SEMINAR KEBANGSAAN PERAKAUNAN DAN PENGAUDITAN AGENSI AWAM

2018

MOHD HAIRAY MD YUSOF UNIVERSITI PERTAHANAN NASIONAL MALAYSIA

13 Disember 2018

MPSAS 24, MPSAS 25 & Pengalaman Peralihan MPSAS

Perkembangan Piawaian Perakaunan

2

Sebelum 2006 2012 2014

PERS

MA

SB ke

luarkan

MP

ERS

1 Jan

20

16

: M

ASB

Ku

atkuasa M

PER

S A

NM

/MO

F Be

narkan

P

em

akaian A

wal M

PSA

S

2016 2018 2020

Ku

atkuasa M

PSA

S di

Ke

rajaan P

usat

1 Jan

20

12

: MFR

S D

ikuatku

asakan

Ku

atkuasa M

PSA

S di

Sem

ua B

BP

, BB

N d

an P

BT

Ku

atkuasa M

PSA

S di

Ke

rajaan N

ege

ri

2006

FRS

Kandungan

3

• Pengenalan MPSAS

• Cabaran

• Peralihan Dari PERS Ke MPSAS

• Kesan Pemakaian MPSAS Terhadap Penyata Kewangan • MPSAS 1: Pembentangan Penyata Kewangan • MPSAS 24: Penyata Perbandingan Bajet dan Amaun Sebenar • MPSAS 23: Hasil daripada Urusniaga Bukan Pertukaran • MPSAS 25: Manfaat Pekerja • MPSAS 19: Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets • MPSAS 20: Related Party Disclosure • MPSAS 16, 17 dan 31 : Aset • MPSAS 33: First Time Adoption of Accrual Basis MPSAS

Kesan Pemakaian MPSAS

4

Kesan Pemakaian MPSAS Terhadap Penyata Kewangan

1. FORMAT PENYATA KEWANGAN MPSAS 1: Pembentangan Penyata Kewangan

2. MAKLUMAT BAJET DALAM PENYATA KEWANGAN MPSAS 24: Penyata Perbandingan Bajet dan Amaun Sebenar

3. PERAKAUNAN URUSNIAGA BUKAN PERTUKARAN MPSAS 23: Hasil daripada Urusniaga Bukan Pertukaran

4. PEMAKAIAN MPSAS KALI PERTAMA MPSAS 33: First Time Adoption of Accrual Basis MPSAS

5. PENGKELASAN ASET 6. MPSAS 25: Manfaat Pekerja

PENGENALAN Malaysian Public Sector Acounting Standards (MPSAS)

5

Persoalan Utama Mengenai MPSAS

6

•Apakah MPSAS

•Apakah Isu-Isu Pelaksanaan MPSAS

•Apa Perbezaan MPSAS

•Bagaimana Nak Beralih ke MPSAS

Pematuhan…

7

• MPSAS perlu dipatuhi oleh entiti perakaunan sektor awam di Malaysia selain daripada Perusahaan Perniagaan Kerajaan (Government Business Enterprise, GBE)

• MPSAS akan berkuatkuasa mulai 1 Januari 2018 bagi Kerajaan Persekutuan dan 2020 bagi keseluruhan sektor awam

• Walau bagaimanapun penggunaan lebih awal adalah digalakkan terutama kepada agensi kerajaan.

Perusahaan Perniagaan Kerajaan (GBE)

8

Sumber: MPSAS 1

Perusahaan Perniagaan Kerajaan (GBE) bermaksud entiti yang mempunyai semua ciri berikut: (a) Entiti yang mempunyai kuasa untuk mengikat kontrak atas namanya sendiri; (b) Diberi kuasa kewangan dan operasi untuk menjalankan perniagaan; (c) Menjual barangan dan perkhidmatan dalam operasi biasa perniagaan kepada

entiti lain pada keuntungan atau kos pemulihan sepenuhnya; (d) Tidak bergantung pada pembiayaan kerajaan secara berterusan untuk mematuhi

prinsip Usaha Berterusan (selain pembelian output secara urusniaga tulus); dan (e) Dikawal oleh entiti sektor awam.

Perusahaan Perniagaan Kerajaan (GBE)

9

ADAKAH GBE

YA TIDAK

PILIHAN SAMADA

MFRS/FRS

MPERS MPSAS

Definisi

sedang dikaji

selaras

dengan

pemansuhan

definisi GBE

dalam IPSAS

• ENTITI SEKTOR AWAM ATAU GBE? • ANAK SYARIKAT • MENGAPA PERLU BERALIH KE MPSAS • PIAWAIAN TIDAK SETANDING DENGAN PIAWAIAN LAIN? • ADAKAH MPSAS SESUAI UNTUK KERAJAAN PERSEKUTUAN/NEGERI SAHAJA • PELARASAN PERAKAUNAN • PERBEZAAN PEMAHAMAN/PANDANGAN • PERUBAHAN SISTEM PERAKAUNAN • MASA • ASET INFRASTRUKTUR

10

ISU-ISU PELAKSANAAN MPSAS

• KEMAHIRAN SUMBER MANUSIA

• KOS

• LATIHAN

• PELARASAN PERAKAUNAN

• MASA

• PERUBAHAN POLISI, MANUAL DAN PERATURAN

• GARISPANDUAN

• PERUBAHAN SISTEM PERAKAUNAN

11

CABARAN PEMAKAIAN MPSAS

12

Badan Penetapan Piawaian Perakaunan Malaysia

FINANCIAL

REPORTING ACT 1997

MINISTRIAL

FUNCTIONS ACT 1969

www.masb.org.my

www2.anm.gov.my/akruan

Proses Penggubalan MPSAS (Samb…)

13

Government Accounting Standards Advisory Committee (GASAC)

13

Catatan: 2 wakil daripada Jabatan Audit Negara. 5 wakil daripada Jabatan Akauntan Negara (PPPA, BPOPA, BPTM, SKP, JANM Negeri Selangor). Urusetia mesyuarat adalah Unit Polisi & Piawaian, PPPA.

KEAHLIAN GASAC Timbalan Akauntan Negara (Operasi)

PBT

Sumber: Pasukan Pelaksanaan Perakaunan Akruan (PPPA) Jabatan Akauntan Negara Malaysia

MENGAPA PERLU BERALIH KE MPSAS

14

• Pemodenan/Penyeragaman Perakaunan Sektor Awam

• Keperluan “Useful Information”

• Meningkatkan Akauntabiliti and Ketelusan (maklumat terperinci dan tambahan pendedahan dalam penyata kewangan)

• Meningkatkan Kredibiliti dan Kebolehpercayaan (piawaian yang berasingan, dikemaskini dengan pembangunan perakaunan)

• Kebolehbandingan dan Konsisten

• Urustadbir Baik – maklumat lengkap mengenai aset, liabiliti, hasil dan belanja serta maklumat bajet dalam penyata kewangan.

• Memenuhi Objektif entiti sektor awam.

Definisi Entiti Sektor Awam oleh IPSAS

15

Sumber: IPSAS

IPSAS adalah digubal untuk diterimapakai oleh entiti sektor awam yang memenuhi kesemua kriteria berikut; a) Bertanggungjawab menyampaikan perkhidmatan untuk memberi manfaat kepada

masyarakat.

b) Membiayai operasi secara langsung atau tidak langsung melalui cukai dan/atau pindahan (geran) daripada peringkat kerajaan yang lain dan

c) Tidak bermatlamatkan keuntungan.

Ciri-Ciri Entiti Sektor Awam

16 Sumber: Accountants Today

• Jumlah dan signifikan kewangan dalam urusniaga bukan pertukaran seperti cukai dan geran; • Kepentingan bajet yang diluluskan sebagai asas untuk perbelanjaan operasi; • Dalam sektor awam, aset adalah dipegang secara amnya untuk menyediakan perkhidmatan, bukan untuk menjana aliran tunai (penyampaian perkhidmatan); • Kesinambungan entiti sektor awam walaupun berlaku perubahan kawalan kuasa politik; dan • Memainkan peranan sebagai pengawalseliaan/penguatkuasaan undang-undang.

Garis Masa: Peralihan Dari PERS ke MPSAS

17

MPSAS 33 1 Jan 2016 31 Dis 2018

Sumber: IPSAS

Pengenalan MPSAS

18

• MPSAS diasaskan daripada IPSAS

• IAS – FRS – IFRS MFRS

IPSAS - MPSAS

• MPSAS adalah “edisi” MFRS bagi sektor awam • Piawaian yang “up-to-date”

• MPSAS memfokus kepada; • Keunikan Sektor Awam • Objektif Sektor Awam • Aktiviti dan Urusniaga Sektor Awam

Keunikan Piawaian MPSAS

19

• MPSAS yang tidak terdapat dalam piawaian lain

• MPSAS 23: Revenue from Non-Exchange Transactions (Taxes and Transfers)

• MPSAS 24: Presentation of Budget Information in Financial Statements

Perbezaan Umum MPSAS dengan PERS

20

• Perbezaan Pengiktirafan dan Pengukuran untuk menyatakan ciri-ciri entiti sektor awam;

• MPSAS menggunakan istilah yang berlainan untuk menggambarkan entiti sektor awam;

• MPSAS mengandungi peruntukan peralihan; dan

• MPSAS mengandungi piawaian yang tidak terdapat dalam PERS

Perbezaan MPSAS

21

• Format Penyata Kewangan • Perbezaan dalam pembentangan item hasil dalam Penyata Prestasi Kewangan

• Keperluan MPSAS 24 (Maklumat Bajet)

• Istilah • Lebihan atau deficit / Profit or Loss

• Lebihan Terkumpul / Retained Earnings

• Service Potential sebagai salah satu kriteria pengiktirafan aset

• Fokus kepada non profit berkaitan; • Derma/Sumbangan

• Hasil daripada urusniaga bukan pertukaran

• Treatment Perakaunan Geran Kerajaan

• Tidak praktikal (Impracticable) berbanding MPERS: Kos atau usaha yang tidak wajar Undue Cost or effort

Perbezaan MPSAS

22

22

Service Potential / Potensi Perkhidmatan

PBT membina Taman Rekreasi kepada penduduk Tiada caj masuk dikenakan

• No future economic benefit from the operation of the

park

• But it can serve the public over the next 15 years

• Capitalise as asset if:

• Probable future economic benefit or service

potential will flow to the entity

• Cost or fair value can be reliably measured

• No future economic benefit from the

operation of the park

• Expense the cost to income statement

MFRS/MPERS MPSAS

Perbezaan MPSAS……

23

• Aset/Hartanah, Loji dan Peralatan (HLP) • MPSAS 17: PPE/HLP

• MPSAS 17:21 Aset Infrastruktur

• MPSAS 17:59 Aset Komponen

• MPSAS 16: Investment Property • Cap Appreciation/to earn rental income pada nilai pasaran.

• Jika bawah nilai pasaran, HLP

• MPSAS 31: Intangible Asset

• Onerous Contract MPSAS 19:76-77) • If an entity has a contract that is onerous, the present obligation (net of recoveries/absorption of cost)

under the contract shall be recognized and measured as a provision. • Agreement entered to provide social benefits with an expectation not to recover the full cost is excluded

• Nilai Saksama (Fair Value) • Cth: BBP/BBN membeli tanah drp Kerajaan dgn harga RM50k. Nilai Saksama tanah tersebut adalah

RM100k

Perbezaan MPSAS

24

24

Government Grants

Example:

• An entity received a development grant of RM1 million from ministry to build

accounting faculty

Restrictions on transferred assets are stipulations that limit or direct the purposes for which a transferred asset may be used, but do not specify to be returned to the transferor if not deployed as specified. Recognised as an asset and revenue

Conditions on transferred assets are stipulations that specify that the future economic benefits or service potential embodied in the asset is required to be consumed must be returned to the transferor. Recognised as an asset and liability and reduce the carrying amount of the liability as an amount of revenue equal to that reduction

MPSAS

Perbezaan MPSAS

25

25

Government Grants

Example:

• An entity received a development grant of RM1 million from ministry to build

accounting faculty

Recognised in profit or loss on a systematic basis over the periods in which the entity recognises as expenses the related costs for which the grants are intended to compensate

Recognised in profit or loss when the performance conditions are met. Grants received before the revenue recognition criteria are satisfied are recognised as a liability

MFRS/FRS

MPERS

CONT’D

Perbezaan MPSAS

26

Investment Property

Example:

• A government agency provides housing to low income families at a rental that is

below market value

• The properties held to provide a social services are outside the scope. It is incidental revenue and therefore to be classified under PPE MPSAS

• Classified as IP as they are held to earn rental income or capital appreciation MFRS/FRS/

MPERS

Perbezaan MPSAS

27

MPSAS 33 – Pemakaian Kali Pertama Asas Akruan MPSAS

Entiti Sektor Awam hendaklah menggunakan MPSAS 33 untuk menyediakan dan membentang penyata kewangan tahunan semasa pemakaian kali pertama dan semasa tempoh peralihan asas akruan MPSAS.

Membenarkan tempoh 3 tahun untuk iktiraf dan/atau mengukur aset, libiliti dan hasil tertentu. Tempoh yang memadai untuk membangunkan model yang kukuh untuk mengiktiraf aset dan libiliti.

KESAN PERALIHAN MPSAS TERHADAP PENYATA KEWANGAN PBT Malaysian Public Sector Acounting Standards (MPSAS)

28

Kesan Terhadap Pembentangan Penyata Kewangan

29

KOMPONEN PENYATA KEWANGAN MPSAS

Penyata Kedudukan Kewangan 1

Penyata Prestasi Kewangan 1

Penyata Perubahan dalam Aset Bersih/Ekuiti 1

Penyata Aliran Tunai 2

Penyata Perbandingan Bajet dan Amaun Sebenar 24

Nota kepada Akaun 1

KesanTerhadap Format “P&L”

30

• Format Penyata Prestasi Kewangan (MPSAS 1)

KesanTerhadap Format Penyata Kewangan Tahun Pertama

31

• Pemakaian Kali Pertama MPSAS (MPSAS 33)

32

NOTA 2016 2015 01.01.2015 2016 2015 01.01.2015

RM RM RM RM RM RM

Seperti Yang Seperti Yang

Dinyatakan Dinyatakan

Semula Semula

ASET

ASET SEMASA

Wang di Tangan dan di Bank 3 15,275,820 4,516,696 14,663,277 10,764,200 2,396,766 11,400,891

REPO 4 108,400,000 117,000,000 74,000,000 106,800,000 115,400,000 74,000,000

Urus Niaga Bukan Pertukaran 5 566,018 270,185 216,800 566,018 270,185 216,800

Lain-lain Belum Terima dan Deposit 6 2,025,835 1,779,121 1,080,684 1,610,866 1,379,908 822,775

JUMLAH ASET SEMASA 126,267,673 123,566,002 89,960,761 119,741,084 119,446,859 86,440,466

ASET BUKAN SEMASA

Pelaburan di dalam Entiti yang Dikawal 7 - - - 2 2 2

Aset Tak Ketara 8 1,728,536 1,470,102 770,767 1,728,536 1,470,102 770,767

Hartanah, Loji dan Peralatan 9 202,544,530 217,250,518 195,240,765 202,451,892 217,250,518 195,240,765

Pembinaan Dalam Kemajuan 10 55,500 125,754 5,935,000 55,500 125,754 5,935,000

204,328,566 218,846,374 201,946,532 204,235,930 218,846,376 201,946,534

330,596,239 342,412,376 291,907,293 323,977,014 338,293,235 288,387,000

LIABILITI

LIABILITI SEMASA

Urus niaga pertukaran belum bayar 11 360,211 147,974 2,125,079 360,211 147,974 2,125,079

Lain-lain Belum Bayar 12 618,768 528,857 629,363 269,734 102,485 4,238

Cagaran dan Pertaruhan 13 6,790,322 6,765,091 6,833,681 6,790,322 6,729,363 6,833,681

Peruntukan Manfaat Kakitangan 14 1,087,211 1,543,950 1,543,950 1,087,211 1,543,950 1,543,950

Geran Tertunda 15 71,547,075 72,081,070 48,804,383 71,547,075 72,081,070 48,804,383

Peruntukan Cukai 598,981 6,951 - - - -

JUMLAH LIABILITI SEMASA 81,002,568 81,073,893 59,936,456 80,054,553 80,604,842 59,311,331

LIABILITI BUKAN SEMASA

Peruntukan Manfaat Kakitangan 14 3,525,617 2,624,919 2,624,919 3,525,617 2,624,919 2,624,919

Peruntukan Cukai Tertunda 3,674 - - - - -

JUMLAH LIABILITI BUKAN SEMASA 3,529,291 2,624,919 2,624,919 3,525,617 2,624,919 2,624,919

JUMLAH LIABILITI 84,531,859 83,698,812 62,561,375 83,580,170 83,229,761 61,936,250

ASET BERSIH 246,064,380 258,713,564 229,345,918 240,396,844 255,063,474 226,450,750

ASET BERSIH

Lebihan Terkumpul 16 240,396,844 255,063,474 226,450,750 240,396,844 255,063,474 226,450,750

Keuntungan Terkumpul Entiti yang Dikawal 5,655,354 3,636,462 2,894,689 - - -

Kepentingan Minoriti 12,182 13,628 479 - - -

JUMLAH ASET BERSIH 246,064,380 258,713,564 229,345,918 240,396,844 255,063,474 226,450,750

JUMLAH ASET BUKAN SEMASA

UPNMKUMPULAN

JUMLAH ASET

PEMAKAIAN KALI PERTAMA PERAKAUNAN AKRUAN MPSAS MPSAS 33

33

PELAN TINDAKAN SEBELUM MPSAS 33

34

• MPSAS 33 – Peringkat terakhir dalam proses proses pemakaian piawaian MPSAS

• MPSAS 33 bermula/terpakai daripada tarikh pemakaian

• Perlu ada pelan tindakan/Roadmap untuk mencapai ke tahap pemakaian MPSAS 33

MPSAS 33: First Time Adoption of Accrual Basis MPSASs

35

• Objektif MPSAS 33 adalah untuk memastikan penyata kewangan yang menggunakan asas akraun MPSAS;

• Mempersembahkan maklumat yang konsisten dan boleh dipercayai

• Menyediakan laporan yang telus mengenai peralihan kepada MPSAS

• Menyediakan titik permulaan pematuhan MPSAS

• Penyediaanya adalah pada kos yang tidak melampaui manfaat

PELAN TINDAKAN SEBELUM MPSAS 33

36

• Penyediaan untuk peralihan ke Accrual MPSAS • Polisi dan Proses

• Gap Analysis – present and future

• Rancang Pelan Tindakan – Impacted areas

• Sumber-sumber diperlukan – staf, kewangan, latihan

• Tiba di Tarikh Pemakaian – mula guna MPSAS 33

MPSAS 33 1 Jan 2017 31 Dis 2019

MPSAS 33: Bagaimana Ia Membantu?

37

• Benarkan tempoh 3 tahun untuk iktiraf dan ukur secara spesifik aset, liability dan hasil

• Memberi fokus kepada; • Apa perlu dibuat apabila ketiadaan maklumat mengenai kos sejarah yang

boleh diyakini – kos anggapan

• Pembentangan maklumat perbandingan dalam penyata kewangan peralihan

KesanTerhadap Format Penyata Kewangan Tahun Pertama

38

• Pemakaian Kali Pertama MPSAS (MPSAS 33)

MPSAS 24 Presentation of Budget Information in Financial Statements

39

MPSAS 1

40

• Di mana Penyata Kewangan dan Bajet menggunakan asas yang sama

• Boleh memaparkan perbandingan perbelanjaan dengan peruntukan Bajet dalam Penyata Prestasi Kewangan

• Di mana Penyata Kewangan dan Bajet bukan atas asas yang sama • Perlu sediakan MPSAS 24.

Hubungkait Bajet dan Penyata Kewangan

41

• Fungsi Bajet

• Alat Perancangan

• Alat Kawalan

• Alat Pengagihan Peruntukan

• Fungsi Penyata Kewangan • Melaporkan “economic events” dalam suatu tahun kewangan

• Akauntabiliti dan Ketelusan terhadap perancangan sumber-sumber

Objektif

42

Pematuhan MPSAS 24 ini akan memastikan entiti sektor awam melaksanakan obligasi akauntabiliti dan meningkatkan ketelusan penyata kewangan dengan menunjukkan :

a. Pematuhan kepada bajet yang diluluskan yang dipertanggungjawabkan oleh awam kepada entiti

b. Pencapaian prestasi kewangan seperti yang dibajetkan

• Memerlukan perbandingan antara jumlah anggaran dan jumlah sebenar untuk dimasukkan ke dalam penyata kewangan

• Memerlukan pendedahan dibuat penjelasan mengenai perbezaan yang ketara antara bajet dan jumlah sebenar

OBJEKTIF

Definisi

43

Pendedahan Perubahan Bajet Asal Kepada Bajet Akhir

44

Pendedahan Nota

45

Pendedahan maklumat perbandingan tahun sebelum adalah tidak diperlukan

Penyesuaian Amaun Sebenar Asas yang Setanding dengan Amaun Sebenar di Dalam Penyata Kewangan

46

Ringkasan MPSAS 24

47

Contoh Penyata Perbandingan Bajet dan Sebenar

48

Budgeted Amounts Actual Amounts on

Comparable Basis

Difference: Final

Budget & Actual# Original Final

RM’000 RM’000 RM’000 RM’000

RECEIPTS

Taxation X X X X

Other grants and aid X X X X

Proceeds: Borrowings X X X X

Proceeds: Disposal of plant & equipment X X X X

Trading activities X X X X

Other receipts X X X X

Total Receipts X X X X

PAYMENTS

Health (X) (X) (X) (X)

Education (X) (X) (X) (X)

Public order / safety (X) (X) (X) (X)

Social protection (X) (X) (X) (X)

Defence (X) (X) (X) (X)

Housing and community amenities (X) (X) (X) (X)

Recreational, cultural and religion (X) (X) (X) (X)

Economic affairs (X) (X) (X) (X)

Other (X) (X) (X) (X)

Total Payments (X) (X) (X) (X)

NET RECEIPTS / (PAYMENTS) X X X X

Kesan Terhadap Penyata Kewangan Tambahan

49

• Komponen Penyata Kewangan Tambahan (MPSAS 24).

Pendedahan MPSAS 24

50

• Perbezaan Bajet ASAL dan Bajet AKHIR

• Penjelasan mengenai VARIAN bajet

• Penjelasan mengenai LEBIHAN/DEFISIT

MPSAS 24: Penyata Penyesuaian

51

• Penyata Penyesuaian MPSAS 24.

OPERASI PELABURAN PEMBIAYAAN JUMLAH

RM RM RM RM

Jumlah sebenar setanding seperti yang dikemukakan dalam Penyata Perbandingan Bajet dan Sebenar

110,348,976 279,300 - 110,628,276

Perbezaan Masa - - - -

Perbezaan Asas 4,561,890 5,457,267 10,019,157

Perbezaan Entiti - - - -

Jumlah sebenar dalam Penyata Aliran Tunai 114,910,866 5,736,567 - 120,647,433

MPSAS 25 Employee Benefits (Manfaat Pekerja)

52

MPSAS 25: Tujuan

53

• Untuk menjelaskan keperluan perakaunan dan pendedahan Manfaat Pekerja.

• Mengiktiraf liabiliti apabila pekerja telah mengumpul gantian cuti rehat dan mengiktiraf belanja apabila entiti menggunakan perkhidmatan yang diberi oleh pekerja sebagai ganti kepada cuti.

• Mengiktiraf ganjaran (pekerja kontrak) yang akan dibayar selepas tamat kontrak sebagai liabiliti dan mengiktiraf belanja apabila entiti menggunakan perkhidmatan yang diberi oleh pekerja.

Syarat Pengiktirafan Peruntukan Manfaat Pekerja

54

• Legal Obligation as a result of Past Event

• The Obligation Can Be Estimated Reliably

• Probable Cash Outflow

MPSAS 25: Polisi Peruntukan Manfaat Pekerja UPNM

55

Jenis manfaat pekerja jangka panjang yang diiktiraf secara akruan adalah bayaran Gantian Cuti Rehat (GCR) untuk pekerja yang telah mencapai umur 40 tahun bagi wanita dan 45 tahun bagi lelaki dengan andaian bahawa pada umur tersebut pekerja yang berkaitan mempunyai hak untuk membuat persaraan pilihan berbanding umur bersara wajib iaitu ketika mencapai umur 60 tahun. Universiti juga mengiktiraf bayaran pampasan bagi pekerja kontrak yang akan tamat pada satu atau dua tahun berikutnya sebagai perbelanjaan dalam Penyata Prestasi Kewangan.

Contoh Pengiraan Peruntukan Manfaat Pekerja (Projected Unit Credit Method)

56

• Gaji: RM2000 | Baki Perkhidmatan: 10 Tahun (2027) | Andaian GCR 150 hari

• Langkah Pengiraan 1. Tentukan Future Value RM2000 pada 2027

• 2000 x (1.05)9 = 3103

2. Tentukan nilai obligasi pada 2027 • (3103 x 150)/30 = 465,450/30 = 15,513

3. Tentukan nilai obligasi setahun • 15,513/10 = 1,551

4. Tentukan Discounted Present Value untuk tahun pertama • 1,551/(1.04)9 = 1,090

5. Accounting Entry: Dr P&L 1,090 Cr PMK 1,090

6. Untuk Tahun Ke 2: Tentukan Discounted Present Value • 1,551 x 2 = 3,103

• (3,103/1.04)8 = 2,267

7. 2,267-1,090 = 1,177 Dr P&L 1,177 Cr PMK 1,177

Contoh Pengiraan Peruntukan Manfaat Pekerja (Projected Unit Credit Method)

57

Gaji 31Dis17 % kenaikan gaji GCR Cost of Fund Baki Service

2000 1.05 150 1.04 10

Tahun Obligasi GCR Total Obligasi GCR Obligasi GCR Yr 0 PV Dr/Cr

Yr0 2017 1,551 15,513 1,551 1090 1090

Yr1 2018 3,103 2267 1177

Yr2 2019 4,654 3537 1270

Yr3 2020 6,205 4904 1368

Yr4 2021 7,757 6375 1471

Yr5 2022 9,308 7956 1581

Yr6 2023 10,859 9654 1697

Yr7 2024 12,411 11474 1820

Yr8 2025 13,962 13425 1951

Yr9 2026 15,513 15513 2088

15513

Yr10 2027 Tahun Persaraan. Tiada Provision perlu dibuat sebab pembayaran sebenar akan berlaku

Sekian

58