Sentencia N°140-2005€¦ · Web view6946, para los casos de importaciones de las mercancías comprendidas en las partidas 87.02, 87.03, 87.04 y 87.11, que estén gravadas con el

Tribunal Aduanero NacionalExpediente N° 121-2011Sentencia N° 154-2011Voto N° 222-2011

Sentencia número 154-2011. Tribunal Aduanero Nacional. San José, a las trece horas y cuarenta y cinco minutos del veintiuno de octubre de dos mil once.

Conoce este Tribunal de incidente de nulidad y recurso de apelación interpuesto por el Agente Aduanero Xxx, contra la resolución número RES-DN-035-2011 del 7 de enero de 2011 de la Dirección General de Aduanas.

RESULTANDO

I. Que mediante informe INF-ONVVA-DCP-AR-281-2010 de 19 de agosto de 2010,

se rindieron los resultados sobre la verificación de las Declaraciones Aduaneras

Xxx Xxx correspondientes al despacho de dos vehículos tramitados en la

Aduana Santamaría, por el Agente de Aduanas Independiente Xxx, código Xxx a nombre del importador Xxx. (Folio 54 del expediente administrativo)

Que en ese informe se exponen las acciones llevadas por el Órgano Nacional

de Valoración y Verificación Aduanera en un procedimiento de verificación

documental de las características técnicas tendente a validar la clase tributaria

1860433 y 2263143. En el primer caso, se concluyó que el número de clase

tributaria asociada al vehículo es 2206802, con un valor determinado para esa

clase de $2524.55 (dos mil quinientos veinticuatro dólares con 55/100. En el

segundo caso, se concluyó que el vehículo está asociado al número de clase

tributaria 2200107, con un valor determinado para esa clase de $2,083.37 (dos

mil ochenta y tres dólares.37/100).

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II. Por medio de oficio ONVVA-DCP-REG-637-2010 de 21 de setiembre de 2010 se

notificó, el 22 de setiembre de 2010 al importador xxx, a través de su agente de

aduanas xxx, la convocatoria a una audiencia prevista para el 01 de octubre de

ese año, con el propósito de exponerle los resultados de la investigación del

informe indicado en el resultando anterior. Se hizo igualmente de su

conocimiento que de no presentarse, ni el importador ni su agencia de aduanas

como representante legal y responsable solidario, se remitiría el expediente a la

Dirección Normativa para el inicio de los procedimientos administrativos que en

derecho correspondan. (Ver folios 74 y 75 del expediente)

III. Según Acta de Información de Resultados de la Conclusión de las Actuaciones

Fiscalizadoras, número P.REG-ONVVA-DCP-326-2010 de fecha primero de

octubre de 2010, se deja constancia que nadie se hizo presente por parte del

importador ni del Agente de Aduanas. (Ver folio 77).

2


IV. Mediante resolución número RES-DN-1866-2010 de las catorce horas del 29 de

octubre de 2010, la Dirección General de Aduanas notifica a las partes, el inicio

de un procedimiento ordinario tendiente a determinar la correcta declaración de

la clase tributaria, el valor de importación y la diferencia de tributos consignados en los documentos únicos aduaneros DUAS xxx de xxx y xxx del

xxx, tramitadas por la Aduana Santamaría. (Ver folios 80 al 99)

V. La Dirección General fundamenta el inicio del procedimiento en los aspectos

siguientes:

1. Que siendo en el presente caso de aplicación obligatoria, el Decreto

Ejecutivo Nº 32458-H publicado en La Gaceta Nº 131 de 7 de julio de 2005 que

regula el procedimiento de valoración para la importación de vehículos nuevos y

usados, correspondientes a las partidas 87.03, 87.04 y 87.11 y, considerando las

características técnicas de los vehículos importados, la Autoridad Aduanera en

uso de sus facultades de control posterior, procedió a revisar el valor declarado,

a efecto de verificar que se había consignado como valor, aquél mayor que

resulte de la comparación entre el Valor de Importación Tributación, establecido

por la Dirección General de Tributación para el vehículo, objeto de importación y

la sumatoria del valor de factura más el flete y el seguro correspondiente, o valor

según factura (VSTF).

3


2. Que en el caso del DUA Nº xxx de xxx de la Aduana Santamaría, el órgano

fiscalizador como resultado del proceso de verificación documental –estudio de

las características técnicas del vehículo- , y tomando como referencia el número

de identificación vehicular (VIN Xxx) y algunas fuentes públicas como

www.pronto-net.com, www.videncipher.com; www.carfax.com; corresponde a un

vehículo: marca Toyota, estilo Corolla (Base/CE), cilindrada 1600 cc, Año 1997,

carrocería Sedán 4 puertas, combustible gasolina, tracción 4x2.

Lo anterior determinó la existencia de diferencias en las variables de “Estilo y

Transmisión” que modifican la clase tributaria de “Corolla XLI” de transmisión

manual a “Corolla Base” y transmisión “automática”, es decir de la clase

tributaria 1860433 declarada por el importador a la clase tributaria 2206802 ajustándose al Valor de Importación Tributación (VIT) de $2,524.55 y,

derivándose por ende una diferencia de $300.03 con respecto a lo declarado.

Este resultado es la consecuencia de aplicar el valor de Hacienda por el factor

para vehículos usados -0.460-, para ese año modelo, dividido entre el tipo de

cambio de la fecha de aceptación del DUA y la comparación respectiva con el

resultado del Valor según Factura, todo conforme con lo previsto en el Decreto

Ejecutivo Nº 32458-H.

Los impuestos determinados como dejados de pagar para el DUA Nº xxx fueron

de ¢123,126.30.

4

http://www.carfax.com/

http://www.videncipher.com/

http://www.pronto-net.com/


3. Que en el caso del DUA Nº xxx de xxx de la Aduana Santamaría, el órgano

fiscalizador como resultado del proceso de verificación documental, y tomando

como referencia el número de identificación vehicular (VIN Xxx) y algunas

fuentes públicas como www.pronto-net.com, www.videncipher.com;

www.carfax.com; www.motoverse.com, determinó que corresponde a un

vehículo: marca Nissan, estilo Sentra (BASE/XE/GLE/GXE), cilindrada 1600 cc,

Año 1996, carrocería Sedán 4 puertas, combustible gasolina.

Lo anterior determinó la existencia de diferencias en las variables de “Estilo y

Transmisión” que modifican la clase tributaria de “Sentra BASE” a “Sentra GXE”

y transmisión “automática”, es decir de la clase tributaria 2263143 declarada por

el importador a la clase tributaria a la clase tributaria 2200107, ajustándose al

Valor de Importación Tributación (VIT) de $2,083.37 y derivándose por ende una

diferencia de $752.42 con respecto a lo declarado. Este resultado es la

consecuencia de aplicar el valor de Hacienda por el factor para vehículos usados

-0.460-, para ese año modelo, dividido entre el tipo de cambio de la fecha de

aceptación del DUA y la comparación respectiva con el resultado del Valor

según Factura, todo conforme con lo previsto en el Decreto Ejecutivo Nº 32458-

H.

Los impuestos determinados como dejados de pagar para el DUA Nº xxx fueron

de ¢308,521.47.

La suma total de los impuestos determinados para ambas declaraciones suman

¢431,647.77 (cuatrocientos treinta y un mil seiscientos cuarenta y siete colones

con 77/100).

5

http://www.motoverse.com/




VI. Que mediante RES-DN-035-2011 de las trece horas treinta minutos del día 7 de

enero de 2011, y sin que el importador ni el agente de aduanas se hayan

apersonado a presentar sus alegaciones, la Dirección General de Aduanas dictó

el acto final del presente procedimiento, determinando como correctas para los

vehículos de cita, las clases tributarias y los valores de importación determinados

en el control a posterior. Se confirmó una diferencia de impuestos declarados en

Aduanas de ¢431,647.77 (cuatrocientos treinta y un mil seiscientos cuarenta y

siete colones con 77/100). Esta resolución se notificó al importador a través del

agente aduanero xxx. (Ver Folios 100 a 116)

VII. Que dentro del plazo concedido, el señor xxx, en su condición dicha, interpone

recurso de apelación y Nulidad contra el acto final y contra Exp-DN 960-2010,

señalando básicamente que solicita la nulidad del acto impugnado por basarse en

páginas de internet que no brindan información completa o segura y, por ausencia

de notificación del importador dando lugar a una violación procesal. (Ver folios 119

y 120)

VIII. Con resolución número RES-DN-613-2011 del las 10 horas del 10 de marzo de

2011,notificada el 6 de abril de 2011, la Dirección General de Aduanas conoce los

argumentos recursivos presentados por el recurrente, resuelve sin lugar el

incidente interpuesto por el recurrente, emplazándole ante esta Sede. La

notificación fue efectuada en la dirección del Auxiliar y no por medio de facsímil,

como lo había expresamente solicitado. (Ver folios121-128).

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IX. Mediante Auto Nº 048-2011 de las 14 horas con 50 minutos del 30 de junio de

2011, notificado al recurrente el 30 de junio del año en curso, este Tribunal

resolvió por mayoría, ordenar a la Dirección General de Aduanas, notificar la

resolución indicada en el Resultando anterior, al medio señalado por el

recurrente en su escrito de impugnación, visto en el folio 120 del expediente.

(Ver folios 174 y 175)

X. En cumplimiento del Auto arriba indicado, la Dirección General de Aduanas

procedió a notificar nuevamente la resolución RES-DN-613-2011 el 22 de agosto

de 2011, a través del medio solicitado por el recurrente. (Ver folio 180)

XI. Que no se registra ante esta Sede, documento alguno que puede ser incluido

como apersonamiento presentado por el recurrente (Ver folio 201 según

constancia de la Jueza de Instrucción de este Tribunal).

XII. En la tramitación del recurso de apelación se han observado las prescripciones de

ley.

Redacta el Lic. José Alberto Martínez Loría; y,

CONSIDERANDO

I. Objeto de la litis: Determinar la correcta clase tributaria y el valor de

importación que corresponde a los vehículos usados, nacionalizados mediante

DUA Nº 005 de xxx y DUA Nº xxx de xxx ambos de la Aduana Santamaría,

cuyos montos fueron cuestionados por esa Administración, generándose una

diferencia de tributos de ¢431,647.77.

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II. Sobre la admisibilidad del recurso de apelación: En la forma previa revisa

este órgano el aspecto de admisibilidad del recurso de apelación interpuesto

conforme la Ley General de Aduanas, es decir, para determinar si en la especie

se cumplen los presupuestos procesales que son necesarios para constituir un

procedimiento válido. En tal sentido dispone el artículo 204 de la LGA, que

contra la resolución dictada por la DGA cabe recurso de apelación para ante

este Tribunal, el cual debe presentarse dentro de los tres días hábiles

siguientes a la notificación del acto impugnado. Así, tenemos que en este caso

la resolución recurrida, para todo efecto legal, fue notificada en forma personal

el día 03 de marzo de 2011 (folios 116 y 117 y el recurso de apelación fue

interpuesto el 8 de marzo de 2011 (folio 119), dentro del plazo legalmente

establecido. Además, el recurso debe ser presentado cumpliendo con los

presupuestos procesales de forma relativos a la capacidad procesal de las

partes que intervienen en el procedimiento, lo cual no genera problemas en el

presente asunto, toda vez que el procedimiento es dirigido en contra del

importador y el agente aduanero xxx, constando en autos que el recurso es

presentado por este Auxiliar. Siendo entonces que en la especie, se cumplieron

con dichos requisitos de admisibilidad, estima este Tribunal admitir el recurso

de apelación.

III. Sobre las nulidades:

De seguido, y tal y como corresponde, se avoca este Tribunal al conocimiento de

los argumentos de nulidad planteados, revisando la actuación administrativa con el

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objeto de determinar si los actos de la Autoridad Aduanera se han emitido en

forma válida y eficaz.

a. Nulidad por fundamentación del acto:

Aduce el recurrente que de acuerdo con la “consulta efectuada al señor Ing.

Hernán López Ruiz, Director de Valoraciones Administrativas y Tributarias, sobre

el Black Book y las páginas especializadas en Internet se observa “que el Black

Book lo hacía mención el decreto DE29265-H, y este fue derogado y entró en

vigencia el DE-32458-H, se elimino el uso del BLACK BOOK, para determinar el

parámetro de control y al mismo tiempo hace mención que En conclusión al tomar

la decisión del estilo correcto si las páginas indican diversos estilos posibles es

importante recordar por experiencia que ninguna de las revistas especializadas

está exenta de errores, así recordar que ninguna de ellas brinda la información

completa y ciento por ciento segura…”

La motivación versa sobre la justificación que ha de rendir la correspondiente

Autoridad Administrativa al momento de emitir sus actos. Es necesario por tanto,

justificar las razones que llevan al dictado de determinado acto administrativo, con

el fin de que el administrado conozca con exactitud y certeza la voluntad de la

Administración, dado que las decisiones que la misma adopte, afectarán

necesariamente sus derechos.

Sobre el particular y para el caso concreto, estima este Tribunal que las

actuaciones de la Administración en el presente asunto, no sólo están

fundamentadas en un motivo válido, como antecedente normativo que justifica las

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facultades para haber iniciado las presentes diligencias, sino que además el

procedimiento se ha llevado a cabo conforme a derecho, existiendo en la especie

una adecuada y suficiente motivación de las actuaciones, puesto que en los actos

emitidos por la DGA, se han indicado los fundamentos de hecho y de derecho que

sustentan las decisiones en el presente caso.

Este aspecto normativo tiene su fundamento en el Decreto Ejecutivo N° 32458-H

del 07 de julio de 2005 vigente y aplicable al momento de los hechos, toda vez que

en dicha disposición reglamentaria se establecen claramente los procedimientos

especiales que deben seguirse para valorar vehículos, conforme lo indica el

artículo 2 de dicho Decreto1.

Es así, que de los actos emitidos por la Administración, tenemos que con respecto

al elemento de la obligación tributaria aduanera revisable (valor de importación), la

Dirección General de Aduanas le señaló a los interesados el criterio técnico vertido

por la autoridad competente es decir el Informe NF-ONVVA-DCP-AR-281-2010 del

19 de agosto de 2010, (visible de folio 54 al 70 del expediente) así como el

procedimiento establecido en el citado Decreto Ejecutivo Nº 32458-H, en virtud del

cual debe revisarse el valor declarado, puesto que en él se establece el

procedimiento que se debe seguir al efecto, y se explica en forma detallada, cómo

debe procederse a efecto de determinar cuál es el valor que conforme a la

normativa debe tomarse como aplicable. Además, se incorporó al expediente toda

la investigación previa, las consultas y los informes emitidos, los cuales señalan

1 “Artículo 2º—El procedimiento para determinar el valor sobre el cual se cobrarán los impuestos creados por la Ley del Impuesto General sobre las Ventas, la Ley de Consolidación de Impuestos Selectivos de Consumo y la Ley 6946, para los casos de importaciones de las mercancías comprendidas en las partidas 87.02, 87.03, 87.04 y 87.11, que estén gravadas con el Impuesto Selectivo de Consumo y no estén afectas a los Derechos Arancelarios a la Importación, será el que se detalla en el anexo al presente decreto.”

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las fuentes, herramientas e instrumentos utilizados para determinar las clases

tributarias y el valor de los vehículos importados objeto de la presente litis.

En tal sentido, tenemos que esa fundamentación y motivación se contempla en la

apertura y en el acto final del procedimiento, de manera que el administrado

conoció cuáles fueron las razones y el fundamento en que se basó la Dirección

General de Aduanas, para efectuar la modificación del valor en cada una de los

DUAS, teniendo por su parte, la oportunidad en todo momento de refutarlas y de

aportar prueba en contrario, no habiendo indefensión en ese sentido, y cumpliendo

con los fines previstos por el ordenamiento jurídico para tales actos. De hecho no

consta en el expediente que el agente aduanero haya utilizado todas las distintas

etapas del procedimiento administrativo para desvirtuar las argumentaciones

técnicas señaladas por la Administración Activa.

Además, en ese sentido debe tenerse presente que el Agente de Aduanas, auxiliar

de la función pública y profesional aduanero es conocedor de la normativa vigente

que rige la importación de vehículos y que desde ese punto de vista no hay duda

según se desprende de su defensa, que tuvo conocimiento del ajuste efectuado

por la Dirección General de Aduanas, sin que aportara ninguna prueba que

demostrara que las conclusiones a que llegó la Administración eran infundadas,

contrarias a las reglas técnicas o carentes de veracidad. Razones por las cuales,

estima este Tribunal que la actuación de la Administración en el proceso seguido

no fue un aspecto desconocido que le impidiera conocer los fundamentos de la

modificación de la obligación tributaria aduanera para las diferentes Declaraciones

Aduaneras de Importación, puesto que siempre tuvo conocimiento de ello y prueba

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lo es su actuación a lo largo del procedimiento, en el cual la Administración le ha

concedido todas las etapas procesales para su defensa.

A criterio de la mayoría de este Colegiado, la determinación de los tributos dejados

de percibir es conforme con el procedimiento y metodología previstos en el

Decreto Ejecutivo Nº 32458-H que regula específicamente la materia, de tal suerte

que la Administración Activa, en uso de esas facultades procedió con la

verificación documental basado en el número de identificación vehicular, la

consulta de páginas usualmente utilizadas como referencia para verificar ciertos

datos de los vehículos, verificación en la Lista de Valores, el Número de Clase

Tributaria, consultó el histórico de valores del Sistema de Información Integral de

la Administración Tributaria y el Valor Fiscal. Ahora bien. Ahora bien, si se hubiere

estimado que las conclusiones a que llegó la Administración no fuesen acertadas,

era menester que los interesados aportaran las pruebas o argumentos que

desvirtuaran esas conclusiones que fundamentaron el inicio del procedimiento

ordinario, previsto precisamente para debatir sobre los criterios que como en el

presente caso, pudiesen resultar gravosos o en perjudiciales para el Auxiliar o su

representado. Como es conocido, las disposiciones de los artículos 192 y

siguientes de la Ley General de Aduanas, sobre el procedimiento ordinario, es uno

de los medios que permite garantizar el debido proceso administrativo o también

llamado principio de “bilateralidad de la audiencia”, “del debido proceso legal” o

“principio de contradicción”.

Adicionalmente, considera la mayoría de este Colegiado que el acto final dictado

por la DGA se encuentra debidamente fundamentado, siendo que los elementos

probatorios recabados, tal y como se podrá apreciar en el análisis de fondo,

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resultan suficientes y pertinentes para determinar el ajuste en la clase tributaria y

el elemento valor para cada uno de los DUAS objeto de la presente litis, debiendo

por ende rechazarse por improcedente el alegato de nulidad esgrimido por la

parte.

En relación con el oficio VA-113-2009 de 17 de junio de 2009 que invoca el

recurrente en advertencia sobre la utilización de páginas de Internet para validar

información de vehículos, cabe mencionar que ese oficio, evacúa varias consultas

planteadas por el Órgano Nacional de Valoración y Verificación Aduanera, en

relación con la correcta aplicación del estilo correcto de un vehículo en los casos

en que las páginas consultadas indican diversos estilos. A criterio del Director de

Valoraciones Administrativas y Tributarias, en materia de vehículos la

Administración competente debe observar el procedimiento especial previsto en el

Decreto 32458-H y, en los casos en que las páginas consultadas presenten

diversos estilos posibles, se debe recurrir al análisis de la información del resto de

la información y documentación que se aporta en la declaración, por ejemplo los

accesorios extras declarados, hoja de inspección previa, la factura, el

conocimiento de embarque entre otros y en caso extremo, si no se encuentran

más elementos para definir la situación, se debe optar por escoger el estilo con la

clase tributaria de menor valor. El contexto en que se emite la respuesta es para

aquellos casos en que en esas páginas consultadas aparecieran diversos estilos

posibles, advirtiendo la oficina de Valoraciones Administrativas y Tributarias, sobre

la necesidad que no sea el único medio de constatación posible de las

características de los vehículos objeto de estudio, ante la posibilidad que la

información pudiese ser, para casos concretos, carente de consistencia, sea por la

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existencia de errores, omisa o inexacta y no presume que no se deban utilizar

como medios referenciales de validación.

b. Nulidad por falta de notificación a todas las partes:

Manifiesta el recurrente en relación con la Nulidad invocada por falta de

notificación al importador que: “Si bien vemos hay una sentencia 200-2009 del

Tribunal Aduanero donde da Nulidad por falta de notificación al importador hacer

mención de los artículos 102 y 196 de la Ley General de Aduanas y 239 de la Ley

General de la Administración Pública en torno a la necesidad de llamar y notificar a

todas las partes al procedimiento con la cual se genera una violación procesal en

los términos estipulados en el numeral 223 de la Ley General de la Administración

Pública, al incumplirse con la notificación al importador y si revisados este

expediente en ningún momento hay una notificación hacia el importador…

En evidente oposición a lo manifestado por el recurrente, claramente consta en

expediente que la Administración Activa ha actuado en estricto resguardo del

derecho de defensa de quienes efectivamente deben ser considerados como

sujetos pasivos del presente procedimiento.

En primer lugar, se hará referencia al importador, respecto al cual se le notificó

debidamente, tanto las convocatorias a las audiencias de información de

resultados como el acto inicial y el acto final del procedimiento, por medio de su

agente de aduanas xxx, según consta en las actas que corren a folios 73

(convocatoria a la Audiencia),99 (inicio de procedimiento ordinario) 116 (acto final

del procedimiento ordinario), 127 y 128 (acto que resuelve el recurso de apelación

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y nulidad), 192 (En donde el Tribunal Aduanero ordena que se comunique en el

medio solicitado por el recurrente), 196 (Reposición de la notificación que resuelve

en recurso de apelación y nulidad).

En aras de comprender las razones por las cuales dichas notificaciones se

encuentran ajustadas a la legalidad del Ordenamiento Jurídico, debe tenerse

presente la naturaleza propia de la relación entre el auxiliar de la función pública

que actúa en el despacho y el consignatario/importador de las mercancías, la cual

tiene su origen en un contrato de mandato que la ley presume existente entre

ambos, naciendo dicha relación de un acto volitivo de las partes, en virtud del cual

el agente aduanero, sea persona física o jurídica, se constituye en responsable

civil de su mandante por las lesiones patrimoniales que pudieren surgir como

consecuencia del mandato; sin embargo, en razón del interés público que subyace

en la actividad de las personas físicas y jurídicas que se dedican a la correduría

aduanera, el legislador ha dispuesto un régimen jurídico especial que gobierna ya

no la relación privada, sino la situación especial del agente aduanero, como

auxiliar de la función pública aduanera frente a las Autoridades Aduaneras, que

constituye parte del contenido esencial del acto de autorización que se emite

cuando se faculta a una determinada persona a fungir como agente aduanero.

Lo anterior, queda efectivamente reflejado en la jurisprudencia de la Sala

Constitucional, que al abordar el tema de los auxiliares de la función pública, ha

venido señalando que la actividad que realizan los agentes aduaneros: "...No se

trata del ejercicio de cualquier actividad comercial o empresarial sino que se

refiere a una labor de coadyuvancia con los órganos de la Administración Pública

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en la gestión pública aduanera y que se les ha delegado por parte del Estado en

razón del cumplimiento de una serie de requisitos previos que así lo permiten..."2

Así, el agente aduanero, sea persona física o jurídica, no está concebido como un

simple intermediario entre el Servicio Nacional de Aduanas y el consignatario-

importador de las mercancías, sino que por el contrario, se le considera un

especialista con conocimiento técnico en la materia aduanera y de comercio

exterior, que ejerce una representación legal de su poderdante (importador-

consignatario de las mercancías), para las actuaciones y notificaciones del

despacho aduanero y los actos que deriven de él, según lo establece el artículo 33

de la LGA.

Resulta evidente la relevancia que para el Fisco tiene la participación del agente

aduanero, sea persona física o jurídica, en el procedimiento de despacho, al punto

que le ha delegado parte de la gestión aduanera, convirtiéndose en su

coadyuvante del procedimiento. Paralelamente a ello, este auxiliar ha asumido un

2 Sentencia número 2002-00843 del 30 de enero del 2002. Posteriormente en el voto N° 2003-11926, dictada a las catorce horas con treinta y un minutos del veintitrés de octubre del dos mil tres, la Sala reitera su posición indicando que: "///.- CARÁCTER DE MUNERA PUBBLICÁ DEL TRANSPORTISTA O AGENTE NAVIERO. En el Derecho Administrativo se denomina "numera pubblica" al sujeto privado que ejerce, permanente o transitoriamente, funciones o competencias públicas cuando han sido previamente habilitados legal o contractualmente convirtiéndose en vicarios de la respectiva administración pública. El numera pubblica a diferencia del funcionario público actúa a nombre y por cuenta propia o de terceros y no de la Administración Pública que auxilia. La Ley General de Aduanas establece en su Título III que son numera pubblica o auxiliares de la función pública aduanera "...las personas físicas o jurídicas, públicas o privadas, que habitualmente efectúan operaciones de carácter aduanero, en nombre propio o en representación de terceros ante el Servicio Nacional de Aduanas". El numera pubblico está sujeto a una relación de sujeción o subordinación especial por ¡o que tiene una serie de obligaciones y deberes que debe cumplir y observar a cabalidad. En este sentido, el numeral 30 de la Ley General de Aduanas le establece un elenco de obligaciones básicas... "

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régimen de responsabilidad no sólo frente a su cliente sino también ante el Fisco,

precisamente por el ejercicio de la representación legal que despliega. Dicha

representación implica que los actos que le han sido encomendados, se

consideran realizados en nombre del representado y en consecuencia los efectos

jurídicos recaen en la esfera jurídica del comitente.

Partiendo de la especial relación indicada supra y siendo que la representación

que ejerce el auxiliar de la función pública, deviene directamente de la ley, es que

se da la posibilidad de notificar al importador en la persona del agente aduanero,

considerándose tal actuación totalmente válida. En razón de lo anterior, resulta

ajustado a derecho que la Administración decida notificar por separado y

directamente a cada uno, esto es, al agente aduanero y al importador/

consignatario, por los medios establecidos, o bien, podría suceder que, contando

con el respaldo legal señalado, notifique tanto al importador como al agente en la

figura de éste último. 3

De esta forma, aún después del despacho, en todo lo que esté relacionado con el

régimen aduanero en que el agente representó al consignatario-importador de las

mercancías, continúa ostentando la representación de éste, tal y como sucede en

autos, razón por la cual se notifica a importador xxx por medio del agente

aduanero xxx, siendo que en las actas de notificación se deja constancia de la

condición en la cual se realizan las correspondientes comunicaciones, teniéndose

al primero como debidamente notificado.

3 Ver sentencias de este Tribunal números: 94-2007 del 27 de abril de 2007, 160-2007 del 18 de mayo de 2006, 253-2006 del 28 de setiembre de 2006, 287-2006 del 20 de octubre de 2006.

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En consecuencia, este Órgano de alzada rechaza el alegato de nulidad debatido

por el recurrente, por cuanto en la especie se tiene por válidamente notificados a

todos los sujetos interesados en el presente procedimiento y por cumplidas las

disposiciones señaladas por los artículos 102 y 196 de la LGA4, razón por la cual

estima este Colegiado que no se ha dejado en estado de indefensión a ninguna de

las partes afectadas y por lo tanto no es de aplicación el artículo 223 de la Ley

General de la Administración Pública por las razones arriba señaladas.

c. Nulidad por inexistencia de pruebas

El recurrente considera que “hay falta o defecto tanto en el procedimiento como en

el ya que no existen pruebas contundentes”, para una modificación de las

obligaciones tributarias como las que se pretenden en autos; dado que la

naturaleza de tales argumentos se encuentra aparejada con las consideraciones

de fondo que necesariamente han de realizarse, éstos se conocerán en el

siguiente apartado, pero desde ya debe quedar clara la posición de este Tribunal

respecto a que, no se considera violentado el debido proceso, y que, como se verá 4 “ARTICULO 102.- Revisión a posteriori del despacho La autoridad aduanera podrá, mediante el ejercicio de controles a posteriori o permanentes, revisar la determinación de la obligación tributaria aduanera y el cumplimiento de las demás normas que regulan el despacho de mercancías, en el plazo estipulado en el artículo 62 de esta ley.

Cuando la autoridad aduanera determine que no se cancelaron los tributos debidos o que se incumplieron otras regulaciones del comercio exterior, abrirá procedimiento administrativo notificando al declarante y al agente aduanero que lo haya representado, en los términos del artículo 196 de esta ley. (…)”(El resaltado no es del original)

“ARTICULO 196.- Actuaciones comunes del procedimiento ordinario Para emitir cualquier acto que afecte derechos subjetivos o intereses legítimos, deberán observarse las siguientes normas básicas:

a) La apertura del procedimiento, de oficio o a instancia de parte, debe ser notificada a las personas o entidades que puedan verse afectadas. (…)”

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de seguido, la Administración Activa desarrolló el presente asunto respetando los

derechos de los sujetos pasivos así como el procedimiento señalado a fin de

realizar las modificaciones pretendidas, basando su decisión final en los elementos

probatorios que constan en autos, siendo los mismos no solo suficientes para la

modificación operada, sino a su vez ajustados a la normativa que regula tal

procedimiento.

Al no proceder las nulidades alegadas por el recurrente, lo correspondiente es

resolver el fondo de la presente litis.

IV. Hechos Probados:

De interés para las resultas del caso, se tienen en expediente como demostrados

los siguientes hechos demostrados:

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1- Con Declaración Aduanera de Importación número DUA xxx de xxx de la

Aduana Santamaría tramitada por el agente independiente xxx, se despachó

un vehículo automóvil marca Toyota, estilo Corolla, 1600 cc, número de

identificación vehicular (VIN) Xxx, combustible gasolina, año 1997, y

transmisión automática, en la clase tributaria 1860433 con un valor de

importación de $2,224.52. (Ver impresiones del Sistema TICA de la

declaración aduanera –Información sobre los Items del DUA- visible al folio 60)

2- Con Declaración Aduanera de Importación número xxx el xxx de la Aduana

Santamaría, el Auxiliar arriba indicado, solicitó el despacho de un vehículo

automóvil marca Nissan, estilo Sentra , 1600 cc, número de identificación

vehicular (VIN) Xxx, combustible gasolina, año 1996, tracción 2x2 y

transmisión automática, en la clase tributaria 22633143 y con un valor de

importación de $1330.95. (Ver impresiones del Sistema TICA de la declaración

aduanera – Información sobre los Items del DUA visible en el folio 66)

3- Que mediante el Informe INF-ONVVA-DCP-AR-281-2010 del 19 de agosto de

2010, el ONVVA con respecto a los vehículos en mención, con base en la

verificación documental de las características técnicas declaradas para cada

uno de los vehículos importados, la referencia del número de identificación

vehicular, consultas a las siguientes páginas de Internet, www.carfax.com,

www.motoverse.com, www.pronto-net.com y www.videncipher.com, se

determinó su clase tributaria, aplicándose la de menor valor, conforme al

conforme al oficio VA-113-2009 del 17 de junio de 2009, de la Dirección de

Valoraciones Administrativas y Tributarias, concluyéndose para cada

declaración, lo siguiente: (Ver folios 57al 70)

20






1) DUA xxx del xxx, de la Aduana Santamaría, se encontraron diferencias en las variables de “Estilo y Transmisión” que modifican la clase tributaria de “Corolla XLI” de transmisión manual a “Corolla Base” y transmisión “automática”, determinándose que le corresponde la clase tributaria 2206802 y un nuevo valor de importación de $2,524.55; ajuste que implica una modificación en la liquidación de los gravámenes aplicables, generando una diferencia de impuestos por pagar a favor del Fisco de $123,126.30.

2) DUA xxx del xxx, de la Aduana Santamaría, se encontraron diferencias en las variables de “Estilo y Transmisión” que modifican la clase tributaria de “Sentra BASE” transmisión manual a “Sentra GXE” y transmisión “automática”, determinándose que le corresponde la clase tributaria 2200107 y un nuevo valor de importación de $2,083.37; ajuste que implica una modificación en la liquidación de los gravámenes aplicables, generando una diferencia de impuestos por pagar a favor del Fisco de $752.42.

Como resultado de las diferencias determinadas por el ONVVA, se estableció

un total de impuestos dejados de percibir por el Fisco por la suma de

¢431,647.77.

4- En virtud que ni el importador ni el agente aduanero que lo representa, se

hicieron presentes a la Audiencia prevista para la exposición de los resultados

de la investigación fiscalizadora y propuesta de regularización en su caso; la

Dirección General procedió a iniciar un procedimiento ordinario en contra del

importador xxx, portador de la cédula de identidad xxx y el agente aduanero

independiente xxx, cédula de identidad xxx, código xxx, como responsable

solidario y en su condición de representante legal del importador, mediante

resolución número RES-DN-1866-2010 del 29 de octubre de 2010, el cual

concluyó a través del dictado del acto final correspondiente a la resolución

número RES-DN-035-2011 del 07 de enero de 2011, determinándose como

correctos para los vehículos de cita, las clases tributarias y los valores de

importación determinados por la Administración Activa, los cuales

21


consecuentemente generaron una modificación de la obligación tributaria

aduanera que dio como resultado la existencia de una diferencia de impuestos a

favor del Fisco por la suma de ¢¢431,647.77 (Ver folios 100 a 115)

22


V. Argumentos de las partes.

23


a. Que la Administración consideró en aquella oportunidad: “…estima esta

Dirección que los citados argumentos no son de recibo, por las siguientes

razones: En primer lugar con respecto a las páginas de Internet: A. En razón de

que la Autoridad Aduanera las utiliza como una herramienta más de consulta. El

procedimiento utilizado en el proceso ordinario que se conoce, obedece al

procedimiento establecido en el Decreto Ejecutivo Nº 32458-H del 6/06/2005

(publicado en la Gaceta Nº 131 del 07/06/2005). Obsérvese que tanto los actos

de inicio y final, señalan claramente el cambio en el valor del vehículo

nacionalizado a partir de la clase tributaria y las razones técnicas que lo

justificaron, consta además la consulta efectuada al SIIAT, la comparación

realizada entre el valor VIT determinado a partir de la clase tributaria correcta y

el valor según factura, para determinar el correcto valor aduanero o valor para el

cálculo de impuestos, todo de conformidad con lo señalado las páginas web en

consonancia con lo que el declarante señaló en el mismo DUA objeto de

procedimiento, por lo que no existe el defecto o la falta pretendidas por el

aduanero y por ende, la nulidad de lo actuado. B. Por otra parte, propiamente en

cuanto al uso de páginas de Internet, debe tener presente el auxiliar que como

bien lo ha indicado el Tribunal Aduanero en diferentes sentencias, éstas son

páginas autorizadas por los diferentes fabricantes de vehículos, siendo ellos

mismos los que proporcionan la información contenida en ella y que en esencia

contienen las características y especificaciones de cada vehículo, toda vez que

por la naturaleza de la mercancía que se discute, -la cual versa sobre vehículos

con características claramente definidas y reconocidas a nivel internacional-, es

que se considera información fehaciente y valedera puesto que describe

detalladamente las mismas características y demás especificaciones del

vehículo que permiten a la Administración verificar y validar las características

24


técnicas del vehículo o vehículos nacionalizados (Sentencias TAN 116-2008 y

212-2010).C. Debe recordarse la importancia que revista para el Fisco el tema

de la importación de vehículos, en razón de lo cual la Administración con el fin

de ejercer las facultades de control y fiscalización y verificación de las

operaciones aduaneras, puede recurrir a estas páginas especializadas para

recabar información. Además de conformidad con la reiterada jurisprudencia del

Tribunal Aduanero (Sentencia TAN 145-2010), los agentes de aduana son

auxiliares de la función pública aduanera y como tales, no están concebidos

como un simple intermediario entre el Servicio Nacional de Aduanas y el

consignatario de las mercancías, sino que por el contrario, el agente aduanero

es un profesional, especialista con conocimiento técnico en la materia aduanera

y de comercio exterior, por lo cual es claro que su esfera de acción implica el

manejo de una serie de procedimientos y recursos para lograr el resultado

especifico que conlleva ensimismo responsabilidad jurídica con su mandante y

como coadyuvante de la autoridad aduanera. D. En el presente caso, es

importante destacar lo siguiente: a. En el vehículo con el número de identificación vehicular VIN Xxx del DUA xxx DEL xxx es claro que en las

páginas utilizadas, arrojaron dos posibles emblemas (BASE/CE) sin embargo,

ningún estilo corresponde al de la clase tributaria declarada 1860433 estilo XLI

(folios 28-29 y 30). Por otra parte el ONVVA determinó un cambio en el estilo

asociándolo con la información que el mismo declarante señaló en la hoja de

variables (folio 25) y concluyó que el estilo correcto es Corolla Base. Asimismo

según la clase tributaria declarada 1860433 –se detectó que ésta corresponde a

un Corolla XLI transmisión manual, sin embargo en el código de variables se

declaró transmisión automática, lo que evidentemente implicó además un

cambio en la clase declarada, al pasar de las 1860433 a la 2206802

25


determinada (folios 33 a 35). b. En el vehículo con el número de identificación vehicular VIN Xxx del DUA Nº xxx del xxx en las páginas de consulta indicadas aparecen tres posibles emblemas (XE, GLE, GXE) y

ninguno corresponde al estilo Sentra Base declarado, por su parte el ONVVA al

asociar la información de las páginas indicadas y la que el mismo declarante

señaló en la hoja de variables (folio 40), determinó que el estilo correcto es

Nissan Sentra GXE. Además la transmisión pertinente es automática no manual,

lo que evidentemente implicó un cambio en la clase declarada, al pasar de la

22263143 a la 2200107 determinada (folios 44-46). Adviértase entonces, que

las páginas de consulta utilizando el VIN de cada vehículo de estudio, sirvieron

para cuestionar tanto el estilo como la transmisión de las clases tributarias

declaradas y por ende, darlos por descartados al no corresponder con ninguno

de los estilos y transmisiones que arrojaron las páginas de consulta. En segundo lugar, en lo atinente a la aseveración del recurrente de que la resolución inicial no fue notificada al importador, es criterio de esta

Dirección que no lleva razón. En el expediente administrativo se observa que

tanto la resolución de apertura (RES-DN-1866-2010) como el acto final (RES-

DN-035-2011) han sido notificadas a las partes involucradas en el proceso

administrativo: a saber al importador a través del agente aduanero en su

condición de representante legal de su mandante y a éste último en la condición

de auxiliar de la función pública (Folios 99 y 117). En este orden se debe

recordar que tal y como lo ha indicado el Tribunal Aduanero en muchas

oportunidades, el notificar al importador a través de su representante legal, sea

el agente aduanero, es válido y legal, por ello no se genera indefensión en

perjuicio del importador. Así, en la sentencia Nº 197-2009 señaló:”…se

desprende de lo antes transcrito –continúa la Dirección General- que, no se ha

26


dejado en indefensión al importador pues ha quedado evidenciado que los actos

de apertura y final fueron notificados a éste por medio de su representante ante

el Servicio Nacional de Aduanas, razón por la cual no es de recibo lo alegado en

este punto por el señor xxx (en este mismo sentido véanse las resoluciones del

TAN NOS. 243-2008, 264-2008 y 145-2010). Asimismo, cabe destacar que la

Sentencia 200-2009 del Tribunal Aduanero que aduce el auxiliar indicado como

prueba de que se le causó indefensión, no aplica en el caso de mérito. Se

observa sin lugar a dudas, que esta resolución trata sobre otro supuesto

totalmente diferente, nótese que en este proceso definitivamente no se notificó al importador a título personal ni a través del representante legal . Recordemos que por el contrario en el presente proceso se notificó al importador

a través del agente de aduanas según lo establece el artículo 33 de la Ley

General de Aduanas. Así las cosas, no lleva razón el Agente Aduanero

Independiente xxx, código xxx en relación con lo manifestado, pues como ha

quedado evidenciado la normativa aduanera considera al agente aduanero

como representante legal del importador –dada la relación de mandato señalada

en la ley- y por ende, es posible a través del primero que el consignatario reciba

las notificaciones correspondientes. Es claro entonces, que ninguno de los

argumentos presentados por el agente de aduanas indicado contra el caso de

estudio, permitieron concluir que lo actuado fuera contrario a la normativa

aduanera, pues se analizaron todos y cada uno de los alegatos de defensa de

manera puntual, y se justificó la posición sostenida por esta autoridad aduanera.

Todo lo anterior nos permite concluir que, la resolución que se impugna en

ningún momento lesionó o atentó derechos e intereses de las partes, pues ha

quedado evidenciado que la actuación administrativa se realizó respetando en

todo momento el ordenamiento jurídico, el principio de legalidad y se ha

27


garantizado el derecho de defensa, tanto la resolución final como en la que

conoce. Asimismo, los argumentos del presente recurso, se han respondido en

estricto apego a la normativa aduanera. Por todo lo antes expuesto, lo

procedente es rechazar los argumentos de nulidad y declarar sin lugar el recurso

de reconsideración incoado, manteniendo en todos sus extremos la resolución

recurrida RES-DN-035-2011 de las 13:30 horas del 07/01/2011 de repetida cita.

b. Que el recurrente alega fundamentalmente, en su recurso de apelación y

Nulidad, que solicita la nulidad dado que hay defectos en el acto final y en el

expediente, en razón de que si bien en el Resultando se hace referencia al Valor

de Importación Tributación (VIT), también se mencionan páginas de Internet.

Asimismo argumenta que la resolución fue notificada al importador xxx a través de

la agencia de aduanas. Que de acuerdo con consulta efectuada al Director de

Valoraciones Administrativas y Tributarias sobre el Black Book y las páginas

especializadas en Internet, según indica en respuesta a la consulta VA-113-2009,

el Black Book se hacía mención en el Decreto 29265-H y este fue derogado por el

Decreto 32458-H, que eliminó el uso de esa referencia para determinar el control,

y que ninguna de las revistas especializadas está exenta de errores, ni brinda

información completa. Manifiesta asimismo, que si bien la sentencia 200-2009 de

este Tribunal se da nulidad por falta de notificación al importador, se hace mención

de los artículos 102 y 196 de la Ley General de la Administración Pública en torno

a la necesidad de llamar y notificar a todas las partes al procedimiento, lo cual

genera una violación procesal de acuerdo al artículo 223 de la Ley General de la

Administración Pública. Estima por lo tanto, que hay falta o defecto en el

procedimiento y ausencia de pruebas contundentes.

28


VI. Sobre el fondo del asunto:

Estima la mayoría del Colegiado que lo actuado por la DGA al revalorar las

mercancías objeto del presente asunto, está ajustado al Ordenamiento Jurídico,

puesto que como ha señalado en forma reiterada la jurisprudencia de este

Tribunal5, el procedimiento aplicable para la valoración de los vehículos usados, es

el contenido en el decreto utilizado por la Administración Aduanera en el presente

caso, correspondiente al Decreto Ejecutivo número 32458-H del 07 de julio de

2005, razón por la que debe mantenerse lo actuado en cuanto a la modificación

de la clase tributaria y del elemento valor para cada una de las Declaraciones

Aduaneras de Importación de cita, lo que consecuentemente determinó un

aumento en el monto total de los impuestos de importación en el caso concreto.

Debe recordarse que, efectivamente la Autoridad Aduanera es el órgano

competente para realizar los ajustes de las mercancías tanto en el control

inmediato, como el control “a posteriori”, según lo señalado por los artículos 7 del

CAUCA, artículos 8, 9, 11, 22, 23, 24 incisos a) y b), 59, 62 y 102 de la LGA,

aspectos que ya fueron tratados en el apartado referente a las nulidades, sin

embargo, en materia de vehículos como el que refiere el presente asunto, debe

observarse el procedimiento establecido por el Decreto Ejecutivo supra citado,

vigente y aplicable al momento de los hechos, toda vez que esa disposición

reglamentaria establece claramente el procedimiento especial que debe seguirse

para valorar vehículos. De conformidad con los artículos 1, 2 y 8 del Decreto

Ejecutivo señalado, los importadores de vehículos de las partidas arancelarias

87.02, 87.03, 87.04 y 87.11, gravadas con el impuesto Selectivo de Consumo 5 Entre otras, Sentencias números 47-2008 del 6 de marzo del 2008, 083-2009 del 21 de mayo de 2009 y 212-2010 del 16 de diciembre de 2010, 047-2011 del 22 de marzo de 2011 y 063-2011 del 14 de abril de 2011.

29


(ISC) y que no están afectos a los Derechos Arancelarios a la Importación (DAI),

deben efectuar el despacho de esas mercancías con la variable mayor al

comparar el parámetro denominado VIT (Valor de Importación de Tributación) con

la sumatoria de la factura de compra, el flete y el seguro correspondiente o VSF

(Valor según Factura6). El procedimiento de cálculo para el VIT utiliza el Sistema

de Información Integral de la Administración Tributaria (SIIAT), el cual ha venido

suministrando la información de valores al sistema TICA, así, con la fecha de

registro de un DUA, se logra determinar el valor del bien a la fecha deseada, si la

clase tributaria se encuentra vigente en el SIIAT, se puede calcular el valor fiscal

de cualquier año anterior al de referencia. Una vez encontrado el mismo, se

procede a determinar el valor de importación, para ello se deduce del valor fiscal

del vehículo el monto correspondiente al Impuesto de Ventas, un 25% de valor

agregado, el monto correspondiente al Impuesto Selectivo de Consumo vigente

según el año modelo del vehículo declarado y la fecha de determinación del valor

y finalmente, un 1% correspondiente a la Ley número 69467.

La parte considerativa del Decreto apuntado, establece que la tributación de

vehículos es una de las mercancías que inciden en la recaudación fiscal, lo que

obliga a adoptar procedimientos para un mejor control del valor tributario de ese

grupo de mercancías, y que a su vez conlleven a una mayor transparencia tanto

en la comercialización como en la importación de los vehículos, por lo que se debe 6 Mediante resolución número 011 del 20 de julio de 2009, la DGT, interpreta el concepto de "Valor según factura" en el sentido de que:"... se refiere al valor consignado en la factura original de la transacción internacional, y no al valor de las facturas posteriores, emitidas como resultado de transacciones efectuadas durante la permanencia del vehículo en el almacén fiscal. El valor consignado en la factura original de la transacción internacional, es el valor que se tomará como base para realizar la comparación con el "Valor Importación Tributación (VIT) a efecto de establecer el valor a declarar".7 Valor Importación Tributación (VIT): Es el valor resultante de deducir al Valor Fiscal, los impuestos de importación y un margen de valor agregado que se origina en la fase de comercialización, entre el importador y el consumidor final. (Artículo 1 inciso c) del Decreto de cita).

30


tener en consideración una serie de aspectos como los listados oficiales de

valores promedios de vehículos con los que cuenta el Ministerio a través de la

DGT. De allí que la Administración Aduanera con fundamento en el Decreto de

cita, debe cumplir los procedimientos del despacho aduanero y el procedimiento

especial establecido por el Poder Ejecutivo, consultando el valor establecido en la

Lista de Valores de Vehículos de Tributación y/o solicitar el dictamen

correspondiente al Órgano designado por la Dirección General de Tributación,

quien tiene la competencia por vía reglamentaria, de conformidad con lo dispuesto

en el artículo 4 de dicho Decreto, a efectos de determinar el valor sobre el cual se

cobrarán los impuestos internos:

“La Dirección General de Tributación, en lo que corresponda a su competencia, será el ente encargado de emitir los lineamientos para la correcta aplicación del procedimiento consignado en el presente Decreto, además se encargará del manejo y actualización de la Lista de Valores que maneja esta Dirección General. En la actualización de dicha Lista de Valores, se deberá utilizar como una de las herramientas de consulta, para formar criterio en la definición del Valor Fiscal, el Black- Book y otras publicaciones especializadas, adicionando los gastos por flete y seguro, hasta el primer puerto de ingreso al país, así como los impuestos internos y el margen de valor agregado. La información contemplada en la Lista de Valores estará a disposición del público en general, en la página Web del Ministerio de Hacienda.”

Así, según se estableció en los hechos probados de esta resolución, en el

presente asunto la Administración Aduanera se apegó al procedimiento reglado

para determinar las clases tributarias y el valor de importación de los vehículos

investigados, toda vez que el ONVVA dentro de sus facultades de control y

fiscalización, procedió a revisar las Declaraciones Aduaneras de Importación de

repetida cita y emitió el Informe respectivo, verificó las características técnicas

declaradas y las confrontó según las referencias contenidas en páginas de Internet

31


tales como www.pronto-net.com, www.videncipher.com; www.carfax.com; www.motoverse.com; validando la información con el número de identificación

vehicular de cada automotor y, determinándose en cada uno de ellos diferencias

en la clase tributaria con implicaciones fiscales en contra del Estado conforme a lo

siguiente:.

1) DU xxx del xxx, de la Aduana Santamaría, se encontraron diferencias en las variables de “Estilo y Transmisión” que modifican la clase tributaria de “Corolla XLI” de transmisión manual a “Corolla Base” y transmisión “automática”, determinándose que le corresponde la clase tributaria 2206802 y un nuevo valor de importación de $2,524.55; ajuste que implica una modificación en la liquidación de los gravámenes aplicables, generando una diferencia de impuestos por pagar a favor del Fisco de $123,126.30.

2) DUA xxx del xxx, de la Aduana Santamaría, se encontraron diferencias en las variables de “Estilo y Transmisión” que modifican la clase tributaria de “Sentra BASE” transmisión manual a “Sentra GXE” y transmisión “automática”, determinándose que le corresponde la clase tributaria 2200107 y un nuevo valor de importación de $2,083.37; ajuste que implica una modificación en la liquidación de los gravámenes aplicables, generando una diferencia de impuestos por pagar a favor del Fisco de $752.42.

Como resultado de las diferencias determinadas por el ONVVA, se estableció

un total de impuestos dejados de percibir por el Fisco por la suma de

¢431,647.77.

En este punto y en relación a las herramientas a utilizar para efectuar las

modificaciones que en autos se proponen, resalta el hecho que ni el recurrente ni

su representado han presentado algún argumento, prueba o alegato técnico que

pudiese ser valorado en esta sede, que hubiese cuestionado la realidad fáctica

que consta en autos, con excepción de la utilización de páginas especializadas.

32






Al respecto, debe tener en cuenta el recurrente, que las mismas se realizan a

páginas autorizadas por los diferentes fabricantes de vehículos, siendo éstos los

que proporcionan la información contenidas en ellas, páginas que en esencia

contienen las características y especificaciones de cada vehículo, razón por la cual

es una información a tomar en cuenta por parte de la Administración Aduanera, ya

que si bien no existen disposiciones que dispongan cuáles son las páginas de

Internet y si las mismas son de aplicación obligatoria, no obstante, el propio

Decreto Ejecutivo número 32458-H de repetida cita, es quien prevé la posibilidad

de utilizar otras herramientas informáticas de consulta con el propósito de formar

criterio, previendo el uso de dichas fuentes de información para verificar y validar

las características técnicas de los vehículos nacionalizados mediante la

identificación única de los vehículos (VIN), con lo cual, tenemos que el

procedimiento de valoración de vehículos vigente y aplicable al caso, permite el

uso de dichas fuentes, por lo que no lleva razón el apelante en su planteamiento

sobre este extremo.

En este sentido, debe tenerse claro que el objeto más importante del

procedimiento es la búsqueda de la verdad real, según lo dispone el artículo

214 inciso 2) de la LGAP, por lo que, de conformidad con los artículos 297 y

siguientes de la LGAP, el Derecho Administrativo admite casi toda clase de

elementos probatorios, de manera que, la consulta a Internet resulta válida a

los efectos, en tanto responda a la ciencia o técnica requerida, tal y como

sucede en autos, donde mediante la consulta en páginas de internet

considerando el número de identificación del vehicular (VIN) se logra

corroborar o contrastar la información declarada al momento del despacho,

referente a las características de los vehículos, las que por lo demás pueden

33


ser igualmente cuestionadas por el sujeto pasivo en el momento procesal

oportuno. Por lo tanto, no son de recibo los argumentos que desmeritan valor a

tales herramientas, y por el contrario se confirma la utilización de las mismas. 8

Aunado a lo expuesto, se tiene que constan en expediente las consultas

efectuadas a la Lista de Valores de la Dirección General de Tributación, sobre los

valores de las clases tributarias declaradas y las determinadas por el A Quo, tal y

como lo dispone el decreto de cita, aspecto que ya se ventiló en el apartado de

nulidades, concluyéndose que la DGA actúo en cumplimiento de las disposiciones

que el Ordenamiento Jurídico le establece al efecto, al haber consultado las

herramientas que la Dirección General de Tributación pone a su alcance para

determinar el valor de importación de los vehículos amparados a las

Declaraciones Aduaneras de referencia, así como abriendo el correspondiente

procedimiento ordinario tendiente a modificar la obligación tributaria aduanera, en

el cual procedió en acatamiento al principio de inderogabilidad singular de las

normas, consagrado en el numeral 13 de la Ley General de la Administración

Pública, aplicando el procedimiento especial para la valoración de la importación

de vehículos vigente, sea el señalado por el Decreto Ejecutivo indicado.

Comparte este Tribunal en su mayoría, el criterio de la Dirección General de

Aduanas, en relación con la aplicación del oficio número VA-113-2009 de fecha 17

de junio de 2009, relativa a la utilización de páginas cuando en el caso se

presentan diversos posibles estilos. Al respecto es claro que esas páginas son

utilizadas como una herramienta más de consulta, a la cual se le agrega el

procedimiento reglamentario a saber, análisis del valor a partir de la clase

8 En similar sentido, ver Sentencias de este Tribunal número 238-2008 del 23 de octubre de 2008, 74-2010 del 06 de mayo de 2010, 212-2010 y 213-2010, ambas del 16 de diciembre de 2010, 024-2011 del 17 de febrero de 2011 y 047-2011 del 22 de marzo de 2011.

34


tributaria y las razones técnicas que lo justificaron, consulta efectuada al SIIAT, la

comparación realizada entre el valor VIT determinado a partir de la clase tributaria

correcta y el valor según factura, todo para determinar el correcto valor aduaenro o

valor para el cálculo de los tributos. Esas páginas, si bien no constituyen el único

fundamento, contienen características y especificaciones de cada vehículo

reconocidas a nivel internacional, lo que permite validar las características con la

información con que cuenta la propia Administración.

En razón de lo expuesto, y teniendo en consideración que, además de seguirse el

procedimiento señalado por el Decreto Ejecutivo N° 32458-H del 07 de julio de

2005 vigente y aplicable al momento de los hechos, las herramientas utilizadas por

la Administración Activa, no solamente son emitidas por quienes ostentan tal

competencia, sino que plasman la práctica generalizada respecto al tema en

cuestión, se concluye que los argumentos que al respecto señala el recurrente, no

resultan de recibo.

Es así, que en expediente queda fehacientemente demostrado que, la

Administración se basó en el procedimiento establecido legalmente al efecto,

señalando las diferentes disposiciones, lineamientos y herramientas utilizadas para

modificar las obligaciones tributarias aduaneras que nos ocupan, determinando para

cada caso concreto, las especificaciones de los vehículos bajo estudio, mismas que

dieron lugar a las modificaciones que en última instancia generan un adeudo

pendiente de cancelar a favor del Fisco como resultado de las diferencias el ONVVA,

se estableció un total de impuestos dejados de percibir por el Fisco por la suma de

¢431,647.77 (Ver hecho probado 3)

35


De lo anterior, estima la mayoría de este Tribunal, que el procedimiento

supracitado era no sólo de obligado acatamiento sino válido y eficaz para la

determinación de los valores de los vehículos objeto de la presente litis. Por tanto,

el recurrente debió efectuar sus declaraciones, aplicando este procedimiento

especial de valoración al momento de presentar las mismas, a efectos de la

determinación de la obligación tributaria aduanera para cada caso concreto, y el

no haber declarado como correspondía, genera que la Administración instaure el

procedimiento ordinario tendiente a formalizar las modificaciones en el valor

analizadas supra, habiéndose otorgado en la presente litis, las garantías

procesales que el Ordenamiento Jurídico establece al efecto y que le han

permitido al recurrente en el presente caso el ejercicio de su derecho de defensa.

Así, tanto respecto a las clases tributarias como al elemento valor, debe declararse

sin lugar el presente recurso, confirmando las determinaciones efectuadas por la

DGA para cada uno de los vehículos de cita, por lo que consecuentemente se

reafirma la existencia de un adeudo a favor del Fisco, como resultado de las

diferencias determinadas por el ONVVA, se estableció un total de impuestos dejados

de percibir por el Fisco por la suma de ¢431,647.77.

POR TANTO

Con fundamento en el Código Aduanero Uniforme Centroamericano y en los

artículos 204 y 205 a 210 de la Ley General de Aduanas, por mayoría este

Tribunal resuelve: declarar sin lugar el recurso y, confirmar la resolución recurrida.

Se da por agotada la vía administrativa. Remítase los antecedentes a la oficina de

origen. Voto salvado del Lic. Gastón Arce quien resuelve parcialmente con lugar el

36


recurso. Asimismo salva el voto el Lic. Reyes Vargas quien declara la nulidad de

todo lo actuado, desde el acto inicial, inclusive.

Notifíquese al lugar señalado por el recurrente: fax Xxx y a la Dirección General de Aduanas al medio disponible.

Loretta Rodríguez MuñozPresidenta

Gastón Arce Cordero Elizabeth Barrantes Coto Díaz

Alejandra Céspedes Zamora José Alberto Martínez

37


Dick Reyes Vargas Dick Reyes VargasVoto salvado del Licenciado Arce Cordero. No comparte el Suscrito lo resuelto

por la mayoría y por ello salvo mi voto, decretando parcialmente con lugar el

recurso, con sustento en las siguientes consideraciones:

Antecedentes a considerar

Siendo que, para el proceso de importación de un vehículo automotor usado, se

debe observar el procedimiento establecido por los Decretos Ejecutivos números

29265-H del 7-2-01 y sus reformas,Decreto Ejecutivo número 32458-H del 07-07-

2005, para valorar vehículos, conforme lo indica el artículo 2 del Decreto Nº

32458-H9.

Que en concordancia con los principios que impulsaron el establecimiento del Plan

Nacional de Vehículos del Órgano de Valoración Aduanera, que según la Memoria

9Artículo 2º—El procedimiento para determinar el valor sobre el cual se cobrarán los impuestos creados por la Ley del Impuesto General sobre las Ventas, la Ley de Consolidación de Impuestos Selectivos de Consumo y la Ley 6946, para los casos de importaciones de las mercancías comprendidas en las partidas 87.02, 87.03, 87.04 y 87.11, que estén gravadas con el Impuesto Selectivo de Consumo y no estén afectas a los Derechos Arancelarios a la Importación, será el que se detalla en el anexo al presente decreto.”

38


del Ministerio de Hacienda del 2008 y 2009, define con respecto a las

importaciones de vehículos,

“…el monitoreo uniforme en todas las Aduanas y acciones de verificación documental y física por parte de funcionarios de esta Dirección y de la Dirección de Policía de Control Fiscal”,

Esto producto de la necesidad de ejecución constante del control de las

importaciones de vehículos, mediante dos acciones:

“inspecciones físicas en depositarios aduaneros bajo la jurisdicción de las aduanas Central y Santamaría y; revisión documental de DUA´s por parte de funcionarios aduaneros”.

Y siendo que en criterio del Suscrito, durante la revisión física y mientras el

vehículo se encuentre en custodia aduanera, o bien si se tuviera acceso posterior

al vehículo y el mismo se encontrara en las mismas condiciones en las que entró

al país, constituirían el único momento procesal, en el caso particular de un

vehículo, para verificar las características físicas, como identificación, información

técnica y otras variables, que podrían hacer alterar los elementos de la

declaración, como los son la clase tributaria, valor y codificación; tal y como lo ha

hecho ver la Administración al instaurar el “Plan Nacional de Vehículos”, ya que es

al momento de la nacionalización, en donde se deben constatar y anotar con

absoluta claridad, las características de la mercancía, que hacen posible su

ubicación en una u otra clase tributaria; especialmente en nuestro medio, el cual

se caracteriza por una especificidad casi absoluta de las características de los

vehículos, lo que hace que la más mínima diferencia, genere un cambio en la

clasificación arancelaria, o el valor de importación, que incide en laObligación

Tributaria; por lo que la información que se utilice para control a posteriori, debe

ser clara y contundente, al señalar los elementos probatorios e inequívocos que

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demuestran que esas características, son las propias de la unidad en análisis, que

fue objeto de destinación aduanera.

Por ello, no comparte el Suscrito, que existan elementos de hecho suficientes para

el ajuste realizado, toda vez que la utilización de otros medios, que no sea la

verificación física en el caso de un vehículo, haría presuntiva la posibilidad de determinar las característicasdel mismo, a menos que exista información de

una fuente oficial, como lo es el caso de de los fabricantes de vehículos que

cuentan con los medio para establecer las características de fábrica, del Black

Book, o de publicaciones realmente especializadas en la venta de información de

características de vehículos y no con otros fines ajenos a estos, que se puedan

ligar al VIN de cada unidad, para poder ejercer un adecuado control a posteriori,

de forma inequívoca y exacta, según lo establece el Decreto 32458-H, por lo que

la utilización de fuentes no fidedignas en el proceso impulsado por el A Quo,en

criterio del Suscrito, causa nulidad de lo actuado.

Adicionalmente debe el A quo, para validar el inicio del procedimiento ordinal y la

revisión a posteriori del vehículo importado, establecer como justificación la

determinación de la ineficiencia de la declaración aduanera y el aforo que le fue practicado; y con ello el establecimiento de la nueva determinación del

adeudo tributario contra el Administrado o su Representante; una vez sentadas las

bases de los defectos que en el aforo se cometieron; esto sin detrimento de lo que

establece el artículo 59 de la Ley General de Aduanas, en el sentido de que el

acto de nacionalización en este caso, no está en firme, hasta que se dé como

resultado final de un procedimiento ordinario, o por sentencia judicial firme; así

como del artículo 93 de la Ley General de Aduanas, que indica que “la verificación

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inmediata no limitará las facultades de fiscalización posterior a cargo de la

autoridad aduanera”; en donde queda claro, que la fiscalización sobre las acciones

de los actores públicos, debe darse primero, para establecer los cambios que

deben gestionarse a las declaraciones aduaneras, mediante un procedimiento

ordinal, en el ejercicio del control a posteriori, para los casos en los que existió

revisión inmediata

Caso que nos ocupa:

Vicio en la Motivación como parte del procedimiento administrativo.

Contrario a lo señalado por la mayoría, que no encuentra mayor vicio, estima el

Suscrito que existe vicio de nulidad absoluta en la motivación tanto del acto inicial

como del final, que impiden una defensa oportuna y efectiva, causando

indefensión y por ello debe anularse parcialmente lo actuado, conforme los

siguientes señalamientos:

Carece la resolución recurrida y el acto de inicio del procedimiento, de un elenco

de hechos probados, que permitan una motivación congruente y suficiente, en

donde se demuestre que los funcionarios a cargo de la revisión no gestionaron de

forma pertinente el proceso de aforo de las mercancías y/o que las características

de los vehículos no son las declaradas, haciendo uso de recursos incuestionables

e inequívocos. En efecto, sobre la motivación como parte esencial del

procedimiento, señala el numeral 214 de la LGAP que el procedimiento

administrativo, sirve para asegurar el mejor cumplimiento posible de los fines de la

Administración, con respeto para los derechos subjetivos, e intereses legítimos del

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administrado y por ello su objeto más importante, lo es la verificación de la verdad

real de los hechos.

Conteste con lo anterior, el numeral 221 de la Ley General de la Administración

Pública, fija como deber de la administración, el verificar los hechos que sirven de

motivo al acto final de manera fiel y completa, debiendo adoptar toda medida

probatoria pertinente (en igual sentido ver art. 297 LGAP).

Existen también otros elementos, que de alguna manera justifican mi posición y

que han de tomarse en cuenta, en los procesos venideros en alzada y apelación a

este Tribunal, cuando de vehículos usados se trata; y ello se relaciona con dos

hechos principales:

1. El acto único del aforo, que es único por sus características, entre ellas las

de inmutabilidad10 – solo abierto por derecho a reclamos y recursos, y que

para la importación de vehículos usados, se aplica indiferentemente del

semáforo asignado por el sistema informático, y

2. En segundo término, en relación a que los valores aduaneros, deben

establecerse en apego a las normas establecidas según Ley 7475,

específicamente por aplicación del Acuerdo de Valoración Aduanera, o

artículo VII del Gatt y no valores de referencia, como lo que en este caso se

aplica, mediante disposición administrativa del Decreto Nº 32458-H

Por tanto, para los efectos del caso de litis, y siendo que el proceso incluye dos

declaraciones de importación, que deben ser analizadas por separado, con el

10 Arce R. El aforo Aduanero en Costa Rica.Multimedios 1991

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objetivo de buscar la verificación de la verdad real de los hechos, aplicación de la

lógica y la razón, considera el Suscrito que:

1. A pesar de que la administración lleva la razón en la modificación hecha

alDUA xxx del xxx, amparando un vehículo VIN Xxx, al cual se le

cambio clase de la 2263143 creada para los Nissan Sentra base, a la

2200107 creada para los Nissan Sentra GXE, ya que una vez verificada

la información referente al VIN, la de la Declaración Aduanera en el

módulo de variables, la que consta en el Registro de la Propiedad en

línea, y las pruebas que constan en el expediente; los datos son

claramente coincidentes al de la clase determinada por la administración

en su control a posteriori; sin embargo no se han demostrado los

elementos de motivación suficientes para iniciar el proceso y con ello el

cambio bajo el control a posteriori.

2. Para el segundo caso del DUA xxx del xxx, amparando un vehículo VIN

Xxx, declarado en la clase1860433 como Toyota CorollaXLi y cambiado

a la clase 2206802 como Toyota Corolla base, además del argumento

anterior, es constatable a través del VIN, que sin margen de error, se

trata de un Toyota Corolla CE, situación que está siendo obviada por la

Administración Aduanera, utiliza los mismos elementos de hecho

declarados por el Agente Aduanero, los cuales cuestiona como malos e

inexactos en el control a posteriori, disponiendo una clase tributaria que

no corresponde a la verdad real; por lo que considera el Suscrito que

para este caso,lleva razón el recurrente en el recurso presentado en

todos sus alcances.

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Licenciado Gastón Arce Cordero

Voto salvado del licenciado Reyes Vargas. No comparte el suscrito lo resuelto,

y por ello salvo mi voto con sustento en las siguientes consideraciones:

Nulidad por vicio en el elemento procedimiento por una motivación insuficiente que genera indefensión. Para una mejor compresión del punto

repasemos cual es el origen y naturaleza de las clases tributarias de vehículos.

Mediante artículo nueve de la Ley de Reajuste Tributario número 7088 del 30 de

noviembre de 1987 se crea el “Impuesto a la propiedad de vehículos” y, a los

efectos de ajuste y control en la aplicación del tributo se obligó y, autorizó al Poder

Ejecutivo para que mediante Decreto Ejecutivo emita una lista de los vehículos

objeto del tributo, indicando sus características, como por ejemplo, año, carrocería

y estilo del artículo de cita. Además se autorizó al Poder Ejecutivo para actualizar

de conformidad con un índice de valuación determinado por el comportamiento de

la tasa de inflación (índice de precios al consumidor que calcula la Dirección

General de Estadística y Censos), una tasa de depreciación anual del diez por

ciento (10 %) y la tasa de variación de la carga tributaria que afecta la importación

de cada tipo de vehículo. Con base en el crecimiento de la tasa de inflación, la

tasa mínima de seis mil colones (artículo 9, inciso f) subinciso 1). También se

autorizó al Poder Ejecutivo para ampliar la lista con el fin de incorporar nuevos

tipos, marcas, estilos y otras características de vehículos, es decir modificar y

crear nuevas clases tributarias. Finalmente, se facultó a la Dirección General de la

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Tributación para establecer el valor mediante tasación o por analogía o similitud

con otros vehículos incluidos en la lista referida en este inciso cuando no existiere

información sobre el valor de un determinado vehículo en el mercado interno.

La última actualización de la citada lista de valores de los vehículos, para la fecha

de aceptación de la declaración en revisión lo es la contenida en el Decreto del

Poder Ejecutivo número 32790-H del 25/10/2005. Conforme dicha lista los

parámetros a considerar para definir una clase tributaria son: 1) la marca, 2) el

estilo, 3) el tipo de carrocería, 4) el año modelo, 5) el cubicaje o c.c.,6) la tracción,

7) el tipo de combustible, 8) el tipo de cabina, 9) las extras, 10) el tipo de

transmisión y finalmente, 11) el tipo de techo, de manera que contestes con la

legislación de cita clasificaremos el vehículo en la clase tributaria especifica si la

hay en plena coincidencia con todos los parámetros de cita y sino en la de mayor

semejanza, es decir en la que presente mayor similitud en la totalidad de

parámetros a considerar.

Ahora bien, en su motivación nos hace ver la Administración como la mayoría del

Tribunal que se apega a lo señalado por ésta, que siendo que la clase declarada

no corresponde en una u otra característica especifica relacionada con los

parámetros de control es procedente el cambio a la clase lo cual en principio

pareciera razonable, en función de la clase dispuesta, más no resulta así en

función de las clases tributarias posibles para el estilo, respecto de las cuales, no

motiva la Administración ni la mayoría del Tribunal la razón por la cual la ubica en

dicha clase y no en otra mediante el necesario análisis de todos y cada uno de los

parámetros de control señalados supra como definitorios de la clase tributaria.

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Parece ser que, la Administración y la mayoría optan por un criterio fiscalista y no

de legalidad, al sobreponer, sin motivación ni criterio lógico alguno expresados,

ciertos parámetros de control sobre otros de los contenidos en el texto normativo

de fundamento.

Por otro lado, nótese que en algunos casos, la clase tributaria y su

correspondiente valor, aplicados por la administración en el presente caso, fueron

de creación con posterioridad al momento de registro de la declaración aduanera,

de manera que, no solo no están incorporados en la lista respectiva sino y además

se les procura dar efecto retroactivo en perjuicio del administrado y en clara

disonancia con el numeral 55 de la Ley General de Aduanas y principio de

irretroactividad de las normas

Por lo anterior estima el suscrito absolutamente nulo lo actuado y por ello salva su

voto, declarando la nulidad advertida.

DICK RAFAEL REYES VARGAS

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Documents

Sentencia N°140-2005€¦ · Web view6946, para los casos de importaciones de las mercancías comprendidas en las partidas 87.02, 87.03, 87.04 y 87.11, que estén gravadas con el