SISTEMUL FISCAL COMUNITAR : OBIECTIVUL ARMONIZRII FISCALE , CONCEPTE , LEGISLAIE , INSTITUII , INTERDEPENE CU MEDIUL ECONOMICO-SOCIAL 2.1.Eterna dilem : armonizarea politicilor fiscale n Uniunea European este sau nu avantajoas pentru statele membre ? De la semnarea Tratatului de la Roma79 i pn n present a trecut nu mai puin de o jumtate de secol ,timp n care Uniunea European s-a remarcat , fr ndoial , ca o for economic impresionant n ntreaga lume.Cu toate acestea , ntrebrile privind procesul de integrare european nu s-au sfrsit i continu s caute numeroase rspunsuri att la nivelul guvernelor rilor membre sau aflate n curs de aderare , a specialistilor , precum i cetenilor din statele europene.De aceea , dilemma privind beneficiile unui process de armonizare fiscal a rilor Europei nu nceteaz s fie de actualitate. Procesul de integrare economic a statelor din Europa este puternic influenat de dou aspecte : pe de-o parte , forele pieei care ghideaz integrarea statelor n dorina acestora de a deine puterea pe pia prin bunurile , serviciile , capitalul i munca specifice fiecrei naiuni.Din acest punct de vedere , scopul crerii pieei unice , respective integrarea pe o pia liber , fr frontiere , a fost urmrit n toate tratatele majore ale Comunitii Europene i acceptate n mod unanim de toate statele membre . Inc din tratatul de la Roma , un numr de msuri legislative au fost introduce cu success pentru a realize aceast armonizare a pieelor din Europa.Al doilea aspect vizeaz , bunstarea rilor europene care a fost predominant construit pe baza proceselor naionale . Fr ndoial , o arhitectur comun a economiilor statelor membre prezint avantaje certe , dar structurile bunstrii economice a diferitelor state din Uniunea European au fost mai ales de factur intern , bazate pe concepii naionale .Cheltuielile publice i opiunile de politic fiscal s-au bazat adeseori pe modele generale i , de aceea , au putut fi influenate de guvernrile UE.Ori , tocmai o ,, armonizare a sectorului public 80 a fost scopul urmrit de politicile rilor din Europa. Timpul a demonstrate c exist o tendin evident de deplasare a capitalului i a productivitii ridicate a muncii nspre acele ri din interiorul i exteriorul Uniunii Europene unde fiscalitatea este mai redus . Aceasta a reprezentat pentru rile cu fiscallitatea ridicat o presiune puternic asupra politicilor lor economice .Aa s-a nscut idea unei coordonri a politicilor fiscale , pe baza sugestiilor propuse de unele ri UE i aprobate de Comisia European .Artnd

importana efectelor procesului de globalizare i armonizare din Uniunea European , Paola Profeta81aprecia c : ,, Globalizarea si integrarea internaional afecteaz structura fiscal .Aceste efecte sunt explicate de aa-numitele ,, ipoteze de eficien ( guvernele concureaz pentru factori i bunuri mobile ) i ,, ipoteze de compensare (guvernele extend raza de aciune a asistenei sociale de stat pentru a-I asigura pe ceteni mpotriva riscului economic cresctor n ceea ce privete globalizarea ).Ali autori subliniaz c n contextual competiiei existente n interiorul Comunitii Europene , discuile privind armonizarea internaional a sistemelor fiscale trebuie discutat , subliniind noiuni precum ,, globalizarea i coordonarea politicilor fiscale Creearea monedei unice euro i a Bncii Central Europene au reprezentat un prim pas nspre o major coordonare a politicilor fiscale . Conexiunea real creat de apariia monedei euro au accelerat procesul de armonizare fiscal i din acest motiv politicile fiscale au devenit prioriti ale agendei pentru rile UE.Concret , rile cu presiuni fiscale ridicate au fost ndrumate83 s nceap reforme ale sistemelor lor fiscale care s determine o reducere a impozitelor , n vederea alinierii acestora . Alturi de cele prezentate anterior , se impune o analiz a comportamentului indivizilor i societilor n cadrul procesului de integrare economic . ntr-o pia liber , pltitorii de impozite pot allege unde s triasc i s munceasc .Opiunile lor se vor baza , fr ndoial , pe numeroase raionamente , din care n analiza noastr ne intereseaz mai ales unul : compararea sistemelor fiscale . rile cu mari presiuni fiscale vor fi sancionate , pentru c cetenii acestor state vor prsi teritoriul statelor cu fiscalitate excesiv . n mod evident , rile cu presiuni fiscale reduse vor fi preferate deoarece indivizii urmresc s obina o productivitate ridicat a muncii lor . Aceste opiuni bazate pe aa numita ,, competiie instituional 84 sunt rezultatul procesului de integrare economic , dar comportamentul indivizilor nu este att de simplist . n alegerile fcute de indivizi , alturi de perspective cotelor sczute de impozitare , ei sunt influenai de mai multe variabile . Analiznd comportamentul persoanelor fizice , ceteni ai statelor membre ai Uniunii Europene , Kurt Wicman85 aprecia c deciziile acestora sunt determinate i de ,, condiionri ale echilibrului Wicksellian .Acest echilibru Wicksellian explic de ce , n cazul a dou comuniti locale , apropiate geographic una de cealalt , dar cu cote de impozitare diferite , cetenii aleg una dintre aceste localizri .Explicaia acestui fenomen este urmtoarea : Wicksell consider c un individ nu este nclinat s plteasc impozite ridicate care corespund cererii sale de servicii publice.Serviciile publice totale de care individual beneficiaz pe parcursul unui ciclu de viat nseamn pli periodice de impozite.Ateptarea fiecrui individ este ca cele dou fluxuri , de-a lungul unui ciclu de via , s fie egale .Dac ateptrile sale nu sunt rspltite , individual va refuza s accepte o presiune fiscal ridicat i alternative

imediat este de a se muta ntr-o zon cu impozite reduse .n legtur cu aceste explicaii , prerea autorului nu coincide n totalitate cu teoria enunat anterior .Aa cum s-a artat n capitolul anterior , indivizilor le este dificil s coreleze plata unui impozit de utilitile publice primite n schimbul renunrii , prin impozit , la o parte din venitul propriu. n general , cele dou aspecte : plata impozitului i ncasarea de servicii publice nu sunt private mpreun de contribuabili . Aceast analiz depinde i de educaia fiecrui individ i de diverse alte variabile care nu sunt de ordin fiscal . n general , fiecare individ i urmrete propriul interes , iar n condiiile unei piee libere , are posibilitatea de a-i exprima propriile opiuni , folosind n favoarea sa competiia instituional . Revenind la teoria echilibrului , Wicksell apreciaz c un individ solicit un nivel nalt de protecie social , de colarizare pentru copii si , facilitile unui transport public foarte bun i alte servicii de acest fel , iar n schimbul acestor lucruri , este dispus s achite un impozit mai ridicat .Neasigurarea unor astfel de utiliti n schimbul plii impozitului duce la producerea unui ,, dezechilibru Wicksellian Un exemplu de astfel de aranjament a fost n Suedia , n perioada anilor 1950-1960. Experiena practic arat urmtoarele : n Suedia n anii 90 , s-a nregistrat un nivel nalt al presiunii fiscale , ajungnd la o cot de 2/3 ( doua treimi) a veniturilor fiscale din PIB.Aceast fiscalitate excesiv a determinat servicii publice pentru un larg segment al populaiei , guvernarea suedez apreciind c , deoarece consum bunuri i servicii publice , indivizii sunt dispui s plteasc pentru ele.Cu toate acestea , o parte din societi i dintre persoanele fizice au pltit impozite , dar nu au beneficiat de utiliti publice.Efectul unor astfel de msuri a fost un adevrat exod al pltitorilor de impozite , societi i indivizi , din Suedia.S-a observat c societile i-au mutat sediile i departamentele n alte ri din Uniunea European , i , uneori , chiar din afara Uniunii Europene .n interiorul UE , rile preferate au fost Luxemburg , Marea Britanie i Irlanda , ca locaii preferate , dar i ri precum : Finlanda , Danemarca , Germania i Frana.O alternativ la mutrile directe a fost gsit n anul 1998 , prin reglementri privind fuziunea cu o societate strin , ajungndu-se ca prin fuziunile societilor suedeze s se ating cifre record de 55 bilioane $ SUA. Deplasrile indivizilor dinspre i nspre Suedia ne ofer aadar o important tem de reflexie.Aceleai fenomene se ntlnesc i n ri , precum Frana sau Germania , ns aceste ri sunt departe de a dezvolta asemenea fenomene ca i Suedia.n dorina cetenilor UE de a-i gsi echilibrul Wicksellian se manifest un influx de munc cu o calificare i cu o productivitate redusa , n timp ce grupuri tot mai mari a muncii mobile i cu educaie ridicat prsesc anual Suedia .Aceste fenomene vor determina noi structuri fiscale . Deoarece structura forei de munc n Suedia va avea venituri mici , structura fiscal va deveni asemntoare cu cea din

Germania sau Portugalia , de exemplu , unde se utilizeaz un impozit direct , semnificativ i cu cote sczute pe venit , dar un impozit ridicat pe bunuri i servicii.Aceast schimbare de politic fiscal se explic prin preocuparea actual a guvernelor de a rsplti prin politica lor financiar muncitorii cu venituri sczute , ceea ce determin deplasri ale acestor grupuri.Prin politica fiscal se poate , n acest fel , s se recreeze structura naional a forei de munc , ceea ce va fora politica financiar ntr-o nou direcie spre a obine un system fiscal performant ntr-o economie din Uniunea European . Necesitatea armonizrii sistemelor fiscale va face ca prin uniformitatea din Comunitatea European aceste fenomene s nu fie puternic resimite . Acestea sunt motivele pentru care problematica armonizrii fiscale n Uniunea European trebuie soluionat .Aadar , dac pentru aceste aspecte prezentate nu sunt gsite variante i soluii , guvernele din rile Uniunii Europene sunt confruntate cu aa-numita competiie instituional.Prin urmare , ele trebuie s fac fa unor responsabiliti crescute pentru a oferi utiliti publice considerabile , dar cu impozite ct mai sczute , n condiiile unei fore de munc mobile i a unor factori de producie mobile.Aceste fluxuri genereaz variaii importante n ncasrile fiscale.n plus , rile UE trebuie s corespund criteriilor impuse prin Trataul de la Maastricht.n anul 1991 , s-a decis ca nici o ar cu un deficit guvernamental mai mare de 60% din PIB s nu fie calificat , ntr-o politic monetar comun .Practica a fcut din nou schimbri de situaie . n perioada anilor90 , veniturile din impozite au sczut , iar cheltuielile au crescut considerabil , iar , n aceste condiii s-a observat c , doar Luxemburgul a mai putut ndeplini condiiile stabilite prin tratatul de la Maastricht i a fost calificat n anul 1999. De aceea , aceste criterii au fost ulterior relaxate , pentru a fi acceptate anumite excepii , cum este cazul rilor Italia i Belgia care au nregistrat deficite guvernamentale duble . Se poate trage aadar concluzia c , n condiiile unor criterii stricte i rigide , guvernele sunt inadaptate , prin strategiile lor fiscale , unui control strict al impozitelor i politicilor de cheltuieli.Un alt fenomen care se manifest n condiiile unor impozite excessive este c apare i se dezvolt economia subteran , deoarece majorarea impozitelor , taxelor i a contribuiilor sociale , combinate cu creterea activitii de reglementare statal atrage dup sine dezvoltarea forelor ce determin dimensiunea economiei ,, negre. Armonizarea impozitelor n Uniunea European se arat , n condiiile prezentate anterior , ca singura soluie viabil pentru a corecta aceste fenomene.n anul 1999 , guvernele rilor UE aveau ns poziii diferite privind armonizarea fiscal , urmrindu-i interesele proprii , pe baza nivelului de impozitare specific pentru fiecare.Concret , mpotriva armonizrii se manifestau urmtoarele ri : Marea Britanie , Irlanda i Luxemburg nregistrau cote mai reduse de impozitare.Pentru armonizarea fiscal din UE se arat interesate ri , precum :Germania i Frana

( ambele cu fiscaliti ridicate ) , dar i Finlanda i Italia , cu cote impozite reduse , precum i Austria i Belgia ( cu presiuni fiscale mari ) .Dintre acestea o poziie categoric n favoarea procesului de armonizare fiscal era exprimat de Germania i Frana. 2.2.Suveranitatea fiscal n Comunitatea European n cadrul Comunitii Europene , politica fiscal a fost considerat ntotdeauna de ctre Comisia European ca fiind un symbol al suveranitii naionale , deoarece cu ajutorul fiscalitii , guvernele i realizeaz politicile proprii. Noiunea de suveranitate fiscal cunoate n present o nou abordare , determinat de integrarea politicilor fiscale ale statelor membre a uniunii Europene n contextual politicii generale a Comunitii Europene n vederea realizrii Europei Unite .Politica fiscal este vital pentru toate rile din Uniunea European , dar impactul acesteia poate depi graniele naionale , iar aciunile unei ri pot determina efecte asupra altor ri .De aceea , este important ca statele membre ale Uniunii Europene s coopereze n domeniul politicii fiscale i sa urmreasc armonizarea legislaiilor lor fiscale . Ca regul general , fiecare stat are dreptul de a institui i ncasa impozite pe teritoriu aflat sub suveranitatea sa. Acest drept este numit suveranitate fiscal i reprezint ,, libertatea fiecrei ri de a-i stabili propriul system fiscal , de a defini impozitele care alctuiesc acest sistem , de a preciza subiecii impunerii , de a determina baza de impozitare , de a dimensiona cotele de impunere , de a acorda nlesniri fiscale , de a stabili sanciuni fiscale , de a institui ci de atac i procedura de soluionare a litigiilor fiscale . Cu titlu de excepie , exist anumite organizaii supranaionale , care au competena de a percepe impozite pe teritoriul aflat sub jurisdicia lor. Astfel , Comunitatea European , n cadrul procesului de integrare economic , a desfiinat barierele vamale dintre statele membre i a instituit un tariff vamal comun , care se aplic n relaiile dintre statele membre . Toate ncasrile din taxe vamale , o cot din taxa pe valoarea adugat , precum i alte resurse fiscale , percepute n Uniunea European , sunt venituri ale bugetului comunitar . Pentru a nu perturba funcionarea pieei interne a UE , sistemele fiscale naionale trebuie s fie astfel concepute nct s fie ct mai neuter cu putin . De aceea , taxele vamale au fost abolite , aceasta contribuind la ,, realizarea uniunii vamale , ceea ce a implicat interzicerea n comerul ntre statele membre a taxelor vamale i a altor taxe cu effect echivalent .Acelai obiectiv ( al bunei funcionri a pieei unice ) a fost avut n vedere la adoptarea taxei pe valoarea adugat , dei nc de la introducerea acestui impozit , statelor membre li s-a permis s i stabileasc propriile cote de impozitare.

Odat ce piaa intern a devenit o realitate n Comunitatea European , consumatorii au putut s cumpere dup propriile alegeri orice bunuri din statele membre , fr a mai fi nevoii s plteasc taxe vamale.Diferenele dintre cotele de impozitare pentru diferite bunuri au avut ca efect o diversificare a afacerilor . Aceast multiplicare a produciei i distribuiei a avut numeroase repercusiuni economice i un mare impact social . Aceasta este explicaia faptului c armonizarea impozitelor indirecte a fost considerat o prioritate pentru politica fiscal a Uniunii Europene . Spre deosebire de acestea , la o prim privire , impozitele directe nu au determinat necesitatea de a fi armonizate . Timpul ns a demonstrate c i n acest domeniu este nevoie de coordonare , deoarece oamenii pot allege s triasc i s munceasc n acele ri n care impozitele i taxele sunt mai sczute , iar societile au de asemenea tendina de a-i reduce povara fiscal , ceea ce n final afecteaz competivitatea dintre statele membre ale Uniunii Europene . Acestea sunt problemele care urmeaz a fi analizate , n parallel cu o aprofundare a fundalului fiscalitii n Uniunea European , att n termenii UE , ct i ai politicilor naionale , examinndu-se diferite tipuri de impozite i sisteme fiscale. Ca punct de plecare n studierea acestor aspecte , trebuie s rmn realitatea c , cu toate c politica fiscal a Uniunii Europene i poate stabili noi prioriti n viitor , direciile sale de baz vor rmne ntotdeauna aceleai : s asigure faptul c fiscalitatea din statele membre nu are un impact nedorit asupra altor state i de a asigura o suveranitate real a cetenilor UE n aceast aciune comun a statelor membre . Consider c politica fiscal naional nu mai poate fi privit n mod izolat , ci ca fiind parte a unui context mai amplu , determinat de obiectivele de integrare european , iar statele membre trebuie s i creasc eforturile n a-i adapta propriile sisteme fiscale la nevoile actualelor schimbri economice , politice i sociale care caracterizeaz zona Uniunii Europene .n concepia noastr , importana politicii fiscale a Uniunii Europene reiese din capacitatea acesteia nu numai de a nu perturba piaa unic european , ci de a contribui la buna funcionare acesteia. Politica fiscal a Uniunii Europene , ca parte integrant a politicii generale a Comunitii Europene , trebuie s asigure ndeplinirea scopurilor prevzute n cadrul articolului 2 al Tratatului CE : realizarea , n ntreaga Comunitate , a unei dezvoltri armonioase , echilibrate i durabile a activitilor economice , a unui nivel nalt al ocuprii forei de munc i al proteciei sociale , promovarea unei creteri durabile i neinflaioniste , a unui grad nalt de convergen a performanelor economice , asigurarea unui nivel al proteciei i al mbuntirii calitii mediului , creterea nivelului de trai i a calitii vieii , coeziunea economic i social i solidaritatea ntre statele membre .

2.3. Noiunea de politic fiscal i sistem fiscal n uniunea european n literatura de specialitate nu s-a ntlnit o definiie explicit a termenilor de ,, politic fiscal a Uniunii Europene .Dac politica fiscal a unui stat reprezint opiunea guvernului unei ri n materie de impozite i taxe sau ansamblul reglementrilor unei ri pentru stabilirea impozitelor i taxelor , n vederea asigurrii resurselor necesare efecturii cheltuielilor publice , la nivelul Comunitii Europene aceast definiie nu poate fi utilizat .Uniunea European nu poate fi privit n mod simplist , la fel ca un stat oarecare. Exist dou puncte de vedere : de-a lungul timpului , concepiile privind Uniunea European au fost mprite n dou puncte de vedere : prima consider Comunitatea European ca fiind organizat ca o confederaie , respective o uniune de state independente.n aceast ide , Comunitatea este o organizaie supranaional i prin urmare politica fiscal de la nivelul Uniunii Europene nu urmrete aceleai obiective ca i politica fiscal a unei naiuni .Aadar , o definire a politicii fiscale a Uniunii Europene , similar ca pentru o naiune independent , n acest context , este eronat .De aceea , nu putem spune c politica fiscal comunitar reprezint opiunea decidentului public de a-i stabili impozitele , taxele , celelalte contribuii sociale , n vederea realizrii politicii sale de venituri i cheltuieli publice .Privind Uniunea European ca pe o confederaie , se definete politica fiscal comunitar drept un ansamblu de politici fiscale naionale , coordonate ntre ele n cadrul unui spaiu definit , n scopul obinerii compatibilitii impozitelor statelor membre , n vederea asigurrii bunei funcionrii a pieei commune .De altfel , conform tratatelor comunitare , Uniunea European nu are puterea de a crea sau de a percepe impozite i taxe , ci ea are doar n rol subsidiar n privina impozitelor . Pentru realizarea unei integrri i a unei Uniuni Economice depline , instituiile europene au elaborate un set de norme juridice care completeaz i asigur concretizarea prevederilor tratatului Comunitii Europene i care formeaz ceea ce se numete drept fiscal comunitar .Nu se poate discuta despre sistemul fiscal al Uniunii Europene fr menionarea noiunii de drept fiscal comunitar prin care se nelege ,, ansamblul coerent al normelor juridice emise de instituiile Uniunii Europene cu scopul de a asigura controlul comunitar asupra fiscalitii naionale a statelor membre ( i a celor aflate n curs de aderare ) , de a se nfptui politica de armonizare fiscal la nivelul tuturor rilor la nivelul tuturor rilor comunitare i de a se implementa mecanismele contencioase legate de aceste aspecte O alt concepie privete curentul actual , care se definitiveaz ns treptat treptat . Este vorba de abordarea sistemului fiscal comunitar din perspective federalismului fiscal . Desigur dac se vizualizeaz Uniunea European ca fiind i se apreciaz politica fiscal ca fiind a aceea a unui stat federal , bazat pe trei niveluri

de organisme administrative : federale , statale i locale , definiia politicii fiscale din Uniunea European reprezint ansamblul reglementrilor privind stabilirea i perceperea impozitelor , taxelor i a celorlalte resurse fiscale ale Comunitii Europene . mprtsesc idea federalismului fiscal , dar cu rezerva precizat n paragraful anterior : n present , Uniunea European nu are capacitatea de a crea impozite , aceast responsabilitate fiind lsat n seama statelor membre . Prin urmare, n coninutul expresiei ,, stabilirea i perceperea impozitelor , se urmrete doar la identificarea i procurarea resurselor financiare aflate la dispoziia Comunitii , respective : taxele vamale asupra importurilor externe Uniunii Europene , impozitele agricole , accize , un procent din taxa pe valoarea adugat , calculate pe baze armonizate . O alt abordare a definiiei fiscalitii comunitare este urmtoarea : Prin politica fiscal a Uniunii Europene se urmrete stabilirea volumului i proveniena resurselor de alimentare a fondurilor Comunitii i realizarea obiectivelor urmrite , cu precizarea mijloacelor de ndeplinire a acestora. Astfel de definiie , dei simplist este una exact , deoarece n mod evident c prin politica fiscal a UE se asigur resursele proprii ale Comunitii , conform articolului 269 din Tratatul CE ,, fr a adduce atingere altor venituri .Sistemul propriu de resurse al Comunitii Europene este hotrt de ctre Consiliu , cu unanimitate de voturi , la propunerea Comisiei i dup consultarea Parlamentului European . Aceste resurse sunt utilizate pentru acoperirea cheltuielilor Comunitii , n vederea ndeplinirii obiectivelor stabilite prin politicile generale ale Uniunii Europene , cheltuieli care sunt prevzute prin Tratatul CE sau prin acte adoptate n virtutea acestui tratat. Se impune o precizare , dincolo de aceste definiii enunate anterior : Politica fiscal actual a Uniunii Europene este de fapt un process de coordonare ( aflat n plin desfsurare ) a tuturor politicilor fiscale a statelor membre , care i pstreaz suveranitatea fiscal , iar aceste state printr-un effort considerabil , ncearc s stabileasc structuri similare ale unei politici fiscale , axate pe elementele definitorii dac nu identice , cel puin apropiate .Nu putem vorbi de o politic fiscal comun a statelor membre la nivelul Uniunii Europene , ci doar de un process de armonizare a politicilor fiscale a statelor membre . Aceasta nseamn coordonarea impozitelor la nivelul Uniunii Europene pentru a asigura compatibilitatea acestora i nu o reglementare a impozitelor n UE. n acelai fel trebuie privit i sistemul fiscal n Uniunea European , fie ca o colecie de sisteme fiscale naionale (n contextual ideii de confederaie ) , fie ca un sistem fiscal unic ( n contextual federalismului fiscal ) .Dei departe nc de a fi transpus n practic aceast ultim variant , admind-o , totui , n mod forat pentru momentul actual , se vizualizeaz sistemul fiscal comunitar ca un sistem fiscal al statelor unite ale Europei , imitnd modelul SUA . n acest context , se definete sistemul fiscal din Uniunea European ca un ansamblu de decizii , prin

care se realizeaz influenarea considerabil a sistemelor fiscale a rilor membre ale Uniunii Europene i se asigur compatibilitatea acestora , n scopul realizrii obiectivelor stabilite prin tratatul Comunitii Europene . Aadar politica fiscal la nivelul Comunitii Europene trebuie s se axeze n principal pe rezolvarea , n viitorul apropiat , a dou mari probleme : problemele fiscale actuale existente ntre statele membre ale Uniunii Europene i probleme specific comunitare . n prima categorie se include dificultile fiscale generate de pericolul dublei impozitri i a evaziunii fiscale , alturi de problematica utilizrii nediscriminatorii a impozitelor la nivelul rilor UE , iar n cea de-a doua categorie trebuie subliniat c n interiorul Uniunii Europene politica fiscal trebuie s in cont de relaiile interstatale care se manifest pe o pia unic unde libera circulaie este deplin . Dei ncurajez idea unui sistem fiscal federal , apreciez c n present n Uniunea European sistemul fiscal mbrac forma mai degrab a unui ansamblu de sisteme fiscale naionale , dect a unui sistem unic federal. 2.4.Baza legal a politicii fiscale n Uniunea European n Uniunea European , responsabilitatea pentru politica fiscal aparine statelor membre care o pot delega de la nivel central ctre nivelul regional sau local , n funcie de structura constituional sau administrativ a guvernului . Uniunea European joac doar un rol subsidiary n ceea ce privete impozitele , taxele i contribuiile pentru asigurrile sociale .Scopul este nu de a standardize sistemele fiscale naionale , ci de a asigura compatibilitatea impozitelor conform Tratatului UE. Articolul 269 din Tratatul CE cere bugetului Comunitii Europene s fie finanat integral din resurse proprii , acestea depinznd n bun msur de capacitatea statelor membre de a contribui cu resurse .n present , acestea sunt constituite din impozitele agricole , taxe vamale , accize , un procent din taxa pe valoarea adugat , calculate pe baze armonizate i din alte resurse . Uniunea European nu are puterea de a crea sau de a percepe impozite i taxe . Aciunea n domeniul fiscalitii n general este justificat de prevederile Tratatului CE , cuprinse n articolul 3 , care elimin ntre statele membre ,, accizele i alte msuri cu efecte echivalente i ,, asigur c competiia pe piaa comun nu este distorsionat . Se observ c , n interiorul pieei interne a Uniunii Europene , impozitele i taxele statelor membre nu trebuie s afecteze libera micare a bunurilor i serviciilor i , de asemenea , s nu distorsioneze competiia .Armonizarea impozitelor este ns un process destul de lent din cauza complexitii problemelor din acest

domeniu i faptului c articolele relevante din Tratatul Comunitii Europene cer unanimitate pentru orice schimbare .Practic orice decizie privitoare la impozitare necesit acordul unanim al Consiliului de Minitri , fapt prevzut ntocmai n Actul Unic European , care a lrgit n mod substanial aria deciziilor supuse aprobrii prin vot cu majoritate calificat . Prin urmare , fiscalitatea este considerat ca fiind un subiect rezervat suveranitii statelor membre , dar incidena sa nu trebuie s afecteze concurena la nivel intracomunitar i nici s nu genereze discriminri mpotriva cetenilor celorlalte ri ale Uniunii Europene Comisiei Europene I se atribuie , n domeniul politicii fiscale , rolul de ,, gardian al tratatului CE .Se consider c , n situaii de nclcare a legilor fiscale comunitare , Comisia nu poate fi indulgent . De altfel , articolul 96 ale Tratatului CE prevede baza legal conform creia Comisia poate s acioneze pentru a evita distorsiunii ale competiiei din piaa intern a Uniunii Europene . Opinia autorului este c noiunea de suveranitate fiscal cunoate n present o nou dimensiune ( o dimensiune ,, european ) , aceasta fiind determinat de interaciunea actual sistemelor fiscale naionale n cadrul procesului de definitivare a Europei Unite . Nu se poate vorbi despre o suveranitate fiscal n sensul pur . Dei Uniunea European joac n materie de politic fiscal doar un rol subsidiar , influenele sale sunt de natur s ingrdeasc considerabil suveranitatea fiscal a statelor membre i a rilor aflate n curs de aderare la Uniunea European , care nu i mai pot stabili impozitele pe baza unor concepii interne , ci cu respectarea contextului actualei globalizri economice europene . Conceperea politicilor fiscale ale statelor membre cunoate aadar o dubl orientare : pe de o parte , realizarea cerinelor politicilor proprii ale guvernelor , iar pe de alt parte , atingerea obiectivelor stabilite prin tratatele Comunitii Europene . 2.4.2 Legislaia comunitar privind impozitele indirecte Exceptnd chestiuni de evitarea dublei impuneri , deciziile Comunitii Europene n domeniul fiscal au vizat aproape exclusive impozitarea indirect : taxele vamale , pe de o parte , TVA i accizele , pe de alt parte . De altfel , preocuparea n domeniul impozitelor indirecte se regsete nc din unele articole ale tratatului de constituire a Comunitii Europene ( articolul 3 ) , acesta deoarece nc de la nceput incidena fiscalitii indirecte asupra condiiilor de funcionare a pieei interne a UE a fost evident . Articolul 90 din Tratatul CE interzice orice discriminare fiscal care ar putea , direct sau indirect , s avantajeze produsele unei naiuni n defavoarea

produselor altor state membre . Acesta prevede obligativitatea pentru rile UE de a nu supune produsele provenind din alte state membre unor impozite interne celor care se aplic produselor naionale similare . Articolul 93 din Tratatul CE cheam la armonizarea impozitelor indirecte , subliniind necesitatea armonizrii legislaiilor fiscale n vederea asigurrii instituirii i funcionrii pieei interne a Uniunii Europene . Obiectivul principal al tratatului CEE este crearea n cadrul unei uniuni economice a pieei commune n cadrul creia domin concurena loial i ale crei caracteristici sunt auxiliare cu cele ale unei piee naionale . Procesul armonizrii impozitelor indirecte n cadrul Comunitii , potrivit art.99 al Tratatului , cuprinde mai prcis acele msuri care sunt necesare pentru garantarea acelei piee interne , prin prevenirea distorsionrii concurenei i desfiinrii obstacolelor din calea liberei circulaii a bunurilor i serviciilor . Principala modificare de ordin fiscal a reprezentat-o aplicarea general a taxei pe valoarea adugat , care a nlocuit o mulime de impozite indirecte percepute de statele membre . Dou directive adoptate n 1967 ( nr. 67/227 i 67/228) prevedeau c acele ri care nu aplicau deja Tva vor fi obligate s o introduc ntr-un anumit interval de timp , iar noilor membrii ai Comunitii Europene li s-a cerut s-i schimbe n mod corespunztor sistemele fiscale . Statele membre au ajuns la un accord n anul 1977 asupra unei baze commune de calcul al TVA , dei aceasta a fcut subiectul multor excepii. Acordul a fost totui suficient pentru a-I permite Comunitii s colecteze o parte a resurselor proprii , procentul maxim de TVA fiind de 1 % , majorat din 1986 la 1,4 % . Taxa pe valoarea adugat a fost aadar primul impozit armonizat , iar adoptarea TVA a fost fcut pentru a putea ntmpina nevoile pieei unice , mpreun cu accizele , care au fost armonizate n acelai timp . Aceste etape au fost nsoite de o aliniere a celor dou tipuri pentru o strns colaborare ntre autoritile naionale . Realitatea este c piaa unic are o eficien maxim n acele zone n care armonizarea Comunitii Europene cu legislaia naional este complet. 2.4.2.1 Directivele Comunitii Europene privind taxa pe valoarea adugat n privina TVA , procesul de reglementare a cunoscut mai multe etape. Prima etap se nregistreaz n anul 1967 , prin nlocuirea impozitelor cumulative n cascad aplicate pn atunci de statele membre cu o tax pe valoarea adugat , necumulativ , care se aplic n toate stadiile produciei i comercializrii . Astfel , a fost introdus o tax general de consumaie n toate statele membre , care s-a bazat

pe principiul c impozitul pe bunuri i servicii este direct proporional cu preul , indiferent de numrul tranzaciilor care au avut loc n procesul de producie i de distribuire nainte de faza n care impozitul a fost perceput . Rezultatul acestui process iniial a fost adoptarea i implementarea Directivei a asea a Comunitii Economice Europene privind TVA nr.77/388 , care stabilete definiiile majore i principiile , lsnd ns pe seama statelor membre o serie de opiuni . A doua etap a fost marcat de abolirea controlului fiscal la frontierele interne ale Comunitii .Legislaia n acest sens este Directiva Consiliului nr.91/680 ( JO L376/12/91 ) care amendeaz Directiva a asea privind TVA , punnd capt impunerii la import i ameliornd impozitele la export n comerul din cadrul Uniunii Europene . Regimul TVA astfel rezultat este cel care se aplic n Uniunea European cu ncepere din 1 Ianuarie 1993 . n scopul punerii n practic a legislaiei menionate , statele membre au gsit necesar s asigure condiiile necesare prin intermediul urmtoarelor structuri administrative : - centru TVA la nivel central pentru conceperea i implementarea legislaiei TVA i a regulamentelor i supravegherea structurii administrative naionale ; - centru sau centre pentru colectarea i prelucrarea declaraiilor , plilor bancare i efectuarea rambursrilor ; - reea la nivel regional / local de oficii TVA pentru coordonarea relaiei dintre comerciani i administraia TVA cu privire la informarea i orientarea comercianilor cu privire la drepturile i obligaiile lor ; - garantarea conformrii comercianilor cu obligaiile lor ; - controlul corectitudinii impozitelor datorate ; - registru al persoanelor impozabile cu numr de nregistrare pentru fiecare persoan ; - formulare i reguli pentru declararea regulat i plata taxelor ; - sistem de sanciuni i penaliti pentru non-conformare etc ; - procedur legal i/sau tribunale pentru soluionarea disputelor dintre comerciani i administraie ; - mijloace de investigare a fraudelor ; - infrastructur telematic pentru conectarea elementelor centrale , regionale , locale ale administraiei de control TVA . Alturi de aceste msuri , pentru asigurarea bunei funcionri a pieei interne s-a considerat ca necesar , de asemenea , efectuarea pregtirilor pentru cooperarea administrativ i asistena mutual a statelor membre . n cadrul cooperri administrative existente n Comunitate se cere n mod current creearea unui Oficiu Central de Legtur cu un sistem pentru colectarea regulat i prelucrarea datelor la

circuitul comercianilor i conectarea la Sistemul de Schimb de Informaii TVA ( VIES ) Legislaia Uniunii Europene n materie de TVA este axat pe a asea Directiv TVA nr.77/308/CEE .Realizm o scurt prezentare a acesteia : - scopul regimului TVA ( conform art.2 ) TVA se aplic pentru livrrile de produse i prestrile de servicii effectuate n cadrul teritoriului rii , de ctre o persoan impozabil acionnd ca atare , precum i pentru importurile de produse - definirea activitii economice i a persoanei taxabile ( art.4 ) : o persoan impozabil nseamn oricare persoan care efectueaz n mod independent i oriunde o activitate economic , ce include toate activitile productorilor i ale celor care presteaz servicii , indiferent de scopul sau rezultatul acelei activiti . Astfel , corespunztor naturii TVA , este irelevant dac prestaia este contra cost sau nu.Cerina , conform creia persoana impozabil trebuie s acioneze independent , excepteaz angajaii de plata TVA , pentru serviciile fcute celor ai cror angajai sunt ; - definirea tranzaciilor impozabile ( art. 5 , 6 , 7 ) ; - livrarea de bunuri nseamn transferal dreptului de a dispune de bunuri corporale ca proprietar .Sunt considerate bunuri corporale i electricitatea , gazul , cldura , i cele asemntoare .livrarea de bunuri include , de asemenea , transferal fcut n legtur cu achiziiile obligatorii sau cele legate de contracte de cumprare n rate , sau vnzrile condiionate . Utilizarea bunurilor de ctre o persoan impozabil sau alt folosire a bunurilor , pentru scopuri care nu sunt de natura celor de afaceri , poate fi tratat , de asemenea , ca livrare . - prestarea de servicii se definete ca oricare tranzacie , ce nu constituie livrare de bunuri .Include transferal de proprietate necorporal . Autoservirea i utilizarea n scop non- profit poate fi tratat , de asemenea , ca serviciu impozabil . - importul de bunuri n teritoriul rii constituie , de asemenea , tranzacie impozabil ; - locul unde se percepe impozitul ( art. 8 i 9 ) - bunurile care nu sunt trimise n form de colet sau transportate , vor fi tratate ca fiind livrate la locul unde se afl bunurile n momentul cnd livrarea are loc . Cnd bunurile sunt transportate sau trimise de ctre livrator sau de ctre cumprtor , se va considera c locul livrrii este acela n care ncepe transportul . - pentru servicii , n general , locul livrrii va fi considerat locul unde prestatorul de servicii are sediul su de activitate sau are nregistrat sediul su de activitate stabil , de unde sunt prestate

serviciile.n context internaional pot exista anumite excepii de la principiul menionat . Astfel , serviciile prestate n legtur cu bunurile immobile , inclusive serviciile de agenie imobiliar , contractrile , lucrrile de arhitectur vor fi considerate ca fiind prestate la locul unde sunt materializate . Alte servicii , cum ar fi activitile culturale , artistice , sportive , tiinifice , educaionale sau de amuzament , sau activiti desfurate asupra bunurilor mobile vor fi considerate ca fiind prestate la locul unde se desfoar . Acest principiu se aplic i cu privire la serviciile de transport , innd cont de distana la care se refer . - actele care se impoziteaz i scadena impozitelor ( art.10 ) : livrarea de bunuri sau prestarea de servicii constituie acte care se impoziteaz . Actul impozabil ia natere , i deci i obligaia de a plti taxele , ntotdeauna cnd livratorul elibereaz avizul pentru bunuri sau servicii . n general , persoana impozabil , care efectueaz tranzacia care se impoziteaz , este obligat s plteasc TVA ; - definirea mrimii impozitelor ( art.10 ) : cota impozitelor va fi exprimat ca procent al valorii impozabile , definit ca orice activitate care constituie contraprestaie . Prevederi separate exist pentru autoservire i alte utilizri non-profit. - principiile stabilirii ratelor ( art. 12 ) dou principii generale se recomand s fie aplicate pentru ratele TVA , de la nceput : primul este c aceeai cot se va aplica produselor importante ca i celor similare din ar , al doilea este c rata aplicat livrrilor va fi destul de nalt , astfel nct s acopere impozitele deduse la compensarea acelor livrri ; - excepii de baz ( art.13,14 i 15 ) : excepii de la TVA , n cadrul teritoriului rii pot fi prevzute n dou domenii ( art.13 ) .Unul se refer la activitile exceptate n interesul public , cum ar fi serviciile potale , medicale , sociale , educaionale i culturale ; altul se refer la activitile exceptate , cum ar fi asigurrile , reasigurrile , leasing-ul sau nchirierea bunurilor imobile , nchirierea dependinelor sau locurilor pentru autovehicule , nchirierea seifurilor i tranzaciilor financiar bancare . n cadrul relaiilor internaionale , excepia de la TVA este garantat pentru anumite importuri ( art.14 ) , ca i pentru livrrile pentru export i tranzacii asemntoare ( art.15 ); - exercitarea dreptului la deduceri ( art.17-20 ) : esena TVA este deducerea TVA din amonte de ctre toi ceilali n afar de consumatorul final Persoana impozabil poate avea , astfel , dreptul s deduc din taxa pe care trebuie s o plteasc cu privire la care este impozabil , impozitul de pe factur , pentru bunul care i-a fost livrat sau serviciul prestat sau importat de ctre el . Acest drept va lua natere n momentul n care rata deductibil devine scadent ; cu alte cuvinte, de ndat ce factura a fost eliberat .Dreptul persoanei impozabile de a cere

deducerea TVA poate fi restrns la cazurile cnd bunurile i serviciile sunt utilizate n scopul tranzaciilor sale impozabile . Astfel , nu se va putea permite deducia pentru bunurile i serviciile prestate n legtur cu tranzaciile acceptate , sau pentru scopuri non-profit ; - persoanele obligate la plata impozitelor ( art .21 ) : n general , persoana impozabil , care efectueaz tranzaciile impozabile este obligat s plteasc TVA .Cnd persoana impozabil , care livreaz bunul sau presteaz serviciile , are reedina n strintate , poate fi aplicat aa- numita tax invers , n cazul n care taxa care se va plti ctre altcineva dect persoana impozabil , a crei reedin se afl n strintate sau pot rspunde n comun sau individual pentru plata impozitului . Persoana obligat la plata TVA la import trebuie s fie desemnat sau acceptat ca atare de ctre ara n care bunurile sunt imprtate ; - obligaiile administrative ( art.22 ) : toate persoanele impozabile vor ine evidene , vor elibera facturi , vor ntocmi rapoarte periodice i vor oferi alte informatii inscrise n acest articol , pentru a face posibil stabilirea impozitelor corespunztoare . Mai mult , trebuie avut n vedere faptul c , aplicarea TVA nu mpiedic rile UE s menin sau s introduc alte impozite , n condiiile n care acestea nu sunt caracterizate drept impozite pe profit n legislaia comunitar privind TVA , importan deosebit prezint i Directiva Consiliului nr.83/181 , Directiva permite excepiile de la TVA pentru importurile finale din alte ri a bunurilor calificate pentru excepii de plata taxelor vamale , altele dect cele prevzute n Tariful vamal Comun .Directiva a fost aplicat nainte de 1993 ntre statele membre i implementarea sa trebuie considerat ca un prim pas al integrrii , fiind mult mai general dect prevederile aplicabile produselor similare , importate din tere state . Aceast directive prevede o excepie de la TVA , accize sau alte taxe de consumaie i impozite pe circulaie pentru importul temporar de autovehicule , incluznd trailerele lor , caravenele , avioanele private , bicicletele i caii de clrie . Mai amintim de asemenea : - Directiva Consiliului nr.86/560 , care se refer la demersurile pentru TVA persoanelor impozabile , care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii . Statele Membre pot condiiona returnrile de taxe de garantarea de ctre statele tere a unor avantaje comparabile , cu privire la impozitele pe cifra de afaceri ; - Directiva Consiliului nr.69/169 modificat : n scopul de a permite un anumit grad de integrare a facilitilor cltorilor . trebuie s fie introduce prevederi similare cu cele existente nainte de 1993 , pentru cltorii Comunitii , cu privire la tranzaciile transfrontaliere .Directiva stabilete prevederile referitoare la excepiile referitoare la excepiile de la TVA i accizele pentru bunurile care nu au character commercial , constituind coninutul bagajelor personale ale cltorilor provenind din tere ri .Excepia se aplic n cadrul unor limite cantitative pentru

produse pe baz de alcool , produse pe baz de tutun , parfumuri , ap de colonie , ceai , cafea i n cadrul unor limite de valoare . - Directiva Consiliului nr.85/362 : aceast directivprevede excepiile de la aplicarea TVA n cazul importului temporar de bunuri , altele dect mijloacele de transport , saltelele i containerele . Cu toate c idea trecerii la sistemul definitive a TVA , bazat pe principiul impozitrii n ara de origine a bunurilor i serviciilor este o prioritate strategic a Comunitii , s-a dovedit a fi foarte dificil de a gsi consens ntre Statele Membre n aceast privin . Din aceast cauz Comisia a propus la data de 14 iunie 2000 o nou strategie pentru asigurarea unei operri mai eficiente a sistemului TVA n piaa comun . Aceast strategie recunoscndu-se imposibilitatea trecerii n scurt timp la sistemul comun definitiv al TVA, se identific principalele activiti ce urmeaz a fi ntreprinse n vederea eficientizrii sistemului existent , aa ca : mrirea veniturilor fiscale prin mbuntirea controlului i cooperrii administrative dintre autoriti , combaterea fraudei , stabilirea ratei minime standard a TVA ; micorarea costurilor de administrare pentru subiecii impozabili i simplificarea procedurilor de plat , evidena i restituire a TVA , stabilirea aranjamentelor speciale pentru unele categorii de bunuri i servicii etc. n principiu , majoritatea msurilor ntreprinse dup 1995 au privit modificarea i completarea Directivei a asea a TVA nr.77/388 privind armonizarea legislaiei rilor membre cu privire la impozitele pe cifra de afaceri sistemul comun de aplicare a taxei pe valoare adugat : uniformizarea bazei de impozitare . n aa fel , s-au ntreprins eforturi serioase n ceea ce privete aproximarea ratelor TVA n statele Membre , regimul fiscal special al serviciilor de telecomunicaii , serviciilor ce necesit eforturi de muncmari , simplificarea sistemului de administrare , prevenirea evaziunii fiscale i consolidrii cooperrii administrative . Nouti privind tratamentul TVA-ului au fost extrase dintr-un articol recent publicat n Revista Ernest/Young nr.13/Iunie 2006 . Conform acestuia , ultimile progrese ale Uniunii Europene vizeaz urmtoarele aspecte : - pachetul TVA-ului : Orientare politic : Preedenia austriac a prezentat ntr-o adunare ECOFIN programul de lucru pentru diferite propuneri naintate de Comisia Consiliului pe tema pachetului TVA . Acest pachet are drept obiectiv stabilirea regulilor bine definite pentru determinarea situaiei fiscalitii i pentru minimizarea sarcinii regulamentare a societilor implicate n comerul extern . Consiliul trebuie s se pun de accord asupra programului de lucru pentru adoptarea diferitelor propuneri , precum i asupra pachetului unitar . n aceast etap , a avut loc o dezbatere subiectul fiind reprezentat de obieciile fundamentale politice , urmrindu-se obinerea unui accord la ntlnirea ECOFIN din iunie . Pachetul este compus din :

- Directiva ,, Comerul Electronic trebuie s asigure o impozitare corect n Uniunea European a produselor downloadate de genul ,, Afacere ctre Consumator furnizate dintr-o alt ar UE , folosind un simplu portal electronic . Regulile n vigoare expir la data de 30 Iunie 2006 . - Propuneri care vizeaz locul de livrare al tranzaciilor BC i BB - Dou elemente ale ,, propunerii de simplificare a TVA-ului i anume the one stop shope-magazine pentru o singur oprire ale cror obiectiv l reprezint un sistem simplificat de nregistrare i declarare a TVA-ului n statele membre unde o afacere nu este stabilit ) , cellalt element fiind reprezentat de reguli simplificate pentru restituirea taxei pe valoare adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul rii , dar stabilite ntr-un alt stat membru . - taxa pe valoarea adugat aplicat serviciilor potale : Comisia a lansat proceduri juridice mpotriva Germaniei , Suediei i Marii Britanii ; Ca un prim pas , Comisia a trimis solicitri formale de informare n privina aplicrii taxei pe valoarea adugat n serviciile potale .n Marea Britanie i Germania sunt scutite de TVA toate sau majoritatea serviciilor potale furnizate de fostele lor monopoluri potale . Acest lucru se ntmpl pe motivul c aceti operatori au distribuit obligaii particulare pentru furnizarea de servicii potale universale . Vor rezulta distorsiuni ale competiiei cu ali operatori privai care sunt impozitai integral . Comisia consider c scutirea se aplic numai serviciilor i se refer la obligaia serviciilor universale . Suedia nu ofer scutiri serviciilor potale .Toi operatorii , inclusive cei care sunt nsrcinai cu furnizarea serviciilor universale Posten AB trebuie s plteasc TVA . Asigurndu-se n acest fel c TVA-ul nu distorsioneaz competiia , Suedia a euat totui n aplicarea unei degrevri , care trebuie aplicat ntr-o manier armonioas n Comunitatea European . Legislaia actual a TVA-ului nu este nc adaptat pieei potale care a fost liberalizat prin Directiva 97/67/EC . ,, Directiva Potal a stabilit regulile care guverneaz piaa intern din sectorul potal . Comisia , asteptnd revizuirea legislaiei actuale n conformitate cu propunerile sale , trebuie s asigure o aplicare corect a scutirii servicilor potale de la TVA , cu scopul de a evita distorsiunile ntre vechile monopoluri i noii intrai pe pia . - evaziunea fiscal n domeniul TVA : n acest domeniu , articolul pleac de la un caz concret : Curtea European de Justiie i-a elaborate decizia n cazul Federaiei Industriilor Tehnologice un transfer de la Curta de Apel a Marii Britanii . Fundalul acestui caz l constituie lupta guvernului britanic potriva comercianilor evazioniti n domeniul TVA ului sau ,, frauda carusel cum este denumit uneori , Marea Britanie introducnd noi clause n legislaia care guverneaz TVA-ul pentru a determina toate prile implicate n astfel de tranzacii responsabile

( n comun sau separat ) pentru absena colectrii taxei pe valoarea adugat . 53 de comerciani n industria telefoniei mobile i din uniti de procesare computerizat i societile lor comerciale , i anume Federaia Industriilor Tehnologice , au naintat o cerere pentru revizuirea judiciar a noilor prevederi . La un moment dat n ciclu tranzaciilor , care ar putea include multe tranzacii de import i export , un comerciant fraudulos pretinde restituirea TVA-ului pe care l-a pltit pentru produse , dar dispare nainte de a face s circule TVA-ul pe care l-a primit de la urmtoarea persoan din lan .Produsul ar putea deci reveni la furnizorul original care ar putea fi n ntregime nevinovat . Autoritile britanice au considerat c msurile au fost justificate de art.21 ( 3 ) i 22 ( 8 ) ale Directivei a VI a . Apelanii au susinut c legislaia european nu permite statelor membre s impun aceste obligaii dect acelor personae direct implicate n oferta imediat din domeniul lor de activitate . Curtea European de Justiie a hotrat c statele membre pot sub incidena Directivei a asea , s determine persoanele din lanul ofertei pe care tiu sau le bnuiesc a fi suspecte de neplata TVA-ului , responsabile pentru TVA-ul nepltit .Totui , orice presupunere c o persoan trebuie s fi tiut c taxa pe valoarea adugat nu a fost sau nu va fi pltit ( de exemplu n virtutea preurilor mici ale bunurilor i serviciilor oferite ) este netemeinic . Curtea a mai adugat c societile comerciale comerciante care i iau orice precauie rezonabil posibil pentru a se asigura c tranzaciile lor nu fac parte dintr-un lan care include o tranzacie frauduloas trebuie s fie capabile s se conving de legalitatea propriilor tranzacii fr riscul de a fi fcui responsabili n comun sau separate pentru TVA-ul datorat de o alt persoan impozabil . Este datoria Curii Naional , n acest caz concret al Curii de Apel ( Anglia i Wales ) , de a determina dac legislaia britanic este n conformitate cu aceste cerine . Practic acesta reprezint un caz juridic important al Curii Europene de Justiie care rezolv un litigiu privind aplicarea celui mai important impozit indirect din zona UE . Dup cum se observ problemele sunt complexe , cel anterior fiind doar una dintre ele , problema care rmne este : va reui Comisia European s realizeze o baz fiscal comun n uniunea European ? Desigur c acest lucru necesit eforturi considerabile , dar uneori lucrurile nu par a fi rezolvabile dect ntrun interval foarte mare de timp . - cote reduse de TVA : Opoziia statelor membre n realizarea unei politici fiscale comune se ntlneste i n acest aspect analizat . Astfel , ase state membre doresc s-i modifice cotele reduse de TVA la care sunt ndreptite pentru anumite servicii care presupun munca intensiv . Pn la termenul limit de la sfrsitul lunii martie 2006 , Republica Ceh , Finlanda , Ungaria , Lituania i Slovenia au anunat Comisia European c solicit modificarea listelor lor cu rate reduse pentru TVA .Grecia , care aplic deja cote de impunere reduse pentru anumite

servicii , dorete s modifice lista serviciilor respective .Cotele sczute de TVA vor afecta urmtoarele servicii : - servicii de reparaii uoare ( biciclete , crpeli , croitorii i pnzeturi ) pentru Finlanda , Grecia i Ungaria ; - renovarea i repararea locuinelor private pentru Republica Ceh , Grecia , Lituania i Slovenia ; - curenia geamurilor pentru Grecia ; - serviciile de menaj pentru Republica Ceh ; Grecia i Ungaria ; - servicii de coafare a prului pentru Finlanda i Lituania Se asteapt din partea Comisiei prezentarea unui proiect de directiv n faa Consiliului ECOFIN care s amendeze Anexa K a Directivei 77/388/EEC referitor la o tax pe valoare adugat comun i care s reprezinte un final pentru aceast problem actual . - Lanul tranzaciilor de TVA : Editorialul citat drept surs de informare studiaz un progress realizat de Curtea European de Justiie n anul 2006 : La data de 6 aprilie 2006 , Curtea European de Justiie a dat sentina n cazul EMAG Handel Eder OHG ( C 245/04 ) Cazul dezbate tratamentul TVA-ului pentru tranzaciile n lan , adic furnizri consecutive de bunuri ntre trei sau mai multe entiti juridice , n care obligaiile contractuale ale tuturor prilor din lan sunt descrcate printr-o singur micare de bunuri de la primul furnizor din lan ctre consumatorul final . Sentina confirm c , dac n cadrul unei tranzacii n lan este necesar o micare de bunuri peste grani n cadrul Uniunii Europene , atunci doar o singur furnizare din lan trebuie scutit de la impozitare ca fiind o furnizare intracomunitar . Cu toate acestea , Curtea European de Justiie nu ofer nici o informaie n sensul modalitii de identificare a acestei furnizri . n mod semnificativ , Curtea European de Justiie a ales s nu abordeze aspectele materiale ale analizei naintat de Procurorul General Kokott , n expunerea sa din data de 10 noiembrie 2005 . n particular , sentina nu ine cont de propunerea Procurorului General , conform creia , n absena altor indicii , persoana nsrcinat cu aranjarea transportului bunurilor este persoana care efectueaz achiziia acelor bunuri n statul membru de destinaie . n mod cert , consecina sentinei , este c cel puin pe termen scurt , individual statele membre vor continua s-i aplice propriile criterii identificarea furnizrii care se calific pentru degrevare ca fiind o furnizare intracomunitar .Totui din moment ce hotrrea judectoreasc ofer prea puine informaii referitor la aceast problem , este foarte probabil ca n viitor cazul s fie retrimis la Curtea European de Justiie , sau va conduce la o interpretare oficial a Regulamentului TVA-ului .

- prevederi legislative privind taxa pe valoarea adugat n cazul filialelor : Un progress apreciat n cadrul articolului face referire la sentina Curii Europene de Justiie n cazul FCE Bank plc ( C-210/04 ) n data de 23 martie 2006 : Cazul vizeaz oferta de management , consultan , procesare de date , trainingul angajaiilor i oferta de management al software-ului de la sediul central al bncii britanice FCE Bank , ctre sediul permanent de afaceri din Italia , FCE Italia o filial a Bncii FCE , care nu constituie o persoan juridic autonom . Conform regulilor TVA din teritoriu , astfel de servicii ar fi supuse TVA-ului n Italia .Totodat , stabilimentul fix conteaz n sistemul de aplicare TVA-ului pentru mecanismul taxei inverse , dar deoarece stabilimentele nu au dreptul total de a deduce TVA la intrare , compania a suportat TVA-ul recuperabil n Italia pentru tranzaciile sale .Argumentnd c filiala este parte a aceleiai uniti legale i c tranzaciile nu au fost effectuate doar pentru TVA , compania a completat o solicitare de restituire prin stabilimentul fix din Italia . Curtea European de Justiie i-a concentrate atenia pe statutul filialei FCE Italia ca persoana impozabil i a descoperit c FCE Italia nu desfoar o activitate economic independent . Ca filial a Bncii FCE , nu reprezint un risc economic i nici nu posed capital de dotare separat . Era dependent de Banca FCE i mpreun cu aceasta constituie o singur persoan impozabil .Curtea a mai adugat c decizia nu a fost influenat de art.9 al Directivei a VI a i c tratatul OECD invocat de Marea Britanie i Italia nu este relevant ntr-o discuie referitoare la TVA . Curtea European de Justiie a hotrt c un stabiliment fix , care nu reprezint o juridical distinct a companiei din care face parte , companie stabilit ntr-un alt stat membru i ctre care aceasta furnizeaz servicii , nu trebuie tratat ca o persoan impozabil n privina costurilor necesare pentru aceste furnizri .Sentina confirm faptul c furnizrile de servicii intracomunitare ntre aceleai entiti juridice nu sunt furnizri supuse TVA-ului i nici impozitrii inverse . n continuare se subliniaz c sentina i va afecta pe pltitorii de impozite stabili , care au un loc stabil pentru afaceri , n acele state membre , cum ar fi Grecia , Italia i portugalia , care consider furnizrile de servicii ntre sediul central sau filiale situate n sfera teritoriului lor i locurile stabile de afaceri , constituite n filiale ale aceleiai entiti juridice din teritoriul lor , cznd sub incidena TVA-ului . Majoritatea statelor membre au considerat astfel de tranzacii , furnizori care nu trebuie supuse TVA-ului , punct de vedere adoptat i de Comisia European . Conform cu aceasta concluzie , furnizarea de servicii n cadrul aceleiai entiti legale nu intr n incidena taxei pe valoarea adugat i , n consecin nu reprezint o tranzacie impozabil , cu excepiile menionate expres de Directiva a VI a .

Am apreciat aceast dezbatere privind litigiile existente n cadrul zonei UE i soluionate n cadrul unor cazuri juridice importante de ctre Curtea European de Justiie ca fiind deosebit de interesante , fiind un rezultat al evoluiilor recente privind problematica fiscal cu care se confrunt Comisia European . Experiena dezvolt aadar cazuri concrete care trebuie analizate .: ideal ar fi ca acestea s fi fost anticipate n cadrul prevederilor legislative ale Comunitii Europene , dar dac nu s-a ntmplat aa , este cazul ca ele s fie rezolvate i remediate . 2.4.2.2. Norme ale Uniunii Europene n materie de accize

Ca parte a crerii pieei interne a fost introdus un sistem comunitar privind accizele pe data de 1 Ianuarie 1993 .Bunurile cuprinse n sistemul comunitar al accizelor sunt uleiurile minerale , produsele pe baz de tutun i cele alcoolice .Legislaia comunitar definete acele produse , pentru care pot fi percepute accizele mpreun cu un sistem minim de cote pentru fiecare grup de produse .statele membre pot menine sau introduce accize cu privire la alte produse , cu condiia ca ele s nu presupun formaliti legate de trecerea frontierelor interne ale Comunitii Europene i n condiiile obligaiilor stabilite prin Tratatul CE . Potrivit legislaiei comunitare privind accizele , bunurile sunt impozabile cnd sunt produse n cadrul Uniunii Europene sau importate n Comunitate din tere ri , dar acciza trebuie pltit numai cnd bunurile sunt puse n circulaie pentru consum . Astfel , accizele sunt ncasate de statul membru , n care bunurile sunt consummate i la cotele care se aplic n acel stat membru . n continuare se realizeaz o succint prezentare a legislaiei n domeniu : Apropierea legislativ n domeniul accizelor presupune un grad de consens privind produsele pentru care se aplic . Sistemul comunitar al accizelor este creat s se ncadreze n sistemele naionale existente , care aveau multe aspecte comune . Ca rezultat , sistemul comunitar privind accizele cere statelor membre s concentreze impozitarea special a bunurilor pe trei categorii de produse , respective : uleiurile minerale , igaretele i produsele pe baz de tutun i buturi alcoolice . Celelalte bunuri pot constitui obiectul impozitelor naionale , dar , din moment ce nu se aplic controlul de frontier , nu mai exist sistemul comunitar de control al circulaiei lor i nu mai este sistemul de asisten mutual pentru lupta mpotriva fraudelor , cotele acestor impozite naionale au tendina de a fi mici i venitul obinut n urma lor neglijabil sunt pe cale de dispariie .Excepie de la

regul constituie taxele asupra mijloacelor de transport . Acestea sunt n mod unic identificabile i clar vizibile , i unele state membre sunt capabile s perceap impozite ridicate , fr a impune orice fel de control de frontier . Nu exist proiecte curente pentru armonizarea taxelor asupra automobilelor . Chiar nainte de 1992 , toate rile UE au ridicat nivelul accizelor aplicate prin sistemul naional al taxelor de nmagazinare . Sistemul de depozitare include producia i pstrarea bunurilor impozabile n condiiile suspendrii taxelor n cadrul spaiilor aprobate .Taxa se pltete la scoaterea bunurilor din sistemul de nmagazinare , care , n general intervine la distribuirea din faza en-gross ctre nivelul en-detail .Fr acest sistem naional existent ca baz , sistemul comunitar n-ar fi putut fi pus n aplicare . Dup introducerea sistemului comunitar de accizare , n Uniunea European procesul de armonizare al acestor impozite indirecte a fost unul lent , pn la momentul cnd desfiinarea frontierelor a fost necesar i de aceea , procesul de armonizare a fost accelerat . Ca urmare , dreptul comunitar privind accizele nu const dintr-o succesiune logic a directivelor care asigur trecerea de la sistemul naional autonom de la sistemul naional la cel comunitar . n schimb , cuprinde un pachet de directive , toate adoptate n 1992 ( cu excepia igaretelor ) fcnd trecerea la sistemul comunitar ntr-un singur salt . Prezentm cteva directive comunitare care reglementeaz problematica accizrii n UE . - Directiva nr.92/12 referitoare la procedurile generale pentru produsele care constituie obiectul accizelor , pstrarea , circulaia i urmrirea acestor produse : Prevederile se refer la un sistem de nmagazinare naional , conform cruia bunurile care constituie obiectul sistemului comun de accize sunt impozabile n momentul scoaterii lor din sistem . Exist o limit pn la care administraia , lucrnd singur poate crea sistemul de inmagazinare .Trebuie solicitat ca productorii existeni s accepte statutul de proprietary de depozite i c sistemul va funciona n mod adecvat numai dac celui mai mare numr de importatori i altor detailiti li se garanteaz statutul de depozitare .Oricum sistemul comunitar las , n anumit msur , pe seama comercianilor individuali s decid dac s opereze sau nu ntr-o formul liber de taxe . n principiu , statele membre pot stabili doar cadrul juridic , fiind problema comercianilor s beneficieze de facilitile legale , solicitnd aprobri pentru spaii i altele . Subliniez urmtorul fapt : cnd un nou stat dorete s adere la Comunitate , este important pentru propriile sale industrii supuse accizelor , ca structura sa de accize s fie aliniat la cerinele Comunitii , ct mai rapid posibil .Este astfel , pentru c accizele sunt frecvent att de nalte nct , spre deosebire de TVA , nu pot pretinde neutralitatea total . Aceasta fiind situaia , toate industriile naionale condiioneaz producia lor pn la eficiena fiscal maxim . Ca

rezultat , dac frontierele privind taxele dispar brusc noile structuri sunt impuse n toate statele membre , propria industrie va fi dezavantajat comparative cu importurile , modelate s fie ct mai eficiente posibil sub aspect fiscal , potrivit noului sistem . - COM nr.94 ( 355 ) - cu privire la impozitarea igaretelor i a tutunului : n articolele 2-7 se stabilesc bunurile supuse accizelor .Pentru c accizele sunt mari i variaz n mod considerabil ntre categorii similare este important ca acestea s fie respectate strict , exceptnd cazul cnd apar probleme de ,, eficien fiscal - Directiva nr.92/81 se refer la armonizarea structurilor accizelor pentru uleiurile minerale : articolul 2 ( 3 ) , prevede cheia impozitrii uleiurilor toate hidrocarburile utilizate pentru motoare sau uleiurile utilizate pentru nclzire sunt impozabile . - Directiva nr.92/83 stabilete armonizarea structurilor accizelor care se aplic pentru alcool i buturi alcoolice : ca i n cazul igaretelor i tutunului , experiena arat c ,, eficiena fiscal risc s creeze probleme dac exist diferene n privina anumitor reguli structurale de baz . Aderarea la cerinele stabilite prin aceast directiv , ntr-un stadiu timpuriu , pare a evita problemele industriilor naionale , atunci cnd frontierele vor disprea ; - Directiva nr.92/79 stabilete apropierea accizelor la igarete : n articolul 2 se cere un nivel minim de accize , care , ns , este destul de ridicat pentru producia i comercializarea produselor n cauz . Sistemul comunitar cere att taxe specifice pe suta de igarete ct i taxe ad valorem .Articolul 8 , (13) i 16 al textului i Articolul 2 al Directivei 92/79/CEE cer ca suma acestor taxe s reprezinte cel puin 57 % din preul de vnzare cu amnuntul , incluznd toate taxele .Aceste complicaii au cauzat probleme rilor care au aderat ; - Directiva nr.92/82 se refer la apropierea accizelor pentru uleiurile minerale : Numai petrolul i gazolina pentru autovehiculele Diesel sunt supuse unor impozite suficient de mari , nct s cauzeze n cazul n care n rile vizate nu se trece la apropierea acestora ; - Directiva nr.92/84 cu privire la apropierea accizelor pentru alcool i buturi alcoolice : n cazul buturilor alcoolice , altele dect cele spirtoase , sunt stabilite impozite minime att de joase , nct pot genera doar probleme nesemnificative . Dup 1995 reglementrile comunitare au vizat apropierea continu a structurii i cotelor accizelor n statele membre i perfecionarea controlului fiscal n vederea aplicrii accizelor i asistenei mutuale a autoritilor fiscale .n data de 14 martie 2001 , Comisia a prezentat propunerea pentru Directiva privind modificarea Directivei nr.92/79/EEC , Directivei nr.92/80/EEC i Directivei nr.95/59/EC n ceea ce privete structura i cotele accizelor aplicate produselor din tutun .Propunerea are

drept scop minimizarea diferenei dintre cotele accizelor aplicate la aceleai produse n diferite state membre i creterea general a cotei accizelor . Msuri specifice n domeniul impozitrii au fost adoptate n Uniunea European n sectoarele transport i energie n vederea promovrii combustibililor biologici i proteciei mediului . Comisia European a adoptat un program de aciuni i propuneri pentru dou directive menite s impulsioneze utilizarea surselor alternative de combustibil n transport , apelnd la promovarea normativ i fiscal a combustibililor biologici . Aciunile propuse vor coordona schemele naionale de impozitare a combustibilului biologic i vor ajuta statele membre s implementeze premise economice i legale pentru reducerea emisiilor de bioxizi de carbon i asigurarea securitii energetice a Uniunii Europene . Mai apoi , n data de 24 iulie 2002 , Comisia a prezentat o alt propunere pentru Directiva Consiliului n scopul modificrii Directivei nr.92/81/EEC i Directivei nr.92/82/EEC n vederea introducerii aranjamentelor fiscale speciale pentru carburanii diesel utilizai n scopuri comerciale i alinierea cotei accizelor la petrol i carburani diesel ( COM ( 2002 ) 410 final ) .Aceast propunere are drept obiectiv principal eliminarea concurenei neloiale pe piaa liberalizat a transporturilor auto , prin armonizarea cotelor accizelor la carburanii comerciali . Intenia este de a stabili cota ,, central de 350 euro per 1000 litri , ajustabil la nivelul inflaiei i limitarea perisabilitii statelor membre de a deroga de la aceast cot de impozitare , pn la unificarea complet estimat n anul 2002 c se va produce n anul 2010. 2.4.3. Legislaia comunitar n privina impozitelor directe

n privina impozitelor directe , Tratatul Comunitii Europene nu stipuleaz obligativitatea ca acestea s fie armonizate .Anumite aspecte ale impozitelor directe nu necesit deloc o armonizare sau coordonare i sunt lsate la discreia statelor membre n raport cu anumite principii subsidiare .Situaia este oarecum diferit atunci cnd impozitele directe au un impact puternic asupra celor patru liberti fundamentale : libera circulaie a bunurilor , persoanelor , serviciilor i capitalurilor , i de asemenea o influen asupra drepturilor de stabilire a persoanelor fizice i a societilor . Legislaia fiscal naional trebuie s respecte aceste liberti fundamentale . Legislaia Comunitii Europene n domeniul fiscal a fost de asemenea adoptat sub prevederile largi ale articolului 94 i 308 ale Tratatului Comunitii Europene . Unii autori , vorbesc despre situaiile concrete n care impozitele directe pot deveni , n anumite mprejurri , ,, obstacole n calea cooperrii economice i tehnico-stiinifice , a constituirii de sucursale i filiale n strintate , a investiiilor strine de capital i a acordrii de mprumuturi externe .Astfel , o dat cu extinderea

i diversificarea relaiilor dintre state , ntreprinderile industriale , comerciale , de transporturi , bncile , instituiile financiare i alte personae juridice , precum i liberprofesionitii , salariaii i alte categorii de personae fizice obin venituri , n anumite condiii , din surse externe .Autoritile publice ale statelor caut s profite de aceast mprejurare , procednd la impozitarea totalitii persoanelor juridice i a celor fizice rezidente ale statelor respective , ca i veniturile obinute de persoanele nerezidente , pe teritoriul statului luat n considerare . Prin urmare , se ajunge ca anumite venituri s fie impozitate att n ara de origine a veniturilor , i n cel de destinaie , fapt de natur a mpiedica amplificarea pe mai departe a raporturilor dintre state , dac nu se iau msuri de eliminare sau , cel puin , de limitare a fenomenului . Problemele Comisiei Europene privind armonizarea impozitelor directe se regsesc n numeroase lucrri.Dick Leonard precizeaz : ,, Comisia fusese ngrijorat c o serie de impozite au influenat poziia de pe pia a companiilor din diverse state membre i pare probabil c ea s influeneze la un moment dat propuneri de armonizare a impozitelor pe care sunt nevoite s le plteasc firmele , dei probabil nu a impozitului pe venit , nu n viitorul apropiat .n 1989 , la cererea guvernului francez , Comisia a ncercat sintroduc un ,, impozit la surs asupra venitului din investiii , ns propunerea a fost retras cnd a devenit evident c majoritatea celorlalte state membre nu-i vor da acordul .Totui , n 1990 , dup o ndelung amnare , Comisia a reusit s conving Consiliul de Ministri s adopte trei directive care aveau s contribuie la crearea unui sistem comun de impozitare aplicabil filialelor sau companiilor associate , atunci cnd acestea au sediul n state membre diferite .Pn n 1997 , majoritatea statelor membre s-au declarat n favoarea introducerii unui impozit la surs armonizat i , n mai 1998 , Comisia a aprobat un proiect o directiv care propune introducerea unui impozit minim de 20 % .De asemenea , n mai 1998 , cele 15 state membre au convenit s aplice un cod voluntar de proceduri pentru a limita concurena fiscal excesiv Impozitele directe nu sunt aadar armonizate la nivelul Uniunii Europene .Principalele msuri comunitare n acest domeniu au avut ca scop facilitarea cooperrii administrative dintre autoritile fiscale naionale i eliminarea obstacolelor n calea activitii transfrontaliere a ntreprinztorilor .Impozitele sunt administrate la nivel naional sau subnaional .Cooperarea dintre administraiile naionale are loc , dar i conform regulilor armonizate cu privire la asistena reciproc .Cu toate aceste , coordonarea neoficial se face mai mult prin OECD dect prin intervenia Comunitii . Principala armonizare care a avut loc n domeniul impozitrii societilor comerciale este cea cu privire la impozitul pe capital.Directiva care reglementeaz acest impozit este important mai ales prin faptul c reprezint o barier mpotriva crerii unor impozite similare , dect ca armonizare a impozitelor pe capital .

Este de asemenea , util s fie menionate cele dou recomandri existente n domeniul impozitelor directe atunci cnd se vorbete de armonizare a sistemelor fiscale naionale : Recomandrile Comisiei Europene nr.94/79 , cu privire la impozitarea anumitor venituri ale non-rezidenilor i nr. 94/390 , care se refer la impozitarea ntreprinderilor mici i mijlocii . n descrierea legislaiei din acest domeniu , amintim dou msuri de baz a cror implementare este evident benefic pentru rile UE : Directiva nr.77/799 cu privire la asistena reciproc n domeniul impozitelor directe i indirecte i Directiva nr.65/335 cu privire la impozitul pe capital .Prima dintre acestea determin o integrare a autoritilor statelor membre ntr-un sistem de schimb de informaii , iar a doua va limita pericolul impozitrii nfiinrii societilor comerciale la o rat mai mare dect 1 % din active . La sedina ECOFIN din 1 decembrie 1997 , minitrii finanelor din statele membre au convenit n unanimitate asupra unui Pachet fiscal pentru combaterea concurenei fiscale neloiale , inclusiv : - codul de conduit privind impozitarea afacerilor ; - elementele cheie ale impozitrii dobnzilor ; - acordul de principiu cu privire la necesitatea eliminrii impozitelor asupra plilor transfrontaliere a dobnzilor i redevenelor ntre companii . Codul de conduit privind impozitarea afacerilor se refer la acele msuri care afecteaz , sau pot s afecteze , semnificativ amplasarea afacerilor n Comunitate .Msurile fiscale care presupun nivele efective de impozitare cu mult mai joase dect cele ce n mod normal se aplic n statele membre respective , inclusive impozitarea la nivelul zero , urmeaz a fi tratate ca prejudiciabile ( nedorite) Propunerea pentru Directiva Consiliului cu privire la sistemul comun de impozitare a plilor de dobnzi i redevene efectuate ntre companii associate din diferite state membre a fost prezentat de Comisia European n 1998 i are drept scop abolirea dublei impuneri a plilor de dobnzi i redevene efectuate ntre companii associate ( inclusiv filialele ) din diferite state membre . Statele membre n care sunt situate companiile ( filialele ) ce efectueaz plile stipulate n directiv companiilor associate situate permanent pe teritoriul altor State membre urmeaz s se abin de la aplicarea oricror impozite i reineri acestor pli .sumele respective se atribuie la baza impozabil a societilor comerciale n folosul crora au fost transferate , n vederea calculrii impozitului pe venitul societilor .Excepia reglementat de directiv se aplic doar plilor transfrontaliere . Propunerea pentru Directiv Consiliului privind asigurarea impozitrii eficiente a veniturilor persoanelor fizice n form de dobnzi la depozitele bancare pe teritoriul Comunitii de asemenea a fost prezentat de Comisie n anul 1998 , dar discuiile i negocierile pe care le-a generat au dus la elaborarea i prezentarea unui nou proiect al acestei directive n 2001 . Directiva se bazeaz pe principiul

conform cruia toate veniturile rezultate din plata dobnzilor persoanei fizice resident al unui stat membru s fie impozitate n conformitate cu legislaia acelui stat .Principalul mecanism , prevzut de directiv n vederea atingerii scopului enunat , este schimbul automat de informaii ntre agenii ce efectueaz astfel de pli i autoritile fiscale ale statelor lor pe de o parte i schimbul automat de informaii ntre autoritile fiscale ale diferitelor state membre .Realizarea acordului n privina acestei directive a fost anevoioas , deoarece implementarea ei i protecia intereselor economice a unor state membre necesit adoptarea unor mecanisme similare de ctre statele ce nu fac parte din UE , dar pot s influeneze scurgerea capitalurilor n rezultatul mbuntirii transparenei n scopuri fiscale n UE . La data de 28 mai 2001 , Comisia European a prezentat Consiliului , Parlamentului European i Comitetului Economic i Social , comunicatul ,, Politica fiscal n Uniunea European .Prioriti pentru anii urmtori ( COM ( 2001 ) 260 final , iar la 23 octombrie 2001 , Comisia a lansat , de asemenea , comunicatul cu titlul : ,, Ctre piaa intern fr obstacole fiscale . Strategia privind asigurarea pentru societi a unei baze consolidate a impozitului corporativ pe activitile cu dimensiune comunitar ( COM ( 2001 ) 582 final ) .Primul comunicat a cuprins o strategie comprehensiv pentru viitoarea politic fiscal a Comunitii Europene .Comisia consider c Uniunea trebuie s urmreasc ca politica fiscal s suporte unele obiective politice mai globale , ca cele stabilite de Consiliul European de la Lisabona privind transformarea Uniunii Europene n cea mai competitiv economie din lume pn n anul 2010.Consolidarea cooperrii fiscale va ajuta statele membre s realizeze aceste obiective .Comisia European intenioneaz s-i concentreze eforturile n mod special asupra problemelor fiscale , pe care le intmpin indivizii i oamenii de afaceri ce opereaz n cadrul pieii comune .n acest sens ea s-a obligat s prezinte n continuare propuneri pentru aciuni coordinate n abordarea obstacolelor fiscale si ineficienelor n domeniul impozitrii societilor , buturilor alcoolice etc . in s menionez c la Consiliul ECOFIN din 21 ianuarie 2003 s-a ajuns la acordul politic asupra Pachetului fiscal pentru combaterea concurenei fiscale neloiale n ntregime s-a convenit c acesta va fi adoptat nainte de Consiliul European din martie 2003 . In cadrul comunicatului ,, Ctre piaa intern fr obstacole fiscale .Strategia privind asigurarea pentru societi a unei baze consolidate a impozitului corporativ pe activitile cu dimensiune comunitar , Comisia European a constatat c sistemul actual de impozitare al societilor din UE n-a reuit s coopereze n aceeai msur ca globalizarea , integrarea economiilor n piaa comun i Uniunea Economic i Monetar , din care cauz este necesar o nou abordare .Variaia semnificativ ( pn la 30 % ) a cotelor impozitrii societilor comerciale n diferite State Membre , constituie o barier serioas n calea activitii economice

transfrontaliere n cadrul pieii comune , fapt ce ndrepteste pe deplin intervenia Comunitii.Reieind din cele menionate , Comisia a stability drept perspectiv pe termen scurt adoptarea unor msuri pentru extinderea sferei de aciune a directivelor cu privire la dobnzi i fuziuni , deducerea pierderilor transfrontaliere , i a conveniilor privind dubla impunere fiscal .n acelai timp , Comisia consider c veniturile societilor comerciale , n perspectiv , urmeaz s fie impozitate conform unei baze fiscale consolidate pentru activitile desfurate la nivelul Uniunii Europene , pentru a evita ineficiena i pierderile curente , generate de cele cincisprezece seturi de reguli fiscale . La nivelul anului 2003 , Comisia European arat n cadrul unui report realizat n anul 2004 c efectele agregate ale cooperrii fiscale privind impozitarea societiilor sunt relative modeste la nivelul Comunitii Europene , deoarece fiecare ar produce efecte proprii puternice i divergente .Tot n anul 2004 , un studio privind consolidarea fiscal la nivelul rilor comunitii Europene , vorbete de o ,, baz fiscal comun , adic de necesitatea ca statele membre s respecte un set comun de reguli n acest sens . Studii de dat mai recent au artat c fr ndoial deciziile privind locaiile , opiunea companiilor multinaionale depinde de impactul fiscalitii asupra corporaiilor . Consider c nu mai este necesar sublinierea importanei rezolvrii divergenelor de diferenele dintre impozitele directe . Acestea , n lipsa unei armonizri , afecteaz puternic libertile fundamentale ale UE ( libera circulaie a bunurilor , persoanelor , serviciilor i capitalurilor ) i n plus drepturile de stabilire a persoanelor fizice i juridice .Care sunt , n aceste condiii , variantele posibile care se contureaz puternic n ultimii n condiiile n care respectarea celor patru liberti fundamentale este adesea dependent de modul de tratare a problematicii impozitrii directe ?La nivelul Uniunii Europene au nceput s se contureze o serie de modaliti de a reglementa aspectele privind problematica fiscal : 1. recurgerea la msuri neobligatorii i neformalizate potrivit Tratatului precum ,, codurile de conduit convenite ntre statele membre pe palierul ,, interguvernamental al Uniunii ( nu cel ,, comunitar ) ; 2.jurisprudena Curii Europene din Justiie care tot mai mult devine o surs de reguli noi n domeniul impozitrii , pe fundalul unei activiti bogate a Curii. 3. posibilitatea teoretic de a recurge la ,, clauza de flexibilitate introdus prin Tratatul de la Maastricht actuala ,, cooperare ntrit prevzut de art . 43-45 ale Tratatului CE.

2.4.4.Prevederi comunitare privind evaziunea fiscal Evaziunea fiscal reprezint o problem ngrijortoare n Comunitatea European i de aceea msurile pentru combaterea fraudelor fiscale reprezint o parte important a politicii fiscale a Uniunii Europene.Legislaia UE consider prevenirea evaziunii i sustragerii fiscale drept o seciune distinct a capitolului privind impozitarea , separate de principiile generale , impozitarea directfiind incluse aici i scutirile individuale de impozitare ) , i alte impozite . n Uniunea European , evaziunea fiscal este abordat din perspective directivelor care definesc metodele definitive integrate n colectarea fondurilor proprii ce rezult din TVA , respective impozitele legate de producie i import . Prin sustragerea de la plata impozitelor , taxelor i contribuiilor la asigurrile sociale se nelege prezentarea ctre autoritile fiscale de date care conin omisiuni sau sunt falsificate , precum i neplata impozitelor obligatorii.n Uniunea European , scutirea de obligaia de a prezenta informaii ctre administraiile fiscale este legat de un plafon minim pentru nregistrarea obligatory a anumitor activitii sau tranzacii . Scutirile prevzute de legislaia comunitar se refer la anumite personae sau activiti , un anumit nivel al veniturilor .Aceste scutiri nu sunt considerate abateri de la regulamentele fiscale . Legislaia Uniunii Europene n materie de evaziune fiscal cuprinde numeroase reglementri din care amintesc : - Directiva Consiliului nr.77/799/CEE din 19 decembrie 1977 privind asistena bilateral a autoritilor competente a statelor membre , n domeniul impozitrii directe : - Directiva Consiliului nr.77/1070/CEE - Directiva Consiliului nr.89/130/CEE privind armonizarea alcatuirii PIB conform preurilor de pia ; - Directiva Consiliului nr.89/1453/CEE privind normele integrate pentru colectarea fondurilor proprii rezultate din TVA ; - Directiva Consiliului nr.93/454/CEE privind definirea impozitelor la producie i import ; - Directiva Consiliului nr.94/168/CEE asupra msurilor de implementare - Regulamentul Consiliului nr.218/92/CEE privind cooperarea administrativ n domeniul impozitrii indirecte ( TVA ) ; - Decizia Consiliului nr.98/527/CEE privind tratamentul fraudei TVA n scopurile naionale de nregistrri contabile ( discrepanele ntre facturile teoretice i cele reale pe TVA ) ; - Decizia Consiliului CE a Parlamentului Europei nr.888/98/CE ; - Regulamentul Parlamentului European i al Consiliului nr.2516/2000/CE din 7 noiembrie 2000 ;

- Rezoluia Consiliului din 10 februarie 1975 asupra msurilor ce trebuie luate de Comunitate pentru lupta mpotriva evaziunii i fraudelor fiscale ( OJC 035 14.02.1975 ) ; - Rezoluia Consiliului i a reprezentanilor guvernelor statelor membre , ntlnirea din cadrul Consiliului din 13 noiembrie 1991 pe tema proteciei intereselor financiare comunitare ( OJC 328 17.12.1991 pg 1 ) Scopul principal urmrit de legislaia Uniunii Europene n ceea ce privete evaziunea fiscal este de ncurajare a unei mai strnse colaborri ntre autoritile statelor membre , cursuri de pregtire ntre oficialiti i specialiti , pentru familiarizarea lor cu diferite tipuri de fraud , pentru prevenirea i depistarea fraudei i pentru analiza riscurilor . Prin Decizia Consiliului CE a Parlamentului Europei nr.888/98/CE s-a instituit un program de aciune al Comunitii , pentru a mbunti sistemul de impozitare indirect n cot unic .Programul este trasat pentru a ajuta statele membre s se conving c toi oficialii UE au o bun cunoastere a legii comunitare , s asigure o cooperare efectiv ntre statele membre i Comisia European i s mbunteasc practica administrativ. Evaziunea n materie de impozite indirecte ( TVA , accize i taxe vamale) la vnzrile i distribuirile din interiorul Uniunii Europene au determinat pierderea unui venit important n statele comunitare . n special despre evaziunea fiscal n domeniul impozitrii la produse , precum alcool i tutun , trebuie subliniat c a atins proporii ngrijortoare . De asemenea , distorsioneaz piaa legitim i cifrele oficiale de pe piaa muncii ( privind angajrile , fora de munc ) i erodeaz ncrederea n piaa unic . Din aceste motive , administraiile naionale i Comisia European au considerat c trebuie s coopereze i s schimbe informaiile la un grad mult mai nalt , pentru a reusi s combat mai efficient evaziunea fiscal .Un grup de specialiti i nali demnitari au studiat problema , cercetnd simultan TVA , accizele i taxele vamale .Pe baza rezultatelor muncii lor , Consiliul Ecofin din 19 mai 1998 a aprobat urmtorul rspuns : - un studio de fezabilitate prin sistem computerizat pentru circulaia i controlul produselor cu accize ; - un sistem avansat de luare n eviden i control al micarilor de bunuri ; - un cod de practic trasat s aprobe sau s retrag autorizaia antreprenorilor i verificarea bunurilor ; - protocoale ncheiate ntre statele membre cu productorii i comercianii pentru a mbuntii cooperarea i schimbul de informaii , pentru detectarea i prevenirea oricror micri suspecte .

Aa dar , prevenirea este un obiectiv important ale politicii fiscale n Uniunea European , pentru care s-a nfiinat o structur specializat a Comisiei Europene , Oficiul European Anti Fraud .Cele mai mari eforturi n domeniul prevenirii s-au concentrate pe integrarea sistemului TVA , pentru a lupta mai efficient mpotriva evaziunii i sustragerii fiscale .n scopul de a ntri cooperarea administrativ n sfera taxei pe valoarea adugat , Comisia a propus restrngerea prevederilor celor dou documente mai vechi , dar de baz ( Regulamentul nr.218/92 i Directiva nr.799/77 ) .Astfel , Comisia a stability un singur cadru legal care prevede reguli clare i obligatorii care s guverneze cooperarea ntre statele membre . Cadrul legal mai sus menionat prevede contacte directe ntre servicii specifice de asisten bilateral i schimb de informaie , eficientiznd i sporind ritmul cooperrii. Contextul cooperrii faciliteaz un schimb mai rapid i mai intens de informaie ntre administraii i ntre administraii i Comisie . n acelai scop de combatere mai eficient a fraudei i evaziunii fiscale , noul sistem stability de asisten bilateral i schimb de informaie asigur o funcionare corect a sistemului de TVA .Directiva nr.77/799/CEE acoperea doar impozitarea pe venit i capital , neincluznd i TVA , ns Directiva nr79/1070/CEE a extins prevederile iniiale , acoperind i TVA . Principala inovaie a Regulamentului din 1992 a fost aceea de a prevedea : - nfiinarea unei baze de date electronic ( Sistemul de Schimb Informaional VIES-TVA ) ; - comunicarea automat ctre toate statele membre a valorii totale a tuturor bunurilor intra-comunitare contribuabililor identificai n respectivele state membre , odat cu numerele de identificare relevante ale TVA-ului .Sistemul confer Comisiei rolul de protector pentru o funcionare corect a cooperrii administrative . Frauda la TVA n cadrul Uniunii Europene trebuie ntmpinat de un rspuns la nivel de Comunitate i trebuie contracarat de o aciune comun a statelor membre i a Comisiei Europene . n timp ce statele membre poart responsabilitatea principal n implementarea unor astfel de msuri , cerute pentru o operare corect a sistemului integrat TVA , rolul Comisiei n acest domeniu ar fi acela de coordonare i stimulare . Din acest motiv , s-a hotrt recent ca Comisia s prezinte , conform art.280 din Tratatul CE , o propunere separat de regulament , specificnd prevederi detaliate anti-fraud , n scopul de a conferi Comisiei un rol n coordonare a schimbului de informaie la nivelul Comunitii . Pentru a spori posibilitile de detectare i prevenire a fraudei i evaziunii fiscale n comerul intra-comunitar , statele membre ar trebui s schimbe cel puin n urmtoarele situaii :

- acolo unde se consider efectuarea impozitrii n statul membru de destinaie i eficiena sistemului de control depinde n mod necesar de informaia furnizatde statul membru de origine . - acolo unde exist o suspiciune de fraud n cellalt stat membru . Exemple : servicii intracomunitare considerate a avea un character neobinuit ( cum ar fi nentocmirea de facturi fiscale la destinatari , pentru aceste servicii ) sau discrepane ntre oferte i achiziii ( cazuri n care informaia furnizat conform art.4(3) al Regulamentului ( CEE ) nr.218/92 difer semnificativ de valoarea declarat a achiziiilor intracomunitare ) ; - unde exist cazuri care n mod general prezint riscuri mai ridicate de fraud sau sustragere fiscal n cellalt stat membru . Exemple : potenialele companii Phoenix ( cum ar fi acele companii care , la inceputul afacerii , furnizeaz un numr mare de mrfuri i servicii intracomunitare clienilor din alt stat ) ; beneficiile din TVA ale contribuabililor nestabilite pe teritoriul rii respective ( Directiva Consiliului 79/1072/CEE ) sau alocarea numerelor de identificare ale TVA ctre operatori din cellalt stat membru ; - acolo unde s-a descoperit un caz de fraud pe teritoriul unui stat membru care ar putea avea repercursiuni n alt stat membru . Exemple : societi fantom care au fcut tranzacii intracomunitare sau contribuabili reinui pentru frauda de TVA n comerul intracomunitar ; n concluzie , Regulamentul Consiliului Europei nr.218/92 din 27 ianuarie 1992 privind cooperarea administrativ n domeniul impozitrii indirecte ( TVA ) a pus bazele unui sistem de strns colaborare ntre autoritile administrative ale statelor membre , i ntre respectivele autoriti i Comisie .Fr a nclca aceste prevederi , autoritatea competent din fiecare stat membru va trimite mai departe informaia , printr-un schimb structurat sau automat , ctre autoritatea competent din orice stat membru interesat , n urmtoarele cazuri : - unde se consider efectuarea impozitrii n statul membru de destinaie i eficiena sistemului de control depinde n mod necesar de informaia furnizat de statul membru de origine ; - unde s-a comis o nclcare a legislaiei TVA sau probabil s-a comis ntr-unul din celelalte state membre ; - unde exist un risc de evaziune sau sustragere fiscal n celelalte state membre ; - unde o inclcare a legislaiei TVA care s-a comis sau e probabil s se comit pe teritoriul unui stat membru , ar putea avea repercursiuni n celelalte state membre . Se impugn cteva precizri privin Directiva Consiliului nr. 89/130/CEE privind armonizarea alctuirii PIB conform preurilor de pia i Directiva Consiliului 49/1453/CEE privind normele integrate pentru colectarea fondurilor

proprii rezultate din TVA .Prevederile acquis-ului referitoare la calculul integrat au avut drept scop eficientizarea calculului PIB conform preurilor de pia , ca o component major a calculului PIB la preurile de pia . Din aceast perspectiv , statele membre sunt private ca o activitate economic integrat n cadrul sistemului European de contabilitate economic integrat . Acest sistem cuprinde calcule care au n vedere activitile economice legale intr-adevr , dar care nu sunt desfsurate conform reglementrilor de impozitare i asigurare social . Se nelege c acele activiti ilegale