Upload
edwardsoares
View
231
Download
7
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Normas contabeis
Citation preview
Semelhanças e Diferenças*Normas contábeis internacionais (IFRS),norte-americanas (US GAAP) e aspráticas contábeis adotadas no Brasil
Pocket Guide
Outubro de 2004 www.pwc.com/br
*connectedthinking
Valor agregado*
A PRICEWATERHOUSECOOPERS presta serviços de auditoria, assessoriatributária e societária, assessoria em gestão empresarial, com focoem segmentos econômicos específicos, em quatro áreas:
• sustentabilidade empresarial
• gestão de riscos corporativos
• reestruturações organizacionais, fusões, aquisições erecuperação de empresas
• melhoria de processos e de desempenho, incluindo terceirizaçãode funções contábeis e fiscais, entre outras
Utilizamos nossa rede de profissionais, experiência, especializaçãoem segmentos econômicos específicos de indústria e conhecimentoacumulado de negócios para gerar credibilidade e criar valor paranossos clientes.
A isto, chamamos Connected Thinking.
*connectedthinking
PricewaterhouseCoopers
1
Normas contábeis internacionais (IFRS),norte-americanas (US GAAP) e as práticascontábeis adotadas no Brasil
Outubro de 2004
Semelhanças e Diferenças
2
Semelhanças e Diferenças
PricewaterhouseCoopers
3
Índice
Página
Prefácio 5
Introdução 7
Resumo das principais semelhanças e diferenças
Estrutura contábil 9
Demonstrações financeiras 12
Demonstrações financeiras consolidadas 26
Combinações de empresas ou negócios 36
Reconhecimento de receitas 44
Reconhecimento de despesas 46
Ativos 50
Passivos 66
Instrumentos de patrimônio líquido 77
Derivativos e operações de “hedge” 78
Outros itens 81
4
Semelhanças e Diferenças
PricewaterhouseCoopers
5
Prefácio
A partir de 2005, as normas contábeis internacionais(International Financial Reporting Standards - IFRS) serãoadotadas por cerca de 92 países. Em especial, todas asempresas listadas em bolsas de valores dos 25 países-membrode União Européia (UE) estarão obrigadas a elaborardemonstrações financeiras em IFRS.
Como parte das ações orientadas para a harmonização global dasnormas contábeis, os órgãos responsáveis pela emissão dasnormas contábeis norte-americanas (Financial AccountingStandards Board - FASB) e internacionais (InternationalAccounting Standards Board - IASB) firmaram compromisso nosentido de eliminar as divergências significativas entre os doisconjuntos de normas até 2007. Apesar disso, ainda persistemdiferenças significativas entre IFRS e os denominadosUS GAAP (Princípios Contábeis Norte-americanos). Maissignificativas ainda são as diferenças entre esses dois conjuntosde normas e as práticas contábeis atualmente adotadas no Brasil.
Nesse contexto, o objetivo deste “Pocket Guide“ é permitir ummapeamento das áreas em que as diferenças de práticascontábeis entre esses três conjuntos de normas são maissignificativas. Essa publicação, preparada pela equipe deespecialistas do “Global Capital Markets Group (GCMG)” daPRICEWATERHOUSECOOPERS - Brasil, representa uma contribuiçãoimportante de nossa firma ao processo de harmonização globaldas normas contábeis e, em especial, a integração do nossopaís ao mercado internacional de capitais.
Fernando AlvesPricewaterhouseCoopers - BrasilPresidente
6
Semelhanças e Diferenças
PricewaterhouseCoopers
7
Introdução
Esta publicação de PRICEWATERHOUSECOOPERS tem por objetivoproporcionar um conhecimento básico das principaisdiferenças entre as normas contábeis internacionais (IFRS),norte-americanas (US GAAP) e as práticas contábeis adotadasno Brasil.
As práticas contábeis adotadas pelas instituições financeiras eseguradoras brasileiras, bem como por empresas que atuam emdeterminados segmentos específicos da indústria, tais comoenergia elétrica e telecomunicações, apresentam divergênciasem relação àquelas adotadas pelas empresas que atuam nosdemais segmentos de indústria, em função de normasespecíficas emitidas pelos órgãos reguladores dos respectivossetores (Banco Central do Brasil - BACEN, Superintendência deSeguros Privadas - SUSEP, Agência Nacional de Energia Elétrica- ANEEL e Agência Nacional de Telecomunicações - ANATEL).Esta publicação não é dirigida a segmentos específicos daindústria e pode não abordar diferenças relevantes àsempresas que neles operam. Estão aqui abordadas,primariamente, diferenças aplicáveis às empresas em geral, queatuam nos diversos segmentos da indústria.
No que se refere às instituições financeiras, esta publicaçãoserá, em breve, complementada ou substituída para tratar desemelhanças e diferenças aplicáveis especificamente aosegmento, onde serão tratados temas como instrumentosfinanceiros, provisão para crédito de liquidação duvidosa, etc.
8
Semelhanças e Diferenças
Nenhum sumário como este poderia explorar todas asdiferenças entre os detalhes das normas. Mesmo quando oprincípio fundamental é o mesmo entre as normas, pode haverdiferenças significativas nos detalhes de sua aplicação.Ademais, em geral, as práticas contábeis brasileiras apresentammenor nível de detalhe e orientação quanto à aplicação dasnormas, o que dá margem a divergências de aplicação práticaque podem ter impacto significativo nas demonstraçõesfinanceiras. Esta publicação tem foco nas semelhanças ediferenças de tratamento contábil mais comumente identificadasna prática. Usuários e responsáveis pela preparação dedemonstrações financeiras devem consultar todas asrespectivas normas e correspondentes interpretações, além depronunciamentos complementares emitidos pelos respectivosórgãos reguladores, para conhecimento detalhado dasexigências de tratamento contábil e de divulgação deinformações financeiras.
Esta publicação contempla todas as normas e interpretaçõesemitidas até 31 de dezembro de 2003, complementadas,exclusivamente no caso das IFRS, pelas normas einterpretações emitidas após aquela data e até 31 de marçode 2004.
Ivan M. Clark Kieran McManusPricewaterhouseCoopers Brasil PricewaterhouseCoopers BrasilSócio líder Sócio líderGlobal Capital Markets Group GCMG - IFRS
PricewaterhouseCoopers
9
Estrutura contábil
Base de valor contábil
IFRS
Utiliza o custo histórico, mas os ativos intangíveis, o ativopermanente e as propriedades para investimento podem serreavaliados a valor justo.
Os ativos biológicos, instrumentos financeiros derivativos, ealguns outros instrumentos financeiros devem ou podem seravaliados ao valor justo.
US GAAP
Reavaliações não são permitidas, exceto no caso deinstrumentos financeiros derivativos, e alguns outrosinstrumentos financeiros que devem ou podem ser avaliados aovalor justo.
Brasil
Utiliza o custo histórico, mas itens do ativo imobilizado podem serreavaliados.
Est
rutu
ra c
ontá
bil
10
Semelhanças e Diferenças
Desvio de prática contábil
IFRS
Em casos extremamente raros, empresas não devem aplicardeterminada norma contábil quando isso for imprescindível paraque as demonstrações financeiras estejam adequadamenteapresentadas.
US GAAP
Conceitualmente semelhante ao IFRS, mas desvio não utilizadona prática.
Brasil
Não prevê situações em que seja justificável o desvio de normascontábeis, mas é utilizado o conceito em que a essênciaprevalece sobre a forma.
PricewaterhouseCoopers
11
Elaboração pela primeira vez de demonstraçõesfinanceiras de acordo com o conjunto de normascontábeis ou primeira aplicação de determinadanorma contábil
IFRS
Exigem aplicação retroativa de todas as IFRSs em vigor na datade apresentação das primeiras demonstrações financeiras emIFRS da empresa, com algumas isenções de aplicaçãofacultativas e algumas exceções compulsórias.
Com relação à aplicação de novas normas, cada uma delasespecifica o tratamento na primeira adoção.
US GAAP
A elaboração de demonstrações financeiras em US GAAP pelaprimeira vez exige aplicação retroativa das correspondentesnormas. Com relação à aplicação de novas normas, cada umadelas especifica o tratamento na primeira adoção.
Brasil
Não há norma específica. Na prática, é requerida a aplicaçãoretroativa de todas as práticas contábeis adotadas no Brasilem vigor na data das primeiras demonstrações financeiras daempresa elaboradas segundo as práticas contábeis adotadasno Brasil.
Com relação à aplicação de novas normas, cada uma delasespecifica o tratamento na primeira adoção.
Est
rutu
ra c
ontá
bil
12
Semelhanças e Diferenças
Demonstrações financeiras
Moeda de mensuração e apresentação dasdemonstrações financeiras
IFRS
Exige a mensuração do lucro utilizando a moeda funcional,entretanto, as empresas podem apresentar as demonstraçõesfinanceiras numa moeda diferente.
US GAAP
Semelhantes às IFRS. Regras da SEC permitem que asempresas não americanas registradas naquela comissãoescolham a moeda de apresentação das demonstraçõesfinanceiras.
Brasil
As demonstrações financeiras devem ser apresentadas namoeda do país. Empresas consolidadas que operam em outrospaíses têm suas demonstrações financeiras medidas utilizandoa moeda funcional da respectiva empresa e, posteriormente,convertidas para a moeda do país.
PricewaterhouseCoopers
13
Componentes das demonstrações financeiras
IFRS
Balanço patrimonial, demonstrações do resultado, dos fluxos decaixa e das mutações do patrimônio líquido de, no mínimo, doisanos.
Também devem ser apresentadas as políticas contábeisadotadas pela empresa e as notas explicativas contendodetalhes para melhor entendimento das demonstraçõesfinanceiras.
US GAAP
Semelhantes às IFRS, porém, para as empresas registradas naSEC, são exigidos três anos de todas as demonstrações, excetoo balanço patrimonial.
Brasil
Semelhantes às IFRS, com exceção da apresentação dademonstração das origens e aplicações dos recursos no lugarda demonstração dos fluxos de caixa.
Dem
onst
raçõ
es f
inan
ceira
s
14
Semelhanças e Diferenças
Balanço patrimonial
IFRS
Não definem um formato específico, mas requerem segregaçãoentre ativos e passivos correntes e não-correntes.
A apresentação dos ativos e passivos por ordem de liquidez épreferível em relação à segregação entre correntes e não-correntes apenas quando apresenta informação mais confiávele relevante sobre a empresa.
Determinados ativos e passivos devem ser necessariamenteapresentados no balanço patrimonial.
US GAAP
As empresas podem apresentar um balanço patrimonialclassificado ou não. Os itens apresentados separadamente nobalanço patrimonial são geralmente apresentados em ordemdecrescente de liquidez.
As empresas registradas na SEC devem seguir as exigênciasmínimas de divulgação daquela comissão.
Brasil
Os ativos e passivos são segregados entre os grupos decirculante e não-circulante e apresentados, dentro dessesgrupos, em ordem decrescente de liquidez, com agrupamento decontas de modo a facilitar o conhecimento e análise da situaçãofinanceira da empresa.
PricewaterhouseCoopers
15
Formato da demonstração do resultado
IFRS
Não prevêem um formato padrão, embora os gastos devam serapresentados em um dos dois formatos: por função ounatureza. Determinados itens devem ser apresentadosseparadamente.
US GAAP
Permitem a apresentação de um formato “corrido”, no qual asdespesas, classificadas por função, são diretamente deduzidasdas receitas totais ou por sub-totais, onde as receitas edespesas são classificadas em grupos.
As despesas devem ser apresentadas por função.
Brasil
Requerem tratamento similar às IFRS, exceto pelo tratamento decertos itens como “não-operacionais” e por exigirem aapresentação das despesas por função.
Dem
onst
raçõ
es f
inan
ceira
s
16
Semelhanças e Diferenças
Itens excepcionais
IFRS
Não usam o termo, mas requerem divulgação em separado deitens cujo montante, incidência ou natureza exijam divulgaçãoespecífica para explicar o desempenho da empresa.
US GAAP
Requerem divulgação separada na demonstração do resultadoou nas notas explicativas.
Itens individualmente significativos devem ser apresentadosseparadamente na demonstração do resultado.
Brasil
Requerem tratamento similar em relação às normas emUS GAAP.
PricewaterhouseCoopers
17
Itens extraordinários
IFRS
Não prevêem a existência de tais itens.
US GAAP
Definidos como sendo pouco freqüentes e não-usuais, sãoraros.
O deságio é apresentado como um item extraordinário.
Brasil
Definidos como sendo de natureza inusitada, pouco freqüentese de valor significativo.
Dem
onst
raçõ
es f
inan
ceira
s
18
Semelhanças e Diferenças
Demonstração de outros ganhos e perdasreconhecidos
IFRS
Requerem uma demonstração em separado dos outros ganhos eperdas reconhecidos em nota explicativa ou de forma destacadana demonstração das mutações do patrimônio líquido.
US GAAP
Exigem a divulgação do valor total e do valor acumulado deoutros ganhos e perdas reconhecidos, na forma dedemonstração financeira em separado ou de forma combinadacom a demonstração do resultado ou com a demonstração dasmutações do patrimônio líquido.
Brasil
Não prevêem especificamente a existência desta demonstração.Na prática, tais ganhos e perdas são tratados de maneira similaraos itens extraordinários.
PricewaterhouseCoopers
19
Demonstração das mutações do patrimôniolíquido
IFRS
A demonstração apresenta as transações envolvendo capitalcom proprietários, a movimentação do lucro acumulado e areconciliação de todos os outros componentes do patrimônio.Deve ser apresentada como demonstração financeira primária enão em nota explicativa.
US GAAP
Semelhantes às IFRS.
Brasil
Semelhantes às IFRS.
Dem
onst
raçõ
es f
inan
ceira
s
20
Semelhanças e Diferenças
Demonstração dos fluxos de caixa - formato emétodo
IFRS
Exigem classificação em contas padrão, mas são flexíveisquanto ao conteúdo das contas. Permitem a utilização dosmétodos direto ou indireto.
US GAAP
Requerem classificação em contas de categorias similares emrelação às IFRS, mas dão orientação mais específica quanto àclassificação em cada categoria. Também permitem a utilizaçãodos métodos direto ou indireto.
Brasil
Não requerem a apresentação. Quando voluntariamenteapresentada, regras são semelhantes às IFRS.
PricewaterhouseCoopers
21
Demonstração dos fluxos de caixa - definição decaixa e equivalentes a caixa
IFRS
O caixa inclui saques a descoberto e equivalentes a caixa comvencimentos de curto prazo (menos de 3 meses) e com riscomínimo.
US GAAP
O caixa exclui saques a descoberto, mas inclui equivalentes acaixa com vencimentos de curto prazo.
Brasil
Semelhantes às IFRS, mas com ênfase em liquidez, sem, noentanto, considerar aspectos de risco.
Dem
onst
raçõ
es f
inan
ceira
s
22
Semelhanças e Diferenças
Demonstração dos fluxos de caixa - isenções deapresentação
IFRS
Não há isenções.
US GAAP
Isenções limitadas para determinadas empresas de investimento.
Brasil
Demonstração não é requerida.
PricewaterhouseCoopers
23
Mudanças nas políticas contábeis
IFRS
Requerem a correção das informações comparativas e do saldoinicial do lucro acumulado do exercício anterior (por exemplo:reapresentação das cifras apresentadas para fins decomparação).
US GAAP
Geralmente requerem a inclusão do efeito na demonstração doresultado do exercício atual. Exigem a divulgação dasinformações comparativas “pró-forma”. Requerem ajustesretroativos em situações específicas.
Brasil
Normalmente, são tratadas como ajuste do saldo inicial doslucros ou prejuízos acumulados do ano corrente. Não hácorreção ou reapresentação de informações comparativas.
Dem
onst
raçõ
es f
inan
ceira
s
24
Semelhanças e Diferenças
Correção de erros
IFRS
Exigem a correção das informações comparativas.
US GAAP
Semelhantes às IFRS.
Brasil
São tratadas como ajuste do saldo inicial dos lucros ou prejuízosacumulados do ano corrente. Não há correção oureapresentação de informações comparativas.
PricewaterhouseCoopers
25
Mudanças nas estimativas contábeis
IFRS
Efeitos são registrados na demonstração do resultado doperíodo corrente.
US GAAP
Semelhantes às IFRS.
Brasil
Semelhantes às IFRS.
Dem
onst
raçõ
es f
inan
ceira
s
26
Semelhanças e Diferenças
Demonstrações financeiras consolidadas
Definição de subsidiária
IFRS
É feita com base no controle do capital votante ou no poder dedeterminar as políticas operacionais e financeiras da empresacom vistas à obtenção de benefícios econômicos.
A existência de direitos atualmente exercíveis a possíveis votostambém precisa ser levada em consideração.
US GAAP
Participação majoritária no capital votante através de ações comdireito a voto ou por contrato.
Adicionalmente, entidades nas quais a empresa não tenhacontrole do capital votante mas tenha participação variável(VIEs) de forma a absorver a maioria dos seus ganhos ouperdas devem ser consolidadas.
Brasil
Semelhantes às IFRS, mas não consideram direitos atualmenteexercíveis a possíveis votos.
PricewaterhouseCoopers
27
Sociedades de propósitos específicos (SPEs)
IFRS
Requerem a consolidação sempre que a substância da relaçãoindicar controle.
US GAAP
As SPEs devem ser consolidadas se as exigências deconsolidação para as VIEs forem atendidas. Para evitar aconsolidação, a SPE deve atender certos critérios.
Brasil
Semelhantes às IFRS para companhias abertas. Paracompanhias fechadas, a substância pode não ser, na prática,considerada.
Dem
onst
raçõ
es f
inan
ceira
s co
nsol
idad
as
28
Semelhanças e Diferenças
Não-consolidação de subsidiárias
IFRS
Não há exceção. Todas as subsidiárias devem serconsolidadas.
US GAAP
É adequada somente se a empresa detentora da maioria docapital votante não tiver controle sobre a investida.
Brasil
Consolidação é requerida somente para companhias abertas.Para companhias abertas, podem ser excluídas da consolidaçãoas subsidiárias com graves problemas de continuidade eaquelas cuja venda em futuro próximo tenha efetiva e claraevidência de realização, devidamente formalizada.
PricewaterhouseCoopers
29
Definição de coligada
IFRS
Com base em influência significativa: Presume-se que hajainfluência significativa quando há 20% ou mais de participaçãono capital ou nos negócios da empresa.
US GAAP
Semelhantes às IFRS.
Brasil
Com base em 10% ou mais de participação direta ou indireta nocapital votante da empresa, sem controlá-la.
Para aplicação do método de equivalência patrimonial, oscritérios são similares aos das IFRS.
Dem
onst
raçõ
es f
inan
ceira
s co
nsol
idad
as
30
Semelhanças e Diferenças
Apresentação dos resultados de coligadas
IFRS
Utilizam o método contábil da equivalência patrimonial (porexemplo: a participação no resultado da coligada é lançado emuma única linha).
US GAAP
Semelhantes às IFRS.
Brasil
Semelhantes às IFRS.
PricewaterhouseCoopers
31
Divulgação sobre coligadas importantes
IFRS
Exigem a divulgação de informações detalhadas sobre ativos,passivos, receitas e resultados significativos das coligadas.
US GAAP
Semelhantes às IFRS.
Brasil
Semelhantes às IFRS, exceto por não exigirem informaçõesdetalhadas sobre ativos e passivos. D
emon
stra
ções
fin
ance
iras
cons
olid
adas
32
Semelhanças e Diferenças
Apresentação de “joint-ventures”
IFRS
Permitem a utilização dos métodos de consolidação proporcionalou equivalência patrimonial.
US GAAP
O método de equivalência patrimonial é requerido, exceto emcircunstâncias específicas. Consolidação proporcional não éaceita.
Brasil
Requerem a consolidação proporcional.
PricewaterhouseCoopers
33
Subsidiárias no exterior incluídas nasdemonstrações financeiras consolidadas
IFRS
Requerem a conversão do balanço pela taxa de fechamento. Ascifras da demonstração do resultado são convertidas pela taxada data da respectiva transação ou pela taxa média (comoalternativa prática), a menos que uso da taxa média distorça oresultado.
As diferenças cambiais resultantes são lançadas como ganhosou perdas em conta de reserva dentro do patrimônio líquido. Ovalor acumulado nesta reserva é realizado contra o resultado doexercício na proporção de eventual alienação do investimento.
US GAAP
Semelhantes às IFRS, exceto pela realização da reserva, que sedá somente pela sua totalidade quando ocorre a venda oualienação total ou substancial do investimento.
Brasil
O processo de conversão é semelhante ao das IFRS, excetopelo fato de que as diferenças de conversão são diretamentelançadas ao resultado do período. Não há reserva no patrimôniolíquido para registro dos ganhos e perdas de conversão.
Dem
onst
raçõ
es f
inan
ceira
s co
nsol
idad
as
34
Semelhanças e Diferenças
Conversão de transações em moeda estrangeira
IFRS
Transações são convertidas com base na taxa de câmbiovigente na data da transação, sendo ativos e passivosmonetários na data de fechamento e ativos e passivos nãomonetários com base nas taxas históricas.
US GAAP
Semelhantes às IFRS.
Brasil
Semelhantes às IFRS.
PricewaterhouseCoopers
35
Hiperinflação - empresa estrangeira
IFRS
Requerem o ajuste das demonstrações financeiras locais daempresa estrangeira aos níveis de preço correntes antes daconversão das demonstrações financeiras pela moeda defechamento.
US GAAP
Exigem o recálculo das demonstrações financeiras em moedalocal utilizando a moeda de apresentação de relatório comomoeda funcional.
Brasil
Semelhantes às IFRS.
Dem
onst
raçõ
es f
inan
ceira
s co
nsol
idad
as
36
Semelhanças e Diferenças
Combinações de empresas ou negócios
Tipos
IFRS
Todas as operações de combinações de empresas ou negóciossão tratadas como aquisição.
US GAAP
Semelhantes às IFRS.
Brasil
Operações de combinações de empresas ou negócios podemresultar em aquisições ou fusões de empresas.
PricewaterhouseCoopers
37
Valor justo de ativos e passivos na aquisição,ágio e deságio
IFRS
Exigem o reconhecimento pela compradora de todos os ativos epassivos adquiridos (ainda que não originalmente reconhecidosna empresa adquirida), ao seu valor justo.
O ágio ou deságio originado da aquisição corresponde àdiferença entre o valor justo dos ativos dados em pagamentopela aquisição (por exemplo: dinheiro e ações) e o valor justo detodos os ativos e passivos adquiridos.
Algumas obrigações relativas à reestruturação de operações,exclusivamente relacionados à empresa adquirida, podem serreconhecidas, desde que determinados critérios sobre planosde reestruturação sejam satisfeitos.
US GAAP
Semelhantes às IFRS, mas possuem regras específicas paraprojetos em andamento de pesquisa e desenvolvimentoadquiridos (geralmente devem ser lançados como despesa noresultado).
No que se referem às obrigações relativas à reestruturação deoperações são semelhantes às IFRS, mas possuem critériosmenos rigorosos de reconhecimento com relação aocronograma da finalização do plano de reestruturação.
Com
bina
ções
de
empr
esas
ou
negó
cios
38
Semelhanças e Diferenças
Brasil
Apenas os ativos e passivos registrados no balanço daempresa adquirida são reconhecidos na compradora, ao valorcontábil original, exceto pela mais valia atribuída ao ativoimobilizado que deve ser reconhecida como parte do custo doativo nas circunstâncias de incorporaçoes.
O ágio ou deságio originado da aquisição corresponde àdiferença entre o valor pago pela empresa adquirida e o valorcontábil original dos ativos e passivos registrados no seubalanço.
PricewaterhouseCoopers
39
Pagamento contingente
IFRS
Quando possível, é estimado na aquisição e posteriormentecorrigido com ajuste ao valor do ágio.
US GAAP
Não é reconhecido até que a contingência seja resolvida ou ovalor seja determinável.
Brasil
Não tratam do assunto.
Com
bina
ções
de
empr
esas
ou
negó
cios
40
Semelhanças e Diferenças
Ágio e ativos intangíveis - tratamentosubseqüente à aquisição
IFRS
Certos ativos intangíveis de origem contratual, separáveis ecom vida útil finita devem ser amortizados.
Ágio e ativos intangíveis com vida indefinida não sãoamortizados, mas têm seu valor de recuperação calculadoanualmente e comparado ao valor contábil.
Sempre que o valor de recuperação for inferior ao valor contábil,uma perda deve ser reconhecida no resultado do exercício.
US GAAP
Semelhantes às IFRS.
Brasil
Ágio é amortizado em prazo não superior a 10 anos, excetoquando decorrente de aquisição do direito de exploração,concessão ou permissão delegada pelo poder público. Nessescasos, deve ser amortizado com base no prazo de vigência darespectiva concessão ou permissão pública.
PricewaterhouseCoopers
41
Ajustes aos valores justos subseqüentes àaquisição
IFRS
Caso surjam evidências adicionais, os valores justos dos ativose passivos adquiridos podem ser ajustados contra o ágio atédoze meses após a data da aquisição.
Após este prazo, eventuais ajustes são lançados diretamentecontra o resultado do período. Quando a alocação de valor justoestiver finalizada, não são permitidas outras modificações,exceto quanto à resolução de contingências conhecidas antesda aquisição.
Nesses casos, os ajustes relativos às informações que aadministração estava aguardando para concluir a alocação sãoregistrados contra o ágio.
Estornos de provisões relacionadas à aquisição sempre ajustamo ágio.
US GAAP
Em linhas gerais, semelhantes às IFRS, porém há exceçõesespecíficas.
Brasil
Não tratam do assunto.
Com
bina
ções
de
empr
esas
ou
negó
cios
42
Semelhanças e Diferenças
Deságio
IFRS
Em geral, uma apuração preliminar de deságio indica que osvalores justos dos ativos e passivos podem estar super-avaliados ou sub-avaliados, respectivamente.
A administração deve reavaliar a identificação e mensuraçãodos ativos, passivos e passivos contingentes, bem como docusto da aquisição como um todo.
Após essa reavaliação, se de fato houver excesso do valorjusto sobre o valor de custo da aquisição, a diferença (receita)deve ser reconhecida imediatamente contra o resultado.
US GAAP
Semelhantes às IFRS.
Brasil
Deságio corresponde à diferença entre o valor pago e o valorcontábil dos ativos e passivos e é amortizado baseado na suafundamentação.
Em alguns casos, dependendo da fundamentação, a suaamortização somente poderá ser contabilizada em caso de baixapor alienação ou perecimento do investimento.
PricewaterhouseCoopers
43
Divulgações
IFRS
As divulgações incluem nomes e descrições das empresas ounegócios objeto da combinação, data da aquisição, percentualde direito de voto adquirido e resumo dos valores envolvidos nacombinação.
US GAAP
Semelhantes às IFRS, mas requerem divulgações adicionaisrelacionadas às razões para a aquisição e detalhes dealocações de valor justo. Companhias abertas também devemapresentar informações sobre a demonstração de resultado“pro-forma” como se a aquisição tivesse ocorrida no início doperíodo comparativo.
Brasil
Na prática são semelhantes às IFRS.
Com
bina
ções
de
empr
esas
ou
negó
cios
44
Semelhanças e Diferenças
Reconhecimento de receitas
IFRS
Baseado em vários critérios, que exigem o reconhecimento dareceita quando os riscos e recompensas decorrentes dapropriedade tiverem sido transferidos a terceiros (comprador) ea receita puder ser medida de maneira confiável.
US GAAP
Baseado em quatro critérios-chave. Em princípio, semelhantesàs IFRS. Apresentam orientação detalhada e extensiva paratransações específicas.
Brasil
Semelhantes às IFRS, porém menor nível de orientação poderesultar em diferenças práticas.
PricewaterhouseCoopers
45
Contratos de construção
IFRS
São contabilizados utilizando-se o método de percentual deexecução. Método de reconhecimento por contrato concluídonão é aceito.
US GAAP
O método de percentual de execução é preferível, entretanto, ométodo de reconhecimento por contrato concluído é permitido emdeterminadas circunstâncias raras.
Brasil
Semelhantes às IFRS.
Rec
onhe
cim
ento
de
rece
itas
46
Semelhanças e Diferenças
Reconhecimento de despesas
Despesa de juros
IFRS
Despesas de juros são reconhecidas pelo regime decompetência. É requerido o uso do método de taxa efetiva parareconhecimento dos encargos financeiros.
US GAAP
Semelhantes às IFRS.
Brasil
Semelhantes às IFRS, exceto pelo fato de não exigir o uso dométodo de taxa efetiva para reconhecimento dos encargosfinanceiros.
PricewaterhouseCoopers
47
Benefício a empregados - planos de benefíciodefinidos
IFRS
Requerem o reconhecimento da obrigação no balanço, com baseem passivo atuarial calculado segundo o método de créditounitário projetado.
US GAAP
Semelhantes às IFRS conceitualmente, embora haja váriasdiferenças nos detalhes.
Brasil
Semelhantes às IFRS.
Rec
onhe
cim
ento
de
desp
esas
48
Semelhanças e Diferenças
Benefício a empregados - outros
IFRS
Requerem a contabilização dos benefícios pós-aposentadoria,como pensões.
As regras são também determinadas para benefíciosprovenientes de demissões e outros benefícios concedidosapós o término do vínculo empregatício, além de benefícios delongo prazo.
US GAAP
Semelhantes às IFRS para benefícios pós-aposentadoria.Orientação mais detalhada para os benefícios após a demissão.
Brasil
Semelhantes às IFRS.
PricewaterhouseCoopers
49
Pagamentos com base em ações
IFRS
O custo deste benefício é determinado pela diferença entre ovalor justo da ação ou opção e o valor de compra ou exercício(se existente) determinado pela empresa para pagamento porterceiros (empregados, fornecedores, etc) na data daconcessão. O custo é reconhecido no resultado do período emque o serviço é recebido, ou imediatamente, se já prestado.
US GAAP
Regras referem-se exclusivamente a pagamento a empregados.Dois métodos alternativos podem ser utilizados para determinaro custo: valor intrínseco (preço de mercado na data do cálculo,menos qualquer contribuição do empregado ou preço deexercício) ou valor justo da emissão utilizando o modelo deprecificação. Reconhece o custo dos prêmios ou opções deações no período em que o empregado trabalhou.
Brasil
Não há orientação com relação ao cálculo ou reconhecimento.Requeridas divulgações mínimas, dentro de um marco conceitualcontábil geral.
Rec
onhe
cim
ento
de
desp
esas
50
Semelhanças e Diferenças
Ativos
Ativos intangíveis adquiridos de terceiros
IFRS
Requerem a capitalização se os critérios de reconhecimento sãoatendidos. Ativos intangíveis devem ser amortizadosconsiderando sua vida útil.
Ativos com vida útil indefinida não são amortizados, mas devem,no mínimo anualmente, ter o seu valor de recuperação calculadoe comparado com o valor contábil.
Caso o valor recuperável seja inferior ao contábil, uma perdadeve ser registrada contra o resultado do exercício.
Reavaliações são permitidas em raríssimas circunstâncias.
Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dos ativosintangíveis são registrados como despesas operacionais.
US GAAP
Semelhantes às IFRS, porém reavaliações não são permitidas.
PricewaterhouseCoopers
51
Brasil
Geralmente são classificados no grupo de ativo imobilizado oudeferido (veja item seguinte) e amortizados de acordo com a suavida útil.
Não são permitidas reavaliações de intangíveis.
Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dos ativosintangíveis são registrados como despesas não operacionais.
Ati
vos
52
Semelhanças e Diferenças
Ativos intangíveis gerados internamente
IFRS
Custos com pesquisa são lançados como despesa quandoincorridos. Custos de desenvolvimento de ativos intangíveis sãocapitalizados, se atendidos certos critérios, e amortizados combase na sua vida útil estimada do correspondente ativo.
Despesas pré-operacionais, gastos com o lançamento de novosprodutos ou processos produtivos ou relacionados com operíodo em que a capacidade de produção normal da empresaainda não foi atingida (“start-up costs”) são lançados comodespesa quando incorridos.
Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dos ativosintangíveis são registrados como despesas operacionais.
US GAAP
Os custos de pesquisa e desenvolvimento são lançados comodespesa no resultado do exercício quando incorridos. Algunscustos de desenvolvimento de software e website devem sercapitalizados.
PricewaterhouseCoopers
53
Brasil
Despesas pré-operacionais, gastos com o lançamento de novosprodutos ou processos produtivos ou relacionados com operíodo em que a capacidade de produção normal da empresaainda não foi atingida (“start-up costs”) são capitalizados comoativo diferido, desde que contribuam para a geração debenefícios futuros. Tais gastos são amortizados por prazo nãosuperior a dez anos.
Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dos ativosintangíveis são registrados como despesas não operacionais.
Ati
vos
54
Semelhanças e Diferenças
Ativo permanente
IFRS
Permitem o uso do custo histórico ou reavaliações a valor justocomo base de valor contábil.
Reavaliações a cada três a cinco anos de classes inteiras deativos são exigidas quando é escolhida a opção de reavaliação.
Todos os bens reavaliados, inclusive terrenos (à alíquotaaplicável ao resultado pela venda do bem) , são sujeitos aimposto de renda diferido.
Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dos ativossão registrados como despesas operacionais.
US GAAP
Não são permitidas reavaliações.
Brasil
Em linhas gerais, semelhantes às IFRS, com as seguintesdivergências:
• Terrenos não destinados à venda não têm reavaliaçãosujeita a imposto de renda diferido.
• Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dosativos são registrados como despesas não-operacionais.
PricewaterhouseCoopers
55
Arrendamentos - classificação
IFRS
Um arrendamento é classificado como financeiro quandosubstancialmente todos os riscos e benefícios da propriedadedo bem são transferidos ao arrendatário. Neste caso, aoperação equivale a um financiamento para aquisição do bem. Asubstância deve prevalecer sobre a forma.
US GAAP
Semelhantes às IFRS, mas possuem orientação mais detalhada,baseada na forma do contrato, para a classificação.
Brasil
Práticas locais encorajam, mas não obrigam o registro doscontratos de arrendamento financeiro como financiamento. Naprática, a maioria dos contratos de arrendamento é tratada comooperacional. As companhias devem, no entanto, divulgar em notadados sobre equipamentos adquiridos através de contrato dearrendamento.
Ati
vos
56
Semelhanças e Diferenças
Arrendamentos - contabilização do arrendador
IFRS
O arrendador registra valores devidos por arrendamentosfinanceiros como ativos recebíveis. Apropria os ganhos brutospara apresentar uma taxa de retorno constante, baseada nométodo de investimento líquido (antes dos impostos).
US GAAP
Semelhantes às IFRS, possuem regras específicas paraarrendamentos alavancados.
Brasil
Na prática, a maioria dos contratos de arrendamento é tratadacomo operacional.
PricewaterhouseCoopers
57
Perdas por redução ao valor recuperável deativos (“Impairment”)
IFRS
Anualmente, a empresa deve avaliar a eventual existência deindicadores de que o valor dos seus ativos não sejarecuperável.
Sempre que houver tal indicação, um cálculo do valorrecuperável do respectivo bem (ou do menor grupo de bens doqual o ativo seja parte e que produza fluxos de caixaindependentes) deve ser realizado.
Caso o valor recuperável seja de fato inferior ao valor contábil,uma perda deve ser reconhecida contra o resultado doexercício. Se não houver perda, pode ser necessárioreconsiderar a vida útil do ativo.
O valor recuperável de um ativo é definido como sendo o maiorentre o preço de venda líquido e o valor em uso do ativo,baseado nos fluxos de caixa descontados a valor presente.
Reversões de perdas anteriormente registradas são adequadas,desde que tenha havido mudança nas circunstâncias que aoriginaram.
Perdas por redução ao valor recuperável são registradas comodespesa operacional no resultado do exercício.
Ati
vos
58
Semelhanças e Diferenças
US GAAP
Para ativos mantidos para uso nas operações, cálculo do valorem uso tem por base fluxos de caixa não descontados.
Se o valor em uso for inferior ao valor contábil, calcula-se aperda a ser contabilizada utilizando-se o maior entre o valor demercado do ativo e os fluxos de caixa descontados a valorpresente.
Reversões de perdas anteriormente registradas não sãoaceitas.
Brasil
Quanto ao princípio fundamental, são semelhantes às IFRS.Sempre que o valor contábil de um bem for superior ao valorrecuperável, uma perda deve ser registrada para reduzir o valorcontábil ao valor de recuperação.
Não há, entretanto, regras detalhadas para identificação ecálculo das perdas por redução ao valor recuperável.
Normas não são precisas quanto à periodicidade de avaliação equanto aos indicadores de que o valor dos ativos não sejarecuperável.
Na existência de indicadores, valor recuperável dos ativos deveser calculado para o “ativo individual” ou “grupo de ativosidênticos”.
PricewaterhouseCoopers
59
Normas não exigem nem impedem o desconto a valor presentedos fluxos de caixa para fins de cálculo do valor em uso doativo. Perdas devem ser reconhecidas apenas quandoconsideradas não temporárias.
Perdas por redução ao valor recuperável são registradas comodespesa não operacional no resultado do exercício.
Ati
vos
60
Semelhanças e Diferenças
Capitalização dos custos de empréstimos
IFRS
Permitem para ativos qualificados, mas não exigem.
US GAAP
Exigem.
Brasil
Exigem.
PricewaterhouseCoopers
61
Propriedade para investimento
IFRS
Valor contábil pode ser determinado com base no custodepreciado ou valor justo, com reconhecimento de ganhos eperdas por mudanças no valor justo contra o resultado.
US GAAP
Usa o mesmo tratamento adotado para as demais propriedades(custo depreciado).
Brasil
Não há regras específicas para segmentos de indústria emgeral. Propriedades para investimento são tratadas como bensdo ativo imobilizado (custo depreciado).
Ati
vos
62
Semelhanças e Diferenças
Estoques
IFRS
São reconhecidos pelo menor valor entre o custo e o valorlíquido realizável. Tanto o método FIFO ou da média ponderadapodem ser utilizados para determinar o custo. O método LIFO éproibido.
Reversão de perdas para redução ao valor recuperáveloriginalmente registradas é requerida sempre que houvermudanças nas circunstâncias que as determinaram.
US GAAP
Semelhantes às IFRS; entretanto, o uso do LIFO é permitido.
Reversão de perdas para redução ao valor recuperável não éaceita.
Brasil
Semelhantes às IFRS.
PricewaterhouseCoopers
63
Ativos biológicos
IFRS
São mantidos ao valor justo, deduzido dos custos estimados doponto de vendas.
US GAAP
Não há regras específicas. Geralmente, o custo histórico éutilizado como base de valor contábil.
Brasil
Não há regras específicas. Geralmente o custo histórico éutilizado. Para certas atividades a mensuração pelo valor justo épermitida.
Ati
vos
64
Semelhanças e Diferenças
Ativos financeiros - mensuração
IFRS
Depende da classificação.
Ativos financeiros mantidos até o vencimento ou originados pelaprópria empresa são registrados ao custo amortizado.
Outros ativos financeiros são registrados ao valor justo.
Ganhos ou perdas não realizados sobre os títulos mantidos paranegociação são reconhecidos na demonstração do resultado.Os apurados sobre investimentos disponíveis para venda sãoreconhecidos no patrimônio.
US GAAP
Semelhantes às IFRS.
Brasil
Ativos são registrados ao custo deduzido de eventuais perdas.Ganhos e perdas são reconhecidos sempre no resultado.
PricewaterhouseCoopers
65
Baixa de ativos financeiros
IFRS
A baixa de ativos financeiros, que somente ocorre quando ascondições necessárias são atendidas, pode ser total ou parcial.As condições para a baixa dependem de um fluxo de decisãoque considera, nesta ordem, os seguintes fatores: (i) grau detransferência dos riscos e benefícios; (ii) transferência docontrole sobre o ativo; e (iii) envolvimento contínuo.
US GAAP
A baixa é baseada na manutenção de controle sobre o ativo.Mesmo em processo de falência, o isolamento legal dos ativos énecessário para a baixa.
Brasil
Não há regras específicas. Na prática, baixa baseia-se emaspectos legais da transação. Títulos descontados sãoapresentados no balanço como contas retificadoras dos ativoscorrespondentes.
Ati
vos
66
Semelhanças e Diferenças
Passivos
Provisões - geral
IFRS
Exigem o registro de provisões quando houver uma obrigaçãopresente, decorrente de evento passado para a qual umdesembolso de recursos seja provável e possa ser estimado demaneira confiável.
US GAAP
Semelhantes às IFRS, com regras para situações específicas(custos de demissão de empregados, passivos ambientais,passivos contingentes, etc.).
Brasil
Semelhantes às IFRS.
PricewaterhouseCoopers
67
Provisões - reestruturação
IFRS
Requerem o reconhecimento de provisões para reestruturaçãoquando há anúncio de plano formal detalhado ou quando aimplementação do plano já tiver efetivamente começado.
US GAAP
Para reconhecimento, provisões para reestruturação devematender à definição de um passivo, incluindo determinadoscritérios relacionados à probabilidade de que nenhuma mudançaseja feita no plano ou de que o plano não seja abandonado. Oreconhecimento de um passivo baseado somente nocomprometimento da administração para com um plano éproibido.
Brasil
Na prática, são semelhantes às IFRS.
Pas
sivo
s
68
Semelhanças e Diferenças
Contingências
IFRS
Requerem divulgação de perdas possíveis não reconhecidas eganhos prováveis.
US GAAP
Semelhantes às IFRS.
Brasil
Semelhantes às IFRS.
PricewaterhouseCoopers
69
Imposto de renda diferido - abordagem geral
IFRS
Uso do método de provisão integral (com algumas poucasexceções) com base nas diferenças temporárias no balançopatrimonial. Requerem o reconhecimento de ativos de impostodiferido quando a recuperação for provável.
Terrenos têm reavaliação sujeita a imposto de renda diferido, àalíquota aplicável à venda.
US GAAP
Semelhantes às IFRS, mas exigem o reconhecimento de todosos ativos de imposto diferido e a provisão para desvalorizaçãose a probabilidade de recuperação for menor do que 50%.
Várias diferenças específicas na aplicação.
Brasil
Semelhantes às IFRS, exceto pelo fato de que terrenos nãodestinados à venda não têm reavaliação sujeita a imposto derenda diferido.
Pas
sivo
s
70
Semelhanças e Diferenças
Imposto de renda diferido - exceções principais
IFRS
Não é reconhecido imposto de renda diferido sobre ágio nãodedutível e diferenças temporárias no reconhecimento inicial deativos e passivos que não causam impacto no lucro contábil outributário.
US GAAP
Semelhantes às IFRS com relação ao ágio não dedutível. Nãoexiste exceção quanto ao reconhecimento inicial de ativos epassivos.
Brasil
Semelhantes às IFRS com relação ao ágio não-dedutível. Nãoexiste exceção quanto ao reconhecimento inicial de ativos epassivos.
PricewaterhouseCoopers
71
Doações e subvenções governamentais
IFRS
São reconhecidas ao valor justo como receita diferida eamortizadas contra o resultado à medida que as condições (sehouver) para que sejam efetivamente ganhas sejam cumpridaspela empresa. Doações na forma de ativo permanente (porexemplo: terrenos) podem ser compensadas contra o custo dorespectivo bem.
US GAAP
Semelhantes às IFRS, exceto por contribuições de ativo de vidalonga registrados como receita.
Brasil
Subvenções para custeio têm tratamento semelhante em relaçãoàs IFRS.
Subvenções para investimento são reconhecidas em reserva decapital no patrimônio líquido. Alguns incentivos fiscais sãoreconhecidos pelo seu valor nominal, sem considerar seu valorjusto.
Pas
sivo
s
72
Semelhanças e Diferenças
Arrendamentos - contabilização do arrendatário
IFRS
Requerem o registro de arrendamentos financeiros como ativose obrigação para futuros aluguéis. Normalmente, ativos sãodepreciados de acordo com a sua vida útil. Pagamentos dealuguéis são alocados de forma a apresentar uma taxa de jurosconstante sobre as obrigações em aberto. Geralmente,despesas com arrendamento operacional são reconhecidas pelométodo linear.
US GAAP
Semelhantes às IFRS. Regras específicas devem ser cumpridaspara registrar um arrendamento financeiro ou de bens doimobilizado.
Brasil
Práticas locais encorajam, mas não obrigam, o registro doscontratos de leasing financeiro como financiamento. Na prática,a maioria dos contratos de leasing é tratada como contratos deleasing operacional. As companhias devem, no entanto, divulgarem nota dados sobre equipamentos adquiridos através decontrato de leasing.
PricewaterhouseCoopers
73
Arrendamentos - contabilização do arrendatário -venda e transações de venda com recompra(“sale leaseback”)
IFRS
Para arrendamentos financeiros, os eventuais ganhosdecorrentes de operação de venda com recompra são diferidos.Para arrendamentos operacionais o reconhecimento do ganhodepende da comparação entre o valor recebido com a venda e ovalor justo do ativo. É preciso considerar a substância daoperação e a ligação entre as partes envolvidas.
US GAAP
A definição do momento de reconhecimento dos ganhos eperdas depende da renúncia, pelo vendedor, de parcelasignificativa do uso do ativo. Perdas são reconhecidasimediatamente. Rígidos critérios específicos são consideradosquando há uma transação envolvendo imóveis.
Brasil
Efeitos devem ser tratados de maneira semelhante às IFRS.P
assi
vos
74
Semelhanças e Diferenças
Passivos financeiros - classificação
IFRS
Instrumentos financeiros são classificados como passivo ouinstrumento de patrimônio líquido (por exemplo: ações,debêntures conversíveis), dependendo da essência dasobrigações do emissor.
Por exemplo, ações preferenciais resgatáveis são classificadascomo passivos.
US GAAP
Geralmente, quando um instrumento não é uma ação, deve serclassificado como passivo quando houver obrigação detransferir benefícios econômicos.
Semelhantes às IFRS.
Brasil
Geralmente, classificação é baseada na forma legal dosinstrumentos.
PricewaterhouseCoopers
75
Dívida conversível
IFRS
Requerem a contabilização da dívida conversível pelo método dadivisão, alocando os componentes entre patrimônio e dívida.
US GAAP
A dívida conversível é geralmente reconhecida como passivo.
Brasil
A dívida conversível é geralmente reconhecida como passivo.
Pas
sivo
s
76
Semelhanças e Diferenças
Baixa de passivos financeiros
IFRS
Passivos são baixados somente quando extintos. Quandoconsiderado extinto, a diferença entre o valor contábil e o valorpago ou da nova dívida é reconhecida na demonstração deresultado.
US GAAP
Semelhantes às IFRS.
Brasil
Na prática, possuem tratamento semelhante às IFRS.
PricewaterhouseCoopers
77
Instrumentos de patrimônio líquido
Instrumentos de patrimônio líquido - compra daspróprias ações
IFRS
São demonstradas como dedução do patrimônio (ações emtesouraria).
US GAAP
Semelhantes às IFRS.
Brasil
Semelhantes às IFRS.
Inst
rum
ento
s de
pat
rimôn
io lí
quid
o
78
Semelhanças e Diferenças
Derivativos e operações de “hedge”
Derivativos e outros instrumentos financeiros -mensuração de instrumentos financeiros eoperações de “hedge”
IFRS
Exigem o reconhecimento de instrumentos derivativos einstrumentos de “hedge” ao valor justo.
Requerem o reconhecimento de ganhos e perdas por mudançasno valor justo na demonstração de resultado, exceto por porhedges de fluxo de caixa considerados efetivos, em que osganhos e perdas são diferidos no patrimônio líquido até que oefeito da transação objeto do “hedge” afete a demonstração doresultado.
Em certos casos, os ganhos ou perdas nos instrumentos de“hedge” usados para proteger uma transação prevista podemser incluídos no custo do ativo/passivo não financeiro.
US GAAP
Semelhantes às IFRS, exceto por não exigir o ajuste do valorbase das operações de “hedge” de fluxo de caixa detransações previstas.
PricewaterhouseCoopers
79
Brasil
São avaliados ao valor de curva das operações e têm ganhos eperdas sempre reconhecidos diretamente no resultado doperíodo.
Der
ivat
ivos
e o
pera
ções
de
“hed
ge”
80
Semelhanças e Diferenças
Derivativos e outros instrumentos financeiros -mensuração das operações de “hedge” deinvestimentos em empresa estrangeira
IFRS
Ganhos ou perdas sobre o instrumento de “hedge” deinvestimento estrangeiro são reconhecidos no patrimônio,exceto a parcela considerada como ineficiência do “hedge”, quedeve ser lançada contra o resultado.
Ganhos e perdas mantidos no patrimônio devem ser transferidospara a demonstração de resultado quando da alienação ou baixado investimento.
US GAAP
Semelhantes às IFRS.
Brasil
Ganhos e perdas são reconhecidos diretamente no resultado.No Brasil, ajustes cambiais de investimentos no exterior sãolançados contra resultado.
PricewaterhouseCoopers
81
Outros itens
Lucro por ação - Diluído
IFRS
Determinação do denominador no cálculo do lucro por açãodiluído considera determinados instrumentos que sãoconversíveis em ações.
O método das “ações em tesouraria” é utilizado para as opçõesou warranties de ações.
US GAAP
Semelhantes às IFRS.
Brasil
Não há regra específica para cálculo do lucro por ação diluído. Oúnico lucro por ação divulgado é o lucro por ação básico, que écalculado pela simples divisão do lucro do exercício pelaquantidade de ações em circulação na data do balanço.
Out
ros
itens
82
Semelhanças e Diferenças
Transações entre partes relacionadas - definição
IFRS
São identificadas em função de controle direto ou indireto,controle conjunto e influência significativa de uma parte sobreoutra ou controle comum em relação às partes.
US GAAP
Semelhantes às IFRS.
Brasil
Semelhantes às IFRS.
PricewaterhouseCoopers
83
Transações entre partes relacionadas -divulgações
IFRS
Exigem a divulgação do nome da parte relacionada, a naturezado relacionamento e os tipos de transação. Para relações decontrole, apresenta divulgações ocorrendo ou não astransações.
Há algumas exceções disponíveis para demonstraçõesfinanceiras separadas de subsidiárias.
US GAAP
Semelhantes às IFRS.
As exceções são mais limitadas do que as disponíveis para finsde IFRS.
Brasil
Semelhantes às IFRS.O
utro
s ite
ns
84
Semelhanças e Diferenças
Informações por segmento de negócios - escopoe base dos formatos
IFRS
Empresas abertas devem divulgar informações sobre ossegmentos primário e secundário (de negócio e geográficos)com base nos riscos e recompensas e na estrutura interna deapresentação de informações gerenciais.
US GAAP
Empresas abertas devem divulgar informações sobresegmentos de negócios na forma como a administração avaliaas informações financeiras para alocar recursos e avaliardesempenho.
Brasil
Informações sobre segmento de negócios não são requeridas.
PricewaterhouseCoopers
85
Informações por segmento de negócios- práticascontábeis
IFRS
Exigem a preparação de informações com base nas práticascontábeis do grupo (IFRS).
US GAAP
Permitem a utilização de práticas contábeis internas (gerenciais)para a apresentação de informações por segmento de negócios(mesmo se as políticas contábeis diferirem da política contábil dogrupo).
Brasil
Informações sobre segmento de negócios não são requeridas.
Out
ros
itens
86
Semelhanças e Diferenças
Informações por segmento de negócios -divulgações requeridas
IFRS
Segmento primário: receitas, resultados, capex, ativos epassivos totais, e outros itens.
Segmento secundário: receitas, ativos totais e capex.
US GAAP
Divulgações semelhantes às IFRS para o segmento primário,exceto pelo fato de que os passivos e o capex geográfico nãosão requeridos.
Depreciação, amortização, imposto, juros e itens excepcionais/extraordinários devem ser divulgados se o forem internamente.É exigida a divulgação dos fatores utilizados para identificar ossegmentos.
Brasil
Informações sobre segmento de negócios não são requeridas.
PricewaterhouseCoopers
87
Operações em descontinuidade - definição
IFRS
Conjunto de operações que integram um componente distinto esignificativo das operações da empresa.
US GAAP
Componente claramente distinto em termos operacionais e parafins de demonstrações financeiras.
Brasil
Na prática, semelhantes às IFRS.
Out
ros
itens
88
Semelhanças e Diferenças
Operações em descontinuidade oudescontinuadas - mensuração
IFRS
Exigem provisões para alguns custos quando os critérios parareconhecimento de uma provisão para reestruturação sãoatendidos.
Os ativos integrantes da operação descontinuada devem ter seuvalor limitado ao mais alto, entre o preço líquido de venda o valorde uso baseado nos fluxos de caixa descontados a valorpresente.
US GAAP
Resultados das operações descontinuadas ou mantidas paravenda e correspondentes ganhos ou perdas são reconhecidosnos períodos em que elas ocorrem; não registradosantecipadamente.
Ativos integrantes devem ter seu valor limitado ao menor valorentre o valor contábil e o valor líquido da venda.
Brasil
Na prática, a operação é tratada juntamente com as demaisoperações. Sua descontinuidade é divulgada e provisões sãoreconhecidas para perda incorridas.
PricewaterhouseCoopers
89
Operações em descontinuidade oudescontinuadas - apresentação e divulgaçõesprincipais
IFRS
Requerem o detalhamento da operação em descontinuidade e adivulgação (separadamente na demonstração de resultado) doganho ou a perda antes do imposto de renda resultante dadescontinuação.
US GAAP
Exigem a divulgação das operações descontinuadas e mantidaspara venda como um item separado na demonstração doresultado, antes dos itens extraordinários e do efeito cumulativodas mudanças contábeis. Ativos e passivos de grupos de vendamantidos para venda segregados no balanço patrimonial.
Brasil
Na prática, informações quanto à operação em descontinuidadeou descontinuada são divulgadas em níveis menos detalhadosdo que os exigidos pelas IFRS.
Out
ros
itens
90
Semelhanças e Diferenças
Eventos subseqüentes
IFRS
Ajustes são requeridos nas demonstrações financeiras apenaspara os eventos subseqüentes que trazem evidências decondições que existiam na data do balanço e afetamsignificativamente os valores nas demonstrações financeiras(eventos de ajuste). Outros eventos subseqüentes significativosdevem ser divulgados.
US GAAP
Semelhantes às IFRS.
Brasil
Semelhantes às IFRS.
PricewaterhouseCoopers
91
Apresentação de informações financeirasinterinas
IFRS
Base deve ser consistente com as demonstrações anuaiscompletas e incluir dados comparativos.
US GAAP
Semelhantes às IFRS.
A apresentação trimestral é solicitada para as empresasamericanas listadas na SEC.
Brasil
Semelhantes às IFRS, todavia o nível de divulgação tende a sermenor.
Out
ros
itens
92
Semelhanças e Diferenças
Anotações
© 2004 PricewaterhouseCoopers. PricewaterhouseCoopers refere-se ao conjunto global de firmas PricewaterhouseCoopers, cada umadelas constituindo uma pessoa jurídica separada e independente. *connectedthinking é marca registrada da PricewaterhouseCoopers.
Escritórios PRICEWATERHOUSECOOPERS no Brasil
São Paulo - SPAv. Francisco Matarazzo, 140005001-903 - São Paulo/SPTorre Torino - Água BrancaTelefone: (11) 3674-2000
Belo Horizonte - MGRua dos Inconfidentes, 1190 - 9º30140-120 - Belo Horizonte/MGTelefone: (31) 3269-1500Fax: (31) 3261-6950
Brasília - DFSCS - Setor Comercial Sul - Quadra 6Edifício Bandeirantes - 4º - Sala 40170300-968 - Brasília/DFTelefones: (61) 224-8387/8207/8310Fax: (61) 226-7098
Campinas - SPEdifício Hannover TowerAv. José de Souza Campos, 243 10º13025-320 - Campinas/SPTelefone: (19) 3794-5400Fax: (19) 3794-5454
Curitiba - PRCuritiba Trade CenterAlameda Dr. Carlos de Carvalho, 417 - 10º80410-180 - Curitiba/PRTelefone: (41) 322-7911Fax: (41) 222-6514
Joinville - SCRua Alexandre Döhler, 129 - 6ºSalas 605, 606 e 60789201-260 - Joinville/SCTelefone: (47) 422-7848Fax: (47) 422-6771
Porto Alegre - RSEdifício Madison CenterRua Mostardeiro, 800 8º e 9º90430-000 - Porto Alegre/RSTelefone (51) 3378-1700Fax (51) 3328-1609
Recife - PEEdifício Empresarial CenterRua Padre Carapuceiro, 733 - 8º51020-280 - Recife/PETelefone: (81) 3465-8688Fax: (81) 3465-1063
Ribeirão Preto - SPRua Rui Barbosa, 1145 - 10º e 12º14015-120 - Ribeirão Preto/SPTelefone: (16) 632-8040Fax: (16) 610-7385
Rio de Janeiro - RJRua da Candelária, 65 - Centro20091-020 - Rio de Janeiro/RJTelefone: (21) 3232-6112Fax: (21) 2516-6319
Salvador - BAEdifício CitibankRua Miguel Calmon, 555 - 9º40015-010 - Salvador/BATelefone: (71) 319-1900Fax: (71) 243-2943
Sorocaba - SPEdifício Trade TowerRua Riachuelo, 460 - 5ºSalas 501, 502, 503 e 50418035-330 - Sorocaba/SPTelefone: (15) 231-9001Fax: (15) 231-1929
Vitória - ESEdifício Century Towers - Torre BAv. Nossa Senhora da Penha, 699Cjs. 801 a 80629055-131 - Vitória/ESTelefone: (27) 3200-3139Fax: (27) 3324-3239