Upload
erasto
View
20
Download
2
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Rückstellungen - Wiederholung. Rückstellungen. Auf Passivseite der Bilanz Für ungewisse Verbindlichkeiten: Höhe und/oder Zeitpunkt der Fälligkeit steht (stehen) nicht fest. ? ? ?. Rückstellungen. Beispiele für ungewisse Verbindlichkeiten: Prozesskosten Rechts- und Beratungskosten - PowerPoint PPT Presentation
Citation preview
RückstellungenRückstellungen- Wiederholung- Wiederholung
RückstellungenRückstellungen
Auf Passivseite der BilanzAuf Passivseite der Bilanz Für ungewisse Verbindlichkeiten:Für ungewisse Verbindlichkeiten:
– Höhe und/oderHöhe und/oder– Zeitpunkt der Fälligkeit steht Zeitpunkt der Fälligkeit steht
(stehen) nicht fest(stehen) nicht fest
? ? ?
RückstellungenRückstellungen
Beispiele für ungewisse Verbindlichkeiten:Beispiele für ungewisse Verbindlichkeiten: ProzesskostenProzesskosten Rechts- und BeratungskostenRechts- und Beratungskosten BetriebssteuernBetriebssteuern AbfertigungenAbfertigungen PensionszusagenPensionszusagen SchadenersatzleistungenSchadenersatzleistungen GarantiearbeitenGarantiearbeiten
RückstellungenRückstellungen
Höhe der Rückstellungen: Höhe der Rückstellungen: Vernünftige kaufmännische Vernünftige kaufmännische
BeurteilungBeurteilung Meistens geschätztMeistens geschätzt Rückstellungen müssen laut UGB Rückstellungen müssen laut UGB
gebildet werdengebildet werden außer betragsmäßig untergeordnete außer betragsmäßig untergeordnete
BedeutungBedeutung
RückstellungenRückstellungen
Bildung einer RückstellungBildung einer Rückstellung
……Aufwandskonto / 30 .. Rückstellungen für Aufwandskonto / 30 .. Rückstellungen für …… Rückstellungen Aufwandskonto
SBK GuV
RückstellungenRückstellungen
Für die Auflösung sind 4 Fälle zu Für die Auflösung sind 4 Fälle zu unterscheiden:unterscheiden:
Rückstellung = ZahlungRückstellung = Zahlung Rückstellung < ZahlungRückstellung < Zahlung Rückstellung > ZahlungRückstellung > Zahlung Keine ZahlungKeine Zahlung
RückstellungenRückstellungen
Fall 1: Rückstellung = ZahlungFall 1: Rückstellung = Zahlung
30.. RSt. für …30.. RSt. für … 2800 BK (…) 2800 BK (…)
2500 Vst2500 Vst
Bank (…) Rückstellungen
Vorsteuer
RückstellungenRückstellungen
Fall 2: Rückstellung < ZahlungFall 2: Rückstellung < Zahlung
30.. RSt. für …30.. RSt. für … 2800 BK (…)2800 BK (…)
7840 Aufw. f. Vorperioden7840 Aufw. f. Vorperioden
2500 Vst2500 Vst
Bank (…) Rückstellungen
Vorsteuer
Aufw. f. Vorperioden
RückstellungenRückstellungen
Fall 3: Rückstellung > ZahlungFall 3: Rückstellung > Zahlung
30.. RSt. für …30.. RSt. für … 2800 BK (…) 2800 BK (…)
2500 Vst2500 Vst
30.. RSt. für … / 4700 Ertr. a. d. Aufl. von RSt30.. RSt. für … / 4700 Ertr. a. d. Aufl. von RStBank (…) Rückstellungen
Vorsteuer
Erträge aus der Aufl….
RückstellungenRückstellungen
Fall 4: keine ZahlungFall 4: keine Zahlung
30.. RSt. für … / 4700 Ertr. a. d. Aufl. von RSt30.. RSt. für … / 4700 Ertr. a. d. Aufl. von RSt
Rückstellungen Erträge aus der Aufl….
Besondere Fälle der Besondere Fälle der Rückstellung – Rückstellung – GarantierückstellungGarantierückstellung
GarantierückstellungGarantierückstellung
Für die am Abschlussstichtag Für die am Abschlussstichtag (31.12.) unter Garantie stehenden (31.12.) unter Garantie stehenden Leistungen Leistungen kannkann eine Rückstellung eine Rückstellung für die zu erwartenden für die zu erwartenden Garantieleistungen gebildet werden.Garantieleistungen gebildet werden.
Grundlage: Erfahrungswerte (%-Grundlage: Erfahrungswerte (%-Satz)Satz)
GarantierückstellungGarantierückstellung
Erstmalige Bildung:Erstmalige Bildung:
7810 Zuw. an die Garantierückst./ 3060 7810 Zuw. an die Garantierückst./ 3060 Garantierückst.Garantierückst.
Während des Jahres: keine Buchung auf 3060Während des Jahres: keine Buchung auf 3060 Am 31.12.: Ermittlung des neuen Am 31.12.: Ermittlung des neuen
RückstellungsbetragesRückstellungsbetrages dann: Aktualisierung des Standes auf Konto 3060dann: Aktualisierung des Standes auf Konto 3060 durch Verbuchung des Differenzbetrages durch Verbuchung des Differenzbetrages
zwischen 31.12 und 1.1. des Abschlussjahreszwischen 31.12 und 1.1. des Abschlussjahres
GarantierückstellungGarantierückstellung
Verbuchung des Differenzbetrages
Rückstellung per 31. Dez. Rückstellung per 31. Dez.
> <Rückstellung per 1. Jan. Rückstellung per 1. Jan.
7810 Zuweisung an die Garantierückst. an 3060 Garantierückstellungen
7810 Zuweisung an die Garantierückst. an 3060 Garantierückstellungen
3060 Garantierückstellungenan 4700 Erträge a.d.Auflös…
3060 Garantierückstellungenan 4700 Erträge a.d.Auflös…
Erhöhung der Rückstellung Verringerung der Rückstellung
GarantierückstellungGarantierückstellung
Wenn Rückstellung per 31.12 = Wenn Rückstellung per 31.12 = Rückstellung per 1.1.Rückstellung per 1.1.
keine BUCHUNGkeine BUCHUNG
GarantierückstellungGarantierückstellung
EStGEStG: pauschale Rückstellungen : pauschale Rückstellungen werden steuerlich nicht anerkannt.werden steuerlich nicht anerkannt.
Laut Laut UGBUGB: wenn ein : wenn ein entsprechendes Risiko besteht, sind entsprechendes Risiko besteht, sind diesbezügliche Rückstellungen in diesbezügliche Rückstellungen in der Buchführung zu bildender Buchführung zu bilden
L 32 - LösungL 32 - Lösung
31.12.31.12. € 1.500.000,- x 1,5 /100 = € 22.500,-€ 1.500.000,- x 1,5 /100 = € 22.500,-
7810 Zuw. an die Gar.rückst. / 3060 Gar.rückst. € 7810 Zuw. an die Gar.rückst. / 3060 Gar.rückst. € 22.500,-22.500,-
FALL 1: € 1.800.000,- x 2 % / 100 = FALL 1: € 1.800.000,- x 2 % / 100 = € 36.000,-€ 36.000,-
- Rückstellung 31.12. v. J.- Rückstellung 31.12. v. J. -- € 22.500,-€ 22.500,-
++ € 13.500,-€ 13.500,-
7810 Zuw. an die Gar.rückst. / 3060 Gar.rückst. € 7810 Zuw. an die Gar.rückst. / 3060 Gar.rückst. € 13.500,-13.500,-
L 32 - LösungL 32 - Lösung
FALL 2: € 1.000.000,- x 1,8 % / 100 = FALL 2: € 1.000.000,- x 1,8 % / 100 = € € 18.000,-18.000,-
- Rückstellung 31.12. v. J.- Rückstellung 31.12. v. J. -- € 22.500,-€ 22.500,-
-- € 4.500,-€ 4.500,-
3060 Gar.rückst./ 4700 Ertr. a. d. Aufl. v. Rst. € 3060 Gar.rückst./ 4700 Ertr. a. d. Aufl. v. Rst. € 4.500,-4.500,-
L 32 - LösungL 32 - Lösung
Noch einmal:Noch einmal:
Das Rückstellungskonto bleibt während des Das Rückstellungskonto bleibt während des Jahres unverändertJahres unverändert
Nur am 31.12. wird der Stand des Kontos 3060 Nur am 31.12. wird der Stand des Kontos 3060 aktualisiertaktualisiert
L 32 –L 32 –alternative Lösungalternative Lösung
Man könnte auch die vorhandene Rückstellung auflösen und Man könnte auch die vorhandene Rückstellung auflösen und anschließend die neue erforderliche Rückstellung bilden:anschließend die neue erforderliche Rückstellung bilden:
Für Fall 2 würden sich so folgende 2 Buchungen ergeben:Für Fall 2 würden sich so folgende 2 Buchungen ergeben:
3060 Gar.rückst./ 4700 Ertr. a. d. Aufl. v. Rst. € 22.500,-3060 Gar.rückst./ 4700 Ertr. a. d. Aufl. v. Rst. € 22.500,-
7810 Zuw. an die Gar.rückst. / 3060 Gar.rst. € 18.000,-7810 Zuw. an die Gar.rückst. / 3060 Gar.rst. € 18.000,-