiile/prestările intracomunita-re“. Raportarea serviciului achiziţionat se efectuea-ză cu simbolul S care reprezintă „achiziţii intraco-munitare de servicii“ prevăzute la art. 133 alin. (2)din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile dinRomânia care au obligaţia plăţii taxei în baza art. 150alin. (2), de la persoane impozabile nestabilite înRomânia, dar stabilite în Comunitate;

5) să raporteze serviciul de transport prin decon-tul de TVA cod 301 „Decont special de TVA“.Raportarea se efectuează în baza informaţiilor pre-luate din jurnalul pentru cumpărări. Decontul specialse completează la secţiunea 4 denumită „Operaţiuniprevăzute la art. 150 alin. (2), (3), (5) şi (6) din Codulfiscal“, datele fiind reportate şi la secţiunea 4.1 denu-mită „Achiziţii de servicii intracomunitare, pentrucare beneficiarul este obligat la plata TVA conformart. 150 alin. (2) din Codul fiscal“.

În situaţia în care transportul bunurilor este efec-tuat de către un transportator stabilit pe teritoriulRomâniei, suma TVA deductibilă înscrisă în facturaemisă reîntregeşte costul de achiziţie al serviciului

de transport, inclusiv valoarea justă a bunurilor pri-mite cu titlu gratuit.

Pentru înregistrarea în evidenţa contabilă a ope-raţiunilor efectuate, vă recomandăm următoareleînregistrări contabile:

– recepția bunurilor:

371 = % 12.500 lei„Mărfuri“ 472 8.000 lei

„Venituri înregistrate în avans“

(valoarea justă stabilită de către comisia

de evaluare)

401 4.500 lei„Furnizori"

(costul transportului de bunuri)

– vânzarea bunurilor:

411 = 707 15.000607 = 371 12.500472 = 758 12.500

11RENTROP & STRATON


În acest context, trebuie să se analizeze dacăautoturismul respectiv se încadrează în prevederileart. 24 alin. (111) „Prin derogare de la prevederileart. 7 alin. (1) pct. 33 şi 34, pentru mijloacele detransport persoane care au cel mult 9 scaune depasageri, incluzând şi scaunul şoferului, din catego-ria M1, astfel cum sunt definite în Reglementărileprivind omologarea de tip şi eliberarea cărţii deidentitate a vehiculelor rutiere, precum şi omologa-rea de tip a produselor utilizate la acestea – RNTR2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrărilorpublice, transporturilor şi locuinţei nr. 11/2003, cumodificările şi completările ulterioare, cheltuielilecu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, înlimita a 1.500 lei/lună. Pentru aceste mijloace detransport nu se aplică prevederile alin. (11) lit. f).“.

Pe întreaga perioadă de derulare a contractuluide leasing se efectuează următoarele înregistrăricontabile având drept document justificativ facturaemisă de către locator conform graficului ratelorscadente ca anexă la contract:

– înregistrarea contractului de leasing la valoa-rea de capital (30.000 euro la cursul valutar învigoare la data încheierii contractului):

2133 = 167 „Mijloace de transport“ „Alte împrumuturi şi

datorii asimilate“

– înregistrarea dobânzii în debitul contului 8051„Dobânzi de plătit“ (cont în afara bilanţului);

– înregistrarea facturii de avans

% = 404 „Furnizori de imobilizări“

167„Alte împrumuturi şi

datorii asimilate“ 4426

„TVA deductibilă“

şi concomitent, dacă este cazul, limitarea dreptuluide deducere a TVA cu 50% sau cu 100%:

635 = 4426„Cheltuieli cu alte „TVA deductibilă“

impozite, taxe“

– înregistrarea facturii cuprinzând taxa de admi-nistrare, comisioane etc.


628„Alte cheltuieli cu serviciile prestate

de terţi“622

„Cheltuieli cu comisioanele şi

onorariile“4426




impozite, taxe“

– înregistrarea facturii cuprinzând rata scadentăşi dobânda:


167„Alte împrumuturi şi datorii asimilate“

666„Cheltuieli privind

dobânzile“4426




impozite, taxe“

– înregistrarea dobânzii facturate în creditul con-tului 8051 „Dobânzi de plătit“;

– înregistrarea diferenţelor de curs favorabilesau nefavorabile facturate:

1. diferenţe favorabile:

404 = 768 „Furnizori de „Alte venituri imobilizări“ financiare“

2. diferențe nefavorabile

12


Mai 2013

Conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, sunt scutite de TVAlivrarea de construcţii/părţi de construcţii şi a tere-nurilor pe care sunt construite, precum şi a oricăroraltor terenuri. Prin excepţie, scutirea nu se aplicăpentru livrarea de construcţii noi, de părţi de con-strucţii noi sau de terenuri construibile. În sensul

prezentului articol, se definesc următoarele:1. teren construibil reprezintă orice teren amena-

jat sau neamenajat, pe care se pot executa con-strucţii, conform legislaţiei în vigoare;

2. construcţie înseamnă orice structură fixată însau pe pământ;

3. livrarea unei construcţii noi sau a unei părţi

Vânzarea unei clădiri şi a unui terencătre asociaţi

Societatea se confruntă cu următoarea problemă:1. În data de 1 ianuarie 2009 achiziţionează un teren în valoare de 31.000 lei în ve dereaconstruirii unui sediu.2. În data de 31 ianuarie 2010, societatea, înregistrează la mijloace fixe o clădire-sediu, acărei valoare de inventor este 176.000 lei şi durata de utilizare 480 luni (clădire realizatăîn regie proprie cu deducerea TVA).3. La data de 31 decembrie 2012, se decide reevaluarea clădirii şi a terenului, iar înurma raportului de reevaluare clădirea înregistrează un plus de valoare de 2.574,42 lei(212 = 105), iar terenul un plus de valoare de 6.567,60 lei (2111 = 105).4. La 31 decembrie 2012, valoarea rămasă de amortizat înainte de reevalure este de16.5476,91 lei, iar terenul nu se amortizează.5. Din ianuarie 2013, societatea înregistrează surplusul din reevaluare lunar de 11,58 lei(105 = 1065).6. Asociaţii hotărăsc vânzarea clădirii-sediu şi a terenului către cei doi asociaţi soţ şi soţiepentru a-i da destinaţia de casă de locuit (urmând să facă această tranzacţie în iulie2013).Care este tratamentul fiscal al acestei tranzacţii din punctul de vedere al TVA, al re zer -velor din reevaluare, al surplusului din rezerve de reevaluare, cum se întocmeşte facturacătre cei doi asociaţi (cu TVA sau fără TVA), atât pentru teren, cât şi pentru clădire.

668 = 404 „Alte cheltuieli „Furnizori de

financiare“ imobilizări“

– înregistrarea amortizării contabile:

681 = 2813„Cheltuieli de „Amortizarea

exploatare instalaţiilor, mijloacelorprivind amortizările…“ de transport,

animalelor și plantațiilor“

Extracontabil, prin registrul de evidenţă fiscalăse calculează suma aferentă amortizării fiscaledeductibile la determinarea profitului impozabil.

– înregistrarea valorii reziduale la închidereacontractului:


167„Alte împrumuturi şi datorii asimilate“

4426„TVA deductibilă“


635 = 4426„Cheltuieli cu „TVA

alte impozite, taxe“ deductibilă“

Practic, la închiderea contractului de leasing, con-turile 167, 404 şi 8051 nu mai prezintă sold. Prezintăsold doar contul 2133 „Mijloace de transport“.

13RENTROP & STRATON


din aceasta înseamnă livrarea efectuată cel târziupână la data de 31 decembrie a anului următor anu-lui primei ocupări ori utilizări a construcţiei sau aunei părţi a acesteia, după caz, în urma transformă-rii;

4. o construcţie nouă cuprinde şi orice con-strucţie transformată sau parte transformată a uneiconstrucţii, dacă costul transformării, exclusiv taxa,se ridică la minimum 50% din valoarea de piaţă aconstrucţiei sau a părţii din construcţie, astfel cumaceasta este stabilită printr-un raport de expertiză,exclusiv valoarea terenului, ulterior transformării.

În conformitate cu prevederile art. 126 alin. (9)lit. c) din legea menţionată, aceste operaţiuni suntscutite de taxă fără drept de deducere, pentru carenu se datorează taxă şi nu este permisă deducereataxei datorate sau achitate pentru achiziţii.

Potrivit pct. 37 alin. (6) din Titlul VI al Nor me -lor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003privind Codul fiscal, în aplicarea art. 141 alin. (2)lit. f) din Codul fiscal, calificarea unui teren dreptteren construibil sau teren cu altă destinaţie, lamomentul vânzării sale de către proprietar, rezultădin certificatul de urbanism.

Astfel cum prevede alin. (3) al art. 141 orice per-soană impozabilă poate opta pentru taxarea acestoroperaţiuni, în condiţiile stabilite prin norme.

Punctul 39 din normele mai sus menţionate sta-bileşte că orice persoană impozabilă stabilită înRomânia poate opta pentru taxarea operaţiunilorscutite prevăzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codulfiscal în ceea ce priveşte un bun imobil sau o partea acestuia. Opţiunea se notifică organelor fiscalecompetente pe formularul prezentat în anexa nr. 3 laprezentele norme metodologice şi se exercită pentrubunurile imobile menţionate în notificare. Opţiunease poate exercita şi numai pentru o parte a acestorbunuri. Notificarea trebuie transmisă în copie şicumpărătorului.

Prin excepţie, pentru operaţiunile prevăzute laart. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cu bunuriimobile, construite, achiziţionate, transformate sau

modernizate înainte de data aderării, se aplică pre-vederile tranzitorii ale art. 161 din Codul fiscal,referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxeipe valoarea adăugată.

Astfel, pentru vânzarea clădirii societatea poateaplica scutirea de taxă prevăzută la art. 141 alin. (2)lit. f) din Codul fiscal dacă aceasta nu a fost transfor-mată, astfel încât să fie considerată construcţie nouăîn sensul prevăzut la acest articol. În această situaţie,factura se va emite fără TVA, cu menţiunea „Scutitfără drept de deducere conform art. 141 alin. (2) lit. f)din Codul fiscal”. Societatea va efectua ajustareataxei deductibile conform art. 149 din Codul fiscal.

Dacă ulterior achiziţiei au fost efectuate lucrăride transformare astfel încât clădirea să fie conside-rată nouă sau dacă societatea optează pentru taxareaacestei operaţiuni, vânzarea se va efectua în regimulnormal de taxare. În acest caz, factura se va emitecu TVA colectată.

Potrivit art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reduce-rea sau anularea oricărui provizion ori a rezerveicare a fost anterior dedusă se include în veniturileimpozabile, indiferent dacă reducerea sau anulareaeste datorată modificării destinaţiei provizionuluisau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezerveicătre participanţi sub orice formă, lichidării, diviză-rii, fuziunii contribuabilului sau oricărui alt motiv.

Începând cu 1 mai 2009, la art. 22 a fost introdusalin. (51) prin punctul 4 din O.U.G. nr. 34/2009. Po -tri vit acestuia, prin excepţie de la prevederile alin. (5) ale acestui articol, rezervele din reevaluareamijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuatădupă data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la cal-culul profitului impozabil prin intermediul amortiză-rii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedateşi/sau casate, se impozitează concomitent cu deduce-rea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăde-rii din gestiune a acestor mijloace fixe, după caz.

Astfel, la momentul vânzării clădirii şi terenuluise vor impozita sumele care au fost deduse la deter-minarea profitului impozabil şi nu au fost impozita-te (deduse fie prin intermediul amortizării fiscale,fie la momentul scăderii din gestiune a mijloculuifix, cu ocazia vânzării). Aceste sume sunt elementesimilare veniturilor.

Orice persoană impozabilă care aplică regimulde scutire prevăzut de art. 141 alin. (2) lit. f) dinCodul fiscal şi care a avut dreptul la deducereaintegrală sau parţială a taxei aferente bunuluiimobil va efectua ajustarea taxei deduse con-form art. 149 din Codul fiscal, dacă bunul se aflăîn cadrul perioadei de ajustare.

Important

Pentru vânzarea terenului nu se aplică scutireade taxă prevăzută la art. 141 alin. (2) lit. f) dinCodul fiscal, întrucât această scutire nu se apli-că terenurilor construibile.

Rețineți!

14


Mai 2013

Persoana impozabilă nestabilită în România,neînregistrată în scopuri de TVA în România, careeste stabilită în alt stat membru poate beneficia derambursarea taxei pe valoarea adăugată achitatepentru importuri şi achiziţii de bunuri/servicii, efec-tuate în România în condiţiile prevăzute la art. 1472

alin. (1) lit. a) din Codul fiscal şi pct. 49 dinNormele metodologice date în aplicarea acestuia,dacă aceasta nu este obligată să se înregistreze înscopuri de TVA în România în conformitate cu pre-vederile art. 153 din Codul fiscal.

Astfel, pct. 49 din Titlul VI al Normelor meto-dologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privindCodul fiscal stabileşte că, în baza art. 1472 alin. (1)lit. a) din Codul fiscal, orice persoană impozabilănestabilită în România, dar stabilită în alt stat mem-bru, poate beneficia de rambursarea taxei pe valoa-rea adăugată achitate pentru importuri şi achiziţii debunuri/servicii efectuate în România. Taxa pevaloarea adăugată se rambursează de cătreRomânia, statul membru în care au fost achiziţiona-te bunuri/servicii sau în care s-au efectuat importuride bunuri, dacă persoana impozabilă respectivăîndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:

a) pe parcursul perioadei de rambursare nu aavut în România sediul activităţii sale economicesau un sediu fix de la care să fi efectuat operaţiunieconomice sau, în lipsa unor astfel de sedii fixe,domiciliul sau reşedinţa sa obişnuită;

b) pe parcursul perioadei de rambursare nu esteînregistrată şi nici nu este obligată să se înregistre-ze în scopuri de TVA în România conform art. 153din Codul fiscal;

c) pe parcursul perioadei de rambursare nu a

livrat bunuri şi nu a prestat servicii considerate cafiind livrate/prestate pe teritoriul României, cuexcepţia următoarelor operaţiuni:

1. prestarea de servicii de transport şi de serviciiauxiliare acestora, scutite în temeiul art. 143 alin. (1)lit. c) - m), art. 144 alin. (1) lit. c) şi art. 1441 dinCodul fiscal;

2. livrarea de bunuri şi prestarea de servicii cătreo persoană care are obligaţia de a plăti TVA în con-formitate cu art. 150 alin. (2)-(6) din Codul fiscal.

Nu se rambursează:a) TVA care, conform Codului fiscal, a fost fac-

turată incorect;b) TVA facturată pentru livrări de bunuri care

sunt sau pot fi scutite în temeiul art. 143, 144 şi1441 din Codul fiscal;

c) TVA facturată agenţiilor de turism, inclusiv atur-operatorilor, care aplică regimul special de taxă,con form echivalentului din alt stat membru al art. 1521

din Codul fiscal;d) TVA care, conform Codului fiscal, a fost fac-

turată ulterior înregistrării în România în scopuri deTVA a respectivei persoane impozabile, pentru carese aplică prevederile art. 1471 din Codul fiscal.

Se rambursează oricărei persoane impozabilenestabilite în România TVA pentru achiziţii debunuri/servicii, inclusiv pentru importuri, efectuateîn România, în măsura în care bunurile şi serviciilerespective sunt utilizate pentru următoarele ope-raţiuni:

a) operaţiuni rezultate din activităţi economicepentru care locul livrării/prestării se consideră cafiind în afara României, dacă taxa ar fi deductibilă,

Rambursarea TVA aferentă achiziţiilor din România

Un parc cu panouri solare este construit de o firmă din România. Acţionarul majoritar alfirmei respective, o societate comercială din Uniunea Europeană, a contractat lucrările deexecutare ale investiţiei cu un antreprenor din Uniunea Europeană, care nu are nicio altăactivitate în România, şi nu are reprezentanţă în România. În timpul executării lucrărilor de investiţii, antreprenorul străin va lucra şi cu firme dinRomânia şi va achiziţiona şi mărfuri şi material din România, ce vor fi încorporate îninvestiţia amintită. Antreprenorul din Uniunea Europeană cum poate să recupereze TVAaferentă mărfurilor cumpărate în România şi folosite la investiţie?

15RENTROP & STRATON


în cazul în care aceste operaţiuni ar fi fost realizateîn România;

b) operaţiuni efectuate către o persoană care areobligaţia de a plăti TVA în conformitate cu art. 150alin. (2)-(6) din Codul fiscal;

c) prestarea de servicii de transport şi de servi-cii auxiliare acestora, scutite în temeiul art. 143alin. (1) lit. c)-m), art. 144 alin. (1) lit. c) şi art. 1441

din Codul fiscal.

Pentru a fi eligibilă pentru rambursare în România,persoana impozabilă nestabilită în România trebuie săefectueze operaţiuni care dau dreptul de deducere înstatul membru în care este stabilită. În cazul în care opersoană impozabilă nestabilită în România efectuea-ză, în statul membru în care este stabilită, atât ope-raţiuni care dau drept de deducere, cât şi operaţiunicare nu dau drept de deducere în respectivul stat mem-bru, România va rambursa numai acea parte din TVArambursabilă care corespunde operaţiunilor cu dreptde deducere. Dreptul de rambursare a taxei se determi-nă în aceleaşi condiţii ca şi cele aplicabile pentru ope-raţiuni care sunt realizate în România.

Cererea de rambursare este trimisă statuluimembru în care este stabilit solicitantul, cel târziupână la data de 30 septembrie a anului calendaristiccare urmează perioadei de rambursare.

Perioada pentru care se rambursează taxa pevaloarea adăugată este de maximum un an calenda-ristic şi de minimum 3 luni calendaristice. Cererilede rambursare pot însă viza o perioadă mai mică de3 luni în cazul în care aceasta reprezintă perioadarămasă până la sfârşitul anului calendaristic.

În cazul în care cererea de rambursare vizează operioadă de rambursare mai mică de un an calenda-ristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pen-tru care se solicită o rambursare nu poate fi mai micdecât echivalentul în lei a 400 euro.

Echivalentul în lei se determină pe baza cursuluivalutar de schimb comunicat de Banca Naţională aRomâniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.

În cazul în care cererea de rambursare se referăla o perioadă de rambursare de un an calendaristicsau la perioada rămasă dintr-un an calendaristic,cuantumul TVA nu poate fi mai mic decât echiva-lentul în lei a 50 euro.

Echivalentul în lei se determină pe baza cursuluivalutar de schimb comunicat de Banca Naţională aRomâniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.

După primirea cererii transmise pe cale electro-nică de autoritatea competentă din alt stat membru,organul fiscal competent din România îi comunicăde îndată solicitantului, pe cale electronică, data lacare a primit cererea.

Decizia de aprobare sau respingere a cererii derambursare se comunică solicitantului în termen de4 luni de la data primirii cererii, dacă nu se solicităinformaţii suplimentare.

În cazul în care, organul fiscal competent dinRomânia consideră că nu are toate informaţiile rele-vante pentru a lua o decizie privind cererea de ram-bursare în totalitatea ei sau privind o parte a acesteia,poate cere, pe cale electronică, informaţii suplimen-tare, inclusiv copii de pe documente de la solicitantsau de la autorităţile competente din statul membrude stabilire, după caz, pe parcursul perioadei de 4luni. În cazul în care informaţiile suplimentare suntcerute de la o altă sursă decât solicitantul sau o auto-ritate competentă dintr-un stat membru, cererea setransmite prin mijloace electronice numai dacă desti-natarul cererii dispune de astfel de mijloace.

Dacă este necesar, se pot solicita alte informaţiisuplimentare. Informaţiile solicitate în conformitatecu prezentul alineat pot cuprinde depunerea facturiisau a documentului de import respectiv, în originalori în copie, în cazul în care există îndoieli înteme-iate cu privire la validitatea sau acurateţea unei anu-mite cereri. Informaţiile solicitate trebuie furnizateîn termen de o lună de la data la care solicitarea deinformaţii suplimentare este primită de cel căruia îieste adresată.

Pentru a obţine o rambursare a TVA înRomânia, persoana impozabilă care nu este sta-bilită în România adresează o cerere de rambur-sare pe cale electronică şi o înaintează statuluimembru în care este stabilită, prin intermediulportalului electronic pus la dispoziţie de cătrestatul membru respectiv.

Rețineți!

Pentru a obţine rambursarea TVA în România,în condiţiile mai sus redate, antreprenorul dinUniunea Europeană trebuie să adreseze o cererede rambursare pe cale electronică pe care oînaintează statului membru în care este stabilită,prin intermediul portalului electronic pus la dis-poziţie de către statul membru respectiv.

Concluzie

16


Mai 2013

Conform art. 78 din Legea nr. 448/2006 privindprotecţia şi promovarea drepturilor persoanelor cuhandicap, cu modificările şi completările ulterioare,autorităţile şi instituţiile publice, persoanele juridi-ce, publice sau private, care au cel puţin 50 de anga-jaţi, au obligaţia de a angaja persoane cu handicapîntr-un procent de cel puţin 4% din numărul total deangajaţi.

Autorităţile şi instituţiile publice, persoanelejuridice, publice sau private, care nu angajează per-soane cu handicap în aceste condiţii, pot opta pen-tru îndeplinirea uneia dintre următoarele obligaţii:

a) să plătească lunar către bugetul de stat o sumăreprezentând 50% din salariul de bază minim brutpe ţară înmulţit cu numărul de locuri de muncă încare nu au angajat persoane cu handicap;

b) să achiziţioneze produse sau servicii realizateprin propria activitate a persoanelor cu handicapangajate în unităţile protejate autorizate, pe bază departeneriat, în sumă echivalentă cu suma datorată labugetul de stat, în condiţiile prevăzute la lit. a).

Se determină numărul mediu lunar de salariaţidin fiecare lună ca medie aritmetică simplă rezulta-tă din suma efectivelor zilnice de salariaţi din lunarespectivă, inclusiv zilele de repaus săptămânal,zilele de sărbători legale şi alte zile în care, potrivitdispoziţiilor legale, nu se lucrează, împărţită lanumărul total de zile calendaristice. În efectivelezilnice nu vor fi incluşi salariaţii aflaţi în concediu

fără plată, cei aflaţi în grevă, cei detaşaţi la lucru înstrăinătate şi nici cei ale căror contracte individualede muncă sunt suspendate.

Pentru fiecare zi de repaus săptămânal sau desărbătoare legală se vor lua în calcul efectivele desalariaţi din ziua lucrătoare precedentă, cu excepţiapersoanelor al căror contract individual de muncă aîncetat în acea zi.

Procentul de 4% rezultat conform legii va fi unnumăr format din două zecimale, care se va înmulţicu 50% din salariul minim brut pe ţară stabilit prinhotărâre a Guvernului în vigoare în luna pentru carese plăteşte.

În situaţia în care operatorul economic achiziţio-nează produse sau servicii de la unităţi protejateautorizate potrivit legii, pe bază de parteneriat, însumă mai mică decât suma datorată bugetului destat, operatorul economic va datora bugetului destat diferenţa de sumă.

În situaţia în care operatorul economic achiziţio-nează produse sau servicii de la unităţi protejateautorizate potrivit legii, pe bază de parteneriat, însumă mai mare decât suma datorată bugetului destat în luna respectivă, operatorul economic nudatorează nicio sumă bugetului de stat, iar diferenţaîn plus se reportează în luna următoare, în sensuldiminuării de plată.

Astfel, dacă numărul mediu de angajaţi este maimare sau egal cu 50% din suma vărsămintelor pen-tru persoane cu handicap neîncadrate se va determi-na astfel:

Obligaţii cu privire la încadrarea persoanelor cu handicap

O societate are peste 50 de angajaţi. Care este tratamentul fondului de handicap?Cum se evidenţiază în contabilitate? Cum se declară? Există încheiat un contract cuo firmă de papetărie. Care este valoarea minimă lunară de achiziţie? Există un plafonîn acest sens?

Potrivit Instrucţiunilor pentru aplicarea art. 78din Legea nr. 448/2006 privind protecţia şi pro-movarea drepturilor persoanelor cu handicap,aprobate prin O.A.N.P.H. nr. 590/2008, numărulde angajaţi care se ia în calcul este numărulmediu de angajaţi din lună.

Important

Salariaţii care nu sunt angajaţi cu normă întrea-gă vor fi incluşi în numărul mediu proporţionalcu timpul de lucru prevăzut în contractul indivi-dual de muncă.

Rețineți!

17RENTROP & STRATON


1. Se determină numărul de locuri de muncă încare unitatea ar fi trebuit să angajeze persoane cuhandicap.

Numărul de locuri de muncă în care unitatea arfi trebuit să angajeze persoane cu handicap = numă-rul mediu de angajaţi x 4%.

Acest număr va fi evidenţiat cu două zecimale

2. Se calculează suma vărsămintelor pentru per-soane cu handicap neîncadrate.

Suma vărsămintelor = (numărul de locuri demuncă în care unitatea ar fi trebuit să angajeze per-soane cu handicap – nr. de angajaţi persoane cuhandicap) x ½ x salariul minim pe economie garan-tat în plată.

Cu privire la declararea în Formularul 100„Declaraţie privind obligaţiile de plată la bugetul destat“, conform instrucţiunilor de completare a for-mularului, se disting următoarele:

– suma datorată bugetului de stat se declară lapoziţia 20 „Vărsăminte de la persoane juridice pen-tru persoanele cu handicap neîncadrate“ dinNomenclatorul obligaţiilor de plată la bugetul destat, prevăzut în anexa 11 la O.A.N.A.F. nr.1.950/2012;

– în situaţia în care valoarea achiziţiilor este însumă echivalentă cu suma datorată la bugetul destat, în condiţiile prevăzute la art. 78 alin. (3) lit. a)din Legea nr. 448/2006, în luna de raportare nuexistă obligaţia declarării poziţiei 20 „Vărsămintede la persoanele juridice pentru persoanele cu han-dicap neîncadrate“ din Nomenclatorul obligaţiilorde plată la bugetul de stat;

– în situaţia în care valoarea achiziţiilor este maimică decât echivalentul sumei datorate la bugetulde stat, în condiţiile prevăzute la art. 78 alin. (3) lit. a) din Legea nr. 448/2006, în luna de raportare,la poziţia 20 „Vărsăminte de la persoanele juridicepentru persoanele cu handicap neîncadrate“ dinNomenclatorul obligaţiilor de plată la bugetul destat se declară diferenţa dintre echivalentul sumeidatorate bugetului de stat şi valoarea produselor şiserviciilor achiziţionate;

– în situaţia în care valoarea achiziţiilor este maimare decât echivalentul sumei datorate la bugetul

de stat, în condiţiile prevăzute la art. 78 alin. (3) lit. a) din Legea nr. 448/2006, poziţia 20„Vărsăminte de la persoanele juridice pentru per-soanele cu handicap neîncadrate“ din No men -clatorul obligaţiilor de plată la bugetul de stat nu sedeclară în luna de raportare, iar diferenţa de sume sereportează în lunile următoare prin diminuarea obli-gaţiei de plată.

Înregistrări contabile:

1. Achiziţionarea produselor de la unităţi prote-jate:

% = 40130x „Furnizori”

Cont de stoc4426

„TVA deductibilă”

În ceea ce priveşte TVA, întrucât aceasta este unimpozit indirect datorat la bugetul statului, care estecolectat de către unităţile protejate autorizate, aces-tea având obligaţia să îl colecteze în numele statu-lui, considerăm că TVA din facturile de achiziţie nuse ia în calcul la determinarea valorii achiziţiilor debunuri.

Spre exemplu, dacă valoarea obligaţiei în contulvărsămintelor dintr-o lună este de 100 lei, atunciunitatea trebuie să achiziţioneze produse sau servi-cii în cuantum de cel puţin 100 de lei + 24 lei TVA(124 lei).

2. Achitarea facturii:

401 = 5121„Furnizori“ „Conturi la bănci în lei“

În situaţia în care valoarea achiziţiilor este maimică decât echivalentul sumei datorate la bugetulde stat, diferenţa se înregistrează prin formula con-tabilă:

635 = 447 „Cheltuieli cu alte „Fonduri speciale –impozite, taxe şi taxe şi

vărsăminte asimilate“ vărsăminte asimilate“

447 = 5121„Fonduri speciale – „Conturi la bănci

taxe şi în lei“vărsăminte asimilate“

18


Mai 2013

În situaţia în care o companie înregistrează pier-dere contabilă, cheltuielile nedeductibile la calcululpierderii fiscale sau a profitului (fiscal) impozabilsunt cele menţionate de Codul fiscal art. 21 alin. (4), (5) și (6)

„4-a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cuimpozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezen-tând diferenţe din anii precedenţi sau din anulcurent, precum şi impozitele pe profit sau pe venitplătite în străinătate. Sunt nedeductibile şi cheltuie-lile cu impozitele nereţinute la sursă în numele per-soanelor fizice şi juridice nerezidente, pentru veni-turile realizate din România, precum şi cheltuielilecu impozitul pe profit amânat înregistrat de cătrecontribuabilii care aplică reglementările contabileconforme cu Standardele internaţionale de raporta-re financiară;

b) dobânzile/majorările de întârziere, amenzile,confiscările şi penalităţile, datorate către autorităţileromâne/străine, potrivit prevederilor legale;

c) cheltuielile privind bunurile de natura stocuri-lor sau a activelor corporale constatate lipsă dingestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nuau fost încheiate contracte de asigurare, precum şiTVA aferentă, dacă aceasta este datorată potrivitprevederilor titlului VI. Nu intră sub incidenţa aces-tor prevederi stocurile şi mijloacele fixe amortizabi-le, distruse ca urmare a unor calamităţi naturale saua altor cauze de forţă majoră, în condiţiile stabiliteprin norme;

d) cheltuielile cu TVA aferentă bunurilor acor-date salariaţilor sub forma unor avantaje în natură,dacă valoarea acestora nu a fost impozitată prinreţinere la sursă;

e) cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor sauasociaţilor, altele decât cele generate de plăţi pentrubunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilu-lui, la preţul de piaţă pentru aceste bunuri sau servicii;

f) cheltuielile înregistrate în contabilitate, carenu au la bază un document justificativ, potrivitlegii, prin care să se facă dovada efectuării operaţiu-nii sau intrării în gestiune, după caz, potrivit norme-lor;

g) cheltuielile înregistrate de societăţile agricole,constituite în baza legii, pentru dreptul de folosinţăal terenului agricol adus de membrii asociaţi, pestecota de distribuţie din producţia realizată din folo-sinţa acestuia, prevăzută în contractul de societatesau asociere;

i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile,cu excepţia celor prevăzute la art. 20 lit. c);

j) cheltuielile cu contribuţiile plătite peste limi-tele stabilite sau care nu sunt reglementate prin actenormative;

k) cheltuielile cu primele de asigurare plătite deangajator, în numele angajatului, care nu sunt inclu-se în veniturile salariale ale angajatului, conformtitlului III;

l) alte cheltuieli salariale şi/sau asimilate acesto-ra, care nu sunt impozitate la angajat, cu excepţiaprevederilor titlului III;

m) cheltuielile cu serviciile de management,consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii,pentru care contribuabilii nu pot justifica necesita-tea prestării acestora în scopul activităţilor des-făşurate şi pentru care nu sunt încheiate contracte;

n) cheltuielile cu primele de asigurare care nuprivesc activele contribuabilului, precum şi cele carenu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepţiacelor care privesc bunurile reprezentând garanţiebancară pentru creditele utilizate în desfăşurareaactivităţii pentru care este autorizat contribuabilulsau utilizate în cadrul unor contracte de închirieresau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;

Cheltuielile nedeductibile ale uneisocietăţi cu pierderi

Care sunt cheltuielile nedeductibile în cazul în care societatea înregistrează pierderecontabilă la sfârşitul exerciţiului financiar?

19RENTROP & STRATON


o) pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţăa creanţelor incerte sau în litigiu, neîncasate, pentrupartea neacoperită de provizion, potrivit art. 22, precum şi pierderile înregistrate la scoatereadin evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu, neîn-casate, în alte situaţii decât cele prevăzute la art. 21alin. (2) lit. n). În această situaţie, contribuabilii carescot din evidenţă clienţii neîncasaţi sunt obligaţi săcomunice în scris acestora scoaterea din evidenţă acreanţelor respective, în vederea recalculării profitu-lui impozabil la persoana debitoare, după caz;

p) cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şicheltuielile privind bursele private, acordate potri-vit legii; contribuabilii care efectuează sponsorizărişi/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legiinr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificărileulterioare, şi ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002,republicată, cu modificările şi completările ulte-rioare, precum şi cei care acordă burse private,potrivit legii, scad din impozitul pe profit datoratsumele aferente în limita minimă precizată mai jos:

1. 3 la mie din cifra de afaceri;2. 20% din impozitul pe profit datorat.În limitele respective se încadrează şi cheltuieli-

le de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, înscopul construcţiei de localuri, al dotărilor,achiziţiilor de tehnologie a informaţiei şi de docu-mente specifice, finanţării programelor de formarecontinuă a bibliotecarilor, schimburilor de spe-cialişti, a burselor de specializare, a participării lacongrese internaţionale;

r) cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă,care au la bază un document emis de un contribua-bil inactiv al cărui certificat de înregistrare fiscală afost suspendat în baza ordinului preşedinteluiAgenţiei Naţionale de Administrare Fiscală;

s) cheltuielile cu taxele şi cotizaţiile către orga-nizaţiile neguvernamentale sau asociaţiile profesio-nale care au legătură cu activitatea desfăşurată decontribuabili şi care depăşesc echivalentul în lei a4.000 euro anual, altele decât cele prevăzute la alin. (2) lit. g) şi m);

s) cheltuielile reprezentând valoarea deprecieri-lor mijloacelor fixe, în cazul în care, ca urmare aefectuării unei reevaluări, se înregistrează o des-creştere a valorii acestora;

s1) cheltuielile din reevaluarea imobilizărilornecorporale, în cazul în care, ca urmare a efectuării

unei reevaluări de către contribuabilii care aplicăreglementările contabile conforme cu Standardeleinternaţionale de raportare financiară, se înregis-trează o descreştere a valorii acestora;

s2) cheltuielile din reevaluarea mijloacelor fixe,în cazul în care, ca urmare a efectuării unei reeva-luări de către contribuabilii care aplică reglementă-rile contabile conforme cu Standardele internaţio-nale de raportare financiară, se înregistrează o des-creştere a valorii acestora;

s3) cheltuielile reprezentând modificarea valoriijuste a investiţiilor imobiliare, în cazul în care, caurmare a evaluării ulterioare utilizând modelulbazat pe valoarea justă de către contribuabilii careaplică reglementările contabile conforme cuStandardele internaţionale de raportare financiară,se înregistrează o descreştere a valorii acestora;

s4) cheltuielile reprezentând deprecierea/amorti-zarea mijloacelor fixe, înregistrate de către contri-buabilii care aplică reglementările contabile confor-me cu Standardele internaţionale de raportare finan-ciară, la momentul transferului din categoria active-lor imobilizate deţinute în vederea vânzării în cate-goria activelor imobilizate deţinute pentru activita-tea proprie;

s5) cheltuielile din evaluarea activelor biologiceîn cazul în care, ca urmare a efectuării unei evaluariutilizând modelul bazat pe valoarea justă de cătrecontribuabilii care aplică reglementările contabileconforme cu Standardele internaţionale de raporta-re financiară, se înregistrează o descreştere a valoriiacestora;

s6) cheltuielile cu dobânzile, stabilite în confor-mitate cu reglementările contabile conforme cuStandardele internaţionale de raportare financiară,în cazul în care mijloacele fixe/imobilizările necor-porale/stocurile sunt achiziţionate în baza unor con-tracte cu plată amânată;

t) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutie-re motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în sco-pul activităţii economice, cu o masă totală maximăautorizată care să nu depăşească 3.500 kg şi care sănu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzândşi scaunul şoferului, aflate în proprietatea sau înfolosinţa contribuabilului. Aceste cheltuieli suntintegral deductibile pentru situaţiile în care vehicu-lele respective se înscriu în oricare dintre următoa-rele categorii:

20


Mai 2013

Cheltuielile care intră sub incidenţa acestor pre-vederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.

Modalitatea de aplicare a acestor prevederi sestabileşte prin norme;

t) cheltuielile cu beneficiile acordate salariaţilorîn instrumente de capitaluri cu decontare în acţiuni.Acestea reprezintă elemente similare cheltuielilor lamomentul acordării efective a beneficiilor dacăacestea sunt impozitate conform titlului III;

u) cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă,indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiindlegate de fapte de corupţie, potrivit legii.

(5) Regia Autonomă „Administraţia Patrimo niu -lui Protocolului de Stat“ deduce la calculul profitu-lui impozabil următoarele cheltuieli:

a) cheltuielile reprezentând diferenţa dintre sume-le cuvenite pe bază de contract de prestări de serviciicu Senatul, Camera Deputaţilor, Admi nis traţiaPrezidenţială, Guvernul României şi CurteaConstituţională pentru plata activităţii de reprezentareşi protocol şi cheltuielile înregistrate efectiv de regie;

b) cheltuielile efectuate, în condiţiile legii, pen-tru asigurarea administrării, păstrării integrităţii şiprotejării imobilului „Palat Elisabeta“ din domeniulpublic al statului.

(6) Compania Naţională „Imprimeria Naţională– S.A." deduce la calculul profitului impozabilcheltuielile aferente producerii şi emiterii permise-lor de şedere temporară/permanentă pentru cetăţeniistrăini, în condiţiile reglementărilor legale.“

Sunt de asemenea nedeductibile cheltuielileefectuate peste limita menţionată la art. 21 alin. (3).

„Următoarele cheltuieli au deductibilitate limi-tată:

a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de2% aplicate asupra diferenţei rezultate dintre totalulveniturilor impozabile şi totalul cheltuielilor aferen-te veniturilor impozabile, altele decât cheltuielile deprotocol şi cheltuielile cu impozitul pe profit;

b) suma cheltuielilor cu indemnizaţia de depla-sare acordată salariaţilor pentru deplasări înRomânia şi în străinătate, în limita a de 2,5 ori nive-lul legal stabilit pentru instituţiile publice;

c) cheltuielile sociale, în limita unei cote de pânăla 2%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu sala-riile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 –Codul muncii, cu modificările şi completările ulte-rioare. Intră sub incidenţa acestei limite, cu priorita-te, ajutoarele pentru naştere, ajutoarele pentruînmormântare, ajutoarele pentru boli grave sauincurabile şi protezele, precum şi cheltuielile pentrufuncţionarea corespunzătoare a unor activităţi oriunităţi aflate în administrarea contribuabililor: gră-diniţe, creşe, servicii de sănătate acordate în cazulbolilor profesionale şi al accidentelor de muncăpână la internarea într-o unitate sanitară, muzee,biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, căminede nefamilişti, pentru şcolile pe care le au sub patro-naj, precum şi alte cheltuieli efectuate în baza con-tractului colectiv de muncă. În cadrul acestei limite,pot fi deduse şi cheltuielile reprezentând: tichete decreşă acordate de angajator în conformitate culegis laţia în vigoare, cadouri în bani sau în naturăoferite copiilor minori şi salariaţilor, cadouri în banisau în natură acordate salariatelor, costul prestaţii-lor pentru tratament şi odihnă, inclusiv transportulpentru salariaţii proprii şi pentru membrii de fami-lie ai acestora, ajutoare pentru salariaţii care ausuferit pierderi în gospodărie şi contribuţia la fon-durile de intervenţie ale asociaţiei profesionale aminerilor, ajutorarea copiilor din şcoli şi centre deplasament;

d) perisabilităţile, în limitele stabilite de organe-le de specialitate ale administraţiei centrale,împreună cu instituţiile de specialitate, cu avizulMinisterului Finanţelor Publice;

e) cheltuielile reprezentând tichetele de masăacordate de angajatori, potrivit legii;

g) cheltuielile cu provizioane şi rezerve, în limi-ta prevăzută la art. 22;

h) cheltuielile cu dobânda şi diferenţele de cursvalutar, în limita prevăzută la art. 23;

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii deurgenţă, servicii de pază şi protecţie şi servicii decurierat;2. vehiculele utilizate de agenţii de vânzări şi deachiziţii;3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoa-ne cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;4. vehiculele utilizate pentru prestarea de serviciicu plată, inclusiv pentru închirierea către alte per-soane sau pentru instruire de către şcolile de şoferi;5. vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comer-cial.

Rețineți!

21RENTROP & STRATON


i) amortizarea, în limita prevăzută la art. 24;

j) cheltuielile efectuate în numele unui angajat,la schemele de pensii facultative, în limita uneisume reprezentând echivalentul în lei a 400 euroîntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntarăde sănătate, în limita unei sume reprezentând echi-valentul în lei a 250 euro într-un an fiscal, pentrufiecare participant;

l) cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şirepararea locuinţelor de serviciu situate în localita-tea unde se află sediul social sau unde societatea aresedii secundare, deductibile în limita corespunză-toare suprafeţelor construite prevăzute de Legea

locuinţei nr. 114/1996, republicată, cu modificărileşi completările ulterioare, care se majorează dinpunct de vedere fiscal cu 10%;

m) cheltuielile de funcţionare, întreţinere şireparaţii aferente unui sediu aflat în locuinţa pro-prietate personală a unei persoane fizice, folosită şiîn scop personal, deductibile în limita corespunză-toare suprafeţelor puse la dispoziţia societăţii înbaza contractelor încheiate între părţi, în acest scop;

n) cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi repa-raţii, aferente autoturismelor folosite de persoanelecu funcţii de conducere şi de administrare ale per-soanei juridice, deductibile limitat potrivit art. 21alin. (4) lit. t), la cel mult un singur autoturism afe-rent fiecărei persoane cu astfel de atribuţii.“

Ajustarea TVA deductibilă pentruperisabilităţi. Depăşirea plafonului de

protocol 2012 şi 2013 Ajustarea TVA deductibilă aferentă depăşirii plafonului de perisabilităţi (635 = 4426),ajustarea TVA aferentă băuturilor alcoolice (623 = 4426), la ce rând se trec îndecontul de TVA?TVA din autofactura aferentă depăşirii plafonului de TVA (pentru 2012) şi TVA dinautofactură aferentă protocolului peste plafonul de 100 lei sau aferentă cheltuielilorde protocol la sediul firmei (ceai, cafea), la ce rând se trec în decontul de TVA?

1. Prin O.G. nr. 15/2012 au fost abrogate prevede-rile de la art. 128 alin. (8) lit. a) – c) din Codul fiscal,astfel nu se mai consideră livrare de bunuri pentrubunurile lipsă la inventar.

Cu toate acestea, a fost modificată procedura de laart. 148 şi 149 din Codul fiscal, pentru bunurile lipsăla inventar, adică se ajustează TVA dedusă la achiziţiabunurilor lipsă, printr-una dintre procedurile posibile:

a) conform art. 149 din Codul fiscal, pentru bunu-rile lipsă în gestiune, ce sunt de natura bunurilor decapital;

b) conform art. 148 din Codul fiscal, pentru bunu-rile lipsă în gestiune, ce nu sunt bunuri de capital.

Aşadar, începând cu anul 2013 ajustarea de TVApentru perisabilităţi şi lipsurile din gestiune neimputa-bile se reflectă în Jurnalul de comparări (cu minus), iarformula contabilă este:

635 = 4426„Cheltuieli cu alte „TVA deductibilă“impozite, taxe şi

vărsăminte asimilate“

Suma se va evidenţia în decontul de TVA pe rân-dul 30 „Regularizări taxă dedusă“, cu semnul minus.

În conformitate cu prevederile art. 21 alin. (4) lit. c)din Codul fiscal, nu sunt deductibile la determinareaprofitului impozabil cheltuielile privind bunurile denatura stocurilor sau a activelor corporale constatatelipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentrucare nu au fost încheiate contracte de asigurare, precumşi TVA aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit pre-vederilor titlului VI. Nu intră sub incidenţa acestor pre-vederi stocurile şi mijloacele fixe amortizabile, distru-se ca urmare a unor calamităţi naturale sau a altor cauzede forţă majoră, în condiţiile stabilite prin norme.

22


Mai 2013

2. În cazul cheltuielilor de protocol, TVA aferentăachiziţiilor care depăşesc plafonul anual stabilit la ti -tlul II din Codul fiscal, se determină pe baza datelorraportate prin situaţiile financiare anuale (an 2012).

Înregistrări contabile pentru o factură de protocol:1) În cursul anului

% = 401 „Furnizori“

4426 „TVA deductibilă“

623 „Cheluieli cu protocolul“

– analitic distinct“

623 = 4426„Cheltuieli cu „TVA deductibilă“protocolul “ – pentru TVA aferentă

băuturilor alcoolice

2) La sfârşitul anului, înregistrările contabile pebaza autofacturii pentru depăşire plafon protocolanual sunt:

La 31.12.N: 623 „Cheltuieli cu protocolul…“ =4428 „TVA neexigibilă“

3) În luna depunerii situaţiilor financiare (anulN+1):

4428 = 4427 „TVA neexigibilă“ „TVA colectată“

Astfel, suma TVA aferentă protocolului (integraldacă societatea a înregistrat pierdere la sfârşitulexerciţiului) în decontul de taxă întocmit pentruperioada fiscală în care se vor depune situaţiile finan-ciare anuale, la rândul 16 „Regularizări taxă colectată“din decontul de taxă.

3. Definiţia cheltuielilor de protocol o regăsim lapct. 39 din Titlul III al Normelor metodologice de apli-care a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Potrivitacesteia, cheltuielile de protocol sunt cheltuieli ocazio-

nate de acordarea unor cadouri, trataţii şi mese parte-nerilor de afaceri, efectuate în scopul afacerii.

În ceea ce priveşte acordarea cadourilor (bunuri) încadrul acţiunilor de protocol, prin H.G. nr. 84/2013pentru modificarea şi completarea Normelor metodo-logice de aplicare a Codului fiscal, s-au adus completă-rile necesare pentru stabilirea plafonului unui cadouindividual. Acest plafon este de 100 lei, exclusiv TVA.

Acest aspect rezultă din modificarea pct. 6 alin. (10) litera a) din normele de aplicare a art. 128alin. (8) lit. f) din Codul fiscal: „a) bunurile de micăvaloare acordate gratuit în cadrul acţiunilor de proto-col nu sunt considerate livrări de bunuri dacă valoareafiecărui cadou oferit este mai mică sau egală cu plafo-nul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unulsau mai multe bunuri oferite gratuit. În situaţia în carepersoana impozabilă a oferit şi cadouri care depăşescindividual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, însu-mează valoarea depăşirilor de plafon aferente uneiperioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cuplată, şi colectează taxă, dacă taxa aferentă bunurilorrespective este deductibilă total sau parţial.......“.

Exemplu:Cadouri acordate partenerilor de afaceri:Achiziţie cadou în sumă de 250 lei cu TVA în

sumă de 60 lei, pentru un singur client.

1) Înregistrări contabile:

% = 401 250 lei3028 250 lei4426 60 lei

623 = 3028

2) La sfârşitul lunii se va stabili depăşirea plafonului:– TVA deductibilă pentru valoarea cadoului

100 lei = 24 lei– TVA nedeductibilă pentru valoarea cadoului

150 lei = 36 lei– TVA colectată = 36 leiÎnregistrarea TVA colectată pentru protocolul ce

depăşeşte plafonul:623/analitic TVA protocol = 4.427 leiDe asemenea, pentru suma de 36 lei se va întocmi

autofactura şi se raportează la rd. 16 din decontul deTVA „Regularizări Taxă colectată“.

Depăşirea plafoanelor constituie livrare de bunuricu plată şi se colectează taxă, dacă s-a exercitatdreptul de deducere a taxei aferente achiziţiilorcare depăşesc plafoanele. TVA colectată se inclu-de în decontul întocmit pentru perioada fiscală încare societatea va depune sau trebuie să depunăsituaţiile financiare anuale.

Important

Aşadar, pentru diferenţa de 100 lei/cadou acordatunei persoane, trebuie colectată TVA prin emitereaunei autofacturi numai în scopuri de TVA, în lunaacordării cadourilor respective, conform art. 155alin. (7) Codul fiscal.

Rețineți!

23RENTROP & STRATON


Începând cu data de 1 ianuarie 2007, facturile sepot edita cu ajutorul tehnicii de calcul sau în formatpe hârtie, pretipărite, privind utilizarea unor formu-lare financiar-contabile.

Potrivit O.M.F.P. nr. 2.226/2006 privind utiliza-rea unor formulare financiar-contabile, persoanelecare răspund de organizarea şi conducerea contabi-lităţii societăţii respective, trebuie să desemneze,prin decizie internă scrisă, persoana sau, după caz,persoanele cu atribuţii privind alocarea şi gestiona-rea numerelor aferente facturilor emise de persoanaimpozabilă.

Factura va avea un număr de ordine, în bazauneia sau mai multor serii, număr ce trebuie să fiesecvenţial, stabilit de societate, astfel încăt să se asi-gure necesarul în funcţie de numărul de facturiemis.

Anual, se stabileşte numărul de la care se vaemite prima factură.

Informaţiile obligatorii de înscris pe o facturăsunt redate la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, şianume:

„(19) Factura cuprinde în mod obligatoriu urmă-toarele informaţii:

a) numărul de ordine, în baza uneia sau a maimultor serii, care identifică factura în mod unic;

b) data emiterii facturii;

c) data la care au fost livrate bunurile/prestateserviciile sau data încasării unui avans, în măsura încare această dată este anterioară datei emiterii fac-turii;

d) denumirea/numele, adresa şi codul de înregis-trare în scopuri de TVA sau, după caz, codul deidentificare fiscală ale persoanei impozabile care alivrat bunurile sau a prestat serviciile;

Facturarea cu ajutorul tehnicii de calcul

Ce condiţii trebuie îndeplinite sau ce demersuri trebuie făcute pentru a putea tipărifacturile către clienţii societăţii direct din softul de gestiune (fără a folosi formularepretipărite)?

Dacă cele două operaţiuni, respectiv acordareaserviciilor de cazare şi furnizarea serviciilor de uti-lităţi sunt acordate şi tarifate distinct, atunci ele potfi facturate şi separat, fiecare cu cota corespunză-toare de TVA (24% şi 9%). În ipoteza în care, indi-ferent de consumul fiecărui beneficiar, este stabili-

tă o taxă fixă de cazare, care acoperă şi utilităţile,acestea vor fi considerate cheltuieli accesorii servi-ciului principal de cazare şi vor urma acelaşi regimcu serviciul principal, respectiv vor fi facturateîmpreună pe baza cotei de TVA de 9% prevăzută deart. 140 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.

Facturarea utilităţilor în regim hotelier de cazare

O unitate hotelieră poate emite factura de utilităţi separat de taxa de cazare? Dacăda, cu ce cotă de TVA? Există contracte de cazare pe termen de un an.

De asemenea, persoanele prevăzute la art. 1 dinLegea contabilităţii nr. 82/1991, republicată tre-

buie să emită proceduri (scrise) proprii de stabi-lire şi/sau alocare a numerelor, în care vormenţiona, pentru fiecare exerciţiu financiar, careeste numărul de la care se emite prima factură.

Rețineți!

24


Mai 2013

e) denumirea/numele furnizorului/prestatoruluicare nu este stabilit în România şi care şi-a desem-nat un reprezentant fiscal, precum şi de nu -mirea/numele, adresa şi codul de înregistrare în sco-puri de TVA, conform art. 153, ale reprezentantuluifiscal;

f) denumirea/numele şi adresa beneficiaruluibunurilor sau serviciilor, precum şi codul de înre-gistrare în scopuri de TVA sau codul de identifica-re fiscală al beneficiarului, dacă acesta este o per-soană impozabilă ori o persoană juridică neimpoza-bilă;

g) denumirea/numele beneficiarului care nu estestabilit în România şi care şi-a desemnat un repre-zentant fiscal, precum şi denumirea/numele, adresaşi codul de înregistrare prevăzut la art. 153 alereprezentantului fiscal;

h) denumirea şi cantitatea bunurilor livrate,denumirea serviciilor prestate, precum şi particula-rităţile prevăzute la art. 1251 alin. (3) în definireabunurilor, în cazul livrării intracomunitare de mij-loace de transport noi;

i) baza de impozitare a bunurilor şi serviciilorori, după caz, avansurile facturate, pentru fiecarecotă, scutire sau operaţiune netaxabilă, preţul uni-tar, exclusiv taxa, precum şi rabaturile, remizele,risturnele şi alte reduceri de preţ, în cazul în careacestea nu sunt incluse în preţul unitar;

j) indicarea cotei de taxă aplicate şi a sumei taxeicolectate, exprimate în lei, în funcţie de cotele taxei;

k) în cazul în care factura este emisă de benefi-ciar în numele şi în contul furnizorului, menţiunea«autofactură»;

l) în cazul în care este aplicabilă o scutire detaxă, trimiterea la dispoziţiile aplicabile din prezen-

tul titlu ori din Directiva 112 sau orice altă menţiu-ne din care să rezulte că livrarea de bunuri ori pres-tarea de servicii face obiectul unei scutiri;

m) în cazul în care clientul este persoana obliga-tă la plata TVA, menţiunea «taxare inversă»;

n) în cazul în care se aplică regimul special pen-tru agenţiile de turism, menţiunea «regimul marjei –agenţii de turism»;

o) dacă se aplică unul dintre regimurile specialepentru bunuri second-hand, opere de artă, obiectede colecţie şi antichităţi, una dintre menţiunile«regimul marjei – bunuri second-hand», «regimulmarjei – opere de artă» sau «regimul marjei –obiecte de colecţie şi antichităţi», după caz;

p) în cazul în care exigibilitatea TVA intervinela data încasării contravalorii integrale sau parţialea livrării de bunuri ori a prestării de servicii,menţiunea «TVA la încasare»;

r) o referire la alte facturi sau documente emiseanterior, atunci când se emit mai multe facturi oridocumente pentru aceeaşi operaţiune.“

Potrivit prevederilor art. 74 alin. (1) din Legeasocietăţilor comerciale nr. 31/1990, în orice factură,ofertă, comandă, tarif, prospect şi alte documenteîntrebuinţate în comerţ, emanând de la o societate,trebuie să se menţioneze denumirea, forma juridică,sediul social, numărul din registrul comerţului şicodul unic de înregistrare.

Potrivit alin. (3) al aceluiaşi articol, în documen-tele prevăzute la alin. (1), dacă acestea provin de lao societate cu răspundere limitată, se va menţiona şicapitalul social, iar dacă ele provin de la o societa-te pe acţiuni sau în comandită pe acţiuni, se vormenţiona atât capitalul social subscris, cât şi celvărsat.

Examenul de Consultant Fiscal 2013: Verificaţi-vă cunoştinţele!

Pregătiţi-vă cu ajutorul experţilor în domeniu!

Întrebări şi Răspunsuri pentru examenul Consultanţilor Fiscali în 2013

www.consultant.fisc.ro

Imaginaţi-vă situaţia, destul de probabilă, în care conducerea firmei iadecizia să facă o sponsorizare. Pe dvs., contabilul, vă interesează doar că nişte bani ies din firmă şi cămişcarea lor trebuie înregistrată corect, în deplină concordanţă cuprevederile Legii nr. 32/1994 şi ale Codului fiscal. 4 Ştiţi să gestionaţi corect, din punct de vedere contabil, o

sponsorizare?4 Ştiţi exact în ce proporţie cheltuiala respectivă este deductibilă?4 Ştiţi care sunt sponsorizările interzise?

www.sponsorizare.fisc.ro

Ce capcane ascunde sponsorizarea!!!

Studii de caz detaliate vă arată cu preciziecum să evitaţi grave erori contabile şi amenzi

de până la 40.000 lei!

ROR008

Atenţie, taxarea DIURNEI a suferit modificări importante odată cuO.G. nr. 8/2013!

Aflaţi cum se impozitează DIURNA în 2013 dincele mai des întâlnite 57 cazuri practice

Aflaţi acum SOLUŢIILE propuse de specialiştii noştri!7 exemple de probleme cu care vă puteţi întâlni chiar mâine!1. Statul de plată pentru angajaţii detaşaţi în străinătate2. Deducerea mesei servite în deplasare3. Ştampilarea ordinelor de deplasare4. Deductibilitatea diurnei5. Salariat detaşat din Germania în România6. Delegarea/detaşarea asociaţilor firmei7. Documente necesare deducerii cheltuielilor pentru o detaşare în China

www.deplasare.fisc.ro

Documents

Revista romana de TVA #8, Mai 2013