Separata 2015-i Dt II

UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE LA SELVA

Tingo Mara

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS

DEPARTAMENTO ACADMICO DE CIENCIA CONTABLE

TEXTO DERECHO TRIBUTARIO

APLICADO II TERICO-PRCTICO

CPCC. Msc. Artemio Gonzales Ramrez

Preparado exclusivamente para los alumnos de la especialidad de Ciencias Contables y en particular para los interesados

Tingo Mara Per

ABRIL 2015

DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II CPCC. Msc. Artemio Gonzales Ramrez-2015-I

2

PRESENTACIN

El presente material contiene temas terico - prctico los mismos que estn precisados en la Sumilla del plan curricular del curso de Derecho Tributario Aplicado II. Los puntos desarrollados constituyen una recopilacin de varias fuentes, por lo que no son absolutos, pueden ser extendidos o ampliadas con otras que existen en el campo de la tributacin; sin embargo, lo ms importante es saber utilizar y aprovechar la informacin proporcionada. El presente material va permitir que el estudiante tenga informacin para complementar los casos prcticos que se desarrollarn en la respectiva asignatura.

I. EL SISTEMA TRIBUTARIO EN EL PER

1.1 Concepto.- Es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Per.


3

Se define tambin como el conjunto de tributos vigentes que permiten

financiar en parte el presupuesto de gastos del gobierno. Debemos comprender que el Estado se debe a los tributos que pagan los ciudadanos de un pas, basado en que todos debemos contribuir por igual al sostenimiento del Estado. Si no hay tributos no hay Estado, por lo tanto la contribucin es de vital importancia para el desarrollo de las actividades gubernamentales.

El Estado peruano es el poder poltico organizado por la Constitucin de 1993. El Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local.

Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios pblicos cuyos costos operativos deben ser financiados bsicamente con tributos.

El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.

Algunos entendidos en la materia sealan que en el Per no existe un Sistema Tributario, debido a que el conjunto de los tributos que integran el Sistema son manipulados permanentemente por los gobiernos de turno. Es decir, cuando los tributos se establecen sobre la base de las necesidades de la caja fiscal, y urgencias, estamos frente a un rgimen tributario, que no viene a ser sino el conjunto de tributos que producen los ingresos, que para el cumplimiento de los compromisos polticos no son suficientes, los cuales obviamente se traducen en nuevos impuestos o incremento de las tasas de los tributos ya existentes, lo cual evidentemente configura un concepto denominado inestabilidad jurdica tributaria, que no es nada gracioso para el pas, porque los inversionistas extranjeros se ven limitados a hacer inversin o de hacerlo lo realizan bajo ciertas condiciones como los denominados convenios de estabilidad tributaria.

1.2 El Sistema Tributario y los Tributos.

Los tributos del rgimen tributario en el pas se agrupan en tres grandes bloques:

a. Tributos para el gobierno central

Impuestos a la renta-IR

Impuesto general a las ventas-IGV

Impuesto selectivo al consumo-ISC

Impuesto a las transacciones financieras-ITF

Impuesto temporal a los activos netos-ITAN

Derechos arancelarios.

Nuevo Rgimen nico Simplificado-RUS

b. Tributos para los gobiernos locales.


4

Impuesto predial.

Impuesto al alcabala.

Impuesto al patrimonio vehicular.

Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos.

Impuesto de promocin municipal.

Impuesto a los juegos.

Impuesto a las apuestas.

Impuesto a las embarcaciones de recreo.

Contribuciones y tasas.

c. Tributos para otros fines.

Contribuciones de seguridad social- ESSALUD

Contribuciones para los sistemas de pensiones-SNP-ONP

Servicio nacional de adiestramiento en trabajo industrial SENATI. Servicio nacional de capacitacin para la industria de la construccin

SENCICO.

Seguro complementario de trabajo de riesgo-SCTR

Poltica Fiscal

La poltica fiscal es un instrumento de la poltica econmica que puede entre otras cosas, favorecer o frenar determinada forma de explotacin, realizacin de determinadas negociaciones y fundamentalmente promover e impulsar el desarrollo econmico, mediante medidas tributarias ya sea


5

reduciendo, eliminando mediante exoneraciones e inafectaciones o creando incentivos a determinados sectores de la actividad econmica.

Presin Tributaria

Es una medida macroeconmica que permite determinar el porcentaje (%) que presenta la recaudacin tributaria del total de la produccin bruta interna (PBI) de un ejercicio fiscal. Se determina relacionando el total de la recaudacin entre la produccin bruta interna del perodo.

Clases de presin tributaria:

Presin tributaria nacional, es el nivel de recaudacin que tiene el pas en relacin a su produccin bruta interna. Un mayor porcentaje de presin tributaria significa que el pas est recaudando ms impuesto producto del crecimiento de la economa o puede entenderse tambin como una mejor fiscalizacin por parte de la administracin tributaria que esta reduciendo la evasin de impuestos.

Presin tributaria empresarial, es una medida interna que puede determinarse con fines de anlisis del comportamiento de la situacin tributaria de la empresa. Al igual que en la presin tributaria nacional, se relaciona el total de los tributos pagados con el total de la produccin del ejercicio fiscal.

Presin tributaria personal, se puede tambin determinar la presin tributaria de las personas con el objetivo de medir el impacto de los impuestos en las personas y establecer si los impuestos califican como confiscatorios. Se determina relacionando el total de impuestos pagados por las personas entre los ingresos generados en el periodo.

Recaudacin Tributaria

La tendencia en los niveles de recaudacin en estos ltimos aos ha sido de un crecimiento sostenido, tal como podemos apreciar en los impuestos de mayor recaudacin tales como el I.R. (excepto 2013) e IGV. Niveles de Recaudaciones Tributaria (en millones)

Impuestos 2011 2012 2013 2014

A la renta 32628.0 37278.0 36512.4 40157.1

General a las ventas 40424.0 44042.2 47819.3 50351.7

Selectivo al consumo 4,718.0 4,917.8 5,479.8 5134.7

Importaciones 1380.0 1,528.8 1,706.0 1789.8

Fuente SUNAT-abril 2015

1.3 La estabilidad del Sistema tributario

La estructura tributaria refleja la estabilidad de las reglas del juego de un

pas y su economa. Modelos tericos y empricos sugieren que un ambiente

de incertidumbre puede tener efectos no despreciables para una economa,


6

al afectar las decisiones de inversin, lo que termina reduciendo la

acumulacin de capital y por consiguiente, el producto nacional.

Hay tres mecanismos centrales mediante los cuales la incertidumbre

macroeconmica afecta el bienestar. En primer lugar, en presencia de

incertidumbre los costos relacionados con la inversin o la desinversin son

ms. As, la incertidumbre retrasa las decisiones de inversin de largo

plazo. En segundo lugar, el consumo de los hogares se ve afectado de

forma similar a la inversin; en este caso, el efecto sobre el consumo es

ms fuerte para el caso de los bienes de consumo durable. En tercer lugar,

los costos de financiacin transmiten los efectos de la incertidumbre, pues

muchas veces sta es de carcter macroeconmico y, por lo tanto, no

permite diversificar. En este escenario, la incertidumbre estimula a quienes

manejan excesos de liquidez a ser ms cautelosos en sus decisiones de

inversin Los Sujetos de la Relacin Jurdico Tributario

En esta relacin se configuran necesariamente dos sujetos; el sujeto activo y el sujeto pasivo.

a. El Sujeto Activo.

Es el ente al que la Ley le confiere el derecho a recibir la prestacin pecuniaria, en el que se materializa el tributo. La ley le confiere al Estado la soberana tributaria, cuya manifestacin es el poder tributario, el cual viene desarrollado en la ley propia de cada tributo. Este es el momento en que el Estado se manifiesta como sujeto activo de la relacin jurdica tributaria. El Estado en virtud del IUS Imperium recauda los tributos en forma directa a travs de organismos pblicos a los que la Ley le otorga tal Derecho. Es el acreedor de la obligacin tributaria; es la persona a quien la Ley le atribuye la exigibilidad del tributo. Slo la ley puede designar el sujeto activo. Esta designacin compone la hiptesis de incidencia integrando el aspecto personal.

b. El Sujeto Pasivo. Es la persona que, por estar sometida al poder tributario resulta obligada por la Ley a satisfacer el tributo, a la que comnmente se denomina contribuyente. Es el deudor convencionalmente llamado contribuyente; es la persona que queda en la contingencia legal de tener el comportamiento objeto de la obligacin, en detrimento de su propio patrimonio y a favor del sujeto activo.


7

Es la persona natural o jurdica que segn la Ley resulta obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como sustituto del mismo. Los sujetos pueden clasificarse en:

Sujeto pasivo econmico, es el sujeto pasivo de hecho, es quien el que en definitiva va a soportar el gravamen, ya sea porque la Ley lo ha previsto as, ya por el fenmeno econmico de la traslacin del impuesto. Es el sujeto que ve disminuido su patrimonio en el importe del tributo.

El sujeto pasivo jurdico, es el contribuyente de derecho, que es la persona obligada al pago ante la hacienda. Esto es lo mismo que hablar del sujeto pasivo de derecho, que es la persona que figura en los documentos de la Administracin fiscal y que, por ello, es titular de la deuda tributaria.

II. TEORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA.

2.1 Concepto Las teoras del impuesto a la renta son los fundamentos doctrinarios que pretenden identificar y configurar la renta a lo que comnmente se le conoce como ganancia. Las distintas teoras explican el origen y la configuracin de la renta, el cual finalmente se constituyen en base imponible sujeta al impuesto. La manifestacin de riqueza es uno de los elementos primordiales que determina la aplicacin del Impuesto a la Renta. A travs de este tributo el Estado busca afectar fiscalmente tanto la posibilidad de percibir ingresos como el hecho de generar renta, ello en el transcurso de un determinado perodo de tiempo, que en nuestro caso es el denominado ejercicio gravable, el cual coincide perfectamente con el ao calendario que se inicia el 1 de enero y concluye el 31 de diciembre.


8

Coincidimos con lo sealado por BRAVO CUCCI al mencionar que El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como manifestacin de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realizacin de una actividad empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebracin de contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la instauracin y ejecucin de las obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de las actividades empresariales, se somete a tributacin neta de gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta. As pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurdico complejo (no un acto o un negocio jurdico) con relevancia econmica, que encuentra su soporte concreto, como ya lo hemos indicado, en la manifestacin de riqueza directa denominada renta que se encuentra contenido en el aspecto material de su hiptesis de incidencia, pero que requiere de la concurrencia de los otros aspectos de la misma, vale decir el personal, el espacial y el temporal, para calificar como gravable. En esa secuencia de ideas, resulta importante advertir que el hecho imponible del impuesto a la Rentase relaciona con los efectos del contrato, y no con el contrato ensimismo

2.2 Caractersticas del impuesto a la renta Para poder describir al Impuesto a la renta como tributo debemos hacer un repaso por sus caractersticas.

Primera caracterstica Tiene el carcter de ser no trasladable, ello por el hecho que afecta de manera directa y a la vez definitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto a la Renta determine. De este modo ser el propio contribuyente quien debe soportar la carga econmica por s mismo. Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas IGV, toda vez que all el Impuesto es trasladado al comprador o el usuario de los servicios, siendo este ltimo denominado sujeto incidido econmicamente.

Segunda caracterstica En el caso puntual del Impuesto a la Renta se contempla la aplicacin del principio de equidad en sus dos vertientes (Horizontal y Vertical ), al estar relacionada con la Capacidad Contributiva.


9

Es importante precisar que los ndices bsicos de capacidad contributiva se resumen en tres: (i) la renta que se obtiene. (ii) el capital que se posee. (iii) el gasto o consumo que se realiza. La doctrina en general acepta que de estos tres referentes, el ms utilizado es el criterio de la renta que se obtiene, por lo que claramente el Impuesto sobre la renta se ajusta a la capacidad contributiva, y en consecuencia contempla la equidad. Considera que son tributos directos aquellos que recaen sobre la riqueza o el patrimonio, pues estos referentes constituyen verdaderas manifestaciones directas, inmediatas de la capacidad contributiva. Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un pronunciamiento del Tribunal Constitucional, nos referimos a la STC N 2727-2002-AA/TC (Caso IEAN 6): All se precis lo siguiente: Uno de los principios constitucionales a los cuales est sujeta la potestad tributaria del Estado es el de no confiscatoriedad de los tributos. Este principio informa y limita el ejercicio de la potestad tributaria estatal (...). Asimismo, se encuentra directamente conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o, lo que es lo mismo, con el principio de capacidad contributiva, segn el cual, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio, donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en consideracin la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes. Otro pronunciamiento del Tribunal Constitucional sobre el tema de la Capacidad Contributiva lo podemos encontrar en la STC N 53-2004-AI/TC, la cual precisa lo siguiente: El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible, no es indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artculo 74 de la Constitucin, pues su fundamento y rango constitucional es implcito en la medida que constituye la base para la determinacin de la cantidad individual con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a financiar el gasto pblico; adems de ello, su exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventual confiscatoriedad, sino que tambin se encuentra unimismado con el propio principio de igualdad, en su vertiente vertical.


10

Tercera caracterstica El Impuesto a la Renta en trminos econmicos pretende captar una mayor cantidad de fondos de los contribuyentes, ello en las pocas en las que exista alza de precios, permitiendo en este caso una mayor recaudacin a favor del fisco y en pocas en las cuales exista recesin, toda vez que ello permite una mayor liberacin de recursos al mercado (en trminos econmicos donde hay compradores y vendedores), sobre todo en el caso de las escalas inferiores de afectacin (es decir las que gravan menos tasas impositivas). Se busca neutralizar los ciclos de la economa. En pocas de alza de precios el Impuesto congela mayores fondos de los particulares y en pocas de recesin, se liberan mayores recursos al mercado, sobre todo por ubicarse la afectacin en escalas menores.

Cuarta caracterstica El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren en un determinado espacio de tiempo, ello significa entonces que hay una sucesin de hechos econmicos producidos en distintos momentos, respecto de los cuales el legislador verifica que la hiptesis de incidencia tributaria se va a configurar despus que transcurra este perodo.

Quinta caracterstica El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma como referencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el origen de la renta, salvo para facilitar el resumen final utilizando categoras. Tambin puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios gravmenes enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una de ellas de manera independiente, sea de este modo por trabajo o por capital. En este sistema existe una ntima relacin entre cada impuesto cedular con su fuente de renta (trabajo, capital, combinacin de ambos). En caso que se presenta la combinacin de ambos supuestos entonces se considerar como un impuesto de tipo dual, como el que actualmente tenemos en el Per.

2.3 Teora de Renta Producto.

Esta lnea conceptual de tipo econmico y objetivo, entiende que la renta es el producto peridico que proviene de una fuente durable en estado de explotacin. Por consiguiente, solo son categorizables como renta, los enriquecimientos que llenen estos requisitos:


11

Debe ser un producto: es decir una riqueza nueva, distinta y separable de la fuente que la produce.

Debe provenir de una fuente productora durable, entendindose como tal al capital, corporal e incorporal, que teniendo un precio en dinero, es capaz de suministrar una renta a su poseedor; que debe ser durable en el sentido de que sobreviva a la produccin de la renta manteniendo su capacidad para repetir en el futuro ese acto.

Debe ser peridica: es decir que la renta se repita peridicamente.

Debe ser puesta en explotacin: a efectos de producir renta, es necesario que la fuente haya sido habilitada racionalmente para ello, o sea afectada a destinos productores de renta.

Nuestra legislacin ha adoptado en parte esta teora tal como se puede concordar con el Art. 1 inciso a del impuesto a la renta.

2.4 Teora Flujo de Riqueza.

Este criterio engloba todas las renta categorizables y abarca las ganancias de capital realizadas, los ingresos por actividades accidentales, los ingresos eventuales y los ingresos a ttulo gratuito. La consideracin ms relevante es la del trnsito patrimonial desde los terceros hacia el contribuyente perceptor independientemente de que sean producto o no de fuente alguna.

Las ganancias de capital realizadas: se consideran tales, las originadas en la realizacin de bienes patrimoniales, en tanto que la realizacin de esos bienes no sea el objeto de una actividad lucrativa habitual.

Los ingresos por actividades accidentales: son ingresos originados por una habilitacin transitoria y eventual de una fuente productora, o sea que proviene de actos accidentales que no implican una organizacin de actividades con el mismo fin.

Los ingresos eventuales: son ingresos cuya produccin depende de un factor aleatorio, ajeno a la voluntad de quien la obtiene, tales como los premios de lotera y los juegos de azar. No hay periodicidad racional de fuente, de modo que no podra caber en el concepto de renta producto.

Ingresos a ttulo gratuito: comprende tanto a las transmisiones gratuitas por actos entre vivos (regalos, donaciones) como causa de muerte (legados y herencias).

Esta teora tambin es adoptada por nuestra legislacin tal como se puede concordar en el Art. 1 inciso c del impuesto a la renta.

2.5 Teora Incremento Patrimonial.

Esta doctrina supone un concepto de renta que tiene su centro en el individuo, busca captar la totalidad de su enriquecimiento (capacidad contributiva) a lo largo de un perodo. En ese sentido considera renta el valor de los recursos econmicos que entran en la economa de un sujeto a lo largo de un ao y de los que ste pueda disponer si requiere para el consumo o para inversin, sin perder su capacidad econmica inicial a lo largo del ao. John Due considera a la renta:


12

a. El monto total recibido de terceros durante el perodo, menos los gastos necesarios para la obtencin de esa suma.

b. El valor de la actividad de consumo de la persona. c. El incremento en el valor del activo posedo durante el perodo. La suma

de estos tres deben ser igual a la renta considerada como la suma del consumo ms incremento neto.

Esta teora es acogida por nuestra legislacin al disponer la determinacin de la obligacin tributaria en base a la presuncin de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado. Art. 91 numeral 1 de la Ley del Impuesto a la Renta.

III. LOS SISTEMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA.

3.1 Concepto

El anlisis de las legislaciones y de su evolucin histrica, nos muestra la existencia de diversos tipos de impuestos a la renta, que corresponden a diversas etapas del desenvolvimiento del sistema fiscal.

3.2 Sistema indiciario.

Este sistema establece que la renta puede ser determinada sobre la base de indicios. Se aplica generalmente en la determinacin de las obligaciones tributarias sobre la base de las presunciones, tal como lo establece el Cdigo Tributario en el art 65 Presunciones. La aplicacin de ste sistema de acuerdo a nuestro marco normativo corresponde a la Administracin Tributaria, como una de las facultades discrecionales.

3.3 Sistema cedular o analtico.

Por contraposicin al impuesto global y sinttico, se han dado, en varios pases una serie de impuestos comnmente llamados cedulares. En este sistema se tiene tantos gravmenes como fuentes resultan abarcadas por las cdulas. El sistema en consecuencia tiende a ser real, vinculado al fenmeno objetivo de produccin de riquezas, guardando una ntima relacin cada impuesto cedular con una determinada fuente de renta (trabajo; capital, combinacin de ambos). Estos impuestos tienen como caracterstica normal la de estructurarse con tasa proporcionales. Ello explica, por cuanto tomando aspectos parciales de la capacidad contributiva, la progresividad carece del mismo fundamento que si se tratara de captar la globalidad de dicha capacidad. Las tasas proporcionales de cada cdula son distintas entre si, y la diferencia de nivel refleja la concepcin poltica del legislador sobre el trato tributario que merece cada una de las fuentes; as, la tasa para rentas provenientes del trabajo ser menor que la de las rentas de capitales. En resumen el sistema se caracteriza por dividir las rentas por categoras o cdulas segn su origen y en aplicar una alcuota proporcional a cada una de las rentas- imposicin por categoras.


13

3.4 Sistema global o sinttico.

Este es considerado el impuesto ideal, a cuya concrecin deben orientarse las legislaciones, en cuanto cumple cabalmente con los atributos del impuesto a la Renta. Un impuesto de este tipo supone una sntesis de la totalidad de rentas (positivas y negativas) a nivel de sujeto pasivo. No interesa entonces el origen concreto de la renta, el que podr ser tomado en cuenta, a lo sumo, para facilitar la sntesis final (categoras), pero sin implicar discriminacin entre las diferentes rentas, las que se suman algebraicamente en su totalidad. Permite una aplicacin de la progresividad de las alcuotas, adems permite considerar la situacin personal del perceptor, o sea se permite las deducciones personales.

3.5 Sistema mixto.

En puridad, debe afirmarse que las dos categoras precedentes descritas no se dan en la actualidad en ninguna de sus formas puras y ortodoxas. De un modo u otro, los sistemas cedulares se han ido complementando con mecanismos que permiten cierta globalizacin; por otra parte, difcilmente puede encontrarse un pas en que el impuesto sea absoluta y totalmente global. La mayora de los sistemas pueden ser clasificados de mixtos, conteniendo elementos cedulares y globales en proporciones variadas. El sistema mixto es la combinacin de los sistemas cedular y global, como un perfeccionamiento. El impuesto adquiere carcter personal ya que las rentas de todas las categoras se suman, y en esa medida se obtiene la totalidad de la renta del contribuyente. Puede existir progresividad en las alcuotas y deducciones personales del contribuyente. Nuestra legislacin ha adoptado este sistema para determinar la renta de las personas naturales.

.

IV. EL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PAS.

4.1. Marco Legal.

Mediante el Decreto Legislativo N 774 se aprueba la ley del impuesto a la renta, a partir del cual se han producido complementaciones y modificaciones hasta la fecha. Las modificaciones vinculadas al impuesto a la renta entran en vigencia a partir del ao siguiente al de su aprobacin y publicacin. Segn D.S 179-2004-EF del 08/12/2004 se aprueba el TUO de la LIR

4.2. mbito de Aplicacin.

El impuesto a la renta grava:

Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores.

Las ganancias de capital

Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por ley

Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute establecidos por esta ley.


14

4.3. Base Jurisdiccional del Impuesto.

a. Rentas de fuente nacional: en principio puede decirse que lo gravado es

toda renta producida en el pas, y que para configurar el hecho generador de la obligacin, la nacionalidad o la residencia del perceptor de la renta es irrelevante.

b. Renta de fuente mundial: son rentas percibidas en el exterior por contribuyentes domiciliados en el pas, los impuestos pagados en el exterior son aceptables en el pas en la medida que no supere la tasa media.

4.4. Sujetos del Impuesto y el Rgimen.

Son contribuyentes del impuesto a la renta: (Art. 14 del TUO LIR)

Las personas naturales

Las sucesiones indivisas

Las asociaciones de hecho de profesionales y similares

Las personas jurdicas.

Las sociedades conyugales que ejerce la opcin prevista en el Art. 16 LIR (declarar independientemente).

Se considera personas jurdicas para los efectos del impuesto a la renta a las siguientes:

Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.

Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin

Las empresas de propiedad social

Las empresas de propiedad parcial o total del Estado

Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el Art. 18.

Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.

Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.

Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

Las sociedades agrcolas de inters social.

Las sociedades irregulares previstas en el Art. 423 de la Ley General de Sociedades, la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.

4.5. Inafectaciones y Exoneraciones. (Art. 18 TUO LIR)

Inafectacin: En este supuesto no hay nacimiento de la obligacin tributaria y por lo tanto los sujetos involucrados en este concepto no estn obligados a cumplir con las obligaciones formales, tales como con la


15

presentacin de la declaraciones mensuales y anuales. Estn comprendidos en el campo de las inafectaciones las siguientes entidades e ingresos:

El sector pblico nacional. Con excepcin de las empresas confortantes de la actividad empresarial del Estado.

Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a las disposiciones legales vigentes sobre la materia.

Las entidades de auxilio mutuo.

Las comunidades campesinas

Las comunidades nativas.

Las fundaciones as como las entidades de auxilio mutuo, debern solicitar su inscripcin en al Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria de acuerdo a las normas que establezca el reglamento.

Ingresos inafectos:

Las indemnizaciones laborales.

Las indemnizaciones que reciban por causa de muerte por incapacidad producidas por accidentes o enfermedades.

Las compensaciones por tiempo de servicios.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo o invalidez.

Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Exoneracin: En este supuesto, nace la obligacin tributaria, pero por una ficcin legal o mandato de la norma, se excluye del campo de la aplicacin del impuesto. Los sujetos comprendidos en este rgimen de exoneracin estn obligados cumplir con todas las obligaciones formales, tales como presentar las declaraciones juradas mensuales y anuales, as como cumplir con una serie de obligaciones. Estn exoneradas las siguientes rentas: Exoneracin que se prolonga hasta el 31/12/2015 Artculo 3 de la ley 29966 del 18/12/2012, vigente a partir del 01/01/2013.

Las rentas de las instituciones religiosas destinadas a la realizacin de sus fines especficos.

Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyos fines exclusivamente sean: beneficencia , asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa e indirectamente, entre los asociados y que en su estatuto est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este prrafo. No estarn sujetas a exoneracin las rentas provenientes de operaciones mercantiles.


16

Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgado directa o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.

Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.

Las remuneraciones que perciban los servidores de gobiernos extranjeros, organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

Los ingresos brutos que perciban las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros por su actuacin en el pas.

Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.

Las ganancias de capital provenientes de enajenacin de valores mobiliarios, ttulos, rescates efectuados en el mercado de valores y bolsa de productos.

Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias.

Las universidades privadas.

Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los espectculos en vivo de teatro.

Los intereses que paguen o perciban las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios.

4.6. Categoras de la Renta.

Las rentas afectas de fuente peruana se clasifican en las siguientes categoras:

Rentas de Primera Categora: Art 23 TUO LIR, son rentas, a) el producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios. Las producidas por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles no comprendidas en el parrado anterior. b) El valor de mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyen un beneficio para el propietario y en la parte que no se encuentre obligado a reembolsar. c) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta ser el 6% del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al impuesto predial; en el caso del arrendamiento de bienes muebles la renta bruta no podr ser inferior al 8% del valor de adquisicin de los bienes muebles arrendados.

Rentas de segunda categora (Art 24 del TUO LIR): son rentas: Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. Las regalas. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. Las rentas vitalicias. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones


17

consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso se incluirn en su categora respectiva.; la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entregue al cumplirse el plazo. La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del articulo 28 de la ley provenientes de fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fideicometidos de sociedades titulizadoras. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades; las ganancias de capital.

Renta de tercera categora, art. 28 del TUO LIR : son rentas proveniente de actividades de comercio, industria y otras expresamente consideradas por ley, tales como: derivadas de actividades de comercio, industria o minera, explotaciones agropecuarias, forestales, pesqueras o de otros recursos naturales; prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, garajes, reparaciones, construcciones, bancos financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; las derivadas de actividades de agentes mediadores de comercio, rematadores, martilleros y cualquier otra actividad similar; las que obtengan los notarios; las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de la Ley; las dems rentas que obtengan las personas jurdicas; las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio; cualquier otra renta no incluida en las dems categoras; las derivadas de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la presente ley; las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares; las rentas generadas por los patrimonio fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fideicomisos bancarios y los fondos de inversin empresarial.

Rentas de cuarta categora, art. 33 de la Ley: son rentas del trabajo independiente, obtenidas por: el ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora; el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares; incluyendo las funciones del regidor municipal o consejero regional que perciben dietas.

Rentas de quinta categora, art. 34 de la ley: son rentas obtenidas por concepto de: el trabajo personal prestado en relacin de dependencia incluido cargos pblicos, electivos o no, como, sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales; rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin , montepo e invalidez y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal; las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las


18

asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas; los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios; los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil; los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.

4.7. La Renta Bruta y la Renta Neta.

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.

La renta neta es el conjunto de los ingresos deducidos los gastos necesarios para producirlos o las deducciones establecidas en la ley, tales como:

Renta neta de primera y segunda categora, Art. 36 de la Ley: para establecer la renta neta de la primera y segunda categora, se deducir por todo concepto el 20% del total de la renta bruta. Dicha deduccin no es aplicable para las rentas de segunda categora comprendidas en el inciso i) del artculo 24 de la Ley (los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades).

Renta neta de tercera categora: a fin de establecer la renta neta en esta categora se deducir los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley, tal como se establece en el Art. 37 y Art. 44 de la LIR. Las deducciones debern efectuarse sobre la base de los principios de racionalidad y de causalidad.

Renta neta de cuarta categora, Art. 45 de la Ley: para establecer la renta neta en esta categora se deducir el 20% de la renta bruta por gastos realizados en la generacin de la renta, hasta un lmite de 24 unidades impositivas tributarias. Estas deducciones sealadas no son aplicables a las rentas percibidas por desempeo de funciones de director, albacea etc.(inciso b) artculo 33 de la ley).

Renta neta de quinta categora: la renta es total de sueldos y salarios percibidos durante el ejercicio gravable. La deduccin de 7 UIT son aplicables a la renta de cuarta y de quinta categora, es decir se aplica una sola vez entre ambas categoras.

4.8. Tasas del impuesto

La ley del impuesto a la renta prev una serie de tasas del impuesto tales como:

(Art. 52-A de la Ley) La renta neta de capital (1ra y 2da categora) obtenida por persona natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliadas en el pas estn


19

gravadas con una tasa de seis coma veinticinco por ciento (6.25%), con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de la Ley, los cuales estn gravados con la tasa de (4.1%). Prrafo modificado por la Ley 30296 del 31/12/2014 vigente a partir del 01/01/2015.

(Art. 53 de la Ley) El impuesto a cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tal, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo (4ta y 5ta categora) y la renta de fuente extranjera a que se refiere el Art 51 de la Ley, la escala progresiva acumulativa siguiente:

(art

Artculo Modificado por la Ley 30296 del 31/12/2014 vigente a partir del 01/01/2015.

(Artculo 54 de la Ley). Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliados en el pas estarn sujetas al Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:

TIPO DE RENTA TASA

a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades 4.1%

b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles 30%

c) Los intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas de tercera categora que se encuentren domiciliado o constituido en el pas

4.99%

d) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada fuera del pas.

30%

e) Otras rentas provenientes del capital 5%

f) Rentas por actividades comprendidas en el art.28 de Ley 30%

g) Rentas del trabajo 30%

h) Rentas de regalas 30%

i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos en vivo, realizado en el pas

15%

j) Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores

30%

Inciso a) Modificado por la Ley 30296 del 31/12/2014 vigente a partir del 01/01/2015.

Suma de la Renta Neta del Trabajo y renta de fuente extranjera

Tasa

Hasta 27 UIT 15%

Por exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%

Por el exceso de 54 UIT 30%


20

(artculo 55 de la Ley). El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliadas en el pas se determinar aplicando la tasa del 30% sobre su renta neta. Prrafo modificado por la Ley 30296 del 31/12/2014 vigente a partir del 01/01/2015.

(idem prrafo anterior) Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional de cuatro punto uno por ciento (4.1%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A de la Ley.

(artculo 56 de la Ley) Las personas jurdicas no domiciliadas en el pas aplicarn las siguientes escalas:

o Por intereses provenientes de crdito externo 4.99%, siempre que cumplan ciertos requisitos.

o Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples establecidas en el Per, literal A art. 16 Ley 26702., como resultado de utilizacin en el pas de sus lneas de crdito: uno por ciento 1%.

o Las rentas derivadas de alquiler de naves y aeronaves 10% o Regalas 30% o Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las

personas jurdicas 4.1% Inciso Modificado por la Ley 30296 del 31/12/2014 vigente a partir del 01/01/2015.

o Asistencia Tcnica: 15% o Espectculos en vivo con participacin de artistas no domiciliados:

15% o Otras rentas 30%

V. LOS DEBERES FORMALES Y LAS OBLIGACIONES

SUSTANCIALES EN EL IMPUESTO A LA RENTA.

En los deberes formales de la relacin jurdica tributaria, se configuran la presencia del administrador y el administrado, no se da la figura de acreedor ni deudor tributario, y existe la prestacin de hacer, la misma que no es exigible coactivamente; mientras que en las obligaciones sustanciales la relacin jurdica tributaria vincula al deudor y acreedor tributario y el cumplimiento de la obligacin sustancial ( pago del impuesto) puede ser exigida coercitivamente por parte del acreedor tributario (Administracin Tributaria).

5.1 Los Deberes Formales y la Obligacin Sustancial.

El trmino deber suena un tanto flexible en relacin a su cumplimiento, es por ello que incluso el Cdigo Tributario utiliza la palabra obligacin


21

que suena un tanto exigente que el contribuyente se ve obligado a cumplir. Los deberes formales son los siguientes:

Inscribirse en los registros de la administracin tributaria antes de los 30 das de iniciar las actividades econmicas, a fin de obtener el Registro nico de Contribuyente RUC.

Acreditar la inscripcin cuando la administracin tributaria lo requiera y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos respectivos

Emitir, con los requisitos formales legalmente establecidos, los comprobantes de pago y dems documentos.

Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las normas.

Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir documentos solicitados.

Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera.

Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o mecanizado, as como los documentos mientras el tributo no est prescrito.

Mantener en condiciones de operacin los soportes magnticos utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible.

Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida.

En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o la gua de remisin correspondiente.

5.2 Declaraciones Mensuales.

Las declaraciones juradas tanto mensuales como anuales, son manifestaciones efectuados por el contribuyente y la SUNAT a travs del uso de los PDTs, el cual verifica la exactitud de la informacin, por lo tanto la probabilidad de incurrir en una omisin es nula.

Los contribuyentes personas naturales estn obligados a efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta, por las rentas devengadas de primera categora y rentas percibidas de cuarta categora siempre que en un determinado periodo haya superado el monto establecido anualmente por la SUNAT.

Los contribuyentes del impuesto a la renta acogidos al Rgimen General del impuesto, estn obligados a declarar y pagar mensualmente el impuesto a la renta, en la proporcin que se determina aplicando los sistemas previstos en la Ley. En las declaraciones mensuales el contribuyente realiza el pago a cuenta del impuesto a la renta que deber determinar al finalizar el ejercicio fiscal.

Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial de Renta RER, efectan pagos definitivos por impuesto a la renta, sobre la base de los ingresos mensuales.


22

5.3 Declaraciones Anuales

a. Los contribuyentes personas naturales que hayan obtenido otras rentas distintas a las de tercera categora, tales como: rentas de primera categora, rentas de segunda categora, rentas de cuarta categora y rentas de quinta categora, estn obligados a presentar declaracin anual en los siguientes supuestos:

Determinen saldo a pagar

Arrastren saldos a su favor del impuesto de ejercicios anteriores o hayan aplicado dichos saldos contra los pagos a cuenta del impuesto durante el periodo.

Tengan prdidas tributarias pendientes de compensar acumuladas o tengan prdidas tributarias en el periodo actual.

Cuando el total de las rentas de estas categoras obtenidas durante el presente ao hayan sido mayores a los montos fijados anualmente por la SUNAT.

Cuando hayan percibido durante el periodo, rentas de cuarta categora por un monto mayor al fijado anualmente por la SUNAT.

b. Los contribuyentes del Rgimen General estn obligados a presentar declaracin jurada del impuesto a la renta anual.

5.4 Medios para Declarar.

La Administracin Tributaria desde la dcada del 90 ha incursionado en el uso de la tecnologa de la informtica, habiendo desarrollado a la fecha programas de declaracin telemtica, lo que comnmente se le conoce como el PDT. Estos programas de declaracin estn reemplazando a los formatos fsicos que se venan utilizando y que aun se siguen utilizando en algunos lugares. En consecuencia podemos sealar que actualmente los contribuyentes pueden presentar sus declaraciones juradas a travs de:

Formatos virtuales

A travs del Internet.

A travs del PDT. Una de las mayores ventajas de estos programas es la seguridad de la informacin que se presenta, libre de omisiones o errores materiales que podran generar contingencias en los contribuyentes.

5.5 De los Saldos a favor del Fisco o del Contribuyente.

La presentacin de la declaracin jurada de renta anual, puede generar que el contribuyente tenga impuesto que regularizar al momento de la presentacin de la declaracin, o tenga saldo a favor producto del mayor pago a cuenta efectuado durante el periodo. Cuando sucede este ltimo caso, el contribuyente tiene dos opciones; solicitar la devolucin del mayor monto pagado o utilizar los mismos en los pagos a cuenta del siguiente ejercicio.


23

VI. IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES.

6.1 Marco Legal. El impuesto a la renta de las personas naturales se rige por el Decreto Legislativo 774 y sus modificatorias concordadas en el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

Segn D.S 179-2004-EF del 08/12/2004 se aprueba el TUO de la LIR

6.2 La Categorizacin de la Renta y los Principios Aplicables.

Las rentas de las personas naturales estn categorizadas de la siguiente manera:

Categora de Rentas Principios que rigen

Renta de primera categora Devengado

Renta de segunda categora Percibido

Renta de cuarta categora Percibido

Renta de quinta categora Percibido

Renta Fuente extranjera, domiciliados Devengado

Los principios que rigen en cada una de las categoras determinan el nacimiento de la obligacin tributaria. En el caso de las rentas de primera categora, la obligacin de efectuar el pago a cuenta del impuesto a la renta se origina, aun cuando el propietario del bien no haya percibido el ingreso. En cuanto a las dems rentas la obligacin tributaria se produce en cuanto se haya percibido efectivamente el ingreso.

6.3 Renta de Fuente Peruana. Las rentas percibidas por las personas naturales domiciliadas en el pas, dentro del territorio nacional y en el exterior sern declaradas como renta de fuente peruana, debiendo el contribuyente deducir y compensar la renta pagado en el exterior, siempre que resulte menor al monto establecido aplicando la tasa media. Esta compensacin o crdito se efecta con el objeto de evitar la doble imposicin.

6.4 La Renta y las Deducciones. La renta de las personas naturales distintas a la tercera categora, es considerada como las rentas brutas, a los cuales, hay que deducir los porcentajes sealados para cada categora, y as determinar la renta neta. A continuacin mostramos un esquema que visualiza la determinacin de las rentas netas en las diferentes categoras.


24

Categora Renta Bruta Deducciones Renta Neta

Primera Renta Real - devengado Renta Ficta (6% y 8%)

20% R.B D = RN

Segunda Real percibido 20% R.B D = RN Cuarta Real Reg. Ingresos 20%, Limite

de 24 UIT R.B D + Rta Quinta menos siete (7) UIT = R.N.

Quinta Real

6.5 Base Imponible. La base imponible del impuesto a la renta, de las personas naturales con rentas distintas a la tercera categora est constituida por la renta neta de todas las categoras; en el caso de la renta de cuarta y quinta se efectuar la deduccin de 7 UIT a fin de determinar la base imponible.

6.6 Las Retenciones en las Categoras.

Las retenciones por impuesto a la renta de las personas naturales en rentas distintas a la tercera categora se produce en:

a. (artculo 72 de la Ley modificado por art 2 de la ley 29308

publicada el 31/12/2008 con vigencia a partir del 01/01/2009) Las personas que abonen rentas de segunda categora retendrn el impuesto correspondiente con carcter definitivo aplicando la tasa del (6.25%) sobre la renta neta. Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, la retencin se efectuar conforme lo sealado en el artculo 73-A de la Ley.

b. Rentas de cuarta categora, Art. 74 de la Ley: tratndose de rentas de cuarta categora, las personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b) del artculo 71 de la Ley, debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la renta del 10% de las rentas brutas que abonen o acrediten, siempre que supere el lmite que para estos casos establece la SUNAT.

Prrafo modificado por la Ley 30296 del 31/12/2014 vigente a partir del 01/01/2015.

c. Renta de quinta categora (Art. 75 de la Ley): las personas

naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la quinta categora, debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de esta ley, les corresponde tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao, menos la deduccin de 7 UIT. Tratndose de personas que presten servicios para ms de un empleador, la retencin la efectuar


25

aquel que abone mayor renta de acuerdo al procedimiento que fije el reglamento

Estas retenciones forman parte de los crditos con derecho a devolucin, en el supuesto que el impuesto anual fuese menor a los pagos mediante retenciones.

6.7 Los Pagos a Cuenta en las Categoras

En cuanto a los pagos a cuenta del impuesto a la renta de personas naturales en rentas distinta a la tercera categora se produce: a. (Artculo 84 de la Ley).Los contribuyentes que obtengan rentas

de primera categora, abonarn con carcter de pago a cuenta, el monto de resulte de aplicar la tasa del (6.25%) sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta bruta, utilizando para efectos de pago el Recibo por Arrendamiento que apruebe la SUNAT. Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora, no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.

b. (Artculo 84-A de la Ley).En los casos de enajenacin de

inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonara con carcter definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del (6.25%) sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta Bruta.

c. (Artculo 86 de la Ley). Rentas de cuarta categora: Las

personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada. En consecuencia procede el pago a cuenta y la presentacin de la declaracin en esta categora, solo en el mes en que se supera el lmite. El monto lmite para el ao 2015 para las rentas del inciso a del Art. 33 es de S/. 2,807.00 y para el inciso b S/. 2,246.00 Prrafo modificado por la Ley 30296 del 31/12/2014 vigente a partir del 01/01/2015.

6.8 Las Suspensiones de Retenciones en Cuarta Categora.

Las personas naturales que perciben rentas de cuarta categora podrn suspender las retenciones y pagos a cuenta del impuesto a la renta, presentando la solicitud correspondiente a la SUNAT a travs del los formatos virtuales proporcionados por la Administracin Tributaria. La suspensin proceder en los siguientes supuestos:


26

Ingresos multiplicado por 12 meses no supere el monto de establecido por Resolucin.

En el caso de directores de empresas, sndico, mandatario el ingreso multiplicado por 12 meses no supere el monto establecido por Resolucin

Los montos mximos son fijados anualmente por la SUNAT

6.9 Medios y Plazos para Declarar.

La administracin Tributaria en cuanto a medios se refiere ha implementado la posibilidad de efectuar las declaraciones juradas a travs de los medios virtuales, el uso de los programas de declaracin telemtica y el Internet.

En cuanto a plazos, el Cdigo Tributario en su art. 29 seala que las obligaciones tributarias de liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagarn dentro de los 3 primeros meses del ao siguiente, y los tributos de liquidacin mensual se pagarn dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente. La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los cinco das hbiles anteriores o cinco das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago.

VII. EL IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS.

7.1 Rgimen General.

Es el rgimen creado por el decreto legislativo 774. Es un rgimen que incorpora a todos los contribuyentes sin ninguna limitacin, su incorporacin es voluntaria, siempre que no estn acogidos en otros regmenes previstos en el rgimen tributario. Los contribuyentes acogidos a ste rgimen tienen obligaciones formales y sustanciales que cumplir como por ejemplo, efectuar pagos a cuenta mensual del impuesto a la renta, presentar declaraciones juradas anuales por impuesto a la renta, adems de otras obligaciones propios del rgimen. La conceptualizacin o configuracin del rgimen opera nicamente en las rentas de tercera categora o rentas de empresas, mas no as para las otras categoras de rentas.


27

7.2 Caractersticas.

Considerando el objeto de su imposicin, grava la riqueza y otras rentas percibidas por las personas naturales y jurdicas.

Segn el sentido jurisdiccional es un impuesto nacional, porque es aplicado en todo el territorio.

En cuanto a la aplicacin de las tasas, es un impuesto proporcional para las personas con rentas de tercera categora y para las otras rentas el impuesto es progresivo acumulativo.

Considerando el objeto gravado en el caso de las personas naturales, es un impuesto personal subjetivo, porque tiene en cuenta el aspecto personal del contribuyente, mientras que para las personas jurdicas es un impuesto real y objetivo.

Segn el mbito de aplicacin es un impuesto de carcter interno, pues grava las rentas percibidas por sujetos domiciliados.

Considerando su temporalidad, es un impuesto ordinario por cuanto su vigencia es permanente e indeterminado.

Segn la manifestacin de la riqueza, es un impuesto directo debido a la naturaleza de no trasladable, pues afecta directamente al sujeto incidido.

Es un impuesto que grava las rentas de fuente mundial.

7.3 Sujetos del Impuesto. Son sujetos del impuesto las personas fsicas que obtengan rentas de otras categoras, as como las personas jurdicas, que desarrollen actividades relacionadas con la tercera categora.

7.4 Obligaciones en el Rgimen General.

Los contribuyentes acogidos al rgimen general debern observar las siguientes obligaciones:

Inscribirse en el RUC.

Solicitar autorizacin para imprimir los comprobantes de pago.

Llevar contabilidad completa en el caso de personas jurdicas (Ley general de sociedades Art. 109), y otros perceptores de rentas de tercera categora si sus ingresos superan las 150 UIT (Art. 65 Ley del impuesto a la renta, Cdigo Tributario Art. 87 numeral 4); si es menor debern llevar como mnimo un registro de ventas, un registro de compras, y libro Diario de Formato simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia.

Declarar y pagar sus obligaciones tributarias incluidas las retenciones que seala la Ley.

Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion en el RUC, como en los casos de fecha de inicio de actividades, cambio de domicilio, cambio de representantes legales, denominacin o razn social y el nombre comercial.

7.5 Acogimiento al Rgimen General.

La adopcin del rgimen general es voluntaria y sin ninguna limitacin, en consecuencia:


28

Los contribuyentes pueden acogerse en cualquier mes del ao.

Contribuyentes del Nuevo RUS podrn acogerse previa comunicacin del cambio de rgimen mediante el formato 2127, donde se sealar la fecha a partir del cual opera el cambio.

Contribuyentes del RER con la sola presentacin de la declaracin pago correspondiente al mes en que se incorpora, utilizando el PDT 621 o el formato 119.

7.6 Cambio Obligatorio al Rgimen General.

Los contribuyentes que a continuacin se indican debern cambiarse necesariamente a este rgimen en los siguientes supuestos:

Cuando el contribuyente del Rgimen Especial de Renta ha superado el lmite de sus ingresos establecidos.

Cuando las compras de los contribuyentes del Rgimen Especial de Renta son mayores a sus ventas en un periodo de 3 meses consecutivos.

7.7 La Renta y las Deducciones.

Los contribuyentes del rgimen general, determinan anualmente sus resultados para efectos tributarios. Los ingresos que generan las actividades econmicas del contribuyente forman parte de los ingresos brutos, a los cuales se les imputa los gastos necesarios para producir la renta y de esta manera determinar la renta neta imponible. En cuanto a las deducciones podemos sealar que las utilidades determinadas sobre la base de los registros contables se denominan utilidad contable. A esta utilidad se le efectan las adiciones en el caso de gastos tributariamente no aceptables, ya sea por que estn sujetas a lmite, o son gastos no aceptables, que no cumplen los criterios de razonabilidad, proporcionalidad y causalidad, y se le efectan tambin las deducciones de rentas o ingresos exonerados, que forman parte del total de los ingresos brutos, y de esta manera establecer la utilidad tributaria que se constituye en la renta imponible. El siguiente esquema responde a la estructura para determinar la utilidad tributaria:

Impuesto a la renta de tercera categora

INGRESOS BRUTOS

(-) Costos computables

RENTA NETA

(-) Gastos

(+) Otros ingresos

RENTA NETA

(+) Adiciones

(-) Deducciones

(-) Prd. Trib. Compensable de Ejerc. Anteriores

RENTA NETA IMPONIBLE O PRDIDA

IMPUESTO RESULTANTE

(-) Crditos


29

SALDO POR REGULARIZAR ( O SALDO A FAVOR)

7.8 Tributos Afectos al Rgimen y las Retenciones. Los contribuyentes acogidos al rgimen general estn afectos a los siguientes impuestos:

Impuesto a la renta

Impuesto general a las ventas

Impuesto selectivo al consumo

Contribuciones a Essalud Tambin estn obligados a efectuar las siguientes retenciones:

Impuesto a la renta de quinta categora

Aportes al ONP Ley 19990 Sistema Nacional de Pensiones 13%

IGV/ I. RENTA de no domiciliados

Impuesto a la renta de cuarta categora 8%

7.9 Los Sistemas de Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta. Para los contribuyentes del rgimen general la LIR Art 85 ha establecido 2 sistemas de pagos a cuenta del impuesto a la renta: el sistema a sistema de porcentajes y el sistema b sistema de coeficientes.

Los contribuyentes que inician sus actividades en el presente ejercicio o hayan obtenido prdidas en el ejercicio anterior debern utilizar el sistema de porcentaje equivalente al 2%. Este porcentaje ser aplicado a los ingresos del mes para efectuar el pago a cuenta del impuesto.

Los contribuyentes que hayan obtenido renta en el ejercicio anterior debern determinar el coeficiente relacionando el impuesto calculado entre los ingresos del ejercicio. Este coeficiente aplicado a los ingresos del mes constituir el pago a cuenta del impuesto a la renta.

Sin embargo, a partir del 01 de julio de 2012 este artculo fue modificado con la Ley N 29884 y los D.Leg N 1112; 1120 y 1124.

7.10 Modificacin de los Coeficientes y Porcentajes.

Los contribuyentes del rgimen general podrn modificar los porcentajes y los coeficientes mediante la formulacin del balance respetivo.

Los porcentajes se podrn modificar formulando balance al 31 de enero o al 30 de junio. Los porcentajes modificados sern aplicados solo hasta el periodo tributario del mes de diciembre.

Los coeficientes podrn ser modificados mediante la formula del balance al 30 de junio. Esta modificacin ser aplicable a partir del pago del periodo tributario de julio hasta diciembre; significando


30

que para los periodos de enero y febrero se utilizarn los coeficientes del ejercicio precedente al anterior.

La modificacin de los porcentajes y coeficientes se hacen efectivo mediante el formulario virtual 625.

Sin embargo, a partir del 01 de julio de 2012 este artculo fue modificado con la Ley N 29884 y los D.Leg N 1112; 1120 y 1124.

VIII. REGIMEN ESPECIAL DE RENTA Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las siguientes actividades:

a. Actividades de comercio o industria y explotacin de recursos naturales

incluido la cra y el cultivo. b. Actividades de servicios.

8.1 Marco Legal.

El rgimen se rige por Ley 26415 y modificado por el Decreto Legislativo 938; es un rgimen intermedio entre el Rgimen General de Renta y el Nuevo RUS. Rgimen creado a exigencia de los contribuyentes y representantes de las Cmaras de Comercio y de determinados sectores de la actividad econmica que se vieron excluidos al existir inicialmente los dos regmenes sealados. Es un rgimen cuyas obligaciones sustanciales y formales son similares a las del Rgimen General, pero menos complejas y ms llevaderas.

8.2 Caractersticas.

Segn el objeto de imposicin es un impuesto que grava los ingresos percibidos por las empresas; es decir no grava la renta o la ganancia sino el total de ingresos de la empresa.

En el sentido jurisdiccional es un impuesto nacional aplicado en todo el territorio nacional.

Segn la aplicacin de la tasa, es un impuesto de tasa fija.

Segn el objeto gravado, es un impuesto real y objetivo, porque grava los ingresos sin tener en cuenta la situacin personal del contribuyente.

En cuanto al mbito de aplicacin es un impuesto interno.

Segn su temporalidad es un impuesto ordinario por cuanto su vigencia es permanente e indeterminado.

En cuanto a la inmediatez, es un impuesto directo porque no es trasladable.

8.3 Formas de Acogimiento y Cambio de Rgimen


31

Tratndose de contribuyentes que inician sus actividades en el transcurso del ejercicio, se realizar con ocasin de la declaracin pago correspondiente al periodo de inicio de actividades declarado en el RUC.

Tratndose de contribuyentes provenientes del Rgimen General y del Nuevo RUS, se realizar con ocasin de la declaracin pago que corresponde al periodo en que se efecta el cambio de rgimen y siempre que se efecte dentro de la fecha de vencimiento.

El cambio de rgimen proceder cuando en el transcurso del ejercicio el contribuyente haya superado los lmites establecidos para el presente rgimen.

8.4 Sujetos no Comprendidos en el Rgimen.

(Art. 118 de la Ley) Los sujetos que se encuentren en alguno de los supuestos que se indican seguidamente, respecto de sus ingresos, adquisiciones y activos fijos no podrn incorporarse o permanecer en este rgimen:

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable, el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000. Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo del artculo de la Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) de la art 28 de la LIR, de ser el caso.

El valor de los activos fijo afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos supere S/. 126,000.00

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumulada superen los S/. 525,000. Las adquisiciones a las que hace referencia no incluyen las de los activos fijos.

Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a (10) personas

8.5 Actividades no Comprendidas en el RER.

Actividades calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido impuesto.

Servicio de transporte de carga de mercancas, siempre que los vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM.

Servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros

La organizacin de cualquier tipo de espectculo pblico.

Las actividades de Notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realicen actividad en la bolsa de productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.


32

Los negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

Los titulares de agencias de viajes, propaganda y/o publicidad.

La comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el reglamento para la comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos.

La venta de inmuebles

La prestacin de servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

Las siguientes actividades, segn la revisin de la clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable al Per, segn las normas correspondientes. - Actividades de mdicos y odontolgicos - Actividades veterinarias - Actividades jurdicas - Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditoria,

asesoramiento en materia de impuestos. - Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas

de asesoramiento tcnico. - Actividades de informtica y conexas - Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de

gestin.

8.6 Oportunidad de Acogimiento.

El acogimiento se realizar con la declaracin y pago de la cuota respectiva, y tendr carcter permanente, es decir, solo se producir el cambio cuando el contribuyente opte por ingresar al Nuevo RUS o al Rgimen General, o deba acogerse a este ltimo por incumplir condiciones antes mencionadas.

Los contribuyentes que inicien actividades durante el ejercicio realizarn su acogimiento nicamente con la declaracin y pago de la cuota que corresponda al periodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyente, siempre que se realice dentro de la fecha de vencimiento. Art 120 de la Ley.

Los contribuyentes del Rgimen General o del Nuevo RUS, cuyo RUC se encuentre activo o con suspensin temporal, se acogern al Rgimen Especial de Renta con ocasin de la declaracin y el pago de la cuota que corresponda al periodo de cambio de rgimen o de reactivacin, respectivamente, y siempre que se efecte dentro de la fecha de vencimiento. Los contribuyentes que hayan solicitado su baja de inscripcin al RUC o hayan sido dados de baja de oficio por la SUNAT y opten por acogerse a este rgimen, lo efectuarn nicamente con la declaracin y el pago de la cuota que corresponda al periodo de reactivacin, y siempre que se efecte dentro de la fecha de vencimiento.


33

8.7 Cambio de Rgimen

a. Del Rgimen Especial de Renta al Rgimen General El cambio al Rgimen General podr efectuarse en cualquier mes del ejercicio, con la presentacin de la declaracin jurada de dicho rgimen. Para tal fin el contribuyente deber utilizar el formulario fsico 119, o el formulario virtual 621 en el que deber marcar la opcin Rgimen General. En este rgimen el contribuyente deber efectuar sus pagos a cuenta utilizando el sistema de porcentajes (2%); sin embargo, a partir de julio de 2012 el porcentaje es de 1.5%.

b. Del Rgimen General al Rgimen Especial de Renta.

La incorporacin a este rgimen podr efectuarse en cualquier mes durante el ejercicio y en una sola oportunidad; de modo que, en un mismo ejercicio, los contribuyentes del Rgimen General no podrn acogerse a este rgimen ms de una vez. Los contribuyentes que a la fecha de cambio tuvieran saldos a favor que no hayan sido agotados, podrn ser aplicados contra los pagos definitivos de ste rgimen hasta que se agoten. En el caso de prdidas tributarias estas no operarn por la naturaleza del rgimen por lo tanto estas se perdern.

8.8 Los Libros y Registros Contables.

A partir del ejercicio 2008, los contribuyentes de este rgimen solo estarn obligados a llevar el registro de ventas y compras, y el libro de inventarios. El registro de ventas as como el registro de compras debern contener la siguiente estructura mnima. Registro de Ventas: a. Fecha de emisin de comprobante de pago. b. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la

codificacin que apruebe la SUNAT. c. Nmero de serie del comprobante de pago, o de la maquina

registradora, segn corresponda. d. Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o

por nmero de la mquina registradora, segn corresponda. e. Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con este. f. Valor de exportacin, de acuerdo con el monto total facturado. g. Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una

operacin gravada con el impuesto selectivo al consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.

h. Importe toral de las operaciones exoneradas o inafectas. i. Impuesto selectivo al consumo, de ser el caso. j. Impuesto General a las Ventas y/o impuesto de promocin

municipal, de ser el caso. k. Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible. l. Importe total del comprobante de pago.


34

Registro de Compras.

a. Fecha de emisin del comprobante de pago b. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios

de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos. Alex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.

c. Tipo de comprobante de pago o documento de acuerdo con la codificacin que pruebe la SUNAT.

d. Serie del comprobante de pago e. Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del

formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la liquidacin de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes.

f. Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda. g. Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de

personas naturales se deben consignar lo datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

h. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldos a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.

i. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldos a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas.

j. Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.

k. Valor de las adquisiciones no gravadas. l. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el

sujeto pueda utilizarlo como deduccin. m. Monto del impuesto general a las ventas correspondiente a la

adquisicin registradas en el inciso h). n. Monto del impuesto general a las ventas correspondiente a la

adquisicin registrada en el inciso i). o. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la

adquisicin registrada en el inciso j). p. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible q. Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobante

de pago r. Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no

domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.


35

8.9 Cuota aplicable (Art. 120 de la Ley)

a. Los contribuyentes que se acojan al rgimen especial, pagarn una cuota ascendente al 1.5% de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora.

b. El pago de la cuota realizado tiene carcter cancelatorio. Deber

pagarse en la oportunidad y plazo que establezca SUNAT. Los contribuyentes se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas.

IX. EL IMPUESTO AL COMERCIO EXTERIOR

9.1 Marco legal. Se rige por las normas Decreto Legislativo 809 Ley General de Aduanas y los reglamentos. El marco normativo es dinmico, razn por lo que la constitucin faculta al Presidente de la Nacin, legislar mediante decreto en materia de los derechos arancelarios.

9.2 Las Importaciones y las exportaciones.

La importacin es el rgimen aduanero que permite el ingreso legal de las mercancas provenientes del Exterior para ser destinadas a consumo. Las mercancas extranjeras se consideran nacionalizadas cuando haya sido concedido el levante, momento en que culmina el despacho de importacin. Las exportaciones son la salida de mercancas del territorio nacional, hacia el exterior. Las exportaciones generan el ingreso de divisas al pas.

9.3 Los Aranceles.

El arancel es un impuesto o gravamen que se impone sobre un bien cuando cruza una frontera nacional, los aranceles son impuestos exigidos por los productos importados con el objeto de elevar su precio de ventas en el mercado local y proteger as a los productos nacionales que compiten con el bien importado.

9.4 Tipos de Arancel.

Arancel Ad Valorem: Es un impuesto que se determina aplicando un porcentaje fijo del valor del bien importado.

Arancel Especfico: El impuesto se determina aplicando una cantidad de dinero por unidad fsica importada.

Arancel Compuesto: Es una combinacin de un arancel Ad Valorem y de un arancel especfico.

Sobre Tasa Adicional Arancelaria: Grava temporalmente la importacin de algunos bienes.


36

9.5 La base imponible. Se determina conforme a sistema de valoracin vigente, denominado tambin tipo de arancel.

9.6 Nacimiento de la Obligacin Tributaria.

a. En la Importacin: en la numeracin de la declaracin b. En el traslado de mercaderas de zona tributacin especial a zona

tributaria comn: en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado.

c. En la transferencia de mercaderas importadas con exoneracin e inafectacin: en la fecha de presentacin de la solicitud de transferencia.

d. En la importacin o adquisicin temporal: en la fecha de numeracin de la declaracin en la que se solicita el rgimen.

9.7 Determinacin de la Obligacin Tributaria.

En la importacin a partir del cuarto da siguiente de al numeracin de la declaracin.

En el traslado de la mercanca y transferencia de mercanca importada a partir del cuarto da siguiente de notificada la liquidacin por la autoridad aduanera.

En la importacin temporal y admisin temporal a partir del da siguiente del vencimiento del plazo autorizado por la autoridad aduanera para la conclusin del rgimen.

9.8 Determinacin de los Impuestos.

Base Imponible de los derechos arancelarios: Valor CIF (Costo, Seguro y Flete)

Base imponible del I.S.C.: Valor CIF + Derechos Arancelarios

Base Imponible del I.G.V.: Valor CIF + Derechos Arancelarios + ISC y dems impuestos

Base Imponible del Antidumping y Compensatrios: Valor FOB (valor de la mercanca puesto en puerto de destino)

9.9 Codificacin de los Aranceles de Importacin.

40001.10.00.00 40 Nmero de captulo 4001 Nmero de partida S.A.(sistema armonizado) 400110 Nmero de sub partida S.A. 40011000 Nmero de sub partida Sub. Regional nandina 4001100000 Nmero de sub partida nacional


37

X. EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS.

10.1 Marco Legal.

Es un impuesto creado por el Decreto Legislativo 939, con el objetivo de reducir la evasin de impuestos a travs de la utilizacin de los medios de pago y ampliar la base tributaria.

10.2 Hecho Imponible.

Es un impuesto que grava las transacciones en moneda nacional o extranjera que se realicen mediante el sistema financiero.

10.3 Los Medios de Pago.

o Depsitos en cuentas. o Giros o transferencia de fondos. o rdenes de pago o Tarjetas de dbito expedidas en el pas. o Tarjetas de crdito expedidas en el pas. o Cheques con la clusula de no negociable, intransferibles, no

la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de ttulos y Valores.

10.4 Sujetos del Impuesto.

Todas la personas que realizan operaciones en el sistema financiero excepto las cuentas exoneradas como las de remuneraciones.

10.5 Excepciones.

o A las empresas del sistema financiero y a las cooperativas de

ahorro y crdito no autorizados a captar recursos del pblico. o A las Administraciones Tributarias, por los conceptos que

recaudan en cumplimiento de sus funciones. o En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con

propsito de pago.

10.6 Base Imponible. o El valor de la operacin. o El valor nominal del cheque.

10.7 Declaracin y Pago del Impuesto.

Las entidades del sistema financiero estn obligadas a presentar las declaraciones mensuales dentro de los plazos establecidos por la SUNAT a travs del cronograma de pagos. Hasta el 31/12/2009 se aplicar el 0.06% al valor de la operacin, a partir del 01/01/2010 baj al 0.05% y as progresivamente hasta su eliminacin.


38

XI. EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

11.1 Marco Legal. Es un impuesto de carcter patrimonial creado por Ley 28424 y sus modificatorias posteriores. Es un impuesto de carcter extraordinario. En trminos reales no es una carga impositiva mas para el contribuyente, sino, es un artificio que el Estado utiliza para hacerse de fondos que le permitan financiar el gasto pblico. El impuesto pagado se deduce del pago del impuesto a la renta mensual o del impuesto a la renta anual, siempre que no haya deducido mensualmente.

11.2 Sujetos del Impuesto.

El ITAN grava a los generadores de rentas de tercera categora sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta, incluyendo las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

11.3 Exoneraciones. o Empresas de servicio pblico de electricidad o Instituciones educativas particulares o Entidades inafectas o exoneradas del impuesto a la renta.

11.4 Base Imponible.

Es el valor del activo neto obtenido en el balance, actualizado de acuerdo a la variacin de los ndices de precios al por mayor (IPM). Para determinar el valor de los activos netos se podr deducir, de ser el caso los siguientes conceptos: o Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas

sujetas al ITAN excepto las exoneradas o Maquinarias y equipo que no tengan una antigedad superior a los

(3) tres aos. o Encaje exigible y provisiones especficas por riesgo crediticio

establecido por la SBS. o Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de

operaciones de exportacin o Las acciones as como los derechos y reajustes de dichas

acciones de propiedad del Estado en la Corporacin Andina de Fomento (CAF).

o Activos que respaldan reservas matemticas sobre seguros de vida en el caso de empresas de seguros a que se refiere la Ley 26702

o Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por el INC.

o Los bienes entregados en concesin por el Estado que se encuentren afectados a la prestacin de servicios pblicos as


39

como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.

o Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mnimo a la Renta, excepto las exoneraciones de este impuesto.

o Mayor valor determinado por la reevaluacin voluntaria de activos efectuada bajo el rgimen de lo establecido en el inciso 2 del Art. 104 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Para el ejercicio 2008 la tasa del impuesto es de 0.5% que se aplica sobre el exceso de S/. 1000,000 segn el balance al 31 de diciembre del 2007. Para el ao 2009 la tasa y el monto con tasa del 0% debe ser el mismo.

11.5 Declaracin y Pago.

La declaracin y pago del impuesto temporal a los activos netos, se efecta en el mes de abril mediante el formato virtual, en la que se consigna el pago total del impuesto o en nueve cuotas. Las cuotas pagadas se deducen de las cuotas del pago a cuenta mensual del impuesto a la renta que le corresponde pagar al contribuyente del Rgimen General.

Documents

Separata 2015-i Dt II