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ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL SECTOR AGRARIO Y ACUÍCOLA
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Temario1. Base Legal
2. Sector Agrario2.1 Beneficiarios
2.2 Acogimiento
2.3 Beneficios para el I. Renta
2.4 Beneficios en el IGV
2.5 Beneficios en Salud
3. Sector Acuícola (Beneficios)
4. Regímenes Tributarios 4.1 NRUS
4.2 RER
4.3 REG. GRAL
5. IVAP
6. Retenciones en las Liquidaciones de Compra
7. Caso Práctico: Recuperación anticipada IGV2
1.-BASE LEGAL.
• LEY N° 27360; Aprueba las normas de Promoción del Sector Agrario.
• DECRETO SUPREMO N° 049-2002-AG;aprueban el reglamento de las normas de promoción del sector agrario.
• DECRETO SUPREMO N° 007-2002-AG; Establece porcentaje mínimo de utilización de insumos agropecuarios de origen nacional que deben incluirse en determinadas actividades agroindustriales
• LEY N° 27460; Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura
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2.-NORMAS DE PROMOCIÓN DEL SECTOR AGRARIO
Ley N°27360
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2.1 BENEFICIARIOS
Están comprendidas dentro de los alcances de la Ley:
• Las personas naturales y jurídicas que desarrollen PRINCIPALMENTE actividades de cultivo y/o crianza, con excepción de la industria forestal.
• Las personas naturales o jurídicas que realicen principalmente actividad agroindustrial, fuera de la provincia de Lima y Callao, siempre que UTILICEN principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianza, en áreas donde se producen dichos productos.
• Las personas naturales o jurídicas que desarrollen actividad avícola que no utilice maíz amarillo duro importado en el proceso productivo.
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BENEFICIARIOS
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•Las personas naturales y jurídicas que desarrollen
PRINCIPALMENTE actividades de cultivo y/o crianza, con
excepción de la industria forestal.
Se entiende que se realiza PRINCIPALMENTE,
cuando los ingresos netos por otras actividades no
comprendidas en los beneficios establecidos por la
Ley no pasan el 20% del total de los ingresos netos
anuales proyectados.
BENEFICIARIOS
Las personas naturales o jurídicas que realicen principalmente actividad agroindustrial, fuera de la provincia de Lima y Callao, siempre que UTILICEN principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianza, en áreas donde se producen dichos productos.
Se entiende que se utilizan principalmente productos agropecuarios, cuando los insumos de este tipo y de origen nacional, representen, por lo menos, el 90% del valor total de los insumos necesarios para la elaboración del bien agroindustrial, con exclusión del envase.
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BENEFICIARIOS
Entonces, tenemos que las actividades comprendidas son:
1. Actividad de cultivo y/o crianza.
2. Actividad agroindustrial de:– Producción, procesamiento y conservación de
carne y productos cárnicos.
– Elaboración y conservación de frutas, legumbres y hortalizas.
– Elaboración de azúcar.
3. Actividad avícola.
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BENEFICIARIOSProducción, procesamiento y conservación de carne y productos
cárnicos.• Explotación de mataderos: actividades de matanza, preparación y conservación de
carne de vaca, cerdo, oveja, cabra, caballo, aves de corral, conejo, especie de caza y otros animales.
• Producción de carne, incluso de carne de aves de corral, frescas refrigeradas y congeladas, preparación y conservación de carne y de productos cárnicos mediante procesos tales como desecación, ahumado, saladura, inmersión en salmuera y enlatado. Se incluye la producción de embutidos.
• Extracción y refinación de manteca de cerdo y otras grasas comestibles de origen animal, producción de harinas y sémolas de carne y de despojos de carne.
• Las actividades de matanza incluyen la producción de cueros y pieles sin curtir y otros subproductos conexos, tales como la lana de matadero, plumas, dientes y huesos.
• Incluye también actividades de adecuación.
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BENEFICIARIOSElaboración y conservación de frutas, legumbres y hortalizas.• Elaboración de alimentos compuestos principalmente de frutas, legumbres
y hortalizas.
• Conservación por congelación de frutas, legumbres y hortalizas, cocidas o sin cocer, incluso preparación y conservación de jugos de frutas y hortalizas.
• Conservación por otros medios tales como desecación o inmersión en aceite o vinagre.
• Procesamiento de patatas.
• Elaboración de sémolas
• Elaboración de harinas.
• Conservación de frutas y hortalizas mediante recipientes herméticos.
• Elaboración de compotas, mermeladas y jaleas.
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BENEFICIARIOS
• Elaboración de azúcar
Incluye la producción de azúcar de caña en bruto, azúcar refina y jarabes de caña.
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BENEFICIARIOS
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No están incluidas en la presente Ley las actividades
agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas
oleaginosas, aceites y cerveza.
2.2 ACOGIMIENTO
Entregarán a la SUNAT una Declaración Jurada(Formulario N° 4888) señalando que la actividadprincipal a la que se dedican es de cultivo y/ocrianza.
Deberá ser presentada anualmente y tendrá carácter constitutivo de
derecho.
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2.3 BENEFICIOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA
1. Se aplica la tasa de 15% (quince por ciento) sobrela renta, correspondiente a rentas de terceracategoría, a las personas naturales o jurídicascomprendidas en este beneficio.
2. Las personas naturales o jurídicas que esténcomprendidas en los alcances del presentedispositivo podrán depreciar, a razón de 20%(veinte por ciento) anual, el monto de lasinversiones en obras de infraestructurahidráulica y obras de riego que realicen durantela vigencia de la Ley 27360.
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2.3 BENEFICIOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA
3.-Podrán efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta aplicando la tasa del 1% sobre los ingresos obtenidos en el mismo mes.
4.-Podrán deducir como costo o gasto, aquellos sustentados con boletas de venta o ticket, que no otorgan derecho, emitidos solo por contribuyentes que estén en el RUS hasta el límite del 10% de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir costo o gasto y que se encuentren anotados en el Registro de Compras.
El límite no podrá superar, en el ejercicio, las 200 UIT.
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OBLIGACIONES - REGISTRO DEL ACTIVO
Con relación a los bienes (antes mencionados)que se adquieran o construyan, deberán serregistrados en el activo en una cuenta especialdenominada «Bienes - Ley N° 27360».
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2.4 BENEFICIOS EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
• Los contribuyentes comprendidos en este beneficio,y que se encuentren en la etapa pre productiva desus inversiones, podrán recuperar anticipadamenteel Impuesto General a las Ventas, pagados por lasadquisiciones de bienes de capital, insumos, serviciosy contratos de construcción.
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2.4 BENEFICIOS EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
• Los beneficiarios sustentarán la inversión
ejecutada en cada ejercicio mediante la
presentación a la SUNAT de una declaración jurada
refrendada por una Sociedad de Auditoria en la cual
se detalle la inversión realizada en la etapa
preproductiva. La mencionada declaración jurada
deberá estar acompañada de un informe técnico
(con visación del Ministerio de Agricultura)
sustentatorio preparado por la referida sociedad.
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La etapa pre productiva de las inversiones en ningún caso
podrá exceder de 5 (cinco) años . Ver D.S. 049-2002-AG.
2.4 BENEFICIOS EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Condiciones para solicitar la devolución:
• Se podrá solicitar mensualmente, siempre que la factura, nota de débito o crédito o DUA estén anotados en el Registro de Compras.
• El monto mínimo para solicitar la devolución será de 4UIT.
Requisitos para solicitar la devolución:
• Los insumos y bienes de capital deben ser nuevos y adquiridos para ser usados directamente en la etapa pre-productiva.
• El valor del IGV consignado en la factura, respecto a la adquisición y/o importación del insumo, el bien de capital o los contratos de construcción, no debe ser inferior a 2UIT.
• Esto último no es aplicable a los servicios.
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2.4 BENEFICIOS EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
• Recordemos que los productos agrícolasconsignados en el Apéndice 1 del TUO de la Ley delIGV, se encuentran exonerados de dicho impuesto.
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OBLIGACIONES DE LOS BENEFICIARIOS
• El beneficiario que no está al día en el pago desus obligaciones tributarias con la SUNAT, pierdelos beneficios otorgados por la Ley, por elejercicio gravable que se hubiera acogido, cuandoincumple el pago de cualquiera de los tributos alos cuales está afecto, incluyendo los pagos acuenta del Impuesto a la Renta, por tres (3)períodos mensuales, consecutivos o alternados,durante el referido ejercicio.
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No se considerará como incumplimiento cuando el pago de las
obligaciones tributarias se efectúen dentro de los treinta (30)
días calendario siguientes a su vencimiento.
• EjemploLa empresa Productos del Agro S.A.C. presentó el formulario 4888 el 15 de enero de 2010, realizó el pago del IGV periodo 01/2010 (que venció el 16/02/2010), recién el 15 de abril de 2010, y ESSALUD Agrario del período 02-2010 (que venció el 17/03/2010) lo canceló el 19 de abril de 2010 y por el período 06-2010 tiene pendiente de pago la cuota 4 de ITAN cuyo vencimiento se produjo el 9 de julio de 2010. Este contribuyente ¿Perdió los beneficios del Régimen Agrario?
RESPUESTA. Al haber cancelado tanto el IGV como ESSALUD Agrario después de 30 días de su fecha de vencimiento, cuenta con dos (02) incumplimientos. Si la cuota de ITAN la cancela después del 8 de agosto de 2010 (30 días calendarios después del vencimiento), perdería el beneficio por haber incurrido en tres (3) incumplimientos.
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2.5 SEGURO DE SALUD
• El aporte mensual al Seguro de Salud para los trabajadores dela actividad agraria, a cargo del empleador, será del 4% de laremuneración en el mes por cada trabajador.
• Los afiliados y sus derechohabientes tienen el derecho a lasprestaciones del seguro social de salud siempre que aquélloscuenten con 3 meses de aportación consecutivos o con 4 noconsecutivos dentro de los 12 meses calendario anteriores almes en el que se inició la causal. En caso de accidente, bastaque exista afiliación.
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VIGENCIA
• Los beneficios de esta Ley se aplicanhasta el 31 de diciembre de 2021.
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3.- NORMAS DE PROMOCIÓN DEL SECTOR ACUÍCOLA
Ley N°27460
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3.1 BENEFICIARIOS
Comprendidos: las personas naturales o jurídicas quedesarrollen actividades acuícolas, las cuales comprenden:
• cultivo de especies hidrobiológicas en forma organizada ytecnificada, en medios o ambientes seleccionados,controlados, naturales, acondicionados o artificiales enaguas marinas, continentales o salobres.
• Comprende también la investigación y el procesamientoprimario de los productos provenientes de dicha actividad.
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3.2 BENEFICIOS TRIBUTARIOS
• Conforme a lo establecido en el Artículo 26º de la LeyN° 27460, es aplicable a las personas naturales yjurídicas los mismos beneficios establecidos para elsector Agrario en la Ley N° 27360, tanto en elImpuesto a la Renta, IGV y Seguro de Salud.
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APLICACIÓN DE LOS BENEFICIOS
• Los beneficios tributarios tendrán vigencia hasta el31 de diciembre del año 2010, y se aplicarán sinperjuicio de cualquier otro beneficio tributarioestablecido con el fin de promover actividadeseconómicas en zonas específicas del país, los quemantendrán su vigencia de acuerdo a la legislaciónvigente.
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ACOGIMIENTO A LOS BENEFICIOS• Gozarán del beneficio los sujetos comprendidos en el ámbito
de aplicación de la Ley 27360 siempre que se encuentren aldía en el pago de sus obligaciones tributarias.
• Asimismo, deben presentar anualmente el Formulario 4888,el cual es de carácter declarativo de derechos y puedepresentarse en cualquier mes del año.
• Los contribuyentes que quieran acogerse a este beneficiodeberán estar ubicados en el Régimen General de la Renta ydeberán presentar sus declaraciones en PDT.
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4.- REGÍMENES TRIBUTARIOS PARA LOS CONTRIBUYENTES DEL
SECTOR AGRARIO
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4.1 NUEVO REGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
• REQUISITOS:1.- Ser Persona natural o sucesión indivisa
2.- Monto de sus Ingresos brutos y de sus Adquisiciones no deben superar los S/. 360,000.00. Asimismo, el límite mensual para Ingresos brutos y Adquisiciones no deben superar los S/.30,000.
3.- El valor de los activos fijos afectados a la actividadcon excepción de los predios y vehículos, no debensuperar los S/. 70,000.
No deben Realizar operaciones gravadas con el IVAP.
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CATEGORIZACIÓNLos sujetos que deseen acogerse al Nuevo RUS
deberán ubicarse en alguna de las categorías que
se establecen en la siguiente tabla:
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Total Ingresos
Brutos
M ensuales
Total
Adquisiciones
M ensuales
(Hasta S/ .) (Hasta S/ .) (S/ .)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
3 13,000 13,000 200
4 20,000 20,000 400
5 30,000 30,000 600
CATEGORÍAS
PARÁM ETROS
CUOTA
M ENSUAL
CATEGORIA ESPECIAL (NRUS) Podrán acogerse aquellos Sujetos dedicados exclusivamente
al cultivo de productos agrícolas y que vendan susproductos en su estado natural.
Podrán ubicarse en esta categoría, siempre que el total desus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales noexceda, cada uno, de S/. 60,000.00.
La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicadosen la “categoría especial” asciende a S/. 0,00 nuevos soles.
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ACOGIMIENTO A LA CATEGORIA ESPECIAL
Para incorporarse a la Categoría Especial del NUEVO RUSse deberá presentar el Formulario 2010 (Comunicaciónde ubicación en la Categoría Especial del Nuevo RégimenÚnico Simplificado). Cabe precisar que el referidoformulario será recepcionado a través de la Red deBancos que reciben declaraciones de la SUNAT.
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COMPROBANTES DE PAGO A EMITIR -NRUS
Emitirán únicamente boletas de venta, y documentosrelacionados como Guías de Remisión Remitente.
No están obligados a llevar Libros y RegistrosContables. Salvo, si tiene trabajadores dependientes, deser así, llevará un Libro de Planillas.
El pago de su cuota mensual se realiza en los BancosAutorizados, como: Banco de la Nación, Crédito,Continental, Interbank y Scotiabank. De tenerTrabajadores dependientes, deberá presentar el PDT 601REMUNERACIONES.
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4.2- REGIMEN ESPECIAL DE LA RENTA
REQUISITOS: Podrán acogerse las personas naturales y jurídicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugalesdomiciliadas en el país.
El monto de sus ingresos netos y Adquisiciones decada ejercicio gravable No deben superar los S/.525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100Nuevos Soles).
El valor de los activos fijos afectados a la actividad,con excepción de los predios y vehículos, No debesuperar los S/. 126,000.00.
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ACOGIMIENTO AL RER
El acogimiento se realizará únicamente con
ocasión de la declaración y pago de la cuota que
corresponda al período de inicio de actividades
declarado en el RUC o cuando decide cambiarse a
este Régimen y siempre que se efectúe dentro de
la fecha de su vencimiento.
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TRIBUTOS AFECTOS
IMPUESTO A LA RENTA ESPECIAL: Al dedicarseexclusivamente a la producción de productosagrícolas su tasa equivale al 1.5% de sus ingresosnetos mensuales.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Si losbienes que produce se encuentran en el Apéndice Idel TUO de la Ley del IGV; entonces, se encuentraexonerado.
ESSALUD: De tener trabajadores dependientes elaporte mensual, será del 9% de la remuneración enel mes por cada trabajador.
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PRESENTACION DE DECLARACIÓN PAGO
Están obligados a presentar declaración jurada pago
mensual por concepto de Renta, mediante el PDT-
0621.
Asimismo, están obligados a presentar el PDT-0601
Remuneraciones, por los conceptos de quintacategoría y Contribuciones a ESSALUD y ONP.
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COMPROBANTES DE PAGO
Facturas, boletas de venta, liquidacionesde compra, guías de remisión remitente,notas de crédito y notas de débito.
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LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Los contribuyentes del Régimen Especial delImpuesto a la Renta deberán registrar susoperaciones en los siguientes libros y registroscontables:
Registro de Compras .
Registro de Ventas.
Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso detener trabajadores dependientes.
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4.3.- REGIMEN GENERAL DE LA RENTA
ACOGIMIENTO:
Podrán acogerse las personas naturales y jurídicas,sucesiones indivisas y sociedades conyugales ydemás.
No hay Límites con respecto a Ingresos,Adquisiciones o Activos Fijos.
Aquellos que se ubiquen en este régimen, podrángozar de los beneficios señalados en la Ley N°27360 y 27460.
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TRIBUTOS AFECTOS
IMPUESTO A LA RENTA: Si es que no se acogen a los beneficiosde la Ley N° 27360, entonces; se aplica la tasa de 30% sobre larenta neta anual. Efectuando pagos a cuenta mensuales bajo elSistema de Porcentajes (2%) o el Sistema de coeficientes. En casose acojan a la Ley, pagarán anualmente 15% y un pago a cuenta de1%
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Si los bienes que producese encuentran en el Apéndice I del TUO de la Ley del IGV;entonces, se encuentra exonerado.
ESSALUD: De tener trabajadores dependientes y si es que no seacogen a los beneficios de la Ley N° 27360, el aporte mensual, serádel 9% de la remuneración en el mes por cada trabajador. En casose acojan a la Ley 27360 pagarán la tasa del 4%
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PRESENTACION DE DECLARACIÓN PAGO
Están obligados a presentar declaración jurada pagomensual por concepto de Renta, mediante el PDT -0621
Asimismo, están obligados a presentar el PDT -0601Remuneraciones, por los conceptos de quintacategoría y Contribuciones a ESSALUD y ONP.
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COMPROBANTES DE PAGO
Facturas, boletas de venta, liquidacionesde compra, guías de remisión remitente,notas de crédito y notas de débito.
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LIBROS Y REGISTROS CONTABLESSi sus ingresos brutos no anuales no superan las 150 UIT (S/.540,000) deberá llevar los siguientes libros y registros:
Registro de Ventas
Registro de Compras
Libro diario en formato simplificado
En caso que sus ingresos brutos anuales fueran mayores a150 UIT, llevarán contabilidad completa.
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Los Beneficios establecidos en las Leyes N° 27360 y N° 27460 se detallan a continuación:
BeneficiosActividad Agraria
Actividad Agroindustrial
Actividad Acuícola
Tasa de 15% sobre la renta de tercera categoría del Impuesto a la Renta
Si Si Si
Seguro de Salud Agrario( Reciben todas las prestaciones del Seguro Social de Salud y el aporte es del 4% de la remuneración)
Si Si Si
La aplicación de una tasa especial de depreciación de 20% anual a las inversiones en obras de infraestructura hidráulica y obras de riego que realicen los beneficiarios durante la vigencia de la Ley
Si Si No
Los beneficiarios que se encuentren en la etapa pre productiva de sus inversiones, podrán recuperar el IGV e IPM pagados por las operaciones de importación y/o adquisición local de bienes de capital, insumos, prestación de servicios y contratos de construcción, siempre que se utilicen directamente en la etapa pre productiva, la cual no podrá exceder de 5 años
Si Si No
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5.-IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO
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QUE ES EL IVAP?
Es un impuesto aplicable a la primera venta de arroz pilado
en territorio nacional, así como a la importación de dichoproducto.
También se considera como primera venta, el retiro delarroz pilado fuera de las instalaciones del molino
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SUJETOS DEL IMPUESTO
Las Personas Naturales, las Sucesiones Indivisas,las Sociedades Conyugales, las Personas Jurídicas yen general todas aquellas que efectúen cualquierade las siguientes operaciones:
• La primera venta en el territorio nacional de losbienes afectos.
• La importación de bienes afectos.
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TASA DEL IMPUESTO La tasa vigente es el 4% y se aplica sobre la
base imponible, la misma que estáconstituida por el Valor de la primera ventarealizada en el territorio nacional de arrozpilado.
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DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO Los sujetos afectos al IVAP deberán presentar la
Declaración y efectuar el pago de dicho impuesto,empleando el PDT N° 621 IGV-Renta Mensual.
Si no esta obligado a usar PDT y de ser la primeravez que realiza operaciones afectas al IVAP, podrápresentar su Declaración en el Formulario Virtual1688.
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COMPROBANTES DE PAGO
Los contribuyentes sujetos al IVAP, deberán emitirlos comprobantes de pago teniendo en cuenta losiguiente:
a. Los comprobantes de pago se emitirán en formaexclusiva y separada.
b. Se consignará en el original y copias de losreferidos comprobantes la frase siguiente :"OPERACIÓN SUJETA AL IVAP – Ley N° 28211"
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SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IVAP.
Para poder retirar el arroz pilado del molino, se
debe cumplir con el deposito de la detracción,
pudiéndose dar las siguientes situaciones:
a. Si el retiro lo realiza el dueño del arroz, este
deberá efectuar el deposito de la detracción en su
propia cuenta del banco de la nación.
b. Si el retiro lo realiza un tercero, este deberá
efectuar el deposito de la detracción en la cuenta
del banco de la nación del dueño del arroz.
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SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IVAP.• Se aplicara el sistema de detracciones, cuando el
importe de la operación sea mayor a S/. 700.
• En operaciones cuyo importe sea menor o igual a
dicha suma, el Sistema también se aplicará cuando
por cada unidad de transporte, la suma de los
importes de las operaciones correspondientes a los
bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
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PRESUNCIÓN DE PRIMERA VENTA.
En todos los casos del retiro de los bienes afectos
al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado fuera de las
instalaciones del molino se presumirá realizada una
primera venta del producto.
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PRESUNCIÓN DE PRIMERA VENTA.
En el caso de que los bienes afectos al Impuesto ala Venta del Arroz Pilado sean retirados de talesinstalaciones por el usuario del servicio de pilado,éste será el obligado a efectuar el depósitocorrespondiente al Sistema de Pago deObligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
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MONTO DEL DEPÓSITO.
• El monto del depósito resultará de aplicar el
porcentaje de tres y ochenta y cinco centésimos
por ciento (3.85%) sobre el importe de la operación.
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MOMENTO DE EFECTUAR LA DETRACCIÓN.
• El depósito se realizará con anterioridad al retiro de
los bienes del Molino o Almacén, en este último caso
cuando el retiro se origine en una operación de
primera venta.
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SUJETO OBLIGADO A EFECTUAR LA DETRACCIÓN.
a. El adquirente.
b. El proveedor, en los siguientes casos:
• Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega debienes y la suma de los importes de lasoperaciones correspondientes a los bienestrasladados sea mayor a S/. 700.00.
• Cuando reciba la totalidad del importe de laoperación sin haberse acreditado el depósitorespectivo. La presente obligación no libera de lasanción que le corresponda al adquirente queomitió realizar el depósito.
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SUJETO OBLIGADO A EFECTUAR LA DETRACCIÓN.
c. El usuario del servicio de pilado, cuando retire los
bienes de las instalaciones del Molino y en
consecuencia opere la presunción de primera
venta a que se refiere el artículo 4° de la Ley del
IVAP.
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RESUMEN
SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPÓSITO:
Anexo 1 de la Resolución
de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.
Base Legal: Art. 5º de la R.S. Nº 183-2004/SUNAT
Venta gravada con el IVAP
El adquiriente.
Retiro considerado
venta
Traslado fuera del molino
El proveedor. ¿ EN QUÉ CASOS ?
El sujeto del IGV.
El propietario de los bienes querealice o encargue el traslado.
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MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO:
Anexo 1 de la Resolución
de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.
Base Legal: Inc. a) y b) del art. 6º de la R.S. Nº 183-2004/SUNAT
Venta gravada con el IVAP
El adquiriente.
Retiro considerado
venta
Traslado fuera del Molino
El proveedor.
El sujeto delImpuesto.
El propietario de losbienes que realice oencargue el traslado.
Antes del traslado
Fecha del retiro
Emisión del CdP
Antes del traslado
LO QUE OCURRA PRIMERO
Factura
Valor Venta 10,000IGV 19% IVAP 4% 400Precio de venta 10,400
Detracción del 3.85% (ejemplo)
S/. 400Lo deposito en el BancoDe la Nación
Entrego:S/ 10,000
400
10,000
S/. 10,400
SUNAT
Ojo con la bancarización!
¿CÓMO FUNCIONA LA DETRACCIÓN?
RETENCIONES EN LAS LIQUIDACIONES DE COMPRA
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¿CUANDO SE EMITEN LIQUIDACIONES DE COMPRA?
Sólo cuando el vendedor es una persona natural
productora y/o acopiadora de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y de extracción de madera, de
productos silvestres, minería aurífera artesanal,
artesanía y desperdicios y desechos metálicos y
no metálicos, desechos de papel y desperdicios
de caucho, siempre que estas personas no
otorguen comprobantes de pago por carecer de
número de RUC.
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QUIENES PUEDEN EMITIR LAS LIQUIDACIONES DE COMPRA?
Los contribuyentes del Régimen General y del
Régimen Especial del Impuesto a la Renta que
realizan operaciones con vendedores que no
están inscritos en el RUC.
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AGENTES DE RETENCIÓN
• Los contribuyentes que emiten Liquidaciones de
Compra, están obligados a efectuar una
RETENCIÓN por concepto de IGV y de Renta a los
Vendedores, para su posterior Declaración y pago
en el PDT 617 OTRAS RETENCIONES.
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RETENCION DE IGV
Si los productos se encuentran en el Apendice I
del TUO de la Ley del IGV, se encuentran
exonerados de dicho impuesto, por lo tanto, no
habrá retención por este concepto.
70
RETENCION DE RENTA
Según la RS N° 033-2006/SUNAT*; “no se
encuentran comprendidos dentro de los alcances
del presente Régimen de Retenciones, las
operaciones que se realicen respecto de
productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria.”
*RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 234-2005/SUNAT que estableció elRégimen de Retención del Impuesto a la Renta sobre operaciones por lascuales se emitan liquidaciones de compra
71
6.- CASO PRACTICO
RECUPERACION ANTICIPADA DEL IGV
72
6. Caso práctico: Recuperación anticipada del IGV
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Tipo de solicitudes de devolución:
Beneficio de Recuperación Anticipada del IGV.
(Etapa pre productiva)
Caso práctico :
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Agroindustrias Tierras del Norte SAC, es una empresanueva que inicia operaciones en diciembre del 2010 conel fin de desarrollar proyectos de mango y plátano para laexportación. En ese mes, se encontraba en etapa preproductiva y con el fin de ejecutar los proyectos, haefectuado adquisiciones de bienes y servicios, segúncuadro adjunto.
Se solicita, determinar el monto que puede solicitar bajoel Régimen de Recuperación Anticipada que seencuentran en etapa pre productiva.
Adquisiciones de bienes y servicios en
el mes de diciembre 2010
001-2356 Compra maquinaria para la producción 270,000 51,300 321,300
001-8256 Servicio de instalación de maquinaría 19,000 3,610 22,610
001-2356 Contrato de construcción (Planta-obras civiles) 50,000 9,500 59,500
001-1134 Adquisición de 3 PC Pentium IV 6,000 1,140 7,140
001-2255 Servicio telefónico 1,200 228 1,428
003-56525 Servicio energía electrica 1,500 285 1,785
347,700 66,063 413,763
Registro de compras mes de diciembre 2010
Precio de
compra
Valor
CompraIGVDetalleFactura N°
Consideraciones
• La devolución se podrá solicitar mensualmente, siempre que la adquisición haya sido anotada en el Registro de compras
• El monto mínimo para solicitar la devolución es de 4 UIT
Condiciones
• 1.- Los insumos y bienes de capital deben ser nuevos y adquiridos para ser utilizados en la etapa pre productiva
• 2.- Los bienes de capital deben ser registrados conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta
Condiciones
• 3.- El valor del IGV consignado en cada comprobante, no deberá ser inferior a 2 UIT. Esta disposición no se aplica a los servicios que se adquiera.
• 4.- Añadir una columna al Registro de Compras para señalar el monto del impuesto materia de beneficio.
Recordar:
• UIT para el año 2010 es S/. 3,600
• Para solicitar devolución, ésta no debe ser menor a: 4 UIT = S/. 14,400
• El valor total del impuesto (IGV) consignado en cada comprobante de pago no debe ser menor a 2UIT = S/. 7,200
Agroindustrias Tierras del Norte SAC
Registro de compras mes de diciembre 2010
Factura N° Detalle IGV
001-2356 Compra maquinaria para la producción 51,300
001-8256 Servicio de instalación de maquinaría 3,610
001-2356 Contrato de construcción (Planta-obras civiles) 9,500
001-1134 Adquisición de 3 PC Pentium IV 1,140
001-2255 Servicio telefónico 228
003-56525 Servicio energía eléctrica 285
66,063
Beneficio
51,300 (supera los 7,200)
3,610 (servicio)
9,500 (Supera los 7,200)
0 (No supera los 7,200)
228 (servicio)
285 (servicio)
64,923 (Total beneficio)
Del total de IGV por adquisiciones del mes de Diciembre 2010, sólo podrá solicitar S/. 64,923
Devolución Tipo 34
RECUPERACION ANTICIPADA DEL IGV• Concepto: cuando una empresa realiza compras en su etapa pre-
operatoria, tiene la posibilidad de recuperar el crédito fiscal
• Requisitos
Formulario 4949
Relación detallada de los Comprobantes de pago que respalden las adquisiciones materia del beneficio del periodo al que solicita la devolución
Escrito explicando el motivo de la devolución
DJ del beneficiario refrendada por una sociedad de auditoría
Carta Poder simple En caso de 3ro
Copia del documento de identificación del representante legal o del titular En caso de 3ro
02: RUC
04: Nº de Ord. Form. 4949
28: Teléfono
101: Tipo de devol.: 34
102: Monto a Devol:S/64,923
103: Nº de Form: 621
105: Nº de Ord: YYYYYY
106: Per. Trib. : 12/2010
107: Tributo: 1011
013: Fecha : dd/mm/aa
CASILLAS A INGRESAR
• 02: RUC 06: Area evaluadora (No Llenar)
• 04: Nº de Ord. Form. 4949 28: Teléfono (Importante para coordinaciones)
• 101: Tipo de devol.: 34 102: Monto a Devol: S/. 64,923
• 103: Nº de Form: 0621 105: Nº de Ord: YYYYYY
• 106: Per. Trib. : 12/2010 107: Tributo: 1011
• 013: Fecha : dd/mm/aa 39: Seleccione la modalidad: NCN / Cheque / OPF
20258697521
Agroindustrias Tierras del Norte SAC 6 9 3 2 5 8
3 4Pago en exceso 64,923
0 6 2 1 Y Y Y Y Y Y Y 12 2010
Recuperación anticipada del IGV 1 0 1 1
3
SOLICITUD DE DEVOLUCIONFORMAS DE DEVOLUCION DE LA SOLICITUD
Usted debe seleccionar la forma en que desea se le efectúe la devolución
La Nota de Crédito Negociable es un documento valorado que sólo podrá ser utilizado para pagar impuestos ante la SUNAT. Deberá ser recogida de las oficinas de SUNAT, previa presentación de la resolución de intendencia u oficina zonal notificada por SUNAT aprobando la devolución
SOLICITUD DE DEVOLUCIONFORMAS DE DEVOLUCION DE LA SOLICITUD
El Cheque No Negociable deberá ser recogido de las oficinas de SUNAT, para luego hacerlo efectivo en el Banco de la Nación.
•Para recoger el cheque:
•Presentación de la resolución de intendencia u oficina zonal notificada por SUNAT
•PPNN: DNI y Copia
•PPJJ: Vigencia de poder < 30 días
•3ros: adicional Poder Notarial
SOLICITUD DE DEVOLUCIONFORMAS DE DEVOLUCION DE LA SOLICITUD
• La Orden de Pago del Sistema Financiero(OPF) le permitirá al beneficiario, de manerapersonal, hacer efectiva la devolución encualquier oficina del Banco de la Nación a nivelnacional. Para ello deberá presentar laimpresión del talón de cobro que obtendrá enSUNAT Operaciones en Línea y su DNI. No esnecesario recoger ningún documento de lasoficinas de SUNAT. En caso no aparezca estaopción se debe a que Ud. no cuenta con DNI, ono lo tiene actualizado en el padrón RUC, o nocorresponde al tipo de devolución.
¡MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN!
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