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SEMINARIO DE CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2012 CONSIDERACIONES CONTABLES. Expositor: Nicolás Canevaro Bocanegra. TEMARIO. Presentación de Estados financieros. Estado de situación financiera, estado de cambios en el patrimonio neto, y, estado de resultados integral. - PowerPoint PPT Presentation
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SEMINARIO DE CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO
2012
CONSIDERACIONES CONTABLES
Expositor:Nicolás Canevaro Bocanegra
TEMARIO
1. Presentación de Estados financieros. Estado de situación financiera, estado de cambios en el patrimonio neto, y, estado de resultados integral.
2. Revelación como parte fundamental de la información financiera
3. Análisis de criterios para reconocimiento y medición según NIIF
a) Inventarios - NIC 2
TEMARIO
b) Propiedad, Planta y equipo - NIC 16c) NIC 38 Intangiblesd) NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes.e) NIC 12 Impuesto a la renta
4. Adopción de NIIF por primera vez
Presentación de estados financieros
4
Cambios en las denominaciones de dos estados financieros
Incorporación de otro estado financiero (ERI) Información de los cambios patrimoniales que
proceden de los ahora llamados “propietarios” (antes tenedores de patrimonio o accionistas)
Los dividendos distribuidos solo se presentan en el estado de cambios en el patrimonio neto (no en el estado de resultados integral)
Cambios producidos
Cambios Producidos
ANTESANTES AHORAAHORA
Balance generalBalance general
Ganancias y pérdidasGanancias y pérdidas
Cambios en el Patrimonio netoCambios en el
Patrimonio neto
Estado del flujo de efectivo
Estado del flujo de efectivo
Estado de situación financiera
Estado de situación financiera
Estado de ResultadosIntegral
Estado de ResultadosIntegral
Cambios en elPatrimonio neto
Cambios en elPatrimonio neto
Estado de flujos de efectivo
Estado de flujos de efectivo
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Condiciones:
Aplicación retroactiva de una política contable;
Reexpresión de partidas en sus estados financieros;
Reclasificaciones en los estados financieros
Inclusión de Inclusión de un ESF al un ESF al
principio del principio del primer primer periodo periodo
comparativocomparativo
Modelo de estado de situación financieraGrupo XYZ Estado de situación financiera al 31 de diciembre 2012
Notas 2012 2011 2010
u.m. u.m. u.m.ACTIVOS Activos corrientes
Efectivo 28,700
22,075
18,478
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 10
585,548
573,862
521,234
Inventarios 11 57,381
47,920
45,050
671,629
643,857
584,762
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN)
No debe presentarse componentes del resultado integral en el estado de cambios en el patrimonio.
Objetivo: separar partidas con características comunes.
Cambios surgidos Cambios surgidos de transacciones de transacciones
con los con los propietarios se propietarios se
presentan presentan separadamente de separadamente de cambios distintos cambios distintos
de los de los relacionados con relacionados con los propietarios los propietarios del patrimoniodel patrimonio
Modelo de ECPNGrupo XYZESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOSAÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011
Capital Resultados Social acumulados
S/. 000 S/. 000
Saldos al 1 de enero de 2011 5,300 1,100 Cambios en políticas contables - 400 Saldos reexpresados 5,300 1,500 Cambios en el patrimonio 2011Dividendos - -500 Resultado integral del periodo - 3,000 Saldos al 31 de diciembre de 2011 5,300 4,000 Cambios en el patrimonio 2012Aportes de capital 1,500 - Dividendos - -1,000 Resultado integral del periodo - 4,500 Transferencia a resultados - 350 Saldos al 31 de diciembre de 2012 6,800 7,850
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011
Conversión Inversiones Total Total
negocios en instrumento Cobertura de Excedente de participación Particip.No
extranjero patrimonio flujo efectivo revaluación controladora Controladora Total
S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000
Saldos al 1 de enero de 2011 2,400 4,000 2,000 - 14,800 600 15,400
Cambios en políticas contables - - - - 400 100 500
Saldos reexpresados 2,400 4,000 2,000 - 15,200 700 15,900
Cambios en el patrimonio 2011
Dividendos - - - - -500 - -500
Resultado integral del periodo -400 1,000 -400 2,000 5,200 1,300 6,500
Saldos al 31 de diciembre de 2011 2,000 5,000 1,600 2,000 19,900 2,000 21,900
Cambios en el patrimonio 2012
Aportes de capital - - - - 1,500 - 1,500
Dividendos - - - - -1,000 - -1,000
Resultado integral del periodo 600 -2,000 -200 1,500 4,400 880 5,280
Transferencia a resultados - - - -350 - - -
Saldos al 31 de diciembre de 2012 2,600 3,000 1,400 3,150 24,800 2,880 27,680
Un Estado de Resultados … Integral
Presentar en dos estados los resultados del periodo:a) Estado de resultados. Presenta los ingresos y
gastos reconocidos en el resultado del periodo; yb) Estado del resultado integral. Presenta el
resultado del periodo, y, los ingresos y gastos que las NIIF requieren que se reconozcan fuera del resultado del periodo.
1. Cambios que no proceden de los propietarios en el patrimonio
Un Estado de Resultados … Integral
a) Incluirlo en el Estado de resultados. Distorsiona la lectura; el lector fija su atención en la última línea del estado financiero.
b) Presentarlo en un estado separado. No existen principios claros o características comunes para separa los ingresos y gastos en dos estados.
2. Discusión de presentar en uno o en dos estados financieros
Conclusión: se dejó elección a la Administración de cada Conclusión: se dejó elección a la Administración de cada empresaempresa
Conclusión: se dejó elección a la Administración de cada Conclusión: se dejó elección a la Administración de cada empresaempresa
Un Estado de Resultados … Integral
a) Los resultados no realizados han podido realizarse a la Fecha de lectura de los estados financieros;
b) Estos resultados en algún momento se van a realizar;c) Debe medirse su efecto en los resultados del periodo y
periodos futuros; yd) Conocerlos ayuda a tomar decisiones.
3. Permite identificar los resultados del ejercicio y los resultados no realizados que lo afectan
Brinda mayor y más completa informaciónBrinda mayor y más completa información
Resultados no realizados
Se producen por:1. Conversión de negocios en
el extranjero2. Inversiones en
instrumentos de patrimonio
3. Cobertura de flujo de efectivo
4. Excedente de revaluación
NIC 21NIC 21
NIC 39NIC 39
NIIF 9 (NIC 39)NIIF 9 (NIC 39)
NIC 16 y NIC 38NIC 16 y NIC 38
Resultados no realizados
En todos los casos de resultados no realizados, debe determinarse si se genera una diferencia temporal, en comparación con el tratamiento tributario, lo que puede dar lugar a diferencias gravables (pasivo) o deducibles (activo) y reconocer el impuesto a la renta diferido.
NIC 12 Impuesto a
las ganancias
NIC 12 Impuesto a
las ganancias
Modelo del ERI en un estado financieroGrupo XYZ- Estado del resultado para el año que termina el 31 de diciembre de 2012
(en miles de unidades monetarias)
2012 2011
Ingresos de actividades ordinarias 390,000 355,000
Costo de ventas 245,000 230,000
Ganancia bruta 145,000 125,000
Otros ingresos 20,667 11,300
Costos de distribución 9,000 8,700
Gastos de administración 20,000 21,000
Otros gastos 2,100 1,200
Costos financieros 8,000 7,500
Participación en las ganancias de asociadas 35,100 30,100
Ganancia antes de impuestos 161,667 128,000
Gasto por impuestos a las ganancias 40,417 32,000
Ganancia del año procedente de actividades que continúan 121,250 96,000
Pérdida del año procedente de actividades discontinuadas - 30,500
GANANCIA DEL PERÍODO 121,250 65,500
Modelo del ERI en un solo estado 2012 2011
Otro resultado Integral:Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero 5,334 10,667
Inversiones en instrumentos de patrimonio -24,000 26,667
Coberturas del flujo de efectivo -667 -4,000
Ganancias por revaluación de propiedades 933 3,367Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios definidos -667 1,333
Participación de otro resultado integral de asociadas 400 -700
Impuesto a las ganancias relativo a componentes de otro resultado integral
4,667 -9,334
Otro resultado integral del año, neto de impuestos -14,000 28,000
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 107,250 93,500
Modelo del ERI en un estado financieroGrupo XYZ- Estado del resultado para el año el que termina el 31 de diciembre de 2012(en miles de unidades monetarias)
2012 2011Ganancia atribuible a :
Propietarios de la controladora 97,000 52,400Participaciones no controladoras 24,250 13,100
121,250 65,500Resultado integral total atribuible a:
Propietarios de la controladora 85,800 74,800Participaciones no controladoras 21,450 18,700
107,250 93,500Ganancias por acción (en unidades monetarias) :
Básicas y diluidas 0,46 0,30
Alternativa: Presentar componentes de otro resultado integral en el estado del resultado
integral neto de impuestos:
Otro resultado integral del año, después de impuestos 2012 2011
Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero 4,000 8,000
Inversiones en instrumentos de patrimonio 18,000 20,000
Coberturas de flujo de efectivo 500 3,000
Ganancias por revaluación de propiedades 600 2,700
Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios definidos 500 1,000
Participación de otro resultado integral de asociadas 400 700
Otro resultado integral del año, neto de impuestos -14,000 28,000
Revelación como parte fundamental de la
información financiera
FACTORES A SER TOMADOS EN CUENTA
• Personal debidamente capacitado para poder tener a tiempo y completa toda la información a revelar• Los sistemas de información computarizados deben estar preparados para proporcionar información rápida y conformada con NIIF.• El modelo contable NIIF implica una serie de revelaciones, que si una empresa debía cumplir con todas tendría que realizar más de 3,000.
Revelaciones
Entre ellas: Inventarios pignorados en garantía de cumplimiento
de deudas; Naturaleza de cambios en las estimaciones contables; Errores de periodos anteriores, concordante con la
modificación del estado financiero correspondiente;
RevelacionesEntre ellas: Autorización de los estados financieros para su
publicación, y quien autoriza; Conciliación numérica entre el gasto (ingreso) por
impuesto a la renta y el resultado de multiplicar el resultado contable por la tasa impositiva aplicable; o, una conciliación entre la tasa promedio efectiva y la tasa impositiva aplicable;
Importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversión de diferencias temporarias;
Revelaciones
Entre ellas: Operaciones discontinuadas (ingresos, gastos y
resultados antes de impuestos) Activos no corrientes mantenidos para la venta,
hechos y circunstancias de la venta y estimación de su disposición;
Cada tipo de instrumento financiero y si han sido reclasificados en el periodo;
Cada tipo de cobertura empleada (valor razonable, flujos de efectivo e inversión neta en el extranjero)
RevelacionesEntre ellas: Exposición al riesgo (crédito, cambiario, de liquidez,
de mercado ); Naturaleza y efectos financieros de actividades de
negocio desarrollados y entornos económicos en los que se opera;
Activos, pasivos, ingresos y gastos por segmentos; Cambios en los valores residuales, costos de
desmantelamiento vidas útiles y métodos de depreciación de Propiedades, planta y equipos;
Revelaciones
Entre ellas: Activos totalmente depreciados, todavía en uso; Importe de costos por préstamos capitalizados, y
tasa de capitalización usada; Remuneraciones del personal clave de la gerencia
por categorías; Importes no utilizados de provisiones que han sido
objeto de liquidación o reversión en el periodo;
RevelacionesEntre ellas: Activos intangibles de vida indefinida, y su deterioro; Valor razonable utilizado en medición de propiedades
de inversión, o modelo del costo utilizado cuando se trata del reconocimiento inicial;
Estrategia de riesgo financiero relacionado con la actividad agrícola.
Análisis de criterios para reconocimiento y medición
según NIIF
Inventarios - NIC 2
DefiniciónInventarios son activos: Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación; En proceso de producción con vistas a esa venta; En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
Inventarios para un prestador de servicios:• Costo de servicios para los que la entidad aún no haya
reconocido el ingreso de operación correspondiente.
Definición
Valor Neto Realizable (VNR)• Precio Estimado de Venta en el curso normal de las
operaciones.• MENOS costos estimados para terminar su
producción.• MENOS costos estimados para llevar a cabo la venta.
VNR se refiere al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de inventarios en el curso normal de la operación. Es un valor específico para la entidad.
Definición
Valor RazonableEs el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre.El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. No es un valor específico para la entidad.
Medición
Costo o el valor neto realizable el que sea menor. Al final del período:
-Determinar el costo.-Determinar el VNR.-Determinar el deterioro (si es necesario)
• Comprende -Costos de adquisición -Costos de transformación-Costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.
Comprende:
Costos directamente relacionados con las unidades producidas: ej. mano de obra directa
Parte calculada de costos indirectos variables o fijos incurridos para transformar materias primas en productos terminados
Costos de transformación
Costos indirectosFijos: Permanecen relativamente constantes con
independencia del volumen de producción• ej., amortización y mantenimiento de edificios y equipos de la fábrica; gestión y administración de la planta
Variables:Varían directamente o casi directamente con el volumen de producción
• ej. materiales y mano de obra indirecta
Costos indirectos fijos
Capacidad normal• Producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios períodos o temporadas.
• Teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
• Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal.
Costos indirectos fijos Nivel BAJO de Producción o capacidad ociosa de la
planta (Real < Normal) La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada
unidad de producción no se incrementará. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán
como gastos del periodo en que han sido incurridos.
Nivel de Producción anormalmente ALTO (Real > Normal) La cantidad de costo indirecto distribuido a cada
unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo.
Costos indirectos fijos
PRODUCCION REAL < CAPACIDAD NORMALEjemplo:Capacidad Normal: 10,000 unidades.Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidadProducción: 8,000 unidades.
Distribuido en el costo del inventario (en stock / vendido) (S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000 = S/. 4,000Distribuido como costos de ventas (gasto)S/. 5,000 – S/. 4,000 = S/, 1,000
Costos indirectos fijos
PRODUCCION REAL > CAPACIDAD NORMALEjemplo:Capacidad Normal: 10,000 unidades.Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidadProducción: 12,000 unidades.
Distribuido en el costo del inventario (en stock / vendido) S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidadCosto Indirecto Fijo distribuido en total = S/. 5,000 (S/. 0.41667 * 12,000)
Fabricación conjunta
Co productos y sub productos Costos comunes no identificables con productos
individuales Distribución usando bases uniformes y racionales
Ej. Valor de mercado Si sub productos no poseen valor significativo, se
puede medir a valor neto realizable
Otros costos
Se incluyen costos indirectos no derivados de la producción
– Si son necesarios para dar su condición y ubicación actuales
– Costos de diseño para clientes específicos– Costos financieros, permitidos por NIC 23
• Inventarios (trabajos en proceso) a costo de producción: incluyendo
• Mano de obra y costos del personal directamente involucrados
• Personal de supervisión• Otros costos indirectos atribuibles
• No incluye• Gastos de venta y administración• Margen de utilidad
Prestador de servicios
• Se acumulan hasta esperar que devengue el ingreso
• Luego pasa a ser reconocido como costo del servicio
• Considerar si no se refiere a Acuerdos con múltiples elementos (si el servicio es parte de la venta de bienes o viceversa, o si son componentes distintos)
Prestador de servicios
Costo estándar
• Se puede utilizar por conveniencia• Siempre que resultado se aproxima al costo•Estándares se establecen a partir de niveles normales de consumo, eficiencia y utilización de capacidad; se revisan de forma regular
Método minorista• Aplicable al sector comercial al por menor
– con gran número de artículos que rotan rápidamente
– y márgenes similares• Costo de existencias se determina deduciendo del valor de venta de las existencias finales un porcentaje apropiado de margen bruta • Porcentaje tendrá en cuenta los precio reducidos por debajo de su precio original
Fórmulas del costo
Son aceptables:• Identificación específica• Primera entrada primera salida (FIFO)• Promedio ponderadoNo es aceptable• Última entrada primera salida
Valor neto realizable
• Valor estimado de venta en el curso normal de la operación
• menos los costos estimados para terminar la producción, y
• los necesarios para llevar a cabo la venta
¿Cuando reconocer la venta?
Según NIC 18 - Ingresos• Transferencia al comprador riesgos y beneficios• No se retiene el control• Ingresos medibles fiablemente• Probabilidad que beneficios económicos fluyan• Costos medibles fiablemente
Información a revelar 1a) Las políticas contables adoptadas para medición,
incluyendo la fórmula de medición de los costos que se hayan utilizado;
b) El importe en libros de los inventarios, e importes parciales según clasificación apropiada para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de vender;
d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
Información a revelar 2
e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo;
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor; y
h) El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.
Propiedad, Planta y EquipoNIC 16
Principales problemas que se presentan:
Momento de reconocimiento como activo
Determinación de valor en libros
Cargos por depreciación
Pérdidas por deterioro
Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son:
Activos Tangibles que:
a) Posee una empresa para su uso en la producción o suministros de bienes y servicios, para ser alquilados o para fines administrativos; y
b) Se espera que sean usados durante más de un periodo.
DEFINICIONES
DepreciaciónEs la distribución sistemática del valor depreciable de un activo durante su vida útil.
Monto DepreciableEs el costo del activo, menos su valor residual.
Vida Útil(a) Expectativa de tiempo de uso; o(b) Cantidad de producción ó unidades similares que la empresa espera obtener del activo.
DEFINICIONES
Costo- Monto desembolsado en efectivo, pagados por el bien; o- El valor razonable de un bien entregado en permuta.
Valor Residual: Monto que la empresa espera obtener por el activo al final de la vida útil de éste, después de deducir los presumibles costos de su enajenación.
Valor Razonable: Monto por el cual un comprador y un vendedor bien informados están dispuestos a intercambiar un bien.
DEFINICIONES
Valor Contable: Monto incluido en el balance general neto de su depreciación acumulada.
Pérdida por Deterioro: monto que excede el importe en libros de un activo a su valor recuperable.
Monto Recuperable: es el importe mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor de uso.
Valor Específico para la entidad: es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso estimado de un activo y por enajenación del mismo al término de su vida útil.
DEFINICIONES
Criterios a tener en cuenta:
Porción Significativa de los activos totales No existe un valor mínimo para su reconocimiento
(juicio profesional) Valuación adecuada de Compra o Construcción Partidas pequeñas y repuestos y equipo auxiliar sólo
pueden ser utilizados con relación a un elemento de IME Adquisición por Razones Especiales: seguridad,
ambientales
RECONOCIMIENTO
COSTOS POSTERIORES
MantenimientoMantenimiento
Reemplazos deComponentes
Reemplazos deComponentes
InspeccionesGenerales
InspeccionesGenerales
Se activará si cumple condiciones para su reconocimiento y se dará de baja cualquier importe en libros precedente de una inspección previa.
A resultado del ejercicio
Se activa y se da de baja a los sustituidos
TERMINO DEL RECONOCIMIENTO
Cuando un el elemento del IME se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar en forma prevista por la gerencia.
Por ello no se incluirá:- Aun cuando no se pone en marcha el IME u opera debajo de su capacidad instalada.- Pérdidas operativas iniciales.- Costo de reubicación o reorganización
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OTRAS OPERACIONES
AccesoriosAccesoriosIngresos y gastos se reconocen en P y G.Ingresos y gastos se reconocen en P y G.
IME construidosPor la propia entidad
IME construidosPor la propia entidad
Al costo de fabricación (eliminan ganancia interna y costos que excedan lo normal)
Al costo de fabricación (eliminan ganancia interna y costos que excedan lo normal)
PERMUTA COMERCIAL
a) La configuración (riesgo, calendario, importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere a los activos transferidos.
b) Valor específico de la entidad en las actividades afectadas por la permuta, se va modificando como consecuencia del intercambio; y además
c) La diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa en el valor de los activos intercambiados.
Las diferencias van a resultados.
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
• Modelo de Costo:
Costo – Depreciación - Deterioro acumulada acumulado
• Modelo de Revaluación:
Valor - Depreciación revaluado acumulada
ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL MODELO DE REVALUACIÓN
Terrenos y edificios – tasador independienteTerrenos y edificios – tasador independiente
Otros IME – a su valor de mercadoOtros IME – a su valor de mercado
Valor Razonable
Valor Razonable
Si no existe evidencia de un valor de mercado, la entidad podrá estimar el valor razonable, mediante:
Desempeños del IMEDesempeños del IME Su costo de reposición menos la depreciación correspondiente
Su costo de reposición menos la depreciación correspondiente
Frecuencia de Revaluaciones
(3 a 5 años)
Frecuencia de Revaluaciones
(3 a 5 años)
REVALUACIÓNDEPRECIACIÓN ACUMULADA
• Tratamiento de la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación.
– Reexpresada proporcionalmente.
– Eliminada contra el importe en libros bruto del activo (se utiliza habitualmente en edificios).
REVALUACIÓN OTROS ASPECTOS
• Si se revalúa un elemento del IME se debe revaluar todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.
• Clases: terrenos, edificios, maquinaria, etc.
• La revaluación debe ser simultánea por clase de activos, para evitar una mezcla de costos y valores referidos a fechas.
• La revaluación genera impuestos diferidos.
Partes significativas de un elemento del IME, con vida útil diferente se depreciarán como si fuera activos separados.
– Revisión de la vida útil por lo menos anualmente.
– La depreciación se efectuará aun cuando su valor razonable sea mayor a libros.
– Las operaciones de reparación y mantenimiento de un IME no evitan realizar la depreciación.
– Monto depreciable es igual al valor del activo después de deducir el valor residual.
DEPRECIACIÓN
INICIO Y TERMINO DE LA DEPRECIACIÓN
Disponible para su uso
Depreciado totalmente
Clasificado como mantenido para la venta
No cesa aun cuando el activo esté sin utilizar, salvo
que se lleve por unidades producidas y no haya
producción
El monto depreciable de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe ser distribuida sistemáticamente sobre su vida útil.
El método de depreciación usado debe reflejar como los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa.
El cargo por depreciación de cada período debe ser reconocido como un gasto, salvo que se haya incluido en el importe de otro activo.
DEPRECIACIÓN
El método de línea recta (cargo constante); El método de saldos decrecientes (cargo
decreciente); y El método de unidades producidas (cargo basado
en el uso o rendimiento).
El método usado debe aplicarse consistentemente de un período a otro.
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN PROPUESTOS
DEPRECIACIONESMÉTODO DEL SALDO DECRECIENTE
Un activo que cuesta S/.300,000 tiene una vida útil estimada de 5 años. Utilizando el saldo doble decreciente, el gasto de depreciación se calcula de la manera siguiente:
Primero, se determina el porcentaje según línea recta 20%, luego este porcentaje se multiplica por 2; es decir, 40% y se aplica al saldo del valor en libros, como se presenta:
DEPRECIACIONES MÉTODO DEL DOBLE SALDO DECRECIENTE
Año %Saldo del
Valor en librosS/.
Depreciaciones del añoS/.
1 40 300,000 120,000
2 40 180,000 72,000
3 40 108,000 43,200
4 40 64,800 25,920
5 40 38,880 15,552
Valor residual 23,328
DETERIORO DE VALOR
Para determinar si un IME ha visto deteriorado su valor, se deber aplicar la NIC 36 – Deterioro de Valor de los Activos
- Se verifica si es recuperable el valor en libros del activo.
- Cuando se debe reconocer o revertir las pérdidas por deterioro.
Se dará de baja un IME:
(a) Cuando se transfiere el activo, o(b) Cuando no se espera obtener beneficios económicos
futuros por su uso o enajenación
La pérdida o ganancia surgida de una baja de un elemento del IME se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja (excepción NIC 17).
BAJA DE CUENTAS
INFORMACIÓN A REVELARSe debe informar en notas a los EEFF:a) Bases de medición utilizados para determinar el
importe en libros bruto.b) Los métodos de depreciación utilizados.c) Las vidas útiles o los porcentajes de depreciación
utilizados .d) Valor neto.e) Conciliación de saldos iniciales anuales y final.f) Restricciones de titularidad, gravámenes, etc.g) Compromisos de adquisición de activo fijos.h) Compensaciones por deterioro de activos.
Revelación Activos revaluados
a) Fecha de revaluación
b) Utilización de los servicios de un tasador independiente.
c) Métodos y las hipótesis aplicados por lograr el V.R.
d) Referencia a los valores de mercado.
e) Para cada clase de activos de IME. Cual será su valor según modelo de costo.
f) Excedente de revaluación
Activos intangibles - NIC 38
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NIC 38 – Activos intangibles
Definiciones
Activo intangible: activo no monetario identificable sin sustancia física.(Poseído para uso en la producción o en el suministro de productos o servicios, para alquiler a otros, o para propósitos administrativos).
NIC 38 – Activos intangibles
Definiciones
Investigación: es una investigación original y planeada emprendida con la expectativa de obtener nuevo conocimiento y entendimiento científico o técnico.
Desarrollo: es la aplicación de los hallazgos de la investigación u otro conocimiento a un plan o diseño para la producción de nuevos o sustancialmente mejorados materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios antes de comenzar la producción o uso comercial.
NIC 38 – Activos intangibles
Casos especialesSi un activo incluye elementos tangibles e intangibles, la entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cual de los dos elementos tiene un peso más significativo (para tratarlo de acuerdo con la NIC 16 o la 38). Ejemplos:
Programa incluido en una computadora para su funcionamiento.
Softwares PrototipoOtro caso: Licencia de pesca
Satisface el criterio de identificabilidad cuando:
Identificable
es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en operación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relación; o
surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que éstos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.
CARACTERÍSTICAS DE UN ACTIVO INTANGIBLE
Satisface el criterio de control cuando:
Control
Poder de obtener beneficios económicos que proceden de los recursos que subyacen en el mismo, y pueda restringir el acceso a terceras personal a tales beneficios
Protege los conocimientos por derechos legales como propiedad intelectual o derecho de copia.
CARACTERÍSTICAS DE UN ACTIVO INTANGIBLE
Satisface el criterio de BEFE cuando:
Beneficio económico futuro
Ingresos ordinarios procedentes de venta de productos o servicios
Ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por la entidad.
CARACTERÍSTICAS DE UN ACTIVO INTANGIBLE
NIC 38 – Activos intangibles
Valuación Un activo intangible debe ser valuado inicialmente al
costo.
Adquisición por SeparadoSi un activo intangible es adquirido por separado, usualmente el costo del activo intangible puede ser medido confiablemente, sobre todo cuando es adquirido en efectivo u a través de otros activos monetarios.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
NIC 38 – Activos intangibles
Valuación
Adquisición como Parte de una Combinación de NegociosSi un activo intangible es adquirido como parte de una combinación de negocios que califique como una adquisición, el costo del activo intangible corresponderá a su valor razonable a la fecha de adquisición.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
NIC 38 – Activos intangibles
Adquisición como Parte de una Combinación de Negocios
Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios podría ser independiente sólo si se le considera junto con otro activo material asociado al mismo.
Ejemplo: Marca de agua mineral asociada a un manantial.
En este caso el adquiriente reconocerá el grupo de activos como un único activo.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
NIC 38 – Activos intangibles
Valuación
Intercambio de ActivosUn activo intangible puede ser adquirido a cambio o parcialmente a cambio de un activo intangible diferente u otro activo. El costo de esta partida es valuado al valor razonable del activo recibido, el que es equivalente al valor razonable del activo entregado ajustado por cualquier monto de efectivo o equivalente de efectivo transferido.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
NIC 38 – Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
Goodwill Internamente GeneradoEl Goodwill internamente generado no debe ser reconocido como activo.
NIC 38 – Activos intangibles
Activos Intangibles Generados InternamenteAl evaluar si un intangible generado internamente cumple con los criterios para su reconocimiento, una empresa debe clasificar la generación del activo en:
a) Fase de investigaciónb) Fase de desarrollo
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
NIC 38 – Activos intangibles
Si no es posible distinguir entre estas fases, los desembolsos incurridos se considerarán sólo como de investigación.
Fase de Investigación
No deben reconocerse activos intangibles que surjan de investigación (o de la fase de investigación de un proyecto interno).
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
NIC 38 – Activos intangibles
Fase de DesarrolloUn activo intangible que surge del desarrollo (o de la fase de desarrollo en el caso de proyectos internos) debe ser reconocido si, y sólo si, es posible demostrar todas las premisas siguientes:
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
NIC 38 – Activos intangibles
Fase de Desarrollo – Premisas obligatorias:
La factibilidad técnica de completar el intangible que lo haga disponible para uso o venta
La intención de completar el intangible y usarlo o venderlo
La facultad para usar o vender el activo intangible
Cómo es que el intangible generará probables beneficios económicos futuros
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
NIC 38 – Activos intangibles
Fase de Desarrollo – Premisas obligatorias:La disponibilidad de recursos técnicos, financieros y otros que permitan completar el desarrollo
La capacidad de poder controlar los desembolsos atribuibles al intangible durante la fase de desarrollo
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
NIC 38 – Activos intangibles
Costo de un Activo Intangible Generado Internamente
El costo incluirá si fuera aplicable :
– Desembolso por materiales y servicios usados o consumidos en la generación del activo intangible.
– Sueldos, salarios y otros costos de personal incurridos directamente en la generación del activo.
– Honorarios para registrar los derechos legales.– Amortización de patentes y licencias que se utilizan para
generar activos intangibles.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
NIC 38 – Activos intangibles
Ejemplos de desembolsos que se reconocen como gastos:
– Costo de puesta en marcha de operaciones,– Gastos de actividades formativas,– Gastos en publicidad y otras actividades promocionales,– Gastos de reubicación o reorganización de una parte o la
totalidad de una entidad.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
NIC 38 – Activos intangibles
Gastos incurridos en períodos anteriores no Reconocidos como Activo
Desembolso por un ítem intangible que fue reconocido inicialmente como gasto por una empresa informante en estados financieros anuales anteriores o en informes financieros intermedios anteriores no debe ser reconocido como parte del costo de un activo intangible en fecha posterior
RECONOCIMIENTO DE UN GASTORECONOCIMIENTO DE UN GASTO
NIC 38 – Activos intangibles
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIALMEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL
La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo o el modelo de revaluación. Si un activo intangible se contabiliza según el método de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activos para esa clase de activos.
NIC 38 – Activos intangibles
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIALMEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL
El modelo de revaluación no contempla:
La revaluación de activos intangibles que no fueron reconocidos originalmente como activos.
El reconocimiento inicial de activos intangibles por montos diferentes de su costo.
NIC 38 – Activos intangibles
Vida útil:La entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida útil.
NIC 38 – Activos intangibles
Vida indefinida:
La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al período a lo largo del cual el activo se espera genere entrada de flujos netos de efectivo para la entidad.
NIC 38 – Activos intangibles
Factores para determinar vida útil:
• La utilización esperada del activo• Ciclos típicos de vida del producto• Efecto de la obsolescencia técnica, comercial o de
otro tipo• Cambios en la demanda de mercado• Actuaciones esperadas de los competidores• Período que se controle el activo
NIC 38 – Activos intangibles
Período de AmortizaciónEl monto amortizable de un activo intangible con una vida útil finita debe ser asignado sobre una base sistemática a lo largo del mejor estimado de su vida útil. La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su uso.
NIC 38 – Activos intangiblesAmortización
Método de Amortización
Debe reflejar el patrón en que los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa. Si no puede ser determinado fiablemente, debe usarse el método de línea recta.
El cargo por amortización de cada período debe ser reconocido como gasto a menos que otra NIIF permita o requiera que sea incluido en el monto en libros de otro activo.
NIC 38 – Activos intangiblesAmortización
Valor Residual
El valor residual de un activo intangible es cero a menos que:
Exista el compromiso de un tercero de comprar el activo al fin de su vida útil
Exista un mercado activo para el activo y
El valor residual puede ser determinado con referencia a ese mercado
Es probable que el mercado existirá al fin de la vida útil del activo.
NIC 38 – Activos intangiblesAmortización
Valor Residual
Revisión del Período de Amortización y del Método de Amortización
El período de amortización y el método de amortización deben ser revisados por lo menos al fin de cada ejercicio.
NIC 38 – Activos intangibles
Activos con vidas útiles indefinidas:
• No se amortizan• Se evalúa cada año si es que han sufrido un deterioro
(NIC 36) y cuando exista un indicio.• Su vida útil se revisa cada año.
NIC 38 – Activos intangiblesRevelación
General
Los estados financieros deben revelar lo siguiente para cada clase de activo intangible, distinguiendo entre activos intangibles generados internamente y otros activos intangibles:
Las vidas útiles o las tasas de amortización usadas
Los métodos de amortización usados
NIC 38 – Activos intangibles
General
El valor bruto en libros y la amortización acumulada (incluyendo la pérdida por deterioro acumulada) al comienzo y al fin del período
La partida (s) de línea (cuenta) del estado de ganancias y pérdidas en la cual es incluida la amortización del activo intangible
Otros.
Revelación
Provisiones, pasivos contingentes, activos
contingentesNIC 37
PROVISIÓN
Pasivo de oportunidad o monto inciertos.
DEFINICIONES
OBLIGACIÓN LEGAL
Es una obligación que se deriva de un contrato, de las leyes o de algún otro efecto legal.
DEFINICIONES
a) por un patrón establecido en sus prácticas pasadas, por sus políticas reveladas o por alguna declaración reciente suficientemente específica que ha efectuado, la empresa ha indicado a terceros que aceptará ciertas responsabilidades; y
OBLIGACIÓN IMPLÍCITA
Es la obligación que se deriva de las acciones de la empresa cuando:
DEFINICIONES
b) como resultado de ello, la empresa ha creado en dichos terceros una expectativa válida sobre el cumplimiento de tales responsabilidades.
DEFINICIONES
PASIVO CONTINGENTEEs:a) una obligación posible, resultado de hechos
pasados sujeta a la ocurrencia de hechos futuros inciertos, que no están completamente dentro del control de la empresa; o,
DEFINICIONES
b) una obligación actual resultante de hechos pasados, a la cual no se le da reconocimiento porque no es probable que se requiera salida de recursos que involucren beneficios económicos o no se puede estimar confiablemente la obligación.
DEFINICIONES
ACTIVO CONTINGENTE
Es un activo posible, resultante de hechos pasados, y cuya existencia será confirmada por la ocurrencia o no de hechos futuros que no están completamente dentro del control de la empresa.
DEFINICIONES
CONTRATO ONEROSO
Es un contrato en el cual los costos inevitables de su cumplimiento exceden los beneficios económicos que se espera recibir.
DEFINICIONES
REESTRUCTURACIÓN
Es un programa planeado y controlado por la gerencia que modifica de manera sustancial: el alcance de un negocio, o la forma de conducir tal negocio.
DEFINICIONES
RELACIÓN DE PROVISIONES CON PASIVOS CONTINGENTES
PARA PROPÓSITOS DE LA NORMA:
ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES
Ocurrencia o no de hechos futuros inciertos que no están completamente dentro del control de la empresa, o pasivos que no satisfacen criterios de reconocimiento
PROVISIÓN
OBLIGACIÓN ACTUAL PROBABILIDAD DE SALIDA DE FLUJOS DE BENEFICIOS ECONÓMICOS
RELACIÓN DE PROVISIONES CON PASIVOS CONTINGENTES
PASIVO CONTINGENTE
OBLIGACIÓN POSIBLEOBLIGACIÓN ACTUAL QUE NO CUMPLE CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
RELACIÓN DE PROVISIONES CON PASIVOS CONTINGENTES
HECHO PASADO OBLIGACION ACTUAL
HECHO OBLIGANTE
Liquidación de la obligación puede ser exigida por leyObligación implícita por un hecho, que crea en las partes una expectativa válida respecto al cumplimiento de la obligación
RELACIÓN DE PROVISIONES CON PASIVOS CONTINGENTES
PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES
OBLIGACIÓNNo se requiere conocer la identidad de la contraparte
ESTIMACIÓN CONFIABLE DE LA OBLIGACIÓN
• Las estimaciones no debilitan la confiabilidad de los estados financieros.
• Pueden determinarse una gama de posibles situaciones resultantes y a partir de ellas estimar el monto de la provisión (valor esperado).
Condiciones para el reconocimiento de una provisión
PROVISIONES
a) Obligación actual (legal o implícita) resultante de un hecho pasado (se da consideración a eventos ocurridos después de la fecha del balance);
PROVISIONESb) Más probable que
improbable que la empresa tenga que requerir de flujos de salidas de recursos que involucran beneficios económicos, para efectos de liquidar la obligación; y,
Condiciones para el reconocimiento de una provisión
PROVISIONES c) Se puede estimar el monto de la obligación de manera confiable.
Condiciones para el reconocimiento de una provisión
EJEMPLO DE VALOR ESPERADO(Ambientado de la NIC 37, ¶ 39)
ESTIMACIÓN DE PROVISIÓN PARA GARANTÍAS
DATOS# de unidades vendidas 1,000Costos de reparación mayor S/. 400Costos de reparación menor S/. 100
ESTIMACIÓN DE PROVISIÓN PARA GARANTÍAS
Experiencia pasada base de expectativas:
-Probabilidad de reparación mayor 0.10-Probabilidad de reparación menor 0.20-Probabilidad de no reparación 0.70
EJEMPLO DE VALOR ESPERADO
(Ambientado de la NIC 37, ¶ 39)
SOLUCIÓN
(0.70 x 1,000 x S/. 0.0)+
(0.20 x 1,000 x S/. 100)+
(0.10 x 1,000 x S/. 400)=S/. 60,000
EJEMPLO DE VALOR ESPERADO
(Ambientado de la NIC 37, ¶ 39)
PASIVOS CONTINGENTES
No se debe reconocer ningún pasivo contingente.Éstos se revelan. Salvo si se considera remota la posibilidad de que se produzcan flujos de salidas de recursos que involucren beneficios económicos.
Cuando una empresa es mancomunada y solidariamente responsable por una obligación, la empresa reconoce una provisión por la parte de la obligación que le corresponde y un pasivo contingente por la obligación que corresponde a las otras partes.
PASIVOS CONTINGENTES
VALOR PRESENTE
Cuando el efecto del valor del dinero en el tiempo sea sustancial, el monto de la provisión deberá ser el valor actual de los desembolsos que se presuma que requerirán para liquidar la correspondiente obligación.
VALOR PRESENTE:
1
(1+I)
FACTOR DE DESCUENTO: n
EJEMPLO DE VALOR PRESENTE
PLANTEAMIENTO
Una empresa ha sido objeto de una demanda por la vía judicial por un importe de S/. 1’000,000. En opinión de la Gerencia, basada en sus asesores legales externos, la Empresa tendrá que desembolsar ese monto luego de dos años de litigio.
EJEMPLO DE VALOR PRESENTE
PLANTEAMIENTO
El costo anual de endeudamiento para la empresa es de 20 por ciento anual. Se requiere conocer el monto de la provisión a registrar.
SOLUCIÓN
1’000,000 1’000,000
(1.20) 1.44S/. 694,444
2= =
EJEMPLO DE VALOR PRESENTE
REEMBOLSOS
El reembolso por un tercero de una parte o la totalidad de los desembolsos requeridos para liquidar una provisión, se reconoce solamente cuando existe virtual seguridad de que el reembolso sea recibido.
CONTRATOS ONEROSOS
Si la empresa tiene un contrato oneroso, la obligación actual proveniente de este contrato debe reconocerse y valuarse como una provisión.
REESTRUCTURACIÓN
• Venta o terminación de una línea de negocios.• Cierre de locales o reubicación de negocios.• Cambios en la estructura gerencial• Reorganizaciones fundamentales con efecto
sustancial en la naturaleza y enfoque de las operaciones
Una provisión no incluye
Reentrenamiento o reubicación de personal permanente Mercadeo
Inversión en nuevos sistemas y redes de distribuidor
REESTRUCTURACIÓN
REVELACIONES
Por clase de provisión:
(No se requiere información comparativa)
• movimiento del período• reversiones• incrementos en montos descontados
• descripción de la naturaleza de la obligación y de la oportunidad de su desembolso.
• incertidumbres asociadas a los flujos de salida.
REVELACIONES(No se requiere información comparativa)
Por pasivo contingente:• Descripción• Estimación de su efecto financiero• Incertidumbres relacionadas con el monto y
oportunidad• Posibilidad de reembolso
REVELACIONES
APÉNDICE B GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN
Árbol de decisiones
El siguiente árbol de decisiones resume los principales requisitos para el reconocimiento de las provisiones y pasivos contingentes. Este árbol no forma parte de las prescripciones de las normas debiendo ser interpretado en el contexto del contenido global de dichas normas.
INICIOINICIO
(caso raro)
Si
SiNo
No
Si
Si
No
No
Si
No¿Se trata de una obligación actual resultante de un hecho
obligante?
¿Se trata de una obligación actual resultante de un hecho
obligante?
¿Se trata de una obligación posible?
¿Se trata de una obligación posible?
¿Se trata de un flujo de salidas probable?
¿Se trata de un flujo de salidas probable?
¿Se trata de una estimación confiable?
¿Se trata de una estimación confiable?
Reconocer provisión
Reconocer provisión
¿Remota?¿Remota?
Revelar pasivo contingente
Revelar pasivo contingente
No tomar ninguna acción
No tomar ninguna acción
La Administración tributaria ha efectuado modificaciones importantes respecto del tratamiento y la forma de cálculo del impuesto a la renta de ciertos tipos de ingreso. Las entidades financieras han sido designadas para la recaudación y transferencia de las cobranzas efectuadas. Como consecuencia de ello, una entidad financiera capacita a sus trabajadores para cumplir eficientemente con el encargo, dado que existen penalidades por deficiencias en la cobranza, imputables a la institución financiera.
CASO DE ANÁLISIS Nº 1
Dicha entidad financiera ha registrado una provisión con base en la cantidad de personal a capacitar y el costo estimado razonable (S/. 450,000) que comprenderá tal capacitación.
Se solicita: analizar lo efectuado por la entidad financiera bajo el punto de vista de lo prescrito por la NIC 37
CASOS DE ANÁLISIS Nº 1
La entidad operaba, con ganancias, una fábrica que tiene alquilada en el Callao mediante un acuerdo de arrendamiento operativo. Durante el mes de diciembre del año 2010, la entidad traslada su operación a una nueva fábrica en Ate. El arrendamiento de la vieja fábrica estará en vigencia durante los próximos cuatro años, y no puede ser cancelado antes de esa fecha, ni la fábrica puede ser realquilada a terceros.
CASOS DE ANÁLISIS Nº 2
Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma – El suceso en el que tiene su origen la obligación, de tipo legal, es la firma del contrato de arrendamiento.
Salida de recursos que incorporan beneficios económicos – Cuando el arrendamiento se convierte en oneroso, es probable la salida de recursos que incorporan beneficios económicos (hasta ese momento, la entidad contabilizará el arrendamiento siguiendo las disposiciones de la NIC 17 Arrendamientos).
CASOS DE ANÁLISIS Nº 2
Conclusión – Se reconocerá una provisión, por importe de la mejor estimación de los pagos inevitables que se deriven del arrendamiento de la fábrica abandonada (párrafos 5C, 14 y 66).
CASOS DE ANÁLISIS Nº 2
Impuesto a las gananciasNIC 12
La Compañía constructora CCJJ S.A., firmó en enero del Año 1 un contrato de construcción de un edificio.
CCJJ S.A., ha estimado en su presupuesto que el costo del edificio ascenderá a 1 millón de soles y su valor de venta a 2 millones de soles. El tiempo para construir el edificio es de 3 años y el avance de la obra ha sido 40% en el primer año, 40% en el segundo año y el saldo en el tercer año.
Caso: Importancia de Aplicar la NIC 12
La constructora siguió el tratamiento de la NIC 11, Contrato de Construcción, que es la que permite reconocer la ganancia en función al avance de obra, así mismo, para fines tributarios utilizó la opción de diferir el resultado hasta finalizar la obra.
Caso: Importancia de Aplicar la NIC 12
La constructora no aplicó la NIC 12 y este fue el resultado:
(en miles de soles)
AÑOS OPERACIÓN 1 2 3 GLOBAL
Ventas 800 800 400 2000Costo (400) (400) (200) (1000)Utilidad 400 400 200 1000
I. Renta 0 0 (300) 300Utilidad Neta 400 400 (100) 700(Pérdida)
Si la constructora CCJJ S.A. hubiera efectuada la NIC 12 este sería el resultado:
(en miles de soles) AÑOS
OPERACIÓN 1 2 3 GLOBAL
Ventas 800 800 400 2000Costo (400) (400) (200) (1000)Utilidad 400 400 200 1000Costo Tributario (A) (120) (120) (60) 300Utilidad Neta 280 280 140 700
(A) En los años 1 y 2 los cargos fueron efectuados con abono a Impuesto diferido pasivo y en el año 3, conjuntamente con el cargo de 60 mil del año, han sido transferidos a Impuestos a pagar, por 300 mil que es lo que determinará en la Declaración Jurada de ese año.
(A) En los años 1 y 2 los cargos fueron efectuados con abono a Impuesto diferido pasivo y en el año 3, conjuntamente con el cargo de 60 mil del año, han sido transferidos a Impuestos a pagar, por 300 mil que es lo que determinará en la Declaración Jurada de ese año.
BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO O PASIVO
Es el monto atribuido al respectivo activo o pasivo, con fines tributarios.
RESULTADO CONTABLE
RESULTADO TRIBUTARIO
GASTO TRIBUTARIO
UTILIDAD TRIBUTARIA
PÉRDIDA TRIBUTARIA
IMPUESTO CORRIENTE
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO A LA RENTA POR
PAGAR
IMPUESTO A LA RENTA POR RECUPERAR
IMPUESTO CORRIENTE
NIC 12 : IMPUESTO A LA RENTA
+-
AHORRO(INGRESO
TRIBUTARIO)
UTILIDAD CONTABLE
PÉRDIDA CONTABLE
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE ACTIVOS
EJEMPLOS (ambientado de NIC 12, ¶ 7)
1. Una máquina tiene un valor bruto de S/. 1,000 admitido para fines tributarios, los ingresos que genere su uso son gravables, y una depreciación acumulada de S/. 300. Las bases tributaria y contable de la máquina son de S/. 700.
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE ACTIVOS
2. Se tiene una cuenta por cobrar que se grava sobre la base de lo percibido en un monto de S/.1,000. La base tributaria de la cuenta por cobrar es cero y su base contable es S/.1,000.
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE ACTIVOS
3. Se tienen dividendos por cobrar por S/. 400, los que de acuerdo a ley no constituyen ingreso gravable. Entonces las base tributaria de los dividendos por cobrar es también de S/. 400.
BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS (O ACTUALES) NO GRAVABLES
Base Contable
Base tributaria
Diferencia temporal
S/. S/. S/. Dividendos por cobrar 400 400 0 En mi opinión:
Dividendos por cobrar 400 0 400 Tasa aplicable del impuesto a la renta: 0% Impuesto diferido S/. 0
EJEMPLOS (ambientado de NIC 12, ¶ 8)
1. Se tiene una provisión global para gastos devengados no identificados por S/. 500. La legislación tributaria requiere identificaciones del gasto para la deducción del mismo. La base tributaria de los gastos devengados es cero y su base contable es S/. 500.
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE LOS PASIVOS
2. El pasivo incluye cuentas por pagar al personal por S/. 2,000, cuya contrapartida en el gasto ha sido ya deducida para fines tributarios. La base tributaria de las cuentas por pagar es S/. 2,000.
3. El pasivo incluye multas e intereses por impuestos que no son deducibles para fines tributarios, por S/. 300. La base tributaria del pasivo es cero.
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE LOS PASIVOS
PARTIDAS NO RECONOCIDAS EN EL BALANCE GENERAL PERO QUE TIENEN
BASE TRIBUTARIA
Se reconoce la diferencia temporal.
Ejemplo: (supuesto)
Los gastos de exploración son deducibles contablemente en el ejercicio en que se incurren pero tributariamente se deducen en 10 años.
PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS: RECONOCIMIENTO
Se originan en las diferencias temporales gravables. No dan lugar a pasivos tributarios diferidos las diferencias temporales gravables que provienen de:
a) plusvalía mercantil no deducible para fines tributarios.
b) reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción distinta de una combinación de negocios y que a la fecha de la transacción no afecte el resultado gravable.
PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS: RECONOCIMIENTO
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE
Cuando el monto en libros del activo excede a su base tributaria, el monto de los beneficios económicos gravables excederá al monto que se admitirá como deducción para efectos tributarios.
Esta diferencia es una diferencia temporal gravable y la obligación de pagar el impuesto a la renta resultante en ejercicios futuros es un pasivo tributario diferido. Al recuperar la empresa el monto en libros del activo, la diferencia temporal gravable se reversa y la empresa obtiene una utilidad gravable.
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE
EJEMPLO
Una maquinaria con un valor bruto de S/. 1,000 y depreciación acumulada de S/. 600, fue revaluada a un valor total de S/. 700. La tasa de impuesto a la renta es de 30%.
CÁLCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
Solución:
Base Contable : S/. 700
Base tributaria : S/.400 (S/. 1,000 – S/.600)
Diferencia temporal gravable S/.300 (S/. 700 – S/. 400)
Pasivo tributario diferido S/. 90 (30% de S/.300)
CÁLCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
EJEMPLO
Una empresa adquiere una máquina por S/. 1,000 cuya vida útil se estima en dos años. Desde el punto de vista impositivo se acepta la deducción en un sólo año. La tasa impositiva es del 30 por ciento.
EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE
Depreciación tributaria mayor que depreciación contable
Año 1 Año 2
Base
contable Base
tributaria Diferencia temporal
Base contable
Base tributaria
Diferencia temporal
S/. S/. S/. S/. S/. S/.
Ctas por cobrar 500 500 1,700 1,700 I, M y E 500 0 500 0 0 1,000 500 1,700 1,700 Capital social 300 300 300 300 Utilidades no Distribuidas 700 200 . 1,400 1,400 . 1,000 500 1,700 1,700 DT Gravable 500 0 Impuesto Dife-rido: Pasivo 150 0 Saldo inicial (150) Impuesto dife-rido del año 150 (150)
EJEMPLO
Año 1 Año 2 Total
S/. S/. S/. Utilidad contable 1,000 1,000 2,000 Depreciación adicional (500) 500 0 Renta neta tributaria 500 1,500 2,000 Gasto tributario Impuesto corriente 150 450 600 Impuesto diferido: Pasivo 30% de diferencia temporal gravable 150 (150) 0 Total gasto tributario 300 300 600
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE
Depreciación tributaria mayor que depreciación contable
(a) Reevaluación del activo fijo(b) Cambios de políticas contables o corrección de un
error con ajuste al saldo inicial de los resultados acumulados.
(c) Diferencia de cambio por la conversión de los EEFF de un negocio en el extranjero.
(d) Los importes que resultan del reconocimiento inicial, en un instrumento financiero compuesto, del componente de patrimonio neto.
PARTIDAS CARGADAS O ACREDITADASDIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO
EJEMPLORevaluación de I, M y E sin efecto tributario
Valor de revaluación de I, M y E S/. 1,000Valor en libros (800)Excedente de revaluación 200
Pasivo tributario diferido S/. 60Excedente de revaluación en patrimonio neto S/. 140
EJEMPLORevaluación de I, M y E sin efecto tributario
S/. Ingresos (expectativa futura de ganancia) 200 Depreciación (200) Utilidad (pérdida) contable 0 Depreciación no admitida 200 Renta tributaria 200 Impuesto a la renta 60
Una compañía al 31 de Diciembre del año 1, revaluó un activo hasta su valor de tasación en S/. 600. El valor contable, a esa fecha era de S/. 200 (Activo 1,000 – Depreciación acumulada 800). El tasador estima que se mantiene su vida útil de 2 años. La tasa del impuesto es del 30%.¿Cómo debería tratarse esta revaluación de acuerdo con la NIC 12?
CASO PRÁCTICO REVALUACIONES DE ACTIVO FIJO
a)Reestructurar el valor en libros del activo, manteniendo su proporcionalidad.
CASO PRÁCTICO REVALUACIONES DE ACTIVO FIJO
Activo Depreciación Neto
S/. S/. S/.
Contable 1,000 100% 800 80% 200 20%
Revaluación 3,000 100% 2,400 80% 600 20%
Diferencia 2,000 1,600 400
b) Registro de la revaluación S/. S/.33 Inmueble, maquinaria y equipo 2,00039 Depreciación acumulada 1,60057 Excedente de revaluación 400Para el registro del mayor valor de IME
c) Reconocimiento del efecto tributario el 31.12.año 157 Excedente de revaluación 120
30% x 40049 Impuesto a la renta diferido 12031/12 Para registrar el efecto tributario de la revaluación
d) Efecto tributario en el año 02El tasador señaló que le quedan 2 años de vida útil, significa que en el año 02 deberá depreciarse S/. 200. Este monto no es deducible para efecto del impuesto a la renta y asumiendo una utilidad contable de S/. 1,000, tendríamos que agregarle S/. 200 para llegar a la utilidad imponible:
CASO PRÁCTICO REVALUACIONES DE ACTIVO FIJO
Contable Tributaria
Utilidad 1.000 1.000
Adiciones: Dep 200 200
1.200 1.200
Imp. Renta 30% 360 360
El tratamiento contable en el año 2 será:
Asiento 1 S/. S/.
88 Impuesto Renta 36040 Tributos por pagar 36031/12/ Para registrar el impuesto a pagar y su efecto en el impuesto diferido.
Asiento 2 S/. S/.49 Impuesto a la Renta Diferido 6057 Excedente de Revaluación 14059 Resultados acumulados 200Para transferir los efectos en resultados por la depreciación del mayor valor del activo.
CASO PRÁCTICO REVALUACIONES DE ACTIVO FIJO
DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE
Toda diferencia temporal deducible debe contabilizarse como un activo tributario diferido, en tanto exista la probabilidad de que se generarán utilidades gravables contra las cuales se podrá aplicar dicha diferencia.
EJEMPLOCÁLCULO DE LA DIFERENCIA TEMPORAL
DEDUCIBLE
Una empresa proveedora de equipos de bombeo electro centrífugo mantiene un pasivo por S/. 10,000 para cubrir garantías de sus equipos. Para fines tributarios, estos gastos no son deducibles hasta que la empresa incurra en gastos de garantía reclamados. La tasa del impuesto a la renta es 30%.
Solución:
Base tributaria del pasivo : S/. 0Base contable del pasivo : S/. 10,000Diferencia temporal deducible : S/. 10,000
(S/.10,000 - 0)Activo tributario diferido : S/. 3,000
(S/.10,000 x 30%)
EJEMPLO:CÁLCULO DE LA DIFERENCIA TEMPORAL
DEDUCIBLE
EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE
Depreciación contable mayor que depreciación tributaria
Al revisar el balance general Año 1 Año 2
Base
contable Base
tributaria Diferencia temporal
Base contable
Base tributaria
Diferencia temporal
S/. S/. S/. S/. S/. S/.
Ctas por cobr 500 500 2,000 2,000 I, M y E 500 1,000 (500) 500 500 1,000 1,500 2,500 2,500 Capital social 500 500 500 500 Util no dis-tribuidas 500 1,000 . 2,000 2,000 . 1,000 1,500 2,500 2,500 DT D deducible (500) 0 Impuesto diferido: Activo 150 0 Saldo Inicial del activo diferido (150) Impuesto diferido 150 (150)
Año 1 Año 2 Total S/. S/. S/. Utilidad contable 1,000 1,000 2,000 Depreciación en exceso 500 (500) 0 Renta neta tributaria 1,500 500 2,000 Gasto tributario: Impuesto corriente 450 150 600 Impuesto diferido: Activo 30% de diferencia temporal deducible (150) 150 0 Total gasto tributario 300 300 600
EJEMPLO
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DEDUCIBLES Y CRÉDITOS TRIBUTARIOS NO UTILIZADOS
“Por el monto que arrastran las pérdidas tributarias y créditos tributarios no utilizados debe reconocerse un activo tributario diferido, en tanto exista la probabilidad de que se dispondrá de una utilidad gravable futura contra la cual poder utilizar dichas pérdidas tributarias y créditos tributarios no utilizados” (párrafo 34).
“Los activos y pasivos tributarios diferidos deben valuarse a las tasas impositivas que se espera aplicar en el ejercicio en que los activos se realicen o el pasivo se liquide, basadas en las tasas impositivas (y las leyes tributarias) en vigor, o sustancialmente en vigor, a la fecha del balance general”.
MEDICIÓN
REVELACIONES
Los componentes principales del gasto (ingreso) tributario —Ganancias y Pérdidas— y el monto total de impuesto corriente y del impuesto diferido relacionado con las transacciones que afectaron directamente al patrimonio neto, deben ser revelados por separado.
EJEMPLO
PRESENTACIÓN DEL GASTO (INGRESO) TRIBUTARIO EN GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Utilidad antes del Impuesto a la Renta S/. 1,000Impuesto a la Renta:- Corriente (200)- Diferido (100)Utilidad neta del periodo 700
REVELACIONES
Debe revelarse la relación entre el gasto (ingreso) tributario y la utilidad contable en ambas o una de las siguientes formas:
1) Conciliación numérica del gasto (ingreso) tributario con el producto de multiplicar la utilidad contable por la tasa impositiva; o,
2) Conciliación numérica de la tasa impositiva efectiva promedio con la tasa impositiva aplicable.
EJEMPLO
CONCILIACIÓN NUMÉRICA DEL GASTO (INGRESO) TRIBUTARIO
G/P Conciliación S/. S/.
Utilidad contable 1,000 300Agregados:Depreciación en exceso 300 90Multas y sanciones fiscales 100 30Dividendos ganados (200) (60)Renta neta tributaria 1,200 .Impuesto a la Renta 360 360
CONCILIACIÓN NUMÉRICA DE TASAS
Para el mismo ejemplo anterior:
%Tasa de impuesto aplicable 30.00AgregadosDepreciación en exceso 9.00Multas y sanciones fiscales 3.00Dividendos ganados (6.00)Tasa efectiva promedio 36.00
EJEMPLO
Adopción de NIIF
01.01.2011 31.12.2011 31.12.2012
Fecha de transiciónBalance de apertura
bajo NIIF
Fecha de transiciónBalance de apertura
bajo NIIF
Año de transición
Primeros estados financierosbajo NIIF (al 31 de diciembre
de 2011 y 2012)
DICTAMEN EE.FF. BAJO NIIF
Primeros estados financierosbajo NIIF (al 31 de diciembre
de 2011 y 2012)
DICTAMEN EE.FF. BAJO NIIFRequerido:- Balance general
Requerido:- Balance general
Requerido:-Estado de situación financiera-Estado de resultados integrales-Estado de cambios en el patrimonio-Estado de flujos de efectivo- Revelaciones
31.03.2013
Estados Financieros intermedios bajo NIIFEstados Financieros
intermedios bajo NIIF
Requerido:-Estado de situación financiera-Estado de resultados integrales-Estado de cambios en el patrimonio-Estado de flujos de efectivo
31.06.201331.09.2013
CRONOGRAMA DEL PROCESO DE ADOPCIÓN DE NIIF
Año de cambio
ENFOQUE DE ASEGURAMIENTO
Al 31 de diciembre de 2011 se presentan estados financieros
auditados bajo PCGA Perú.
Al 31 de diciembre de 2011 se presentan estados financieros
auditados bajo PCGA Perú.
PARTE 1 PARTE 2 PARTE 3
FASE 1: Diagnóstico Conceptual e identificación de políticas contables NIIF aplicables.
FASE 2: Diseño de Componentes para Aplicación concurrente:
FASE 3: Conversión del Estado de Situación Financiera al 1 de enero del 2011 bajo –NIIF.
FASE 4: Conversión de los estados financieros al 31/DIC/2011 bajo NIIF.
FASE 5: Formulación de Estados Financieros al 31.12. 2012 de acuerdo a NIIF.
FASE 6: Formulación de EE.FF. Intermedios 2013.
METODOLOGIA NIIF 2012
PRINCIPALES RUBROS DE EE.FF. SUJETOS A
CONVERSION A NIIF
Incidencia en la Materialidad
Incidencia en la
Complejidad
Impacto enProcesos ySistemas
A.Existencias Moderada Moderada Alta
B. Gastos de exploración,evaluación y desarrollo
Baja Baja Baja
C.Inversionesenacciones Moderada Baja Baja
D. Inmuebles, maquinaria y equipo
Alta Alta Alta
E. Activos intangibles Moderada Moderada Moderada
F. Instrumentos financieros derivados
Baja Baja Moderada
EJEMPLO DE EVALUACIÓN DE IMPACTOS POR PARTIDAS
PRINCIPALES RUBROS DE EE.FF. SUJETOS A CONVERSION A NIIF
Incidencia en la Materialidad
Incidencia en laComplejidad
Impacto enProcesos ySistemas
G. Provisiones, pasivos y activos contingentes
Alta Alta Moderada
H. Participación de los trabajadores diferida
Moderada Baja Baja
I. Patrimonio Alta Moderada Baja
J. Ingresos Moderada Moderada Moderada
K.Monedaextranjera Baja Baja Moderada
L.Deterioro Moderada Baja Baja
M.Consolidación y combinaciones de negocios
Alta Alta Alta
N.Formulación del manual de políticas contables
Baja Alta Moderada
O.Revelaciones Baja Alta Moderada
FACTORES A TENER EN CUENTA EN LA ADOPCION
•Adaptación de los procesos de negocio para generar los datos necesarios y en tiempo real. •Tecnológico, que implica adaptar los sistemas informáticos a los requerimientos normativos.•Recursos humanos, fuerte inversión en capacitación y contar con el concurso de expertos.•Mayor divulgación de información.
A NIVEL DE PROCESOS Diversos procesos son impactados por efectos de la aplicación plena de normas IFRS, y que corresponden a las áreas comerciales, financieras, contables e incluso de las áreas TÉCNICAS:
PROCESO COMERCIALES:
Determinación de Probabilidad de cobranza de cuentas por cobrar comerciales, las mismas que actualmente se realizan de acuerdo al tiempo transcurrido, (Ejemplo: más de 360 días de atraso)
Estimación de precios internos por actividad de transmisión y distribución para información por segmentos.
PROCESOS FINANCIEROS:
Identificación de usos de fuentes de financiamiento externo por actividades de operación y actividades de inversión, a efectos de identificar los costos de financiamiento y su posterior tratamiento contable.
Determinación de valor actual de contingencias y provisiones por pasivos.
CONTROL PATRIMONIAL DE ACTIVOS:Determinación de Vida útil, valor residual, valor neto de
depreciable para efectos de alta contable y verificación anual de la razonabilidad de dichas estimaciones y posterior ajuste de activos inmovilizados materiales e inmateriales.
Medición periódica de indicios exteriores e interiores de deterioro de activos inmovilizados, material e inmaterial.
Control contable de activos sobre la base de unidades generadoras de efectivo, a efectos de la realización de test de deterioro cuando se detecten indicios según la NIC 36.
Control permanente de bajas y reemplazos de activos inmovilizados.
CONTROL DE ALMACENES:
Inventario periódico y determinación de activos realizables sujetos a desvalorización.
Tasación de activos realizables sujetos a desvalorización (ver rotación de activos).
Conciliación contable, alta y baja de diferencias de almacén.
AREAS DE PROYECTOS, OPERACIONES Conciliación entre data contable y operativa a efectos de
determinar nuevos activos en USO o activos dados de alta retirados del uso para efectos del tratamiento de altas, bajas, deterioro que indican las NIIF
Comunicación periódica de informes de obsolescencia técnica de activos, suministros y otros en uso de actividades de transmisión y distribución.
IMPACTO EN T.I. A NIVEL DE APLICACIONES
Revisión del PCGE para presentar informes multi-propósitos.
Herramientas de medición y estimación de partidas según NIIF, el Sistema computarizado debe permitir la aplicación de modelos financieros que soportan los métodos de medición del valor razonable de acuerdo a la naturaleza de cada partida. Costo amortizado, valor presente, valor presente neto ó valor de uso.
Modificación de sistemas de consolidación y/o herramientas de soporte contable.
Aplicativos para generar Revelaciones que exigen las NIIF.
A NIVEL DE REPORTES:Cambios en la presentación de informes financieros, se deberá
de contemplar toda la formalidad de modelos de EE.FF. bajo NIIF y emitidos por la SMV.
Incremento de información financiera a revelar. Las revelaciones que provienen de datos contables procesados deben de generarse en forma integrada al proceso de registro de datos
Informes y reportes adicionales, que soporten detalladamente la derivación y la justificación de los cambios de un período a otro, y por las diferencias temporales que surgen en el tratamiento entre las normas contables actuales, las tributarias y las NIIF.
A NIVEL DE DATOS: Necesidades de entradas de datos nuevas, derivadas de las
diferencias en el tratamiento entre las normas contables actuales, las tributarias y las NIIF. Entre las principales partidas se encuentran:
ExigiblesRealizablesInmovilizadosPasivos
IMPACTO EN RECURSOS HUMANOS
La conversión a NIIF tendrá un impacto muy relevante en el recurso humano de las empresas, tanto en aquellos que se dedican a las áreas de contabilidad y finanzas, como a las de las otras áreas de la gestión, como el área comercial, control patrimonial, proyectos, almacenes, legal, operaciones, etc.
Todos deben encontrarse debidamente capacitados en NIIF, los contables deben dominar NIIF.
COMUNICACIÓN CON LOS INVOLUCRADOS (O AFECTADOS)
La conversión a NIIF también significa anticipar las necesidades de información y comunicación que tienen los grupos de interesados externos de la empresa, incluyendo la junta de accionistas, directorio, prestamistas y analistas, entre otros.
Sensibilizar sobre el proceso de conversión y los resultados de ésta, ajustes patrimoniales, impactos tributarios, etc., los que finalmente deberán de ser aprobados por dichas instancias de gobierno.
GRACIAS POR LA ATENCIÓNGRACIAS POR LA ATENCIÓNDirección: Av. Rivera Navarrete 762 Piso 5, Of. 501 - San Isidro
Teléfonos: 442-0372 / 442-0377www.quantumconsultores.com
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