Upload
yrene-yubi-yrene-yubi
View
238
Download
2
Embed Size (px)
Citation preview
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
1/30
CONTABILITATE DE GESTIUNE
Sintez privind specificul Contabilitii de gestiune,
cheltuielile i costurile
Lect. univ. drd. Marian Covlea
Noiunea de cheltuieli este o noiune economic mai general, fiind
utilizat de mai multe discipline (economie politic, contabilitate financiar,contabilitate de gestiune, analiz-diagnostic i evaluare economico-financiar,
etc.) i comport mai multe accepiuni. ntr-o prim abordare,1cheltuielile iau
natere prin consumarea factorilor de producie (naturali, capital, fora de
munc) n procesul de producere a bunurilor i serviciilor! consumul celor trei
factori de producie n expresie bneasc poart denumirea de cheltuieli de
producie (de exploatare).
"ceast definiie ne sugereaz faptul c e#ist cheltuieli productive
(legate de producie, de realizarea produselor i serviciilor) i neproductive (fr
legtur direct cu realizarea produciei).
Contabilitatea cheltuielilor este organizat avnd la baz concepia
dualist: contabilitatea financiar reflect cheltuielile ntr-o clasificare
corespunztoare naturii i tipului activitilor pe care le desfoar
ntreprinderea (rezult$nd cheltuieli de e#ploatare, financiare i e#traordinare %) i
naturii resurselor consumate (materii prime, materiale, energie, salarii,
amortizri, servicii, etc.), iar contabilitatea de gestiune& le preia din
contabilitatea financiar, le repartizeaz i le nregistreaz pe obiecte de
1'prea lin i colectiv, 1*, pagina %+&.%" nu se confunda cu cheltuielile e#cepionale, neobinuite prin frecvena, natura i dimensiunea lor! sunt rare,
nespecifice i de dimensiuni mari, ieind n eviden i trebuind a fi e#plicate n ane#ele la bilan.& u sinonimele cvasi-echivalente! contabilitatea costurilor, contabilitate managerial, contabilitate analitic,contabilitate intern, controlling, etc.
1
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
2/30
calculaie(produse, activiti, locuri de munc, funcii, comenzi, clieni, faze de
fabricaie, faza din ciclul de fabricaie a produsului, centre de responsabilitate,
centre de profit, centre de costuri, etc.) i le compar cu veniturile
corespunztoare n vederea stabilirii eficienei i rentabilitii acestora.
up cum se tie, ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de
gestiune e#ist asemnri i deosebiri. eosebirile sunt foarte numeroase, dar n
ceea ce privete tema de fa ne intereseaz mai mult asemnrile, care sunt
foarte profunde.
u nt$mpltor, n alte sisteme contabile, informaiile celor dou tipuri de
contabilitate formeaz un singur circuit funcional, integrat (monismul contabiln /" sau sisteme contabile de compromis ntre monismul i dualismul
contabil).
"semnrile dintre cele dou ramuri ale contabilitii se refer la faptul
c!
a. au caracter obligatoriu, prin lege0
b. utilizeaz aceleai date, din aceleai documente i din aceleaiperioade de timp*
c. au ca obiect comun de eviden i cercetare patrimoniul, iar ca
obiective principale, gestionarea lui eficient i ma#imizarea
profitului
d. utilizeaz conturi din acelai 2lan de onturi 3eneral (23)
e. (la alegerea managementului entitii, n funcie de nevoile sale deinformaii i de condiiile specifice ale entitii) contabilitatea de
gestiune se poate organiza n una din urmtoarele trei variante!
- prin dezvoltarea n analitic a conturilor din contabilitatea
financiar (clasele 4 5 6444 din 23)
- prin folosirea unor conturi specifice (clasa a 47-a de conturi
din 23)08egea contabilitii nr. 9%:11, modificat, completat i republicat n %++9.*8a fel ca i "naliza-diagnostic i ;valuarea economico 5 financiar.
%
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
3/30
- cu a cap. %0 5 0= i 2aul iaconu, %++%, p. %+.
&
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
4/30
!%&'('N)'*'
+ntre Cantabilitatea financiar i Contabilitatea de gestiune
Nr.
crt.
C(%#'(%* CN#/%*%##'
&%NNC%(0
CN#/%*%##'
!' 1'S#%N'1. biective ;videna static idinamic a
patrimoniului(stare, micare,utilizare), arezultatelorutilizrii sale i aoperaiunilor
entitii "naliza i
controlul tuturoroperaiunilor
patrimoniale alculul ta#elor,
impozitelor icontribuiilorfiscale
alculul poziieifinanciare, arezultatelor i aindicatoriloreconomico-financiari
;laborarea iprezentarearaportrilor
financiare
alculul costurilorcomplete (de
producie) alculul eficienei,
profitabilitii irentabilitii peobiectele decalculaie (produse,
servicii, lucrri,activiti, funcii,locuri, comenzi, fazede fabricaie, centrede profit:costuri,faze din ciclul devia al produselor)
4nstrumentmanagerial pentru
fundamentareadeciziilor
%. 1rad dedeschidere spree2terior
?otal 5 caracter e#tern,public
vasi-ine#istent 5 caracterintern
&. 1rad detransparenpentru organele decontrol i public
?ransparen total vasi-netransparen,transluciditate
0. Conturile
contabile folosite,tipul de eviden
lasele 456444 din 2lanul
de onturi 3eneral(23)
8a alegerea conducerii!
lasa a 47-a deconturi din 23
0
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
5/30
utilizat sau! ezvoltarea n
analitic a conturilordin clasele 4 5 6444
din 23 sau! ' metod de
eviden proprie.*. Noiuni folosite heltuieli osturi=. 1rad de norare,
regleentare,standardizare
omplet i strictnormat, reglementat,standardizat spaiul
pentru creativitate iopiune proprie este
foarte str$mt.
ereglementat,nenormat,nestandardizat permitefoarte mult creativitate ilibertate de opiune.
@. 1rad de detaliere Aoarte sczut caractersintetic, global
Aoarte ridicat caracteranalitic, de detaliu
9. /eneficiariiinforaieicontabile3Stakeholders4
?oat gama, interni ie#terni! acionari, mana-geri, salariai, investitori,agenii guvernamentale,creditori, clieni, furni-zori, organizaii patro-
nale, profesionale iobteti, mass-media,analiti, comunitilocale, marele public.
oar acionarii, managerii,salariaii, investitorii icreditorii.
. 5rincipiilefundaentale
2rudena ontinuitatea
activitii 2ermanena
metodelor
ecompensarea 4ndependena
e#erciiului 4ntangibilitatea
bilanului dedeschidere
;valuarea separata elementelor deactiv i de pasiv
2revalenaeconomicului
2rudena elimitarea
costurilor pe obiectede calculaie i
perioade
"legerea metodeipotrivite pentruobiectul decalculaie respectiv
epararea costurilorproductive de celeneproductive
"rmonizareametodei de
calculaie cucelelalte metode de
*
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
6/30
asupra
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
7/30
ontabilitatea cheltuielilor se ine dup destinaia acestora (cheltuieli de
e#ploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli e#traordinare), iar n cadrul fiecrei
destinaii, dup natura acestora (cheltuieli materiale, cheltuieli cu munca,
cheltuieli cu serviciile, etc.).
2rocesul de efectuare i nregistrare a cheltuielilor n contabilitatea
financiar cunoate ase etape n timp, simultane sau succesive!
- nga6area (contractarea operaiei bneti generatoare de pli sau
consumatoare de resurse e#emplu! aprovizionarea cu materiale de la
furnizori).
- Consuul(utilizarea efectiv a resurselor n scopul satisfacerii unor nevoiproductive sau neproductive e#emplu! utilizarea materialelor i a forei de
munc n scopul obinerii de produse, lucrri i servicii).
- 5lile (achitarea unei sume de bani ca echivalent n cadrul relaiilor
financiare e#emplu! achitarea obligaiei fa de furnizori pentru materialele
apovizionate de la acetia, plata salariilor, etc. n schimb, plata impozitului
pe profit, de e#emplu, reprezint un transfer fr echivalent, iar amortizareaca activ este o cheltuial fr ieire de numerar, iar ca pasiv, un pasiv
substractiv de activ).
- (ecunoaterea 37atching4, odat cu realizarea i recunoaterea
veniturilor.
- +nchiderea conturilor de cheltuieli prin contul $8$ 35rofit i 5ierdere4,
denumit i iputarea (decontarea sau repartizarea) cheltuielilor asuprarezultatelor obinute (n contul de profit i pierdere).
- (epartizarea, alocarea cheltuielilor asupra costurilor (de producie) n
cadrul ontabilitii de gestiune.
Standardele %nternaionale de Contabilitate (4":4AE) prezint o
concepie mai puin a#at pe patrimoniul entitii, i mai mult pe averea
proprietarilor, prin prisma intereselor acestora.
@
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
8/30
!ispozitivul contabil al %S/ este, din punct de vedere doctrinar,
eclectic, deoarece n el i fac simite influenele mai multe teorii.9
+n priul rnd, rearc puternic influena doctrinei contabile
aericane,care impune un diri
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
9/30
proprietarului, iar o cheltuial este vzut ca o cauz de srcire a
proprietarului.
!e aseenea, definirea conceptelor de venit i cheltuial s-a fcut
prin prisa intereselor investitorului. eoarece capitalul propriu reprezint
valoarea contabil a bogiei acionarilor, definirea conceptelor de venit i
cheltuial este dat de influena unui flu# valoric asupra capitalurilor proprii,
e#clusiv operaiile cu acionarii.
stfel, venitul este un flu2 valoric care a6oreaz averea acionarilor,
respectiv capitalul propriu, altul dect aporturile acionarilor.
impotriv, cheltuiala este flu2ul valoric care diinueaz capitalulpropriu, altul dect cel din distribuirea 3de dividende4 ctre acionari:
9cheltuielile sunt diinuri de beneficii sau avanta6e econoice viitoare,
evaluate "n od fiabil, rezultate ca urare a unui inus de activ, a unui
plus de datorie sau a unei cobinaii a acestora, reflectate sub fora
diinurii capitalurilor proprii sub alte fore dect reunerrile ctre
proprietariD.
7ateria cheltuielilor "n contabilitatea financiar este regleentat "n
od e2plicit de principiile contabile, aa cum sunt prevzute de reglementrile
contabile aplicabile (e#plicaiile legate de principii se dau acolo unde e#ist
relevan direct n legtur cu cheltuielile)!1+
5rincipiul prudenei! nu se vor subestima pasivele i cheltuielile i nu se
vor supraestima activele i veniturile se vor lua n calcul doar veniturilei beneficiile certe.
5rincipiul continuitii activitii
5rincipiul peranenei etodelor
5rincipiul independenei e2erciiului: este un principiu foarte comple#,
nglob$nd cel puin patru aspecte principale!
adrul general al 4"> pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, ediia %++*.1+n special 'BA2 nr. 1@*%:%++*.
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
10/30
a. nregistrarea n gestiunea unui e#erciiu economico-financiar numai
a veniturilor i cheltuielilor aferente acelui e#erciiu (independena
exerciiului)
b. cuprinderea n gestiunea entitii a tuturor veniturilor i cheltuielilor
corespunztoare e#erciiului financiar pentru care se face
raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a
efecturii plilor (contabilitatea de ana!amente)
c. recunoaterea (constatarea) veniturilor conform cruia un venit sau
un profit trebuie constatat numai n momentul n care ntreprinderea
realizeaz o operaie cu un ter, un schimb de bunuri sau de servicii(The "ealisation Principle)#
d. conectarea veniturilor cu cheltuielile efectuate pentru realizarea
lor, urmare fireasc a celui de mai sus, conform cruia, dup
constatarea veniturilor, se nregistreaz cheltuielile aferente
(conectabile, asociabile) acestora (The $atchin
Principle%&oncept%&on'ention), n vederea deducerii cheltuielilordin venituri, a efecturii tuturor regularizrilor i a determinrii
rezultatului net.
5rincipiul evalurii separate a eleentelor de activ i de datorii
5rincipiul intangibilitii bilanului de deschidere
5rincipiul necopensrii
'rice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntreelementele de venituri i cheltuieli este interzis. ;ventualele compensri ntre
creane i datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate, cu
respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a
veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral.
unt de asemenea permise, n condiiile legii, dup o temeinic analiz i
cu apobarea conducerii ntreprinderii, compensarea ntre plusurile i minusurile
1+
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
11/30
n gestiune detectate cu ocazia inventarierii, cu condiia ca acestea s fie
echivalente i!
- n cadrul aceleiai gestiuni, sortimentele respective s fie confundabile,
av$nd caracteristici similare
- ntre dou gestiuni, acestea s fie legate logic i succesiv n cadrul flu#ului
de producie (de e#emplu, secie de producie 5 spaiu de depozitare sau
depozit 5 magazin, etc.).
5rincipiul prevalenei econoicului asupra 6uridicului(ubstance
o'er orm)
5rincipiul pragului de senificaie: se mai numete i principiul
importanei relative. ;ste de origine anglo-sa#on ($ateriality) i de
aceea se adapteaz mai greu conte#tului economic i social-cultural din
rile ;uropei continentale, unde birocraia impune ca detaliile
nesemnificative s capete aceeai importan ca i lucrurile cu adevrat
importante, care pot influena luarea deciziilor. "lturi de principiul
prevalenei (primordialitii) realitii economice asupra aparenei
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
12/30
de a fi prea sintetice sau condensate, cu at$t mai mult cu c$t trebuie
respectat principiul necompensrii
de a fi prea abundente, detaliate, de a H neca I utilizatorul ntr-o maree de
amnunte inutile i nesemnificative (ce ar nsemna, de e#emplu, s
publicm n conturile anuale toate detaliile privind conturile de teri J).
4mportana relativ nu trebuie aplicat numai publicrii documentelor de
sintez, ci i oricrei prelucrri contabile. ;ste vorba, deci, de a obine, n
msura posibilului, numai informaii relevante, n condiii de eficien sau
optimum al costului prelucrrii, adic inferior, ca mrime, avanta
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
13/30
politico-economico-social rom$nesc dinainte de 19, c$nd pentru diferene de *
(cinci L) bani, contabilii i gestionarii erau ameninai cu nchisoarea i obligai
s descopere i s repare eventualele erori care conduseser la nregistrarea unor
asemenea diferene, dup principiul iraional, cinic, tendenios! Hcine a putut s
ascund sau s fure * bani, poate s fac acelai lucru i cu 1 milion de leiL I.1&
e aceea, elementele de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt
precedate de cifre arabe (n raportrile financiare, conform formatului instituit
de 'BA2 nr. 1@*%:%++*), pot fi combinate dac !
a. Eeprezint o sum nesemnificativ, n raport cu limitele
valorice stabilite de conducerea entitii, i nu afecteazimaginea fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare,
profitului sau pierderii entitii
b. ' astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate,
cu condiia ca elementele astfel combinate s fie prezentate
separat n notele e#plicative
c. ;ntitatea ndeplinete condiiile stabilite de lege n prezent,'BA2 1@*%:%++* prevede c principiul pragului de
semnificaie poate fi aplicat doar de entitile care depesc
limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii (denumite
criterii de mrime)!
- total active! &.=*+.+++ euro
- cifra de afaceri net! @.&++.+++ euro- numr mediu de salariai n cursul e#erciiului financiar! *+.
"cestor principii li se mai pot aduga H 2rincipiile responsabilitii I. a
principii ale responsabilitii sunt considerate!
a. 5rincipiul 6ustificrii faptelor (verificabilitatea)! acest
principiu a operat n mod e#plicit i practic n sistemul
1&n acea perioad, pentru delapidri care depeau 1++.+++ lei (apro#imativ &+ de salarii medii) din avutulobtesc (proprietatea de stat, nedifereniat n acel moment istoric n proprietatea public i proprietatea privat astatului), instanele de
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
14/30
contabil rom$nesc dinainte de 19, el fiind chiar
supralicitat prin prioritatea acordat funciei contabilitii
de instrument de verificare, control (H controlul prin leu I)
i prob
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
15/30
de responsabilitate, dei diametral opus principiului
ucureti, 19, p. 019.
1*
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
16/30
"stfel, sinceritatea apare numai ca o etap, cantitativ (conformitatea
simpl) i ntre at$tea altele, pe drumul cutrii unei imagini a ntreprinderii
care s satisfac i criteriul calitativ de fidelitate. "pel$nd numai la sinceritate,
nu am obine dec$t un rezultat parial, incomplet, adeseori inoportun sau
inadecvat, posibil neltor i ca atare nerelevant i chiar to#ic! faptele vizibile
sunt doar o parte a realitii.
2rin prisma posturii de criteriu calitativ, fidelitatea convine mai mult dec$t
cea de realitate, pentru c aceasta din urm este insuficient, mai ales c$nd apare
ntr-un conte#t sau pentru un scop neadecvat. Aidelitatea este nu numai realitatea
descrierii, ci i prezentarea neneltoare, fcut cu loialitate i bun-credin, aacestei realiti.
aracteristica de imagine fidel creeaz o relaie de ncredere n
comunicarea dintre productorii de informaii contabile i utilizatorii acestora. "
cere s se precizeze dac fidelitatea este obiectiv sau subiectiv este un lucru
inutil, cci atunci ar fi vorba despre dou situaii de subiectivitate care unesc o
baz de obiectivitate. '2ist ai "nti un grad inevitabil de subiectivitatedatorat caracteristicilor inerente de personalitate ale celui care ntocmete
conturile! el le-a ntocmit n funcie de adevrul pe care l-a construit, plec$nd de
la observarea faptelor reale. 'peraiunile i evenimentele nu pot s fie prezentate
prin ele nsele, ele sunt e#puse aa cum au fost percepute de preparatorul de
conturi. incolo de percepia lui, s mai adugm mreia omului, vocaia sa de
demiurg! n spe, dorina preparatorului de conturi de a-i impune aptitudinilede creaie. ?otui, necesitatea de conformitate cu regulile i limiteaz
contribuiile proprii i i impun un nivel acceptabil de obiectivitate.
+n sfrit, a doua situaie de subiectivitate este dat de percepia
utilizatorului de conturi, care construiete la r$ndul su adevrul, n conformitate
cu pregtirea i concepia sa i n funcie de faptele pe care le-a discernut prin
intermediul lecturrii situaiilor contabile.
1=
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
17/30
Eezult c imaginea fidel este o H subiectivitate obiectivatI, o aciune
comun a productorilor i beneficiarilor de informaii contabile, un concept viu,
activ i dinamic, care d(to i'e)o asemenea imagine privind ntreprinderea.
Cerinele ipuse de aceste principii ale contabilitii financiare "nateria cheltuielilor de producie i caracteristicilor inforaiei contabile
constituie ai departe standardul, reperul de referin "n aprecierea i
analiza e2tensiunii i adnciii costurilor ascunse prezentate "n
subcapitolele care ureaz.
?otui, pentru a avea imaginea complet a instrumentarului metodologic,
acestor principii ale contabilitii financiare trebuie s li se altureprincipiile contabilitii de gestiune:1*
- !eterinarea obiectului calculaiei: reprezint punctul de plecare
n organizarea calculaiei costurilor. 'biectul calculaiei difer n
raport cu scopul urmrit, cu particularitile i organizarea
proceselor economice sau a activitii care necesit calculaia
respectiv i reprezint elementul pe care se acumuleaz i senregistreaz costurile (i veniturile). unt trei tipuri principale de
obiecte de calculaie1=(produse sau grupe de produse domenii de
responsabilitate clieni sau grupe de clieni) care pot fi detalitate pe
produse, servicii, lucrri (comenzi) procese i faze de fabricaie
locuri (departamente, fabrici, secii, ateliere, autobaze, depozite,
magazine, agenii, centre de costuri, etc.) activiti (cercetare-dezvoltare, aprovizionare, producie bunuri, prestare de servicii,
e#ecutare de lucrri, desfacere, marFeting) clieni mari ($a!or
*ccounts) sau mici, etc.
- rganizarea calculaiei contabile "n concordan cu celelalte
fore de eviden i calculaie econoic, de control i audit
(contabilitate financiar, calculaie previzional, analiz-diagnostic1*'BA2 nr. 19%=:%++& i 'prea lin, %++%, pagina %@.1=Eudolf Bann, ;lmar BaGer! 1=, pagina %0.
1@
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
18/30
i evaluare, control financiar, audit intern i e#tern, calculaie i
raportare statistic, etc.), n ceea ce privete principiile de lucru,
indicatorii i metodologia lor de calcul, structurile de date,
documentele folosite, termenele de realizare i chiar regulile de
colaborare.
- Separarea cheltuielilor care privesc obinerea bunurilor,
lucrrilor, serviciilor de cheltuielile care nu sunt legate de
achiziia, producia sau prelucrarea, etc. acestora. "ceasta
presupune ca la nivelul obiectelor de calculaie stabilite de fiecare
persoan
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
19/30
consum resurse) sau alte centre de responsabilitate n raport de
care se ad$ncete delimitarea i detalierea cheltuielilor.
- legerea etodei 3sau etodelor4 de calculaie: reprezint o
problem cu implicaii deosebite n determinarea coninutului i
e#actitii indicatorului care constituie obiectul de calculaie. in
cauza marii diversiti a indicatorilor economico-financiari care se
calculeaz n contabilitatea de gestiune (i mai departe n analiza
economico-financiar), i metodele de calculaie prin care se
determin indicatorii n cauz sunt diferite, n funcie de scopul i
obiectivele urmrite, particularitile procesului tehnologic,momentul calculaiei, etc.
- !eliitarea cheltuielilor productive de cele cu caracter
neproductiv: aceasta nseamn delimitarea cheltuielilor
productive, generatoare de nou valoare (adugat), de cheltuielile
cu caracter neproductiv, care doar consum resurse.
- !eliitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielileaferente produciei "n curs de e2ecuie: acest principiu este
valabil pentru acele uniti economice a cror producie se prezint
parial la sf$ritul perioadei de gestiune n diverse stadii de
transformare, cantitatea i valoarea acesteia fiind diferit de la o
perioad de gestiune la alta.
+n ceea ce privete organizarea evidenei contabilitii costurilorunitilor econoice, opinm c legislaia contabil rom$neasc este prea la#,
permisiv i imprecis n normarea i standardizarea contabilitii de gestiune,
atunci c$nd prevede c agenii economici au libertatea de a alege metoda de
eviden folosit n cadrul contabilitii analitice, ntre!
- /tilizarea conturilor din clasa a 47-a a 2lanului de onturi 3eneral (23)
sau!
1
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
20/30
- ezvoltarea n analitic a conturilor din clasele 4 5 644 (ale contabilitii
financiare) sau!
- Aolosirea evidenei tehnico-operative proprii, adaptate la specificul
activitii.
ceast libertate de opiune vine "n contradicie cu cerina de
unificare a etodelor i asigurare a coparabilitii inforaiei contabile,
"ngreunnd aplicarea principiilor contabilitii financiare i a celei de
gestiune, "piedicnd aronizarea evidenei i calculului costurilor cu
celelalte fore de eviden i calculaie econoic i 3potenial4 "ncura6nd
ascarea realizrii de costuri ascunse.'pinm c separarea celor dou flu#uri de informaii contabile (financiare
i de gestiune, conform principiului dualismului contabil) este benefic,
legislaia contabil rom$neasc (armonizat cu cea european i internaional)
instituind obligativitatea prezentrii publice a unui minim de informaii prin
raportrile contabilitii financiare periodice i permi$nd prote
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
21/30
toate celelalte deosebiri fiind neeseniale, dar prezentate n mod e#plicit n
continuare ori de c$te ori este necesar.
Costurile reprezint e2presia valoric a consuului productiv de
factori de producie.ostul, ca mrime, este dat de cantitatea factorilor consumai i preul
acestora.
ntre cost i pre e#ist o legtur nemiN8/ON, &ontabilitate de estiune. 6oiuni fundamentale,;ditura Aundaiei PEom$nia dem$ineD, >ucureti, %++*, pag. &.
%1
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
22/30
produciei. e asemenea, nu trebuie s se includ n costul produciei,
costul subactivitii (descris mai departe). "ceste cheltuieli se suport direct
din rezultate (diminueaz profitul sau mresc pierderea).
- Cheltuieli supletive sau adiionale:sunt acelea care nu se nregistreaz n
contabilitatea financiar, dar se includ n costul produciei obinute. n
aceast categorie se ncadreaz reuneraia "ntreprinztorului i a
ebrilor failiei sale(n cazul unitilor individuale i:sau familiale i
care, de regul, nu se nregistreaz n contabilitatea financiar, dar este bine
s se includ n costuri pentru a se putea face o comparaie a costurilor
produselor obinute de o unitate individual cu cele obinute de societilecomerciale ale cror conductori au o remuneraie inclus n cheltuielile de
e#ploatare, deci n contabilitatea financiar) i reuneraia capitalurilor
proprii la unitile individuale i:sau familiale, calculat la nivelul ratei
medii a dob$nzilor capitalurilor mprumutate.
chematic, relaia dintre categoriile respective de cheltuieli poate fi redat
astfel!
#abelul nr. 8
( ' * ) %
dintre cheltuielile "ncorporabile, ne"ncorporabile
i supletive din contabilitatea financiar fa de costul produciei
%%
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
23/30
heltuieli
supletive
heltuieli
ncorporate n
costul producieiheltuieli,
dup destinaiai natura lor
heltuieli de
e#ploatareheltuieli financiareheltuieli
e#traordinare
Cheltuielile de producieefectuate de o ntreprindere pentru producerea
i desfacerea produciei sale ntr-o anumit perioad de timp reprezint costul
produciei.Costul produciei 3sau costurile de producie41@ este format din
cheltuielile cu caracter productiv, ncorporabile (cheltuielile de e#ploatare plus
cheltuielile financiare aferente produciei cu ciclu lung de fabricaie), plus
cheltuielile supletive, dup caz, recunoscute ca atare n costul total al
produselor, serviciilor i lucrrilor comercializate.
Costul de producie trebuie caracterizat, de aseenea, i prin prisa
funciilor sale:
$4 Auncia de msurare a cheltuielilor necesare obinerii produciei i a
corelaiilor ce pot aprea ntre eforturi 5 costuri i efect 5 bunuri produse. 2rin
aceast funcie, costul i manifest caracterul de important indicator economic
calitativ.
84 Auncia de cercetare 5 dezvoltare a costului const n aceea c tehnologiile i
noile produse apar ca efect al cheltuielilor de cercetare. u c$t raportul dintre
tehnologiile noi i costuri este mai mare, cu at$t funcia respectiv se manifest
mai pregnant.
1@H osturile de producie I reprezint un pleonasm de ntrire, deoarece costurile (complete) sunt formate dincheltuielile de producie (sau de e#ploatare), cheltuielile financiare aferente produciei cu ciclu lung de fabricaie
i cote din cheltuielile de desfacere i administraie, repartizate raional (n msura n care au contribuit larrealizarea produciei). 6om utiliza noiunea de producie n sensul cel mai general, nsemn$nd deopotrivfabricarea bunurilor, prestarea serviciilor i e#ecutarea lucrrilor, n funcie de obiectul de activitate al firmei.
%&
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
24/30
4 Auncia de producie a costurilor se refer la faptul c acestea
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
25/30
- costul onetar e#prim suma evalurilor n moned a costului real.
umitorul comun al tuturor consumurilor este moneda cu a
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
26/30
1. Natura costurilor!
se refer la tipurilede costuri n
funcie de factorii
de producie
consumai (stocuri
materiale, energie,
imobilizri,servicii, obligaii
fiscale, for de
munc)
osturi materiale Baterii prime, materiale,
obiecte de inventar, mrfuri,semifabricate, ambala
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
27/30
manopera obligaiile fiscale legate de
acestea
%. aracterul
productiv! dup
cum au sau nu au
legtur cu
activitile i
procesele produc-tive, creatoare de
nou valoare
(adugat)
osturi productive ependente de comenzile
pentru e#ecutarea produselor,
serviciilor i lucrrilor se
regsesc integral n costul
complet al produselor.
osturi
neproductiveQ
4ndependente de comenzi se
regsesc n mic msur n
costul complet al produselor.
/neori au caracter normal
(cheltuielile de administraie),
alteori au drept cauz
incompetena, lipsuri
organizatorice sau reaua-voin
(rebuturi, pierderi de producie
din ntreruperi, pierderi de
clieni, amenzi, penalizri,
sustrageri, distrugeri, costuriascunse, costuri ngropate,
etc.)
&. estinaia i gradul
de participare la
realizarea produ-
osturi directe Baterii prime, materiale,
energie i manoper direct,
incluse n valoarea produselor.
%@
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
28/30
sului finit i de
identificare n
acesta osturi indirecte enumite i comune ale
seciei! amortizare cldire iutila
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
29/30
litate (modificare)
a mrimii lor la
modificarea volu-
mului total al
produciei
sau fi#e! sunt
insensibile la
volumul produciei,
se produc oricum.
funcionarilor, asigurarea
imobilelor, impozitele pe
cldiri, teren i mi
7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune
30/30
Q ;ste impropriu s vorbim despre Ccosturi neproductiveD de ndat ce am
spus mai nainte despre costuri c nu pot fi dec$t productive deoarece
provin din cheltuielile de producie, dar pe de o parte pentru claritatea
clasificrii, i pe de alt parte pentru c aceste costuri CneproductiveD sunt
i ele parial productive, le-am inclus n acest fel n clasificarea de fa.
QQ "cele costuri care sunt variabile n raport cu volumul total al
produciei (consumul direct de materiale, energie i manoper, de
e#emplu) sunt constante la nivelul unitii de produs, fiind strict normate
(cantitate de materie prim:unitate de produs, timp de munc:operaiune i
unitate de produs, etc.), i invers! costurile constante la nivelul ntregii
producii realizate sunt variabile la nivelul unitii de produs, n funcie de
numrul unitilor fabricate, valoarea lor unitar scz$nd pe msur ce
cantitatea de produse pe care se repartizeaz crete.
Costurile 3de producie4 sunt compuse din cheltuielile directe i
cheltuielile indirecte (comune secie) repartizate raional, plus cheltuielile
supletive (dac este cazul).Costul coplet al produciei este format din costurile de producie, la
care se adaug cot-parte din cheltuielile de desfacere i din cheltuielile de
administraie, n msura n care au contribuit la realizarea produciei finite.
(estul cheltuielilor(nencorporate n costul complet al produciei) se
scad direct din rezultate (profit).