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Séminaire de formation Méthodes d’Audit Cycle Immobilisations corporelles 2005. S O M M A I R E. Introduction Fondamentaux comptables Approche de la démarche d’audit Objectifs d’Audit Revue du contrôle interne Révision des comptes Conclusion Rôle et responsabilité de l’assistant. - PowerPoint PPT Presentation
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S O M M A I R E
Introduction
► Fondamentaux comptables
► Approche de la démarche d’audit
1. Objectifs d’Audit
2. Revue du contrôle interne
3. Révision des comptes
Conclusion
► Rôle et responsabilité de l’assistant
3
Fondamentaux comptables
Rapprochement du référentiel français vers les normes IAS / IFRS
► Principe de la valorisation à la juste valeur affirmé par 2 avis du CNC : Avis 2004-06 relatif à la définition et à l’évaluation des actifs (définition, coût d’acquisition,
composants…)
Avis 2002-10 relatif à l’amortissement et à la dépréciation des actifs
Les normes transposées dans le référentiel français sont les suivantes :
► IAS 38 : Actifs incorporels (et interprétation SIC 32) Les critères d’activation des charges et de recherche et développement sont précisés
► IAS 16 : Actifs corporels Approche par composants, activation des charges de révision prévues dès l’origine
► IAS 36 : Dépréciation des actifs Principe de la juste valeur des actifs, arbitrage entre la valeur d’usage et la valeur vénale
► IAS 40 : Immeubles de placement Estimation à la juste valeur fondée sur la valeur de marché ou l’actualisation des cash-flows
attendus de l’exploitation de l’immeuble
4
Fondamentaux comptables
D’autres normes peuvent également impacter les comptes des
entreprises :
► IAS 17 : Contrats de location (et interprétations SIC 15 et 27) Activation des contrats de location financière
Activation des contrats de location simple dans le respect de certaines conditions (IFRIC 4)
► IAS 23 : Coûts d’emprunts
Option pour l’activation des coûts d’emprunts dans le coût d’acquisition de l’actif
► IFRS 5 : Actifs non courant détenus en vue de la vente et activités abandonnées (et interprétation IFRIC 1)
Activation dès l’acquisition des biens du coût de démantèlement et amortissement sur le même rythme que l’actif concerné
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DES TRAVAUX A METTRE EN ŒUVREen respectant des objectifs d’audit suivants :
Immobilisations / Charges
Inventaire
Immobilisations / Stocks
Propriété / Bâtiment
Évaluation
Dépréciation
REALITEEXHAUSTIVITE
UNICITE
BON COMPTEBON MONTANT
BONNE PERIODECONCERNE L’ENTREPRISE
Risques généraux
Fait Générateur
Mise en service
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Objectifs d’audit
OBJECTIFS
réalité
concerne l’entreprise
sans oubli (exhaustivité)
sans double emploi
dans le bon compte
pour le bon montant
sur la bonne période
TRAVAUX
- Revue du contrôle interne,
- Contrôle de pièces,
- Assistance à l’inventaire physique,
- Rapprochement du fichier des immobilisations avec la comptabilité,
- Vérification des titres de propriété, circularisation.
- Contrôle de pièces, - Tests sur les acquisitions et
cessions,- Contrôle des amortissements, - Analyse de la distinction
charges/immobilisations.
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2.1 Connaissances des opérations
2.2 Evaluation du contrôle interne
2.3 Conséquences induites par les conclusions sur le contrôle
interne
Revue du contrôle interne
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Cette phase permet de compléter et de mettre à jour les informations à caractère permanent et pluriannuel
Elle porte sur les opérations, l’environnement externe, l’organisation interne et les méthodes et principes comptables de l’entité
Prise de connaissance des principes et méthodes comptables- modes et taux d’amortissement retenus, - traitement adopté pour les frais de R&D,- méthodes de distinction charges / immobilisations, - principes d’évaluation des titres de participation - Prise en compte des produits liés aux immobilisations financières
2.1 Connaissance des opérations
RECENSEMENT
Immobilisations Corporelles:Bâtiments, matériels et outillages, véhicules…
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2.1 Connaissance des opérations
Principaux services intervenants
Services utilisateurs
Services utilisateurs
Service techniqueService technique Mise en route et maintenance des matériels
Proposition d ’investissement, analyse de la rentabilité des projets d ’investissement
Direction Financière, Générale
Direction Financière, Générale
Commande des matériels
Réception des matérielsService des achats
& Réception
Service des achats
& Réception
Comptabilité & Trésorerie
Comptabilité & Trésorerie
Etablissement et suivi du budget d ’investissements
Etude et sélection des investissements à engager
Enregistrement comptable
Paiement des factures d ’achat
12
2.2 Evaluation du contrôle interne
Principales phases du cycle
Compétences pluridisciplinaires nécessaires
13
2.2 Evaluation du contrôle interne
Principales phases du cycle
Procédure d’acquisition et de
mise en place
Utilisation, entretien et protection
Décision de remplacement, de
cession ou de mise au rebut
Etude et décision d’investissement
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2.2 Evaluation du contrôle interne
Revue de procédure : Etude et décision d ’investissement / Acquisition
En amont de l’investissement, il est nécessaire que l ’ensemble des dépenses
projetées fasse l’objet d’un examen général permettant une sélection
raisonnable des dépenses à consentir.
► Etablissement d ’une liste des investissements possibles
► Détermination d ’une enveloppe destinée à l ’investissement
► Analyse de la rentabilité ou de l ’utilité des investissements prévus
► Sélection des projets dans le cadre d ’un budget d ’investissement
► Autorisation de la dépense en fonction du budget préalablement défini
► Autorisation de mise en chantier lorsqu’il s’agit d ’une livraison à soi-même
A l’acquisition, il est essentiel de contrôler le procès-verbal de réception, de mise en service.
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2.2 Evaluation du contrôle interne
Revue de procédure : Maintenance et protection des immobilisations
Maintenance et protection des
immobilisations
Mise en œuvre d’inventaires physiques périodiques et de confirmation pour les immos détenues par des tiers
Existence d’un service chargé de la « maintenance » des immobilisations
Assurance suffisante des immobilisations contre les principaux sinistres
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2.2 Evaluation du contrôle interne
Revue de procédure : Désinvestissement et mise au rebut
Processus de décision qui se fonde sur des considérations à
caractère opérationnel
Toute sortie d’actif doit être contrôlée
Nécessité d’une bonne gestion de l’entreprise : séparation des
immobilisations dont la possession ne présente plus d’intérêt.
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2.2 Evaluation du contrôle interne
Revue de procédure : Comptabilisation des mouvements et évaluation des
immobilisations, charges et produits annexes
► Existence de règles écrites en matière d’imputation des dépenses en charges et en
immobilisations, avec une revue périodique des comptes sensibles (charges d’entretien et de
maintenance).
► Existence de règles précises en matière d’éléments constitutifs de la valeur d’entrée d’une
immobilisation : distinction est faite entre les immobilisations acquises et produites.
► Justification de la politique d’amortissement retenue.
► Suivi spécifique des immobilisations acquises au moyen du crédit-bail.
► Existence d’une procédure de suivi des nantissements, hypothèques, ...
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2.2 Evaluation du contrôle interne
Revue de procédure : Outils mis à disposition
EntretiensEntretiens
TestsTests
Flow chartFlow chart
Tableaux forces/faiblesses
Tableaux forces/faiblesses
RecommandationsRecommandations
Analyse des procédures écrites
Analyse des procédures écrites
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2.3 Conséquences induites par les conclusions
Compétences nécessaires en complément de l’audit financier
Intervenants Éléments revus
Systèmes d’information
(SIOM)
Tâches générales : déversements comptables, cartographies des systèmes, fiabilité et sécurité des données
Fiscalistes
(Magellan)
Taxe foncière, Taxe professionnelle (base, dégrèvement, cotisation minimale)
Juristes
(Magellan)
Montage sur opérations de lease back, de déconsolidation
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2.4. Conséquences induites par les conclusions
Adaptation de l’approche
Lors de l’élaboration de l’approche en début de mission, utiliser les conclusions de
l’audit N-1 et du dossier permanent pour orienter
► Les travaux de contrôle interne de l’exercice N : a-t-on appliqué les recommandations faites,
► Les tests de validation à réaliser en fonction de la qualité du contrôle interne relevée : tests sur
la nouvelle procédure, tests de validation et de permanence
Après la phase de contrôle interne: mise à jour du mémorandum d’approche et
orientation / définition des travaux à réaliser au préfinal et final
► Une procédure fiable lui permettra de limiter le champ de révision
► Une procédure faible le conduira à faire des diligences approfondies sur certains risques
22
3.1 Préparation du final
3.2 Travaux de contrôle
3.3 Mémo de synthèse
3.4 Contrôle de l’annexe
Révision des comptes
23
3.1 Préparation du final
Lors des interventions précédant le final : possibilité de faire des tests sur les
acquisitions et cessions à la date d ’intervention (allégement des travaux au
final)
Si nécessaire, circularisation :
► du cadastre
► du bureau des hypothèques
► des banques
Circularisation
Si nécessaire
Circularisation
Si nécessaire
Sondage acquisitions / cessions
Sondage acquisitions / cessions
Dépréciation / provisionDépréciation / provision
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3.2 Travaux de contrôle (1/2)
1. Établissement de la feuille maîtresse
1. Revue analytique des principaux postes
3. Cadrage fichier immobilisations / balance générale
4. Contrôle de l ’existence et de la propriété
5. Tests sur les acquisitions
6. Contrôle des amortissements
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3.2 Travaux de contrôle (2/2)
7. Contrôle des immobilisations en cours (cas particulier)
8. Tests sur les cessions
9. Contrôle de la correcte distinction entre charges et immobilisations
ET SURTOUT : Je n’oublie pas de prendre connaissance du mémo
de section N-1 et de la synthèse intérimaire
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3.2.1 Etablissement de la feuille maîtresse
Établissement de la feuille maîtresse :
Rappel rapide des principes exposés en méthodologie globale
Présentation des comptes concernés :
► ACTIF : 21 - Immobilisations corporelles
23 - Immobilisations en cours
► PASSIF : 105 - Écart de réévaluation
106 - Réserves spéciales plus-value à long terme
13 - Subvention d’investissement
14 - Amortissements dérogatoires
14 - Provisions spéciales de réévaluation
40 - Fournisseurs d’immobilisations
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3.2.1 Etablissement de la feuille maîtresse
Présentation des comptes concernés :
► Charges : 612 - Redevances de crédit-bail
615 - Entretien et réparation
675 - VNC des immobilisations corporelles cédées
681 - Dotation aux amortissements
68 - Dotation aux provisions pour dépréciation
► Produits : 7 - Production immobilisée
775 - Produits de cession des immobilisations
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3.2.1 Etablissement de la feuille maîtresse
La feuille maîtresse des immobilisations se décompose en 3 parties et s’effectue en lien avec le
fichier des immobilisations (mouvements) :
► la valeur brute des immobilisations
au 31/12/N-1
les acquisitions de l ’exercice
les cessions / sorties de l ’exercice
au 31/12/N
► les amortissements
au 31/12/N-1
les dotations
les reprises/cessions
au 31/12/N
► la valeur nette comptable
au 31/12/N-1
au 31/12/N
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3.2.1 Etablissement de la feuille maîtresse
Société : X Index :
Exercice : 31/12/01 Fait par : M.R
Le : 24-avr
x # # x # # x
N°compte
Libellé 31.12.00 Acquisitions Cessions 31.12.01 31.12.00 DotationsReprises/cessions
31.12.01 31.12.00 31.12.01 Variation
213 530 Agenc, aménag constructions 33 0 0 33 3 4 7 29 26 -4DSA DSA DSA
215 410 Machines outils 4 4 1 1 1 3 3 0215 430 Equipements industriels 5 5 1 1 1 4 4 0215 450 Mat indus et info 44 14 23 35 22 16 5 25 22 10 -12215 460 Appareils de mesure 78 11 5 84 14 15 2 24 64 60 -4215 500 Outillage industriel 0 0 0 0 0 0 0 0
Total compte 215 131 25 28 128 38 33 7 51 93 77 -16DSA DSA DSA
218 100 Installation générale, agenc, aménag 377 15 9 383 62 60 75 315 308 -7218 310 Matériel de bureau 6 11 17 2 2 13 4 4 0218 350 Matériel de bureau info 88 84 172 13 33 117 75 55 -20218 400 Mobilier de bureau 34 34 6 5 5 28 29 1
Total compte 218 Autres Immos 505 110 9 606 83 100 0 210 422 396 -26DSA DSA DSA
231 500 Immobilisations en cours 0 0 0 0 0 0DSA DSA DSA
Total immos corporelles 669 135 767 125 137 268 544 499 -45DSA DSA DSA
OK Balance Générale 31/12/01
x OK Rapport général 31/12/00
# Pointé au f ichier des immobilisations
Valeurs brutes VNCAmortissements
Immobilisations corporelles (K€)
Exercice n°1
30
3.2.2 Revue analytique
Comprendre l’évolution des principaux postes
Orienter les travaux à effectuer sur le cycle
Feuille maîtresse
Revue analytique
Rappel des principes exposés en méthodologie
Réaliser un comparatif N/N-1 en valeur et/ou en
Identifier les principales évolutions de comptes en
valeur brute et les expliquer par nature
d ’investissements
Travaux à effectuer
Objectifs
Outils utilisés
31
3.2.3 Cadrage fichier immobilisations / balance générale
Objectifs
Outils utilisés
S ’assurer de l’exhaustivité des comptes
d’immobilisations tels qu’ils apparaissent dans la
balance générale
Valider la conformité du logiciel ou du fichier de
suivi des immobilisations avec la comptabilité
Rapprochements/cadrages
32
3.2.3 Cadrage fichier immobilisations / balance générale
Effectuer les rapprochements entre les comptes
d’immobilisations et d’amortissements issus du
logiciel de suivi des immobilisations et la balance
générale.
Analyser les écarts (100%)
Matérialiser les rapprochements et rationaliser les
écarts
Travaux à effectuer
33
3.2.4 Contrôle de l’existence de la propriété
Réalité
Concerne bien l’entreprise
Contrôle de pièces, assistance inventaire
Objectifs
Outils utilisés
34
3.2.4 Contrôle de l’existence de la propriété
Vérifier les titres de propriété de la société en ce qui
concerne les terrains et les immeubles
Assistance et exploitation de l’inventaire physique
Confirmation directe pour les immobilisations
importantes détenues par des tiers
Vérification physique des actifs importants
Travaux à effectuer
35
3.2.5 Tests sur les acquisitions
Objectifs
Outils utilisés
Valider la réalité des enregistrements, la bonne
imputation comptable (caractère immobilisable,
classement correct), le montant comptabilisé et le
respect du cut-off.
Contrôle de pièces
36
3.2.5 Tests sur les acquisitions
Pour les acquisitions significatives de l’exercice faire
des contrôles de pièces en validant bien
► la réalité de l’acquisition et de son montant
► le caractère immobilisable du bien acquis
► la date d ’acquisition (date de réception du bien)
Travaux à effectuer
37
3.2.6 Contrôle des amortissements
Valider le respect des normes comptables
Contrôler la permanence des méthodes
Contrôle de pièces
Annexes
Tests de calcul des dotations sur les acquisitions
sélectionnées (cf. tests sur les acquisitions)
Valider le montant des amortissements
dérogatoires (en compte « provisions
réglementées »)
Travaux à effectuer
Objectifs
Outils utilisés
38
3.2.7 Contrôle des immobilisations en cours (cas particulier)
Ensemble de coûts relatifs à un actif qui est destiné à être
immobilisé mais qui n’est pas encore mis en service
S’assurer que les immobilisations en cours ne contiennent
pas des actifs déjà en service
Contrôle de pièces et entretien
Obtenir le détail des immobilisations en cours par projet (et
des mouvements sur la période)
Comparer le coût des projets les plus significatifs avec les
budgets et se faire expliquer les écarts importants.
Travaux à effectuer
Objectifs
Outils utilisés
Définition
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3.2.8 Tests sur les cessions
Valider la réalité des enregistrements, la bonne
imputation comptable, le montant comptabilisé et le
respect du cutt-off
Contrôle de pièces
Pour les cessions significatives de l’exercice faire
des contrôles de pièces en validant bien :
► La nature de l’opération (cession, mise au rebut)
► Le calcul de la plus ou moins value (pointage de
la VNC et du prix de cession à la BG)
► Le traitement fiscal de la plus ou moins value
Travaux à effectuer
Objectifs
Outils utilisés
40
3.2.9 Distinction entre charges et immobilisations
S ’assurer que les postes de charges d ’entretien
et de maintenance n’incluent de dépenses à
caractère immobilisable
Contrôle de pièces
Tests sur les postes d’entretien et réparations et
d ’achats de matériel :sélection de factures
significatives et validation du caractère non
immobilisable des dépenses
Travaux à effectuer
Objectifs
Outils utilisés
41
3.3 Mémo de synthèse
Rappel des objectifs poursuivis
Présentation des données chiffrées :► présentation synthétique
► éléments de la revue analytique - commentaires
Récapitulatif des travaux effectués :► indexé avec les sous sections
Points notés (indexés avec les travaux)
Conclusion
Exercice n°1 (suite)
42
3.4 Contrôle de l’annexe
Correcte application des règles et méthodes comptables (mode et durée
d ’amortissement, évaluation des provisions,…)
Ventilation des postes suivants :
► immobilisations corporelles
► produits et charges exceptionnels (cessions)
► les provisions et les amortissements
Mouvements ayant affectés les divers postes de l'actif immobilisé :
► Tableau des immobilisations et des amortissements
► Tableau des provisions
► Tableau des incidences des réévaluations antérieures
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3.4 Contrôle de l’annexe
Montant des immobilisations produites par la société et composition des coûts
Engagements hors bilan :
► Informations sur les opérations de crédit-bail,
► Hypothèques et nantissements.
Toute autre explication nécessaire à la compréhension des comptes annuels par
les utilisateurs (changement de méthode, méthode particulière d ’évaluation des
éléments entrant dans le patrimoine immobilisé, méthode de réévaluation…)
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Conclusion
Rôle de l’assistant
Outre la responsabilité des travaux confiés tant en phase intérimaire qu’au
préfinal :
► Prendre connaissance de l’environnement de l’entreprise et du mémo
d’approche
► Récapitulation et justification des mouvements ayant été enregistrés au cours de
l’exercice
► Responsabilité directe sur les tests et sondages réalisés sur le cycle,
documentés par les pièces justificatives nécessaires (factures, PV d’installation,
de mise en service, …)