S4 Droit Fiscal

7/28/2019 S4 Droit Fiscal

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Le droit fiscal peut tre dfini comme lensemble des rgles juridiques relatives limpt. Etudier le droit fiscal permet de dfinir limpt, ses caractres, et de voirsa distinction par rapport aux autres catgories de prlvement fiscaux. Cestaussi dterminer lassiette imposable puis la liquidation de limpt. Une foislimpt calcul dans les services de lad il doit tre recouvrer par lad, en casde litige entre lad et les contribuables il faut dterminer les rgles du contrleet du contentieux fiscal.

Partie 1 : Notions gnrales de droit fiscal

Dfinition de limpt ?Distinction entre limpt et les autres prlvement fiscaux ?Les distinctions faites au sein de limpt selon la personne assujettie ?

Les relations entre limpt et le rgime politique sont troites, elles sont fondessur le rgime des institutions financires et dcoulent directement du principe duconsentement limpt. Ce principe pose la rgle que seuls les reprsentants dupeuple runis en chambre parlementaire peuvent voter la leve de limpt (art14). Ce principe pose la rgle que seuls les reprsentants du peuple runis enchambre parlementaire peuvent voter la leve de limpt.TITRE I LA NOTION DIMPT

Il est ncessaire de dfinir les diffrents lments pour une dfinition de limptainsi quune classification fiscale selon diffrents critres afin de se reprerparmi la multitude dimpts du systme fiscal franais.

Chapitre 1 : Elments de dfinition de limpt

Il faut dfinir limpt puis voir les caractres de limpt.

Section I : Les dfinitions de limpt

1/ Les dfinitions classiques de limpt

Au XIXs la dfinition de limpt a t fortement emprunte de la conception delconomiegnrale admise. Limpt est essentiellement un prlvementobligatoire sans contrepartie relle et visant couvrir les charges publiques.Cette conception de limpt a t longtemps admise et surtout pratique.Gaston JEZE indiquait propos de limpt il y a des charges publiques, il faut

les couvrir. Dans son ouvrage de finances publiques de 1936, il dfinissaitlimpt comme une prestation pcuniaire requise des particuliers, par voiedautorit, titre dfinitif, et sans contrepartie, en vue de la couverture descharges publiques . Cette dfinition est lune des plus classiques en droit fiscalfranais. La conception classique de limpt ne prenait pas en compte un certainnombre dlments. Ainsi, la notion de facults contributives ntaitquimparfaitement applique malgr linscription de son principe dans la DDHCdu 26 Aout 1789. Laproportionnalit des impts lemportait sur laprogressivit. Lintroduction de cette dernire technique est lune desconsquences essentielles de la modernisation du systme fiscal. Laredistribution nest pas lune des proccupations fondamentales des systmesclassiques libraux du XIXs. Limpt ne devait servir qu couvrir les chargesbudgtaires.

2/ Les dfinitions modernes de limpt


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La C58 a introduit lart 34 la notion dimposition de toutes naturesquicorrespond gnralement ce que lon appelle communment les impts.Pour dautres auteurs comme PIERRE BELTRAME et LUCIEN MEHL limpt est une prestation pcuniaire, requise des pers physiques ou morales de droitpriv, voire de droit public, daprs leur facult contributive, par voie dautorit, titre dfinitif et sans contrepartie dtermine, en vue de la couverture des

charges publiques ou des fins dintervention de la puissance publique . Cettedernire dfinition donne un certain nombre dlments sur lesquels on peutsappuyer pour essayer de comprendre la notion mme dimpt qui est en ralitune notion complexe.

Section II : Les caractres de limpt

1/ Limpt est un prlvement pcuniaire

Cet lment laisse entendre quil ne serait pas possible dacquitter ces imptsquen monnaie, ce qui est inexact. Mme si ce cas est trs rare, il existe desimpts payable en nature par ex : remise duvre dart, ou de livres historiquesimportants en matire par ex de droit de succession, cest la technique de ladation prvue par larticle 1716 bis du Code gnral des impts. Il faut savoir quedans la France de lAncien Rgime le payement en nature tait un moyenprivilgi pour sacquitter de ses impts, il est en ainsi du service darme ouencore pour les seigneurs et les nobles de limpt du sang. Il y avait aussi lescorvs et les aides. Dans les pays en dveloppement limpt en nature resteencore trs largement rpandu.

2/ Limpt est un prvlement effectu par voie dautorit

Le principe du consentement limpt : le parlement, en votant chaque anne laloi de F, traduit le consentement collectif des citoyens limpt. Cette conceptionimplique lobligation pour chaque citoyen de payer son impt, limpt estobligatoire. Limpt est un prlvement forc car le contribuable ne peut yrsister. Cest un prlvement contraignant, il existe des rgles de contraintepour forcer le contribuable sacquitter de sa dette fiscale. Limpt est unprlvement obligatoire ce qui permet de le distinguer de lemprunt qui nest pasobligatoire mais qui sera rembours son chance avec des intrts.

3/ Limpt est un prlvement effectu titre dfinitif

Limpt est obligatoire, sauf erreur de lad, il ny a pas de remboursement delimpt. Sous rserve des dlais de prescription, le contribuable pourra toujoursdemander la dcharge ou la rduction des impositions rclames tort.

4/ Limpt est un prvlement effectu sans contrepartie et sans affectation

Cest thoriquement sur ce point qui distingue limpt de la recette perue surlusager mais ceci nest pas totalement exact. Limpt cest le bonfonctionnement de lEtat et les avantages qui en rsultent permettent une

politique gouvernementale comme par exemple le dveloppement du rseauroutier ou autoroutier, la mise en place dinfrastructures de haut dbit decommunication, cest aussi par exemple dautres investissements importants et


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sur le long terme comme la construction duniversits qui du fait de leur cotparticulirement lev ne peuvent tre raliss que par lEtat.Dautres auteurs admettent lexistence de cette contrepartie tout en estimantquelle est indtermine et indirecte ce qui est aussi inexact du moins danscertains cas.Ainsi les droits denregistrement sont aussi des impts pays en change dunecontrepartie dtermine savoir lenregistrement qui donne date certaine

lacte enregistr (comme lachat dun bien le notaire le signale et lEtat rcupreune partie). De mme le poinon appos sur les mtaux prcieux constitue unimpt et donne en contrepartie la scurit du commerce de ces mtaux engarantissant leur titre lgal.En fait en toute hypothse limpt est bien pay en contrepartie des avantagesdirects ou indirects que procurent les dpenses de lEtat dont on sait quellessont indispensables lexistence mme de cet Etat. Limpt nest pas affectobissant ainsi au principe de luniversalit budgtaire.

5/ Limpt est un prlvement destin assurer le financement des chargespublics

Limpt a pour objet de procurer lEtat, aux collectivits territoriales et auxtablissements publics administratif les ressources financires dont ils ont besoinpour couvrir leurs dpenses publiques.2 thses se sont longtemps opposes mais qui aujourdhui coexistent.

Thse librale : o limpt doit avoir pour but exclusif la couverture descharges publiques, il a essentiellement un but financier cest ce quon appelleaussi la thorie de limpt change.Thse interventionniste : o limpt peut et doit tre utilis par les pouvoirspublics comme un instrument daction conomique et sociale, cest la thorie de

limpt solidarit.

Thse librale : limpt doit servir la couverture des charges publics. Celaremonte lpoque de lEtat gendarme, o lEtat ne doit avoir que des activitslies sa souverainet et ceci se fonde sur lart 13 de la DDHC. En application de

lart 13 et de cette thorie, limpt est justifi pour 2 activits souveraines : ladet la force arme.


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Thse interventionniste : limpt : instrument efficace daction conomiqueet sociale.La thse de lEtat interventionnisme est dvelopp au lendemain de la 1GM,dans ce cadre limpt a une double perpective :Une action conomique long terme : par ex en matire de politiquedamnagement du territoire (lEtat peut dans certaines rgions, auxentreprisesqui reviennent faire des dfiscalisations). Niches fiscales.Un instrument daction sociale : limpt apparat comme un instrument de

justice sociale ex : en 1982 la cration de limpt sur les grandes fortunes (IGF) +limpt de solidarit sur la fortune (ISF) en 1989. Cest faire payer un imptspcifique au contribuable qui bnficie de revenu suprieur la classe normale.Un instrument de politique nataliste : cest la cration du quotien familial aprsla 2GM.

Section III : La distinction de limpt et des autres prlvements

Limpt doit tre distingu de la taxe fiscale, de la redevance et des

prlvements sociaux.

1/ La taxe fiscale

Il faut tudier la notion de taxe fiscale, son champ dapplication et son rgimejuridique.

A/ La notion de taxe fiscale

La taxe est un prlvement pcuniaire effectu par voie dautorit. Le caractreobligatoire de la taxe lui donne son caractre fiscal et lui confre le mme

rgime juridique de limpt. Elle relve de la comptence du pouvoir lgislatif. Ily aura aussi lors de la fourniture dun service une contrepartie ce qui permet dela diffrencier de limpt. Le principal critre de la taxe rside dans son caractreobligatoire, par opposition au caractre facultatif de la redevance. Lusagersimplement potentiel du service peut tre assujetit au payement de la taxemme sil sabstient dutiliser le service en ne recevant pas le prestationcorrespondante. Cest le cas par ex de la taxe denlvement dordure mnagre(TEOM) o un contribuable ne peut refuser de la payer au motif quil noccupe saproprit quun fin de semaine et que durant ces priodes le service deramassage des ordures mnages ne fonctionnant pas, il ne peut lutiliser. CE 29

nov 1978. Mais, la redevance denlvement des ordures mnagres institu parcertaines communes. Cest une rmunration pour le service rendu qui estcalcul sur le service rendu. Elle nest pas due par les personnes qui nutilisentpas le service.

La taxe fiscale se distingue aussi de la rmunration pour service rendu parlabsence dquivalence financire entre le montant du prlvement et lemontant du service rendu. Lquivalence financire entre le montant de la taxeet la valeur du service rendu ne doit pas tre ncessairement absolu. La taxe sediffrencie sur ce point de la redevance, le tarif pourra tre fixindpendamment du cot rel du service. Le CE a jug quun prlvement dont

le produit excderait largement les dpenses du service ne peut tre regardque comme une taxe . CE 16 mai 1941 Toublanc. Dans un arrt du 23 nov 55 leCE a distingu le caractre obligatoire ou facultatif de lutilisaiton du service quidonne lieu au payement du prlvement. Si lutilisation du service tait


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obligatoire il sagissait dune taxe, si elle est facultative il sagissait dunermunration au service rendu.

B/ Champ dapplication et rgime juridique de la taxe

Les taxes ne peuvent tre perues que par les personnes publiques, en vuedassurer le fonctionnement de leur service public administratif. Elle ne peut tre

cre que par la loi, et le contentieux des taxes fiscales relve des juridictions delordre ad si elles ont le caractre de contribution directe et des juridictionsfinancires si elles ont le caractre de contribution indirecte. La taxe de balayage

2/ Les redevances et rmunrations aux services rendus

Le fonctionnement dun service public particulier ou dun ouvrage public ex :pont ne peuvent tre assurer par le prix pay par les usagers. Les redevances ourmunration pour service rendu doivent trouver leur contrepartie directe etproportionnelle dans les prestations fournies par le service ou dans lutilisationde louvrage. Il doit y avoir une corrlation entre le montant et la valeur duservice rendu. Ce critre dit de lquivalence a t nonc par le CE dans sonarrt du 21 nov 1958 Syndicat national des transporteurs ariens. Dans le casdespce, le CE a admis que la cration par dcret dune contribution sur lesexploitants daronef estimant que les services rendus par larodromecorrespondait sensiblement au montant de la contribution et servait de basepour son calcul.Cette quivalence implique que le produit de la rmunration soit affect auservice prestataire et que la redevance ne soit due que par les usagers effectifs.Ex la redevance denlvement des ordures mnagres.Cependant un prlvement ne perd pas la qualification de rmunration pour

service rendu du fait quil ne couvre quune partie du cot rel du servicepropos aux usagers CE 3 dcembre 86 Office public dHLM de Paris.Les droits et taxes dans les muses nationaux ne couvrent pas lensemble desservices proposs aux usagers, ils sont nanmoins considrs comme desrmunrations pour services rendus CC dc n66-88 du 10 mars 1986

3/ Les cotisations sociales et autres prlvements sociaux

A Les cotisations sociales

Selon lINSEE elles permettent lapport des personnes protges ou de leur

employeur des institutions octroyant des prestations sociales en vue dacquriret de maintenir le droit ces prestations. Il sagit de prlvements obligatoires.Le rgime juridique de la cotisation sociale relve de la loi, la fixation des tauxdes cotisations est de la comptence du pouvoir rglementaire. Ex :cotisation maladie, ASSEDIC, etc. Au plus tard au 1 janvier 2012 lerecouvrement des contributions sera transfr aux URSAF.

B La CSG : la contribution sociale gnralise

Elle a t cre par la loi de finances pour 1991 avec une entre en vigueurau 1 fvrier 1991, et elle a profondment modifi le financement de la scuritsociale. Son taux a volu, il tait de 1,1% au dbut et aujourdhui il varie selonles revenus assujettis. Lassiette de la CSG a progressivement t largie, ellesapplique par ex aux revenus dactivit comme les revenus salariaux, lesrevenus des indpendants et des professions agricoles au taux de 7,5%, elle


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sapplique aux revenus de remplacement par ex les retraits sont imposables autaux de 6,6%, elle sapplique aussi aux prestations sociales comme lesindemnits de mise la retraite ou les allocations de chmage au taux de 6,2%,ainsi quaux revenus du patrimoine comme les revenus des capitaux mobiliers etles produits de placement au taux de 8,2%.Cest une imposition qui fait lobjet chaque anne dune autorisation annuelle parle Parlement dans la loi de financement de la scurit sociale.

Cest un impt affect qui droge au ppe de luniversalit qui sert financerpartiellement la branche maladie de la scurit sociale, la branche famille de lascurit sociale, le fond de solidarit vieillesse et lallocation personnalisdautonomie (APA).Le CC dans sa DC du 28 dcembre 1990 sur la loi de finances pour 91 a estimque les diffrentes CSG entrent dans la catgorie des impositions de toute naturede lart 34 de C58 et quil appartient au lgislateur de fixer les rgles concernantlassiette, le taux et les modalits de recouvrement.Dans une dc 2007-505 du 16 aout 2007, loi en faveur du travail, de lemploi et dupouvoir dachat, le CC a prcis relvent de la catgorie des impositions detoute nature au sens de lart 34 de C58 la contribution sociale gnralise, lacontribution sur le remboursement de la dette sociale, le prlvement social surles revenus du patrimoine et les produits de placement ainsi que la contributionadditionnelle affecte la caisse nationale de solidarit pour lautonomie .Cest un impt direct et proportionnel.

C La CRDS : la contribution au remboursement de la dette sociale et les autresprlvements sociaux

Cre par une ordonnance du 24 janvier 96 avec une entre en vigueur le 10fvrier 96, elle a pour but damortir la dette de la scurit sociale.

Lassiette est identique celle de la CSG avec une exclusion : les minimassociaux qui assurent un minimum dexistence certaines personnes ou encoreexclusion des pensions militaires de validit ou les rentes daccident de travail,exclusion des livrets dpargne exonrs, Son taux est de 0,5% et elle taitprvue lorigine pour une dure de 13 ans. Le prlvement social de 2% sur lesrevenus du patrimoine comme les revenus fonciers ou les plus values mobiliresou immobilires. Enfin la contribution additionnelle au prlvement social de 2%qui est de 0,3% pour les personnes ges et handicaps, sur les revenus dupatrimoine et les produits de placement financier, ce prlvement est affect lacaisse nationale de solidarit pour lautonomie et elle est due par les employeurspublics et privs.

Dans le cadre du revenu de solidarit active cr par la loi 2008-1249 du 1dcembre 2008 gnralisant le revenu de solidarit active et rformant lespolitiques dinsertion il y a la cration dune contribution additionnelle de 1,1%sur les revenus du patrimoine.

Chapitre 2 : Les classifications fiscales

Un systme fiscal est toujours constitu par une pluralit dimpts mme sicertains auteurs certaines poques ont prn lexistence dun impt unique ilssont rests des utopistes. Ctait le ces des physiocrates qui voulaient un imptunique sur la Terre car celle-ci tait une source importante de richesse. Afin dese reprer dans la multitude des impts il faut une classification tablie surplusieurs critres.

Section 1 : La distinction des impts selon la matire imposable


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1/ Distinction entre impt sur le revenu (IR) / capital / consommation

Limpt porte sur la richesse du contribuable mais il ne la frappe pas toujours aumme moment.

Impt sur le revenu : limpt peut frapper la richesse au moment o elle entredans le patrimoine du contribuable.

Impt sur le capital : limpt peut frapper la richesse au moment o elle sestabilise dans le patrimoine.Impt sur la consommation : limpt peut frapper la richesse au moment oelle sort du patrimoine du contribuable.

A/ Limpt sur le revenu

Le choix du revenu comme lment de matire imposable permet de poserplusieurs questions. Tout dabord des pbs de dfinitions de la notion de revenu,puis des questions techniques et conomiques.

Les problmes de dfinitionLe droit fiscal a forg sa propre dfinition du revenu, il prend en compte lesrevenus montaires et les revenus en nature.Par exemple la taxation pour un salari de son salaire mais aussi des avantagesen nature perus telle que la mise disposition gratuite dune voiture ou encorepar ex ses frais de nourriture.

Les problmes techniques et conomiques relatifs la notion de revenu

2 techniques sont concevables pour assoir limpt sur le revenu.

Le lgislateur peut dcider de taxer lensemble des revenus perus par lecontribuable : cest un impt synthtiquesur le revenu. On a ainsi unemeilleure approche des facults contributives du contribuable et on pourrapersonnaliser sa charge fiscale par exemple grce la technique de laprogressivit.On peut aussi taxer de manire diffrente les catgories de revenus perus parle contribuable comme taxation des revenus agricoles, industriels etcommerciaux. Chaque catgorie de revenus fera lobjet dune taxationdiffrente, on parle ici dun impt analytiquesur les revenus particuliers. Il nyaura pas dapproche globale du revenu du contribuable et lon pourra taxer de

manire diffrente les catgories de revenus selon des techniques diffrentes.Aujourdhui en France limpt rsulte de la combinaison de ces 2 techniques,cest unimpt progressif synthtiquemais chacune des catgories de revenuest value distinctement.

B/ Limpt sur le capital

Le capital recouvre lensemble des richesses du contribuable. Unedistinction est tablie entre les capitaux immobiliers et les capitaux mobiliers telsque les actions ou autres produits financiers.Le contribuable peut payer son impt laide du revenu que lui procure le

capital. Il ne sera pas oblig de vendre une partie de son capital pour sacquitterde sa dette fiscale.


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Limpt est assis sur le capital du contribuable que lon distingue de limptprlev sur le capital o il faut vendre une partie ou la totalit du capital pourpayer limpt.Limpt prlev sur le capital : droits de succession prlevs sur le capital ducontribuable transmis loccasion de la succession. Le capital peut treproductifde revenu comme limmeuble qui procure des loyers ou improductif de revenucomme les objets dart.

C/ Limpt sur la consommation

La richesse du contribuable est taxe au moment o elle sort de son patrimoine,lorsquil lutilise pour acheter des denres ou des produits manufacturs. Ondistingue 2 sortes de taxation.

La taxation analytique sur les dpenses de consommationCest le cas des droits de douane sur limportation des produits du marchnational ou encore des contributions indirectes sur les alcools ou encore cellessur les produits ptroliers.

La taxation synthtique sur les dpenses de consommationIci 3 techniques sont possibles :

Les taxes uniques la production : dans ce cas limpt ne va intervenir quune

seule fois lintrieur du processus de production du produit, il sera intgr dansle prix du produit. Il sagissait du systme fiscal qui tait appliqu durant lentredeux guerres. Cest une technique simple mais qui permet de frauder car il suffitde dissimuler une partie de la matire imposable au moment o est appliqulimpt.

La technique des taxes cumulative sur les transactions : dans ce cas limpt va

tre appliqu diffrents stades du processus de production du produit lorsquilfera lobjet de transaction commerciale. Le taux de limpt appliqu sera faiblecar limpt intervient chaque stade de processus de production du produit. Onvite ainsi une charge exorbitante la fin de la chaine de production. Cest unetechnique qui est peu fraude mais cest une taxe cumulative cd quau stade ointervient limpt il est assis sur la valeur du produit augment de limpt prlevau stade prcdent.

La technique de la TVA : chaque intermdiaire dans un circuit de production deproduit ajoute de la valeur ce produit mais il ne faut taxer aux diffrents stadesdu processus de production que la valeur ajoute par chaque intermdiaire tout

au long du circuit. Au niveau de chaque intermdiaire limpt va tre assis sur leprix global de vente mais avant de verser limpt ladm. Cet intermdiaire vapouvoir dduire de cet impt toutes les taxes qui sont intervenues en amont etqui on grevait (grever = frapper de charges financires, de servitudes alourdir)les diffrents lments rentrant dans la fabrication du produit. Limpt sera unimpt sur la valeur ajout de ce produit. Cette technique rend la fraude difficilecar limpt sapplique tous les stades de production du produit. Ce nest pas unimpt cumulatif donc il ne pnalise pas le circuit de production ni lesinvestissements car la TVA est dductible. La TVA a t cre par une loi du 10avril 1954 et elle reprsente une source importante des recettes fiscales de

lEtat.

2/ Distinction entre impt direct et impt indirect


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A/ Critres de la distinction

Cest une distinction de base retenu par le droit fiscal fr, elle dcoule dun rgimetotalement diffrent pour les 2 types dimpts.Impts directs : ils sont perus directement sur le contribuable, directementacquitts au comptable par le contribuable qui en supporte la charge effective.Ex : limpt sur le revenu (Etat), taxe foncire sur les proprits bties ou non

bties (locaux).Limpt indirect : support par le contribuable mais vers par le redevable, ilssont perus par la collectivit auprs de collecteurs qui assurent un rleintermdiaire entre lEtat et le contribuable. Ex : TVALa distinction se fonde sur la stabilit de la matire imposable.Limpt direct frappe la matire imposable stable comme une situationpatrimoniale ou durable on dit que cet impt frappe une situation ou un tat.

Les impts indirects frappent une matire imposable non stable commeoprations intermittentes, non prvisible pour ladm. On dit quils frappent uneaction.

Les impts directs sont recouvrs par voie de rle nominatif et non les imptsindirects.Les services des impts directs tablissent chaque anne un rle nominatif descontribuables et procdent 2 oprations, ils fixent lassiette de limpt cd ilsdterminent et chiffrent la matire imposable puis ils liquident limpt cd quilsappliquent le taux de limpt lassiette dtermine pour chiffrer le montant delimpt d. Ce rle est ensuite rendu excutoire et chaque contribuable reoit unexemplaire qui est un avis dimposition ou de non impositionqui sera mis enrecouvrement par le comptable comptent. La technique employe pour leverles impts indirects est trs diffrente, en effet il nest pas possible de distinguerles diffrentes oprations, limpt est pay immdiatement ds linstant o le

montant est tabli comme les droits de douane. Le contentieux des imptsdirects et de la TVA relve de la comptence du juge adm alors que pour lesindirects cest judiciaire.

B/ Apprciation de la fiscalit directe et indirecte

Pour les impts directsDu fait que ces impts frappent la matire imposable stable son recensement estfacile raliser et le prlvement ne prsente pas de difficult majeure. On noteaussi une grande stabilit dans le rendement des impts directs. Quelques soitla conjoncture conomique, ils produisent environ le mme montant de recettespour ladm. Ils sont personnaliss et prennent en compte les facultscontributives des contribuables. Lenteur du recouvrement de la fiscalit directecar laps de temps important entre le moment o la matire imposable apparaitet le moment o limpt est pay. Cas de limpt sur le revenu.

La fiscalit indirecteOn note un grand rendement de la fiscalit indirecte, on souligne le caractreindolore de ses impts qui sont intgrs dans le prix pay. Il y a une rapidit durecouvrement puisqu chaque opration ralise le rapport est pay. On note

aussi une lasticitde cette fiscalit qui suit la priode de conjonctureconomique cd quen priode de croissance cette fiscalit va augmenter et viceversa. On note aussi son caractre injuste car elle frappe lensemble descontribuables indpendamment de leur facult contributive.


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Section 2 : La distinction impts rels / personnels

A/ Les impts rels

Les impts rels frappent les contribuables sans considration de leur situationpersonnelle, ils ne prennent en compte que la matire imposable. Ex : impt

foncier qui frappe la terre en fonction du revenu foncier quelle procure ouencore les droits denregistrement sur les mutations dimmeubles ou encore la

TVA perue sans distinction de limportance des revenus du consommateur.

B/ Les impts personnels

Plus justes car ils prennent en compte les capacits contributives du contribuablecomme pour limpt sur le revenu qui est assis sur le montant des revenusperus par le contribuable et qui tient compte de ses charges de famille grce auquotient familial.

Section 3 : La distinction impts de quotit / rpartition

Voir le chap sur la liquidation de limpt.

Section 4 : La distinction des impts en fonction de la collectivit bnficiaire

Distinction des impts dEtat tels que ceux sur le revenu (IR) et sur les socits(IS), TVA et impts locaux. En 1982 phnomne de dcentralisation suivi deplusieurs rformes lgislatives avec un transfert de comptence de lEtat vers lesentits locales, suppression de la taxe professionnelle remplace par une

contribution conomique territoriale avec cotisation foncire des entreprises etune cotisation que la valeur ajoute des entreprises.

TITRE II : LES SOURCES DU FROIT FISCAL

Les sources du droit peuvent tre dfinies comme les procds de cration desrgles de droit ; on distingue en droit fiscal des sources crites comme laConstitution, le trait international, la loi, le rglement et des sources non critescomme la jp, cette dernire est une source importante du droit fiscal, elle permetpar ex de dgager des ppes gnraux comme celui de lgalit devant limptdont lautorit juridique simpose aux autorits. Il existe dautres sources du droitfiscal tel que les circulaires adm, les rponses ministrielles, sources quiconcernent linterprtation de la loi fiscale.Il faut liminer les usages et tolrances administratives qui nont aucune valeuren droit fiscal et qui ne peuvent crer de droit au profit des contribuables.

Chapitre 1 : Les sources internes du droit fiscal

Elles se prsentent comme un ensemble hirarchis dont la C58 est le sommetet les circulaires adm la base. Au sein des sources internes du droit fiscal ondistingue les sources crites des non crites.

Section 1 : Les sources crites du droit fiscal

A/ La Constitution


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Cest la norme suprme, en droit fiscal on retrouve une notion importante : leppe du consentement limpt.

Le principe du consentement limpt

/ !\ JAMAIS SORTI A LECRIT !!

Lvolution du droit suit les gdes priodes historique anglaises, plusieurs textespermettent donc de retracer cette volution :

La Gde Charte de 1215 ou Magna Carta impos au Roi Jean Santerre. Ellepose le ppe du consentement limpt cd quil estvot par les pers qui y serontassujetties ou par leurs reprsentants. Le Parlement a un droit de regard sur lesdpenses et les comptes du Roi. Priodicit de chacune des autorisations.Plusieurs bouleversements vont avoir lieu dans lhistoire britannique entre le Roiet le parlement.

Bill of Rights 1689 : pose le ppe du consentement limpt, sa priodicitcd renouvellement priodique de chacune de ses autorisations ainsi que le

contrle de la dpense cd lutilisation de limpt. Il sen suit que le pouvoirfinancier du Parlement a t tendu.La Fr connaissait le ppe du consentement limpt grce aux Etats gnrauxmais la Monarchie Fr a dcid de lever limpt de sa propre autorit sans leconsentement.Le ppe a t repris par laDDHC du 26 aout 1789 dans son art 14 : il dispose delautorisation de la recette, du contrle de lexcution des dpenses par lescitoyens et de la ncessit de la contribution publique.

Les dispositions constitutionnelles actuelles

Elles relvent de 2 niveaux : Au niveau du prambule : la Constit du 4 oct 58 renvoie la DDHC, plusieursart de cette dclaration intressent le droit fiscal.Art 13 DDHC qui dispose Pour lentretien de la force publique, et pour lesdpenses dadministration, une contribution commune est indispensable : elledoit tre galement rpartie entre tous les citoyens, en raison de leurs facults. Principe de la ncessit de limpt et lobligation de rpartir sa chargede manire galitaire en tenant compte des facults contributives de chaquecitoyen (ppe dgalit). Le CC veille au respect du ppe dgalit par ex dc du 19dcembre 2000. Le mme art pose aussi le ppe dgalit puisque galement

rpartie [] en raison de leurs facults , dc du CC du 16 aout 2007 loi en faveurdu travail, de lemploi et du pouvoir dachat sur une modification du Code gl desimpts sur le plafonnement des impts directs o le CC sappuie sur cet art pourredire ce ppe dgalit entre les citoyens devant limpt. Dc du 29 dcembre2009 loi de finances pour 2010 o le CC a annul la taxe Carbonne en soulignantque 93% payant nentrera en vigueur en 2013 et ce jusquen 2027, quen csq93% des missions plus loin dorigine industrielle, hors carburant, seronttotalement exonres de contribution Carbonne [] que les rgimesdexemption totale institues par lart 7 de la loi dfre sont contraire lobjectif de lutte contre le rchauffement climatique et cre une rupturecaractrise de lgalit devant les charges publiques .Art 14 DDHC Tous les Citoyens ont le droit de constater, par eux-mmes oupar leurs reprsentants, la ncessit de la contribution publique, de la consentirlibrement, den suivre lemploi, et den dterminer la quotit, lassiette, le


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recouvrement et la dure. : principe du consentement limpt et ppe de lalgalit de limpt.Art 15 DDHC qui dispose La Socit a le droit de demander compte toutAgent public de son administration. : principe de comptabilit publique,principe de la responsabilit des agents chargs de lexcution de la loi definances.

Au niveau du corps du texte de C58Art 34 C58 pose le principe de lintervention de la loi qui fixe les rglesconcernant lassiette, le taux et les modalits de recouvrement des impositionsde ttes natures et les lois de finances qui dterminent les ressources etcharges de lEtat.

Le Conseil constitutionnel dans ses dcisions nonce des principes valeurconstitutionnel applicables en droit fiscal ; par ex le principe dgalit devantlimpt, le principe dgalit devant la loi ou encore le principe dgalit devantles charges publiques.

B/ La loi

Limpt est une matire rserve au lgislateur, cest le principe de lgalit delimpt. Indpendamment de la loi de finances les interventions lgislatives enmat fiscale sont nombreuses.Le rgime de lgalit de limpt commande le principe de lgalit devant limptet devant la loi prvu par lart 13 DDHC, il implique aussi celui de lgalit devantles charges publiques qui est un principe fondamental du droit public. Lgalitdevant limpt repose sur une rpartition de limpt en raison des facultscontributives du contribuable.

Lart 13 DDHC pose aussi le principe de la solidarit fiscale, ce fut le cas par exen 1945 avec limpt de solidarit nationale ou en1982 avec lIGF ou en 1989avec limpt de solidarit sur la fortune (ISF).Autre principe : principe de la non rtroactivit de la loi fiscale : cest la garantiede la scurit juridique des contribuables. Le Conseil constitutionnel est souventappel se prononcer sur les dispositions fiscales rtroactives. Aprs avoiraffirm que rien ninterdisait la loi de revenir sur une exonration fiscaleacquise dans une loi antrieure ou den rduire la dure (CC 29 dc 83), le CC aindiqu quaucun ppe ou rgle de valeur constit ne soppose ce quune dispoait un caractre rtroactif : dc 29 dc 2004.

C/ Les rglements

Lexercice du pouvoir rglementaire en droit fiscal est limit lexercice par lepouvoir excutif de fixer par dcret les modalits dapplication de la loi fiscalecomme toute autre loi. La loi peut prvoir la cration de certains impts enlaissant aux autorits administratives le soin delestablir. Cest le cas par exdes taxes locales facultatives pour les collectivits territoriales.

D/ Les autres sources crites

Elles sont multiples et varies, on y trouve :les rponses ministrielles (les questions du mercredi et du jeudi, les dputs ousnateurs qui posent des questions aux ministres et qui sont publies au JO),


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le Code gnral des impts (CGI) qui regroupe lensemble des rgles sur lesdispositions fiscales (assiette, taux,),le Livre des procdures fiscales (LPF) qui contient les dispositions relatives auxprocdures dassiette, de recouvrement et de contrle des impts ainsi que lesgaranties et voies de recours des contribuables,la Doctrine administrative qui sont les commentaires administratifs des lois,dcrets, par des instructions ou circulaires que ladministration adresse ses

agents.Il ne faut pas confondre la doctrine administrative avec la doctrine qui est faitepar les commentateurs de la matire juridique.

Section 2 : Les sources non crites du droit fiscal

Il sagit de la jurisprudence du Conseil constitutionnel, de la juridictionadministrative et judiciaire.

1/ La jurisprudence du Conseil constitutionnel

Il intervient lors du contrle de la constitutionnalit des lois de F ou fiscales parrapport au bloc de constitutionnalit. Il rend par ex des dcisions sur les rglesrelatives lassiette ou au taux et aux modalits de recouvrement desimpositions (ex : DC 30 dcembre 80 sur la loi de finance pour 81).

2/ La jurisprudence de la juridiction administrative

La jurisprudence de la JA est essentiellement un contentieux de limposition. Il

faut y ajouter un contentieux de la lgalit et de la responsabilit.Le contentieux de limposition est celui qui vise contester la ralit et lemontant de limposition, il fait suite une rclamation contentieuse que lad arejet. Le contribuable cherche obtenir des charges (une dcharge ?) partiellesou totales de limposition estime non fond. Le LPF a fix les rgles decomptence, donc le juge administratif est comptent en matire dimpositiondirecte et de taxe sur le chiffre daffaire.Le contentieux de la lgalit vise lannulation dun acte, il sagit principalementdes recours en excs de pouvoir comme par ex les recours contre des circulairesillgales.Il existe aussi un recours en responsabilit dans le cas o lad a commis desactes susceptibles dentrainer lengagement de la responsabilit de lEtat. Ilconvient au juge dappliquer lensemble de la lgislation fiscale dans plusieurscas despce.Il existe aussi un contentieux du recouvrement o lon distingue 2 axes : lelitige sur la rgularit de lobligation de payer la crance fiscale ici il y aura lacomptence du juge selon limpt payer OU un litige sur la rgularit au fondsur lobligation de payer limpt qui relve de la comptence du juge judicaire.

3/ La jurisprudence de la juridiction judiciaire

Elle est comptente en matire de contentieux de limposition mais aussi ducontentieux du recouvrement et du contentieux rpressif. Le TGIest comptent,par ex, en matire de droit denregistrement, de taxe de publicit foncire, ou en


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matire de contributions indirectes. LISF est aussi de la comptence desjuridictions judiciaires.Le contentieux du recouvrement est celui engag par le contribuable qui cherche contester le bien fond des poursuites engages contre lui par le Trsor public.On conteste simplement lobligation de payer et non les fondements delimposition. Ici, ce sera un contentieux sur la rgularit en la forme de lactecomme par ex le commandement payer.

Le 3e

contentieux : le contentieux de la rpression et de la fraude fiscale.Dans les 3 cas le rle de la jurisprudence est important dans linterprtation desdiverses rgles fiscales ou contentieuses.

Chapitre 2 : Les sources externes du droit fiscal

Elles constituent des sources importantes du droit fiscal fr, il sagitprincipalement des traits internationaux et des conventions internationales quilemportent sur le droit fiscal interne.Lart 55 C58 prvoit Les traits ou accords rgulirement ratifis ouapprouvs ont, ds leur publication, une autorit suprieure celle des lois, sousrserve, pour chaque accord ou trait, de son application par l'autre partie .

Section 1 : Les traits internationaux et les conventions internationales

1/ Le contenu des conventions et traits internationaux

Les traits et conventions sont conclus entre des Etats souverains, ces normesvisent permettre dviter les consquences dsastreuses du phnomne de ladouble imposition cd la situation o 2 lgislations nationales nont pas lesmmes critres dimposition du contribuable. Le contribuable subira une

imposition dans un Etat et sera impos sur les mmes revenus dans un autreEtat. Par ex en Fr le critre dimposition est le domicile fiscal : si le contribuablersidant en Fr peroit des revenus dune source trangre il sera impos en Fr, silEtat tranger limpose aussi sur les revenus quil tire de cet Etat il y aura unedouble imposition du contribuable, une convention fiscale pour viter les doublesimpositions peut tre conclue entre ces 2 Etats.Il existe aussi des conventions fiscales entre Etats qui peuvent prvoir unchange de renseignements entre les adm fiscales de ces Etats pour luttercontre la fraude fiscale ou viter les situations de non imposition. On peut aussiprvoir des dfinitions communes de concepts fiscaux ou encore des conventionssur la protection du contribuable.

Les conventions fiscales sont ngocies librement entre les Etats et leurrdaction suit un modle tabli par lOCDE modifi plusieurs reprises dont ladernire fois en 2005.

2/ La valeur juridique des conventions et traits internationaux

Problme de la compatibilit des traits I et de la loi en droit fr : il est prvu parlart 55 C58 qui pose le principe de supriorit du trait sur la loi la conditionde la rciprocit entre les Etats signataires.CE ass 20 oct 89 NICOLO : il y a supriorit de la rgle I sur la loi internepostrieure. En droit fiscal international il existe un principe de subsidiarit de largle internationale qui peut sembler tre en contradiction avec la rgle de laprimaut du droit fiscal international. En application de ce ppe la rgle ne seraapplique que si lordre fiscal interne ne peut parvenir au mme rsultat. Si par


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ex la double imposition du contribuable est vite par la dispo prise en droitinterne la rgle I est carte.

Section 2 : Le droit communautaire

Source du droit fiscal o on distingue 2 sortes dactes : les rglements et les

directives.Directive = acte communautaire qui ncessite une intervention des Etatsmembres sous la forme de textes internes lgislatifs ou rglementaires. Les Etatsmembres sont tenus dadapter leur lgislation aux directives qui leur sontdestines.Rglement = porte gnrale car vise des catgories gles de pers, il estobligatoire dans ses lments et ne peut tre appliqu de faon partielle ouslective.En matire fiscale il existe la 6 directive du 17 mai 1977 qui permet unepolitique dharmonisation des taux de TVA dans les diffrents Etats membres.

Modifie plusieurs reprises dont la dernire fois par la directive du 28 nov 2006relative au systme commun de taxe sur la valeur ajoute et qui prvoit desrgles sur la territorialit de la TVA.

TVA = impt sur la dpense !

Section 3 : La Convention europenne des droits de lhomme

Adopte le 4 nov 1950 par les Etats membres du Conseil de lEurope et imposele respect de certains droits individuels, elle est assortie dun mcanisme degaranties savoir la Commission et le CEDH (Cour).Lacceptation par la Fr du droit de recours individuel en 1981 a permis son

application effective comme source de droit.Les rgles du droit fiscal fr se sont enrichies dun renforcement des exigencespar ex un procs quitable art 6 al 1 CEDH ou encore de la condamnation dettes dispo qui porteraient atteinte aux biens du contribuable.Par ex la CEDH a considr que les sanctions fiscales de mauvaises foiprsentaient un caractre pnal, lart 6 CEDH est donc applicable : CEDH, 24fvrier 1994, BENDEMOUN. Le CE a estim que cette procdure ne sappliquaitqu la procdure juridictionnelle dans un avis rendu le 31 mars 1995 SARL Auto-Mric.La CEDH a prcis que le contentieux fiscal chappait au champ dapplicationdes droits et obligations de caractre civil prvus par lart 6-1 CEDH arrt CEDH,12 juillet 2001, Ferrazini contre Italie.La CEDH a aussi condamn le droit de premption de ladm fiscale en dclarantque cette procdure tait contraire au ppe du contradictoire dans un arrt CEDH,22 sept 1994, Hentrich.

PARTIE 2 : LE SYSTEME FISCAL FRANAIS

Lexistence dun syst fiscal suppose un ens logiquement organis, il faut quil yait une structure dimpt avec une technique fiscale mise en uvre. Lesrelations contribuable/adm fiscale stablissent autour des impts qui sont soitdes impts directs dEtat comme limpt sur le revenu, limpt sur les sct soitdes impt directs dEtat comme la TVA ou encore des impts directs locauxcomme la taxe foncire sur les pts bties et non bties, taxe dhabitation ou


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encore les contributions qui remplacent la taxe professionnelle supprims par laloi de F pour 2010.En cas de non respect des rgles fiscales par le contribuable ou bien derreurcommise dans sa dclaration fiscale un contrle fiscal pourra tre dclench parladm fiscale afin dtablir prcisment le montant de limpt d par lecontribuable.Les relations contribuable/adm fiscale peuvent aussi faire naitre un contentieux

qui sera examin soit par le JA soit par le JJ en fonction de la nature de limptcontest.

TITRE I LA TECHNIQUE FISCALE

Elle permet une application individuelle de limpt, les modalits de la techniquefiscale sont diffrentes selon les impts. On tient compte par ex de sa naturedirecte ou indirecte, de sa spcificit ou encore de ses modes de recouvrement.La technique fiscale en droit fr repose sur 3 oprations essentielles :Recherche de la base dimposition : il peut sagir dune activit, dune richesse,cest la dtermination de lassiette de limpt. Activit dassoir un impt.Application dun tarif la base dimposition afin de faire apparaitre le montant delimpt d par le contribuable. Cest la liquidation de limpt.Paiement des droits rclams par les services comptents va clore loprationfiscale par le recouvrement de limpt. Cest la phase recouvrement de limpt.

Chapitre I La procdure de limpt

Lvaluation de la matire imposable d par le contribuable va permettre desrechercher son existence et de fixer son montant. Ladm fiscal dispose de 3techniques pour valuer la mat imposable du contribuable savoir la technique

de la dclaration contrle, la technique de lvaluation forfaitaire et latechnique de la mthode indiciaire.

Section 1 : la dtermination de lassiette de limpt

Il faut tudier la technique de la dclaration contrle, celle de lvaluationforfaitaire, de la mthode indiciaire puis la fixation de la mat imposable parladm.

1/ Le technique de la dclaration contrle

Elle permet dvaluer la matire imposable selon les indications portes par lecontribuable dans sa dclaration. Applique par ex en mat dimpt direct commeimpt sur le revenu o le contribuable doit rdiger une dclaration. Depuis mai2006 il existe une dclaration pr remplie qui comporte dj les salaires, lespensions, les retraites, les allocations chmages et les indemnits journalires ducontribuable, ce dernier a la possibilit de corriger ces donnes avant derenvoyer la dclaration.Cest une technique aussi utilise en mat dimpt sur les scts et dimpt desolidarit sur la fortune.

A Le contenu de la dclaration

Variable selon limpt vis, le contribuable va dclarer sa matire, son montantet fournir les lments ncessaires ladm fiscale pour pouvoir vrifier sa


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dclaration comme ses charges de famille, lens des justificatifs des charges quiviennent en dduction de sa mat imposable. Dans dautres dclarations on vademander au contribuable de calculer lui-mme limpt dont il est redevable enfonction de son activit cest lexemple de la TVA.

B Avantages et inconvnients de la technique de la dclaration contrle

Avantages Une exactitude de la matire imposable qui est dclar par le contribuable.

La personnalisation de limpt : le contribuable est tenu de fournir lensembledes lments sur sa situation familiale comme des personnes charge. Grande passivit pour ladministration puisque la dtermination de la matireimposable est facile et rapide.

Inconvnients

La complexit : multitude de dclarations dans le systme fiscal franais.

Technique fraude : elle doit tre assortie de contrles afin de maintenir une

bonne valuation de la matire imposable.

2/ La technique de lvaluation forfaitaire

Lvaluation de la matire imposable du contribuable nest pas ralise partirdlments qui sont extrieurs cette matire imposable mais qui sont enrelation directe avec elle et qui sont rvlateurs de lexistence de la matireimposable. Ladministration renonce dans ce cas obtenir une valuation prcisede la matire imposable du contribuable et lvaluation ne seraquapproximative.

A La technique du forfait

Elle est base sur des indices rvlateurs de la matire imposable ducontribuable qui sont fournis lavance par le lgislateur. Lvaluation forfaitaireexiste surtout dans le domaine agricole avec lvaluation du forfait agricole. Lecontribuable ne participe pas individuellement la fixation des donnes duforfait, il sagit dun forfait collectif applicable tout exploitant dun mme typedexploitation.La commission dpartementale des impts et des taxes sur le chiffre daffaires(CDI), commission paritaire o sige des reprsentants de lad fiscale et des

reprsentants des professions agricoles, fixe un bnfice moyen par hectare, parculture dans le cadre du dpartement. Le bnfice moyen de chaquecontribuable est fix sur la base du bnfice moyen calcul par lad. Le forfaitpeut aussi tre utilis pour valuer non pas la matire imposable mais certainslments dductibles de la matire imposable. Ex : en matire de limpt sur lerevenu du traitement et salaire o il est admis que lon puisse dduire desrevenus bruts imposables : les frais professionnels ncessaires lacquisition deces salaires.

B Avantages et inconvnients du forfait

Avantages


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Une commodit pour le contribuable et lad fiscale : ce systme permet unevaluation de la matire imposable mme celle dont le montant est difficile dterminer avec exactitudeLad nest pas tenu de contrler frquemment le contribuableLe contribuable est sr que durant la priode du forfait lad fiscale ne pourra pasmajorer son imposition en prtendant une augmentation de matire imposable.

Inconvnients

Sous valuation de la matire imposable du fait quelle est fait partir dunforfait qui est une approximation de la matire imposable

3/ La technique mthode indiciaire

A Lvaluation de la matire imposable

Technique qui prend comme lment rvlateur de la matire imposable dessignes qui lui sont extrieurs et qui vont servir dindices dexistence et dumontant de la matire imposable. Cette technique permet dviter de cacher dela matire imposable.Cette technique a t applique en France au XVIIIs, lors de la Rev Fr lors de lacontribution sur les portes et fentres. Elle permettait dviter larbitraire dans ladtermination de lassiette des impts et dassurer la libert du contribuable face ladm fiscale, elle a t supprime en 1926.Cette technique qui ne permettait pas la fraude car les indices taient voyants etpeu faciles dissimuler. Cette technique a eu du succs dans notre systme

fisczal franais mais elle est aujourdhui inadapt.

B Avantages et inconvnients de la technique indiciaire

Avantages :

Une grande simplicit dans la recherche de la matire imposable car il suffit deretenir les critres dsigns pour valuer la matire imposable.Un systme discret car il noblige pas lad une inquisition.

Un systme qui nencourage pas la fraude car certains signes ne peuvent tre

dissimuls.

Inconvnients

Cest une mthode qui incite la fraude fiscale car il suffit de faire disparatredes indices pour chapper limpt. Sous la Rev on murait portes et fentrespour ne pas payer.Il existe encore en France des impts calculs sur une base indiciaire : ce sontles impts locaux qui sont tablis sur la valeur locative de la propritimmobilire fonde sur la valeur cadastrale.

Lart 168 CGI permet une taxation du contribuable lorsquil y a unedisproportion marque entre le train de vie du contribuable et ses revenus. Cetart prvoit que la base dimposition du contribuable est porte une sommeforfaitaire dtermine en appliquant certains lments de ce train de vie un


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barme. Par ex : lement du train de vie pris en compte : la valeur locativecadastrale de la rsidence principale ou second ou encore employ de maison.

4/ La fixation de la matire imposable par ladm

Cest le cas o le contribuable ne souscrit pas de dclaration fiscale, ou quand ilsouscrit une dclaration hors dlai ou quand il ne fourni pas les renseignements

demands ou les renseignement insuffisants pour lad lors dune demandedclaircissement ou de justification : le contribuable sera alors tax doffice ouvalu doffice par lad.

Section 2 : la liquidation de limpt

Elle a pour objet de dterminer la dette fiscale par application la basedimposition du tarif de limpt. La liquidation ne cre pas la crance quiprexiste cette mesure technique mais elle rend la dette fiscale liquide cdpayable et exigible dans un certain dlai. Cette notion dexigibilit de limpt

joue un rle important notamment en matire de taxe sur le chiffre daffaire. Enppe la liquidation de limpt incombe ladm cest notam le cas lorsque limptest peru par voie de rle nominatif comme en mat dimpt sur le revenu. Cpdten mat dimpt sur les socits et de taxe sur le CA, la liquidation incombe auxcontribuables, ladm se bornant contrler les calculs effectus par le redevable.Enfin, dans les cas o limpt est peru par voies de prlvement la source, laliquidation est opre par le tiers qui verse le revenu imposable. Plusieursquestions se posent lors de la liquidation de limpt : comment est dtermin letaux de limpt ? Cest la distinction impts de rpartition et impts de quotit.Ou encore comment sapplique ce taux la matire imposable du contribuable ?Cest la distinction entre impts progressifs et impts proportionnels. Et enfin, il

faut dfinir le fait gnrateur de limpt cd le fait matriel et juridique qui donnenaissance la dette fiscale.

1/ Le tarif de limpt

Il est appliqu la base dimposition. Le tarif de limpt permet de calculer lemontant de limpt d par le contribuable. Le tarif de limpt est une notioncomplexe qui inclus les abattements pratiqus sur la base dimposition, ouencore les majorations ou minorations dimpts.

A Limpt de rpartition

Cest un impt pour lequel le taux nest pas connu lavance mais le lgislateura simplement fix le produit attendu de cet impt : ce rendement est appel lecontingent. Il existe un contingent national rparti par dpartement puis pararrondissement puis au niveau communal (le contingent communal). Lorsquelon connait la matire imposable existante au niveau de la commune, on divisele contingent communal par la matire imposable recens et lon obtient le tauxapplicable lintrieur de la commune. Cette mthode nest applicable que si lamatire imposable est identifiable au niveau local. cest une technique qui estinapplicable pour les impts sur la conso. Cette technique prsente des

avantages : une suret sur le rendement de limpt dans la mesure o lelgislateur est sr du rendement de tel ou tel imptCette technique a aussi des inconvnients : une ingalit de cette fiscalit carle taux sera diffrent selon les contribuables rsident dans telle ou telle


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commune en application de la rgle du contingent communal.. Ctait le systmequi tait applique sous la Rv et abandonn par lEtat au profit de limpt dequotit.

B Limpt de quotit

Le taux est fix lavance par le lgislateur, le taux est connu mais le produit de

limposition reste incertain car il dpend de la quantit de matire imposable. Lemontant de limpt est obtenu en multipliant la base dimposition par le tauxdimposition. Cette technique prsente plusieurs avantages car on sait quelimpt aura une application uniforme, limpt est donc beaucoup plus souple etpeut suivre les mouvements de conjoncture conomique : cest la techniqueapplicable pour les impts actuellement en France o le taux de limpt est fix lavance dans la loi de F.

C Impts proportionnels et impts progressifs

Limpt progressif a un taux qui augmente en mme temps que la quantit dematire imposable augmente. Pour quun impt soit progressif, il faut unematire imposable qui soit stable et que lon puisse apprhender de manireglobale (ex : impt sur le revenu est un impt progressif). Limpt estproportionnel lorsque le taux est constant et quil ne varie pas en mme tempsque la matire imposable. On distingue une progressivit globale et uneprogressivit par tranche.

La progressivit globale ou par classe

La matire imposable est rpartie en fonction de son importance en catgories

successives auxquelles sont affectes des taux croissants. La totalit de lamatire imposable dtenu par le contribuable est frappe du taux unique de lacatgorie dans laquelle elle se trouve classe.Ex : 4 classes de A D : A revenu de 0 10 000 taux 0% ; B revenu de 10 000 20 000 taux 10% ; C revenu de 20 000 40 000 taux 20% ; D revenu sup 40 000 taux 30%.Un revenu de 25 000 est compris dans la classe C et supporte un prlvementde 5 000, une limite de la progressivit est prvue, la dernire classe au-dessusde 40 000 est frappe dun taux constant max de 30%.Inconvnients : brutalit de la technique lorsquon passe dune classe uneautre. Une augmentation de la matire imposable provoque un accroissement

plus important de limpt il peut donc y avoir des injustices.Ex : un contribuable disposant dun revenu de 19900 paie un impt de 1990.Un autre contribuable dont le revenu est de 20900 il supporte un impt de 4020soit une diffrence dimpt de 2030 pour une lgre augmentation de matireimposable se contribuable verra son impt augment et sera conduit limiterson activit ou a dissimuler une partie de ses revenus ce qui encourage la fraudefiscale.

Progressivit par tranche

La matire imposable est divise en un certain nombre de tranches, chaquetranche est affecte dun taux de plus en plus lev au fur et mesure que lonatteint les tranches suprieures. A chaque tranche de matire imposable on


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applique le taux correspondant cette tranche et limposition totale est gale la somme des impositions due pour chacune des tranches.1 tranche 0 10 000 taux de 10%2 tranche 10 000 20 000 taux 20%3 tranche au-del de 20 000 taux de 30%Un revenu de 35 000 sera impos : les 10 000 premiers subissent unprlvement de 10% soit 1000, les 20 000 suivants prlvement de 20% et les

derniers 5000 un prlvement de 30% 6 500.Le systme de la progressivit par tranche rend la progressivit continue. Si lamatire imposable augmente et quelle passe dune tranche une autre, seule laportion de la matire imposable comprise dans la tranche suprieure est frappeau taux le plus lev. Dans le systme prcdent par classe ctait lintgralitde la matire imposable qui tait soumise limposition majore du fait delaugmentation et du passage dans la classe suprieure.

2/ Impt spcifique/impt ad valorem

A Impts spcifiques

Le taux spcialis de limpt concerne les contributions indirectes ou les assises(taux sur les alcools, huiles, etc). Le tarif est fonction de la quantit mise encirculation ou du poids ou du volume. Par ex, lart 438 du CGI prvoit quun droitde circulation est peru pour les vins mousseux au taux de 8,53 par hectolitre.Aussi le cas de certaines taxes locales comme taxe sur les emplacementspublicitaires ou le montant d d est calcul par m de lemplacement pub.B - Impts ad valorem

Il est calcul par application dun taux la base imposable, le montant de limpt

dpend du volume et de la valeur de la matire imposable, cest le cas par ex delimpt sur le revenu, de la TVA ou des impts locaux.

Section 3 : Le recouvrement de limpt

Le recouvrement est lensemble des procdures par lesquelles limpt passe dupatrimoine du contribuable dans les caisses du Trsor public. la pers qui supportela charge juridique de limpt est le contribuable, dans certains cas la personneau nom de laquelle limpt a t tabli peut en rpercuter la charge sur dautrespers qui seront dsignes non pas sous le terme de contribuable maisdassujettis (TVA). Il y a aussi le redevable de limpt qui est la pers laquelle on

peut demander le paiement de limposition bien quelle nait pas t tablie son nom.Une distinction est faite entre le fait gnrateur et lexigibilit de limpt. Le faitgnrateur est lvnement qui fait naitre la crance du Trsor public. Enmatire de TVA par ex cest la livraison de la marchandise ou lachvement de laprestation de services. Lexigibilit de limpt est le moment partir duquellEtat a la facult de rclamer le paiement de sa crance.

1/ Les dlais de recouvrement des impts

On distingue les dlais de paiement des dlais de recouvrement.Les dlais de paiement sont les dlais dans lesquels le contribuable doitsacquitter de sa dette fiscale.Les dlais de recouvrement sont ceux dans lesquels ladm va pouvoir rclamer lepaiement de la dette au contribuable.


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A Les dlais de paiement

Il ne faut pas confondre les dlais de paiement de limpt et les dlais de reprisede ladm. Ces derniers sont les dlais pendant lesquels lad peut revenir sur ledclaration dun contribuable pour fixer le montant de limpt d, dlai de 3 ansen gnral.Les dlais de paiement sont diffrents en mat dimpts directs et dimpts

indirects.

Les impts indirects

Il nexiste pas de dlai de paiement, limpt est immdiatement exigible ds quelopration imposable est intervenue. Lart 1692 CGI dispose par ex pour lestaxes sur le chiffre daff et les taxes assimiles que les redevables sont tenusdacquitter le montant des taxes exigibles au moment mme o il dpose ladclaration de leurs oprations . Par ex le cas du paiement des droits aucomptant o la dclaration de la mat imposable et le paiement des droits sontsimultans (ex TVA).

8 mars absent22 mars

Documents

S4 Droit Fiscal