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Boletín informativo de la Auditoría Interna del IPSFA
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Ante este complejo escenario, el enfoque de sis-
temas, aparece para abordar el problema de la complejidad través de una forma de pensamiento
basada en la totalidad y sus propiedades que complementa el reduccionismo científico. Un
sistema debe ser entendido como una unidad, cuyos elementos interaccionan juntos, ya que
continuamente se afectan unos a otros, de modo
que operan hacia una meta común. Pues bien, el Estado venezolano consiente de su rol, por órga-
no del poder constituyente en el año 1999 resol-vió romper el paradigma del modelo de control
existente, por otro que, le permitiera integrar todo el conjunto de órganos, estructuras, recursos y
procesos del mismo estado bajo una autoridad,
con el propósito que interactúen coordinadamen-
te, a fin de lograr la unidad de dirección de los controles, que coadyuven al logro de los objeti-
vos generales de los distintos organismos que lo conforman y en definitiva al logro del buen fun-
cionamiento de la Administración Pública (Art. 4 de la Ley orgánica de la Contraloría General de
la República y del Sistema Nacional de Control
Fiscal).
La misma ley, ahora en el artículo 23, desarrolla en forma expresa los objetivos del Sistema de
control creado, fortalecer la capacidad del Esta-do para ejecutar eficazmente su función de go-
bierno, lograr la transparencia y la eficiencia en
Con la entrada en vigencia de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela en 1999 y más específicamente en el 2001, por mandato del art. 190, la Ley ´Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de control Fis-
cal marca la pautas que decretan la ruptura del para-digma del régimen de control fiscal que debió ope-
rar hasta tal oportunidad.
El método científico que servía de plataforma para la constitución del modelo de control, basado en el reduccionismo, repetitividad y refutación, fracasa ante fenómenos muy complejos por varios motivos, esta circunstancia la observamos de algunos indica-dores como, -el número de variables del régimen de
control como tal era superior al que podía soportar el modelo científico que soportó sus bases-, -la posi-bilidad de que factores desconocidos de carácter no científico influían constantemente en el producto del régimen de control-, -la vulnerabilidad que repre-sentó ese modelo cuantitativo, lo que hacía muy complejo y problemático la evaluación de gestión social y en general la aplicación de modelo científi-
co a las ciencias sociales. Evidencias de lo anterior lo encontramos en las mismas características del
sustituido régimen de control, entre otras, a saber:
Existencia de un único órgano de control, la Con-traloría General de la República, las demás con-
tralorías y las internas actuaban por delegación
de la primera.
Históricamente el parlamento nacional había teni-do competencia de control, fungiendo la CGR como órgano auxiliar del primero en su función
de control sobre la hacienda nacional.
La administración activa era permanentemente sujeta de control por lo que no desarrolló cultura
de control interno.
El control interno en la administración estaba referido a una serie fraccionada de normas de
carácter sub legal dictadas por la CGR.
El control previo de la administración era compe-
tencia de las contralorías internas.
Crecimiento de la administración pública y el
estancamiento del modelo unitario de control.
C O N T E N I D O :
Antecedentes 1
¿Porqué un SNCF? 1
De los elementos
del sistema 2
Rectoría del sistema 3
Alcance del sistema 3
Órganos de Control 3
Actuación OCF 4
Continúa última página
S I S T E M A
N A C I O N A L D E
C O N T R O L F I S C A L
D E S U I N T E R E S
En los más connotados
teóricos de las ciencias
sociales, patrios y extran-
jeros, específicamente en
el área de control fiscal,
coinciden en términos
generales, el concepto de
“Control fiscal”, una
aproximación del mismo
sería:
“Es el conjunto de activida-
des interrelacionadas para
lograr, mediante sistemas y
procedimientos diversos la
regularidad y corrección de
la administración del patri-
monio público”
ANTECEDENTE DEL NUEVO MODELO DE CONTROL FISCAL
¿Porqué un sistema de Control Fiscal?
RUMBO FISCAL El control en tus manos: la Auditoría Interna te asiste
0 1 J U L I O 2 0 1 0 N 2
RU
PT
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RA
DIG
MA
TIC
A
P Á G I N A 2
“...el
comportamiento de
cada uno de ellos
tiene su efecto sobre
el comportamiento
del conjunto ...”
De los elementos del sistema
“El sistema más eficiente es el que logra la efectiva participación de
sus operarios ”
¿Porqué un Sistema de Control Fiscal ? el manejo de los recursos del
sector público y establecer la responsabilidad por la comi-
sión de irregularidades rela-cionada con la gestión de las
entidades integrantes también
del sistema.
Una vez identificadas las organizaciones publicas ads-
critas a los diferentes poderes públicos del estado relaciona-
das con el ejercicio del con-trol público, reunidas y com-
plementadas con la inclusión
ahora de la Administración Pública -administración acti-
va-, el fin último del estado
venezolano fue modificar la
estrategia de control, involu-crando a la administración
ahora como centro del siste-ma no precisamente como
objeto de control como ante-riormente en términos abso-
lutos era su rol, por el contra-
rio, la administración de acuerdo al nuevo modelo,
asume rol protagónico en el ejercicio de control fiscal.
Para ello también parte de la redefinición del control en
los siguientes términos: Ac-ción que garantiza que un
proceso se mantendrá estable, en el sentido que las variables
o factores vitales se moverán
dentro de un rango previa-mente establecido y deseable
teniendo en cuenta el monito-reo de las variables y el co-
rrespondiente ajuste en caso que se presenten desviaciones
frente a lo establecido o espe-
rado.
puesto entre distintas institu-
ciones públicas, que realizan actividades de la más variada
naturaleza, de acuerdo con su constitución y particularida-
des que les son propia. No solo las Instituciones de Con-
trol o "Entidades Fiscalizado-
ras", realizan actos de Con-trol Fiscal. El Control Fiscal
resulta del poder de control. La función de control estará
ción Pública -el buen gobier-
no-, el fin primordial del sistema, es evidente, enton-
ces, el rol protagónico que ahora asume la administra-
ción activa en el ejercicio del control fiscal, dejando atrás
su absoluta característica de
objeto de control del régi-men. El Control Fiscal, co-
mo esencia del sistema y función del Estado, esta dis-
amarrada a una planificación
que asume los programas y solicitudes de los órganos del
Poder Público, las denuncias recibidas, los resultados de la
gestión de control anterior, así como la situación admi-
nistrativa, las áreas de interés
estratégico y la dimensión y áreas críticas de los entes
sometidos a su control
efecto independiente sobre el
sistema en su totalidad.
Los elementos del Sistema
Nacional de Control Fiscal están señalados en la ley cita-
da con anterioridad, específi-camente en los artículo 24 y
26, en primera instancia se señala a los órganos de con-
trol fiscal, la Superintenden-
cia Nacional de Auditoría
Interna, las máximas autori-
dades y directivos gerencia-
les de las entidades adminis-
trativas y los ciudadanos, en
el ejercicio de su derecho a
la participación en la fun-
ción de control de la gestión
pública. Los elementos cons-titutivos, sin lugar a dudas
están comprometidos con la
finalidad y objetivos del sis-tema de control fiscal. De
manera que siendo en defini-tiva el logro del buen funcio-
namiento de la Administra-
Como en todo sistema, sus
elementos están fácilmente identificados y se reconoce la
personalidad de los mismos, sin embargo su integración
en el sistema de control impi-de su división en partes inde-
pendientes. Es decir el com-
portamiento de cada uno de ellos tiene su efecto sobre el
comportamiento del conjunto y por definición en contrario,
ningún elemento tiene un
R U M B O F I S C A L
Rectoría del Sistema
P Á G I N A 3 N 2
Entre las diversas funciones que cum-
ple la CGR, se encuentra precisamente,
a tenor del art. 4 de la ley, el ejercicio
de la rectoría del sistema.
En tal sentido su rol esta entendido en
los siguiente términos:
Fortalecer la plataforma normativa
que regula el Sistema.
Fortalecer a los órganos de control
fiscal mediante el mejoramiento de
sus procesos, la capacitación del re-
curso humano, apoyando con tecno-
logías de control e impulsando el intercambio de experiencias entre los
órganos que lo integran.
Establecer estrategias a fin de unifi-
car criterios en cuanto a la definición
de la estructura organizativa de los
órganos del sistema para el ejercicio
del control fiscal.
Viabilizar la comunicación entre los
órganos de control fiscal.
Garantizar la idoneidad y capacidad
de los titulares de los órganos de
control fiscal, promoviendo la cele-
bración de los concursos públicos, de confor-
midad con la normativa que lo regula y eva-
luando que se hayan llevado a cabo de acuer-
do con lo previsto en dicha normativa.
Evaluar periódicamente a los órganos de control fiscal a los fines de determinar el
grado de efectividad, eficiencia y economía
con que operan y adoptar las acciones perti-
nentes, en caso de determinar graves irregu-
laridades en el ejercicio de sus funciones.
Dictar las políticas, reglamentos, normas,
manuales e instrucciones para el ejercicio del
control y para la coordinación del control
fiscal externo con el interno.
Evaluar el ejercicio y los resultados del con-
trol interno y externo.
administración activa. El rol de estos órganos
como integrantes del sistema de control es el
siguiente:
- Coadyuvar al logro de los objetivos del Es-tado y a mejorar la gestión pública, mediante
las asesorías y la formulación de recomenda-
ciones orientadas a superar las debilidades
detectadas con las actuaciones de control.
- Promover la implantación y el fortaleci-
miento del sistema de control interno de los
órganos y entidades sujetos a su control.
- Contribuir a erradicar la impunidad, estable-
Desarrollado el alcance del sistema, esta-
mos en condiciones de mencionar los
órganos de control fiscal, a saber: Contra-
loría General de la República, las Contra-
lorías de los Estados, Distritos, Distritos
metropolitanos y Municipios, la Contralor-
ía General de la Fuerza Armada Nacional
Bolivariana y las Unidades de Auditoría
interna, los mismas representan las institu-
ciones del Sistema Nacional de control
Fiscal con competencia en el control pos-
terior de las operaciones y gestión de la
ciendo la responsabilidad por la
comisión de irregularidades.
- Fomentar la participación ciuda-
dana en el ejercicio del control so-bre la gestión pública.
Promover la transparencia en los
órganos y entidades sujetos a con-
trol.
control, por el contrario, el siste-
ma representa una estrategia de
la política de control para el
mejor manejo de los recursos públicos, donde la administra-
ción activa, tiene un rol primor-
dial. El control fiscal entonces
abarca desde quien administra,
que más adelante los aludiremos
como control interno, incluyen-
do el denominado control pre-
vio, el control interno poste-
rior, -función substancial de la
Auditoría Interna- y el control
externo, conducido específica-
mente por la Contraloría Gene-ral de la República, en conclu-
sión la política de control fiscal
del Estado resulta ser una poten-
te herramienta de control, siem-
pre y cuando sus componentes
se reconozcan como parte del
sistema.
Para comprender la operatividad
del sistema, resulta imprescindi-
ble aclarar lo relativo al alcance
del control fiscal, específica-mente lo concerniente al Con-
trol interno, auditoría interna y
control externo.
El Sistema Nacional de Control
Fiscal no es un simple marco
teórico que desarrolló el Estado
venezolano para la organización
y estructuración del régimen de
Alcance del sistema
Órganos de Control Fiscal
“...potente
herramienta
de control,
siempre y
cuando sus
componentes
se reconozcan
como parte del
sistema.”
P Á G I N A 4
“...este es
conducido por
órganos ajenos a
la administración
activa, ubicándose
fuera de ellas…”
Órganos de Control externo
“Para alcanzar un mayor grado de eficacia y eficiencia en el ejercicio de sus funciones, resulta indispensable que los órganos de control actúen
de manera orgánica, coherente y coordinada” CGR
Actuación de los órganos de Control Fiscal En el ejercicio de sus funciones
podrán realizar auditorías,
inspecciones, fiscalizaciones,
exámenes, estudios, análisis e
investigaciones de todo tipo y
de cualquier naturaleza en la
administración activa sujeto de
su control, para verificar la
legalidad, exactitud, sinceridad
y corrección de sus operacio-
nes, así como para evaluar el
cumplimiento y los resultados
de los planes y las acciones
administrativas, la eficacia,
eficiencia, economía, calidad e
impacto de su gestión, además
de evaluar el sistema de con-
trol interno, incluyendo el
grado de operatividad y efica-
cia de los sistemas de adminis-
tración y de información ge-
rencial, además del examen de
los registros y estado financie-
ros, para determinar su perti-
nencia y confiabilidad y la eva-
luación de la eficiencia, eficacia
y economía en el marco de las
operaciones realizadas, inclu-
yendo la asistencia y asesora-
miento en esta materia a las
máximas autoridades; todo con
la finalidad de contribuir con los
logros de la unidad de dirección
de los sistemas y procedimien-
tos de control del estado y en
el de los objetivos generales y
buen funcionamiento de la ad-
ministración, mediante el forta-
lecimiento de la capacidad del
mismo para ejecutar eficazmen-
te su función de gobierno, en el
logro de la transparencia y la
eficiencia en el manejos de los
recursos y en establecimiento
de la responsabilidad por la
comisión de irregularidades
relacionadas con la gestión.
los órganos internos, estos
podrán realizar similares actua-
ciones de control establecidas
en la Ley Orgánica de la Con-
traloría General de la República
y del Sistema Nacional de Con-
trol Fiscal.
De acuerdo a la política de con-
trol del Estado, la estructura-
ción de los planes de control a
De igual forma deben evaluar
la eficiencia, eficacia, economía,
calidad de sus operaciones con
fundamento en índices de ges-
tión, de rendimientos y demás
técnicas aplicables, evaluando
además el Sistema de Control
Interno y formular las reco-
mendaciones necesarias para
mejorarlo. En el ejercicio de
sus competencias al igual que
desarrollar por los órgano de
control internos y externos,
deberá realizarse de manera
coordinada entre ellos, bajo la
rectoría de la Contraloría Ge-
neral de la República, a los
efectos que se determinen
objetivos y metas comunes
dirigidos a la complementación
de la acción fiscal.
competentes establecidos en la
norma, siendo su distinción
principal con la anterior cita de
órganos de control, que como
su nombre lo señala, este es
conducido por órganos ajenos
a la administración activa,
ubicándose fuera de ellas y sin
que exista ninguna especie de
dependencia .
Las actividades la deben reali-
za los órganos de control fiscal
externo con la finalidad de
determinar el cumplimiento de
las disposiciones constituciona-
les, legales, reglamentarias
demás normas aplicables a sus
operaciones, así como para
determinar también el grado
de observancia de las políticas
prescritas en relación con el
patrimonio y la salvaguarda de
los recursos de las entidades.
De acuerdo a la ley son órga-
nos competentes para ejercer
el control fiscal externo, la
Contraloría General de la Re-
pública, las Contraloría de los
Estados, las Contraloría de los
Municipios y las Contralorías
de los Distritos y Distritos
Metropolitanos.
El control fiscal comprende la
vigilancia, inspección y fiscaliza-
ción ejercida por los órganos
R U M B O F I S C A L
Máximas autoridades y directivos gerenciales de la administración
P Á G I N A 5 N 2
Desde la
entrada en
vigencia del
SNCF, la
administración
activa, repre-
sentada por
sus máximas
autoridades y directivos gerenciales,
asumen un rol protagónico en la
política de control del estado, el
viejo paradigma de la administración
como objeto exclusivo de control
es sustituido por la participación
activa en el ejercicio del control;
una vez redefinido el enfoque de
control como quedo establecido
con anterioridad, específicamente
ahora como auto control, inter-
pretándose como “adueñarse de sí
mismo”, que a su vez tiene que ver
con aptitudes de “disposición",
"práctica” y otras afines. Siendo de
esa forma, le facilita a la administra-
ción la autocorrección, lo que lo
hace proactivo y lo reconoce como
un medio absolutamente eficaz para
mantener a la organización en el
rumbo correcto, definido como los
objetivos y fines superiores del
Sistema, asociados indefectiblemente
con la administración, recogidos en
los artículo 4 y 23 de la ley como el
fortalecimiento de la capacidad del
Estado para ejecutar eficazmente su
función de gobierno, la eficiencia en
el manejo de los recursos del sector
público y más particularmente al
buen funcionamiento de la adminis-
tración pública como son el buen
gobierno. Para el logro de este in-
terés de estado, el control interno
deja de ser una simple referencia
reglamentaria, como lo era en el
antiguo régimen de control.
de cumplimiento y eficacia de los
sistemas de administración e infor-
mación gerencial y de los instrumen-
tos de control interno incorporados
en ellos; el examen de los registros
y estados financieros, para determi-
nar su pertinencia y confiabilidad así
como la evaluación de la eficiencia,
eficacia y economía de las operacio-
nes realizadas. La máxima autori-
dad de cada organismo o ente públi-
co es la responsable de organizar,
establecer y mantener un adecuado
El control interno Posterior engloba
los procedimientos de control incor-
porados en el plan de organización y
en los reglamentos, manuales, pro-
cedimientos administrativos de cada
entidad, para ser aplicados por los
responsables superiores sobre los
resultados de las operaciones bajo
su directa competencia. Comprende
además los procedimientos de con-
trol posterior establecidos y aplicados
por la unidad de auditoría interna de
cada entidad, para evaluar el grado
sistema de control interno, de acuer-
do a la naturaleza, estructura y fines
de cada institución.
Cada funcionario responderá ante
su superior inmediato por el funcio-
namiento del sistema de control
interno quien dentro de su ámbito de
operación, de tal forma que final-
mente la responsabilidad descan-
sará en el nivel ejecutivo más alto.
En las futuras entregas del RUMBO
FISCAL, se le dedicará una edición
particular al sistema de control
administración central y descentralizada
funcionalmente”, documento que sirve de
referencia inicial para el establecimiento del
SCI. El manual lo define como el plan de
organización, políticas, normas, así como los
métodos y procedimientos adoptados para la
autorización, procesamiento, clasificación,
registro, verificación, evaluación, seguridad y
protección física de los activos, incorporados
en los procesos administrativos y operativos
para alcanzar los objetivos generales del
instituto. Agrega el manual, que abarca los
aspectos presupuestarios, económicos, finan-
cieros, patrimoniales, normativos y de ges-
tión, así también la evaluación de programas y
proyectos, fundado en criterios de eficiencia,
eficacia y economía.
El alcance del control interno abarca al deno-
minado Control interno previo y el control
interno posterior; el control interno previo
comprende los procedimientos incorpo-
rados en el plan de organización en los
reglamentos, manuales, procedimientos
operativos y administrativos de cada
entidad que deben ser aplicados por los
administradores, antes de la adquisi-
ción de bienes y servicios o la cele-
bración de otros contratos que impli-
quen compromisos financieros para
la República o el respectivo ente des-
centralizado, esto con el fin de verificar
el cumplimiento de las normas que re-
gulan tales actos, los hechos que los
respaldan, la conveniencia u oportuni-
dad de su ejecución.
Para desarrollar la idea del Sistema de
Control Interno debemos hacer uso de
la misma metodología empleada para el
SNCF, ¿Por qué un SCI?. Partimos de la
premisa que este se constituye como un
subsistema del primero, de manera que,
las mismas consideraciones empleadas
para la conformación del sistema princi-
pal, son válidas para la reunión de los
distintos recursos gerenciales de diver-
sas naturaleza con los que ha contado
históricamente la administración, sin
embargo su empleo era fraccionado y
respondía a un contexto desarticulado.
La ley sistematiza estas herramientas
administrativas en un modelo, hoy día
compilado en forma notable en el
“Manual de normas de control inter-
no sobre un modelo genérico de la
Sistema de Control Interno
“El auto control es el cimiento del control interno”
“...las mismas
consideraciones
empleadas para
la constitución
del sistema
principal, son
válidas para la
reunión de los
distintos recursos
gerenciales de
diversas
naturaleza con
los cuales siempre
ha contado la
administración…”
El Sistema de Control
Interno resulta ser la
propuesta más interesan-
te del nuevo modelo de
control como lo veremos
seguidamente.
El control interno garantiza
razonablemente la efectividad
ciedad, de intervenir en forma dire-cta o a través de sus representantes legítimamente elegidos, en el control de la gestión pública, y de velar por-que las instituciones del Estado y sus gobernantes, en quienes han delegado el poder y la autoridad para dirigir la sociedad en aras del bien de todos, utilicen y administren los recursos públicos de la nación de manera honesta, equitativa, transparente y eficiente, en beneficio de toda la colectividad.
Fuente: “Revista de Control Fis-cal” No 156 Ago-2004 de la Con-
traloría General de la República.
La participación de los ciudadanos en las tareas relacionadas con la vigilan-cia, evaluación y control del uso y ges-tión de los recursos públicos es lo que da origen al control ciudadano. Cada ciudadano por consiguiente debe con-trolar la gestión del Estado a nivel na-cional, estadal y municipal, pues “Contralores somos todos”. Se trata de un derecho a la vez que un deber.
Mediante los mecanismos de control, los ciudadanos, defienden sus dere-chos ante los gobiernos y el Estado, contribuyen además a prevenir y a luchar contra la corrupción, -problema por demás muy agudo y crítico en los actuales momentos en nuestros paí-ses y en el mundo entero- y luchan por el mejoramiento de su calidad de vida
El Control Ciudadano es el derecho y la obligación que tienen los ciudada-nos, en cuanto miembros de una so-
Final de la Avenida Los Próceres,
Edificio Sede del Instituto de
Previsión social de la Fuerza
Armada Nacional Bolivariana, piso
5, Santa Mónica, Caracas, Distrito
Capital
Teléfono: 0212-609.2236/2449
Fax: 0212-661.5412
Correo: [email protected]
La Superintendencia Nacional de Auditoría Interna
(SUNAI) es el órgano a cargo de la supervisión, orientación
y coordinación del control interno, así como de la dirección
de la auditoría interna en los organismos que integran la
administración central y descentralizada funcional
De acuerdo a lo previsto en la Ley de Administración Financiera del Sector Público y en el Reglamento
sobre la Organización del Control Interno en la Administración Pública Nacional, la SUNAI tiene como
atribuciones entre otras las siguientes:
Orientar el control interno y facilitar el control externo de acuerdo con las normas de coordinación dicta-
das por la Contraloría General de la República, mediante los manuales, instrucciones o circulares que
estime necesarias.
Dictar pautas de control interno específicas, por área administrativa, financiera u operacional, o por
procesos, oída la opinión de los respectivos órganos de auditoría interna.
Prescribir normas de auditoría interna y dirigir su aplicación, a cuyos fines podrá emitir pronunciamien-
tos para orientar la utilización de determinadas metodologías, el establecimiento de programas de auditor-
ía y en general, la fijación de pautas mínimas.
Velar por la idoneidad de los sistemas de control interno y por el establecimiento de indicadores que
permitan la evaluación de la gestión.
Vigilar la aplicación de las normas que dicten los órganos rectores de los sistemas de administración
financiera del sector público nacional e informar los incumplimientos observados a las autoridades com-
petentes para adoptar las decisiones a que haya lugar.
Apoyar los programas de complementación del control externo e interno, con vistas a la debida coordi-
nación entre ambos sistemas y facilitar, en general, el ejercicio del control externo.
Velar por la uniformidad, coherencia y racionalidad de la organización y funcionamiento de los órganos
de auditoría interna.
Comprobar la aplicación de las recomendaciones de los órganos de auditoría interna, por parte de las
autoridades competentes.
Realizar y promover actividades de adiestramiento y capacitación de personal en materia de control y
auditoría.
Auditoría Interna del Instituto de Previsión
Social de la Fuerza Armada Nacional
Bolivariana
Los ciudadanos y ciudadanas en el ejercicio de su derecho a la
participación en la función de control de la gestión pública
Nuestro más importante compromiso
es asistir a la administración
C O N T E N I D O : Viene de pág. 1
Órganos de Control
externo 4
Máximas autoridades 5
Sistema de Control
Interno 5
SUNAI 6
Participación ciudada-
na 6 CONTRALORES
SOMOS
TODOS