Saham Preferen, Laba Per Saham Konsolidasi Dan Pajak Penghasilan Konsolidasi

BAB II

PEMBAHASAN

1. ANAK PERUSAHAAN DENGAN SAHAM PREFEREN

Banyak perusahaan modern memiliki struktur modal yang rumit, termasuk beberapa

kategori saham preferen yang diterbitkan oleh induk perusahaan, anak perusahaan, atau

keduanya. Contoh, dalam laporan tahun 2000 nya, Dow Chemichal Company melaporkan

$500 juta dalam bentuk “suhat berharga preferen anak perusahaan.” Catatan K pada laporan

keuangan konsolidasi memberikan informasi sebagai berikut:

Pada bulan Juli 1999, Tornado Finance V.O.F., sebuah anak perusahaan asing yang

dikonsolidasi, menerbitkan $500 saham preferen dalam bentuk unit- unit kemitraan preferen.

Unit- unit tersebut memberikan distribusi 7,965 persen, bersifat wajib ditebus pada tahun

2009, dan bisa dipanggil kapanpun oleh anak perusahaan.

Catatan 23 pada laporan tahun 2000 USX Corporation mengungkapkan informasi

berkaitan dengan penerbitan saham preferen sebagai berikut:

USX Corporation memiliki wewenamg untuk menerbitkan 40.000.000 lembar saham

preferen, tanpa nilai lembaran, 6.5% saham preferen yang isa dikonversi kumulatif (6,5%

saham preferen). Mulai 31 Desember 2000, 2.412.487 lembar (dengan nilai per lembar

ditetapkan $1,00; preferen likuidasi $50,00 per lembar) beredar. Saham preferen sebanyak

6,5% bisa dikonversikan kapanpun, menurut opsi pemegang, menjadi lembaran Saham Steel

dengan harga konversi $46.125 per lembar Saham Steel, yang disesuaikan dengan keadaan

tertentu.

Laporan tahun 2000 Ford Motor Company mengungkapkan penerbitan saham

preferen anak perusahaan dalam catatan 1.

Sekuritas preferen yang dapat ditebus yang diwajibkan perusahaan dari sebuah

subsidiary Trust.

Selama tahun1995 Ford Motor company Capital Trust 1 menerbitkan $632 juta dari

9% Trust Originated Preferred Securities nya dalam bentuk pertukaran satu- per satu untuk

25.273.537 lembar saham Deposito Kelas B yang beredar ford. Bersamaan dengan pertukaran

tersebut dan pembeli terkait sekuritas biasanya Trust oleh ford ( sekuritas biasa), Ford

menerbitkan kepada Trust $651 juta jumlah utama gabungan dari 9% Junior Subordinated

surat utang jatuh tempo desember 2025 ( surat utang). Aset tunggal Trust merupakan dan

akan menjadi surat utang. Surat utang ini dapat ditebus, seluruhnya atau sebagian,

1

berdasarkan opsi Ford pada tanggal atau setelah 1 Desember 2002, dengan harga penebusan

425 per surat utang ditambah bunga akrual dan bunga yang belum dibayar. Jika ford menebus

surat utang\, atau karena jatuh tempo surat utang, Trust diharuskan untuk menebus Sekuritas

Preferen dan Sekuritas Biasa dengan harga $25 per lembar ditambah distribusi akrual atau

yang belum dibayar.

Ford menjamin untuk membayar sepenuhnya kepada pemegang sekuritas preferen

semua distribusi dan pembayaran sekuritas preferen lainnya sejauh yang belum dibayar oleh

trust hanya jika dan sejauh Ford telah membayar bunga atau jumlah utama dari surat utang.

Garansi ini, jika diambil bersama dengan kewajiban ford berdasarkan surat utang dan

perjanjian resmi yang berhubungan dengan surat utang dan kewajibannya berdasarkan

declaration of Trust, termasuk kewajibannya untuk membayar biaya dan beban tertentu Trust,

merupakan garansi penuh dan tanpa syarat oleh ford akan kewajiban trust di bawah sekuritas

preferen.

Keberadaan saham preferen dalam struktur ekuitas anak perusahaan membuata proses

konsolidasi menjadi kompleks, meskipu prosedur dasarnya tidak berubah. Akuntansi induk

perusahaan/investor yang menggunakan metode ekuitas juga terpengaruh ketika perubahan

investasi memiliki saham preferen yang beredar. Kerumitan muncul dari kebutuhan untuk

mempertimbangkan hak pemilik saham preferen dalam mengalokasikan ekuitas dan

penghasilan perubahan investasi diantara komponen saham biasa dan perferen.

Sebagain besar saham preferen yang dikeluarkan adalah saham preferen komulatif,

non partisipatif dan nonvoting. Biasanya saham ini memiliki hak preferensi dalam hal

likuiditas dan seringkali bisa ditarik dengan harga di atas niai nominal atau nilai likuidasi.

Laba bersih perusahaan investasi yang memiliki saham preferen pertama- tama dialokasikan

kepada pemegang saham preferen berdasarkan perjanjian preferen, sedangkan sisanya

dialokasikan ke pemegang saham biasa.

Jika saham preferen memiliki harga yang diminta atau harga yang dibayar kembali,

maka nilai inilah yang digunakan dalam mengalokasikan ekuitas investasi kepada pemegang

saham preferen. Jika saham preferen tidak memiliki harga yang diminta, maka ekuitas

dialokasikan berdasarkan nilai nominal saham ditambah agio kalau ada. Kemudian, setiap

hutang dividen dari saham preferen kumulatif harus dimasukkan ke dalam ekuitas yang

dialokasikan kepada pemegang saham preferen. Untuk saham preferean yang nonpartisipatif,

laba dialokasikan kepada pemegang saham berdasarkan tingkat atau nilai preferensi. Apabila

saham preferennya kumulatif dan nonpartisipatif, laba ttahun berjalan yang dialokasikan

kepada pemegang saham preferen merupakan dividen tahun berjalan, tanpa memandang

2

apakah direksi hanya memberikan dividen tahun berjalan, memberikan dividen tahun berjalan

plus dividen tertunggak tahun- tahun sebelumnya, atau tidak memberikan dividen sama

sekali. Laba dialokasikan pada saham saham preferen non kumulatif, nonpartisipatif hanya

jika dividen diumumkan dan hanya sejumlah yang diumumkan tersebut.

a. Anak perusahaan yang saham preferennya tidak dimiliki oleh induk

perusahaan.

Asumsikan Poe Co. Membeli 90% saham biasa Sol Co. Dengan harga $395.500 pada

tanggal 1 Januari 2004, ekuitas Sol tanggal 31 Desember 2003 terdiri dari:

Saham preferen 410, nilai nominal $100 kumulatif

Nonpartisipatif, dapat ditarik pada $105 per saham $100.000

Saham biasa, nilai nominal $10 200.000

Agio 40.000

Laba ditahan 160.000

Total ekuitas pemegang saham $500.000

Tidak ada dividen preferen terhutang per tanggal 1 januari 2004. Selama tahun 2004

Sol Co. Melaporkan laba bersih $50.000 dan membayar dividen $30.000 ($20.000 untuk

saham biasa dan $10.000 untuk saham preferen.). aktiva dan kewajiban Sol dicatat pada nilai

wajar saat poe membeli kepemilikannya, dan setiap kelebihan biaya investasi atas nilai buku

dicatat sebagai goodwill yang harus diamortisasi selama 10 tahun.

Dalam membandingkan harga yang dibayarkan untuk kepemilikan sebesar 90% pada

Sol dengan nilai buku perolehan kepemilikan, perlu dibuat pemisah antara komponen saham

biasa dan saham preferen dalam ekuitas sol per 31 Desember 2003:

Ekuitas Sol $500.000

Dikurangi: ekuitas saham preferen (1.000 lembar * $105)

harga yang diminta per lembar ($105.000)

Ekuitas saham biasa $395.000

3

Harga yang dibayarkan untuk kepemilikan sebesar 90% saham biasa Sol dibandingkan

dengan nilai buku ( dan nilai wajar) untuk menentukan nilai goodwill:

Harga yang dibayarkan untuk 90% kepemilikan saham biasa $395.000

Dikurangi: nilai buku dan nilai wajar perolehan

($395.000 * 90%) ($355.500)

Goodwill $40.000

Laba bersih Sol tahun 2004 sebesar $50.000 dialokasikan untuk saham preferen

$10.000 (1.000 lembar * $10.000 per lembar) dan saham biasa $40.000. ayat jurnal untuk

mencatat investasi Poe pada Sol adalah sebagai berikut:

1 Januari 2004

Investasi pada saham biasa Sol (A+) 395.500

Kas (A-) $395.500

Untuk mencatat pembelian 90% saham biasa Sol.

Selama 2004

Kas $18.000

Investasi pada saham biasa Sol $18.000

Untuk mengurangi investasi pada Sol atas dividen yang diterima ($20.000 * 90%)

31 Desember 2004

Investasi pada saham biasa Sol $36.000

Pendapatan dari Sol $36.000

Untuk mencatat pendapatan investasi pada Sol

Dalam mengkonsolidasi laporan keuangan Poe dan Sol untuk tahun 2004, ekuitas Sol

sebesar $520.000 pada tanggal 31 Desember 2004 dialokasikan pada komponen saham

preferen dan saham biasa sebagai berikut;

Total ekuitas $520.000

Dikurangi: ekuitas saham preferen (1.000 lembar * $105

Harga yang diterima per lembar) ($105.000)


4

HAK MINORITAS PADA SAHAM PREFEREN

Hak minoroitas pada Sol per 31 Desember 2004 terdiri dari 100% ekuitas saham

preferen dan 10% ekuitas saham biasa, atau $146.000 [($105.000 * 100%) + ($415.000 *

10%)]. Begitupun dengan pendapatan hak minoritas untuk tahun 2004 juga terdiri dari 100%

laba untuk pemegang saham preferen dan 10% laba untuk pemegang saham biasa, atau

$14.000 [($10.000 * 100%) + ($40.000 * 105)].

Ayat jurnalnya:

a. Saham preferen-Sol 100.000

Saldo laba-Sol 5.000

Hak minoritas- preferen 105.000

Ayat jurnal a mengklasifikasikan ulang ekuitas saham preferen sebagai hak minoritas.

Karena ekuitas saham preferen pada awal periode $105.000 melebihi nilai normal karena

pemegang saham preferen memiliki klaim maksimum atas saldo laba Sol pada call agio

sebesar $5.000.

5

Peraga 10-1

POE CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN KERTAS KERJA KONSOLIDASI

UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2004 (DALAM RIBUAN)

Poe 90% solPenyesuaian dan

eliminasi laporan konsolidasi debet Kredit

laporan laba rugi penjualan $618.0 $300.0 $918.0pendapatan dari sol $36.0 b. $36.0 beban termasuk harga penjualan -$450.0 -$250.0 -$700.0pendapatan hak minoritas (biasa) ($40 x 10%)

d. $4.0 -$4.0

pendapatan hak minoritas (preferen) ($10x 100%)

e. $10.0 -$10.0

laba bersih $204.0 $50.0 $204.0 saldo laba saldo laba - poe $300.0 $300.0saldo laba - sol $160.0 a. $5.0 c. $155.0 dividen (biasa) -$100.0 -$20.0 b.$18.0 -$100.0 d.$2.0 dividen (preferen) -$10.0 e.$10.0 laba bersih $204.0 $50.0 $204.0saldo laba 31 desember 2004 $404.0 $180.0 $404.0 neraca aktiva lainnya $1,290.5 $600.0 $1,890.5investasi pada sol (biasa) $413.5 b.$18.0 c.$395.5 goodwill c. $40.0 $40.0 $1,704.0 $600.0 $1,930.5kewajiban $200.0 $80.0 $280.0saham preferen - sol $100.0 a. $100.0 saham biasa $1,000.0 $200.0 c. $200.0 $1,000.0modal disetor lainnya $100.0 $40.0 c. $40.0 $100.0saldo laba $404.0 $180.0 $404.0 $1,704.0 $600.0 hak minoritas a.$105.0 $146.5preferen 1 januari c.$39.5 d.$2.0 $1,930.5

6

Laporan keuangan konsolidai pada peraga 10-1 menunjukkan pengurangan terpisah

pendapatan hak minoritas untuk saham preferen ($100.000) dalam saham biasa ($4.000)

pemisahamn ini sangat membantu dalam pembuatan kertas kerja, tetapi laporan laba rugi

konsolidasi yang diambil dari kertas kerja umumnya kan menunjukkan pendapatan hak

minoritas sebagai satu jumlah. Dan total hak minoritas pada tanggal 31 Desember 2004

disajikan pada neraca konsolidasi dengan jumlahg $146.500. meskipun kertas kerja neraca

konsolidasi berisikan informasi untuk memisahkan jumlah ini dalam komponen saham

preferen dan saham biasa, pemisahan biasanya tidak digunakan dalam pelaoporan keuangan

pokok, karena semua akun ekuitas anaka perusahaan individual di eliminasi dalam proses

konsolidasi. Laporan keuanagn konsolidasi terutam ditujukan bagi para pemegang saham dan

kreditur dari induk perusahaan, dan pemegang saham minoritas tidak dapat memperoleh

banyak manfaat dari laporan tersebut.

b. Saham Preferen Anak Perusahaaan Dimiliki Oleh Induk Perusahaan.

Pembelian saham preferen beredar anak perusahaan oleh induk perusahaan

mengakibatkan penarikan saham yang dibeli dari sudut pandang entitas konsolidasi. Saham

ditarik untuk tujuan laporan konsolidasi karena nilai bukunya tidak lagi muncul sebagai hak

minoritas dalamneraca konsolidasi. Tetapi, penarikan tersebut merupakan penarikan total,

karena investasi pada saham preferen ( buku induk ) dan ekuitas saham preferen ( buku anak )

dilaporkan sebagai saham- saham bererdar dalam laporan keuangan terpisah oleh induk

perusahaan dan anak perusahaan.

Penarikan total saham preferen anak perusahaan melalui pembelian yang dilakukan

induk perusahaan yang dilaporkan sebagai penarikan aktual dalam laporan keuangan

konsolidasi. Maka, ekuitas yang berhubungan dengan saham preferen yang dimiliki oleh

induk perusahaan dan investasi pada saham preferen harus dieliminasi dan jika ada perbedaan

yang dibebankan atau dikreditkan ke dalam akun tambahan modal disetor yang akan

dilaporkan dalam neraca konsolidasi. Karena ekuitas pemegang saham induk perusahaan

dalam konsolidasi satu baris sama dengan ekuitas pemegang saham konsolidasi, maka induk

perusahaan harus menyesuaikan nilai investasi dalam saham preferen anak perusahaan

dengan nilai buku pada saat akuisisi serta mengkredit akun tambahan modal disetor untuk

perbedaan yang terjadi antara harga yang dibayarkan dengan nilai buku investasi. Investasi

dalam saham preferen dicatat berdasarkan nilai bukunya, bukan berdasarkan metode biaya

atau metode ekuitas.

7

PENARIKAN SAHAM PREFEREN ANAK PERUSAHAAN

Sol mengalami keruigian bersih sebesar $40.000 pada tahun 2005 dan tidak ada

dividen yang dibayarkan. Ekuitasnya menurun dari $520.000 pada 31 desember 2004

menjadi $480.000 pada 31 Desember 2005 investasi poe sebesar 90% pada Sol juga menurun

dari $409.500 pada akhir tahun 2004 menjadi $360.500 pada akhir tahun 2005. Penurunan

sebesar $49.000 pada akun investasi Poe pada Sol dihitung sbb:

Rugi bersih Sol $40.000

Ditambah: laba untuk pemegang saham preferen(1.000 lembar * $10) $10.000

Rugi untuk pemegang saham biasa $50.000

Kepemilikan Poe 90%

Kerugian dari Sol untuk tahun 2005 $45.000

Investasi pada saham biasa Sol $360.000 tanggal 31 Desember 2005 dapat diperiksa

sebagai berikut:

Ekuitas Sol, 31 Desember 2005 $480.000

Dikurangi:

-Ekuitas saham preferen [1.000 lembar * ($105 + dividen $10)] ($115.000)


Kepemilikan Poe 90%

Ekuitas saham biasa Sol $328.500

Ditambah: goodwill yang belum diamortisasi $40.000

Investasi pada saham biasa Sol, 31 desember 2005 $368.500

Pada 1 januarai 2006, akibat penurunan harga saham preferen Sol, Poe membeli 800

lembar sahgam preferen (80% kepemilikan) dengan harga $100 per lembar. Karena harga

yang dibayarkan $80.000 lebih kecil dari niulai buku saham yang ditarik, yaitu $92.000

($115.000 * 80%), maka poe mencatat investasi pada saham preferen Sol sbb:

Investasi pada saham preferen Sol $80.000

Kas $80.000

Untuk mencatat pembelian 80% saham preferen Sol


Modal disetor $12.000

Untuk menyesuaikan tambahan modal disetor karena penarikan saham

8

Sol melaporkan laba bersih$20.000 untyuk 2006, tetapi tidak membayar dividen untuk

tahun itu. Catatan poe untuk investasinya selama 2006 adalah:


Pendapatan dari saham preferen Sol $8.000

Untuk mencatat 80% kenaikan pendapatan dividen dari Sol


Pendapatan dari saham biasa Sol $9.000

Untuk mencata ekuitas pada pendapatan saham biasa Sol

[(laba bersih $20.000 - saham preferen $10.000) * 90%)]

Ikhtisar ekuitas saham biasa dan preferen sol serta saldo investasi Poe pada akhir tahun

2006 adalah sbb:

Ekuitas Sol, 31 Desember 2006

Total ekuitas ($48.000( 1 Januari 2006) + laba bersih 2006 $20.000) $500.000

Dikurangi: ekuitas saham preferen [1.000 * ($105 + dividen $20)] ($125.000)

Ekuitsa saham biasa $375.000

Investasi poe, 31 Desember 2006

Investasi pada saham preferen Sol

(ekuitas preferen $125.000 * 80% kepemilikan) $100.000

Investasi pada saham biasa sol

($375.000 ekuitas saham biasa * 90% kepemilikan

+ goodwill yang belum diamortisasi $40.000) $377.000

Ayat jurnal kertas kerja tahun 2006 sama dengan tabel yang sebelumnya, kecuali untuk

item- item yang berhubungan dengan investasi pada saham preferen Sol. Prosedur untuk

mengeliminasi akun ekuitas preferen dan investasi sama dengan saham biasa. Pertama,

pendapatan poe dari saham preferen sol dieliminasi terhadap investsi pada saham preferen

Sol.

Jurnalnya:

a. Pendapatan dari saham preferen Sol $8000

Investasi pada saham preferen Sol $8000

b. Saham preferen Sol $100.000

Saldo laba Sol $15.000


Hak minoritas pada saham preferen $ 23.000

9

Ayat-ayat jurnal selanjutnya (c,d, dan e) sama dengan ayat jurnal konsolidasi yang

hanya melibatkan saham biasa.

Kertas kerja pada peraga 10-2 menggambarkan laba poe sama dengan laba bersih

konsolidasi dan ekuitasnya juga sama dengan ekuitas konsolidasi. Kesamaan ini dihasilkan

dari ayat jurnal induk perusahaan untuk menyesuaikan akun investasi saham preferen ke akun

ekuitas pada saat akuisisi dan untuk mengakui dividen atas saham preferen kumulatif.

INVESTASI SAHAM PREFEREN BERDASARKAN METODE BIAYA

Apabila saat pembelian, penarikan tidak dicatat oleh Poe, investasi pada saham

preferen Sol akan bersaldo tetap pada harga perolehannya yaitu $80.000 selama 2006 dan

tidak akan ada pengakuan pendapatan dari saham preferen.

Ayat jurnal kertas kerja untuk mengeliminasi investasi preferen dan ekuitas, sbb:

Saldo laba – Sol $15.000

Saham preferen Sol 100.000

Investasi pada saham preferen sol 80.000

Hak minorirtas pada saham preferen Sol 23.000

Modal disetor lainnya 12.000

Untuk mengeliminasi resiprokal ekuittas preferen dan jumlah investasi, membentuk

hak minoritas pada awal periode (20%*$115.000 nilai buku awal saham preferen),

dan menyesuaikan akun modal disetor poe lainnya untuk perbedaan antara harga

pembelian dan nilai buku saham preferen yang tercatat.

10

Peraga 10-2

POE CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN KERTAS KERJA KONSOLIDASI

UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2006 (DALAM RIBUAN)

poe 90% solpenyesuaian dan

eliminasi laporan konsolidasi

Debet Kreditlaporan laba rugi penjualan $690.0 $280.0 $970.0pendapatan dari sol (biasa) $9.0 c.$9.0 pendapatan dari sol (preferen) $8.0 a.$8.0 beban termasuk harga penjualan -$583.0 -$260.0 -$843.0pendapatan hak minoritas (biasa) ($10 x 10%)

e.$1.0 -$1.0

pendapatan hak minoritas (preferen) ($10x 20%)

f.$2.0 -$2.0

laba bersih $124.0 $20.0 $124.0 saldo laba saldo laba - poe $458.0 $458.0saldo laba - sol $140.0 b.$15.0 d.$125.0 dividen (biasa) -$70.0 -$70.0laba bersih $124.0 $20.0 $124.0saldo laba 31 desember 2004 $512.0 $160.0 $512.0 Neraca aktiva lainnya $1,334.5 $600.0 $1,934.5investasi pada sol (biasa) $377.5 c.$9.0 d.$368.5 investasi pada sol (preferen) $100.0 a.$8.0 b.$92.0 goodwill d.$40.0 $40.0 $1,812.0 $600.0 $1,974.5kewajiban $188.0 $100.0 $288.0saham preferen - sol $100.0 b.$100.0 saham biasa $1,000.0 $200.0 d.$200.0 $1,000.0modal disetor lainnya $112.0 $40.0 d.$40.0 $112.0saldo laba $512.0 $160.0 $512.0 $1,812.0 $600.0 hak minoritas preferen 1 januari b.$23.0 $62.5bbiasa 1 januari d.$36.5 e.$1.0 f.$2.0 $1,974.5

11

PERBANDINGAN ANTARA METODE BIAYA DAN PENARIKAN KEMBALI

Laporan keuangan konsolidasi akan tetap sama baik bila investasi dalam saham

preferen dicatat berdasarkan harga perolehannya maupun disesuaikan dengan nilai buku

dalam buku induk perusahaan. Namun, dengan melakukan penyesuaian pada tamabahan

modal selanjutnya dari tambahan modal bisa dihindari. Dengan metode biaya, ayat jurnal

kertas kerja untuk menyesuaikan tambahan modal disetor diperlukan tiap kali induk

perusahaaan dan anak perusahaan dikonsolidasi

2. INDUK PERUSAHAAN DAN LABA PER SAHAM KONSOLIDASI

Semua perusahaan diharuskan menghitung dan melaporkan laba per saham (LPS)

dasar dan dilusif (jika berlaku). Entitas konsolidasi emngungkapkan LPs atas dasra

konsolidasi. Contoh, laporan laba rugi konsolidasi yang termasuk dalam laporan tahun 2000

Hersley Foods Co. Melaporkan:

LPS bersih – dasar $2,44

LPS bersih – Dilusif 2,42

Begitu pula, laporan tahun 2000 Merck & Company mengungkapkan laba bersih per

saham biasa sebesar $2,96 dan laba per saham biasa dengan asumsi dilusi sebesar $2,90,

kedua jumlah ini dicatat di halaman muka laporan laba rugi, dan merck melaporkan jumlah

ini dengan dasar konsolidasi.

Laba bersih dan LPS induk perusahaan yang menggunakan metode ekuitas sama

dengan laba bersih konsolidasi dan laba per saham konsolidasi. Tetapi, perbesdaan

perhitungan yang timbul dalam laba bersih induk perusahaan dan laba bersih konsolidasi

tidak terjadi pada perhitungan LPS. Perhitungan LPS induk perusahaan sama dengan

perhitungan LPS konsolidasi. Prosedur LPS untuk investor yang memiliki pengaruh

signifikan terhadap investasi adalah sama dengan prosedur untuk investor induk perusahaan.

Meskipun lebih ditekankan hubungan antara induk perusahaan dan anak perusahaan,

pembahasan dan ilustrasi yang diberikan juga dapat diterapaknan untuk investasi dengan

metode ekuitas.

Prosedur induk perusahaan dalam menghitung LPS tergantung pada struktur ekuitas

anak perusahaan. Saat anak perusahaan tidak memiliki ekivalensi saham biasa atau sekuritas

dilutif potensial yang beredar, prosedur unutk menghitung LPS konsolidasi sama dengan

prosedur perhitungan pada perusahaan terpisah. Jika anak perusahaan memiliki ekivalensi

saham biasa dan sekuritas dilutif yang potensial, maka efek dilutif potensial harus

dipertimbangkan dalam menghitung LPS dilutif penuh induk perusahaan.

12

Alasan untuk menyesuaikan perhitungan LPS induk perusahaan tergantung apada

apakah sekuritas dilutif potensial anak perusahaan dapat dikonfersikan menjadi saham biasa

anak perusahaan atau induk perusahaan. Apabila dapat dikonversikan menjadi saham biasa

anak perusahaan, dilutif potensial direfleksikan dalam perhitungan LPS anak perusahaan,

yang nantinya akan digunakan untuk menentukan LPS induk perusahaan (konsolidasi).

Apabila sekuritas dilutif dari anaka perusahaan dapat dikonversikan menjadi saham biasa

induk perusahaan, maka sekuritas tersebut diperlakukan sebagai ekivalensi saham biasam

atau sekuritas dilutif lainnya induk perusahaan dan dimasukkan secara langsung dalam

perhitungan LPS induk perusahaan. Pada kasus ini, perhitungan LPS anak perusahaan tidak

dibutuhkan dalam perhitungan LPS induk perusahaan.

Format umum untuk perhitungan LPS dalam situasi seperti ini diikhtisarkan dalam

tabel 10-3 untuk LPS dilutif penuh. Kolom pertama dari tabel 10-3 memperlihatkan

perhitungan atas LPS dilutif penuh induk perusahaan saat anak perusahaan tidak memiliki

sekuritas dilutif potensial lainnya. Pada kasus ini, perhitungan LPS sama dengan perhitungan

untuk entitas terpisah, dan tidak perlu dibuat penyesuaian atas pendapatan anak perusahaan

yang tercakup dalam pendapatan induk perusahaan dalam asumsi metode ekuitas telah

diterapkan secara tepat.

a. Sekuritas Dilutif Anak Perusahaan yang Dapat Dikonversikan Menjadi Saham

Anak Perusahaan.

Kolom kedua dari tabel 10-3 mengikhtisarkan perhitunagn LPS induk perusahaan jika

ekuivalensi saham biasa anak perusahaan atau sekuritas dilutif lainnya dapat dikonversikan

menjadi saham biasa anak perusahaan. Labqa dilutif induk perusahaan disesuaikan dengan

mengeluarkan ekuitas induk perusahaan dalam pendapatan anak perusahaan yang direalisasi

dan mengganti ekiutas tersebut dengan kepemilikan induk perusahaan atas laba dilutif anak

perusahaan.

Ekiutas dalam pendapatan anak perusahaan yang direalisasi adalah persentase

kepemilikan induk perusahaan dalam laba yang dilaporkan anak perusahaan yang disesuaikan

untuk efek laba antar perusahaan pada penjualan arus ke atas dan untuk laba atau rugi

konstruktif anak perusahaan. Penyesuaian untuk mengeluarkan diluif potensial dari laba

primer atau laba dilutif penuh induk perusahaan ini didasarkan pada perhitungan LPS terpisah

untuk anak perusahaan. Perhitungan LPS anak perushaan ini dibuat hanya untuk tujuan

kalkulasi LPS induyk perusahaan dan tidak harus sama dengan yang disiapkan oleh anak

perusahaan untuk laporan eksternalnya.

13

Perhatikan bahwa “ekiutas induk perusahaan dalam pendapatan anak perusahaan yang

direalisasi” pada kolom dua tabel 10-3 berbeda dengan “pendapatan induk perusahaan dari

anak perusahaan”, yang mencakup perbedaan penilaian lain serta efek pendapatan dari

seluruh transaksi antar perusahaan. Karena perbedaanpenilaian infestasi induk perusahaan,

laba belum direalisasdi dari penjualan arus kebawah serta laba dan rugi konstruktif yang

dialokasikan pada induk perusahaan tidak mempengaruhi ekuitas pemegang sekuritas anak

perusahaan, maka semua item-item tersebut tidak dimasukkan dalam perhitungan

penggantian. Dengan kata lain, perhitungan pengganti hanya berhubungan dengan ekuitas

induk perusahaan dalam pendapatan anak perusahaan yang direalisasi.

Karena LPS anak perusahaan digunakan dalam menentukan laba induk perusahaan, maka

perhitungan LPS untuk anak perusahaan dibuat sebagai langkah awal dalam menghitung LPS

induk perusahaan. Dalam menghitung laba dilutif anak perusahaan, laba belum terealisasi

dari anak perusahaan dieliminasi sedangkan laba dan rugi konstruktif anak perusahaan

dimasukkan dalam perhitungan. Hasil perhitungan LPS dari anak perusahaan direfleksikan

dalam perhitungan LPS induk perusahaan, dengan mengganti “ekuitas induk perusahaan

dalam pendapatan anak perusahaan yang direalisasi” dengan “ekuitas induk perusahaan

dalam laba dilutif anak perusahaan.” Ekuitas induk perusahaan laba dilutif anak perusahaan

ditentukan dengan mengalikan jumlah saham anak perusahaan yang dimiliki induk

perusahaan dengan LPS dilutif anak perusahaan. Penggantian ini mengalokasikan laba anak

perusahaan yang direalisasikan untuk tujuan LPS untuk pemegang saham biasa anak

perusahaan dan sekuritas dilutif potensial lainnya, bukan semata-mata untuk pemegang

saham biasa anak perusahaan.

14

Peraga 10-3

anak perusahaan

tidak memiliki ekivalensi

saham biasa

anak perusahaan memiliki

ekivalensi yang dapat

dikonversikan menjadi saham

biasa anak perusahaan

anak perusahaan memiliki

ekivalensi yang dapat

dikonversikan menjadi saham

biasa induk perusahaan

pembilan dalam dolar ($) pendapatan pembagian pemegang saham biasa induk perusahaan $$$ $$$ $$$

ditambah: penyesuaian untuk ekivalensi saham biasa induk perusahaan +$ +$ +$

ditambah: penyesuaian untuk saham biasa anak perusahaan yang dapat dikonversikan ke saham biasa induk perusahaan

TB TB +$

perhitungan pergantian (harus menghasilkan penurunan bersih) dikurang: ekuitas induk perusahaan dalam pendapatan anak perusahaan yang direalisasi

TB -$ TB

ditambah: ekuitas induk perusahaan dalam laba dilusi anak perusahaan TB +$ TB

laba dilusi anak perusahaan = a $$$ $$$ $$$

pembagian dalam lembar (Y)

saham biasa induk perusahaan yang beredar YYY YYY YYY

ditambah: saham yang diwakili oleh ekivalensi saham biasa induk perusahaan +Y +Y +Y

ditambah: saham yang diwakili oleh ekivalensi saham biasa anak perusahaan yang dapat dikonversikan menjadi saham biasa induk perusahaan

TB TB +Y

saham biasa induk perusahaan dan ekivalensi saham biasa =b

YYY YYY YYY

LPS induk perusahaan dan LPS konsolidasi a/B a/B a/B

TB = Tidak Berlaku

a. Sekuritas Dilutif Anak Perusahaan Yang Dapat Dikonversi Saham Induk

Perusahaan

Saham biasa dan ekivalensi saham biasa induk perusahaan sama dengan untuk kolom

satu dan kolom dua pada tabel 10-3 tetapi meningkat dikolom ketiga untuk sekuritas anak

perusahaan yang dapat dikonversikan menjadio saham biasa induk perusahaan. Penyesuaian

dalm kolom tiga ini diperlukan ketika sekuritas dilutif potensial anak perusahaan adalah

15

ekivalensi saham biasa atau sekuritas dilutif potensial induk perusahaan, bukan anak

perusahaan. Saat sekuritas dilutif potensial anak perusahaan yang dapat dikonversikan

menjadi saham biasa induk perusahaan, laba yang dialokasiakn ke sekuritas ini dengan

metode “kalau dikonversi” harus ditambahkan kembali dalam menghitung laba dilutif

perusahaan induk. Maka, kolom 3 pada tabel 10-3 memasukkan item “penyesuaian untuk

ekivalensi saham biasa. Anak perusahaan yang dapat dikonversikan ke saham biasa induk

perusahaan” yang tidak berlaku ketika anak perusahaan tidak memiliki sekuitas dilutif

potensial (kolom 1), atau sekuritas yang dapat dikonversikan menjadi saham biasa anak

perusahaan (kolom 2).

3. ANAK PERUSAHAAN DENGAN SAHAM PREFEREN KONVERSI

Plan corporation membeli 90 % saham biasa berhak suara seed corporation yang

beredar pada tanggal 1 januari 2003 dengan harga $328.000. pada tanggal tersebut ekuitas

pemegang saham kedua perusahaan adalah sebagai berikut :

Plant seed

Saham biasa, nilai nominal $5dikeluarkan dan $1.000.000

Beredar 200.000 lembar

Saham biasa, nilai nominal $10, beredar 20.000 lembar $200.000

Saham preferen konversi, 10 % kumulatif nilai nominal

$100, beredar 1000 lembar 100.000

Laba ditahan 500.000 120.000

Ekuitas $ 1. 500.000 $420.000

Selama tahun 2003 seed melaporkan laba bersih $50.000 dan membayar dividen

$25.000. $10.000 untuk saham preferen dan $15.000 untuk saham biasa. Laba bersih plant

untuk 2003 adalah $182.000 dan dihitung sebagai berikut :

Pendapatan dari operasi plant $150.000

Pendapatan dari seed ( laba bersih $50.000-$10.000

Pendapatan preferen) x 90 % $36.000

Laba bersih plant $186.000

16

a. Saham Preferen Anak Perusahaan Yang Dapat Dikonversikan Menjadi Saham

Biasa Anak Perusahaan

Asumsikan bahwa saham preferen seed adalah ekivalensi saham biasa yang bisa

dikonversikan menjadi 12.000 lembar saham biasa seed. Baik plant maupun seed tidak

mempunyai ekivalensi saham biasa atau sekuritas dilutif potensial lain yang beredar. LPS

dilutif seed adalah $1, 5625 [laba primer $50.000/ (20.000 lembar saham biasa + 12.000

lembar ekivalensi dalam biasa)] sedangkan LPS delutif plant adalah $ 0, 87, dengan

perhitungan sebagai berikut :

Laba bersih plant $186.000

Penggantian ekuitas Plant dalam laba terealisasi Seed

($40.000 * 90%) (36.000)

Dengan ekuitas Plant dsalam lab primer Seed

(18.000 lembar saham Seed * $1,5625 LPS dilutif Seed) 28.125

Laba dilutif Plant = a $178.125

Saham Plant beredar = b 200.000

LPS dilusi Plant = a/b $0.89

Efek dilutif potensial $7.875 tercermin pada laba primer Plant yang dihasilkan dengan

mengganti ekuitas Plant dalam laba Seed yang direalisasi dengan ekuitas Plant dalam LPS

dilutif Seed. Perhatikan bahwa ekuitas Plant dalam laba Seed yang direalisasi adalah $36.000,

sama dengan pendapatan Plant dari Seed.

b. Saham Preferen Anak Perusahaan Yang Dapat Dikonversikan Menjadi Saham

Biasa Induk Perusahaan

Asumsikan bahwa saham preferen Seed adalah ekivalensi saham biasa yang dapat

dikonversikan menjadi 24.000 lembar saham biasa Plant dan baik Plant maupun Seed tidak

memiliki ekivalensi saham biasa atau sekuritas dilutif potensial lainnya. LPS dilusif Seed

adalah $2 per lembar saham karena saham preferen bukan ekivalensi saham biasa Seed.

Pehitungan LPS dilusi Plant adalah sebagai berikut:

Laba bersih Plant (sama dengan laba untuk saham biasa) $186.000

Ditambah: pendapatan pemegang saham preferen Seed

Yang diasumsikan akan dikonvesri 10.000

Laba dilusi Plant = a $196.000

Saham Plant beredar 200.000

17

Ditambah: saham preferen Seed yang diasumsikan akan dikonversi 24.000

Saham biasa dan ekivalensi saham biasa Plant = b 224.000

LPS dilusi Palnt = a/b $0,88

Pendapatan saham preferen ditambahkan pada laba bersih Plant karena tidak ada

pendapatan yang dialokasikan ke saham preferen yang diasumsikan akan dikonversi.

Peraga 10-4

Perhitungan LPS Anak Perusahaan

LPS Dilusif Syd

Pendapatan Syd bagian pemegang saham biasa

Dikurang: laba belum terealisasi dari penjualan tanah

Ditambah: beban bunga setelah pajak diasumsikan obligasi anak perusahaan

dikonversikan menjadi saham anak perusahaan ($1.000.000 x 7% x 66%

setelah pajak)

Laba anak perusahaan disesuaikan = a

Saham Syd beredar

Tambah saham jika opsi digunakan [60.000 lembar–($600.000 hasil

pelaksanaan opsi/$15 harga pasar)]

Tambahan saham diasumsikan obligasi anak perusahaan dikonvesikan

menjadi saham induk perusahaan

Saham induk perusahaan disesuaikan = b

LPS Syd =a/b

$450.000

(50.000)

46.200

$446.200

400.000

20.000

80.000

500.000

$0,89

4. ANAK PERUSAHAAN DENGAN OPSI DAN OBLIGASI KONVERSI

Paddy memiliki pendapatan sebesar 1,5 juta dolar dari hasil usahanya sendiri untuk

tahun 2003 dan pendapatan $300.000 dari Syd, anak perusahaan yang dimilikinya sebesar

80%. Pendapatan $300.000 dari Syd ini terdiri dari 80% dari laba bersih Syd $450.000,

dikurangi 80% dari keuntungan yang belum direalisasi atas pembelian tanah dari Syd

$50.000, dikurangi amortisasi atas selisih biaya perolehan investasi atas nilai bukunya

18

sebesar $20.000. Saham-saham yang beredar dari kedua perusahaan tersebut selama tahun

2003 adalah:

Paddy Saham biasa 1.000.000 lembar

Syd Saham biasa 400.000 lembar

Opsi untuk membeli 60.000 lembar saham pada harga $10 per lembar saham (harga pasar

rata-rata dan akhir tahun $15 per lembar)

Obligasi konversi 7%, beredar dengan nilai nominal, $1.000.000 dapat dikonversikan menjadi

80.000 lembar saham biasa.

a. Opsi dan Obligasi yang dapat Dikonversi Menjadi Saham Biasa Anak

Perusahaan

Asumsikan opsi dan obligasi dapat dikonversikan menjadi saham biasa Syd.

Perhitungan untuk LPS dilutive Syd ditunjukkan pada Peraga 10-4. Opsi untuk membeli

saham biasa selalu merupakan ekivalensi saham biasa, dan digunakan dalam perhitungan LPS

dimana akan dapat mendilusi (menurunkan) LPS setiap kali dimasukkan dalam perhitungan.

Pada pendekatan saham diperoleh kembali (treasuring stock) untuk opsi dan waran, efek dari

LPS bersifat dilutif jika rata-rata harga pasar saham biasa yang dibeli melalui opsi melebihi

harga pelaksanaan (exercise price). Apabila pemegang opsi Syd menggunakan haknya untuk

membeli 60.000 lembar saham biasa Syd pada harga $10 per lembar, Syd akan mendapatkan

kas sebesar $600.000. Dengan pendekatan saham diperoleh kembali, Syd diasumsikan akan

menggunakan kas ini untuk memperoleh kembali 40.000 lembar saham miliknya sendiri

($600.000/$15 rata-rata harga pasar). Asumsikan pelaksanaan dan penarikan kembali saham

beredar ini menambah jumlah saham biasa Syd yang beredar sebanyak 20.000 lembar dalam

perhitungan LPS.

19

Peraga 10-5

Perhitungan LPS Induk perusahaan-dilusi berhubungan dengan saham anak perusahaan

LPS Dilusif Paddi

Pendapatan Paddy bagian pemegang saham biasa

Penggantian ekuitas Paddy dalam pendapatan yang direalisasi Syd

$320.000 [($450.000-$50.000 laba yang belum direalisasi) x 80%]

Ekuitas Paddy dalam laba primer Syd $284.000 ($320.000 lembar LPS

dilusif Syd $0,89)

Laba Paddy disesuaikan = a

Saham biasa Paddy yang beredar = b

LPS Paddy = a/b

$1.800.000

(320.000)

284.800

$1.764.800

1.000.000

$1,76

Peraga 10-6

Perhitungan LPS induk perusahaan-dilusi berhubungan dengan saham induk perusahaan

LPS dilusif Paddy

Pendapatan Syd bagian pemegang saham biasa

Ditambah: beban bunga setelah pajak diasumsikan obligasi anak

perusahaan dikonversikan menjadi saham anak perusahaan ($1.000.000

x 7% x 66% setelah pajak)

Laba anak perusahaan disesuaikan = a

Saham Syd beredar

Tambah saham jika opsi dikonversikan menjadi saham induk perusahaan

[60.000 lembar-($600.000 hasil pelaksanaan opsi/ $15 harga pasar)]

Tambahan saham diasumsikan obligasi anak perusahaan dikonversikan

menjadi saham induk perusahaan

Saham induk perusahaan disesuaikan = b

$1.800.000

46.200

$1.846.200

1.000.000

20.000

80.000

1.100.000

20

LPS Syd = a/b 1,68

Obligasi konversi merupakan sekuritas dilutif potensial dan harus dimasukkan dalam

perhitungan LPS dilutuf penuh Syd. Dengan metode “kalau dikonversi”, beban bunga setelah

pajak sebesar $46.200 dimasukkan dalam laba dilutif penuh Syd dan 80.000 lembar saham

yang dikeluarkan untuk konversi dimasukkan dalam perhitungan dilutif penuh saham biasa.

LPS dilutif $0,89 digunakan dalam perhitungan LPS untuk Paddy. Peraga 10-5

menunjukkan perhitungan LPS dilutif Paddy.

Dalam perhitungan laba dilutif Paddy, ekuitas Paddy dalam laba Syd direalisasi

($320.000) digantikan dengan bagian Paddy atas laba dilusi Syd ($284.000). Pergantian ini

menurunkan laba dilusi Syd sebesar $35.200. dilusi ini dihasilkan dari alokasi ulang laba Syd

yang direalisasi $400.000 ditambah $46.200 bunga obligasi konversi kepada para pemegang

saham biasa setelah pajak, opsi dan obligasi konversi Syd, bukan hanya kepada pemegang

saham biasa Syd.

b. Opsi Dan Obligasi Yang Dapat Dikonversi Menjadi Saham Biasa Induk

Perusahaan

Perhitungan LPS primer dan dilutif penuh Paddy disajikan pada peraga 10-6 dengan

asumsi bahwa opsi Syd dapat dikonversikan menjadi 60.000 lembar saham biasa Paddy dan

bahwa obligasi Syd dapat dikonversikan menjadi 80.000 lembar saham biasa Paddy. Dengan

asumsi ini, LPS dilutif penuh Syd tidak diperlukan untuk menentukan LPS Paddy. Ini

dikarenakan perhitungan LPS anak perusahaan hanya digunakan untuk perhitungan pengganti

jika sekuritas dilutif anak perusahaan dikonversikan menjadi saham anak perusahaan. Karena

sekuritas dilutif anak perusahaan dapat dikonversikan menjadi saham induk perusahaan

contoh di sini, hanya perhitungan LPS induk perusahaan yang dibutuhkan.

5. AKUNTANSI UNTUK PAJAK PENGHASILAN ENTITAS KONSOLIDASI

21

Bagian tentang akuntansi untuk pajak penghasilan entitas konsolidasi ini dimulai

dengan pembahasan di mana perusahaan bias mengajukan laporan konsolidasi, keuntungan

dan kerugian dari pengajuan laporan pajak konsolidasi, dan status pernyataan akuntansi atas

pajak penghasilan. Selisih sementara dalam laporan pajak terpisah dan konsolidasi dan

prosedur pengalokasian pajak penghasilan akan diilustrasikan untuk induk perusahaan dan

anak perusahaan yang mengajukan laporan pajak terpisah. Bagian akhir membahas harga

dasar pajak aktiva dan kewajiban yang timbul dalam penggabungan usaha dengan cara

pembelian.

a. Keuntungan Mengajukan Laporan Pajak Konsolidasi

Keuntungan utama mengajukan laporan konsolidasi adalah sebagai berilut:

1. Kerugian satu afiliasi dipotongkan dari pendapatan anggota lain kelompok afiliasi.

Namun, kerugian carryforwards (kerugian tahun lalu yang dicatatkan pada laporan

tahun setelahnya) afiliasi yang diperoleh pada saat akuisisi dapat dipotongkan hanya

dari pendapatan kena pajak afiliasi.

2. Dividen antar perusahaan tidak dimasukkan kedalam (eksklusi) pendapatan kena pajak.

3. Laba antar perusahaan ditangguhkan dari pendapatan sampai direalisasi (demikian juga

dengan rugi antar perusahaan).

Eksklusi dividen antar perusahaan bukan merupakan keuntungan tersendiri dalam

pengajuan laporan pajak konsolidasi, karena entitas konsolidasi yang diklasifikasikan sebagai

suatu kelompok afiliasi diberikan 100% eksklusi atas dividen yang diterima dari anggota

kelompok yang sama bahkan jika afiliasi tersebut memilih untuk tidak mengajukan pajak

penghasilan konsolidasi. Selain itu, wajib pajak perusahaan dapat memotong 80% dividen

yang diterima dari perusahaan-perusahaan domestik yang dimiliki 20% sampai 80% dan

dapat memotong 70% dividen yang diterima dari perusahaan domestik yang dimiliki kurang

dari 20%.

b. Kerugian Mengajukan Laporan Pajak Konsolidasi

Entitas konsolidasi yang mengajukan laporan pajak penghasilan konsolidasi

kehilangan beberapa fleksibilitas yang didapatkan entitas yang mengajukan laporan terpisah.

Contohnya, setiap anak perusahaan yang termasuk dalam laporan pajak konsolidasi harus

menggunakan tahun kena pajak induk perusahaan. Tahun-tahun yang berbeda dapat

22

digunakan saat mengajukan laporan terpisah. Pilihan untuk mengajukan laporan konsolidasi

mengikat suatu entitas pada laporan konsolidasi dari tahun ke tahun. Sulit mendapatkan ijin

untuk berhenti mengajukan laporan konsolidasi. Juga, perusahaan yang dipisahkan

(deconsolidated) tidak bias bergabung kembali ke dalam kelompok afiliasi selama lima tahun.

6. ALOKASI PAJAK PENGHASILAN

FASB statement no.109, “akuntansi untuk pajak penghasilan”, adalah sumber utama

GAAP untuk akuntansi untuk pajak penghasilan. Tujuan akuntansi untuk pajak penghasilan

berdasarkan statement no.109 adalah untuk mengakui jumlah pajak yang harus dibayar atau

yang dapat diuangkan kembali untuk tahun berjalan dan untuk mengakui kewajiban dan

aktiva pajak ditangguhkan untuk event-event yang menimbulkan konsekuensi pajak masa

mendatang yang telah diakui dalam laporan keuangan atau laporan pajak.

Event-event yang memiliki konsekuensi pajak masa mendatang ditetapkan sebagai

selisih sementara untuk memisahkan event-event tersebut dari event-event yang tidak

memiliki konsekuensi pajak masa mendatang, seperti bunga atas obligasi kotamadya,.

Konsekuensi pajak selisih sementara harus dipertimbangkan dalam pengukuran pendapatan

untuk satu periode. Beberapa perbedaan pajak akuntansi/pendapatan adalah sama, terlepas

dari apakah afiliasi tersebut mengajukan laporan pajak entitas terpisah atau pajak penghasilan

konsolidasi, sedangkan afiliasi lainnya tergantung pada jenis laporan yang diajukan.

Contohnya, laba dan kerugian yang belum direalisasi dan konstruktif dari transaksi antar

perusahaan merupakan selisih sementara saat mengajukan laporan terpisah karena entitas

individual dikenakan pajak atas pendapatan yang dimasukkan ke dalam laporan terpisah

mereka. Namun, pos-pos ini bukan merupakan perbedaan sementara saat mengajukan laporan

konsolidasi karena penyesuaian untuk menangguhkan laba antar perusahaan sampai

direalisasi direfleksikan dalam kertas kerja konsolidasi dan laporan pajak konsolidasi.

Dividen yang diterima dari anggota-anggota kelompok afiliasi tidak terpisah atau

laporan konsolidasi, tapi dividen yang diterima dari afiliasi yang bukan anggota kelompok

afiliasi dikenakan pajak sekarang, dan dikenakan potongan 80% dividen yang diterima.

23

a. Selisih Sementara dari Laba Anak Perusahaan dan Ekuitas Investi yang Belum

Didistribusikan

Dalam mencatat pengaruh pajak atas perbedaan sementara yang berhubungan dengan

pendapatan dari ekuitas investi, konsep konsolidasi satu garis tidak digunakan karena

pendapatan investasi dimasukkan ke dalam pendapatan investor sebelum pajak penghasilan-

dengan kata lain, dicatatkan sebelum pajak (pretax basis). Jika laba sebuah investi yang

belum didistribusikan merupakan satu-satunya perbedaan sementara, induk perusahaan atau

investor ekuitas mengatur pajak penghasilan atas bagian pendapatan yang belum

didistribusikan dengan mendebit beban pajak penghasilan dan mengkredit pajak penghasilan

yang ditangguhkan. Perbedaan sementara yang berhubungan dengan laba yang belum

didistribusikan, adalah satu-satu dari beberapa perbedaan sementara yang mungkin

berinteraksi untuk menghasilkan dampak pajak gabungan.

b. Akuntansi untuk Pendapatan yang Didistribusikan dan Belum Didistribusikan

Diasumsikan bahwa Parson Corporation memiliki 30% kepemilikan pada Seaton

Corporation, sebuah perusahaan domestik. Seaton melaporkan laba bersih sebesar $600.000

untuk tahun berjalan dan membayar dividen sebesar $200.000. Tarif pajak penghasilan yang

berlaku adalah 34%. Bagian Parson atas laba Seaton yang didistribusikan dan belum

didistribusikan dianalisa sebagai berikut:

Bagian atas laba yang didistribusikan (dividen) ($200.000x30%) $60.000

Bagian atas laba yang belum didistribusikan (kenaikan Saldo

laba) ($400.000x30%) 120.000

Ekuitas pada laba Seaton ($600.000 x 30%) $180.000

Parson dikenakan pajak sekarang sebesar 20% dari $60.000 dividen yang diterima

karena Seaton adalah perusahaan domestic yang memenuhi syarat untuk potongan 80%

dividen yang diterima. Beban pajak penghasilan setara dengan kewajiban pajak penghasilan

untuk bagian laba Parson dan Seaton. Kewajiban pajak sekarang adalah $4.080 ($60.000

dividen yang diterima x 20% kena pajak x 34% tarif pajak). Parson membuat ayat jurnal

berikut untuk mengatur pajak penghasilan atas bagiannya atas laba Seaton yang belum

didistribusikan:

24

31 Desember 2003

Beban pajak penghasilan (E, -SE) 8.160

Pajak penghasilan ditangguhkan (+L) 8.160

Untuk mengatur pajak atas laba Seaton yang belum didistribusikan ($120.000 x 20% kena pajak x 34%

tarif)

Prosedur yang sama untuk pajak penghasilan atas laba yang belum didistribusikan

berlaku bagi investor induk perusahaan, tapi tidak bagi dividen yang diterima dari anggota

kelompok afiliasi karena 100% dividen dari laba kena pajak kelompok tersebut tidak

dimasukkan.

c. Keuntungan dan Kerugian yang Belum Direalisasi dari Transaksi Antar

Perusahaan

Keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dan konstruktif dari transaksi antar

perusahaan menghasilkan selisih sementara yang biasa memengaruhi perhitungan pajak yang

ditangguhkan saat mengajukan laporan pajak penghasilan terpisah (hal ini tidak terjadi jika

mengajukan laporan pajak konsolidasi). Dalam hal keuntungan yang belum direalisasi, entitas

penjual memasukkan keuntungan tersebut ke dalam laporan pajak terpisahnya dan membayar

pajak atas transaksi yang jatuh tempo. Keuntungan yang belum direalisasi dalam proses

konsolidasi dieliminasi, sehingga beban pajak ditangguhkan atau ditambahkan pada aktiva

pajak yang ditangguhkan.

Pengaruh pajak atas selisih sementara keuntungan dan kerugian yang belum

direalisasi atas transaksi antar perusahaan disertakan dalam mengukur beban pajak

penghasilan afiliasi penjual. Dengan pendekatan ini, beban pajak penghasilan konsolidasi

setara dengan beban pajak penghasilan gabungan entitas konsolidasi, dan pos-pos laba kotor

antar perusahaan dieliminasi. Begitu pula, pendekatan ini membolehkan induk

perusahaan/investor untuk mengeliminasi laba kotor antar perusahaan, dan bukan laba bersih

dari pajak.

Diasumsikan bahwa Petit Corporation menjual barang dagang dengan biaya sebesar

$100.000 kepada Sellman Corporation, anak perusahaannya yang dimiliki 75%, dengan harga

$200.000 dan Sellman masih memiliki 70% barang dagangan ini pada akhir tahun. Tarif

pajak adalah 34% dan Petit membayar $34.000 pajak penghasilan atas transaksi tersebut

selama tahun berjalan. Karena Sellman adalah anak perusahaan yang memiliki 75%, sehingga

25

laporan pajak yang diajukan harus laporan pajak terpisah (diasumsikan bahwa transaksi antar

perusahaan adalah satu-satunya selisih sementara dan bahwa tariff pajak 34% adalah satu-

satunya tarif yang diundangkan). Ayat-ayat jurnal konsolidasi dan konsolidasi satu baris yang

relevan adalah sebagai berikut:

Ayat jurnal kertas kerja konsolidasi~tahun penjualan

Penjualan (-R,-E) 200.000

Harga pokok penjualan (-E,+SE) 200.000

Untuk mengeliminasi penjualan dan pembelian antar perusahaan.

Harga pokok penjualan (E,-SE) 70.000

Persediaan (-A) 70.000

Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi, atas barang dagang antar perusahaan yang

tersisa dalam persediaan ($200.000 x $100.000) x 70%.

Ayat jurnal konsolidasi satu baris Petit~tahun penjualan

Pendapatan dari Sellman (-R, -E) 70.000

Investasi pada Sellman (-A) 70.000

Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi atas penjualan kepada Sellman ($70.000 laba yang

belum direalisasi x 100%)

Ayat jurnal konsolidasi satu baris Petit~tahun realisasi


Pendapatan dari Sellman (R, +SE) 70.000

Untuk mengembalikan laba atas penjualan antar perusahaan yang sebelumnya ditangguhkan.

Jika Sellman menjual barang dagangan pada periode selanjutnya, ayat jurnal

konsolidasi dan konsolidasi satu baris pada tahun itu adalah:

26

Ayat jurnal konsolidasi satu baris Petit~tahun realisasi


Pendapatan pada Sellman (-P, -E) 70.000

Untuk mengembalikan laba atas penjualan antar perusahaan yang sebelumnya ditangguhkan.

Ayat jurnal kertas kerja konsolidasi~tahun penjualan

Investasi pada Sellman (+A) 70.000

Harga pokok penjualan (-B, +E) 70.000

Untuk mengakui laba yang sebelumnya ditangguhkan atas persediaan dan menyesuaikan

investasi awal Petit pada akun Sellman untuk merefleksikan realisasi.

Jika penjualan laba yang dilakukan adalah arus keatas dari Sellman kepada Petit,

pajak sebesar $34.000 atas laba antar perusahaan akan telah dibayar kepada Sellman, tapi

Sellman akan menunjukkan $23.800 ($70.000 x 34%) dari jumlah tersebut sebagai aktiva

pajak yang ditangguhkan, dan bukan sebagai beban pajak penghasilan untuk tahun itu. Ayat

jurnal kertas kerja konsolidasi untuk mengeliminasi laba antar perusahaan pada tahun

penjualan akan menurun sebesar $17.500 (25% x $70.000 keuntungan yang belum

direalisasi), dan jumlah ayat jurnal konsolidasi satu baris untuk mengeliminasi pengaruh laba

yang belum direalisasi atas buku Petit adalah $52.500 (75% x $70.000), dan bukan $70.000

sebagaimana dalam contoh penjualan arus ke bawah.

7. LAPORAN PAJAK PERUSAHAAN TERPISAH DENGAN KEUNTUNGAN

ANTAR PERUSAHAAN

Paco Corporation membayar $375.000 tunai untuk kepemilikan 75% pada Step

Corporation pada tanggal 1 Januari 2003, saat ekuitas Step terdiri dari $300.000 modal saham

dan $200.000 saldo laba. Pada saat Paco memperoleh kepemilikannya pada Step, Paco

memiliki kewajiban pajak penghasilan ditangguhkan sebesar $10.200, yang terdiri dari

$30.000 selisih penyusutan pajak/buku yang berbalik dalam jumlah sama ($7.500) selama

tahun 2004 sampai 2007.

27

Pada tanggal 8 Januari 2003, Paco menjual peralatan kepada Step dengan keuntungan

sebesar $20.000. Step mendepresiasikan peralatan tersebut secara garis lurus selama 5 tahun. Data

perbandingan pendapatan dan saldo laba untuk tahun 2003 adalah sebagai berikut:

Paco Step

Penjualan

Laba atas penjualan peralatan

Pendapatan dari step

Harga pokok penjualan

Beban pengoperasian

Beban pajak penghasilan

Laba bersih

Ditambah: saldo laba awal

Dikurang: dividen (desember)

Saldo laba 31 desember 2003

$380.000

20.000

23.000

(200.000)

(100.000)

(31.253)

92.347

357.653

(50.000)

$400.000

$300.000

-

-

(180.000)

(40.000)

(27.200)

52.800

200.000

(28.000)

$224.800

Statement No.109 mengharuskan Paco membayar pajak penghasilan atas $24.800

bagian laba Step yang belum didistribusikan ($52.800 laba bersih dikurang $28.000 dividen).

Potongan 80% dividen yang diterima berlaku bagi dividen yang diterima dari Step.

Diasumsikan tariff pajak penghasilan rata 34% untuk Paco dan Step. Perhitungan pajak

ditangguhkan Paco atas laba yang belum didistribusikan dengan demikian adalah $1.265

[($24.800 x 75% saham yang dimiliki x 20% kena pajak x 34% tarif pajak].

a. Konsolidasi Satu Baris

Paco membuat ayat jurnal berikut untuk mencatat investasi pada Step selama tahun

2003: 1 Januari 2003

Investasi pada Step (+A) 375.000

Kas (-A) 375.000

Untuk mencatat pembelian 75% kepemilikan pada Step.

28

Desember 2003

Kas (+A) 21.000

Investasi pada Step(-A) 21.000

Untuk mencatat deviden yang diterima dari Step ($28.000 x 75%).

31 desember 2003


Pendapatan dari Step (R, +SE) 23.600

Untuk mencatat pendapatan dari Step yang dihitung sebagai berikut:

Bagian Paco atas laba bersih Step ($52.000 x 75%) $39.600

Dikurangi: laba belum direalisasi atas penjualan peralatan (20.000)

Ditambah: pengakuan keuntungan bagian per bagian

($20.000/5 tahun) 4.000

Pendapatan dari Step $23.600

Perhatikan bahwa dalam menghitung pendapatan investasi dari Step, Paco mengambil

bagiannya atas pendapatan Step yang pajaknya telah dibayar oleh Step.

Pada tanggal 31 desember 2003, investasi Paco pada akun Step memiliki saldo

$377.600 ($375.000 saldo awal + $23.600 pendapatan dari Step - $21.000 dividen), dan

bagian Paco atas ekuitas Step adalah $393.600 ($524.800 x 75%). Selisih $16.000 ($377.600

- $393.600) adalah laba yang belum direalisasi sebesar $16.000 dari penjualan arus ke bawah

peralatan.

b. Beban pajak penghasilan berdasarkan laporan terpisah

Beban pajak penghasilan Step sebesar $27.200 adalah 34% dari $80.000 pendapatan

akuntansi pra pajak Step, tapi beban pajak penghasilan Paco sebesar $431.253 memerlukan

analisa lebih lanjut. Sesuai dengan ketentuan FASB Statement No. 109, beban pajak

penghasilan Paco dihitung sebagai berikut:

29

Pajak atas pendapatan operasi Paco [($380.000 penjualan - $200.000

harga pokok penjualan - $100.000 beban operasi) x 34%] $27.200

Pajak atas laba atas penjualan peralatan ($20.000 x 34%) 6.800

Pajak atas dividen yang diterima [($21.000 x 20% kena pajak) x 34% 1.428

Peraga 10-7

Tabel kewajiban pajak pendapatan yang ditangguhkan pada tanggal 31 Desember 2003

Selisih sementara 2003 2004 2005 2006 2007 Tahun

mendatang

Depresiasi

Laba atas peralatan

Pengkuan bagian per bagian

Dividen masa depan

Wajib pajak di tahun mendatang

Tarif pajak diundangkan

Kewajiban pajak ditangguhkan

$20.000

(40.000)

(3.720)

$7.500

(4.000)

-

3.500

34%

$1.190

$7.500

(4.000)

-

3.500

34%

$1.190

$7.500

(4.000)

-

3.500

34%

$1.190

$7.500

(4.000)

-

3.500

34%

$1.190

$3.720

3.720

34%

$1.265

Hutang pajak penghasilan sekarang 35.428

Dikurang: penurunan pada pajak penghasilan ditangguhkan [($16.000

laba belum direalisasi atas peralatan pada akhir tahun - $3.720 bagian kena

pajak atas laba Step yang belum didistribusikan) x 34% (4.175)

Beban pajak penghasilan $31.253

Peraga 10-7 memberikan tabel untuk mendukung perhitungan beban pajak

penghasilan Paco. Hanya tariff pajak 34% yang berlaku, jadi pendekatan tabel tersebut tidak

30

diperlukan, tapi pendekatan bias digunakan. Perhitungan untuk dividen masa mendatang pada

tabel adalah ($52.800 laba bersih - $28.000dividen) x 75% dimiliki x 20% bagian kena pajak.

Bagian Paco pada Step hanya 75%, jadi Paco harus mengajukan laporan pajak

terpisah dan membayar pajak penghasilan atas laba antar perusahaan sebesar $20.000 atas

penjualan peralatan kepada Step. Paco juga membayar pajak penghasilan atas dividen yang

diterima dari Step, dikurangi potongan 80% dividen yang diterima. Perkalian dividen-dividen

yang diterima dan pendapatan yang belum didisribusikan dengan 20% dalam menghitung

beban pajak penghasilan Paco secara efektif membawa potongan 80% dividen yang diterima

ke dalam akun tanpa menghitung jumlah potongan dan menguranginya dari laba (dividen)

yang didistribusikan atau laba yang belum didistribusikan.

Beban pajak penghasilan Step sebesar $27.200 sama dengan kewajiban pajak yang

ditunjukkan pada laporan terpisahnya karena Step tidak memiliki selisih sementara. Beban

pajak penghasilan Paco sebesar $31.253 terdiri dari $35.428 yang harus dibayar sekarang,

dikurangi penurunan sebesar $4.175 pada pajak penghasilan ditangguhkan untuk tahun

tersebut. Saldo pajak penghasilan Paco yang ditangguhkan pada tanggal 31 Desember adalah

$6.025 ($10.200 saldo awal-$4.175 penurunan tahun berjalan). Step dan Paco mencatat pajak

penghasilan mereka sebagai berikut:

Buku Step~31 Desember 2003

Beban pajak penghasilan (E,-SE) 27.200

Hutang pajak penghasilan sekarang (+L) 27.200

Menimbulkan pajak penghasilan untuk tahun 2003.

Buku Paco~31 Desember 2003

Beban pajak penghasilan(E, -SE) 31.253

Pajak penghasilan ditangguhkan (-L) 4.175


Menimbulkan pajak penghasilan untuk tahun 2003.

31

c. Kertas Kerja Konsolidasi

Peraga 10-8 menampilkan kertas kerja konsolidasi untuk Paco dan anak perusahaannya.

Ayat jurnal kertas kerja tersebut adalah sama dengan ayat jurnal yang ada pada bab-bab awal

kecuali untuk penyertaan perhitungan pajak penghasilan. Perhatikan bahwa beban pajak

penghasilan Paco ditambah beban pajak penghasilan Step sama dengan beban pajak

penghasilan konsolidasi yaitu $58.453.

Paco membayar pajak penghasilan atas keuntungan sebesar $20.000 atas penjualan

peralatan antar perusahaan. Keuntungan ini tidak diakui untuk tujuan laporan konsolidasi,

jadi terdapat selisih ssementara yang memerlukan prosedur alokasi pajak penghasilan.

d. Ayat Jurnal Kertas Kerja Untuk 2004

Ayat jurnal kertas kerja untuk 2004 mengeliminasi pengaruh laba yang belum direalisasi dari

penjualan peralatan antar perusahaan sebagai berikut:


Akumulasi depresiasi (+A) 8.000

Peralatan (-A) 20.000

Beban depresiasi (-E, +SE) 4.000

Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi dari penjualan peralatan arus ke bawah.

Beban pajak penghasilan pada tahun 2004 sama dengan hutang pajak penghasilan

sekarang, yang disesuaikan untuk perubahan pada aktiva atau kewajiban pajak ditangguhkan

yang terjadi pada tahun 2004.

32

8. PENGARUH LAPORAN PAJAK PERUSAHAAN KONSOLIDASI DAN

TERPISAH TERHADAP PROSEDUR KONSOLIDASI

a. Alokasi Pajak Penghasilan Konsolidasi pada Afiliasi

Suatu anak perusahaan yang merupakan bagian dari kelompok yang mengajukan

laporan pajak konsolidasi diharuskan untuk mengungkapkan jumlah beban pajak

penghasilannya sekarang dan ditangguhkan serta saldo apapun yang terkait pajak karena atau

dari afiliasi pada laporan keuangan terpisahnya. Walaupun standar akuntansi tidak

menentukan metode apa yang digunakan untuk mengalokasikan beban pajak penghasilan

konsolidasi ke perusahaan afiliasi, perusahaan harus mengungkapkan metode yang

digunakan.

PACO CORPOR

ATION

DAN ANAK PERUSA

HAAN

Paco 90% Step Penyesuaian

eliminasi

Dan Laporan

konsolidasi

Laporan laba rugi

Penjualan

Laba atas peralatan

Pendapatan dari Step


Beban operasional

Beban pajak pendapatan

Pendapatan hak minoritas

Laba bersih

$380

20

23,6

(200)

(100)

(31,253)

$92,347

$300

(180)

(40)

(27,2)

$52,8

a.20

c.23,6

e.13,2

b.4

$680

(380)

(136)

(58,453)

(13,2)

$92,347

Saldo laba

Saldo laba-Paco

Saldo laba-Step

Dividen

$357,653

(50)

$200

(28)

d.200

c.(21)

$357,653

(50)

33

Laba bersih

Saldo laba~31 Desember 2004

92,347

$400

52,8

$224,8

f.7

92,347

400

Neraca

Aktiva lainnya

Peralatan

Akumulasi penyusutan

Investasi pada Step

Hutang pajak tangguhan

Kewajiban pajak

Kewajiban lainnya

Modal saham

Laba ditahan

Hak minoritas

$362,4

120

(60

377,6

$800

$6,025

35,428

58,547

300

400

$800

$432

200

(50)

-

$582

27,2

30

300

224,8

$582

b.4

d.300

a.20

c.2,6

d.375

d.125

e.6,2

$794,4

300

(106)

$988,4

$6,025

62,628

88,547

300

400

131,2

$988,4

Empat metode yang sekarang ini digunakan dalam alokasi pajak penghasilan

konsolidasi pada afiliasi adalah sebagai berikut:

1. Metode laporan terpisah. Setiap anak perusahaan menghitung pendapatan seakan-akan

perusahaan tersebut sedang mengajukan laporan terpisah.

2. Metode perjanjian. Beban pajak dialokasikan melalui perjanjian antar induk perusahaan

dan anak perusahaan.

34

3. Metode dengan atau tanpa. Persediaan pajak penghasilan dihitung untuk kelompok

dengan ataau tanpa pendapatan pra pajak anak perusahaan. Beban pajak penghasilan

anak perusahaan adalah selisihnya.

4. Metode alokasi persentasi. Beban pajak penghasilan konsolidasi dialokasikan pada

anak perisahaan berdasarkan pendapatan pra pajaknya sebagai suatu pesentasi

pendapatan pra pajak konsolidasi.

b. Informasi Latar Belakang untuk Ilustrasi Laporan Pajak Konsolidasi dan

Terpisah

Ilustrasi berikut untuk Pool Corporation dan anak perusahaan yang memiliki 90%, Sal

Corporation, membandingkan prosedur konsolidasi yang digunakan saat mengajukan laporan

pajak konsolidasi dengan prosedur konsolidasi yang dipergunakan saat mengajukan laporan

pajak perusahaan terpisah. Pengaruh pajak penghasilan laba antara perusahaan dari penjualan

persediaan arus ke atas dank e bawah juga di ilustrasikan.

Pada tanggal 1 januari 2003, Pool membeli 90% saham berhak suara Sal yang beredar

seharga $435.000, saat Sal memiliki saham biasa $300.000 dan saldo laba $100.000.

kelebihan sebesar $75.000 adalah karena hak paten yang sebelumnya belum di catat dengan

periode amortisasi 15 tahun. Amortisasi ini dapat dipotong unutuk tujuan pajak. Informasi

tambahan sebagai berikut:

1. Tarif rata pajak penghasilan yang diundangkan sebesar 34% berlaku untuk semua

tahun.

2. Pool dan Sal adalah sebuah kelompok yang berhak atas eksklusi dividen 100%.

3. Sal membayar dividen $20.000 selama tahun 2003.

4. Penjualan antar perusahaan adaah $40.000, yang $10.000 nya mewakili laba pada akhir

tahun.

5. Pendapatan operasi pra pajak untuk dua afiliasi tersebut adalah :

35

pool Sal

Penjualan


Beban-beban

Pendapatan operasi pra pajak

$900.000

(500.000)

(250.000)

150.000

$500.000

(350.000)

100.000

$50.000

Kasus 1 dan 2 mengilustrasikan selisih sementara untuk laba yang belum direalisasi

dari penjualan arus bawah yang muncul pada tahun berjalan dan berbalik pada tahun

selanjutnya. Selanjutnya, kasus 3 dan 4 mengulangi ilustrasi 1 dan 2 dengan menggunakan

asumsi penjualan arus ke atas sebagai satu-satunya selisih sementara.

Kasus 1: Laporan Pajak Konsolidasi Dengan Penjualan Arus Ke Atas

Diasumsikan bahwa sebuah laporan pajak konsolidasi diajukan dan bahwa penjualan

antar perusahaan adalah dalam bentuk arus ke bawah. Laporan pajak penghasilan konsolidasi

meliputi $200.000 pendapatan operasi gabungan (pendapatan operasi Pool $150.000

ditambah pendapatan operasi Sal $50.000) dikurangi $10.000 laba yang belum direalisasi dan

$5.000 amortisasi hak paten. Beban pajak penghasilan konsolidasi adalah $62.900 ($185.000

x 34%). Beban pajak penghasilan sama dengan kewajiban pajak penghasilan konsolidasi

karena laba yang belum direalisasi dieliminasi dalam kertas kerja konsolidasi dan dalam

laporan pajak penghasilan konsolidasi. Selain itu, tidak ada pajak yang ditaksir atas dividen

$18.000 yang diterima Pool dari Sal.

Kewajiban pajak penghasilan konsolidasi sebesar $62.900 dialokasikan pada Pool dan

Sal berdasarkan jumlah pendapatan mereka yang dimasukkan ke dalam pendapatan kena

pajak konsolidasi sebesar $185.000. penjualan antar perusahaan dalam kasus ini adalah arus

ke bawah, jadi alokasinya adalah:

Poll $150.000 $10.000 $5.000 $62.900 $45.900

$185.000

Sal $5.000 $62.900 $17.000

$185.000

36

Jumlah penuh laba persediaan yang belum direalisasi dipotong karena penjualan

tersebut adalah arus ke bawah dan tidak ada pajak yang ditaksir atas laba yang belum

direalisasi saat mengajukan laporan pajak konsolidasi. Peraga 10-9 menampilkan kertas kerja

konsolidasi untuk Pool dan anakm perusahaan.

Poll dan Sal mencatat jumlah beban pajak penghasilan yang ditetapkan dalam alokasi

ini sebagai berikut:

Buku Pool~31 Desember 2003



Untuk mencatat bagian kewajiban beban pajak penghasilan konsolidasi.

Buku Sal~31 Desember 2003



Untuk mencatat bagian kewajiban beban pajak penghasilan konsolidasi.

Setelah mencatat alokasi pajak ini, laba bersih Sal akan menjadi $33.000 ($50.000-

$17.000 pajak penghasilan), dan Pool mencatat pendapatan dari Sal sebagai berikut:

31 Desember 2003

Investasi pada Sal (+A) 14.700

Pendapatan dari Sal (R, +SE) 14.700

Untuk mencatat pendapatan investasi dari Sal yang dihitung sebagai berikut:

Bagian atas laba bersih Sal ($33.000 x 90%) $29.700

Dikurangi: amortisasi hak paten (5.000)

Dikurangi: laba yang belum direalisasi pada persediaan (10.000)

Pendapatan dari Sal $14.700

37

Sehubungan dengan ayat jurnal kertas kerja, yang ditampilkan dalam bentuk jurnal

adalah:

a. Penjualan (-R, -SE) 40.000

Harga pokok penjualan 40.000

Untuk mengeliminasi penjualan dan pembelian antar perusahaan.

b. Harga pokok penjualan (E, +SE) 10.000

Persediaan (-A) 10.000

Untuk mengeliminasi laba antar perusahaan dari penjualan arus kebawah.

c. Pendapatan dari sal (-R, -SE) 14.700

Investasi pada sal (+A) 3.300

Dividen (+SE) 18.000

Untuk mengeliminasi pendapatan dan dividen investasi dan menyesuaikan akun investasi pada

sal menjadi saldo awal periode.

d. Modal saham – sal (-SE) 300.000

Saldo laba – sal (-SE) 100.000

Hak paten (+A) 75.000

Investasi pada sal (-A) 435.000

Hak minoritas – awal (+L) 40.000

Untuk mengeliminasi resiprokal investasi dari dan ekuitas awal periode, membentuk paten dan

hak minoritas awal periode.

e. Beban (E, -SE) 5.000

Hak paten (-A) 5.000

Untuk mencatat amortisasi hak paten.

f. Beban hak minoritas (E, -SE) 3.300

Dividen (+E) 2.000

Hak minoritas (+L) 1.300

Untuk mencatat bagian hak minoritas atas pendapatan dan dividen anak perusahaan.

38

Peraga 10-9

POOL CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAANKERTAS KERJA KONSOLIDASI

untuk tahun yang berakhir 31 desember 2003 (dalam ribuan)

pool sal

penyesuaian dan eliminasi laporan

konsolidasidebet kreditlaporan laba rugi penjualan $990.0 $500.0 $40.0 $1,360.0pendapatan dari sal $14.7 $14.7

harga pokok penjualan -$500.0-

$350.0 $10.0 $40.0 -$820.0

beban (tidak termasuk pajak pendapatan -$250.0-

$100.0 $5.0 -$355.0beban pajak pendapatan -$45.9 -$17.0 -$62.9pendapatan hak minoritas $3.3 -$3.3laba bersih $118.8 $33.0 $118.8 saldo laba saldo laba - pool $352.9 $352.9saldo laba - sal $100.0 $100.0 dividen -$80.0 -$20.0 $18.0 -$80.0 $2.0 laba bersih $118.8 $33.0 $118.8saldo laba 31 desember 2003 $391.7 $113.0 $391.7 neraca persediaan $183.3 $80.0 $10.0 $253.3aktiva lainnya $375.0 $520.0 $895.0investasi pada sal $431.7 $3.3 $435.0 hak paten $75.0 $5.0 $70.0 $990.0 $600.0 $1,218.3hutang pajak pendapatan $45.9 $17.0 $62.9kewajiban lainnya $152.4 $170.0 $322.4modal saham $400.0 $300.0 $300.0 $400.0saldo laba $391.7 $113.0 $391.7 $990.0 $600.0 hak minoritas $40.0 $41.3 $1.3 $1,218.3

39

Kasus 2: Laporan Pajak Konsolidasi Dengan Penjualan Arus Ke Bawah

Diasumsikan bahwa penjualan antar perusahaan dilakukan secara arus kebawah (dari

pool kepada sal).

Dan mereka mengajukan laporan pajak penghasilan terpisah. Sal memiliki kewajiban

pajak penghasilan sebesar $17.000 dan melaporkan laba bersih $33.000. pool mencatat

pendapatan dari sal sebesar $14.700, yang dihitung sebagai berikut:

Bagian atas laba bersih sal ($33.000 x 90%) $29.700

Dikurangi: amortisasi hak paten ($75.000/15 tahun) ($5.000)

Dikurangi: laba yang belum direalisasi (10.000)

Pendapatan dari sal 14.700

Hutang pajak penghasilan pool sekarang adalah 34% dari laba operasi $150.000,

dikurangi $5.000 amortisasi hak paten, atau $49.300. beban pajak penghasilan pool adalah

$45.900, dihitung sebagai berikut:

Hutang pajak penghasilan sekarang $49.300

Dikurangi: kenaikan pada aktiva pajak ditangguhkan

Dari selisih sementara ($10.000 laba yang

Belum direalisasi x 34% tarif pajak) (3.400)


40

Peraga 10.10

pool corporation dan anak perusahaankertas kerja konsolidasi


pool sal


konsolidasidebet Kreditlaporan laba rugi Penjualan $900.0 $500.0 $40.0 $1,360.0pendapatan dari sal $14.7 $14.7 harga pokok penjualan -$500.0 -$350.0 $10.0 $40.0 -$820.0beban (tidak termasuk pajak pendapatan -$250.0 -$100.0 $5.0 -$355.0beban pajak pendapatan -$45.9 -$17.0 -$62.9pendapatan hak minoritas $3.3 -$3.3laba bersih $118.8 $33.0 $118.8 saldo laba saldo laba - pool $352.9 $352.9saldo laba – sal $100.0 $100.0 Dividen -$80.0 -$20.0 $18.0 -$80.0 $2.0 laba bersih $118.8 $33.0 $118.8saldo laba 31 desember 2003 $391.7 $113.0 $391.7 neraca persediaan $183.3 $80.0 $10.0 $253.3aktiva pajak ditangguhkan $3.4 aktiva lainnya $375.0 $520.0 $895.0investasi pada sal $3.3 $435.0 hak paten $75.0 $5.0 $70.0 $993.4 $600.0 $1,221.7hutang pajak pendapatan $49.3 $17.0 $66.3kewajiban lainnya $152.4 $170.0 $322.4modal saham $400.0 $300.0 $300.0 $400.0saldo laba $391.7 $113.0 $391.7 $993.4 $600.0 hak minoritas $40.0 $41.3 $1.3 $1,221.7

Hutang pajak penghasilan sekarang yang akan muncul dalam neraca konsolidasi

adalah $66.300 ($49.300 untuk pool ditambah $17.000 untuk sal). Selisih antara beban pajak

penghasilan konsolidasi ($62.900) dan hutang pajak penghasilan sekarang ($66.300) adalah

41

aktiva pajak penghasilan ditangguhkan sebesar $3.400 untuk laba yang belum direalisasi

sebesar $10.000. beban pajak penghasilan $62.900 yang dicatat dalam laporan laba rugi

konsolidasi dapat dihitung secara terpisah sebagai berikut:

Pendapatan konsolidasi sebelum pajak penghasilan dan beban hak minoritas

($1.360.000 penjualan - $820.000 HPP - $355.000 beban) $185.000

Tarif pajak 34%


Bandingkan peraga 10-9 dengan peraga 10-10. Beban dan pendapatan pajak

penghasilan dari anak perusahaan adalah sama baik laporan pajak terpisah ataupun laporan

pajak konsolidasi yang diajukan.namun, ada selisih dalam hutang pajak penghasilan sekarang

dan dalam kewajiban pajak penghasilan ditangguhkan.

Saat mengajukan laporan pajak konsolidasi, beban pajak penghasilan adalah sama

dengan pajak penghasilan sekarang karena tidak ada pajak yang ditaksir atas laba antar

perusahaan yang belum direalisasi. Beban pajak penghasilan konsolidasi adalah sama baik

laporan perusahaan terpisah ataupun laporan pajak penghasilan konsolidasi yang diajukan.

Namun, dengan laporan pajak terpisah beban pajak penghasilan pool terdiri dari $49.300

hutang pajak penghasilan sekarang, dikurangi 43.400 aktiva pajak ditangguhkan yang

berhubungan dengan selisih sementara $10.000.

Kasus 3: Laporan Pajak Konsolidasi Dengan Penjualan Arus Ke Atas

Sekarang diasumsikan bahwa penjualan antar perusahaan adalah arus keatas (dari sal

kepada pool). Jika laporan konsolidasi diajukan, beban pajak penghasilan konsolidasi adalah

$62.900, sama dengan jumlah pada contoh arus kebawah, tapi alokasi pada pool dan sal

berubah karena $10.000 dari $50.00 laba pra pajak sal tidak disertakan dalam laba kena pajak

konsolidasi. Alokasinya adalah:

Pool $150.000 $5.000$185.000 $62.900 $49.300

Sal $5.000 $10.000$185.000 $62.900 $13.600

42

Jumlah-jumlah ini dicatat dalam buku perusahaan terpisah sebagai berikut:

Buku pool – 31 desember 2003



Untuk mencatat bagian atas pajak penghasilan konsolidasi.

Buku sal – 31 desember 2003



Untuk mencatat bagian atas pajak penghasilan konsolidasi.

Laba bersih sal adalah $36.400 ($50.000 pajak penghasilan dikurangi $13.600 beban

pajak penghasilan), dan pool menentukan pendapatan dari sal sebagai berikut:

Bagian atas laba bersih sal ($36.400x90%) $32.760

Dikurang: amortisasi hak paten ($75.000/15 tahun) (5.000)

Dikurangi: laba yang belum direalisasi dari penjualan arus keatas

($10.000x90%) (9.000)

Pendapatan dari sal $18.760

43

Peraga 10.11



pool Sal


konsolidasidebet kreditlaporan laba rugi penjualan $900.00 $500.00 $40.00 $1,360.00pendapatan dari sal $18.76 $18.76 harga pokok penjualan -$500.00 -$350.00 $10.00 $40.00 -$820.00beban (tidak termasuk pajak pendapatan -$250.00 -$100.00 $5.00 -$355.00beban pajak pendapatan -$45.90 -$17.00 -$62.90pendapatan hak minoritas $2.64 -$2.64laba bersih $119.46 $36.40 $119.46 saldo laba saldo laba - pool $352.90 $352.90saldo laba - sal $100.00 $100.00 Dividen -$80.00 -$20.00 $18.00 -$80.00 $2.00 laba bersih $119.46 $36.40 $119.46saldo laba 31 desember 2003 $392.36 $116.40 $392.36 Neraca persediaan $183.30 $80.00 $10.00 $253.30aktiva lainnya $375.00 $520.00 $895.00investasi pada sal $435.76 $0.76 $435.00 hak paten $75.00 $5.00 $70.00 $994.06 $600.00 $1,218.30hutang pajak pendapatan $49.30 $13.60 $62.90kewajiban lainnya $152.40 $170.00 $322.40modal saham $400.00 $300.00 $300.00 $400.00saldo laba $392.36 $116.40 $392.36 $994.06 $600.00 hak minoritas $40.00 $40.64 $0.64 $1,218.30

44

Kertas kerja konsolidasi untuk mengilustrasikan pengaruh contoh penjualan arus

keatas ditampilkan dalam peraga 10.11. beban hak minoritas dihitung $2.640 sebagai 10%

dari laba sal yang direalisasi sebesar $26.400 ($36.400 laba bersih - $10.000 laba yang belum

direalisasi). Beban pajak penghasilan konsolidasi sebesar $62.900 sama dengan contoh

penjualan arus kebawah, tapi laba bersih konsolidasi adalah lebih besar $660 karena laba

yang belum direalisasi $10.000 dan pengaruh alokasi pajak terkait $3.400 dikaitkan pada

operasi anak perusahaan. Jadi, beban hak minoritas adalah $660 lebih sedikit daripada jumlah

dalam contoh arus kebawah, dan laba bersih konsolidasi adalah $660 lebih besar ($119.460

dan bukan $118.800 dalam peraga 10-9 dan 10-10) perhitungan beban hak minoritas dalam

peraga 10-11 mengeliminasi 100% dari $10.000 laba bersih karena tidak ada pajak yang

dibayarkan atas laba yang belum direalisasi saat mengajukan laporan konsolidasi.

Kasus 4: Laporan Pajak Terpisah Dengan Penjualan Arus Keatas

Diasumsikan bahwa penjualan antar perusahaan adalah arus keatas (dari sal ke pool)

dan bahwa mereka mengajukan laporan pajak penghasilan terpisah. Hutang pajak

penghasilan sekarang sal, sebagaimana ditetapkan dalam laporan pajak penghasilan

terpisahnya, adalah $17.000 karena pajak penghasilan ditaksir atas laba pra pajak sal sebesar

$50.000 yang meliputi $10.000 laba yang belum direalisasi. Namun, beban pajak penghasilan

sal adalah hanya $13.000, yang dihitung sebagai berikut:

Hutang pajak penghasilan sekarang $17.000

dikurangi: kenaikan pada aktiva pajak ditangguhkan

dari selisih sementara ($10.000 laba yang belum direalisasi

x 34% tarif pajak) $3.400

beban pajak penghasilan $13.600

laba bersih sal adalah $36.400, seperti kasus 3, dan pool mencatat pendapatannya dari sal

sebesar $18.760, ditetapkan sebagai berikut:

45

Bagian pool atas laba bersih sal ($36.400 x 90%) $32.760

dikurangi:

Amortisasi hak paten ($75.000/15 tahun $5.000

Laba yang direalisasi dari penjualan arus keatas

($10.000x10% dimiliki) $9.000

Pendapatan pool dari sal $18.760

Peraga 10-12 menunjukkan kertas kerja saat laporan terpisah diajukan dan hasil-hasil

laba persediaan dari penjualan arus kebawah.

Dalam membandingkan peraga 10-11 dan 10-12, perhatikan bahwa beban pajak penghasilan

dan laba dari anak perusahaan adalah sama baik laporan terpisah ataupun laporan konsolidasi yang

diajukan. Namun, ada selisih dalam hutang pajak penghasilan sekarang dan kewajiban pajak

penghasilan ditangguhkan. Saat mengajukan laporan pajak terpisah, beban pajak penghasilan

konsolidasi terdiri dari sebagai berikut:

pool sal konsolidasihutang pajak penghasilan sekarang $49,300 $17,000 $66,300aktiva pajak ditangguhkan $0 -$3,400 $3,400beban pajak penghasilan $49,300 $13,600 $62,900

46

Peraga 10-12



pool Sal

penyesuaian dan eliminasi

laporan konsolida

sidebet kreditlaporan laba rugi Penjualan $900.00 $500.00 $40.00 $1,360.00pendapatan dari sal $18.76 $18.76 harga pokok penjualan -$500.00 -$350.00 $10.00 $40.00 -$820.00beban (tidak termasuk pajak pendapatan -$250.00 -$100.00 $5.00 -$355.00beban pajak pendapatan -$49.30 -$13.60 -$62.90pendapatan hak minoritas $2.64 -$2.64laba bersih $119.46 $36.40 $119.46 saldo laba saldo laba – pool $352.90 $352.90saldo laba – sal $100.00 $100.00 Dividen -$80.00 -$20.00 $18.00 -$80.00 $2.00 laba bersih $119.46 $36.40 $119.46saldo laba 31 desember 2003 $392.36 $116.40 $392.36 Neraca Persediaan $183.30 $80.00 $10.00 $253.30aktiva pajak ditangguhkan $3.4 $3.4aktiva lainnya $375.00 $520.00 $895.00investasi pada sal $435.76 $0.76 $435.00 hak paten $75.00 $5.00 $70.00 $994.06 $603.40 $1,221.70hutang pajak pendapatan $49.30 $17 $66.30kewajiban lainnya $152.40 $170.00 $322.40modal saham $400.00 $300.00 $300.00 $400.00saldo laba $392.36 $116.40 $392.36 $994.06 $603.40 hak minoritas $40.00 $40.64 $0.64 $1,221.70

47

Jadi, laporan laba konsolidasi akan menunjukkan beban pajak penghasilan sebesar

$62.900, dan neraca konsolidasi akan menunjukkan kewajiban sekarang untuk hutang

penghasilan ditangguhkan $3.400.

9. PENGGABUNGAN USAHA

Untuk tujuan-tujuan pajak penghasilan, istilah reorganisasi (pembentukan kembali)

berarti restrukturisasi atau penggabungan perusahaan tertentu yang bebas pajak berdasarkan

seksi aturan laba internal 368. transaksi reorganisasi mencakup merjer, rekapitalisasi, dan

pembagian perusahaan. Tidak dapat dipenuhinya salah satu atau semua persyaratan yang

diperlukan yang ditetapkan dalam aturan tersebut bisa menggugurkan suatu reorganisasi

sehingga transaksi tersebut kehilangan status bebas pajaknya. Walaupun aturan ini

menjelaskan 7 tipe transaksi (tipe A sampai tipe G) sebagai reorganisasi, hanya 3 yang

dibahas disini.

Merjer atau konsolidasi. Merjer terjadi jika satu perusahaan mengakuisisi perusahaan

lain, terutama untuk saham perusahaan pengakuisisi (tapi beberapa pertimbangan lain bisa

diberikan), dan perusahaan yang diakuisisi dibubarkan. Kewajiban dan aktivanya diambil alih

oleh perusahaan pangakuisisi. Konsolidasi terjadi jika dua perusahaan atau lebih bergabung

untuk membentuk satu perusahaan baru dan perusahaan-perusahaan asal dibubarkan.

Mengakuisisi saham perusahaan lain. Jika sebuah perusahaan menukar saham hak

suaranya (dan tidak ada pertimbangan lain) untuk saham perusahaan lain, dan perusahaan

tersebut mengendalikan perusahaan kedua segera setelah penukaran tersebut, transaksi yang

terjadi adalah reorganisasi. Pengendalian berarti kepemilikan setidaknya 80% dari saham hak

suara dan setidaknya 80% kelas-kelas saham lainnya.

Mengakuisisi aktiva perusahaan lain. Jika sebuah perusahaan menukar saham hak

suaranya (dan biasanya tidak ada yang lainnya) untuk semua kekayaan perusahaan lain secara

substansual, transaksi yang terjadi adalah reorganisasi. Anggapan kewajiban tidak

menggugurkan transaksi ini sebagai reorganisasi bebas pajak.

Ringkasan ini singkat dan tidak bersifat teknis. Maksudnya, persyaratan berdasarkan

aturan pajak untuk pertukaran saham untuk menjadi reorganisasi bebas pajak tidak sama

dengan persyaratan berdasarkan prinsip-prinsip akuntansi untuk penggabungan usaha dengan

48

penyatuan kepemilikan yang dibahas terdahulu. Penggabungan perusahaan dengan pembelian

bisa kena pajak ataupun bebas pajak, dan pengaturan transaksi untuk memenuhi tujuan

pembeli dan penjual adalah bagian penting dari proses negoisasi untuk semua jenis

penggabungan usaha.

Seperti telah diperkirakan, perusahaan sering mengatur penggabungan usaha agar

menjadi bebas pajak. Berikut adalah sedikit contoh penggabungan usaha yang dilakukan

belum lama ini. Rilis berita tanggal 3 september 2001 yang dikeluarkan oleh Hewlett Packard

(HP) menjelaskan persyaratan-persyaratan merjer dengan Compaq computer corporation

yang diajukannya:

Berdasarkan persyaratan perjanjian, yang disetujui secara mufakat oleh kedua dewan direksi,

para pemilik saham compaq akan menerima 0,6325 saham HP yang beru diterbitkan untuk setiap

saham compaq, dengan memberikan merjer nilai sekarang sekitar $25 juta. Pemilk saham HP akan

memiliki sekitar 64% dan pemilik saham compaq sekitar 36% perusahaan gabungan. Transaksi

tersebut, yang diperkirakan, bebas pajak bagi pemilik saham kedua perusahaan untuk tujuan pajak

penghasilan amerika, akan dicatat sebagai suatu pembelian.

Catatan 9 pada laporan keuangan konsolidasi general electirc company menjelaskan

akuisisi honeywall yang ia ajukan:

Pada tanggal 22 oktober 2000, dewan direksi general electric company menyetujui perjanjian

definitif yang akan digunakan GE untuk mengakuisisi honeywall international inc. (honeywell)

melalui merjer bebas pajak hollywell dengan anak perusahaan GE yang dimiliki sepenuhnya.

Dalam penggabungan usaha yang dikenakan pajak, aktiva dan kewajiban perusahaan

yang diakuisisi direvaluasi untuk merefleksikan nilai wajar yang timbul. Penjual mengakui

laba atau kerugian yang setara dengan nilai wajar yang diterima, dikurangi harga dasar pajak

aktiva atau saham yang dijual. Dalam reorganisasi bebas pajak, harga dasar pajak aktiva dan

kewajiban dicatatkan pada laporan tahun berikutnya (carried forward) tanpa revaluasi.

Undang-undang pengakuan laba tahun 1993 membolehkan potongan pajak untuk

amortisasi goodwill (yang tidak diamortisasi lagi berdasarkan FASB statement no. 142) dan

aktiva tak berwujud lainnya (disebut aktiva tidak berwujud seksi 197). potongan ini hanya

diperbolehkan jika pajak-pajak atas transaksi pembelian telah dibayar (laba atau kerugian

yang diakui) oleh penjual. Semua aktiva tak berwujud seksi 197 diamortisasi untuk tujuan

pajak selama periode 15 tahun, terlepas dari umur manfaatnya.

49

a. Penggabungan Usaha Pembelian

FASB statement no. 109 mengharuskan perusahaan mengakui kewajiban pajak

ditangguhkan atau aktiva pajak ditangguhkan untuk selisih antara nilai buku (harga dasar

pajak) dan nilai yang ditetapkan dari aktiva dan pasiva (kecuali goodwill, goodwill negatif,

dan sewa guna usaha) yang timbul dalam penggabungan usaha pembelian. Dengan kata lain,

aktiva dan kewajiban yang diperoleh dicatat pada nilai wajar kotornya, dan aktiva atau

kewajiban pajak ditangguhkan dicatat untuk pengaruh pajak terkait dalam reorganisasi bebas

pajak.

Selisih antara nilai buku dan nilai pajak hanya terjadi jika aktiva tidak dicatat dalam

nilai wajarnya untuk tujuan pajak. Jika aktiva dicatat berdasarkan nilai wajarnya nilainya

untuk tujan pajak, satu-satunya selisih antara nilai buku tertulis dan harga dasar pajak

seharusnya dicatat dalam buku terpisah perusahaan yang dibeli sebagai aktiva atau kewajiban

pajak ditangguhkan (disebutkan oleh selisih asal antara nilai buku dan nilai pajak pada waktu

pembelian).

Penggabungan usaha bebas pajak platt dan shad digunakan untuk mengilustasikan

perhitungan kewajiban pajak ditangguhkan untuk perbedaan nilai buku/nilai wajar dan untuk

penetapan goodwill. Pada tanggal 1 januari 2003, platt corporation membayar $400.000

untuk 60% saham hak suara yang beredar shad corporation, saat ekuitas pemegan saham shad

terdiri dari $300.000 modal saham dan $200.000 saldo laba. Nilai buku sama dengan nilai

wajar aktiva dan kewajiban shad, kecuali untuk bangunan dan tanah. Bangunan memiliki

nilai buku $80.000, nilai wajar $120.000, dan sisa umur manfaat delapan tahun. Tanah

memiliki nilai buku $50.000 dan nilai wajar $150.000. goodwill tidak diamortisasi. Tarif

pajak yang berlaku bagi kedua perusahaan adalah 34%, dan berlaku pula potongan dividen

80%.

Alokasi kelebihan biaya atas nilai buku sebesar $100.000 {$400.000 biaya -

($500.000, nilai buku aktiva x 60% kepemilikan)} adalah sebagai berikut:

nilai buku nilai wajar selisih 60%

50

pra pajakkepemilikan platt x selisih

Bangunan $80,000 $120,000 $40,000 $24,000Tanah $50,000 $150,000 $100,000 $60,000revaluasi aktiva (jumlah kotor) $84,000dikurangi: pajak ditangguhkan atas revaluasi ($84.000x34%)

-$28,560diferensial bersih dari revaluasi aktiva $55,440Goodwill $44,560kelebiahan biaya terhadap nilai buku yang timbul $100,000

Jumlah $24.000 yang dialokasikan ke bangunan dan pajak ditangguhkan terkait

sebesar $8.160 ($24.000 x 34%) akan dihapus selama delapan tahun umur manfaat bangunan

sebesar masing-masing $3.000 dan $1.020 per tahun. Jadi, laba bersih konsolidasi akan

berkurang $1.980 tiap tahun setelah pajak. Revaluasi tanah $60.000 dan pajak ditangguhkan

$20.400 atas tanah yang direvaluasi akan tetap dicatat dalam buku sampai tanah dijual kepada

entitas luar.

FASB statement no. 109 memilih untuk mengalihkan kewajiban pajak ditangguhkan

pada akun goodwill (saat goodwill tidak dapat dipotong), karena kesulitan dalam

penghitungan nilai akun residual, goodwill, dan pajak ditangguhkan yang dialokasikan pada

akun residual ini. FASB juga memutuskan bahwa tidak akan ada banyak informasi tambahan

diberikan oleh perhitungan ini.

b. Metode akuntansi ekuitas untuk penggabungan usaha pembelian

Selama tahun 2003, shad memiliki laba bersih $100.000 dan membayar dividen

sebesar $40.000. platt membuat ayat jurnal berikut pada buku terpisahnya untuk mencatat

investasi pada shad.

Investasi pada shad (+A) 400.000

kas (-A) 400.000

(untuk mencatat pembelian 60% kepemilikan pada shad).

51

kas (+A) 24.000

investasi pada shad (-A) 24.000

(untuk mencatat penerimaan dividen dari shad ($40.000 x 60%).

platt juga harus mengatur pajak penghasilan atas bagiannya sebesar $60.000 atas laba shad

yang belum didistribusikan ($36.000 x 20% kena pajak x 34% tarif pajak=$2.448 pajak

ditangguhkan

investasi pada shad (+A) 58.020

pendapatan dari shad (R, +SE) 58.020

untuk mencatat pendapatan dari shad dan amortisasi kewajiban pajak ditangguhkan terkait

atas bangunan yang dihitung sebagai berikut:

bagian atas laba shad ($100.000 x 60%) 60.000

dikurangi:

depresiasi atas kelebihan yang dialokasikan

pada bangunan (3.000)

ditambah:

amortisasi pajak ditangguhkan atas bangunan 1.020

pendapatan dari shad $58.020

ekuitas pemegang saham saham shad pada tanggal 31 desember 2003 terdiri dari $300.000

modal saham dan $260.000 saldo laba. Saldo investasi platt pada akun shad adalah $434.020.

analisis saldo investasi menunjukkan sebagai berikut:

1-Jan-03perubahan 2003

31-des-2003

nilai buku investasi $300,000 $36,000 $336,000kelebihan diamortisasi:bangunan $24,000 -$3,000 $21,000tanah $60,000 $60,000pajak penghasilan ditangguhkan -$28,560 $1,020 -$27,540goodwill $44,560 $44,560saldo investasi $400,000 $34,020 $434,020

52

c. Ayat Jurnal Kertas Kerja

Saat platt menyusun kertas kerja konsolidasi pada 31 desember 2003, investasi pada

akun shad akan memiliki saldo sebesar $434.020 ($400.000 investasi asal + $58.020

pendapatan dari shad - $24.000 dividen). Ayat jurnal kertas kerja dalam jurnal umun sebagai

berikut:

pendapatan dari shad (-R, -SE) 58.020

dividen (+E) 24.000

investasi pada shad (-A) 34.020

untuk mengeliminasi pendapatan dan dividen dari shad dan menyesuaikan akun investasi pada

shad menjadi saldo awal periode.

Modal saham – shad (-SE) 300.000

Saldo laba – shad (-SE) 200.000

Bangunan (+A) 24.000

Tanah (+A) 60.000

Goodwill (+A) 44.560

Investasi pada shad (-A) 400.000

Pajak ditangguhkan atas revaluasi (+L) 28.560

Hak minoritas – awal (+L) 200.000

Untuk mengeliminasi resiprokal investasi dan saldo ekuitas, membentuk hak minoritas awal, mencatat

perbedaan biaya/nilai buku awal periode, dan mencatat pendapatan ditangguhkan atas revaluasi.

Beban depresiasi (E, -SE) 3.000

Akumulasi depresiasi – bangunan (-A) 3.000

Untuk mencatat depresiasi atas kelebihan yang dialokasikan pada bangunan.

Pajak penghasilan ditangguhkan atas revaluasi (-L) 1.020

Beban pajak penghasilan (-E, +SE) 1.020

Untuk mencatat amortisasi pajak ditangguhkan.

53

Pendapatan hak minoritas (E, -SE) 40.000

Dividen (+E) 16.000

Hak minoritas (+L) 24.000

Untuk mencatat bagian hak minoritas atas laba dan dividen anak perusahaan.

10. PENGUNGKAPAN LAPORAN KEUANGAN UNTUK PAJAK

PENGHASILAN

Aktiva atau kewajiban pajak ditangguhkan dibagi menjadi dua kategori, jumlah lancar

dan jumlah tidak lancar, untuk presentasi neraca. FASB statement no. 109

mengklasifikasikan kewajiban dan aktiva pajak ditangguhkan sebagai lancar atau tidak lancar

berdasarkan klasifikasi terkait untuk pelaporan keuangan, jika aktiva atau kewajiban pajak

ditangguhkan tidak berhubungan dengan aktiva atau kewajiban dalam pelaporan keuangan,

klasifikasi tergantung pada tanggal pembalikan selisih sementara. Selain itu, komponen

signifikan beban atau manfaat pajak penghasilan diungkapkan dalam laporan keuangan atau

catatan pada laporan keuangan.

Pengungkapan juga diharuskan untuk beban dan manfaat pajak penghasilan yang

dialokasikan pada operasi berkelanjutan, operasi yang tidak dilanjutkan, pos-pos luar biasa,

pos tipe pengaruh kumulatif, dan penyesuaian periode sebelumnya.

Laporan tahun 2009 Hershey corporation memberikan contoh yang baik akan

pengungkapan pajak penghasilan yang harus dilakukan. Catatan 9 memberikan gambaran

detail perhitungan pajak penghasilannya untuk tahun 2000. Catatan tersebut dibuat kembali,

sebagian, dalam peraga 10-13.

54

9. pajak pendapatanpersediaan untuk pajak pendapatan adalah sebagai berikut:untuk tahun yang berakhir 31 desember 2000 1999 1998dalam ribuan dolar lancar: Federal $212,858 $256,054 $119,706Negara $12,184 $15,998 $10,498luar negeri $3,454 $3,848 $3,673 $228,496 $275,900 $133,877persediaan lancar untuk pajak pendapatan ditangguhkan: Federal -$28,108 -$23,271 $73,422Negara $11,986 $16,280 $10,568luar negeri -$278 -$1,345 -$1,749persediaan pajak (tunjangan pendapatan ditangguhkan -$16,400 -$8,336 $82,241total persediaan untuk pajak pendapatan $212,096 $267,564 $216,118pajak yang ditangguhkan mencerminkan perbedaan antara pelaporan pajak dan laporan keuangan dalam pengakuan keuntungan dan beban. Pengaruh pajak selisih sementara yang signifikan terdiri dari aktiva pajak dan kewajiban ditangguhkan adalah sebagai berikut:31 desember 2000 1999 aktiva pajak ditangguhkan: obligasi tunjangan pasca pensiun $84,103 $84,305 beban dan cadangan lain akrual $109,116 $103,232 cadangan promosi dagang akrual $33,987 $34,708 lain-lain $16,159 $16,513 total aktiva pajak ditangguhkan $243,365 $238,758 kewajiban pajak ditangguhkan Depresiasi $256,796 $289,369 Persediaan $24,025 $7,304 lain-lain $186,934 $187,827 total kewajiban pajak ditangguhkan $467,728 $484,500 kewajiban pajak ditangguhkan bersih termasuk dalam: $224,363 $245,742 aktiva pajak ditangguhkan lancar, bersih $76,136 $80,303 kewajiban pajak ditangguhkan tidak lancar, bersih $300,000 $326,045 kewajiban pajak ditangguhkan bersih $224,363 $245,742

tabel berikut merekonsiliasikan tarif pajak pendapatan berdasarkan undang-undang federal dengan tarif pajak pendapatan perusahaan yang berlaku:untuk tahun yang berakhir 31 desember 2000 1999 1998tarif pajak pendapatan berdasarkan undang-undang federal 35% 35% 35%kenaikan (penurunan) berasal dari:

pajak pendapatan negara, diluar tunjangan pajak pendapatan federal 3.5 2.3 3biaya akuisisi yang tidak bisa dikurangi 0.8 0.6 0.9penggunaan kerugian modal yang dicatat pada tahun-tahun berikutnya -0.9 lain-lain, bersih -0.5 -0.2 -0.1tarif pajak penghasilan yang berlaku 38.80% 36.80% 38.80%

Peraga 10-13

55

BAB III

PENUTUP

KESIMPULAN

Jika struktur ekuitas dari anak perusahaan atau ekuitas investi mencakup saham

preferen beredar, maka ekuitas dan laba investi dialokasikan kepada pemegang saham

preferen lebih dahulu sesuai perjanjian, baru kepada pemegang saham biasa. Apabila saham

preferen anak perusahaan tidak dimiliki oleh induk perusahaan, laba dan ekuitas preferen

dimasukkan dalam hak minoritas. Dari sudut pandang entitas konsolidasi, setiap saham

preferen anak perusahaan yang dimiliki oleh induk perusahaan dianggap ditarik kembali dari

peredaran dan disimpan untuk tujuan pelaporan keuangan konsolidasi.

Perhitungan LPS induk perusahaan identik dengan perhitungan LPS konsolidasi.

Prosedur dalam menghitung LPS induk perusahaan juga berlaku untuk akuntansi investor

yang menggunakan metode ekuitas. Hubungan induk perusahaan (investor) tidak

mempengaruhi perhitungan LPS kecuali perusahaan anak (investi) memiliki sekuritas dilutif

potensial, penyesuaian perhitungan dalam LPS akan berbeda, tergantung pada apakah

sekuritas dilutif potensial anak perusahaan dapat dikonversikan menjadi saham biasa anak

perusahaan atau menjadi saham biasa induk perusahaan.

56

DAFTAR PUSTAKA

Beams, Floyd. A. 2007. Akuntansi Lanjutan Edisi Kedelapan Jilid 1. Jakarta: PT. Indeks

Sumber internet: www.google.com

57

http://www.google.com/

Documents

Saham Preferen, Laba Per Saham Konsolidasi Dan Pajak Penghasilan Konsolidasi