SP WP (c) WP Prof. Dr. Skopp, Fak. BW, FH Landshut1 Zusammenhänge Wie sind die Prüfungsstandards miteinander verknüpft ? Der rote Faden

SP WP (c) WP Prof. Dr. Skopp, Fak. BW, FH Landshut

1

Zusammenhänge

Wie sind die Prüfungsstandards

miteinander verknüpft ?Der „rote Faden“


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Grundsätzliches PS 200:

Allg. Grundsätze der Durchführung von JAP- Ziele und Gegenstand- Grundsätze der Prüfungsdurchführung

- Verweis auf PS 201 in TZ 16- Art und Umfang der

Prüfungshandlungen- Sicherheit der

Prüfungsaussagen und Grenzen der Erkenntnismöglichkeiten, s.

TZ 25 ff.- Verantwortlichkeiten


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Nähere Auskunft dann in… PS 201 Hier:

Welche Rechnungslegungsgrundsätze finden Verwendung Gesetz GOB Andere

Was ist mit FRAUD? Muss der AP die PS beachten TZ 13

Was ist mit EPS ? TZ 15 Fachliche Verlautbarungen

Welche Prüfungsgrundsätze gelten? 20 Welche Berufsgrundsätze sind anzuwenden ? Welche fachlichen Grundsätze sind anzuwenden?

§§ 316 ff. HGB IDW PS, PH, EPS Bedeutung der ISA


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Wenn dann der Prüfungsauftrag kommt… Prüfung der Auftragsannahme

§ 319 HGB + PS 220 + PS 230 + §§ 49,53 WPO + § 20 ff. BS WP/vBP PS 220

Bestellungsverständnis Regelungen zum Auftrag + Bestätigungsschreiben Inhalt des Prüfungsauftrages Folgeprüfungsregelung Verhalten bei veränderten Bedingungen

PS 230 To know the business Kenntnisse des wirtschaftlichen und rechtlichen Umfelds Umfang dieser Kenntnisse Informationsbeschaffung TZ 14 ff. Warum sind diese Kenntnisse wichtig? TZ 5 ff. schon für die Prüfungsplanung bedeutend. - PS

240 Was sind relevante Aspekte Anhang

Risiken Schwierigkeitsgrad Kapazität

Wichtig: Erst nach Prüfung aller Annahmeaspekte darf der Prüfungauftrag angenommen werden. Die Ablehnung des Auftrages hat unverzüglich zu erfolgen ( § 51 WPO )

Erst nach vollumfänglicher Prüfung kann der Auftrag angenommen werden. Alle Schritte dieses Prozesses sind angemessen zu dokumentieren EPS 460 Dann schriftliches Auftragbestätigungsschreiben: PS 220, TZ 6 ff.


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Wenn dann der Auftrag angenommen wurde…. Prüfungsplanung PS 240:

Aufgaben der Planung Gesamtplanung Einzelplanung

Problemfelder Wirtschaftlichkeit Mitarbeiter Zeitgerechte Bearbeitung Prüfungsschwerpunkte

Art und Umfang Prüfungstrategie

Grundsätzliche Ausrichtung der Prüfung Ausmaß von Prüfungshandlungen Prüfmethode Identifikation und Analyse von Risiken Notwendigkeit ausreichender Kenntnisse Risiko- und Wesentlichkeitseinschätzung PS 250

Prüfungsprogramm


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Wenn dann der Auftrag angenommen wurde…. Prüfungsplanung PS 240:

Prüfungsprogramm heißt dann: Sachlich Zeitlich Personell

Prüfungsstrategie heißt risikoorientierte Prüfungsstrategie i. S. d. PS 261

Kenntnisse über das Unternehmen und seine Tätigkeit Verständnis für das RL – bezogene IKS Risiko- und Wesentlichkeitseinschätzung Art, zeitliche Ablauf und Ausmaß der Prüfungshandlungen Koordination, Leitung und Überwachung und Nachschau Fortführungsprämisse, Besonderheiten, nahestehende

Personen ( PS 255 ) Mittelstandskomponente PH 9.100.1


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… also im Einzelnen… WESENTLICHKEIT: PS 250

Quantitativ Qualitativ TZ 4: „Der Grundsatz der Wesentlichkeit in der Abschlussprüfung

besagt, dass die Prüfung des Jahresabschlusses und des Lageberichts… darauf ausrzurichten ist, mit hinreichender Sicherheit falsche Angaben aufzudecken, die auf Unrichtigkeiten oder Verstöße zurückzuführen sind und die wegen ihrer Größenordnung oder Bedeutung Einfluss auf den Aussagewert der Rechnungslegung für den Abschlussadressaten haben. Durch die Berücksichtigung des Kriteriums der Wesentlichkeit in der Abschlussprüfung erfolgt eine Konzentration auf entscheidungserhebliche Sachverhalte.“

Wesentlichkeit: Auswirkung auf wirtschaftliche Entscheidungen

Insgesamt prüffeldbezogen


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… also im Einzelnen…

WESENTLICHKEIT: PS 250 Wesentlichkeit und Prüfungsrisiko: TZ

15: „Je höher die Wesentlichkeitsgrenze.., um so geringer das Prüfungsrisiko und umge-kehrt ( PS 261, TZ 9 )“

Wesentlichkeit und Prüfungsplanung Quantität Qualität


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… also im Einzelnen…

WESENTLICHKEIT: PS 250 Der Einfluss auf die Prüfungsaussage

ist dann ( TZ 20 ff. ): Verstöße einzeln oder insgesamt

wesentlich Auswirkungen auf das Prüfungsurteil Nichtaufgriffsgrenzen


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Sonderproblem: Nahestehende Personen PS 255 Definition in TZ 5: „… natürliche oder

juristische Personen, die das .. Zu prüfende Unternehmen beherrschen können…“

Personenkreis in TZ 6 „… hohes Kontrollrisiko..“: TZ 7 Planungsbestandteil: TZ 10 Hohes Risiko: Vollständigkeit Zu planende Prüfungshandlungen: TZ 16 ff. Erklärung der gesetzlichen Vertreter: TZ 24 Prüfungsbericht und Bestätigungsvermerk: TZ

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Der Risikoorientierte Prüfungsansatz ist also das Herzstück der Prüfung..

PS 261 Es geht also um die Feststellung und Beurteilung

( Wesentlichkeit ) von Fehlerrisiken. Wie bei der Planung also gesagt:

Informationen Verstehen des Geschäfts und des Umfelds

Branche Rechnungslegung Unternehmenstrategie und – Philosophie IKS

Hohe Dokumentationsverpflichtung des AP Risikogruppen

Bedeutsame Risiken Risiken, bei denen aussagebezogene Prüfungshandlungen

keine ausreichenden und angemessenen Prüfungsnachweise erbringen


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PS 261 Kenntnis der einzelnen Komponenten

des Prüfungsrisikos Fehlerrisiko

Inhärentes Risiko: Anfälligkeit Kontrollrisiko: IKS versagt Wesentlichkeitsgrade sind festzulegen: TZ 8

Entdeckungsrisiko: Fehler wird vom AP nicht entdeckt


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PS 261 ROPA:

Prüfungshandlungen zur Feststellung von Fehlerrisiken

Abschließende Beurteilung von Fehlerrisiken Gesonderte Feststellung

Bedeutsam Aussagebez. PH alleine reichen nicht aus

Zwei Ansätze: Ausgangspunkt ist.. Rechnungslegung oder Unternehmensprozesse – und - funktionen


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PS 261 ROPA:

Fehlerrisiken auf Unternehmensebene.. Notwendige Bereiche:

Unternehmensumfeld Merkmale des Unternehmens Ziele und Strategien Erfolgskennzahlen und Erfolgsmessung

Faktoren Integrität und Kompetenz Ungünstige Entwicklungen

Fehlerrisiken auf Prüffeldebene Anfälligkeit Komplexität Beurteilungsspielräume Nicht Routinehandlungen usw.


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PS 261 ROPA:

Prüfungshandlungen hierzu: Befragungen Analytische PH Beobachtung + Inaugenscheinnahmen

Kernstück ist das IKS des Unternehmens

Definition siehe TZ 19 ff.


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PS 261 ROPA:



Definition siehe TZ 19 ff. Relevanz für AP: TZ 35 f.


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PS 261 ROPA:



Definition siehe TZ 19 ff. Relevanz für AP: TZ 35 f.


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PS 261 ROPA:

Prüfung der Angemessenheit des IKS Aufbauprüfung

Kontrollumfeld Risikobeurteilung Kontrollaktivitäten Information und Kommunikation Überwachung des IKS


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PS 261 ROPA:


Prüfungshandlungen Befragung Durchsicht von Dokumenten Durchsicht von Unterlagen Beobachtung von Aktivitäten, Arbeitsabläufen, IT –

gestützten Verfahren… Umfang und Zeitpunkt abhängig von…

bisherigen Erfahrungen Inhärenten Risiken Ausgestaltung des IKS und dessen Dokumentation


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PS 261 ROPA:


Prüfungshandlungen Befragung Durchsicht von Dokumenten Durchsicht von Unterlagen Beobachtung von Aktivitäten, Arbeitsabläufen, IT –

gestützten Verfahren… Umfang und Zeitpunkt abhängig von…

bisherigen Erfahrungen Inhärenten Risiken Ausgestaltung des IKS und dessen Dokumentation Wesentlichkeit


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PS 261 ROPA:

Beurteilung der festgestellten Fehlerrisiken

Bedeutsam Hinweis auf Verstöße Komplexität Transaktionen zu nahe stehenden Personen Subjektivität bei Ermessen

Aussagebez. PH nicht ausreichend.. IT – gestützte Routinetransaktionen


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PS 261 ROPA:

Reaktion dann.. Abschlussebene Aussageebene überraschende Prüfungen Besondere QS


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PS 261 ROPA:

Funktionsprüfungen: nachdem bei der Aufbauprüfung die Angemessenheit des IKS als Sollsystem geprüft wurde, ist jetzt die tatsächliche Umsetzung zu prüfen. Und zwar durch..

Befragung Durchsicht von Nachweisen Beobachtung Nachvollzug von Kontrollaktivitäten Auswertungen von Checklisten IT – gestützte PH.

Ziel: Überprüfung der Wirksamkeit


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PS 261 ROPA:

Aussagebezogene Prüfungshandlungen: Bestätigungen Dritter Analytische PH + Einzelfallprüfung Verpflichtung bei wesentlichen Prüffeldern (

TZ 83 ) Können auch als Funktionsprüfung dienen


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PS 261 ROPA:

Abschließende Beurteilung: IKS angemessen ?

ja: wenige Einzelfallprüfungen nein: viele Einzelfallprüfungen


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PS 261 ROPA:

Dokumentation Besprechung im Prüfungsteam über

Anfälligkeiten der RL des U. Zentrale Aspekte des Verständnisses i. S. v. TZ

13 Erkannte und beurteilte Risiken auf Abschluss-

und Aussageebene Art, Umfang und Einteilung weiterer PH Bezug auf Aussageebene Schlussfolgerungen WESENTLICHE SCHWÄCHEN = EINSCHRÄNKUNG


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PS 261 ROPA:

Der Prüfungsansatz ist sowohl in der Planungsphase als auch während der Prüfung laufend an die gewonnenen Erkenntnisse anzupassen ( Dynamischer Ansatz ). Er ist laufend zu dokumentieren.


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Weitere Aspekte sind …

Beurteilung der Fortführung der Unternehmenstätigkeit: PS 270

Ereignisse nach dem Abschlussstichtag: PS 203 Zwischen Stichtag und BestV Nach Ersteilung des BestV

Zusätzliche Informationen: PS 202


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Nach Planung und Definition des Prüfungsansatzes erfolgt dann die Prüfungsdurchführung

Die Prüfungsdurchführung erfolgt auf Basis der Prüfungsplanung. Während der Prüfung gewonnene Erkenntnisse sind in der Prüfungsplanung zu verarbeiten.

Wesentliche Bedeutung haben dabei die Prüfungsnachweise und deren Dokumentation


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Prüfungsnachweise im Sinne des PS 300 sind dann…

TZ 1: „ Prüfungsnachweise sind solche Informationen, die der Abschlussprüfer verwendet, um zu Prüfungsfeststellungen zu kommen, auf denen die Prüfungsaussagen im Prüfungsbericht und Bestätigungsvermerk beruhen.“


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TZ 6: Die Einholung von Prüfungsnachweisen erfolgt durch geeignete Prüfungshandlungen, welche begründete Schlussfolgerungen (Prüfungsfeststellungen ) zulassen.

Sie sollen die hinreichende Sicherheit für die Prüfungsaussage liefern.


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Aussagen zur Rechnungslegung: TZ 7 Art der Geschäftsvorfälle Kontensalden Abschlussinformationen

Ausreichend = quantitativ: TZ 9 Angemessen = qualitativ: TZ 9


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Arten von Prüfungshandlungen Prüfungshandlungen zur

Risikobeurteilung Funktionsprüfungen Aussagebezogene PH TZ 14

„Grafik“ Vorgehen: TZ 14 bis 36.

Abschluss: Gesamtwürdigung


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Weitere Konktretisierung der Prüfungsdurchführung durch… PS zur Vorratsinventur: 301 PS zur Verwendung von Dritturteilen: 302 PS zu Erklärungen der gesetzlichen Vertreter gegenüber dem

AP: 303 Erklärung, was unter analytischen PH zu verstehen ist: 312 Prüfung von Schätzwerten: 314 Prüfung von Zeitwerten: 315 Prüfung von Vorjahresangaben: 318 Verwendung von Ergebnissen anderer Prüfer: 320 Verwendung von IR – Ergebnissen: 321 Verwendung von Sachverständigenaussagen: 322 Überprüfung der IT des Unternehmens: 330 Prüfung des Risikofrüherkennungssystems: 340 Verwendung der Aussagen nach CGK: 345 PS zur Prüfung des Lageberichts: 350


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Ist die Prüfung abgeschlossen…

Erteilung des Bestätigungsvermerks PS 400: Drei Möglichkeiten:

Uneingeschränkter BestV Eingeschränkter BestV Versagungsvermerk

Berichterstattung des AP durch den Prüfungsbericht PS 450


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Qualitätssicherung erfolgt…

Während der Prüfung durch… Laufende Überwachung des

Prüfungsteams durch den AP VO 1/2006

u.U. prüfungsbegleitende QS Berichtskritik

Nach Abschluss der Prüfung durch die Nachschau


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Wesentliche Bedeutung haben die Arbeitspapiere des AP… PS 460 TZ 1: „ Arbeitspapiere sind alle

Aufzeichnungen und Unterlagen, die der AP im Zusammenhang mit der Abschlussprüfung selbst erstellt, sowie alle Schriftstücke und Unterlagen, die er von dem geprüften Unternehmen oder von Dritten als Ergänzung der eigenen Unterlagen zum Verbleib erhält.“

Sie sind nicht zur Weitergabe bestimmt.


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Wesentliche Bedeutung haben die Arbeitspapiere des AP… PS 460 Funktion: TZ 7

Unterstützung bei Planung und Durchführung der Prüfung

Unterstützung bei der Überwachung Dokumentation der Prüfungnachweise Grundlage zur Erstellung des PB Unterstützung bei Rückfragen Unterstützung bei Vorbereitung von Folgeprüfungen Grundlage für QS Grundlage für Externe Kontrollen ( § 57a WPO ) und

berufsrechtlicher Maßnahmen Sicherung des Nachweises in Regressfällen


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Wesentliche Bedeutung haben die Arbeitspapiere des AP…

PS 460 Inhalt und Umfang: TZ 8 - 21

Informationen zur Planung Art, zeitlicher Ablauf und Umfang der

PH Ergebnisse Prüfungsnachweise


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Wesentliche Bedeutung haben die Arbeitspapiere des AP… PS 460 Inhalt und Umfang: TZ 8 - 21

also… Überlegungen des AP zu bedeutsamen SV Gespräche Widersprüche Abweichungen von PS Datumsangaben Durchsicht Nachvollziehbarkeit der Prüfungsschritte

müssen den Einklang mit Buchführung dokumentieren

Inhaltsbeschreibung: TZ 20 bis 21.


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Wesentliche Bedeutung haben die Arbeitspapiere des AP…

PS 460 Form: TZ 22 bis 26

elektronisch oder Papier Standardisierte AP Dauerakte + lfd. Arbeitspapiere


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Wesentliche Bedeutung haben die Arbeitspapiere des AP… PS 460 Abschluss der Auftragsdokumentation: TZ 27 bis 31:

Zusammenstellung de AP Sortieren Querverweise Schriftliche Ausformulierungen Abschluss spätestens 60 Tage nach Erteilung des BestV ( TZ 28 ) Nach Abschluss kein Entfernen oder Löschen der AP Änderungen sind mit Zeitangabe zu dokumentieren

Arbeitspapiere sind vertraulich und aufzubewahren: TZ 32 bis 36. Sie sind Eigentum des AP. Es gilt das Zeugnisverweigerungsrecht gem. § 53 Abs. 1 Nr. 3 WPO. Selbst nach Entbindung von der Verschwiegenheit ist de AP nicht verpflichtet, Einsicht zu gewähren.

Arbeitspapiere dokumentieren also die Qualität der Prüfungsleistung!!

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