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Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) 3824-5400 – opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) Email: [email protected] | web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 | Higienópolis 01230 909 | São Paulo SP Presidente: Gildo Freire de Araujo Gestão 2016-2017
JANEIRO/
Seminário
PMEs: Contabilidade
de Custos - Gestão
Estratégica Elaborado por:
Waldir Antônio Gobbi Augusto
O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).
A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.
Agosto/2016
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PMEsCONTABILIDADE DE CUSTOS
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PMEsGESTÃO ESTRATÉGICA
DOS CUSTOS
PMES – CONTABILIDADE DE CUSTOS
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PMES – CONTABILIDADE DE CUSTOS
• O CERNE DA QUESTÃO!
• Receita de Brigadeiro:- 01 lt. Nescau R$ 8,00- 01 lt. Leite Condensado R$ 5,50- 01 pct Margarina R$ 3,00- 01 pct Cobertura R$ 1,50- 100 Embalagens R$ 2,00 R$ 20,00 / 100 q = R$ 0,20•
• PREÇO DE VENDA = GASTOS + % LUCRO OU RETORNO
FORMAÇÃO ENTÃO: R$ 3,00 = R$ 0,20 + R$ 2,80R$ 1,00 = R$ 0,20 + R$ 0,80
DE PREÇOS
CUSTO
LUCROS
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CUSTOS PREÇOS
MODISMOS
ONTEM = “RESULTADO/LUCRO”
HOJE = “MARGEM/PONTO DE EQUILÍBRIO”
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A empresa “X” deseja saber se deve aceitar a proposta de venda aoexterior de 1.000 unidades de sua produção pelo preço de $ 320,00cada.
Dados: Preço de venda atual no mercado interno - $ 400,00Custo da Matéria-prima e mão-de-obra direta unitária - $ 300,00Custos de depreciação e gastos administrativo-financeiros - $ 160.000,00Atualmente a empresa produz e vende 2.000 unidades, embora sua
capacidade nominal seja de 3.100 unidades. Não existem outraspropostas.
Pergunta:Deve a empresa aceitar a proposta? Por quê?
Um motorista depara com os seguintes dados e informações:
Preço do veículo 100.000,00 Tempo de vida útil 5 anos Custo mensal de garagem 100,00 Custo do Seguro por ano 1.000,00 Gasto com combustível – base 10 Km/l 2,00Manutenção por km 0,12 Lubrificação – 1 litro p/cada 1.000 km (o litro) 30,00 Valor cobrado por Km 2,50
Calcular o Ponto de Equilíbrio Diário (Quantos quilômetros ele deve rodar por dia para seu lucro ser “zero”)?
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• CASOS CONSTANTES
• UM HOSPITAL PÚBLICO INICIA SUAS ATIVIDADES EM JANEIRO DE 2010 E NUMA PRIMEIRA ANÁLISE, PERMANECERÁ EM OPERAÇÃO POR 20 ANOS.
• OS MÓVEIS, EQUIPAMENTOS E UTENSÍLIOS TEM VIDA ÚTIL ESTIMADA EM 10 ANOS.
• NO PRIMEIRO ANO, 120 CIRURGIAS FORAM REALIZADAS COM SUCESSO.
• ESSES RESULTADOS LEVARAM O MINISTÉRIO ESTUDAR OS DADOS FINANCEIROS DO HOSPITAL.
• GASTOS NO ANO:
DESPESAS E CUSTOS R$
Salários e Encargos de Médicos 80.000,00
Gastos com Construção do Hospital 800.000,00
Salários e Encargos de Enfermeiros 40.000,00
Aquisição Material Cirúrgico (40% consumidos) 120.000,00
Compra de Equipamentos Hospitalares 300.000,00
Salários e Encargos de Pessoal Administrativo 20.000,00
Gastos com Compras de Móveis e Computadores 10.000,00
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• PERGUNTA-SE:
a) Qual o custo contábil médio por cirurgia realizada?b) Qual o custo integral (gasto) por cirurgia realizada?c) Outro Hospital Público estima que seu custo integral para
realizar cirurgias similares é igual a R$ 2.300,00. Como poderemos analisar esta afirmação comparando com o novo?
d) Uma empresa particular propôs realizar para o estado as mesmas cirurgias cobrando R$ 2.000,00 por cirurgia. Sob a ótica da gestão de custos e considerando que com a terceirização do serviço o Hospital poderá ser fechado não sendo empregado em outra atividade, quais deveriam ser os aspectos analisados pelo Estado?
A COMPOSIÇÃO DOS GASTOS NA FORMAÇÃO DO PREÇO
C + D + % = PV
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SETORES DA ECONOMIA – A FORMAÇÃO DOS CUSTOS
PRIMÁRIO SECUNDÁRIO TERCIÁRIO
O AMBIENTE DO CUSTO NA ESTRUTURA DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
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O AMBIENTE DO CUSTO NA ESTRUTURA COMERCIAL
O AMBIENTE DO CUSTO NA ESTRUTURA INDUSTRIAL
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VARIÁVEIS QUE IMPACTAM A GESTÃO DOS CUSTOS
Comparativo entre Contabilidade Financeira e Contabilidade de CustosContabilidade Financeira Aspectos Contabilidade Gerencial e de Custos
Obrigatória Legal FacultativoInformações de periodicidade bem definida
Periodicidade Informação sem periodicidade definida, geralmente ocasionais e de imediata necessidade, dado que informações atualizadas são constantemente requeridas
Exatidão principalmente é o requisito básico e a demonstração dessa exatidão pode ser requerida a qualquer momento
Exatidão Aproximações e estimativas são tão úteis quanto informações exatas
Informações principalmente destinadas à terceiros, fisco, credores, sócios
Destino da Informação
Informações destinadas ao pessoal interno da empresa, com o objetivo essencialmente gerencial
Dados predominantemente históricos Natureza dos dados Dados históricos e/ou estimados ou projetados
Global, visa o desempenho da empresa. Ênfase na apuração dos resultados por período ou exercício
Objetivo principal Analítica, visa o estudo do desempenho de “partes” da empresa. É a fase de apuração de resultados por produtos ou por centro de responsabilidade com a finalidade de controle
Responde a perguntas tais como:1) Qual o lucro apurado no período?2) Qual a situação de solvência?
Área de investigação Responde a perguntas tais como:1) Quando descontinuamos tal
produto?2) Qual o preço mais adequado?
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TERMINOLOGIAS USADAS NA GESTÃO DE CUSTOSGASTOS:
São os sacrifícios financeiros necessários à obtenção de um bem ou serviço. Representam desembolsos imediatos ou a promessa de desembolsos futuros.
INVESTIMENTOS:São os gastos que têm como contrapartida um ativo.
CUSTOS:São os gastos relativos a bens ou serviços utilizados na produção de outros bens ou serviços.
DESPESAS:Representam os bens ou serviços consumidos direta ou indiretamente para a obtenção de receitas.
DESEMBOLSO:Representa o pagamento resultante da aquisição de um bem ou serviço. Não se confunde com o gasto, uma vez que podem ocorrer em momentos distintos.
PERDA:Representa um bem ou serviço consumido de forma anormal e involuntária. Exemplo: obsoletismo do estoque, perdas com incêndio. Assim como as despesas as perdas vão diretamente à
conta de resultadoDESPERDÍCIOS:
Gastos incorridos no processo produtivo ou de geração de receitas e que possam ser eliminados sem prejuízo da qualidade ou quantidade de bens e serviços. Exemplos: retrabalho decorrente de defeitos de fabricação, estocagem e movimentação desnecessária, cargos intermediários de chefia e supervisão desnecessários.
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CUSTOS DOS PRODUTOS EM ELABORAÇÃO:Corresponde aos custos apropriados aos produtos que estão em fase intermediária de produção.
CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS OU CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA:Corresponde ao total dos custos incorridos no período, independentemente dos produtos que foram concluídos
CUSTO PADRÃO:É o custo projetado considerado como meta a ser atingida.
CONTROLADORIA
A RESIDÊNCIA ATUAL DOS CUSTOS
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AS FUNÇÕES ATUAIS DO “CONTROLLER”
CAMPO DA CONTROLADORIAGestão Estratégica dos CustosControle de MateriaisControle OrçamentárioInformes GestoriaisPlanejamento e Análise Financeira
PRINCIPAIS TÉCNICASAnálise de situações financeirasApuração e Análise dos CustosEstoquesPrevisão e planejamentoAuditoriasSistemas de Informações GerenciaisAnálise Patrimonial (produtividade e rentabilidade)Organização Contábil (Sistemas)Levantamento de dados e demonstrações
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CLASSIFICAÇÃO - TIPOS DE CUSTOS
Custos Diretos:Materiais
Mão-de-Obra
Custos Indiretos:
Materiais IndiretosMão-de-Obra Indireta
Outros Custos Indiretos
Produto/Serviço“A”
Produto/Serviço“B”
Produto/Serviço“C”
RATEIO
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CLASSIFICAÇÃO - TIPOS DE CUSTOS
FIXO VARIÁVEL
SEMI-FIXO OU SEMI-VARIÁVEL
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CUSTO DA MÃO-DE-OBRA (em média)
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A B TOTAL
Matéria-prima aplicadaem cada produto
5.000.000 7.000.000 12.000.000
Mão-de-obra direta aplicada 1.000.00 1.600.000 2.600.000
Custos diretos totais 6.000.000 8.600.000 14.600.000
Custos indiretos a ratear ? ? 5.400.000
Total ? ? 20.000.000
Horas máquina utilizada 1.400 h/m 1.000 h/m 2.400 h/m
CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
Rateio com base em horas-máquina:uma primeira alternativa seria a apropriação com base
nesse critério, que nos levaria então a apropriar R$ 5.400.000 da seguinte forma:
hm %Produto A: 1.400 58,33Produto B: 1.000 41,67Total: 2.400 100,00
Produto A: R$ 5.400.000 x 58,33% = 3.149.820Produto B: R$ 5.400.000 x 41,67% = 2.250.180Total Custos Indiretos: = 5.400.000
Custo Total de A = R$ 6.000.000 + 3.149.820 = R$ 9.149.820Custo Total de B = R$ 8.600.000 + 2.250.180 = R$ 10.850.180
Total = R$ 20.000.000
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Rateio com base na Mão-de-obra Direta: na ausência da informação número de horas de Mão-de-Obra Direta, temos de usar o valor em reais (diferença existiria caso o custo médio por hora fosse diferente quanto pessoal usado para fazer um produto e outro). Portanto, teríamos:
R$ de MOD %Produto A: 1.000.000 38,46Produto B: 1.600.000 61,54Total: 2.600.000 100,00
Produto A: R$ 5.400.000 x 38,46% = 2.076.840Produto B: R$ 5.400.000 x 61,54% = 3.323.160Total Custos Indiretos: R$ = 5.400.000
Custo Total de A = R$ 6.000.000 + 2.076.840 = R$ 8.076.840Custo Total de B = R$ 8.600.000 + 3.323.160 = R$ 11.923.160
Total = R$ 20.000.000
GERENCIAMENTO DE CUSTOPOR DEPARTAMENTO
E CENTRO DE CUSTOS
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• DEPARTAMENTALIZAÇÃO / CENTROS DE CUSTOS
Fonte: Falk, 2008
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CONTROLE DOS CUSTOS POR DEPARTAMENTO
DESCRIÇÃO CENTROS DIRETOS CENTROS INDIRETOS TOTAL
CONTAS Estam-paria
Montagem Pintura Acaba-mento
ManutençãoGeral Engenharia Qualida
de Almox Adm.Ind GERAL
10
12
30
32
34
80TOTAL P/DEPTO. 150.000 240.000 220.000 190.000 85.000 75.000 100.000 80.000 60.000 1.200.000
NR. PESSOAS 5.400 12.000 9.000 6.600 3.000 7.500 7.500 9.000 -60.000 0
CUSTO MATERIAL 18.700 32.300 21.000 17.000 0 0 0 -89.000 0 0
HRS. MANUT. 11.250 30.000 22.500 11.250 3.750 -82.500 3.750 0 0 0
M2 OCUPADO 11.440 51.480 8.580 14.530 -91.750 0 5.720 0 0 0
1/2 Mont./Pintura 0 58.485 58.485 0 0 0-
116.970 0 0 0
TOTAIS 196.790 424.265 339.565 239.380 0 0 0 0 0 1.200.000
CONTROLE DOS CUSTOS POR DEPARTAMENTODESCRIÇÃO CENTROS DIRETOS CENTROS INDIRETOS TOTAL
CONTAS Cardiologia
Reumatologia
Ginecologia
Endocrinologia Ambulat. Trans
porteLaboratório
Clínico Almox Administr GERAL
101230323480
TOTAL P/DEPTO. 150.000 240.000 220.000 190.000 85.000 75.000 100.000 80.000 60.000 1.200.000Quadro Pessoal 5.400 12.000 9.000 6.600 3.000 7.500 7.500 9.000 -60.000 0CUSTO MATER. 18.700 32.300 21.000 17.000 0 0 0 -89.000 0 0Quant. Transport. 11.250 30.000 22.500 11.250 3.750
-82.500 3.750 0 0 0
Nr. Atendimento 11.440 51.480 8.580 14.530 -91.750 0 5.720 0 0 0Nr.Exame Realiz. 0 58.485 58.485 0 0 0 -116.970 0 0 0
TOTAIS 196.790 424.265 339.565 239.380 0 0 0 0 0 1.200.000
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SISTEMAS
DE
CUSTEAMENTO
ORDEM DE PRODUÇÃO
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PROCESSO DE PRODUÇÃO
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MARGEM DE
CONTRIBUIÇÃOE
PONTO DE EQUILÍBRIO
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
A Margem de Contribuição pode serconceituada como o valor (em $) quecada unidade comercializadacontribui para, inicialmente, pagar osgastos fixos mensais a empresa e,posteriormente, gerar lucro doperíodo.
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MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
ANALISA:
1) Quais são os produtos e serviços mais lucrativos?2) Qual é aquele produto ou serviço que contribui mais para
diminuir o impacto dos custos fixos e consequentemente aumentar o lucro da empresa?
3) Quais produtos e serviços são deficitários e devem ser descontinuados?
SUBSÍDIOS PARA:
1) Qual o produto ou serviço deve ser incrementado?2) Quais os produtos ou serviços devem ser desativados?3) Quais modificações (descontos) podem ser oferecidos sem
prejuízo para a empresa?
Histórico Produto 01kg
Produto 02kg
Receita 10,00 20,00
Gastos Variáveis 7,00 14,00
Margem de Contribuição 3,00 6,00
Gastos Fixos 3,00 3,00
Resultado ZERO 3,00
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FÓRMULA: GASTOS FIXOSMARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA
ENTÃO:
PE(Q): 3,00 = 01 (kg)3,00
PE($): 3,00 = 10,00 (R$)0,30
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A ANÁLISE DO PONTO DE EQUILÍBRIO REQUER CÁLCULOS ADICIONAIS QUANDO MAIS DE UM
PRODUTO É PRODUZIDO E VENDIDO.
OS DIFERENTES PREÇOS DE VENDAS E CUSTOS VARIÁVEIS PODEM RESULTAR EM MARGENS DE
CONTRIBUIÇÃO DIFERENTES.
COMO CONSEQÜÊNCIA, O PONTO DE EQUILÍBRIO MUDA DEPENDENDO DA PROPORÇÃO DOS
PRODUTOS VENDIDOS, O QUE DENOMINAMOS DE MIX DE VENDAS...
VENDAS DE MAIS DE UM PRODUTO:
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A PRIMEIRA ETAPA NESSA ANÁLISE É A DE PREDETERMINAR ESSE “MIX”E DEPOIS EFETUAR A PONDERAÇÃO DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO.
UMA DAS CONDIÇÕES É A DE ASSUMIR QUE O “MIX” PERMANECERÁ CONSTANTE DURANTE UM DETERMINADO PERÍODO ...
VENDAS DE MAIS DE UM PRODUTO:
VENDAS DE MAIS DE UM PRODUTO:
ESTRUTURA DOS PRODUTOS A B
PREÇO DE VENDA 30,00 20,00
CUSTO VARIÁVEL (14,00) (10,00)
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 16,00 10,00
PROPORÇÃO DE VENDAS 60% 40%
CUSTO FIXO 80.000,00
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MCm = MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO MÉDIA
MCm = (16 X 60)/100 + (10 X 40)/100 = $ 13,60
O PONTO DE EQUILÍBRIO SERÁ IGUAL A 5.882UNIDADES (CUSTO FIXO DA CIA VIRTUAL = $80.000 DIVIDIDO PELA MARGEM DECONTRIBUIÇÃO MÉDIA $ 13,60)...
DISTRIBUIÇÃO DAS 5.882 UNIDADES?
Produto A: 5.882 unid. X 60% = 3.529 Unid.
Produto B: 5.882 unid. X 40% = 2.353 Unid.
Total .................................... = 5.882 Unid.
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EXEMPLOS
Demonstração do Resultado do Exercício ANO 01 ANO 02RECEITA LÍQUIDA 5.328 6.660(CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS) (4.010) (4.950)LUCRO BRUTO 1.318 1.710DESPESAS OPERACIONAIS (983) (1.290)- DESPESAS ADMINISTRATIVAS (438) (514)- DESPESAS COM VENDAS (259) (355)- OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS (413) (560)- OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 127 139RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO
335 420
- DESPESAS FINANCEIRAS (62) (79)RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO 273 341- IRPJ (40) (50)-CSSL (25) (31)RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 208 260
Demonstração do Resultado - FINANCEIRO
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Demonstração do Resultado do Exercício ANO 01 ANO 02RECEITA LÍQUIDA 5.328 6.660(CUSTO VARIÁVEIS DAS MERCADORIAS VENDIDAS) (3.493) (4.247)
(DESPESAS VARIÁVEIS DE VENDAS) (148) (219)MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 1.687 2.194
- CUSTOS FIXOS (517) (703)- DESPESAS ADMINISTRATIVAS (438) (514)- DESPESAS COM VENDAS (111) (136)- OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS LÍQUIDO DAS RECEITAS OPERACIONAIS (286) (421)
RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO
335 420
- DESPESAS FINANCEIRAS (62) (79)RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO 273 341
- IRPJ (40) (50)-CSSL (25) (31)RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 208 260
Demonstração do Resultado - GERENCIAL
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ATIVIDADES R$
RECEITA: 2.000 x400,00
800.000,00
CUSTOS
Matéria-Prima e Mão-de-Obra
(600.000,00)
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
200.000,00
- Custo Fixo (160.000,00)
RESULTADO 40.000,00
R$
320.000,00
(300.000,00)
20.000,00
0,00
20.000,00
Um motorista depara com os seguintes dados e informações: Preço do veículo 100.000,00 Tempo de vida útil 5 anos Custo mensal de garagem 100,00 Custo do Seguro por ano 1.000,00 Gasto com combustível – base 10 2,00 Manutenção por km 0,12 Óleo – 1 litro p/cada 1.000 km (o litro) 30,00
Valor cobrado por Km 2,50
Calcular o Ponto de Equilíbrio Diário em Km.
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CUSTOS FIXOS:
1) DEPRECIAÇÃO:100.000,00/5 = 20.000,00/365 DIAS =R$ 54,79
2) ALUGUÉL GARAGEM : 100,00 / 30 = = R$ 3,33
3) SEGURO : 1.000,00 / 365 DIAS = = R$ 2,74
TOTAL DOS CUSTOS FIXOS = R$ 60,86
CUSTOS VARIÁVEIS:
1) COMBUSTÍVEL: 10 KM/L = 2,00/10= R$ 0,20
2) MANUTENÇÃO: 0,12 P/ KM = R$ 0,12
3) ÓLEO : R$ 30,00 / 1.0 = R$ 0,03
TOTAL DOS CUSTOS FIXOS = R$ 0,35
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• QUADRO DESCRITIVO
MATERIAL DIRETO R$ SUBTOTAL UNITÁRIO- Compra de Material Cirúrgico 48.000,00 48.000,00 400,00MÃO-DE-OBRA DIRETA- Salário/Encargos dos Médicos 80.000,00- Salário/Encargos Enfermeiros 40.000,00 120.000,00 1.000,00CUSTOS INDIRETOS - Depreciação Hospital 40.000,00- Depreciação Equipamentos 30.000,00 70.000,00 583,33a) CUSTOS CONTÁBEIS 238.000,00 1.983,33DESPESAS- Salários administrativos 20.000,00-Depreciação 1.000,00 21.000,00 175,00b) CUSTO INTEGRAL 259.000,00 2.158,33
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54
• c) O Hospital é eficiente e consegue prestar um bom serviço com um custo relativamente mais baixo que a proposta.
• d) Se o Hospital for fechado, alguns custos irrecuperáveis como a depreciação continuarão existindo, independentemente do Hospital realizar ou não cirurgias.
Analisando o custo associado à decisão de fechar ou não o hospital, ele será ao custo integral menos as depreciações ou=
• R$ 2.158,33 – (R$ 583,33 + R$ 1.000,00 / 120) = R$ 1.566,67• Assim, será melhor que o Estado mantenha o Hospital
funcionando.
EXEMPLO DA UTILIZAÇÃO DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E
PONTO DE EQUILÍBRIO
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MARGEM DE
SEGURANÇA
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QUANTIA OU ÍNDICE DAS VENDAS QUE ULTRAPASSA O PONTO DE EQUILÍBRIO DA EMPRESA.
REPRESENTA O QUANTO AS VENDAS PODEM SER REDUZIDAS SEM QUE OCORRA UM PREJUÍZO.
PODE SER EXPRESSA EM PERCENTUAL, EM UNIDADE FÍSICA OU VALOR FINANCEIRO.
FÓRMULAS
MSq = Vendas atuais (-) Ponto de Equilíbrio em quantidade
MS$ = MSq x Preço de Venda
MS%= MSq / Vendas atuais
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EXEMPLO:Empresa apresenta gasto fixo de R$ 54.000,00. Seu custo variável unitário era de R$ 4,50 e seu preço unitário de venda R$ 7,50, sendo seu volume de vendas 25.000 unidades.
QUAL É A MARGEM DE SEGURANÇA????
PE(q) = 54.000,00 / 3,00 = 18.000 unidades
MS(q) = 25.000 (-) 18.000 = 7.000 unidades
MS($) = 7.000 x R$ 7,50 = R$ 52.500,00
MS(%) = 7.000 / 25.000 = 28%
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GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONAL (GAO)
REPRESENTA O EFEITO QUE UM AUMENTO NA QUANTIDADE DE VENDAS PROVOCARÁ NO LUCRO DA EMPRESA.
FÓRMULA
GAO = VARIAÇÃO PERCENTUAL DO LUCROVARIAÇÃO PERCENTUAL NA QUANTIDADE
VENDIDAFonte exemplos: Perez Jr.
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CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC)
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A METODOLOGIA DO CUSTEIO ABC PARTE DO PRINCÍPIO QUE TODOS OS CUSTOS INCORRIDOS NUMA EMPRESA ACONTECEM NA EXECUÇÃO DE ATIVIDADES COMO:
- CONTRATAR MÃO-DE-OBRA;- COMPRAR MATÉRIAS-PRIMAS;- PAGAR SALÁRIOS E FORNECEDORES;- TRANSPORTAR MERCADORIAS;- FATURAR E RECEBER, ETC.
A EXECUÇÃO DE TAIS ATIVIDADES É QUE DETERMINA O CONSUMO DE RECURSOS DA EMPRESA, E, PORTANTO, DOS CUSTOS DE PRODUÇÃO. PARTINDO DESSE PRESSUPOSTO, SÃO AS ATIVIDADES QUE DEVEM ESTAR SOB CUIDADOSA OBSERVAÇÃO E ANÁLISE PELA CONTABILIDADE GERENCIAL E DE CUSTOS.
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Dentre as questões que a utilização do ABC permite responder, estão:
1.Quais atividades são executadas em cada um dos processos da empresa?
2.Quanto custa executar cada atividade?
3.Qual o real motivo que leva a empresa a executar tais atividades?
4.A quantidade de atividades consumidas por determinado produto, cliente ou fornecedor da empresa é adequada?
5. As atividades executadas agregam valor (ou não) à empresa, do ponto de vista dos clientes?
Custos Indiretos dos departamentos Valor
de processos no mês de MAIO/20XX R$
Salários 500Depreciação 50Viagens e estadias 100Suprimentos 20Aluguel, luz, água 30
Total 700
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Atividades relevantes do departamento de Valor
processos hospitalares em MAIO/20XX R$
Desenvolvimento procedimentos cirúrgicos 45
Montagem de lista de materiais usados 61
Atendimento de pedidos especiais de pacientes 125
Melhoria de processos cirúrgicos 76
Projeto e desenho ferramental 124Controlar a qualidade da prestação dos serviços laboratoriais 269
Total 700
Atividades relevantes do departamento Direcionadores de atividades
de processos hospitalares (Cost drivers)Desenvolvimento procedimentos cirúrgicos
Número de procedimentos no período
Montagem de lista de materiais usados em procedimentos
Quantidade de materiais usados
Atendimento de pedido especiais de pacientes
Número de pedidos especiais atendidos
Melhoria de processos cirúrgicos Horas de engenheiros e médicos
Projeto e desenho de ferramental Número de projetos desenvolvidos
Controlar a qualidade da prestação dos serviços laboratoriais
Horas de gerentes e supervisores
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Direcionadores de atividades Quantidade de direcionadores de custos por serviço
Cost Drivers A B C TotalNúmero de procedimentos no período 5 20 10 35
Quantidade de materiais usados 10 30 10 50
Número de pedidos especiais atendidos 12 3 27 42
Horas de engenheiros e médicos 900 200 400 1.500
Número de projetos desenvolvidos 25 35 20 80
Horas de gerentes e supervisores 400 100 300 800
Atividades Relevantes do Departamento Custo do Departamento apropriado a cada Serviço
de processo hospitalares A B C TotalDesenvolvimento de procedimentos cirúrgicos 6.429 25.714 12.857 45.000
Montagem de lista de materiais usados em procedimentos 12.200 36.600 12.200 61.000
Atendimento de pedidos especiais de pacientes 35.714 8.929 80.357 125.000
Melhoria de processos cirúrgicos 45.600 10.133 20.267 76.000Projeto e desenho ferramental 38.750 54.250 31.000 124.000Controlar a qualidade da prestação de serviços laboratoriais 134.500 33.625 100.875 269.000
Total dos custos indiretos do processo 273.193 169.251 257.556 700.000Quantidade de serviço prestado no mês 3.000 5.000 1.000
Custo Unitário 91,06 33,85 257,56
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EXEMPLOCOMPARATIVO
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ATIVIDADES CUSTO TOT. PROD “A” PROD “B”
Melhoria do processo de produção 100.000 40.000 60.000
Recuperação produtos com defeitos 20.400 8.500 11.900
Processamento dasmáquinas 280.000 84.000 196.000
Controle de qualidade da produção 242.000 132.000 110.000
TOTAL DOS CUSTOS INDIRETOS 642.400 264.500 377.900
QUANTIDADE PRODUZIDA 12.000 10.000
CUSTO INDIRETO UNITÁRIO 22,04 37,79
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CUSTO UNITÁRIO DE PRODUÇÃO
PROD “A”
PROD “B”
CUSTOS DIRETOS/VARIÁVEIS POR UNIDADE
- Matéria-prima 30,00 40,00
- Mão-de-obra 20,00 30,00
CUSTOS INDIRETOS
- Custos Indiretos pelo ABC 22,04 37,79
CUSTO TOTAL 72,04 107,79
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GESTÃO DE CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇO- MARK-UP- DESCONTO EM UM SEGUNDO MERCADO- DESNATAÇÃO- DESCONTO PERIÓDICO E RANDÔMICO- IGUALANDO A ESTRATÉGIA DA COMPETIÇÃO- LÍDERES DE PREÇOS E SEGUIDORES- COTAR POR BAIXO DO PREÇO DA COMPETIÇÃO- PREÇO DE PENETRAÇÃO- PREÇO PREDATÓRIO- PREÇO INFLACIONÁRIO- PREÇO CATIVO- PREÇO ISCA- PREÇO PACOTE E MÚLTIPLAS UNIDADES DE PREÇO- PREÇO REFERÊNCIA- PREÇOS PERMANENTES VERSUS OCASIONAIS- PREÇO PRESTÍGIO