Servicio de Administración Tributaria Impuesto a los Depósitos en Efectivo · 2018. 1. 30. · efectivo, como son cheques o transferencias electrónicas, ya que estos medios permiten

Grupo Funcional Gobierno

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Servicio de Administración Tributaria

Impuesto a los Depósitos en Efectivo

Auditoría Financiera y de Cumplimiento: 10-0-06E00-02-0776

GB-089

Criterios de Selección

Esta auditoría se seleccionó con base en los criterios generales y particulares establecidos en la Normativa Institucional de la Auditoría Superior de la Federación para la planeación específica utilizada en la integración del Programa Anual de Auditorías para la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2010, considerando la importancia, pertinencia y factibilidad de su realización.

Objetivo

Fiscalizar la gestión financiera de la recaudación, verificando el cumplimiento de la normativa aplicable a los procesos de cobro, registro, entero y presentación en la Cuenta Pública; así como evaluar los mecanismos de fiscalización.

Alcance

Universo Seleccionado: 15,590,869.5 miles de pesos Muestra Auditada: 4,823,888.8 miles de pesos Representatividad de la Muestra: 30.9 %

Se revisaron 4,823,888.8 miles de pesos del mes de julio por ser el de mayor recaudación de acuerdo a las declaraciones informativas mensuales que representó el 30.9% de los ingresos por el Impuesto a los Depósitos en Efectivo reportados por la Administración Central de Cuenta Tributaria y Contabilidad de Ingresos del Servicio de Administración Tributaria.

INGRESOS

(Miles de pesos)

Concepto Total Muestra seleccionada

%

Cuenta Pública Impuesto a los Depósitos en Efectivo 15,590,869.5 4,823,888.8 30.9 Total Ingresos de Operación 15,590,869.5 4,823,888.8 30.9

FUENTE: Estado Analítico de Ingresos de la Cuenta Pública 2010.

Antecedentes

Mediante la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (LIDE), se crea un mecanismo para impulsar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de ISR y desalentar las

Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2010

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medidas evasivas a su pago, ya que grava los ingresos que no están sustentados en una actividad inscrita ante el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), y pretende ampliar la base de contribuyentes para lograr una mayor equidad en la obligación de contribuir al gasto público, ya que aquellos contribuyentes que tributen en el ISR podrán acreditar el monto pagado en el IDE, y las personas que no estén dadas de alta en el RFC pagarán el referido impuesto por los ingresos obtenidos no declarados, que sean depositados en efectivo en sus cuentas abiertas en las instituciones del sistema financiero (ISF), por lo que se excluye de la causación a los depósitos efectuados a través de medios distintos al efectivo, como son cheques o transferencias electrónicas, ya que estos medios permiten un control del origen y destino de los recursos objeto del depósito. Asimismo, se modificó el límite exento del impuesto de 25,000 a 15,000 pesos y aumentó la tasa del gravamen del 2.0% al 3.0%.

Es importante señalar que el entero o concentración de ingresos de las instituciones del sistema financiero se realiza mediante 18 instituciones de crédito autorizadas como auxiliares de la TESOFE, las cuales son: The Royal Bank of Scotland México, S.A.; Banca Afirme, S.A.; Banco Nacional de México, S.A.; Banco del Bajío, S.A.; Banco Nacional del Ejército, Fuerza Aérea y Armada, S.N.C.; Banco Mercantil del Norte, S.A.; Banco Regional de Monterrey, S.A.; BANSI, S.A.; BBVA Bancomer, S.A.; HSBC México, S.A.; Banco Inbursa, S.A.; Banco Interacciones, S.A.; Ixe Banco, S.A.; Banca Mifel, S.A.; Banco Santander (México), S.A.; Scotiabank Inverlat, S.A.; Bank of Tokyo-Mitsubishi UFJ (México), S.A., y Banco Multiva, S.A.

Resultados

1. Registro Contable

Se comprobó que el importe registrado en la contabilidad de la entidad fiscalizada por concepto de Impuesto a los Depósitos en Efectivo por 72,716,241.4 miles de pesos se reportó en el Estado Analítico de Ingresos de la Cuenta Pública 2010, de conformidad con la normativa, como se muestra a continuación:

IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO

ENERO-DICIEMBRE DE 2010 (Miles de pesos)

Concepto Importe

Efectivo 72,713,338.0

Otras formas de pago 1,737.2

Compensaciones 1,166.2

Total de recaudación 72,716,241.4

Menos

Devoluciones en Efectivo 12,656,299.6

Virtual (acreditamientos)

44,469,072.3 57,125,371.9

Total de Recaudación 15,590,869.5

FUENTE: Sistema Estadístico de Contabilidad (SEC) que proporcionó la ACCTCI del SAT.


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En la normativa se señala que el IDE recaudado por las instituciones del sistema financiero (ISF) autorizadas deberá ser enterado a la TESOFE y ésta, a su vez, deberá reportarlo a la Administración Central de Cuenta Tributaria y Contabilidad de Ingresos del SAT (ACCTCI), para que mediante la Administración Local de Servicios al Contribuyente (ALSC) del Sur del D.F., se elaboren los volantes de captura complementarios y contabilicen los importes recaudados, a efecto de que queden registrados en la Cuenta de la Hacienda Pública Federal, de conformidad con los “Lineamientos para el Registro de la Recaudación del Impuesto a los Depósitos en Efectivo” emitidos en julio de 2008 y vigentes en 2010. Con objeto de comprobar lo anterior, se analizó el Sistema Estadístico de Contabilidad (SEC) 2010 y se constató que de los 72,716,241.4 miles de pesos de IDE, 72,566,229.1 miles de pesos fueron registrados correctamente conforme a lo reportado por la TESOFE a través de la ALSC del Sur del D.F., y 150,012.3 miles de pesos fueron recaudados y reportados como recuperaciones del IDE pendiente de recaudar por ejercicios anteriores por las 66 ALSC del país.

En la Cuenta Pública del ejercicio 2010, se reportó por concepto del IDE una recaudación neta por 15,590,869.5 miles de pesos, monto superior en 2,511,169.5 miles de pesos, el 19.2%, en relación con la expectativa de recaudación de 13,079,700.0 miles de pesos señalada en el artículo primero de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal 2010. De igual manera cabe destacar que de acuerdo con la recaudación neta del IDE reflejada en la Cuenta Pública de 2009, por 10,814,314.6 miles de pesos, en el ejercicio 2010 se tuvo un incremento por 4,776,554.9 miles de pesos, el 44.2% con relación al año anterior. El comportamiento presentado refleja un fortalecimiento en la recaudación obtenida por concepto del IDE, originada por el esfuerzo que ha realizado el SAT en la administración de este impuesto.

2. Devoluciones

Del importe de las devoluciones de IDE pagadas en efectivo por 12,656,299.6 miles de pesos registradas en el Estado Analítico de Ingresos de la Cuenta Pública 2010, de conformidad con la normativa, se constató que la entidad fiscalizada autorizó un total de 26,982 solicitudes de devolución de 6,216 contribuyentes, y fueron pagadas por la TESOFE, como se muestra a continuación:


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DEVOLUCIONES AUTORIZADAS Y PAGADAS DE ENERO A DICIEMBRE 2010

(Miles de pesos)

Núm. Clave ALSC

Administración Central Núm. de

devoluciones pagadas

Importe pagado

Porcentaje

1

Consolidación 752 5,212,626.5 41.2% 2

Diversos 1412 4,491,943.7 35.5%

3 15 Naucalpan 1594 248,779.0 2.0% 4 14 Oriente del D.F. 1360 166,060.4 1.3% 5 66 Guadalajara Sur 1160 128,578.7 1.0% 6 11 Norte del D.F. 716 101,167.9 0.8% 7 21 Puebla Sur 924 95,801.3 0.8% 8 31 Guadalupe 763 86,781.9 0.7% 9 13 Sur del D.F. 532 81,570.8 0.6%

10 16 Toluca 518 79,640.0 0.6%

Otras Administraciones 17,251 1,963,349.4 15.5%

Total 26,982 12,656,299.6 100.0% FUENTE: Reporte denominado “Solicitudes de devoluciones, IDE 2010”, proporcionado por la AGGC y la

ACDC.

Como se observa en el cuadro anterior, la Administración Central de Fiscalización a Empresas que Consolidan Fiscalmente (ACFECF) y la Administración Central de Fiscalización a Grandes Contribuyentes Diversos (ACFGCD) presentaron los mayores importes devueltos por 5,212,626.5 y 4,491,943.7 miles de pesos, que representaron el 41.2% y el 35.5%, respectivamente, del total devuelto.

Además, se constató que el número de solicitudes de devolución en 2010 aumentó en 94.9% en comparación con 2009, por lo que el importe de las mismas se incrementó en 112.0% debido a que los contribuyentes solicitaron en el año el IDE efectivamente pagado de 2009 y por el cual realizaron la solicitud de devolución hasta el 2010.

Por lo que respecta a las devoluciones tramitadas por la ACFGCD y la ACFECF, se determinó revisar 50 expedientes de devoluciones por 3,995,565.1 miles de pesos, correspondientes a 6 contribuyentes, que representan el 31.6% del importe total de las devoluciones autorizadas.

Con la revisión de los 50 expedientes, se constató que incluyeron la solicitud de devolución en el formato 32 y anexos; recibos o constancias donde se demostró el entero del impuesto a nombre del contribuyente expedido por la institución bancaria que recaudó el impuesto; el escrito o papel de trabajo del contribuyente en el que manifestaron los acreditamientos o compensaciones efectuados; el encabezado del estado de cuenta bancario o copia del contrato de apertura de la cuenta, en los que aparece el nombre y el número de cuenta bancaria CLABE del contribuyente donde se realizó el depósito correspondiente; la solicitud de créditos firmes vía correo electrónico; Reporte para la Dictaminación de la Devolución; Historial de Saldos a Favor (del Subsistema de devoluciones y compensaciones); Reporte de Devoluciones y Reporte de Compensaciones obtenidos del Sistema de Consulta de Recaudación, el Oficio de resolución y notificación emitido por el SAT y, que antes de la devolución, el contribuyente no contara con créditos fiscales firmes y se hubieran efectuado los acreditamientos o compensaciones correspondientes.


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Asimismo, de los expedientes revisados se constató que el cálculo de la actualización y el plazo para efectuar las devoluciones se realizaron de conformidad con el Código Fiscal de la Federación vigente en 2010.

3. Presentación en tiempo y forma de declaraciones informativas mensuales e informativa anual

Para verificar que las instituciones del sistema financiero cumplieron con la obligación de presentar las declaraciones informativas en tiempo y forma, se analizó el padrón de instituciones del sistema financiero obligadas a recaudar el IDE y se identificó un total de 1,064 obligadas; al revisar la base de datos proporcionada por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) con la información citada, se constató que 464 instituciones presentaron 5,677 declaraciones de enero a diciembre de 2010, como se muestra a continuación:

DECLARACIONES PRESENTADAS POR LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE DE 2010.

Mes Núm. de

declaraciones en tiempo

Núm. de operaciones

informadas por cuentahabiente

Núm. de declaraciones

complementarias



Núm. de declaraciones fuera de plazo



Total de declaraciones

recibidas

Total de operaciones


Enero 157 6,165,790 17 411,909 303 631,650 477 7,209,349 Febrero 156 6,382,546 14 372,762 313 1,502,609 483 8,257,917 Marzo 159 8,384,925 18 457,692 301 472,041 478 9,314,658 Abril 189 5,657,044 17 412,902 264 3,744,502 470 9,814,448

Mayo 205 9,710,378 12 2,740,097 253 573,554 470 13,024,029 Junio 193 6,979,209 10 2,824,400 267 1,389,785 470 11,193,394 Julio 207 8,256,145 21 3,338,914 259 6,758,727 487 18,353,786 Agosto 221 6,291,912 18 3,261,731 230 2,029,555 469 11,583,198

Septiembre 232 4,158,678 11 287,926 217 2,260,309 460 6,706,913 Octubre 266 4,650,097 9 286,322 215 1,290,335 490 6,226,754 Noviembre 268 4,776,876 11 329,113 190 1,283,324 469 6,389,313 Diciembre 271 5,020,392 8 1,083,652 175 3,146,456 454 9,250,500

Total 2,524 76,433,992 166 15,807,420 2,987 25,082,847 5,677 117,324,259 FUENTE: Base de datos con declaraciones informativas mensuales presentadas por las instituciones del sistema financiero

proporcionada por el SAT.

Como se observa en el cuadro anterior, se informaron un total de 117,324,259 operaciones en 5,677 declaraciones, de las cuales 2,987, el 52.6%, fueron presentadas fuera del plazo establecido.

Se determinó que del total de instituciones obligadas, 794 instituciones, el 74.6%, cumplieron con la presentación de la declaración informativa mensual o, en su caso, el aviso de que no se recibieron depósitos en efectivo; 35 instituciones, el 3.3%, cumplieron parcialmente sus obligaciones, y las 235 restantes, el 22.1%, incumplieron totalmente la normativa al no presentar las declaraciones informativas o avisos correspondientes por los meses del ejercicio fiscal de 2010.

De las 270 instituciones que incumplieron de manera parcial o total en la presentación de las declaraciones informativas mensuales o avisos de que no se recibieron depósitos en efectivo, 183 corresponden al sector de Uniones de Crédito, 25 a Entidades de Ahorro y


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Crédito Popular, 20 son Sociedades Operadoras de Sociedades de Inversión, y las 42 restantes pertenecen a otros 6 sectores.

También, se analizó la información referente a las Declaraciones Informativas Anuales del IDE para constatar el cumplimiento en la presentación por parte de las instituciones del sistema financiero; como resultado del mencionado análisis se identificaron 732 instituciones omisas en el cumplimiento de dicha obligación, coincidentes con las determinadas en la acción de vigilancia emprendida por el SAT, y en la cual fue emitido el mismo número de requerimientos.

En relación con las instituciones omisas, la entidad fiscalizada informó que realizó tres programas de vigilancia de conformidad con el “Programa Operativo Anual de Vigilancia del Cumplimiento 2010” de diciembre de 2010, de los que se emitieron un total de 2,053 requerimientos de obligaciones omitidas, como se señala a continuación:

• Vigilancia de la informativa mensual del primer semestre de 2010, realizada el 12 de julio de 2010 a las instituciones del sistema financiero obligadas y de la cual se emitieron 601 requerimientos.

• Vigilancia de la informativa mensual del segundo semestre de 2010, efectuada el 12 de abril de 2011 a las instituciones obligadas y de la cual se emitieron 720 requerimientos.

• Vigilancia de la informativa anual 2010, el 29 de abril de 2011 a las instituciones obligadas y de la cual se emitieron 732 requerimientos.

Por lo anterior, se concluye que ante la identificación de 270 instituciones del sistema financiero que estaban obligadas a recaudar el IDE y que no presentaron las declaraciones informativas mensuales y anual, o el aviso de que no se recibieron depósitos en efectivo, la entidad fiscalizada gestionó el cumplimiento de las obligaciones mediante la emisión de 2,053 requerimientos de obligaciones omitidas y actas de notificación correspondientes, así como la emisión de 127 multas.

4. Determinación, cobro y entero en tiempo y forma del IDE

Se revisó la base de datos de la declaración informativa mensual del IDE (IDE-M) de julio de 2010, correspondientes a 30 instituciones del sistema financiero para verificar la correcta determinación y cobro del IDE, de acuerdo a los sectores que se mencionan a continuación:

• Sector Uniones de Crédito (2 instituciones) • Sector Entidades de Ahorro y Crédito Popular (5 instituciones) • Sector Instituciones de Banca de Desarrollo (2 instituciones) • Sector Instituciones de Banca Múltiple (21 instituciones)

Se constató que existen 1,538 contribuyentes/cuentahabientes con dos o más cuentas en la misma institución del sistema financiero y éstas no se acumularon para determinar la base gravable, en contravención de la LIDE, por lo que se aplicó incorrectamente el procedimiento para la determinación del mismo y no se cobró el IDE por 1,061.3 miles de pesos, como se muestra a continuación:


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CONTRIBUYENTES CON DOS O MÁS CUENTAS EN UNA MISMA INSTITUCIÓN FINANCIERA Y QUE NO SE CONSOLIDARON PARA EL CÁLCULO DEL IDE EN EL MES DE JULIO DE 2010.

(Miles de pesos)

Con RFC

Sin RFC

Tipo de institución Núm.

Contribuyentes IDE según

Banco IDE según

ASF Dif.

Núm.

IDE según Banco

IDE según ASF

Dif.

Entidad de ahorro y crédito popular 266 147.8 532.5 (384.7)

- - - -

Institución de Banca Múltiple (1) 490 125,279.1 125,565.1 (286.0)

- - - - Institución de Banca Múltiple (2) 487 83,072.7 83,320.7 ( 248.0)

- - - -

Institución de Banca Múltiple (3) 19 4,561.0 4,570.9 ( 9.9)

- - - - Institución de Banca Múltiple (4) 100 70,784.9 70,838.9 (54.0)

- - - -

Institución de Banca Múltiple (5) 9 51.8 55.9 (4.1)

- - - - Institución de Banca Múltiple (6) 4 10.5 12.3 (1.8)

- - - -

Institución de Banca Múltiple (7) 5 1.5 3.7 (2.2)

- - - - Institución de Banca Múltiple (8) 2 16,790.3 16,791.2 (0.9)

156 165.6 235.3 (69.7)

Total 1,382 300,699.6 301,691.2 (991.6)

156 165.6 235.3 (69.7) Total de contribuyentes 1,538

(1,061.3)

FUENTE: Declaración informativa del mes de julio 2010 que presentan las Instituciones del Sistema Financiero al SAT.

Por lo expuesto, se tuvo un impacto negativo en la recaudación por 1,061.3 miles de pesos, integrados por 991.6 miles de pesos de personas físicas y morales con RFC y 69.7 miles de pesos de personas físicas sin RFC. Por lo tanto, se concluye que algunas instituciones del sistema financiero, en relación con la muestra revisada, no calcularon correctamente el IDE al no acumular las cuentas bancarias por contribuyente en una misma institución de crédito.

Por su parte, el SAT operó durante el 2010 con procedimientos manuales para identificar los registros duplicados en la consolidación de cuentas que efectúan las instituciones del sistema financiero obligadas a recaudar el IDE de los ejercicios 2008 a 2010 y se constató que el análisis fue realizado a las 13 instituciones del sistema financiero más importantes. Como resultado, en julio de 2010, logró identificar 2,560 registros duplicados, y 166 personas no inscritas en el RFC.

Por otra parte, para validar los cálculos del IDE determinado por cheques de caja presentados por las 208 instituciones del sistema financiero mediante las declaraciones informativas de enero a diciembre de 2010, se analizó la información referente a los montos de los cheques de caja expedidos a los que se les aplicó la tasa del 3.0%, y el resultado se comparó con el impuesto determinado por la institución financiera, sin que se lograran identificar diferencias significativas.

Se constató que de las 324 instituciones revisadas y las 2,998 declaraciones informativas mensuales presentadas de enero a diciembre de 2010, respecto al IDE por depósitos en efectivo, 1,455 no presentaron diferencias; 1,533 presentaron diferencias poco relevantes por 159.9 miles de pesos, y 10 declaraciones correspondientes a 8 instituciones, el 0.33% del total revisado, presentaron diferencias significativas en el recálculo de IDE por 1,641.4 miles de pesos determinados sobre el monto excedente de los depósitos que causan el impuesto informado; tal situación constituye una irregularidad de carácter fiscal, como se detalla a continuación:


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INSTITUCIONES CON DIFERENCIA EN EL RECÁLCULO DEL IDE DETERMINADO Y EL REPORTADO EN LA DECLARACIÓN INFORMATIVA MENSUAL 2010

(Miles de pesos)

Núm. Tipo de institución Mes Base IDE según institución

IDE según ASF

Dif.

IDE calculado de menos

1 Institución de crédito (1) Ene 7,608,129.0 228,210.0 228,243.9 33.9

Institución de crédito (1) Feb 7,152,378.7 214,529.7 214,571.4 41.7

Institución de crédito (1) Ago 8,265,026.6 247,923.3 247,950.8 27.5

2 Entidad de Ahorro y Crédito Popular (1) Ene 5,951.7 159.7 178.5 18.8 3 Entidad de Ahorro y Crédito Popular (2) Ene 1,619.4 32.4 48.6 16.2

Subtotal instituciones

23,033,105.4 690,855.1 690,993.2 138.1

IDE calculado de más

4 Entidad de Ahorro y Crédito Popular (3) Feb 11.5 11.5 0.3 (11.2) 5 Entidad de Ahorro y Crédito Popular (4) Dic 47.6 13.8 1.4 (12.4) 6 Unión de Crédito Oct 98.7 106.0 3.0 (103.0) 7 Entidad de Ahorro y Crédito Popular (5) Ago 995.5 244.2 29.9 (214.3) 8 Institución de crédito (3) Sep 1,704.3 1,489.7 51.1 (1,438.6)

Subtotal instituciones

2,857.6 1,865.2 85.7 (1,779.5)

Total instituciones 23,035,963.0 692,720.3 691,078.9 (1,641.4) FUENTE: Declaración informativa mensual que presentan las instituciones del sistema financiero al SAT.

La recaudación de enero, febrero y agosto de la "Institución de Crédito (1)" fue inferior en 103.1 miles de pesos, y correspondió al 74.7% de la diferencia detectada por el ejercicio de 2010. Lo anterior afecta lo informado como impuesto efectivamente recaudado, el pendiente de recaudar y los remanentes recaudados de meses anteriores.

Asimismo, como resultado del recálculo realizado, se detectó que el IDE determinado por cinco instituciones fue superior al resultado obtenido por la ASF, por un total de 1,779.5 miles de pesos, de los cuales 1,438.6 miles de pesos, el 80.8% de la diferencia, corresponden a la "Institución de Crédito (3)", por sus operaciones reportadas en septiembre de 2010.

Por lo anterior, se concluye que en el 2010 la entidad fiscalizada no contó con un procedimiento para asegurar que la determinación del IDE y los datos presentados por las instituciones del sistema financiero mediante las declaraciones informativas mensuales, se encontraran de forma correcta.

La entidad fiscalizada informó que se cuenta con el proyecto DATAMART-IDE, cuyo objetivo es controlar y explotar la información relativa al IDE, a fin de realizar análisis, cruces, tendencias, y proyecciones que permitan conocer mejor a los contribuyentes; con él se tendrá un mayor control sobre el IDE pendiente de recaudar, el IDE enterado por instituciones del sistema financiero auxiliares y no auxiliares de la TESOFE y la consolidación de cuentas de las que los contribuyentes sean titulares en una misma institución del sistema financiero. Cabe señalar que el mencionado proyecto cuenta con un calendario de desarrollo que señala su inicio en el mes de abril de 2010, y su conclusión en octubre de 2011. Al mes de julio del año en curso, se encuentra en la fase de pruebas para su funcionamiento por parte de la Administración General de Comunicaciones y Tecnologías de la Información (AGCTI), ya que se prevé la participación de varias áreas.


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También, se revisó el reporte de julio de los enteros a la Tesorería de la Federación de 2010 de las 30 instituciones del sistema financiero mencionadas, los cuales fueron cotejados con la recaudación reportada mediante la declaración informativa mensual por institución recaudadora en los campos “impuesto recaudado”, “impuesto recaudado de cheques de caja” y “recaudado de periodos anteriores” con corte al 9 de mayo de 2011; en la revisión, se observó que:

• 13 no presentaron diferencias entre lo informado y lo enterado.

• 12 presentaron diferencias poco relevantes.

• 4 presentaron diferencias mayores de cien mil pesos por un total de 8,781.8 miles de pesos, ya que lo enterado fue mayor de lo informado y que denota posibles errores o inconsistencias en la información presentada por las instituciones del sistema financiero.

• 1 enteró un importe menor de lo informado por 11,474.4 miles de pesos, lo que denota posible falta de entero a la TESOFE o institución auxiliar para la recaudación obtenida del IDE.

De las pruebas realizadas por la ASF respecto a lo informado y los enteros de IDE a la TESOFE por parte de las instituciones del sistema financiero, se concluyó que dichas instituciones no están enterando en forma completa los ingresos recaudados del IDE o bien no se está informando correctamente sobre lo recaudado por el IDE.

No obstante, la Administración Central de Planeación y Programación de Fiscalización a Grandes Contribuyentes (ACPPFGC) informó a la TESOFE el 3 de febrero de 2011 de las diferencias detectadas en 63 instituciones del sistema financiero entre el monto enterado a la TESOFE y el que reportan en la Declaración Informativa Mensual (DIM); asimismo, observó las diferencias entre las cantidades registradas en el Dictamen Fiscal y las cantidades enteradas, para que ésta actúe conforme a sus facultades; sin embargo, estos cruces e insumos de información únicamente se realizaron por el periodo de julio a diciembre de 2008.

Para verificar que se efectuó el entero del IDE recaudado de acuerdo con los plazos en la normativa y que se aplicaron los intereses y penas convencionales en caso de incumplimiento, con una muestra de 30 instituciones, se verificó el cumplimiento de sus obligaciones con el análisis a las fechas de corte de la recaudación efectuada por las instituciones del sistema financiero contenidas en la base de datos de las declaraciones informativas en julio de 2010 proporcionada por la entidad fiscalizada, y se confrontó contra la recaudación diaria reportada por la TESOFE, con los resultados siguientes:

• 25 instituciones del sistema financiero enteraron el IDE en tiempo.

• 5 instituciones enteraron el IDE extemporáneamente con retrasos de entre 1 y 2 días, en incumplimiento de las reglas tercera y cuarta de las "Reglas de Carácter


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General para la Prestación de los Servicios de Recaudación y Entero o concentración del Impuesto a los Depósitos en Efectivo”.

Dichos enteros extemporáneos fueron comparados con el reporte de IDE extemporáneo de la TESOFE, sin que en éste fueran localizados los pagos relacionados con penas convencionales e indemnizaciones atribuibles a éstos, conforme a los artículos 27, 28, 29 y 30 del Reglamento de la Ley del Servicio de Tesorería de la Federación.

Con la información proporcionada por la TESOFE de enero a diciembre de 2010, se constató que cuatro instituciones presentaron autodeterminación de sanciones por enteros extemporáneos durante el ejercicio en revisión, las cuales reportaron 3,271.2 miles de pesos por concepto de IDE extemporáneo, monto que generó indemnizaciones por 29.5 miles de pesos, y penas convencionales por 29.5 miles de pesos.

Por lo anterior, se concluye que algunas instituciones del sistema financiero enteraron de manera extemporánea los ingresos recaudados del IDE.

Derivado de la Reunión de presentación de Resultados Preliminares, la Administración General de Planeación del SAT informó que el proyecto DATAMART-IDE se encuentra en el segundo ciclo de pruebas de aceptación del producto “Bitácora de Ejecuciones” del 18 al 31 de octubre de 2011, y que en dichas pruebas se atendieron defectos, se generaron los ambientes y se aprovisionó la infraestructura tecnológica necesaria. Asimismo, comunicó que el primer ciclo de pruebas de aceptación del producto “Bitácora de Ejecuciones” fue realizado el día 29 de agosto de 2011, de las que proporcionó los documentos siguientes:

• Estrategia de pruebas del proyecto. • Minuta de la reunión del 29 de agosto de 2011 a la cual asistió personal de la ASF. • Resultados de las pruebas de aceptación del primer ciclo de pruebas.

Por otro lado, la TESOFE informó que las instituciones de crédito que presentaron autodeterminación de sanciones por enteros extemporáneos durante el ejercicio en revisión, se apegan a lo estipulado en la Regla Décima Segunda de las Reglas de Carácter General para la Prestación de los Servicios de Recepción de Información de Declaraciones Fiscales y de Recaudación de Ingresos Federales por parte de las instituciones de crédito, publicadas en el DOF el 26 de octubre de 2007, que establece que las instituciones de crédito deberán determinar y enterar de forma espontánea, los importes correspondientes al capital que dejó de concentrar en la cuenta conforme a la Regla Séptima, así como el correspondiente a la indemnización y a la pena convencional a que se refiere la Regla Décima.

Informó que el hecho de la autodeterminación no implica ni demuestra la falta de mecanismos de vigilancia para la detección de este tipo de irregularidades, sólo prueba el puntual cumplimiento de las Reglas mencionadas.

De lo anterior, la ASF concluye que las cuatro instituciones del sistema financiero que realizaron pagos de indemnizaciones y penas convencionales lo realizaron conforme a la normativa correspondiente.


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Sin embargo, de las pruebas realizadas existieron cinco instituciones del sistema financiero con retrasos en el entero del impuesto de las cuales no se identificaron los pagos de sanciones correspondientes.

Derivado de la reunión de presentación de Resultados Finales, la TESOFE informó que la Dirección de Coordinación de Auditorías y Control de Gestión se encuentra analizando la información de las cinco instituciones del sistema financiero con retrasos en el entero de los impuestos para que de ser procedente se inicien los actos de vigilancia o requerimientos correspondientes, y posteriormente se hagan de conocimiento de la ASF.

Asimismo, comentó que la forma en que la Unidad de Vigilancia de Fondos y Valores verifica el entero de lo recaudado por concepto de IDE por las instituciones del sistema financiero, es ejerciendo sus facultades para realizar actos de vigilancia de acuerdo a su Programa Permanente de Revisión de la Concentración de Impuestos Federales, y que actualmente están en proceso 12 actos relacionados con la recaudación del impuesto revisado en 2010.

Véase acción(es): 10-0-06E00-02-0776-01-001 10-0-06E00-02-0776-05-001 10-0-06100-02-0776-01-001 10-0-06100-02-0776-05-001

5. Mecanismos de Fiscalización implementados por el SAT y gestiones de cobro para la recuperación del IDE pendiente de recaudar

Con la finalidad de verificar la responsabilidad solidaria de las instituciones del sistema financiero obligadas a recaudar el IDE, el IDE pendiente de recaudar y comunicar a la TESOFE las diferencias de los análisis realizados, el 7 de enero de 2011, la Administración General de Grandes Contribuyentes del SAT implementó el Subprograma “Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)” que de acuerdo con sus objetivos, realiza las actividades siguientes:

1. Responsabilidad Solidaria. Verificar cuáles instituciones obligadas a recaudar el IDE son responsables solidarios por la falta de presentación de la declaración informativa mensual, cuando no presenten aviso de no haber recaudado IDE, o bien, cuando no hubiesen recaudado el IDE pendiente de recaudar en el momento en que se realice algún depósito en cualquiera de las cuentas que tenga abiertas el contribuyente; identificar a las instituciones del sistema financiero omisas en la presentación de declaraciones o avisos; calcular el monto anual del IDE omitido, y la emisión de cartas invitación o actos de fiscalización.

2. IDE pendiente de recaudar. Verificar la información reportada como IDE pendiente de recaudar en las declaraciones informativas anuales que presentan las instituciones del sistema financiero e identificar cuales contribuyentes son competencia de la Administración General de Grandes Contribuyentes (AGGC); asimismo, clasificar a los contribuyentes en relación con los montos de IDE pendiente de recaudar de acuerdo con los criterios siguientes:


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I. Los montos mayores de 1,231.0 miles de pesos se turnaran a la Administración General de Grandes Contribuyentes (AGGC) para que efectúe los actos de fiscalización correspondientes por concepto de IDE pendiente de recaudar de 2010.

II. Los montos de 120.0 miles de pesos a 1,231.0 miles de pesos se turnaran a la Administración General de Auditoría Fiscal Federal (AGAFF) para que de igual forma efectúe los actos de fiscalización correspondientes por el IDE pendiente de recaudar de 2010.

III. Los montos menores de 120.0 miles de pesos se turnarán a la Administración General de Recaudación para que realice las acciones de cobro persuasivo correspondientes, consistentes en el aviso y exhorto a los contribuyentes a liquidar el IDE no retenido.

Cabe mencionar que personas no identificadas en el padrón de RFC se reasignan a las áreas correspondientes para su incorporación al padrón y cobro del IDE pendiente de recaudar.

3. Proveedor de información a TESOFE. Determinar si existen discrepancias en la información proporcionada al SAT por el IDE recaudado y los enteros realizados a la TESOFE y de su análisis enviar la información y diferencias obtenidas a esta última, para que sea utilizada como insumo en sus revisiones y actúe conforme a sus atribuciones.

Dicho subprograma entró en operación en enero de 2011 y de acuerdo con los resultados que se obtengan en el primer trimestre, se evaluará la posibilidad de redireccionar las estrategias y acciones dirigidas a las instituciones del sistema financiero o a los contribuyentes con IDE pendiente de recaudar, así como efectuar el análisis correspondiente para los ejercicios posteriores.

El mencionado Subprograma IDE ha registrado los siguientes avances por áreas, los cuales se describen a continuación:

En 2010, la Administración Central de Fiscalización al Sector Financiero (ACFSF) envió cartas invitación a 42 instituciones de crédito como parte de una campaña permanente de supervisión previa a la etapa del ejercicio de facultades de comprobación, con la finalidad de conocer el grado de cumplimiento de las disposiciones fiscales relacionadas con el IDE en su carácter de responsable solidario por los meses de julio a diciembre de 2008 y se les convocó a corregir su situación fiscal presentando las declaraciones complementarias, el entero de la contribución y accesorios que resulten a su cargo como responsable solidario. Respecto de estas 42 cartas, 5 se concluyeron por autocorrección y el resto fueron concluidas sin observaciones.

Administración General de Grandes Contribuyentes (AGGC)


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Asimismo, en 2011 se emitieron 13 cartas invitación a igual número de instituciones del sistema financiero mediante las cuales se dieron a conocer los RFC duplicados en 2008, 2009 y 2010.

Como resultado del envío de 55 cartas invitación en 2010 y 2011, el SAT informó que los responsables solidarios enteraron 179,716.5 miles de pesos, como se muestra a continuación:

IMPORTES ENTERADOS POR RESPONSABLES SOLIDARIOS

EN RESPUESTA A CARTAS INVITACIÓN 2010 Y 2011 (Miles de pesos)

Institución Pagos respecto de

42 cartas invitación 2010

Pagos respecto de 13 cartas invitación

2011 Total pagado

Institución de crédito (1) 131,715.7 2,889.6 134,605.3 Institución de crédito (2) 6,305.0 19,187.3 25,492.3 Institución de crédito (3) 69.0 19.0 88.0 Institución de crédito (4) 1,165.4 2,181.0 3,346.4 Institución de crédito (5) 1.3

1.3

Institución de crédito (6)

11,870.3 11,870.3 Institución de crédito (7)

1,297.0 1,297.0


2,946.7 2,946.7 Institución de crédito (9)

33.1 33.1


25.4 25.4 Institución de crédito (11)

10.7 10.7

Total 139,256.4 40,460.1 179,716.5 FUENTE: Administración General de Grandes Contribuyentes.

Por otra parte, en la primera sesión de 2011 del Comité de Programación de Grandes Contribuyentes se aprobaron 18 propuestas de fiscalización para requerir a los contribuyentes sujetos directos por el IDE pendiente de recaudar, de las cuales, a junio de 2011, 9 propuestas se encontraron en proceso de acuerdo con lo informado por el SAT; sin embargo, no se proporcionó el soporte documental que permitiera constatar lo anterior.

Asimismo, el SAT realizó dos visitas domiciliarias a una entidad de ahorro y crédito popular, en los periodos del 1 de julio al 31 de diciembre de 2008 y del 1 de enero al 31 de mayo de 2009 y ambas se iniciaron el 7 de julio de 2009 y concluyeron el 16 de diciembre de 2010, de las cuales se recuperaron 48.2 miles de pesos. Los actos que se han emitido a las instituciones del sistema financiero no han representado el inicio de las facultades de comprobación y no existen multas impuestas en relación con el IDE.

Al 31 de diciembre de 2010, el “Selector” no contaba con subprogramas en materia del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, ya que el Subprograma IDE se dio de alta en el primer trimestre de 2011, y no fue hasta junio de 2011 cuando se cargaron 39 propuestas de fiscalización.


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También, el SAT informó que la AGGC turnó 170 revisiones bajo el Subprograma IDE (117 correspondientes al ejercicio 2008 y 53 al ejercicio 2009) a la AGAFF, y 653 revisiones (440 correspondientes al ejercicio 2008 y 213 al ejercicio 2009) a la AGR, por lo que resultó un total de 823 revisiones, que serán evaluadas por el Comité de Programación para su aprobación y, en su caso, se realice la carga que corresponda en el Selector.

El área informó que no se ejecutaron actos de fiscalización para el cobro del IDE pendiente de recaudar durante el 2010; no obstante, argumentó que las facultades de las autoridades fiscales para determinar contribuciones omitidas, sus accesorios, imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales se extinguen en un plazo de cinco años, por lo que mientras no se exceda dicho plazo podrá legalmente ejercer sus facultades de comprobación para verificar el cumplimiento de la LIDE respecto de los sujetos del impuesto.

Administración General de Auditoría Fiscal Federal (AGAFF)

Informó que fueron liberadas las “Estrategias de fiscalización para la comprobación de saldos a cargo del contribuyente por concepto de IDE”, en las que se establece el procedimiento para la verificación y determinación de los saldos a cargo del contribuyente por el IDE pendiente de recaudar. Dicho procedimiento se llevará a cabo mediante el Subprograma PEED5 IDE anual.

La entidad informó que, al 28 de junio de 2011, la AGAFF tenía cargadas en el SUII (Sistema Único de Información Integral) 8,759 propuestas de fiscalización "sin abrir" en el Selector de propuestas; 1,636 revisiones terminadas; 186 en proceso; 202 rechazadas o canceladas; 255 en alguna fase de gestión; 1,822 iniciadas; 2,596 abiertas o en espera y 317 con estatus resolutivos. Asimismo, comunicó que la información del IDE permitió dar de alta en el padrón a 108,924 contribuyentes nuevos; 63,702 en asalariados; 2,734 en el sector primario, la reactivación de 24,009 contribuyentes que se encontraban en suspensión de actividades, se precisó la ubicación de 5,269 contribuyentes que se encontraban como “no localizados” y se actualizaron los datos de 18,248 contribuyentes.

La AGR informó que a efecto de motivar el pago voluntario de los importes reportados por el sistema financiero, como el IDE pendiente de recaudar, durante 2010 se emitieron invitaciones al pago y se registraron ingresos por 131.7 miles de pesos.

Administración General de Recaudación (AGR)

Por otra parte, con las Declaraciones Informativas Anuales del IDE 2009, se conoció que el IDE pendiente de recaudar al 31 de diciembre de 2010 correspondió a 78 instituciones del sistema financiero por un total de 854,742.7 miles de pesos. Cabe mencionar que fueron 5 las instituciones con mayores importes pendientes de recaudar, las cuales en su conjunto acumularon 782,291.1 miles de pesos, el 91.5% del total del IDE pendiente de recaudar y las 73 instituciones restantes representaron 72,451.6 miles de pesos, el 8.5% del total.


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Como resultado de las acciones antes descritas, el comportamiento del IDE pendiente de recaudar y sus recuperaciones se muestran a continuación:

RECUPERACIONES DE IDE PENDIENTE DE RECAUDAR 2008 A 2010 (Miles de pesos)

Año IDE pendiente de Recaudar

Anual

Importe Recuperado

Porcentaje de recuperación

Remanente por Recaudar anual

Pendiente por Recaudar

Acumulado 2008 692,892.4 123,609.6 17.8% 569,282.8 569,282.8 2009 477,482.5 62,911.0 13.2% 414,571.5 983,854.3 2010 854,742.7 117,128.3 13.7% 737,614.4 1,721,468.7 Total 2,025,117.6 303,648.9 15.0% 1,721,468.7

FUENTE: Administraciones generales de Recaudación y de Planeación.

Como se observa en el cuadro anterior, de un total de 2,025,117.6 miles de pesos de IDE pendiente de recaudar, acumulados a 2010, sólo se han recuperado 303,648.9 miles de pesos, lo que arrojó un saldo de 1,721,468.7 miles de pesos, por dicho concepto. Sin embargo, a pesar de que se han realizado recuperaciones, el saldo del IDE por recaudar se ha venido incrementando en cada ejercicio, puesto que a 2010 tan sólo se ha recuperado el 15.0% del mismo, situación que al irse acumulando los importes pendientes de recaudar, tiene impacto en la recaudación, como se muestra a continuación:

COMPORTAMIENTO DEL IDE PENDIENTE DE RECAUDAR Y SU RECUPERACIÓN

FUENTE: Administraciones generales de Recaudación y de Planeación.


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Cabe mencionar que los contribuyentes inscritos al RFC por el IDE pendiente de recaudar no tendrán derecho al acreditamiento, compensación y devoluciones correspondientes, lo que no es aplicable en el caso de contribuyentes no inscritos al RFC.

En lo correspondiente al ejercicio de 2010, las recuperaciones del IDE pendiente de recaudar se dieron de la forma siguiente:

RECUPERACIONES DE IDE PENDIENTE EN 2010 POR ÁREA (Miles de pesos)

Concepto AGR AGAFF AGGC Total

recaudado IDE 79,376.7 19,619.7 18,132.0 117,128.4 Recargos 7,688.1 1,488.0 2,182.4 11,358.5 Actualización 2,070.5 569.8 607.5 3,247.8 Total 89,135.3 21,677.5 20,921.9 131,734.7 FUENTE: Administración General de Recaudación.

De lo anterior, se observa que la AGR recuperó el 67.7%; la AGAFF el 16.5% y la AGGC el 15.9%; además, la entidad no acreditó la existencia de créditos fiscales por dichos actos.

Por otra parte, a fin de verificar si el IDE reportado como pendiente de recaudar en la declaración informativa mensual de diciembre correspondió al informado en la declaración informativa anual, se revisaron 107 instituciones y se determinaron los resultados siguientes:

• 5 instituciones no presentaron diferencias entre las dos declaraciones.

• 18 no reportaron IDE pendiente de recaudar en la declaración informativa mensual de diciembre; sin embargo, sí lo reportaron en la declaración informativa anual, por un total de 23.5 miles de pesos.

• 27 reportaron IDE pendiente de recaudar en la declaración informativa mensual de diciembre por un total de 63,577.5 miles de pesos, y no presentaron la declaración informativa anual; cabe señalar que seis instituciones financieras conjuntaron 63,420.1 miles de pesos, el 99.8%, como se muestra a continuación:

INSTITUCIONES CON IDE PENDIENTE DE RECAUDAR EN LA DECLARACIÓN INFORMATIVA

MENSUAL DE DICIEMBRE Y QUE NO PRESENTARON LA INFORMATIVA ANUAL (Miles de pesos)

Núm. Tipo de institución Importe Porcentaje 1 Institución de crédito (1) 59,424.2 93.5% 2 Institución de crédito (2) 1,460.9 2.3% 3 Institución de crédito (3) 1,429.8 2.2% 4 Institución de crédito (4) 513.7 0.8% 5 Entidad de ahorro y crédito popular 464.3 0.7% 6 Institución de crédito (5) 127.2 0.2%

Otras instituciones (21) 157.4 0.2%

Total 63,577.5 100.0%

FUENTE: Declaraciones informativas mensuales de diciembre y anuales de IDE.


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• 57 reportaron IDE pendiente de recaudar en la declaración informativa mensual de diciembre por 502,941.3 miles de pesos, y en la declaración informativa anual reportaron 854,713.9 miles de pesos, con lo que se tiene una diferencia de 351,772.6 miles de pesos; cabe mencionar que 16 instituciones presentaron las mayores diferencias e integraron el 99.9%, como se muestra a continuación:

INSTITUCIONES QUE PRESENTAN DIFERENCIAS SUPERIORES A 100.0 MILES DE PESOS EN EL IDE PENDIENTE DE RECAUDAR DECLARADO EN LAS INFORMATIVAS DEL MES DE DICIEMBRE Y ANUAL 2010

(Miles de pesos)

Núm. Tipo de institución Declaración Informativa Anual 2010

Declaración Informativa

Diciembre 2010

Diferencia en importe

Diferencia en

porcentaje 1 Institución de crédito (1) 300,644.1 151,224.3 149,419.8 98.8% 2 Institución de crédito (2) 157,387.6 75,208.0 82,179.6 109.3% 3 Institución de crédito (3) 170,174.5 116,722.7 53,451.8 45.8% 4 Institución de crédito (4) 75,017.3 42,619.4 32,397.9 76.0% 5 Institución de crédito (5) 22,976.3 6,438.0 16,538.3 256.9% 6 Institución de crédito (6) 14,753.9 7,746.8 7,007.1 90.5% 7 Institución de crédito (7) 5,989.9 3,241.0 2,748.9 84.8% 8 Entidad de ahorro y crédito popular (1) 2,425.1 271.0 2,154.1 794.9% 9 Institución de crédito (8) 5,776.9 3,995.5 1,781.4 44.6%

10 Institución de crédito (9) 9,390.5 7,678.1 1,712.4 22.3% 11 Entidad de ahorro y crédito popular (2) 1,088.1 95.4 992.7 1040.6% 12 Institución de crédito (10) 6,646.2 5,929.5 716.7 12.1% 13 Institución de crédito (11) 486.4 250.4 236.0 94.2% 14 Entidad de ahorro y crédito popular (3) 591.2 374.3 216.9 57.9% 15 Sociedad operadora de sociedades de inversión 174.3 61.0 113.3 185.7% 16 Institución de crédito (12) 342.1 612.3 -270.2

-44.1%

773,864.4 422,467.7 351,396.7 FUENTE: Declaración informativa mensual de diciembre y anuales presentadas por las instituciones del sistema financiero.

Respecto de lo anterior, se constató que a junio de 2011, el SAT no realizó revisiones para aquellos contribuyentes con IDE pendiente de recaudar mayor a 120.0 miles de pesos, ni determinado, en consecuencia, los créditos fiscales correspondientes. Asimismo, la entidad fiscalizada no contó, a la fecha de la revisión, con mecanismos para asegurar que los importes reportados en la declaración informativa anual por el IDE pendiente de recaudar son correctos.

El IDE pendiente de recaudar se cobrará de acuerdo con la información que proporcionen las instituciones del sistema financiero y la comprobación de saldos a cargo mediante actos de fiscalización a los contribuyentes por los importes mayores de 120.0 miles de pesos, en consecuencia, la recuperación del IDE está condicionada a las revisiones del SAT y ocasiona que se retrase su recuperación, además del consecuente aumento en las cargas administrativas y recursos requeridos. Además, la realización de dichos actos no implica el cobro de la totalidad de los montos reportados, debido a que pueden existir diversas situaciones que originen una imposibilidad material para la recuperación total del importe adeudado, por lo que pudiera influir en el aumento de los importes considerados como IDE pendiente de recaudar y su lenta recuperación.


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Derivado de la Reunión de presentación de Resultados Preliminares, el SAT proporcionó copia del acta del Comité de Programación de junio de 2011, en la cual se aprobaron 21 propuestas de fiscalización a contribuyentes del IDE como sujetos directos.

Asimismo, mencionó que la información que presentan los contribuyentes en la declaración informativa mensual es la del IDE pendiente de recuperar del mes de que se trate, en cambio la información que presentan en la declaración informativa anual comprende la cifra acumulada del IDE pendiente de recaudar durante todo el ejercicio, por lo que hacer un comparativo con la información de periodos distintos no es procedente. El sustento legal para la presentación de la declaración mensual y anual se establece en el artículo 4, fracciones III y VII de la LIDE, los cuales a la letra dicen:

Fracción III.- informar mensualmente al SAT el importe del IDE recaudado y el pendiente de recaudar por falta de fondos en las cuentas de los contribuyentes o por omisión de la institución de que se trate, en los términos que establezca el SAT mediante reglas de carácter general.

Fracción VII.-proporcionar anualmente a más tardar el 15 de febrero, la información del impuesto recaudado conforme a esta Ley y del pendiente de recaudar por falta de fondos en las cuentas de los contribuyentes o por omisión de la institución de que se trate, en los términos que establezca el SAT mediante reglas de carácter general.

De acuerdo a lo anterior, la ASF constató que en las Reglas de Carácter General contenidas en la Resolución Miscelánea Fiscal publicada en el DOF el 11 de junio de 2010, la Regla I.11.14 último párrafo señala que la información del IDE pendiente de recaudar del mes de que se trate será la que se tenga en la fecha de corte o vencimiento de las cuentas de los contribuyentes ocurrido en el mes respectivo, misma que se proporcionará hasta la fecha de corte o vencimiento ocurrido en el mes de diciembre que corresponda al año por el que se informa. Por otro lado, la Regla I.11.22 en el segundo y tercer párrafo precisa que la información anual respecto al IDE recaudado de cada uno de los contribuyentes será el recaudado en el año de calendario respectivo. La información del IDE pendiente de recaudar será la que se tenga en la fecha de corte o de vencimiento de las cuentas de los contribuyentes ocurrido en el mes de diciembre.

En el tercer párrafo de la citada regla se precisa que la información a proporcionar será de aquellos contribuyentes que en la fecha de corte o de vencimiento de sus cuentas ocurrido en el mes de diciembre, tengan IDE pendiente de recaudar, por falta de fondos en sus cuentas o por omisión de la institución financiera de que se trate y la correspondiente a los depósitos en efectivo por cuenta y movimientos será a partir de los depósitos que generaron el IDE pendiente que se informa. De acuerdo a todo lo anterior se concluye que la información reportada en diciembre debiera ser la reportada en la anual.

De acuerdo a lo anterior, la ASF concluye que la información mensual presentada en la declaración anual de IDE debe corresponder al IDE pendiente de recaudar reportado en diciembre.


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Por otro lado, la AGAFF informó que durante el ejercicio fiscal 2010, no se ejercieron actos de fiscalización con el propósito de recuperar el IDE pendiente de recaudar de dicho ejercicio; asimismo, de acuerdo con lo establecido en el artículo 67 del Código Fiscal de la Federación, las facultades de comprobación de las autoridades fiscales se extinguen en un plazo de cinco años. También informó que se depósito en el “Selector” las propuestas de fiscalización correspondientes a efecto de que las unidades administrativas locales y/o centrales de la AGAFF procedan a la revisión y determinación del IDE pendiente de recaudar, así se generaron del subprograma “IDE anual”, clave PEED5, un total de 968 propuestas de fiscalización para los ejercicios 2008 a 2010 con fecha del 23 de agosto de 2011, de las que se tienen 159 propuestas abiertas, y se iniciaron 74 actos de fiscalización.

De acuerdo a lo señalado, la ASF concluye que si bien el SAT cuenta con estrategias y procedimientos para el cobro del IDE pendiente de recaudar, la recuperación del IDE pendiente se encuentra condicionada a las propuestas de fiscalización y realización de los actos de fiscalización correspondientes.

Derivado de la reunión de presentación de Resultados Finales, el SAT señaló que la Regla I.11.14, último párrafo, de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010, señala que la información del IDE pendiente de recaudar del mes de que se trate, será la que se tenga en la fecha de corte o vencimiento de las cuentas de los contribuyentes ocurrido en el mes respectivo, misma que se proporcionará hasta la fecha de corte o vencimiento ocurrido en el mes de diciembre que corresponda al año por el que se informa. Por otro lado, la Regla I.11.22, segundo y tercer párrafo, precisa que la información anual respecto al IDE recaudado de cada uno de los contribuyentes, será el recaudado en el año de calendario respectivo. La información del IDE pendiente de recaudar, será la que se tenga en la fecha de corte o de vencimiento de las cuentas de los contribuyentes ocurrido en el mes de diciembre.

Asimismo, señaló que la información que se reporta en las declaraciones informativas de IDE deberá corresponder única y exclusivamente al del mes por el que se reporta, y no en forma acumulada, lo cual es congruente con la obligación que tienen las instituciones que componen el sistema financiero, en el sentido de recaudar en forma mensual dicha contribución.

De acuerdo a lo anterior, la ASF considera que la información proporcionada por el SAT atiende la observación.

6. Mecanismos de vigilancia de la TESOFE

De conformidad con la Regla Sexta de las "Reglas de Carácter General para la Prestación de los Servicios de Recaudación y Entero o Concentración del Impuesto a los Depósitos en Efectivo", por parte de las Instituciones del Sistema Financiero, se señala que:

“La Tesorería de la Federación podrá practicar actos de vigilancia, fiscalización y comprobación en cualquier momento a las instituciones del sistema financiero que recauden el Impuesto a los Depósitos en Efectivo, para verificar el cumplimiento de las obligaciones que en término de las presentes reglas le correspondan.”


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Es facultad de la TESOFE la vigilancia, fiscalización y comprobación para efectos del entero o concentración del IDE, y no para efecto de todos los momentos de la recaudación.

Por lo anterior, y con la finalidad dar a conocer los mecanismos de vigilancia relacionados con la concentración y entero del IDE, la TESOFE documentó tres actos realizados en el ejercicio 2010, en los cuales revisó el entero o concentración realizada por las instituciones del sector financiero de lo recaudado por concepto del IDE correspondiente al ejercicio fiscal 2009, realizadas a tres instituciones de crédito, una de ellas, como consecuencia de la concentración extemporánea de 18,788.9 miles de pesos en que incurrió y que generó 189.9 miles de pesos por concepto de indemnización y pena convencional.

La Unidad de Vigilancia de Fondos y Valores de la TESOFE proporcionó el “Programa Permanente de Revisión de la Concentración a Impuestos Federales 2010”, cuyo alcance es el de verificar la totalidad de la concentración de los ingresos federales, el cual se aplicó a las 18 instituciones autorizadas para recaudar contribuciones en el estado de cuenta de la TESOFE. Dicho programa tuvo una duración del 1 de abril al 31 de diciembre de 2010, y consistió en verificar de manera trimestral, que los importes reportados por las instituciones bancarias autorizadas hayan sido concentrados a la cuenta de la TESOFE en el Banco de México en tiempo y forma conforme a la normativa, con el objeto de identificar omisiones en la concentración, verificar que de los importes concentrados extemporáneamente se haya realizado la concentración de los intereses por indemnización y pena convencional y verificar los cálculos de los intereses por retraso, así como coadyuvar con el SAT en la entrega de la documentación soporte de las transacciones diarias.

Conforme a lo anterior, las pruebas realizadas por la TESOFE consistieron en compulsar las operaciones de concentración diaria en el Sistema de Retribución a las Instituciones por los Servicios de Recaudación (RISER), por el periodo de enero a diciembre de 2010 de cada una de las instituciones bancarias autorizadas y compararlas contra la concentración a la cuenta de la TESOFE en el Banco de México, para realizar el análisis comparativo contra el Resumen del Estado de Cuenta Mensual del RISER, y con ello detectar importes pendientes de concentrar y retrasos.

Como resultado de dichas acciones, la TESOFE informó que de su revisión se identificaron en el RISER operaciones concentradas extemporáneamente por 36,280.6 miles de pesos, así como los intereses por indemnización y pena convencional. Cabe señalar que del total detectado, las operaciones de IDE concentradas extemporáneamente ascendieron a 22,532.3 miles de pesos, como se muestra a continuación:


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IMPORTES CONCENTRADOS EXTEMPORÁNEAMENTE 2010 (Miles de Pesos)

Concepto Importe

Impuesto a los Depósitos en Efectivo 22,532.3 Nuevo Esquema de Pagos Electrónicos (NEPE) 99.0 Pago de interés por indemnización 647.8 Pago de interés por pena convencional 1,905.1

Pago de intereses 56.6 Papel 11,036.4 Transferencia a Banco de México 0.4 Traslado de IVA por Comisión 3.0

Total 36,280.6

FUENTE: Unidad de Vigilancia de Fondos y Valores.

Como complemento de lo anterior, informó que verificó las concentraciones extemporáneas realizadas por las instituciones a Banco de México, por un importe de 8,216.8 miles de pesos, por omisiones en la concentración de contribuciones federales. Cabe mencionar que dentro de éstas 3,330.2 miles de pesos correspondieron al IDE y que dicho importe se integró de 3,271.2 miles de pesos por IDE extemporáneo, 29.5 miles de pesos por indemnizaciones y 29.5 miles de pesos por penas convencionales.

Por otra parte, la TESOFE informó que derivado de la acción con clave 09-0-06100-02-0383-06-001, originada como resultado de la Fiscalización Superior a la Cuenta Pública 2009, durante el ejercicio de 2010 se iniciaron actos de vigilancia a siete instituciones de crédito, una casa de bolsa, una unión de crédito y una entidad de ahorro y crédito popular; cuyo estatus de cada revisión es el siguiente:

VIGILANCIAS AL IDE EFECTUADAS POR LA TESOFE

Tipo de institución Fecha de

inicio Fecha de término

Año revisado

Estado actual

Institución de crédito (1) 01-Nov-10 15-Dic-10 2009 Terminada, resultados notificados. Institución de crédito (2) 01-Nov-10 15-Dic-10 2009 Terminada, resultados notificados.

Institución de crédito (3) 13-Abr-11 10-Jun-11 2009 Terminada, notificación de resultados en proceso.

Institución de crédito (4) 13-Abr-11 10-Jun-11 2009 Terminada, notificación de resultados en proceso.

Institución de crédito (5) 13-Abr-11

2009 En proceso, 95.0 % de avance. Institución de crédito (6) 13-Abr-11

2009 En proceso, 95.0 % de avance.

Casa de Bolsa 13-Abr-11

2009 En proceso, 95.0 % de avance. Institución de crédito (7) 13-Abr-11


Unión de Crédito 02-May-11

2009 En proceso, 95.0 % de avance. Entidad de ahorro y crédito popular 02-May-11


FUENTE: Unidad de Vigilancia de Fondos y Valores de la TESOFE.

Por otra parte, la Dirección General Adjunta de Fiscalización de la Unidad de Vigilancia de Fondos y Valores informó que el 4 de marzo del presente, celebró una reunión de trabajo con el personal adscrito a la Administración General de Grandes contribuyentes (AGGC) del


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SAT a fin de coordinar las diversas acciones que coadyuvarán en las revisiones que lleve a cabo la TESOFE, relacionadas con el IDE, mediante los acuerdos siguientes:

• Integrar un grupo de trabajo compuesto por personal de la Unidad de Vigilancia de Fondos y Valores y de la Dirección General de Procedimientos Legales de la TESOFE, así como de la AGGC del SAT.

• Formalizar el intercambio de información entre la Unidad de Vigilancia de Fondos Federales de la TESOFE y la AGGC del SAT, en materia de la Declaración Informativa Mensual y Declaración Informativa Anual del IDE, a efecto de verificar la correcta determinación del entero y concentración del IDE.

• La Unidad de Vigilancia de Fondos Federales informará al SAT de las inconsistencias determinadas en cada uno de los actos de vigilancia relativas al IDE.

Asimismo, la TESOFE informó que como parte de los mecanismos de coordinación y control con el SAT, y mediante la integración de un grupo de trabajo entre ambas dependencias para formalizar el intercambio de información, el SAT le dio a conocer de 56 instituciones del sistema financiero a la que les fueron detectadas diferencias por el periodo de julio a diciembre de 2008 entre lo informado en la declaración informativa mensual y lo enterado, de igual forma, se dieron a conocer las 7 instituciones que presentaron irregularidades entre la información presentada en el dictamen fiscal y lo enterado a la TESOFE.

Por lo anterior, se concluye que la TESOFE dentro de sus facultades de vigilancia que le son conferidas de acuerdo con las "Reglas de Carácter General para la Prestación de los Servicios de Recaudación y Entero o Concentración del Impuesto a los Depósitos en Efectivo" ha ejercido actos de vigilancia al concepto del IDE, tanto en revisiones específicas, así como dentro de su “Programa Permanente de Revisión de la Concentración a Impuestos Federales”.

Acciones

Recomendaciones

10-0-06E00-02-0776-01-001.- Para que el Servicio de Administración Tributaria implemente los mecanismos de control pertinentes para que la información contenida en las declaraciones informativas mensuales presentadas por las instituciones del sistema financiero sea congruente con la tasa del Impuesto de los Depósitos en Efectivo (IDE) vigente en cada ejercicio fiscal, ya que como resultado de las pruebas ejecutadas se identificaron cinco casos en los que la declaración informativa presentó incongruencias entre la base gravable y el IDE determinado por la institución. [Resultado 4]

10-0-06100-02-0776-01-001.- Para que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a través de la Tesorería de la Federación, implemente los mecanismos de control que considere pertinentes para detectar, oportunamente, el entero del Impuesto a los Depósitos en Efectivo extemporáneo y que aseguren el pago de las indemnizaciones y penas convencionales correspondientes por parte de las instituciones del sistema financiero que incurrieron en esa desviación, debido a que de la muestra revisada de 30 instituciones


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financieras, se identificaron 5 que realizaron enteros de manera extemporánea, sin que en los registros de la Tesorería de la Federación se identificaran pagos relacionados por penas convencionales e indemnizaciones. [Resultado 4]

Promociones del Ejercicio de la Facultad de Comprobación Fiscal

10-0-06E00-02-0776-05-001.- Para que el Servicio de Administración Tributaria instruya a quien corresponda para que audite a una institución de crédito y a dos entidades de ahorro y crédito popular, a fin de constatar el cumplimiento de sus obligaciones, debido a una posible omisión del pago de 138.1 miles de pesos, diferencia determinada por la Auditoría Superior de la Federación en el recálculo del Impuesto de los Depósitos en Efectivo sobre el monto excedente de los depósitos que causan el impuesto, por 690,993.2 miles de pesos, y el informado presentado por dichas instituciones, por 690,855.1 miles de pesos. [Resultado 4]

10-0-06100-02-0776-05-001.- Para que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a través de la Tesorería de la Federación, instruya a quien corresponda para que audite a una institución de crédito, a fin de constatar el cumplimiento de sus obligaciones, debido a una posible omisión del pago de 11,474.4 miles de pesos, diferencia determinada por la Auditoría Superior de la Federación entre el importe de la recaudación reportada en las declaraciones informativas mensuales y el monto enterado a la Tesorería de la Federación por esa institución de crédito. [Resultado 4]

Resumen de Observaciones y Acciones

Se determinó(aron) 2 observación(es), de la(s) cual(es) 1 fue(ron) solventada(s) por la entidad fiscalizada antes de la integración de este informe. La(s) 1 restante(s) generó(aron): 2 Recomendación(es) y 2 Promoción(es) del Ejercicio de la Facultad de Comprobación Fiscal.

Dictamen: limpio

La auditoría se practicó sobre la información proporcionada por la entidad fiscalizada, de cuya veracidad es responsable, fue planeada y desarrollada de acuerdo con el objetivo y alcance establecidos; y se aplicaron los procedimientos de auditoría y las pruebas selectivas que se estimaron necesarios. En consecuencia, existe una base razonable para sustentar el presente dictamen, que se refiere sólo a las operaciones revisadas.

La Auditoría Superior de la Federación considera que, en términos generales y respecto de la muestra auditada, el Servicio de Administración Tributaria cumplió con las disposiciones normativas aplicables.


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Apéndices

Procedimientos de Auditoría Aplicados

1. Verificar que el importe reportado en la Cuenta Pública 2010 correspondió al registrado en la contabilidad de la entidad fiscalizada por concepto de Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE) y a lo informado por la TESOFE.

2. Verificar que las devoluciones solicitadas por los contribuyentes/cuentahabientes se realizaron de acuerdo a la normativa aplicable.

3. Verificar que las instituciones del sistema financiero cobraron el IDE a los contribuyentes/cuentahabientes y lo enteraron en tiempo y forma de conformidad con la normativa aplicable.

4. Verificar las acciones realizadas por la entidad fiscalizada para la promoción y vigilancia del cumplimiento en la presentación de declaraciones informativas y la aplicación de sanciones a las instituciones del sistema financiero.

5. Verificar los mecanismos de fiscalización implementados por la entidad fiscalizada relacionados con el IDE y la recuperación del impuesto pendiente de recaudar.

6. Verificar los mecanismos de vigilancia implementados por la Tesorería de la Federación relacionados con la concentración y entero del IDE; así como la aplicación de sanciones en caso de incumplimiento.

Áreas Revisadas

Las administraciones generales de Servicios al Contribuyente (AGSC), de Auditoría Fiscal Federal (AGAFF), General de Recaudación (AGR), y de Grandes Contribuyentes (AGGC), todas ellas del Servicio de Administración Tributaria (SAT), así como la Unidad de Vigilancia de Fondos y Valores de la Tesorería de la Federación (TESOFE).

Disposiciones Jurídicas y Normativas Incumplidas

Durante el desarrollo de la auditoría practicada se determinaron incumplimientos en las leyes, reglamentos y disposiciones normativas que a continuación se mencionan:

1. Otras disposiciones de carácter general, específico, estatal o municipal: Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo Art. 2 Frac. III, Art. 3 y Art. 4 Fr. IV.

Reglas de Carácter General para la Prestación de los Servicios de Recaudación y Entero o Concentración del Impuesto a los Depósitos en Efectivo por Parte de las Instituciones del Sistema Financiero, Reglas Tercera, Cuarta y Sexta.


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Fundamento Jurídico de la ASF para Promover Acciones

Las facultades de la Auditoría Superior de la Federación para promover las acciones que derivaron de la auditoría practicada, encuentran su sustento jurídico en las disposiciones siguientes:

Artículo 79, fracción II, párrafos tercero y quinto; fracción IV, párrafo primero; y párrafo penúltimo, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

Artículos 6, 12, fracción IV; 13, fracciones I y II; 15, fracciones XIV, XV y XVI; 32, 39, 49, fracciones I, II, III y IV; 55, 56 y 88, fracciones VIII y XII, de la Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación.

Comentarios de la Entidad Fiscalizada

Es importante señalar que la documentación proporcionada por la entidad fiscalizada para aclarar y/o justificar los resultados y las observaciones presentadas en las reuniones fue analizada con el fin de determinar la procedencia de eliminar, rectificar o ratificar los resultados y las observaciones preliminares determinadas por la Auditoría Superior de la Federación y que les dio a conocer esta entidad fiscalizadora para efectos de la elaboración definitiva del Informe del Resultado.

En cumplimiento de lo dispuesto en los artículos 79, fracción II, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y 16, párrafo cuarto, de la Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación, la entidad fiscalizada mediante diversos oficios proporcionó información; sin embargo, no se incluyó de manera íntegra ya que reiteraba en cada uno de sus oficios: “Conviene señalar, que la presente información se encuentra reservada de conformidad con el artículo 14 fracciones I y II de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental, con relación a los artículos 69 del Código Fiscal de la Federación y 15 fracción X de la Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación, clasificada así por la AGGC."

Servicio de Administración TributariaImpuesto a los Depósitos en EfectivoAuditoría Financiera y de Cumplimiento: 10-0-06E00-02-0776GB-089

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Servicio de Administración Tributaria Impuesto a los Depósitos en Efectivo · 2018. 1. 30. · efectivo, como son cheques o transferencias electrónicas, ya que estos medios permiten