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Sistema Tributário Nacional
Prof: Lincoln Santos Lopes
PÓS GRADUAÇÃO
• O que é?
• O CTN define tributo em seu art. 3°:
• Tributo é toda prestação pecuniáriacompulsória, em moeda ou cujo valor nelase possa exprimir, que não constitua sançãode ato ilícito, instituída em lei e cobradamediante atividade administrativaplenamente vinculada.
Artigo 113 do CTN
TÍTULO IIObrigação Tributária
CAPÍTULO IDisposições Gerais
Art. 113. A obrigação tributária é principal ou acessória.§ 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de
tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente.§ 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas
ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos. – (DeverInstrumental)
§ 3º A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigaçãoprincipal relativamente à penalidade pecuniária.
CAPÍTULO IIFato Gerador
Art. 114. Fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária esuficiente à sua ocorrência.
Art. 115. Fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma da legislaçãoaplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal.
Obrigação Tributária Principal
Art. 113. A obrigação tributária é principal ouacessória.
§ 1º A obrigação principal surge com aocorrência do fato gerador, tem por objeto opagamento de tributo ou penalidade pecuniáriae extingue-se juntamente com o crédito deladecorrente.
Obrigação Tributária Acessória
§ 2º A obrigação acessória decorre da legislaçãotributária e tem por objeto as prestações, positivasou negativas, nela previstas no interesse daarrecadação ou da fiscalização dos tributos. –(Dever Instrumental)
§ 3º A obrigação acessória, pelo simples fato dasua inobservância, converte-se em obrigaçãoprincipal relativamente à penalidade pecuniária.
Regra Matriz de Incidência Tributária
Conhecida como RMIT – Paulo de Barros CarvalhoAntecedente – Consequente, Hipótese de Incidência
Tributária
AntecedenteCritério Material: Verbo + Complemento
Critério Espacial: Limite TerritorialCritério Temporal: Tempo, Data,
ConsequenteAspecto Pessoal: Sujeito Passivo x Sujeito Ativo
Aspecto Quantitativo: Base de Cálculo x Alíquota
• ELEMENTOS DO TRIBUTO
1. FATO GERADOR
• O fato gerador é a natureza do pagamento do imposto.Denomina-se fato gerador a concretização da hipótese deincidência tributaria prevista em abstrato na lei, que gera (faznascer) a obrigação tributária.
• Exemplo: Prestação de serviços = Fato gerador do ISS
• 2. BASE DE CÁLCULO
• A base de cálculo é o valor apurado antes de calcular a alíquotado imposto. Se trata do valor sobre o qual é aplicada a alíquota(percentual) para apurar o valor do tributo a pagar”.
• Portanto, entende-se como base de cálculo o valor da operaçãoque será utilizada posteriormente como o montante a aplicar asalíquotas dos impostos, buscando o montante do tributo arecolher.
• Exemplo: Preço do serviço = Base de cálculo do ISS
ELEMENTOS DO TRIBUTO
• 3. ALÍQUOTA
• É o percentual definido em lei que, aplicado sobre a base decálculo, determina o montante do tributo a ser pago. Entende-sepor alíquota o valor fracionário, definido em legislação ordinária,que representa a faixa de recolhimento de determinado tributo.
• Exemplo: Alíquota do PIS no Lucro Presumido: 0,65%
• 4. ADICIONAL
• O valor de tributo adicional é definido por legislação específica. Alei pode determinar o pagamento de um imposto adicional, queincide sobre determinado valor que ela fixar.
• Exemplo: adicional do IRPJ de 10%.
• ELEMENTOS DO TRIBUTO
• 5. MONTANTE DO TRIBUTO
• É o valor encontrado o qual o contribuinte
deverá recolher ao órgão fiscalizador. Se
trata do resultado obtido pela aplicação da
alíquota sobre a base de cálculo.
GRUPOS DE TRIBUTOS
• O CTN define o tributo em três formas em seu artigo 5°:
• “Art.5º Os tributos são impostos, taxas, e contribuições de melhoria”.
1. IMPOSTOS
• Art. 16 do CTN: “Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato geradoruma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativaao contribuinte”.
• ISS
• IPTU
• IPVA
• ICMS
• ITCMD
• PIS
• COFINS Contribuições Especiais - Vinculação
• CSLL
• IRPJ
• Entre outros.
GRUPOS DE TRIBUTOS
• 2. TAXAS
• Art. 77 do CTN: “As taxas cobradas pela União, pelos Estados, peloDistrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivasatribuições, têm como fato gerador o exercício regular do poder depolícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço públicoespecífico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à suadisposição”.
• TFE – Taxa de Fiscalização de Estabelecimentos
• TFA – Taxa de Fiscalização de Anúncios
• Entre outros.
• 3. CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIAS
• Art. 81 do CTN: “A contribuição de melhoria cobrada pela União, pelosEstados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suasrespectivas atribuições, é instituída para fazer face ao custo de obraspúblicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total adespesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que daobra resultar para cada imóvel beneficiado”.
• Tributos Diretos: Incidentes diretamente
com o sujeito que praticou o fato
gerador Ex: IRPJ e CSLL
• Tributos Indiretos: Incidentes sobre as
operações com mercadorias e serviços,
repassados ao consumidor final, que se
torna o contribuinte de fato destes
tributos. Ex: PIS, COFINS, ISS
Tributos Indiretos
• São tributos repassados no preço aoadquirente das mercadorias, ou seja quem osassume é o consumidor final.
• PIS: Programa de Integração Social
• COFINS: Contribuição para Financiamento daSeguridade Social
• ICMS: Imposto Sobre Circulação deMercadorias e Serviços
• IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados
• ISS: Imposto Sobre Serviços
Entes Tributantes
Artigo nº 145 da referida CF:• “A União, os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios poderão instituir os seguintes tributos:
• I - impostos;• II - taxas, em razão do exercício do poder de
polícia ou pela utilização efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição;
• III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.”
Princípios Tributários• Princípio da legalidade - Instituir tributo através de lei
• Princípio da isonomia - todos os contribuintes são iguais perante o fisco.
• Princípio da anterioridade - proíbe a cobrança de tributos no mesmo exercício de sua instituição (As exceções para esse princípio são o Imposto de Importação, o Imposto de Exportação, o IPI, o IOF e os impostos extraordinários (em caso de guerra). Nonagesimal
• Princípio da irretroatividade - proíbe a lei de retroagir
• Princípio da capacidade tributária - os impostos serão graduados conforme a capacidade econômica do contribuinte.
• Princípio da uniformidade - os tributos instituídos pela União serão uniformes em todo o território nacional
• Princípio da inconstitucionalidade - a lei tributária será inconstitucional quando não estiver de acordo com a CF
• Princípio de proteção fiscal - Mandado de segurança para proteger direitos
• Principio da vedação ao confisco – Ultrapasse o patrimônio pessoal
• Principio da liberdade de tráfego – Limitar deslocamento
• Principio da transparência – Informar os gastos públicos e destinação dos tributos
• Principio da não cumulatividade – Compensar pagamentos anteriores
• Principio da seletividade – Mais essencial, menor a carga17
Lançamento
É a constituição do crédito tributário
• Ofício
• Homologação
• Declaração ou Misto
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Suspensão do Crédito Tributário
È a paralisação temporária de sua exigibilidade
• Moratória (postergação do imposto);
• o depósito do montante integral;
• as reclamações e os recursos administrativos;
• a concessão de medida liminar em mandado desegurança;
• a concessão de medida liminar ou de tutelaantecipada, em outras espécies de ação judicial;
• o parcelamento.
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Extinção do Crédito Tributário
• pagamento do crédito tributário;• compensação;• transação;• remissão;• Decadência (perde o direito de efetuar o lançamento);• Prescrição (perde o direito de cobrar o tributo);• pela conversão do depósito em renda;• com a homologação do pagamento antecipado;• com a consignação em pagamento (Ação do contribuinte);• com a decisão administrativa favorável ao sujeito passivo de caráter
irreformável;• com a decisão judicial transitada em julgado;• dação em pagamento em bens imóveis.
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Exclusão do Crédito Tributário
È a não-exigibilidade do crédito tributário
• Isenção – Pratica o fato gerador mas a lei o desobriga de pagar
• Anistia – Multas e juros
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ICMS – O que é ?
• Imposto administrado pelo estado, indiretoincidente sobre a circulação de mercadorias eprestação de serviços de transporteinterestadual e intermunicipal e decomunicação.
• Princípios: Não Cumulatividade e Seletividade
O que é mercadoria?
Bem, mercadoria ou produto adquirido oumantido com o objetivo de mercancia.
Mercancia: bem com o objetivo de comercio,de comprar e vender, de negociação por ummercador ou um comerciante.
Operações que Incidem ICMS
• I - operação relativa à circulação de mercadorias, inclusive o fornecimento dealimentação, bebidas e outras mercadorias em qualquer estabelecimento;
• II - prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, porqualquer via;
• III - prestação onerosa de serviços de comunicação, por qualquer meio, inclusive ageração, a emissão, a recepção, a transmissão, a retransmissão, a repetição e aampliação de comunicação de qualquer natureza;
• IV - fornecimento de mercadorias com prestação de serviços:• V - entrada de mercadoria ou bem, importados do exterior por pessoa física ou
jurídica, qualquer que seja a sua finalidade• VI - o serviço prestado no exterior ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior;• VII - a entrada, no território mineiro, de petróleo, inclusive lubrificantes e
combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e de energia elétrica, quando nãodestinados à comercialização ou à industrialização, decorrente de operaçõesinterestaduais;
• VIII - a venda do bem ao arrendatário, na operação de arrendamento mercantil
Operações que Não Incidem ICMS
• Suspensão: Não recolhe o tributo em um primeiro momento para que omesmo seja pago em um segundo momento, pelo mesmo contribuinte
• Diferimento: É transferir a responsabilidade do recolhimento para opróximo contribuinte ou no momento em que o mesmo ingressar em umaindústria.
• Não Incidência: Quando não há a ocorrência do fato gerador
• Isenção: Há a ocorrência do fato gerador, porém alguma lei o isenta dopagamento e do destaque do tributo
• Imunidade: Incompetência tributária imposta pela Constituição Federal
Fato Gerador do ICMS
• Na saída de mercadoria, a qualquer título, de estabelecimento de contribuinte, ainda que paraoutro estabelecimento do mesmo titular;
• No fornecimento de alimentação, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento,incluídos os serviços que lhe sejam inerentes;
• Fornecimento de mercadoria com prestação de serviços:• Desembaraço aduaneiro de mercadoria ou bem importados do exterior,• Entrada, em estabelecimento de contribuinte, de mercadoria oriunda de outro Estado destinada a
uso ou consumo ou ao ativo permanente;• Na transmissão de propriedade de mercadoria ou de título que a represente, quando esta não
transitar pelo estabelecimento do transmitente;• Transmissão de propriedade de mercadoria depositada em armazém geral ou em depósito fechado;• No início da prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via;• No ato final do transporte iniciado no exterior;• Na prestação onerosa de serviços de comunicação feita por qualquer meio, inclusive na geração,
emissão, recepção, transmissão, retransmissão, repetição e ampliação de comunicação de qualquernatureza;
• Na entrada em estabelecimento de contribuinte sujeito às normas do Regime Especial Unificado deArrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de PequenoPorte - “Simples Nacional”, de mercadorias, oriundas de outro Estado ou do Distrito Federal.
Alíquotas Internas de ICMS
• 7% - Mel, própolis e vendas para o governopara merenda escolar (42 c) do RICMS);
• 12% - Serviços de Transporte, energiaelétrica (42 b) do RICMS);
• 25% -Bebidas alcoólicas, perfumes, fumos(42 a) do RICMS);
• 18% - Demais Produtos em Geral (42 e) doRICMS).
Alíquotas Interestaduais de ICMS
Partindo da Região Sudeste com destino:
• Sul e Sudeste (Exceto Espírito Santo): 12%
• Norte, Nordeste, Centro Oeste e EspíritoSanto: 7%
• Mercadorias Importadas: 4%
DIFAL
Diferencial de Alíquotas em Vendas Destinadas a Consumidor Final
Nas vendas interestaduais, destinadas a nãocontribuintes ou consumidores finais, oremetente deverá efetuar o cálculo dodiferencial de alíquotas que será partedestinado ao estado de origem e parterecolhido em através de uma GNRE ao estadode destino da mercadoria.
DIFAL
1 - Para realização do cálculo, devemos utilizar abase de cálculo do ICMS da nota fiscal, conhecera alíquota do ICMS do estado de destino econhecer a alíquota interestadual.
2 - Após conhecermos estes dados, realizaremoso cálculo do diferencial de alíquotas.
3 – Dividir o percentual de alíquotas naproporção definida na legislação
IPI – O que é ?
Imposto administrado pela união (governofederal), indireto incidente sobre a saída deprodutos industrializados de estabelecimentoindustrial ou equiparado a industrial.
Princípios: Noventena
Regulador de Mercado
O que é Produto Industrializado?
Produto que passou por um processo deindustrialização.
Industrialização: qualquer operação que modifique anatureza, o funcionamento, o acabamento, aapresentação ou a finalidade do produto, ou oaperfeiçoe para consumo.
Formas de Industrialização: Transformação,Beneficiamento, Montagem, Acondicionamento ouRecondicionamento
Industrial e Equiparado
• Estabelecimento industrial é o que executa qualquer das operações deindustrialização (Artigo 8º do RIPI – Decreto 7212/2010);
Estabelecimentos Equiparados a Industrial (Artigo 9º do RIPI)
• Os estabelecimentos importadores de produtos de procedênciaestrangeira, que derem saída a esses produtos;
• os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrialização tenhasido realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro,mediante a remessa, por eles efetuada, de matérias-primas, produtosintermediários, embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou modelos;
• estabelecimentos, atacadistas ou varejistas, que adquirirem produtos deprocedência estrangeira, importados por encomenda ou por sua conta eordem, por intermédio de pessoa jurídica importadora.
Fato Gerador do IPI
• Temos basicamente 2 momentos em que ocorrem onascimento da obrigação tributária:
• I - o desembaraço aduaneiro de produto deprocedência estrangeira; ou
• II - Na saída de produto do estabelecimentoindustrial ou equiparado.
Operações que Não Incidem IPI
• Suspensão: Exportações indiretas, remessas paraindustrialização, remessas de produtos para feiras eamostras, envio de produtos para armazéns gerais (43 ao49 do RIPI);
• Não Incidência: Saída do ativo imobilizado após 5 anos desua utilização, locação e demais (38 do RIPI);
• Isenção: Amostra de tecidos, amostra grátis, panelasartesanais, industrialização por órgãos público... ( 54 doRIPI);
• Imunidade: Livros , jornais e periódicos, exportaçõesdiretas, energia elétrica derivada do petróleo, dentreoutros (18 ao 20 do RIPI).
NCM (Nomenclatura Comum do Mercosul)
• Código composto de 8 dígitos que define a qualgrupo o produto pertence, sua composição, suautilidade e sua tributação. Esta classificaçãopoderá ser consultada junto a tabela TIPI, quetambém define a tributação do IPI. Estaclassificação é de responsabilidade do fabricantedo produto, não podendo ser mudada peloscomerciantes, uma vez que isto influênciadiretamente nos cálculos dos tributos indiretosPIS,COFINS,ICMS, IPI e ICMS-ST.
Capítulo 42: Obras de couro; artigos de correeiro ou de seleiro; artigos de viagem, bolsas e artefatos semelhantes; obras de tripa
ISS – Imposto Sobre Serviços
• Regulamentado pela Lei Complementar 116/2003;• Art. 1o O Imposto Sobre Serviços de Qualquer
Natureza, de competência dos Municípios e doDistrito Federal, tem como fato gerador a prestaçãode serviços constantes da lista anexa, ainda queesses não se constituam como atividadepreponderante do prestador.
• § 1o O imposto incide também sobre o serviçoproveniente do exterior do País ou cuja prestação setenha iniciado no exterior do País.
• Alíquotas variam de 2% a 5%
Analise Tributária
• A ação inicial para iniciarmos as simulações é aanalise tributária, que consiste em simular oestado atual da empresa nos regimes tributáriosexistentes na empresa: Lucro Real, LucroPresumido e Simples Nacional, levando emconsideração as permissões e limites para optarpor cada regime.
Escolha de tributação
Logicamente que este tópico será a principal escolha que influenciaráno planejamento tributário da companhia, ou seja, a forma detributação da empresa: Real, Presumido ou Simples Nacional. Masneste tópico abordaremos este assunto em outra perspectiva: a declientes. Quando a empresa opta por algum regime tributário, arelação com os seus clientes também será afetada. Se a empresa optarpelo Simples Nacional por exemplo, a mesma não transferirá créditosde ICMS e IPI, fato que leva muitas empresas a não ter comofornecedoras empresas que optam por este regime, uma vez que nãoterá créditos destes tributos e também elevará seu custo por ter deconsiderar todo desembolso sem nenhum aproveitamento oubeneficio. O governo nos últimos anos passou a permitir oaproveitamento do crédito de empresas optantes pelo SimplesNacional, até o limite do ICMS que a empresa recolhe dentro do DAS,mas que não impactou significativamente para que as empresasoptantes pelo regime unificado pudessem ganhar mercado ecompetitividade ao ponto de competir com empresas que transmitemem média 30% de créditos apenas de tributos indiretos.
Escolha de tributação
Empresas que optam pelo Simples Nacional, normalmenteoferecem preços inferiores ao das empresas quetransmitem créditos, mas mesmo assim ainda encontramdificuldades de negociação com empresas que não estãoenquadrados na mesma condição. Outra influencia quebordaremos mais adiante com mais ênfase, será quanto aformação de preço, uma vez que os impostos incidentesdiretamente sobre a venda influenciam diretamente noMARKUP da empresa, podendo também influenciar nacompetitividade da empresa, pois o preço é ainda oprincipal fator que define as relações empresariais, seguidoda qualidade dos produtos.
Lucro PresumidoO regime de apuração do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica – IRPJ doLucro Presumido é o regime em que os tributos são calculados com base nofaturamento, através de um percentual de lucro pré-determinado pelalegislação do Imposto de Renda, ou seja, presumido, sobre o qual deverãoser aplicadas as alíquotas de 15% IRPJ e 9% CSLL.
Tal forma de tributação influencia, em regras gerais, diretamente naapuração das contribuições para o PIS e a COFINS, que serão,obrigatoriamente, apuradas pela sistemática cumulativa e terá seuspercentuais aplicados diretamente sobre o faturamento bruto mensal.
Neste regime de tributação, a Receita Federal levará em consideraçãoapenas o faturamento bruto obtido pela empresa através de suasatividades, não importando o resultado (lucro ou prejuízo) obtido pelaempresa. Tem como ponto forte a simplificação da apuração dos impostos emenor risco de autuação fiscal, e como ponto fraco, o pagamento detributos mesmo em situação de prejuízo.
Lucro Presumido
ALÍQUOTAS
No regime de apuração do lucro presumido, as alíquotas dos tributos serão:
• PIS – 0,65%• COFINS – 3%• IRPJ – 15%• CSLL – 9%
Nota: As alíquotas de IRPJ e CSLL serão aplicadas depois de encontradas a base de cálculo através da presunção que pode variar de
acordo com a atividade, conforme apresentaremos no próximo slide:
.
Lucro Presumido
.
Atividades Percentual IRPJ
Atividades em geral (RIR/ 999, art.518) 8%
Revenda de combustíveis 1,6%
Serviços de transporte (exceto o de carga) 16%
Serviços de transporte de cargas 8%
Serviços em geral (exceto hospitalares) 32%
Serviços hospitalares 8%
Intermediação de negócios 32%
Administração, locação ou cessão de bem e direitos de qualquer natureza (inclusive imóveis) 32%
Lucro Presumido
Atividades Percentual CSLL
Comerciais, industriais, serviços hospitalares e de transportes 12%
Prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares e de
transporte32%
Lucro RealContabilidade societária x fiscal
A contabilidade societária (financeira) atende a todos os usuários da contabilidade:Sócios, bancos, fornecedores, funcionários, acionistas e outros usuários... Contabilidadefiscal é direcionada ao fisco, ao governo em todas as três esferas: federal, municipal efederal. A contabilidade financeira é o ponto inicial para a apuração do resultado fiscal.
O fisco não aceita alguns princípios contábeis, como o conservadorismo, que determinaque o contador deve reconhecer sempre uma possível despesa, normalmente através deprovisões. A despesa apenas se torna dedutível do resultado quando efetivamenteincorridas. A contabilidade fiscal não considera despesas que não sejam efetivamentenecessárias para a manutenção das atividades normais da empresa.
O Lucro Real é uma forma de efetuar o recolhimento dos impostos sobre o lucro: IRPJ eCSLL, mas que também afeta diretamente o recolhimento de PIS e COFINS, pois empresaque optam pelo recolhimento por este regime de tributação, obrigatoriamente sãoobrigadas a recolher estas contribuições pelo regime não cumulativo.
Para realização do que chamamos de contabilidade fiscal, a contabilidade societária deveestar corretamente elaborada, seguindo todas as normas e princípios rigorosamente,pois ao fechamento da contabilidade geral, inicia-se a contabilidade tributária.
Lucro RealLucro Real é o resultado do exercício constante na Demonstração doResultado Contábil, acrescido das adições e subtraído das exclusões.
Adições: São Despesas lançadas ao resultado que não façam parte daoperação da empresa ou que o fisco considere não dedutíveis, ou “nãoboas”.Exemplos de adições: Férias e outros valores ou gastos pagos à sócios(com exceção de pró-labore), doações, confraternizações, resultadonegativo de equivalência patrimonial, brindes e outras despesas que nãosão intrinsecamente necessárias para manter as atividades da empresa.
Exclusões: São valores lançados do resultado que não representemingressos de novas receitas, que sejam receitas isentas ou nãotributadas ou que já sofram tributação no ingresso na empresa, com ointuito de não haver bi-tributação.• Exemplos: Receitas ou resultado positivo de equivalência patrimonial.
Lucro Real
PIS e COFINS• PIS: Programa de Integração Social• COFINS: Contribuição para Finalidade Social
O PIS e COFINS são contribuições instituídas para a finalidade dedistribuição de recursos para alocação em projetos sócias, como saúde,abono salarial, entre outros programas sociais do governo federal.
Fato gerador: Faturamento (Receita oriunda da atividade operacionalda empresa) para Cumulativo e total das Receitas para o regime nãocumulativo.
Incidência: No reconhecimento do faturamento
Base de Cálculo: Faturamento Bruto – ICMS ST – IPI – Devoluções –Vendas Canceladas = Faturamento Líquido
PIS e COFINS
Alíquotas:Regime Cumulativo: 0,65% e 3%Regime Não Cumulativo: 1,65% e 7,6%
Regimes de apuração: Cumulativo e Não Cumulativo
Regime Cumulativo: A cada fase do processo, a operaçãosofrerá nova tributação nas mesmas bases e dos mesmostributos, sem compensação das fases anteriores.
Regime Cumulativo: A cada fase do processo, a operação nãosofrerá novamente os mesmos tributos sobre as mesmas bases,ou seja, haverá a compensação doa valores já recolhido emfases anteriores.
PIS e COFINS
Monofásico, Substituição e Alíquotas diferenciadas
Alguns produtos estão sujeitos a alíquotas diferenciadase concentradas para recolhimento das contribuições PISe COFINS, como é o caso de alguns eletrônicos nomomento de sua fabricação e veículos automotores.Outros produtos são tributados uma única vez, nãosendo mais tributados nas fases seguintes como sabão eoutros produtos da cesta básica, chamado de tributaçãomonofásica. Há também o regime de substituiçãotributária, que nada mais é do que a retenção doimposto das operações subseqüentes em uma única fasedo processo.
PIS e COFINS
Atividades sujeitas exclusivamente a Cumulatividade
Existem atividades que independente do regime detributação escolhido pela empresa, estão sujeitos aopagamento do PIS e COFINS obrigatoriamente pelo regimecumulativo. Algumas destas atividades são:
PIS e COFINS
- de prestação de serviços de telecomunicações;- de venda de jornais e periódicos e de prestação de serviços das- empresas jornalísticas e de radiodifusão sonora e de sons e imagens;- de prestação de serviços de transporte coletivo rodoviário, metroviário, ferroviário eaquaviário de passageiros;- de serviços prestados por hospital, pronto-socorro, clínica médica, odontológica, defisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratório de anatomia patológica, citológica ou deanálises clínicas; e de serviços de diálise, raios X, radiodiagnóstico e radioterapia,quimioterapia e de banco de sangue(Ver ADI SRF nº 26/2004);- de venda de mercadorias realizadas pelas lojas francas de portos e aeroportos (freeshops);- de prestação de serviço de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresasregulares de linhas aéreas domésticas, e as decorrentes da prestação de serviço detransporte de pessoas por empresas de táxi aéreo;
PIS e COFINS
- da edição de periódicos e de informações neles contidas, que sejamrelativas aos assinantes dos serviços públicos de telefonia;- de prestação de serviços com aeronaves de uso agrícola inscritas noRegistro Aeronáutico Brasileiro (RAB);- de prestação de serviços das empresas de call center, telemarketing,telecobrança e de teleatendimento em geral;- da execução por administração, empreitada ou subempreitada, de obras deconstrução civil;- auferidas por parques temáticos, e as decorrentes de serviços de hotelariae de organização de feiras e eventos, conforme definido na PortariaInterministerial nº 33, de 2005, dos Ministros de Estado dos Ministérios daFazenda e do Turismo;- de prestação de serviços de educação infantil, ensinos fundamental emédio e educação superior.
PIS e COFINS
- da edição de periódicos e de informações neles contidas, que sejamrelativas aos assinantes dos serviços públicos de telefonia;- de prestação de serviços com aeronaves de uso agrícola inscritas noRegistro Aeronáutico Brasileiro (RAB);- de prestação de serviços das empresas de call center, telemarketing,telecobrança e de teleatendimento em geral;- da execução por administração, empreitada ou subempreitada, de obrasde construção civil;- auferidas por parques temáticos, e as decorrentes de serviços dehotelaria e de organização de feiras e eventos, conforme definido naPortaria Interministerial nº 33, de 2005, dos Ministros de Estado dosMinistérios da Fazenda e do Turismo;- de prestação de serviços de educação infantil, ensinos fundamental emédio e educação superior.
PIS e COFINS
Exclusões ou Deduções da Base de Cálculo
• Para fins de determinação da base de cálculo, podem ser excluídos do faturamento, quando o tenham integrado, os valores: (Lei nº 10.637, de 2002, art 1º, §3º e Lei nº 10.833, de 2003, art. 1º, § 3º; IN SRF nº 247, de 2002, art. 24):
• das receitas isentas ou não alcançadas pela incidência da contribuição ou sujeitas à alíquota 0 (zero);• das vendas canceladas;• dos descontos incondicionais concedidos;• do IPI;• do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos serviços na
condição de substituto tributário;• das reversões de provisões e das recuperações de créditos baixados como perdas, que não representem
ingresso de novas receitas;• dos resultados positivos da avaliação de investimentos pelo valor do patrimônio líquido;• dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição, que tenham sido
computados como receita; e• das receitas não-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo permanente;• das receitas de revenda de bens em que a contribuição já foi recolhida pelo substituto tributário;
PIS e COFINS
• Desconto de Créditos (Regime Não Cumulativo)
• das aquisições de bens para revenda efetuadas no mês;• das aquisições, efetuadas no mês, de bens e serviços utilizados como insumos na fabricação de produtos destinados à venda ou na prestação de serviços,
inclusive combustíveis e lubrificantes;• dos bens recebidos em devolução, no mês, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do mês ou de mês anterior, e tenha sido tributada no regime
de incidência não-cumulativa;• das despesas e custos incorridos no mês, relativos:
a. à energia elétrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurídica;b. a aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, utilizados nas atividades
da empresa;• OBS: É vedado o crédito relativo a aluguel de bens que já tenham integrado o patrimônio da pessoa jurídica.
a. a contraprestação de operações de arrendamento mercantil pagas apessoa jurídica, exceto quando esta for optante pelo Simples;
• OBS: É vedado o crédito relativo contraprestação de arrendamento mercantil de bens que já tenham integrado o patrimônio da pessoa jurídica.
a. armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda, nos casos dosincisos I e II, quando o ônus for suportado pelo vendedor;
• dos encargos de depreciação e amortização, incorridos no mês, relativos a máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizadoadquiridos a partir de maio de 2004, para utilização na produção de bens destinados à venda, ou na prestação de serviços (Ver IN SRF nº 457, de 2004);
Simples NacionalO Simples Nacional é um sistema unificado de recolhimento de tributos, quefavorece as Micro Empresas (faturamento anual de R$ 360.000,00) eEmpresas de Pequeno Porte ( faturamento anual de até R$ 4.800.000,00) aorecolhimento de todos os tributos incidentes sobre a receita (federais eestaduais) com base no faturamento bruto acumulado nos 12 mesesanteriores a competência apurada. Para comércio, este sistema varia de 4%até 11,61%, de acordo com o faturamento da empresa. Outra vantagemdeste regime é que nestes percentuais já estão inclusos o INSS partepatronal, que poderá impactar no desembolso tributário de acordo com afolha de pagamento da empresa.
As maiores desvantagens deste regime são:
- As empresas optantes não repassam créditos de ICMS (diminuindo assimsua competitividade) e;
- A não aplicabilidade de benefícios, principalmente de ICMS às empresasoptantes deste regime, uma vez que as empresas já são beneficiadas pelasalíquotas reduzidas e tratamento fiscal diferenciado.
Simples Nacional
O Simples Nacional é um sistema unificado de recolhimento de tributos, que favorece asMicro Empresas (faturamento anual de R$ 360.000,00) e Empresas de Pequeno Porte (faturamento anual de até R$ 4.800.000,00) ao recolhimento de todos os tributosincidentes sobre a receita (federais e estaduais) com base no faturamento brutoacumulado nos 12 meses anteriores a competência apurada. Para comércio, este sistemavaria de 4% até 11,61%, de acordo com o faturamento da empresa. Outra vantagemdeste regime é que nestes percentuais já estão inclusos o INSS parte patronal, quepoderá impactar no desembolso tributário de acordo com a folha de pagamento daempresa.
Anexos I, II, III, IV, V e VI Até 2017
Anexos I, II, III, IV e V de 2018 em diante
Fator R Para enquadramento no III(6%) ou no V(15,5%)
Conceito de Planejamento Tributário
São um conjunto de atitudes, ações eoperações que visam a redução,postergação ou economia de forma legal(amparada pela lei ou de forma que não aafronte) de reduzir o desembolso detributos ao governo e melhorando oresultado da empresa.
Conceito de Planejamento Tributário
O planejamento tributário é definido por umconjunto de procedimentos lícitos adotados poruma empresa, visando à diminuição dodesembolso tributário. É o processo de estudartoda a operação da empresa buscando novasalternativas favoráveis dentro dos cenários que aatividade permite, analisando mudançasestruturais, operacionais e até de localidades.
Conceitos de Autores Sobre Planejamento Tributário
• Para Andrade Filho “O planejamento tributário visa, em últimaanálise, otimizar, nos marcos da ordem jurídica, o montante dosencargos tributários a serem suportados por uma pessoa naturalou coletiva”.
• Segundo Malkowski, Almir, (Editora de Direito, Pag 22.)“Planejamento Tributário é o processo de escolha de ação ouomissão lícita, não simulada, anterior à ocorrência do fatogerador, que vise, direta ou indiretamente, economia de tributos”.
• No ponto de vista do Rodrigo de Paula Souza, “PlanejamentoTributário em um estudo amplo e minucioso da empresa com afinalidade de se identificar meios lícitos de redução da cargatributária. Tal estudo visa evitar a incidência de certos tributos,utilizando-se para esta finalidade das alternativas selecionadasentre as opções encontradas”.
Objetivo do Planejamento Tributário
• Um planejamento completo busca, dentre outros fatores,reformular a saúde fiscal da empresa, com alternativasestratégicas de negócios, reestruturando uma empresacomo um todo. O planejamento procura conscientizar oempresário a contribuir de maneira correta, honesta eeficiente, analisando o sistema tributário, as diferentesformas para recolher os tributos e aplicar de uma maneiralicita e real, a redução dos tributos pagos pela empresa.
Como Executar um Planejamento Tributário?
Preliminarmente, para efetuar o planejamento tributáriotemos de possuir o mais numero de informações sobre ostributos, todas as formas de tributações, fatos geradores,incidências e legislações, principalmente os benefíciosfiscais, isenções, reduções de bases de cálculos, nãoincidências, fornecedores, clientes, composição dosprodutos, operacionalização, forma de administração, fretepróprio ou terceirizado, prazos de pagamentos, e outrasinformações sobre a forma de atuação da empresa.
Como Executar um Planejamento Tributário?
Em um segundo momento, devemos efetuar umaanalise minuciosa de toda a operação daempresa, quais são os seus clientes, quais são osseus fornecedores, onde os participantes e aempresa estão localizados, quais os produtos quesão adquiridos e demais informações necessáriaspara iniciar a formulação de alternativas quepossibilitem a redução da carga tributária.
Analise Tributária
A ação inicial para iniciarmos as simulações é aanalise tributária, que consiste em simular oestado atual da empresa nos regimes tributáriosexistentes na empresa: Lucro Real, LucroPresumido e Simples Nacional, levando emconsideração as permissões e limites para optarpor cada regime.
O Planejamento Tributário não é apenas umaestratégia ou estratégias para desembolsar menostributos, mas sim parte de um planejamento totalde uma empresa, que deverá estar alinhadotambém com os objetivos e estratégias dacompanhia, que influenciará diretamente emquestões operacionais. Abaixo algumas questõesoperacionais que poderão ser revistas ouanalisadas para obtenção de sucesso de umaentidade.
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO E ESTRATÉGICO
Para uma empresa industrial, um dos tributos que mais influenciarão naformação do preço e no resultado da empresa é administrado pelos estados:o ICMS. Este tributo possui uma alíquota média de 18% em todos os estados,o maior percentual de tributos indiretos. Então, uma das estratégias quedevem ser consideradas pela empresa é a questão da localização paraabertura da empresa ou estudar a possibilidade de mudança, avaliando osRICMS (Regulamento do Imposto Sobre Circulação de Mercadorias) de cadaestado, com todos os seus anexos, para analisar algum incentivo fiscal paraos produtos da empresa, como atribuição de uma alíquota menor que 18%para os produtos manufaturados pela empresa, redução de base de calculopara aplicação da alíquota do ICMS, suspensão ou diferimento do ICMSdevido pelas industrias para as empresas comerciais, aproveitamento decrédito presumido de ICMS em algumas aquisições ou regime especial detributação de ICMS, como destacar uma alíquota e recolher outra (TTD emItajaí, por exemplo).
Localização de Estado
Estas hipóteses já estão previstas nas legislações de cada estado,outra possibilidade que a empresa poderá avaliar e solicitar aoestado um incentivo (regime especial) para instalar sua empresa,e os benefícios que esta companhia poderá trazer ao estado,como geração de empregos, recolhimento do próprio ICMS,recolhimento de IPVA sobre a frota de veículos da empresa,movimentação da economia, entre outros que poderão seridentificados através de um plano de ação ou de negócios. O fatomais importante que deverá ser visto neste tópico é aclassificação fiscal dos produtos, pois será esta informação quedefinirá a alíquota que será enquadrada os produtos da empresa.
Localização de Estado
Localização de MunicípioUma indústria, quando “industrializa” para terceiros, e os mesmossão consumidores finais, haverá a incidência de ISS. Como há umimpasse quanto a incidência do IPI e ISS, a Receita Federal emconjunto com os municípios entendem que se a industrializaçãoquando efetuada com o objetivo de venda ou revenda, a incidênciaserá de IPI. Quando for efetuada para consumo, uso ou para nãocontribuinte do IPI ou do ICMS, será considerado como prestação deserviços, estando sujeito ao recolhimento do ISS aos municípios. OISS conforme visto acima, varia de 2% a 5%, podendo influenciardiretamente no resultado da empresa, principalmente se o perfil declientes da empresa estiver concentrado na segunda opção. Por isso,a procura por uma cidade que possua a alíquota mínima do ISS 2%ou que conceda redução da base de calculo (Santana de Parnaíba) oupermita alguns abatimentos (Caso de Barueri) é fundamental paraque a empresa obtenha sucesso.
Localização de Município
Como acontece com o estado, a empresa poderánegociar diretamente com o município para obterum regime especial municipal, principalmente paramunicípios carentes, onde a instalação da empresapoderá trazer benefícios para o desenvolvimentoda cidade, atrair outras empresas e outrosbenefícios que poderão justificar o incentivo para aempresa. Lembrando que para este tópico, o maisimportante para o enquadramento da alíquota é ocódigo de serviço que a empresa exercerá, paranão ter nenhuma surpresa após a mudança demunicípio e desembolsar até 3% a mais doplanejado.
Escolha de tributaçãoLogicamente que este tópico será a principal escolha que influenciará noplanejamento tributário da companhia, ou seja, a forma de tributação daempresa: Real, Presumido ou Simples Nacional. Mas neste tópicoabordaremos este assunto em outra perspectiva: a de clientes. Quando aempresa opta por algum regime tributário, a relação com os seus clientestambém será afetada. Se a empresa optar pelo Simples Nacional porexemplo, a mesma não transferirá créditos de ICMS e IPI, fato que levamuitas empresas a não ter como fornecedoras empresas que optam poreste regime, uma vez que não terá créditos destes tributos e tambémelevará seu custo por ter de considerar todo desembolso sem nenhumaproveitamento ou beneficio. O governo nos últimos anos passou apermitir o aproveitamento do crédito de empresas optantes pelo SimplesNacional, até o limite do ICMS que a empresa recolhe dentro do DAS, masque não impactou significativamente para que as empresas optantes peloregime unificado pudessem ganhar mercado e competitividade ao pontode competir com empresas que transmitem em média 30% de créditosapenas de tributos indiretos.
Escolha de tributação
Empresas que optam pelo Simples Nacional,normalmente oferecem preços inferiores ao dasempresas que transmitem créditos, mas mesmo assimainda encontram dificuldades de negociação comempresas que não estão enquadrados na mesmacondição. Outra influencia que bordaremos mais adiantecom mais ênfase, será quanto a formação de preço, umavez que os impostos incidentes diretamente sobre avenda influenciam diretamente no MARKUP da empresa,podendo também influenciar na competitividade daempresa, pois o preço é ainda o principal fator quedefine as relações empresariais, seguido da qualidadedos produtos.
Imunidade Tributária
• Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradasao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, aoDistrito Federal e aos Municípios:
• VI - instituir impostos sobre: (Vide EmendaConstitucional nº 3, de 1993)
• a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;• b) templos de qualquer culto;• c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos,
inclusive suas fundações, das entidades sindicais dostrabalhadores, das instituições de educação e deassistência social, sem fins lucrativos, atendidos osrequisitos da lei;
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Código Tributário Nacional
• Art. 9º É vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
• I - instituir ou majorar tributos sem que a lei o estabeleça, ressalvado, quanto àmajoração, o disposto nos artigos 21, 26 e 65;
• II - cobrar imposto sobre o patrimônio e a renda com base em lei posterior à datainicial do exercício financeiro a que corresponda;
• III - estabelecer limitações ao tráfego, no território nacional, de pessoas oumercadorias, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais;
• IV - cobrar imposto sobre:• a) o patrimônio, a renda ou os serviços uns dos outros;• b) templos de qualquer culto;• c) o patrimônio, a renda ou serviços de partidos políticos e de instituições de
educação ou de assistência social, observados os requisitos fixados na Seção IIdêste Capítulo;
• c) o patrimônio, a renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suasfundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educaçãoe de assistência social, sem fins lucrativos, observados os requisitos fixados naSeção II deste Capítulo;
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Código Tributário Nacional
• Art. 14. O disposto na alínea c do inciso IV do artigo 9º é subordinado àobservância dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:
• I – não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, aqualquer título; (Redação dada pela Lcp nº 104, de 2001)
• II - aplicarem integralmente, no País, os seus recursos na manutenção dos seusobjetivos institucionais;
• III - manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos deformalidades capazes de assegurar sua exatidão.
• § 1º Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no § 1º do artigo 9º, aautoridade competente pode suspender a aplicação do benefício.
• § 2º Os serviços a que se refere a alínea c do inciso IV do artigo 9º sãoexclusivamente, os diretamente relacionados com os objetivos institucionais dasentidades de que trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atosconstitutivos.
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Recuperação de Créditos Tributários
• No Brasil, a maioria dos tributos são lançados e recolhidospor homologação, ou seja, a apuração é realizada pelopróprio contribuinte e comunicada ao fisco através daentrega de obrigações acessórias. Muitas vezes, a empresanão se aproveita de créditos por falta de conhecimento dosdispositivos legais, resultando em valores maiores detributos a pagar. É possível efetuar o aproveitamento destescréditos sem a necessidade de uma ação judicial, com asanalises e reescrituração dos documentos fiscais,retificação de obrigações acessórias e compensações dosvalores pagos a maior com tributos que irão vencer nospróximos períodos, ou até solicitar a restituição dos últimos5 anos da empresa, pois este é o limite legal para pleitear acompensação ou restituição de tributos pagosindevidamente.
Recuperação de Créditos Tributários
Tributos passíveis de restituição ou compensação:
• ICMS
• IPI
• PIS
• COFINS
• IRPJ
• CSLL
• ISS (Processo administrativo)
Recuperação de Créditos Tributários
ICMS
• Reescrituração dos livros de entrada e saída,Apuração de ICMS;
• Retificação das GIAS;
• Retificação dos Sped’s ICMS/IPI.
• Poderá ser aproveitado como outros créditossem prévia autorização da Fazenda
• Pedido de restituição de forma administrativa(alternativa)
Recuperação de Créditos Tributários
IPI
• Reescrituração dos livros de entrada e saída,Apuração de IPI;
• Retificação das DCP’s;
• Retificação dos Sped’s ICMS/IPI;
• Retificação da DCTF;
• Poderá ser aproveitado como outros créditos semprévia autorização da RFB através de Perdcomp;
• Pedido de restituição de forma administrativa(alternativa).
Recuperação de Créditos Tributários
PIS e COFINS
• Reescrituração dos livros de entrada e saída,Apuração de PIS e COFINS.
• Retificação dos Sped’s Contribuições;
• Retificação de DCTF
• Poderá ser aproveitado como outros créditossem prévia autorização da RFB através dePerdcomp;
• Pedido de restituição de forma administrativa(alternativa).
Recuperação de Créditos Tributários
IRPJ e CSLL
• Memórias de cálculos e LALUR;
• Retificação dos Sped’s ECF e ECD, e DIPJ;
• Retificação da DCTF
• Poderá ser aproveitado como outros créditossem prévia autorização da RFB através dePerdcomp;
• Pedido de restituição de forma administrativa(alternativa).
Recuperação de Créditos Tributários
• Qual beneficio de cada tipo de compensação?
• Crédito extemporâneo x retificações
• Facilidade de crédito x Correções dos créditos
• Ambas podem atrair fiscalizações
• Remunerado com 5% a 20% do valor do crédito
Farmácia de Manipulação• Pagam ISS ou ICMS?• 1. Segundo decorre do sistema normativo específico (art. 155, II, § 2º, IX, b e 156, III da CF, art. 2º, IV da LC 87/96 e
art. 1º, § 2º da LC 116/03), a delimitação dos campos de competência tributária entre Estados e Municípios,relativamente a incidência de ICMS e de ISSQN, está submetida aos seguintes critérios: (a) sobre operações decirculação de mercadoria e sobre serviços de transporte interestadual e internacional e de comunicações incideICMS; (b) sobre operações de prestação de serviços compreendidos na lista de que trata a LC 116/03, incide ISSQN; e(c) sobre operações mistas, assim entendidas as que agregam mercadorias e serviços, incide o ISSQN sempre que oserviço agregado estiver compreendido na lista de que trata a LC 116/03 e incide ICMS sempre que o serviçoagregado não estiver previsto na referida lista. Precedentes de ambas as Turmas do STF.
• 2. Os serviços farmacêuticos constam do item 4.07 da lista anexa à LC 116/03 como serviços sujeitos à incidência doISSQN. Assim, a partir da vigência dessa Lei, o fornecimento de medicamentos manipulados por farmácias, porconstituir operação mista que agrega necessária e substancialmente a prestação de um típico serviço farmacêutico,não está sujeita a ICMS, mas a ISSQN. REsp n. 881.035/RS – Rel. Min. Teori Albino Zavascki – 26/03/2008
• 1. Hipótese em que o Tribunal de origem entendeu incidir exclusivamente o ICMS sobre o preparo, a manipulação eo fornecimento de medicamentos por farmácias de manipulação, pois haveria preponderância da mercadoria emrelação ao serviço.
• 2. O critério da preponderância do serviço ou da mercadoria, adotado pela redação original do CTN de 1966 (art. 71,parágrafo único), foi logo abandonado pelo legislador. A CF/1967 (art. 25, II) previu a definição dos serviços pelalegislação federal. O DL 406/1968 revogou o art. 71 do CTN e inaugurou a sistemática da listagem taxativa, adotadaaté a atualidade (LC 116/2003).
• 3. A partir do DL 406/1968 (art. 8º, § 1º), os serviços listados submetem-se exclusivamente ao ISS, ainda queenvolvam o fornecimento de mercadorias. A regra é a mesma na vigência da LC 116/2003 (art. 1º, § 2º). Apreponderância do serviço ou da mercadoria no preço final é irrelevante.
• 4. O Superior Tribunal de Justiça prestigia esse entendimento em hipóteses análogas (serviços gráficos, deconstrução civil, hospitalares etc.), conforme as Súmulas 156, 167 e 274/STJ.
• 5. Os serviços prestados por farmácias de manipulação, que preparam e fornecem medicamentos sob encomenda,submetem-se à exclusiva incidência do ISS (item 4.07 da lista anexa à LC 116/2003).
• Precedente da Primeira Turma.
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