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Contacto:
CPC Felipe Pérez Cervantes
Director del CID
Bosque de Ciruelos 186, Piso 11 Col. Bosques de las Lomas 11700 México, D. F. Teléfono (55) 5596-5633 Fax (55) 5596-5634 Email: [email protected]
Enero de 2016
Reporte Técnico del CID No. 30 / RT – 2016
Centro de Investigación y Desarrollo (CID) del CINIF
En su búsqueda por generar información transparente que resulte en normas de información financiera de la más alta calidad, desarrollada a través de un proceso independiente, abierto y plural, que sirva de base a la investigación contable, el CINIF emite periódicamente Reportes Técnicos sobre temas de interés y actualidad.
En este número:
Se resumen las propuestas de
contenido para los proyectos que
realizará el CINIF durante el 2016
Con la finalidad de actualizar las normas
mexicanas y acelerar el proceso de
convergencia entre las Normas de Información
Financiera (NIF) y las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF), durante 2016,
el CINIF realizará modificaciones a las NIF
existentes y desarrollará nuevos proyectos de
NIF.- Además, se efectúan modificaciones
consecuencia de cambios en otras NIF. En este
Reporte Técnico se presentan los bosquejos de
los proyectos en los que trabajará el CINIF
durante este año (véase página 3).
Lista de integrantes del CID
Lista vigente de integrantes del CID – (véase página 15).
Reporte Técnico del CID No. 30 / RT – 2016 • Página 2
Centro de Investigación y Desarrollo del CINIF
El Reporte Técnico del CID se elabora para divulgar información que es de interés para
El Reporte Técnico del CID se elabora para divulgar información que es de interés para
los trabajos del mismo CID, así como para todas las personas que desean dar seguimiento
a las labores de investigación y desarrollo y a las principales deliberaciones efectuadas por
el Consejo Emisor. El Consejo Emisor está integrado por investigadores del CID que tienen
voz y voto para la aprobación de Normas de Información Financiera (NIF), Interpretaciones
a las mismas (INIF) y Orientaciones a las mismas (ONIF). Todas las propuestas y
conclusiones vertidas en este Reporte Técnico tienen un carácter tentativo y pueden ser
modificadas en sesiones futuras del Consejo Emisor. Las decisiones tentativas pueden ser
incluidas en un Borrador para Discusión de proyecto de NIF, INIF u ONIF para recibir
comentarios, siempre y cuando se considere pertinente y exista una petición formal por
parte del Consejo Emisor. Las decisiones incluidas en un Borrador para Discusión pueden
ser (y normalmente lo son) modificadas después de debates en el seno del Consejo
Emisor; basados en el análisis y evaluación de la información obtenida de las cartas de
respuesta recibidas durante el proceso de auscultación, de preguntas y comentarios
vertidos en sesiones públicas y otros canales de comunicación. Las decisiones se
considerarán definitivas al emitirse la NIF, INIF u ONIF final.
Derechos de autor © 2015 (en trámite) para el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF). Todos los derechos reservados. Permiso concedido para realizar copias de este trabajo, siempre y cuando dichas copias sean para uso personal o ínter organizacional y no para su venta o diseminación, así como, lleve en adición, por cada copia, la siguiente leyenda “Derechos de autor © 2008 (en trámite) para el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF). Todos los derechos reservados. Uso con permiso.”
Centro de Investigación y Desarrollo del CINIF Bosque de Ciruelos 186, Piso 11 Col. Bosques de las Lomas C. P. 11700, México, D. F.
• Página 3 Reporte Técnico del CID No. 30/ RT – 2016
Centro de Investigación y Desarrollo del CINIF
Resumen de las propuestas de contenido para los proyectos que
realizará el CINIF durante 2016
El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera A. C. (CINIF), hace públicas las propuestas de
contenido a las Normas de Información Financiera (NIF) que desarrollará durante 2016; algunas de ellas se
emitirán como normas definitivas para entrar en vigor en el 2016 o en años posteriores y otras se publicarán
para auscultación durante 2016 pero se estima serán concluidas hasta 2017. Las modificaciones que se
llevarán a cabo en estas NIF son consecuencia de la emisión de otras NIF en años anteriores y del proceso
de convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Como se verá a
continuación, las nuevas NIF que se desarrollarán en 2016 contienen adiciones y/o modificaciones que
eliminan una parte de las diferencias con las IFRS identificadas en el libro publicado por el CINIF sobre
Convergencia de las NIF con las IFRS. Análisis de las principales diferencias.
PPrrooyyeeccttoo:: NNIIFF AA--66,, RReeccoonnoocciimmiieennttoo yy
vvaalluuaacciióónn
Para converger con: la Norma Internacional de
Información Financiera: NIIF 13, Determinación
del valor razonable (Fair value measurement)
(NIIF 13), y los Capítulos 5, Reconocimiento
(Recognition) y 6, Valuación (Measurement) del
Marco Conceptual, emitidos por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB
– por sus siglas en inglés “International
Accounting Standards Board”).
PROCEDIMIENTO PROPUESTO
Adaptar la NIF A-6 para considerar las
disposiciones establecidas en la NIIF 13 y en
los Capítulos 5 y 6 del Marco Conceptual del
IASB.
Razón: Lo anterior, considerando, por un
lado, el avance normativo del IASB en
relación al valor razonable; y por otro, el
nuevo enfoque de dividir los conceptos de
valor en „costo histórico‟ y „valor actual‟ (en
lugar de valores de entrada y valores de
salida) y, por otro lado, tomar en cuenta que
la NIF A-6 incluye otros conceptos de
valuación no previstos por el IASB.
CAMBIOS RELEVANTES QUE SE
INCORPORARÁN EN LA NIF A-6 PARA
HOMOLOGARLA CON LAS NORMAS
INTERNACIONALES:
General
Algunas NIF particulares requieren o
permiten reconocer el valor razonable de ciertos
activos, pasivos o instrumentos de capital,
apoyadas en lo actualmente previsto en la NIF
A-6. Sin embargo, las NIF particulares han sido
desarrolladas a lo largo de muchos años y se
han visto afectadas por cambios y precisiones
importantes a nivel internacional, sobretodo en
las fuentes de valor razonable; por lo cual, es
importante mantener un referente actualizado y
uniforme sobre los criterios a seguir para la
valuación del valor razonable, el cual debe ser
utilizado a lo largo de todas las NIF particulares,
evitando con ello inconsistencias acerca de
cómo determinar el valor razonable, entre las
NIF.
Reporte Técnico del CID No. 30 / RT – 2016 • Página 4
Centro de Investigación y Desarrollo del CINIF
El Capítulo 6 del Marco Conceptual del IASB
tiene un enfoque de dividir los conceptos de
valor en dos partes: costo histórico y valor
actual. Lo anterior, conlleva modificar la
separación actual de la NIF A-6 en valores de
entrada y de salida bajo este nuevo enfoque.
Propuesta: El proyecto busca:
Reducir complejidades y mejorar la
consistencia en la aplicación de los
criterios normativos para la
determinación del valor razonable,
basándose en principios que constituyan
un único conjunto de requerimientos
para todas las valuaciones que se
realicen;
Ser más claros al comunicar el objetivo a
perseguir en la valuación desde su
definición;
Reagrupar los conceptos de valor bajo el
nuevo enfoque del Marco Conceptual del
IASB; e
Incrementar la convergencia con las
IFRS.
El CINIF establece regular desde el Marco
Conceptual estos criterios, siendo éste la base
para emitir normas particulares.
Es importante señalar que éste proyecto
ayudará a incrementar la transparencia en las
entidades en el uso de modelos uniformes para
determinar el valor razonable, así como proveer
a los usuarios información acerca de
incertidumbres en su valuación.
Los criterios a seguir incluyen la
identificación de la jerarquía del valor razonable
a utilizar, la cual se esquematiza a continuación:
Jerarquías del valor razonable
Nivel
1
Precios cotizados en mercados
activos para activos y pasivos
idénticos, basados en datos
observables sin ajustes,
siempre que estén disponibles
Nivel
2
Datos observables no incluidos
dentro del nivel 1 para activos
o pasivos similares, que sean
observables directa o
indirectamente
Nivel
3
Datos no observables, incluso
con información provista por la
propia entidad, los cuales se
ajustan si es necesario para
reflejar supuestos que
participantes del mercado
observarían
El proyecto basa su jerarquía para la
determinación del valor razonable en precios
cotizados de un mercado principal (por ejemplo,
un mercado con grandes volúmenes y niveles
de actividad para tales activos o pasivos), sólo
en caso de ausencia de un mercado principal
debe considerarse el mercado “más ventajoso”
al que se puede acceder para el activo o pasivo.
El proyecto presentará guías para identificar
la compensación que participantes del mercado
demandarían para tomar una obligación,
también conocida como prima de mercado.
También, contendrá guías más claras sobre
la valuación de activos y pasivos financieros
con posiciones compensadas en riesgos de
mercado o riesgo de crédito de la contraparte
para que puedan utilizar una base de
exposición al riesgo neto de la entidad. En
cuanto a los ejemplos ilustrativos, éstos se
• Página 5 Reporte Técnico del CID No. 30/ RT – 2016
Centro de Investigación y Desarrollo del CINIF
actualizarán añadiendo nuevos detalles en los
mismos.
DIFERENCIAS A ELIMINAR
Aun cuando no se tienen identificadas
diferencias en el libro de “Convergencia de las
NIF con las IFRS, Análisis de las principales
diferencias” al converger con la NIIF 13, se
pretende eliminar cualquiera que no ya ha sido
identificada.
PLAN INMEDIATO
El CID pretende analizar y liberar el proyecto
de borrador de la NIF A-6 en reuniones del
primer trimestre de 2016. El CID estima emitir el
Borrador para Auscultación al final del segundo
trimestre de 2016.
PPrrooyyeeccttoo:: NNIIFF AA--77,, PPrreesseennttaacciióónn yy
rreevveellaacciióónn
Para converger con: la Norma Internacional de
Información Financiera: NIIF 13, Determinación
del valor razonable (Fair value measurement)
(NIIF 13), y el Capítulo 7 Información a Revelar
del Marco Conceptual, emitidos por el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB – por sus siglas en inglés “International
Accounting Standards Board”).
PROCEDIMIENTO PROPUESTO
Adaptar la NIF A-7 para considerar las
disposiciones establecidas en la NIIF 13 y en
el Capítulo 7 del Marco Conceptual del IASB.
Razón: Lo anterior, considerando, por un
lado, el avance normativo del IASB en
relación al valor razonable y a los criterios
generales de presentación y revelación y,
por otro lado, tomar en cuenta que la NIF A-
6 profundizó en el concepto de valor
razonable y la NIF A-7 requiere hacer lo
mismo en revelaciones de valor razonable
sin descartar lo ya previsto por otros
conceptos de revelación no previstos por el
IASB; además,
Se requiere una comunicación eficiente y
eficaz de la información que los estados
financieros presentan y de la información
adicional que se revela sobre los elementos
reconocidos y otra información que sea
relevante para los usuarios. Dicha
comunicación eficiente y eficaz mejora su
relevancia y contribuye a una representación
fiel de los activos, pasivos, capital, ingresos
y gastos. Esta comunicación también mejora
la comprensibilidad y comparabilidad de la
información en los estados financieros.
CAMBIOS RELEVANTES QUE SE
INCORPORARÁN EN LA NIF A-7 PARA
HOMOLOGARLA CON LAS NORMAS
INTERNACIONALES:
General
Algunas NIF particulares requieren o
permiten revelar el valor razonable de ciertos
activos, pasivos o instrumentos de capital. Sin
embargo, las NIF particulares han sido
desarrolladas a lo largo de muchos años y se
han visto afectadas por cambios y precisiones
importantes a nivel internacional, por lo cual, es
importante conservar un referente actualizado y
uniforme sobre los criterios a seguir para la
revelación del valor razonable, los cuales deben
ser utilizados a lo largo de todas las NIF
Reporte Técnico del CID No. 30 / RT – 2016 • Página 6
Centro de Investigación y Desarrollo del CINIF
particulares, evitando con ello información
limitada o, por el contrario, excesiva, a revelar.
El nuevo Marco Conceptual del IASB tiene
como objetivo principal en el Capítulo 7
proporcionar información sobre los activos,
pasivos, capital, ingresos y gastos de una
entidad que sea útil a los usuarios de los
estados financieros para evaluar las
perspectivas de entradas de flujos de efectivo
futuras netas a la entidad y la gestión realizada
por la administración de sus recursos. Lo
anterior, implica modificar la NIF A-7 para
requerir información:
1. en el estado de situación financiera y en
los estados de resultado integral, de
flujos de efectivo y de cambios en el
capital contable o de actividades en
entidades no lucrativas, reconociendo
partidas que cumplen la definición de un
elemento en términos de la NIF A-5,
Elementos básicos de los estados
financieros;
2. en otras partes de los estados
financieros, incluyendo las notas a
dichos estados financieros, sobre:
a. partidas reconocidas que
cumplen la definición de un
elemento;
b. partidas que cumplen la
definición de un elemento, pero
que no han sido reconocidas;
c. flujos de efectivo; y
d. aportaciones de los tenedores
de derechos sobre el capital o
distribuciones de éstos.
Propuesta: Con el proyecto se pretende:
Reducir complejidades y mejorar la
consistencia en la revelación de todas
las valuaciones que se hagan del valor
razonable, basándose en un sólo
conjunto de requerimientos;
Ser más claros en comunicar el objetivo
a perseguir en la determinación del valor
razonable;
Mejorar la transparencia para aumentar
la calidad de las revelaciones; e
Incrementar la convergencia con las
IFRS.
El proyecto requiere a las entidades revelar
información sobre las técnicas de valuación y
datos observables o no observables utilizados
para determinar el valor razonable basadas en
la jerarquía del valor razonable.
El proyecto contendrá guías sobre la
valuación de activos y pasivos financieros con
posiciones compensadas en riesgos de
mercado o riesgo de crédito de la contraparte
para que puedan utilizar una base de
exposición al riesgo neto de la entidad. En
adición, incorporará guías adicionales con el
propósito de identificar revelaciones por clase
de activos o pasivos financieros determinadas
en función a la naturaleza, características y
riesgos de dichos activos o pasivos.
DIFERENCIAS A ELIMINAR
Aun cuando no se tienen identificadas
diferencias en el libro de “Convergencia de las
NIF con las IFRS, Análisis de las principales
diferencias” al converger con la NIIF 13, se
pretende eliminar cualquiera que no ya ha sido
identificada.
• Página 7 Reporte Técnico del CID No. 30/ RT – 2016
Centro de Investigación y Desarrollo del CINIF
PLAN INMEDIATO
El CID pretende analizar y liberar el proyecto
de borrador de la NIF A-7 en reuniones del
primer trimestre de 2016 junto con la NIF A-6. El
CID estima emitir el Borrador para Auscultación
al final del segundo trimestre de 2016.
PPrrooyyeeccttoo:: NNIIFF BB--1111,, OOppeerraacciioonneess
ddiissccoonnttiinnuuaaddaass yy ddiissppoossiicciióónn ddee
aaccttiivvooss ddee llaarrggaa dduurraacciióónn
Para converger con: la NIC 36, Deterioro de
activos (NIC 36), la NIIF 13, Determinación del
valor razonable (Fair value measurement) (NIIF
13), la NIIF 5, Activos no circulantes mantenidos
para la venta y operaciones discontinuadas
(NIIF 5), y la Interpretación del Comité de
Interpretaciones a las Normas Internacionales
de Información Financiera: CINIIF 10,
Información financiera a fechas intermedias y
deterioro (CINIIF 10), emitidas por el IASB.
PROCEDIMIENTO PROPUESTO
Adaptar y dividir el Boletín C-15 en
relación con la IAS-36 y la NIIF -5.
Razón: Lo anterior, considerando el avance
normativo del IASB.
CAMBIOS RELEVANTES QUE SE
INCORPORARÁN CON LA HOMOLOGACIÓN
DE LA IAS 36 Y LA NIIF -5:
Segregación de las normas en deterioro y
disposición
Propuesta: Como complemento al proyecto
de la NIF C-15, se desarrollará la nueva NIF B-
11, Operaciones discontinuadas y disposición
de activos de larga duración.
Al respecto, la NIF B-11 se revisará para
converger con la normativa internacional
eliminando las diferencias que se identifiquen.
DIFERENCIAS A ELIMINAR
Por lo que respecta a los activos de larga
duración (no circulantes) retenidos para su
venta, a tratar en la nueva NIF B-11, la NIIF 5
señala que éstos no deben depreciarse o
amortizarse, pero no exige que deban dejar de
usarse como si lo pide la sección de disposición
del actual C-15, por lo que se analizará si debe
o no exigirse ese requerimiento para proceder a
su reclasificación como retenido para la venta
en la nueva NIF B-11.
PLAN INMEDIATO
El CID preparará y examinará el borrador de
la NIF B-11 junto con la NIF C-15. El CID estima
emitir el Borrador para Auscultación durante el
cuarto trimestre de 2016.
PPrrooyyeeccttoo:: NNIIFF CC--1100,, IInnssttrruummeennttooss
ffiinnaanncciieerrooss ddeerriivvaaddooss yy ooppeerraacciioonneess
ddee ccoobbeerrttuurraa
Para converger con: la Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF) 9, Instrumentos
Financieros y la NIIF 7, Instrumentos
Financieros: Revelaciones, emitidas por el
Reporte Técnico del CID No. 30 / RT – 2016 • Página 8
Centro de Investigación y Desarrollo del CINIF
Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB).
PROCEDIMIENTO PROPUESTO
Emitir la NIF C-10, Instrumentos
financieros derivados y operaciones de
cobertura, para tratar estos temas de
acuerdo con los cambios en la
normativa internacional al respecto.
Estos cambios fueron emitidos en
definitiva por el IASB en julio de 2014.
Derogar el Boletín C-10, Instrumentos
financieros derivados y operaciones de
cobertura, ya que el tratamiento de las
operaciones de cobertura tendrán un
sustento distinto de acuerdo con la
nueva norma y cambian las condiciones
de lo que califica como cobertura.
Asimismo, se derogarán las INIF 5, 6, 7,
10, 11, 12 y 13, que aclaran distintas
disposiciones del Boletín C-10 así como
la ONIF 2, que es una recopilación de
normas de presentación y revelación
sobre instrumentos financieros.
CAMBIOS RELEVANTES
Alineación con objetivos y
estrategias de administración de
riesgos financieros. Para que una
operación de cobertura califique como
tal, debe estar alineada con los
objetivos y estrategias de
administración de riesgos financieros de
la entidad. Consecuentemente, esto
requerirá que la entidad informe o
revele cuáles son sus objetivos y
estrategias de administración de
riesgos financieros y que las
operaciones de cobertura estén
alineadas con dichos objetivos y
estrategias.
Continuidad de la cobertura. Una vez
que una operación califica para
designarse como cobertura, dicha
cobertura debe seguirse reconociendo
como tal en tanto no se modifiquen los
objetivos y estrategias de
administración de riesgos. No puede
desdesignarse una cobertura que siga
cumpliendo con los objetivos y
estrategias publicados. Únicamente
podrá desdesignarse si dichos objetivos
y estrategias se modifican o si la partida
cubierta o el instrumento de cobertura
dejan de existir.
Ineficacia de la cobertura. Dado que
para que una operación de cobertura
califique como tal, al estar alineada con
los objetivos y estrategias de la
administración de riesgos, ya no se
requieren límites arbitrarios para
determinar si es eficaz, su eficacia se
medirá cada periodo contable,
afectando a resultados la parte ineficaz.
Si se prevé que existirá ineficacia en el
futuro, el monto cubierto o el monto del
instrumento de cobertura podrán
“rebalancearse” (o renivelarse), para
eliminar o reducir dicha ineficacia.
PLAN INMEDIATO
Se pretende someter a auscultación la NIF C-10
a mediados de 2016. Por lo anterior, la norma
final, que considere los comentarios recibidos
en el periodo de auscultación, se terminará en
el segundo semestre de 2016. Uno de los
principales temas a considerar será su fecha de
entrada en vigor, para la cual habrá que tomar
• Página 9 Reporte Técnico del CID No. 30/ RT – 2016
Centro de Investigación y Desarrollo del CINIF
en cuenta el plazo que se ha dado para que
entren en vigor las otras normas sobre
instrumentos financieros recientemente
emitidas, o sea hasta el 1° de enero de 2018.
Cuando se promulgue la nueva NIF C-10, se
derogará el Boletín C-10 y las INIF y ONIF
antes mencionadas.
El proyecto ha sido discutido durante 2014 y
2015 en diversas juntas del Comité de
Instrumentos Financieros del CINIF, lo que ha
permitido afinarlo para que su revisión por el
CID sea más expedita.
PPrrooyyeeccttoo:: NNIIFF CC--1155,, DDeetteerriioorroo eenn eell
vvaalloorr ddee llooss aaccttiivvooss ddee llaarrggaa dduurraacciióónn
Para converger con: la NIC 36, Deterioro de
activos (NIC 36), la NIIF 13, Determinación del
valor razonable (Fair value measurement) (NIIF
13), la NIIF 5, Activos no circulantes mantenidos
para la venta y operaciones discontinuadas
(NIIF 5), y la Interpretación del Comité de
Interpretaciones a las Normas Internacionales
de Información Financiera: CINIIF 10,
Información financiera a fechas intermedias y
deterioro (CINIIF 10), emitidas por el IASB.
PROCEDIMIENTO PROPUESTO
Adaptar y dividir el Boletín C-15 en
relación con la IAS-36 y la NIIF -5.
Razón: Lo anterior, considerando el avance
normativo del IASB.
CAMBIOS RELEVANTES QUE SE
INCORPORARÁN CON LA HOMOLOGACIÓN
DE LA IAS 36 Y LA NIIF -5:
Segregación de las normas en deterioro y
disposición
Propuesta: Se acordó tentativamente
separar en dos normas una para el deterioro y
otra para la disposición, de activos de larga
duración, incluyendo esta última las
operaciones discontinuadas. Por lo anterior, se
tienen programados dos proyectos de NIF, la
NIF C-15, Deterioro en el valor de los activos de
larga duración, e incorporar en la serie “B”, y la
nueva NIF B-11, Operaciones discontinuadas y
disposición de activos de larga duración; en
adición complementarlos, según proceda, con
los cambios a observar en las nuevas NIF A-6 y
A-7 (las cuales se actualizan tomando en
cuenta las tendencias actuales de valor
razonable y la nueva NIIF 13).
Al respecto, la nueva NIF C-15 se revisará
para converger con la normativa internacional
eliminando las diferencias que se identifiquen.
DIFERENCIAS A ELIMINAR
Una diferencia a destacar es la metodología
utilizada para determinar el deterioro del crédito
mercantil, ya que entre ambas normas no es
coincidente.
Otra diferencia es el procedimiento a seguir
cuando se tienen activos intangibles con vida
indefinida y crédito mercantil al mismo tiempo
en una UGE, ya que el valor a perpetuidad, en
términos del C-15, afecta a ambos activos,
aplicándose primero al crédito mercantil y
después al activo intangible con vida indefinida;
por ejemplo, una marca.
Otro elemento de diferencia a analizar es si
deben o no incorporarse en los flujos de
efectivo futuros las erogaciones por impuestos a
Reporte Técnico del CID No. 30 / RT – 2016 • Página 10
Centro de Investigación y Desarrollo del CINIF
la utilidad, más aún si tomamos en cuenta que
en la técnica de valor presente estimado las
tasas de descuento con riesgos a utilizar, como
es el Costo Promedio Ponderado de Capital,
establecen en su cálculo una recuperación de
impuestos por la deducibilidad del costo
financiero.
Por otra parte, los ejemplos ilustrativos no
coinciden con la norma ni consideran el
convencionalismo de medio año en la
determinación de las tasas de descuento.
PLAN INMEDIATO
El CID preparará y examinará el borrador de
la NIF C-15 una vez concluidas las nuevas NIF
A-6 y A-7. El CID estima emitir el Borrador para
Auscultación durante el cuarto trimestre de
2016.
PPrrooyyeeccttoo:: NNIIFF CC--1177,, PPrrooppiieeddaaddeess ddee
iinnvveerrssiióónn
Para converger con: la NIC 40, Propiedades
de inversión (NIC 40).
PROCEDIMIENTO PROPUESTO
Se establecerá por primera vez una NIF
sobre propiedades de inversión.
Se eliminará la supletoriedad de la Circular
55, Aplicación supletoria de la NIC 40, por lo
que ésta será derogada.
CAMBIOS CONTABLES RELEVANTES
El principal cambio contable que podría
establecerse se refiere a incorporar la opción de
utilizar el Modelo de valor razonable para valuar
las propiedades de inversión destinadas a la
apreciación del capital. Actualmente, la Circular
55 establece que sólo es aceptado el Modelo
del costo para la valuación de las propiedades
de inversión.
DIFERENCIAS A ELIMINAR
Aun cuando el permitir únicamente la utilización
del Modelo del costo para la valuación de
propiedades de inversión no se considera una
diferencia de las NIF con las IFRS, esto de
acuerdo con lo señalado en la sección “C –
Disposiciones de las NIF que coinciden con una
alternativa de las IFRS” del libro de
“Convergencia de las NIF con las IFRS, Análisis
de las principales diferencias”, debemos
mencionar que se tiene previsto eliminar esta
situación para las propiedades de inversión
destinadas a la apreciación del capital.
PLAN INMEDIATO
Durante el primer trimestre del 2016, el CINIF:
Terminará el Proyecto de NIF A-6,
Reconocimiento y valuación, en el que se
definirá el concepto de valor razonable que se
incorporará en la NIF C-17.
Estudiará la posibilidad de permitir la
utilización del Modelo de valor razonable para
la valuación de ciertas propiedades inversión,
específicamente, para las que se mantienen
con la finalidad de obtener apreciación del
capital.
Con base en las conclusiones alcanzadas en
las actividades mencionadas en el párrafo
anterior, el CINIF tiene previsto emitir el
• Página 11 Reporte Técnico del CID No. 30/ RT – 2016
Centro de Investigación y Desarrollo del CINIF
Proyecto de NIF C-17 para su auscultación a finales del segundo trimestre de 2016.
PPrrooyyeeccttoo:: GGrruuppoo ddee TTrraannssiicciióónn ppaarraa
NNIIFF DD--11,, IInnggrreessooss ppoorr ccoonnttrraattooss ccoonn
cclliieenntteess,, yy NNIIFF DD--22,, CCoossttooss ppoorr
ccoonnttrraattooss ccoonn cclliieenntteess
Para apoyar la implementación: La NIF D-1,
Ingresos por contratos con clientes, y la NIF D-2,
Costos por contratos con clientes, fueron emitidas
en 2015 para su aplicación obligatoria a partir de
2018. Tomando en cuenta la gran diversidad de
entidades a las cuales aplicarán estas nuevas NIF,
se formará un Grupo de Transición (GT) para
informar al CINIF sobre problemas potenciales de
implementación que podrían surgir cuando las
entidades implementen las nuevas NIF.
Propósito del GT: Obtener información sobre los
problemas que surjan de la implementación de las
nuevas NIF, que ayudará al CINIF a determinar las
acciones, si las hay, necesarias para atender a los
problemas. Adicionalmente, el GT proveerá un foro
para compartir experiencias con otros involucrados
en la implementación de las nuevas NIF.
Procedimientos operativos: El GT se reunirá
periódicamente para discutir los problemas
potenciales de la implementación detectados de
las nuevas NIF, analizarlos y proponer soluciones.
Los temas podrán someterse al GT por cualquier
interesado con base en los lineamientos que se
establecerán.
Adicionalmente, el GT dará seguimiento a las
actividades del Grupo de Transición creado por el
IASB para la NIIF 15, Ingresos de Actividades
Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes,
tomando en consideración todas las decisiones y
posibles enmiendas o mejoras a la normativa
internacional para conservar la máxima
convergencia.
El Centro de Investigación (CID) del CINIF
evaluará cada cuestionamiento y priorizará los
temas para discusión en una reunión del GT.
Se publicarán en la página web del CINIF una lista
de los cuestionamientos sometidos al GT, las
agendas de las reuniones, un resumen de las
deliberaciones, así como las soluciones
propuestas.
Durante las reuniones, los integrantes del GT
compartirán sus puntos de vista respecto de los
temas.
No le corresponde al GT publicar orientaciones ni
interpretaciones, sino que propondrá al CID
posibles soluciones.
Después de cada reunión, El CINIF determinará
las acciones, si las hay, a tomar respecto de cada
tema.
PLAN INMEDIATO
Durante el primer trimestre de 2016, el CID invitará
a las personas que considera idóneas para
colaborar en esta iniciativa. Idealmente los
integrantes del GT incluirán a participantes de los
despachos, los preparadores y la docencia.
PPrrooyyeeccttoo:: NNIIFF DD--55,, AArrrreennddaammiieennttooss
Reporte Técnico del CID No. 30 / RT – 2016 • Página 12
Centro de Investigación y Desarrollo del CINIF
Para converger con: La nueva norma de las NIIF
sobre arrendamientos.
PROCEDIMIENTO PROPUESTO
Converger con la NIIF 16, Arrendamientos,
publicada en enero de 2016. Habrá cambios
importantes a la contabilización actual de los
arrendamientos.
Cabe mencionar que durante 2010, a través
de las Mejoras a las NIF 2011, se convergió
totalmente el Boletín D-5, Arrendamientos, con
la NIC 17, Arrendamientos. Por lo tanto,
consideramos acertado haber esperado la
emisión de la nueva NIIF para reemplazar el
Boletín D-5 con la NIF D-5.
CAMBIOS RELEVANTES CON LA
ADOPCIÓN DE LA NUEVA NORMA:
General
El proyecto propone mejorar la calidad y
comparabilidad de la información financiera a
través de proveer mayor transparencia sobre el
apalancamiento, los activos que utiliza una entidad
en sus operaciones y los riesgos a los cuales está
expuesta al participar en operaciones de
arrendamiento. Esto se logrará a través de la
eliminación de los conceptos de arrendamientos
operativos y capitalizables. Con algunas
excepciones, los arrendatarios registrarán todos
los arrendamientos con un plazo forzoso mayor a
un año en el estado de situación financiera.
En las redeliberaciones se ha concluido que la
contabilización de los contratos de arrendamiento
por los arrendadores no requiere modificaciones y,
por lo tanto, la nueva norma sólo tratará la
contabilización por los arrendatarios.
Razón: La norma existente no cumple con las
necesidades de los usuarios. El reconocimiento
depende de la clasificación del arrendamiento por
el arrendatario, y hay muchos derechos y
obligaciones contractuales (activos y pasivos) que
hasta ahora han quedado fuera del estado de
situación financiera.
Con la nueva norma, se espera lograr mayor
transparencia respecto del apalancamiento real de
los arrendatarios.
Alcance
Conforme a la nueva norma, ésta aplicará a todos
los arrendamientos, excepto arrendamientos de:
- Activos intangibles
- Derechos de exploración para o uso de
minerales, petróleo, gas natural y
similares
- Activos biológicos
Razón: Para converger con la nueva norma de las
NIIF.
Normas de valuación
Con la nueva NIF, los arrendatarios registrarán un
activo por su derecho de uso y un pasivo por
rentas por pagar, equivalentes al valor presente de
los pagos de renta en la vida del contrato. El activo
por derecho de uso se amortizará sobre la vida del
contrato de renta, sujeto a pruebas de deterioro.
Se considerarán ciertas opciones (cuando exista
incentivo económico importante de ejercer o no
ejercerlas) y ciertas rentas variables (sólo las
basadas en un índice o tasa) en la medición del
activo y pasivo.
Para los arrendamientos a corto plazo (plazo no
cancelable de 12 meses o menos), será opcional
el reconocimiento del activo y pasivo
correspondientes.
Razón: Para converger con la nueva norma de las
NIIF.
Normas de presentación
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Los arrendatarios presentarán el activo por
derecho de uso y el pasivo relativo.
Razón: Para converger con la nueva norma de las
NIIF.
Normas de revelación
Las entidades estarán obligadas revelar mucha
información cuantitativa y cualitativa que:
- Identifique y explique los importes reconocidos
en los estados financieros derivados de los
contratos de arrendamiento.
- Describa cómo los arrendamientos pueden
afectar los flujos de efectivo futuros de la
entidad.
Razón: Para converger con la nueva norma de las
NIIF.
DIFERENCIAS A ELIMINAR
Con la emisión de la nueva NIF D-5, se espera
que no existan diferencias a eliminar con la NIIF
16.
PLAN INMEDIATO
Con base en la nueva norma de las NIIF, el CINIF
preparará un borrador de la NIF D-5 para su
auscultación. Esperamos sacar a auscultación la
nueva NIF D-5 durante el segundo semestre de
2016.
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ccoonnssttrruucccciióónn
Objetivo de la NIF: Las nuevas normas NIF D-1,
Ingresos por contratos con clientes, y NIF D-2,
Costos por contratos con clientes, emitidas en
2015 con fecha de vigencia para los periodos que
inicien a partir del 1 de enero de 2018, incluyen
toda la normativa respecto del reconocimiento de
los ingresos y costos por contratos con clientes,
incluyendo los contratos de construcción.
Por lo tanto, dichas NIF derogan al Boletín D-7,
Contratos de construcción y de fabricación de
ciertos bienes de capital, y la INIF 14, Contratos de
construcción, venta y prestación de servicios
relacionados con bienes inmuebles.
Sin embargo, el actual Boletín D-7 incluye muchas
orientaciones respecto de la industria de
construcción en México, basado en el marco
jurídico aplicable en nuestro país acorde a las
prácticas vigentes en esta.
El CINIF considera que incluir estas orientaciones
en una norma aplicable a las actividades
especializadas de la industria de construcción en
México será de gran utilidad y beneficio para los
interesados en esta industria.
PROCEDIMIENTO PROPUESTO
Se traspasarán a la NIF E-3 los párrafos del
Boletín D-7 que tratan la distinción entre los
diferentes tipos básicos de contratos de
construcción en México.
Se hará referencia en la NIF E-3 a las NIF D-1
y D-2 para el reconocimiento de los ingresos y
costos por contratos con clientes, incluyendo
los procedentes de contratos de construcción.
Se actualizarán y se traspasarán todos los
apéndices del Boletín D-7 a la NIF E-3.
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CAMBIOS RELEVANTES CON LA
ADOPCIÓN DE LA NIF E-3:
Debido a que la NIF E-3 básicamente representa
una guía para la aplicación de las NIF D-1 y D-2 en
el sector de construcción, la adopción de esta guía
no provocará ningún cambio contable.
PLAN INMEDIATO
El CID preparará un borrador de la NIF E-3
durante el primer semestre de 2016.
PPrrooyyeeccttoo:: MMeejjoorraass aa llaass NNIIFF 22001177
En caso de detectar la necesidad de ajustar
ciertas NIF en aspectos muy puntuales, el
CINIF desarrollará un documento que compile
los cambios procedentes a todas las NIF que
sea necesario ajustar. Dicho documento se
denominará “Mejoras a las NIF 2017”.
PROCEDIMIENTO PROPUESTO
El CINIF, como cada año, hará una recopilación
de las sugerencias de ajustes a NIF, los cuales
se generan de:
a) comentarios que recibe por parte de los
interesados en la información financiera, y
que se derivan de la aplicación de las NIF; y
b) de los resultados de la revisión que el propio
CINIF hace a las NIF con posterioridad a la
fecha de su entrada en vigor.
Las modificaciones que finalmente se efectúen
se incorporarán dentro del libro de las NIF 2017
en cada una de las normas correspondientes,
con la finalidad de actualizarlas; asimismo, en
cada párrafo modificado se incluirá una
mención que explique que se ha llevado a cabo
un cambio y la fecha en la que esto se hizo.
Adicionalmente, el documento de Mejoras a las
NIF 2017 finalmente aprobado, se mantendrá
en la página del CINIF a partir de la fecha de su
promulgación, para su consulta como
documento integrado.
PLAN INMEDIATO
Durante el primer semestre del 2016, el CINIF
recopilará todas las sugerencias de cambios a
las NIF, mismas que analizará y, al ser
procedentes, las integrará en el documento que
se emitirá para su auscultación en el tercer
trimestre de 2016. Finalmente, se prevé la
promulgación del documento final de Mejoras a
las NIF 2017 dentro del cuarto trimestre de
2016.
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Centro de Investigación y Desarrollo del CINIF
Lista de Integrantes del CID
C.P.C. Felipe Pérez Cervantes Director
C.P.C. William Allan Biese Decker Investigador líder
C.P.C. Luis Antonio Cortés Moreno Investigador líder
C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges Investigador líder
C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas Investigador líder