87
SPECIFIČNOSTI U OPOREZIVANJU PDV-OM Jasminka Tolić-Balja Rijeka, 30.11.2015.

Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Embed Size (px)

DESCRIPTION

 

Citation preview

Page 1: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

SPECIFIČNOSTI U OPOREZIVANJU PDV-OM

Jasminka Tolić-Balja

Rijeka, 30.11.2015.

Page 2: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

ULAZAK / IZLAZAK IZ SUSTAVA PDV-A

Page 3: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Novosti od 01.07.2013. + novosti od 01.01.2015.

- u sustav PDV-a se može ući i bilo kada tijekom godine i to ne samo novoosnovani porezni obveznici

- postupak registriranja za potrebe PDV-a koje se obavlja sa svrhom plaćanja PDV-a u slučaju određenihisporuka ili stjecanja, a da se pri tome ne ostvaruju porezna prava kao što je priznavanje pretporeza, nitiobveza obračunavanja PDV-a u slučaju nekih drugih oporezivih isporuka

- Promjena izračuna praga za ulazak / izlazak – nema svođenja na godišnju razinu

- Mogućnost obračuna PDV prema naplaćenoj naknadi i za obveznike poreza na dobit

Page 4: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Primjer:

Mali porezni obveznik upisan pri Trgovačkom sudu 20.07.2015. te je započeo pripremne radnje zaobavljanje djelatnosti. U registar se upisao obrascem P-PDV tek 22.09.2015.

Činjenica – još nije imao isporuka

Kao obveznik PDV-a može se ponašati tek od dana upisa i priznati pretporez po ulaznim računima odtoga dana (iznimno zalihe i dugotrajna imovina).

Ako je izdavao račune sa PDV, priznavao pretporez, a nije se bio upisao u registar, PU će ga upisati saprvim obračunskim razdobljem za koje je predao obračun.

Page 5: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

… Članak 131. Pravilnika o PDV-u…

(3) Porezni obveznik iz članka 90. stavka 3. Zakona koji je već obavljao isporuke, a nije novoosnovani ima pravo na odbitakpretporeza od dana upisa u registar obveznika PDV-a. Pravo na odbitak pretporeza ostvaruje se temeljem primljenihračuna za isporuke dobara ili usluga koje su mu obavljene od dana upisa u registar obveznika PDV-a.

… članak 140. Pravilnika o PDV-u

(3) Godišnji iznos ispravka pretporeza iznosi 1/5 odnosno 1/10 iznosa pretporeza koji je bio odbijen pri nabavi, proizvodnjiili izgradnji gospodarskog dobra.

(4) Ako se naknadno provodi ispravak pretporeza koji se u razdoblju nabave nije mogao odbiti, dopušten je odbitak samoonih iznosa pretporeza koji ispunjavaju uvjete iz članka 60. Zakona

(6) Promjenom uvjeta mjerodavnih za odbitak pretporeza smatra se i prelazak sa oporezivanja prema članku 90. Zakona naredovni postupak oporezivanja.

Članak 142.a Pravilnika o PDV-u

(4) Kako bi porezni obveznik mogao obaviti ispravak pretporeza za zalihe dobara u skladu sa stavkom 1. ovoga člankaobvezan je za razdoblje oporezivanja u kojem je došlo do prelaska s redovnog postupka oporezivanja na posebni postupakoporezivanja prema članku 90. Zakona i obrnuto popisati zalihe dobara te mora imati račun za zalihe dobara koje jenabavio od drugih poreznih obveznika koji su upisani u registar obveznika PDV-a. Ako je u naknadi za nabavljene zalihedobara sadržan PDV, iznos PDV-a koji se ispravlja izračunava se preračunanom stopom.

Page 6: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Vrste isporuka tijekom godine koje ulaze u prag od 230.000 kn Ulazi u prag

Oporezive usluge po stopama 5%, 13% i 25% DA

Tuzemni prijenos porezne obveze iz čl. 75. st 3. Zakona DA

Izvoz oslobođen PDV-a (čl. 41. Zakona) DA

Isporuke u tekućoj godini za koje nije izdan račun DA

Račun izdan za isporuke iz prethodne godine NE

Primljeni predujmovi NE

Isporuke usluga iz čl.39. Zakona (marke, dentalne i medic..) NE

Članarine (kod udruga) NE

Primljene donacije i poticaji – nema protučinidbe NE

Primljena sredstva po osnovi sponzorstva DA

Page 7: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

ULAZAK U SUSTAV PDV-A

Prag vrijednost isporuka preko 230.000,00 kn

DRAGOVOLJNO

ZAHTJEV DO 31.12. OSTANAK U SUSTAVU 5 GODINA

PO SILI ZAKONA

ZAHTJEV DO 15.01.

IZLAZAK PO SMANJENJU

ISPORUKA ISPOD PRAGA do 15.01.

Po službenoj dužnosti iz registra obveznika PDV-a brišu se porezni obveznici koji ne obavljaju gospodarsku djelatnost u razdoblju dužem od 2 kalendarske godine

Page 8: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Provjera statusa obrtnika

Primjer 1:

Obrtnik Abc je u 2015. bio mali porezni obveznik i želi provjeriti da li se za 2016. godinu mora upisati u registar obveznika PDV-a.

Tijekom 2015. godine obavio je isporuka u vrijednosti od 200.000 kn.Ukupno primici za 2015. godinu iznose 280.000,00 kuna, od čega je naplaćeno isporuka iz 2014 godine30.000,00 kn, naplaćeni predujmovi u iznosu od 80.000,00 kn, dok se preostali iznos od 170.000 odnosi nanaplatu isporuka iz 2015. godine.

U ovom slučaju mali porezni obveznik je u 2015. obavio isporuka u vrijednosti 200.000,00 kn. Obzirom da iznosobavljenih isporuka nije veći od 230.000,00 kn obrtnik nije dužan u 2016. ući u sustav PDV-a neovisno o tomešto mu je ukupni primitak u 2015. godini iznosio 280.000,00 kn.

Page 9: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Primjer 2:

Obrtnik Xyz u 2015. mali je porezni obveznik i želi provjeriti da li se za 2016. godinu mora upisati u registarobveznika PDV-a.

Tijekom 2015. godine obavio je isporuka u vrijednosti od 420.000 kn. Ukupno primici za 2015. godinu iznose95.000,00 kuna.

U ovom slučaju mali porezni obveznik je u 2015. obavio isporuka u vrijednosti 420.000,00 kn. Obzirom daiznos obavljenih isporuka veći od 230.000,00 kn obrtnik je dužan u 2016. ući u sustav PDV-a neovisno o tomešto mu je primitak u 2015. godini iznosio svega 95.000,00 kn.

Page 10: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Kako se izračunava vrijednost isporuka sezonskog obrta?

Za ocjenu statusa sezonskog obrtnika nije presudna činjenica koliki dio godine je obrt u mirovanju odnosno kolikidio godine obavlja svoju sezonsku djelatnost. I kod ovog poreznog obveznika u vrijednost oporezivih isporukauzet će se ukupan godišnji iznos te ga usporediti s propisanim pragom.

Dakle odredbe vezane za ulazak i izlazak iz sustava PDV-a jednako se primjenjuju i na porezne obveznike kojiposluju sezonski, a ne cijelu kalendarsku godinu, a njihove isporuke smatraju se godišnjim.

U tom smislu Ministarstvo financija - Porezna uprava izdalo je i mišljenje Klasa: 410-01/07-01/129, Ur. broj: 513-07-21-01/07-2, Zagreb, 8. veljače 2007. koje je općeg karaktera, pa je primjenjivo i na odredbe novog Zakona.

Page 11: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Kako izračunati vrijednost isporuka kada se radi o kontinuiranim isporukama?

Bitan je datum isporuke, a ne datum izdavanja računa.

Obrt za poduke na dan 1. rujna 2015. godine započinje s tečajem francuskog jezika koji traje do 30. travnja 2016.godine i po polazniku iznosi 4.000,00 kuna.

Tečaj je upisalo 60 polaznika te je svaki od njih prilikom upisa uplatio 25% akontacije. Preostali iznos polaznici trebaju uplatiti do travnja 2016.

Cijena tečaja 4.000,00 * 60 polaznika = 240.000Uplaćene akontacije – računi za predujam 1.000,00 * 60 polaznika = 60.000Računi za ostatak u 2016. godini 3.000,00 * 60 polaznika = 180.000

Vrijeme trajanja tečaja u mjesecima 8 mjeseci

Cijena tečaja po mjesecu (1 / 8) 240.000 / 8.000 = 30.000 knZa ocjenu statusa poreznog obveznika nije bitno kada su ispostavljeni računi, niti kada su naplaćeni, već je bitnavrijednost obavljenih isporuka u 2015. godini.

Cijenu tečaja po mjesecu (30.000 kn) pomnožimo s brojem mjeseci održavanja tečaja u 2015 (4 mjeseca – razdobljerujan - prosinac) što iznosi 120.000,00 kn (30.000,00 x 4)., dakle manje od 230.000,00 kn te obrt nema obvezu ulaskau sustav PDV-a.

Page 12: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Kategorije poreznih obveznika:

1) redovni porezni obveznici - koji su upisani u registar poreznih obveznika i na koje se primjenjuje redovanpostupak oporezivanja

2) mali porezni obveznici - koji nisu upisani u registar poreznih obveznika, a za koje Zakon u članku 90. propisujeposeban postupak oporezivanja

3) osobe registrirane za potrebe PDV-a i građani, koji se ne smatraju poreznim obveznicima, osim u propisanimslučajevima kada su dužni registrirati se za potrebe PDV-a (građani koji nabavljaju nova prijevozna sredstva iprivatni iznajmljivač soba, postelja i apartmana – paušalci)

Page 13: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Redovni porezni obveznici upisani su u registar poreznih obveznika i na svoje oporezive isporukeobračunavaju PDV te koriste pretporez iz ulaznih računa. Svojstvo redovnog poreznog obveznika stječe sepo sili zakona ili vlastitom odlukom.

Page 14: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Mali porezni obveznici - pravna osoba sa sjedištem, stalnom poslovnom jedinicom, odnosno fizička osoba sprebivalištem ili uobičajenim boravištem u tuzemstvu, čija vrijednost isporuka dobara ili obavljenih usluga uprethodnoj kalendarskoj godini nije bila veća od 230.000,00 kuna.

Page 15: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

OBVEZA I ROKOVI UPISA

- Obveznici upisani u registar obveznika PDV-a za transakcije sa EU – zatražiti PDV ID broj najkasnije 15 danaprije početka obavljanja takvih transakcija

- Mali porezni obveznik oslobođen PDV-a, tijela državne uprave i sl. čija ukupna stjecanja dobara unutar EUtijekom tekuće kalendarske godine prelaze 77.000 kn – 15 dana prije stjecanja dobara kojima će prijeći pragstjecanja

- Svaki porezni obveznik koji je stjecatelj usluga ili obavlja usluge na području druge države članice za koje jeprimatelj obavezan platiti PDV – 15 dana prije početka obavljanja ili primanja takvih usluga

Page 16: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

PRIMJERI OBVEZE REGISTRACIJE ZA POTREBE PDV-a

1. Hrvatski porezni obveznik isporučuje dobra poreznom obvezniku u EU – isporuka je tada oslobođena prema čl. 41. st. 1. a) Zakona o PDV-u

2. Hrvatski porezni obveznik stječe dobra preko 77.000 kn ili je odustao od praga stjecanja – registrira se zapotrebe PDV-a te preuzima obvezu plaćanja PDV-a bez prava na priznavanje pretporeza

3. Hrvatski porezni obveznik zaračunava uslugu poreznom obvezniku iz EU – prijenos porezne obveze B2B –obavezan upis i dodjela PDV ID - čl. 17. st. 1. Zakona

4. Hrvatski porezni obveznik zaračunava uslugu građaninu u Americi – ne treba zatražiti PDV ID i neobračunava PDV

5. Porezni obveznik iz EU zaračunava uslugu malom poreznom obvezniku u RH – hrvatski obveznik morazatražiti PDV ID, preuzima obvezu plaćanja PDV-a i nema pravo na odbitak pretporeza

Page 17: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Ukidanje dodijeljenog PDV ID broja od strane PU po službenoj dužnosti (čl. 156. st. 6. Pravilnika):

1. Porezni obveznik ne obavlja transakcije unutar EU dulje od jedne godine2. Porezni obveznik je u prethodne 2 kalendarske godine stekao dobra u vrijednosti manjoj od 77.000 kn3. Prošlo je više od 2 kalendarske godine od odustajanja od praga stjecanja, stječe dobra ispod praga i nije

podnio novi zahtjev da odustaje od praga stjecanja4. Porezni obveznik ne prima ili ne obavlja usluge unutar EU u razdoblju duljem od 1 kalendarske godine5. Strani porezni obveznik posluje ispod praga isporuke dulje od 1 kalendarske godine (270.000 kn)6. Porezni obveznik stavio poslovanje u stanje mirovanja7. Porezni obveznik prestao poslovati8. Suspendiranje u slučaju sumnje na zlouporabu – obavijest putem sustave e-porezna

- nije podnio prijavu PDV-a za tri uzastopna razdoblja oporezivanja- za tri uzastopna razdoblja nije platio PDV na iskazanim prijavama- dva uzastopna puta se ne odazove na pisani poziv PU- nema otvoren poslovni račun u banci- nije dostavio kontakt podatke- sudjeluje u poslovnim transakcijama s obveznicima koji su već sudjelovali u prijevarama- postoji sumnja u sudjelovanje u poreznim prijevarama

Page 18: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

OBVEZA UPISA ZA POTREBE PDV-a INOZEMNIH POREZNIH OBVEZNIKA U RH

1. Porezni obveznik iz EU zaračunava građevinske usluge na nekretnini u RH poreznom obvezniku iz RH – straniporezni obveznik se NE treba registrirati u RH, već prenosi poreznu obvezu na tuzemnog obveznika - PPO

2. Porezni obveznik iz EU zaračunava građevinsku uslugu na nekretnini u RH fizičkoj osobi u RH – treba seregistrirati i zaračunati 25% PDV-a, te ima pravo priznavanja pretporeza po ulaznim računima u RH

3. Porezni obveznik iz BIH zaračunava usluge promidžbe malom poreznom obvezniku u RH. Mali porezniobveznik NE treba zatražiti PDV ID broj, ALI treba platiti PDV jer nema pravo priznavanja pretporeza

4. Porezni obveznik iz EU zaračunava uslugu prijevoza putnika:

a) Fizičkim osobama u RH – treba se registrirati, obračunavati i plaćati PDV od 25%, a može si priznavatipretporez iz ulaznih računa u RH

b) Poreznom obvezniku iz RH – ne treba se prijaviti već poreznu obvezu preuzima obveznik iz RH

Page 19: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Razlozi izlaska iz sustava PDV-a:

1. Smanjenje ostvarenog prometa – oporezivih usluga i dobara u prethodnoj godini2. Prelazak na paušalno oporezivanje3. Prestanak obavljanja djelatnosti

Ne može se izaći iz sustava dok je pod prisilnom upravom, u likvidaciji, u stečaju te u ostalim sličnim postupcima iliprovedbi oporuke.

Privremena obustava djelatnosti kod obrtnika ne smije se poistovjetiti s izlaskom iz sustava PDV-a.

Sve plaćene i naplaćene račune u vrijeme privremene obustave treba redovno evidentirati u obračunu mjesečnogPDV-a.

Zahtjev za izlazak iz sustava predati do 15.01.

Page 20: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Xy d.o.o.Ulica i brojPTT GRADOIB: 1234567890123

Ministarstvo financijaPorezna uprava

Ispostava xxxxPredmet: Zahtjev za brisanjem iz registra obveznika PDV-a

Obzirom da je 2015. godini obavljeno oporezivih isporuka u ukupnom iznosu od 220.230,25 kn molimda se sa 1. siječnja 2016. godine društvo xy d.o.o. briše iz Registra obveznika poreza na dodanuvrijednost.

Datum, 7. siječnja 2016

Potpis podnositelja zahtjeva

Page 21: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

POSTUPCI PRI IZLASKU IZ SUSTAVA PDV-a – za obveznike koji nastavljaju djelatnost

1. Provesti ispravak pretporeza za dugotrajnu imovinu za koju je korišten pretporez

2. Provesti ispravak pretporeza za zalihe

3. Provesti usklađenja i ispravke u prijavi PDV-a za posljednje obračunsko razdoblje

Page 22: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Obračun „ispravljanja” pretporeza za gospodarska dobra pri izlasku iz registra obveznika PDV-a

- Gospodarsko dobro – dugotrajna imovina za koje je korišten pretporez – nabava, proizvodnja i izgradnja- Za razdoblje korištenja od 5 godina ili 10 za nekretnine- Ne treba provoditi ispravak ako iznosi manje od 1.000 kn

Primjer:Porezni obveznik koji izlazi iz sustava PDV-a od 01.01.2016. nabavljao je dugotrajnu imovinu kako slijedi:- Nekretnina nabavljena 2010. i korišten pretporez u svibnju 2010. od 211.000,00 kn- Stroj nabavljen 2013. godine i korišten pretporez u ožujku 2013. od 2.400,00 kn

Ispravak pretporeza:- Nekretnina – korištena 2010. – 2015. - 6 godina – ostalo 4 godine

211.000,00 * 4/10 = 84.400,00

- Stroj – korišten 2013.-2015. – 3 godine – ostalo 2 godine

2.400,00 * 2/5 = 960,00

Obračunati porez je rashod / izdatak poduzetniku i ne utječe na nabavnu vrijednost imovine(knjiženje 4678 / - 14003)

Page 23: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Obračunati ispravak za pretporez iz stroja se zanemaruje

Ispravljeni pretporez treba evidentirati u obrascu PDV za 12 mjesec 2015., koji se predaje do 20.01.2016. spredznakom minus (-), pod III.15.

Ispravak pretporeza na dugotrajnu imovinu pri ulasku u PDV-a

VAŽNO:

Utvrđeni iznos pretporeza priznaje se onoliko godina koliko je ostalo pravo za priznavanje pretporeza – NE cijeli izračun neiskorištenog pretporeza odjednom

Proporcionalni dio pretporeza prijavljuje se u prosincu onoliko godina koliko je ostalo za priznati pretporez (čl. 140. st. 3. Pravilnika !?)

Knjiži se u izvanredne prihode i povećanje potraživanja za pretporez

Page 24: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

ISPRAVAK PRETPOREZA NA ZALIHE

- Provodi se kod ulaska / izlaska iz sustava PDV-a – čl. 65.a. Zakona i čl. 142.a. Pravilnika o PDV-u

1. Napraviti popis zaliha2. Osigurati račune dobavljača za zalihe iz popisa3. Utvrđeni iznos pretporeza iz računa poreznih obveznika prijavljuje se :

- kod ulaska u sustav PDV-a u Obrascu PDV-a za siječanj u rubrici III.15 sa znakom (+)- Kod izlaska iz sustava PDV-a u Obrascu PDV-a za prosinac u rubrici III.15 sa znakom (-)

Knjiženje se provodi kao povećanje zaliha i storno potraživanja za PDV – kod izlaska, odnosno

Smanjenje zaliha i zaduženje pretporeza koji možemo koristiti u slijedećoj godini kod ulaska

Page 25: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Čl. 186. st.11. i 12. Pravilnika od PDV-u propisuje postupanje sa PREDUJMOVIMA kako slijedi:

1. Ako je porezni obveznik iz članka 90. st.2. Zakona prije ulaska u sustav PDV-a primio predujam, primjenjuje se slijedeće:

- Ako je odabrao obračun PDV-a prema obavljanim uslugama, isporuke za koje je primljen predujam u cijelosti se oporezuju u razdoblju kada budu i obavljene

- Ako je odabrao obračun PDV-a prema naplaćenim naknadama, predujmovi koje je primio van sustava PDV-a oporezuju se u prvom razdoblju oporezivanja nakon prijelaza

2. Ako prelazi sa redovnog oporezivanja na oporezivanje iz članka 90. st. 2. :

- Ako je obračunavao PDV prema obavljenim isporukama, ne oporezuju se pri izlazu (jer već jesu- Ako je obračunavao PDV prema naplaćenim naknadama, isporuke obavljene a ne naplaćene, uključuju se u

zadnje radoblje

Page 26: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

PRELAZAK SA OPOREZIVANJA POREZOM NA DOHODAK NA PAUŠALNO OPOREZIVANJE

- Ispravak pretporeza identično kao kod izlaska iz PDV-a (ispravak pretporeza za DI i zalihe, usklađenja iispravke PDV-a u posljednjem razdoblju oporezivanja za nenaplaćene IR-e i neplaćene UR-e)

- NE TREBA na preostale zalihe ili dugotrajnu imovinu obračunati PDV kao da je riječ u prometu! – kao kod likvidacije obrta

U knjizi primitaka i izdataka treba:- U primitke knjižitiUsporedivu tržišnu vrijednost dugotrajne imovine, zaliha robe, proizvoda i drugogNenaplaćene tražbine od kupaca

- U izdatke knjižitiKnjigovodstvenu vrijednost dugotrajne imovine iz popisa dugotrajne imovineNeplaćene obveze prema dobavljačima

Page 27: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

OPOREZIVANJE USLUGA

Page 28: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

OPOREZIVANJE USLUGA

B2B (čl. 75. st. 1. i 2. Zakona o PDV-u)

- porezni obveznik iz RH isporučuje usluge inozemnim poreznim obveznicima (neovisno je li iz EU ili trećihzemalja) – primatelj usluge preuzima obvezu obračuna PDV-a

- Hrvatski porezni obveznik se ne treba registrirati za potrebe PDV-a u zemljama obavljanja usluge

- Kada uslugu obavi inozemni porezni obveznik tuzemnom poreznom obvezniku ili osobi koja jeregistrirana za potrebe PDV-a – tuzemni obveznici preuzimaju obvezu obračuna i uplate PDV-a (koji moguuz priznavanje pretporeza, a mali porezni obveznici uplaćuju u proračun)

Page 29: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

B2C

- Građani - privatni iznajmljivači soba i apartmana koji primaju usluge od poreznih obveznika sa sjedištem u državamačlanicama EU moraju se upisati za potrebe PDV-a u registar

- On podnosi Obrazac PDV (II.10.) i Obrazac PDV-S te uplaćuje PDV u razdoblju kada primi račun strane agencije

POZOR!- Ako posluju sa agencijama iz trećih zemalja nisu dužni zatražiti PDV ID broj, ali su dužni obračunati i uplatiti PDV –

Obrazac PDV (II.13.)

Page 30: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Primjeri – za usluge koje nisu u iznimkama:

Porezni obveznik iz RH obavlja uslugu

1. Uslugu obavlja tuzemni porezni obveznik inozemnom poreznom obvezniku iz članice EU – prijenos porezne obveze čl. 17. st. 1 Zakona

Obrazac PDV – pod 1.4., knjiga IR-a stupac 10Obrazac ZP – stupac 14

2. Uslugu obavlja tuzemni porezni obveznik inozemnom poreznom obvezniku treće zemlje – prijenos porezne obveze čl. 17. st.1. ZakonaObrazac PDV – pod 1.5., knjiga IR-a stupac 11Ne ide u Obrazac ZP

3. Uslugu obavlja tuzemni porezni obveznik osobi iz EU ili treće zemlje koja nije porezni obveznik (B2C), treba zaračunatiPDV koji se primjenjuje u RHObrazac PDV – pod II.2. ili II.3 ovisno o stopi, knjiga IR-a stupac 19 i 20 ili 21 i 22)Ne ide u Obrazac ZP

Page 31: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Uslugu obavlja inozemni porezni obveznik tuzemnom korisniku koji je:

1. Inozemni obveznik iz članice EU - primatelj je tuzemni porezni obveznik – preuzima obvezu obračuna PDV-a i priznavanja pretporeza

Obrazac PDV: II.10 i III.10 Obrazac PDV-S – stupac 12Evidencija o stjecanju iz EU: stupci 8, 14 i 18

2. Inozemni obveznik trećih zemalja - primatelj je tuzemni porezni obveznik – preuzima obvezu obračuna PDV-a i priznavanja pretporeza

Obrazac PDV: II.13 i III.13 Obrazac PDV-S se ne vodiEvidencija o stjecanju iz trećih zemalja bez sjedišta u RH: stupci 8, 14 i 18

3. Uslugu je obavio porezni obveznik osobi koja nije porezni obveznik u RH a mjesto oporezivanja je u RH (usluga na nekretnini), inozemni obveznik se treba registrirati za potrebe PDV-a u RH

Page 32: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

PRIMJERI – usluge koje nisu u iznimkama:

1. Hrvatski porezni obveznik obavio uslugu poreznog savjetovanja talijanskom poreznom obvezniku – reversecharge – PDV plaća talijanski primatelj po stopi u svojoj državi

2. Slovenski porezni obveznik obavio uslugu promidžbe tuzemnom obvezniku – obračun PDV-a preuzima hrvatskiporezni obveznik

3. Odvjetnička usluga tuzemnog poreznog obveznika fizičkoj osobi u EU – zaračunava mu hrvatski PDV od 25%

4. Konzultantska usluga njemačkog poreznog obveznika fizičkoj osobi u RH – zaračunat će njemački PDV naračunu

Page 33: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

ODREĐIVANJE MJESTA OPOREZIVANJA USLUGA

NO, KOD USLUGA IMAMO I IZNIMKE!!

Page 34: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

IZNIMKE OD TEMELJNOG NAČELA OPOREZIVANJA USLUGA

1. Posredničke usluge osobama koje nisu porezni obveznici2. Usluge u vezi s nekretninama3. Usluge prijevoza i pomoćne usluge u prijevozu4. Usluge u kulturi5. Usluge u vezi s pokretnim dobrima6. Usluge pripremanja hrane7. Iznajmljivanje prijevoznih sredstava8. Prijenos i ustupanje autorskih prava, licenca i slično9. Usluge oglašavanja10. Usluge konzultanata, inženjera, odvjetnika, prevoditelja i slično11. Usluge obrade podataka12. Ustupanje informacija13. Bankarske i financijske transakcije, troškovi osiguranja14. Ustupanje osoblja15. Telekomunikacijske usluge

Page 35: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

IZNIMKE

1. Posredničke usluge obavljene osobama koje nisu porezni obveznici – fizičkim osobama

a) Porezni obveznik iz RH obavio je uslugu posredovanja pri pružanju odvjetničke usluge koju je odvjetnik izRH pružio fizičkoj osobi u Austriji

- Budući da su odvjetničke usluge pružene fizičkim osobama B2C oporezive sa zaračunavanjem RH PDV-a25% tako je i sa posredničkom uslugom

b) Porezni obveznik iz RH obavio je uslugu posredovanja pri pružanju odvjetničke usluge koju je odvjetnik izRH pružio fizičkoj osobi u Turskoj- Budući da su odvjetničke usluge pružene fizičkim osobama B2C iz trećih zemalja oporezive prema mjestu

primatelja – niti na odvjetničku uslugu niti na uslugu posredovanja ne zaračunava se PDV

Page 36: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

IZNIMKE

1. Posredničke usluge obavljene poreznim obveznicima iz EU ili trećih zemalja

a) Porezni obveznik iz RH obavio je uslugu posredovanja pri ustupanju licencije poreznom obvezniku iz EU ilitreće zemlje

- Budući da je oporezivanje prema mjestu primatelja usluge, biti će prijenos porezne obveze i za posredničkeusluge

b) Porezni obveznik iz RH posreduje pri pronalaženju smještaja u komercijalnim objektima u RH poreznomobvezniku iz EU ili treće zemlje

- Budući da je oporezivanje prema mjestu primatelja usluge (neovisno gdje se nekretnina nalazi), biti ćeprijenos porezne obveze i za posredničke usluge

Page 37: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

IZNIMKE

Usluge u vezi sa nekretninama

Primjeri:1. Usluga projektiranja koju tuzemni porezni obveznik zaračunava njemačkom poreznom obvezniku za

nekretninu u RH.Projektiranje je usluga vezana uz nekretninu te se ovdje ne može primijeniti prijenos porezne obveze, već se zaračunava RH PDV od 25%

2. Usluga arhitekta – poreznog obveznika iz Francuske koji uslugu zaračunava tuzemnom poreznom obvezniku za nekretninu u RHUsluga je ponovo vezana uz nekretninu u RH i mora se zaračunati RH PDV, no ne mora se francuski poduzetnikregistrirati temeljem čl. 75. st.2. Zakona - prenosi obvezu na tuzemnog obveznika.

Da je uslugu obavio fizičkoj osobi, morao bi se registrirati i obračunati RH PDV

Page 38: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

3. Tuzemni porezni obveznik zaračunava građevinske usluge poreznom obvezniku u BiH koje je obavio na nekretnini u BiHNekretnina je u BiH, potrebno je zaračunati PDV te države ili prijenosom obveze na naručitelja posla ili registracijom –ovisno o propisu države

4. Usluge posredovanja pri prodaji nekretnine u RH koju je tuzemni porezni obveznik zaračunao poduzetniku uŠpanjolskoj

Nekretnina je u RH, stoga podliježe PDV-u od 25%, s tim da se, bez obzira što je B2B, kod usluge posredovanja nemože primijeniti prijenos porezne obveze (prema mjestu gdje je nekretnina!)

Page 39: Specifičnosti u oporezivanju pdv om
Page 40: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

IZNIMKE

Usluga prijevoza

- Dobara - Putnika

Izvan EU osobama koji nisu porezni obveznici osobama koje nisu porezni obveznici- Prema dionici gdje se obavlja prijevoz - prema relaciji države njezin PDV

Unutar EU osobi koja nije porezni obveznik- Mjesto početka prijevoza

Unutar EU poreznom obvezniku- Opće načelo B2B – prema mjestu primatelja usluge

Page 41: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Primjeri:

1. Autobusni prijevoz putnika iz RH u Mađarsku, Sloveniju, Italiju, BiH, Švicarsku i dr

Bez obzira kome se zaračunava (PO ili FO) razmjerno prijeđenim kilometrima(neke države imaju oslobođeno!)

2. Prijevoz dobara – RH porezni obveznik zaračunava uslugu mađarskom PO na relaciji Osijek – Beč - PPO

OPOREZUJE SE PREMA MJESTU PRIMATELJA USLUGE (ako je porezni obveznik) – naručitelj kojemu se fakturira

Ako je primatelj iz članice EU ili treće zemlje – prijenos porezne obveze (čl. 17. st.1. Zakona o PDV-u) – Obrazac ZPAko je primatelj iz RH – 25% (Beč – Hamburg; Split – Hamburg…)

Ako je primatelj fizička osoba – prema mjestu početka prijevoza – Osijek – Budimpešta – znači 25%- Ako je fizička osoba iz EU na cijelu relaciju PDV zemlje početka prijevoza

(npr. RH prijevoznik fizičkoj osobi iz Austrije na relaciji Beč – Berlin – austrijski PDV- obavezna prijava RH PO u Austriji)

- Ako je fizička osoba iz trećih zemalja – prema prijeđenim dionicamaRH prijevoznik fizičkoj osobi iz treće zemlje BiH na relaciji Split – Mostar – prema dionici puta – 25% u RH, za BiH prema propisima države)

Page 42: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Porezni obveznik iz EU hrvatskom poreznom obvezniku (bez obzira na relaciju) – PPO

Obrazac PDV-S za usluge + Obrazac PDV II.10. i III. 10

Ako je HR porezni obveznik „mali porezni obveznik” samo II. 10 uz plaćanje PDV-a u RH

Izvoz dobara

- Oslobođeno plaćanja PDV-a temeljem čl. 45. st.1. t.4. Zakona o PDV-u

Prijevoz na doradu

- Prema primatelju usluge – ako je iz RH – 25%, ako je iz EU – PPO

Uvoz dobara

Ako usluga ulazi u poreznu osnovicu pri uvozu, oslobođeno temeljem čl. 44. st. 2. t.35. Zakona o PDV-uAko ne ulazi u osnovicu – obračun 25% PDV-a

Page 43: Specifičnosti u oporezivanju pdv om
Page 44: Specifičnosti u oporezivanju pdv om
Page 45: Specifičnosti u oporezivanju pdv om
Page 46: Specifičnosti u oporezivanju pdv om
Page 47: Specifičnosti u oporezivanju pdv om
Page 48: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Osobe registrirane za potrebe PDV-a – „mali porezni obveznici” u slučajevima:

- obavljanja isporuka dobara u EU- stjecanje usluga koje se oporezuju prema mjestu primatelja- prelaskom propisanog praga stjecanja dobara iz EU od 77.000,00 kuna- odricanjem od navedenog praga

Osobe kojima je propisana ta obveza moraju se prijaviti poreznoj upravi za potrebe PDV-a, te im porezna uprava rješenjem izdaje PDV identifikacijski broj.

No, takve osobe time ne postaju redovni porezni obveznici, odnosno ne upisuju se u registar poreznihobveznika, što znači da nemaju obvezu obračunavanja PDV-a na oporezive isporuke, niti imaju mogućnostkorištenja PDV-a.

Page 49: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

STJECANJE DOBARA IZ EU

Page 50: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

- čl. 13. Zakona o PDV-u

Mjesto isporuke dobara je mjesto gdje se dobra nalaze na početku otpreme ili prijevoza. Isporučitelj je oslobođen PDV-a, jer je obveznik obračuna stjecatelj uz uvjete:

1. Dobro biti otpremljeno u drugu državu članicu2. Primatelj biti porezni obveznik koji ima PDV identifikacijski broj

- čl. 9. Zakona o PDV-u

Stjecanje dobara unutar EU je stjecanje prava raspolaganja pokretnom materijalnom imovinom u svojstvuvlasnika, koju prodavatelj i stjecatelj otpremi u drugu članicu u kojoj nije započela otprema

Ako se nabavljaju dobra od „malog poreznog obveznika” u državi isporuke oslobođene obračunavanja PDV-a,takvo stjecanje nije predmet oporezivanja PDV-om u tuzemstvu.

Page 51: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Obveza obračunava PDV-a na stjecanje dobara propisana je ako je stjecatelj:

1. Porezni obveznik upisan u registru obveznika bez obzira na prag stjecanja

2. Porezni obveznik koji nije upisan u registar obveznika, ako mu je vrijednost stjecanja veća od 77.000,00 kuna i to:- mali porezni obveznik – iz čl.90.st.2 Zakona o PDV-u- porezni obveznik koji obavlja isključivo oslobođene isporuke

3. Pravne osobe koje se ne smatraju obveznikom (tijela državne uprave, lokalne samouprave, komore i sl.) ako prijeđu prag stjecanja

Da bi isporučitelj mogao primijeniti oslobađanje od obračuna PDV-a, primatelj mora imati dodijeljen PDVidentifikaciji broj i biti upisan u VIES bazu.

Page 52: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

OPREZ!

Ukoliko primatelj dobra koji je bio u obvezi upisati se u registar (prešao prag od 77.000,00 kuna), to nije učinio, isporučitelj mu je – u nedostatku PDV ID broja dužan zaračunati PDV.

No, bez obzira na činjenicu da je dobavljač obračunao PDV, to stjecatelja ne oslobađa obveze da obračuna PDV na stjecanje dobara.

PRAG STJECANJA

- čl. 5. st.2. t. a) Zakona o PDV-u – prag je 77.000,00 kuna bez PDV-a

- Ukoliko se prag prijeđe u tijeku godine, obvezuje stjecatelja da za potrebe stjecanja bude u registru i slijedeću godinu

- Ukoliko se odustane od praga stjecanja (upiše se u registar i prije praga), obvezuje stjecatelja da bude u registru na rok od dvije kalendarske godine

Page 53: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

SPECIFIČNA STJECANJA DOBARA IZ EU

NOVA PRIJEVOZNA SREDSTVA

- Kod novih prijevoznih sredstava i proizvoda koji podliježu trošarinama, obveznik PDV-a je stjecatelj, bez obzira da li je obveznik ili ne

- Ne primjenjuje se prag stjecanja za ovu vrstu dobara

Nova prijevozna sredstva su:

- Kopnena motorna vozila isporučena unutar 6 mjeseci od dana prve uporabe ili nisu prešla više od 6.000 km- Zrakoplovi isporučeni unutar 3 mjeseca od dana prve uporabe ili nisu letjeli više od 40 sati i - Plovila koja su isporučena unutar 3 mjeseca od dana prve uporabe ili nisu plovila više od 100 sati.

Trošarinski proizvodi (alkohol i alkoholna pića, duhanske prerađevine i energenti)

Page 54: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

DOBRA KOJA SU OSLOBOĐENA PDV-a

- Za dobra koja su oslobođena PDV-a i u tuzemstvu (npr. zubni/protetski nadomjesci isporučeni od stranedentalnih tehničara i doktora dentalne medicine)

- Za dobra koja se odmah izvoze u treće zemlje

- Stjecanje uzoraka dobara zanemarive vrijednosti koji služe za naručivanje istih

- Stjecanje tiskanog promidžbenog materijala kao što su katalozi, cjenici, upute za uporabu i prospekti

Page 55: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

NASTANAK POREZNE OBVEZE KOD STJECANJA DOBARA

- obveza obračuna PDV-a kod stjecanja dobara unutar EU nastaje u trenutku izdavanja računa ili najkasnije 15 danapo proteku mjeseca u kojem je nastao oporezivi događaj

- Isporučitelj dobara u drugu državu članicu EU ima rok za izdavanje računa najdalje do 15og u mjesecu po proteku mjeseca u kojemu je nastao oporezivi događaj

- Ako je plaćanje izvršeno prije isporuke dobara, ne nastaje obveza obračuna PDV-a (čl. 38. st.1 Pravilnika o PDV-u), a primatelj mora izdati račun za predujam

Datum stjecanja

dobra

Datum izdavanja

računa

Datum primitka računa

Razdoblje oporezivanja i datum nastanka obveze

obračuna PDV-a

Razdoblje oporezivanja u kojem nastaje pravo na

odbitak pretporeza

15.07. 15.07. 15.07. 15.07. 7. mjesec

15.07. 15.08. 15.08. 15.08. 7. mjesec

15.07. 25.08. 26.08. 15.08. 8. mjesec

15.07. 10.09. 10.09. 15.08. 8. mjesec

05.08. 15.07. 16.07. 15.07. 7. mjesec

Page 56: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

POREZNA OSNOVICA I STOPE POREZA

- Osnovica se utvrđuje kao i u prometu dobrima u tuzemstvu – nabavna vrijednost koju čini vrijednostdobra uvećano za sve eventualne troškove – prijevoz, nepovratni porezi, trošarine, pristojbe i sličnadavanja

- Ako je stjecanje dobara bez naknade, ne obračunava se PDV

- U osnovicu ulazi i trošarina kod trošarinskih proizvoda tako da se razlikuje osnovica iskazana na Obrascu PDV-a i vrijednost stečenih dobara u Obrascu PDV-S

- Ukoliko je trošarinu zaračunao i isporučitelj, stjecatelj je u obvezi platiti i u svojoj zemlji, a odisporučitelja, sa dokazom o plaćanju, zatražiti odobrenje

- Ako dobra podliježu posebnom porezu (kava i bezalkoholna pića), osnovica za obračun je veća odvrijednosti stečenih dobara te isto imamo razliku na Obrascima predaje

- Stope se primjenjuju prema zakonodavstvu stjecatelja

Page 57: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Primjer:

Trgovačko društvo je primilo račun dobavljača iz Njemačke za isporučenu trgovačku robu u iznosu 3.300Eur. Na istom računu iskazan je prijevoz od 200 Eur. Na datum računa tečaj je iznosio 7,62.

Osnovica u EUR = 3.300 + 200 Eur = 3.500 EUROsnovica u kn = 3.500 * 7,62 = 26.670,00Obračun PDV-a = 26.670,00 * 25% = 6.667,50 kn

1. Prijava na Obrascu PDV:

II.7. Stjecanje dobara unutar EU po stopi od 25%III.7. Pretporez od stjecanja dobara unutar EU po stopi od 25%

Osnovica: 26.670,00PDV: 6.667,50

2. Prijava na Obrascu PDV-S

Stupac 11. Vrijednost stečenih dobara 26.670,00

Page 58: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Mali porezni obveznici i oni koji su upisani u registar zbog prelaska praga stjecanja ili dragovoljno nemaju pravo na priznavanje pretporeza, stoga oni popunjavaju samo:

Obrazac PDV

Redak II.5, II.6, II.7

Obrazac PDV-S

Stupac 11. za osnovicu vrijednosti stečenih dobara

Ukoliko u nekom mjesecu nije bilo stjecanja, oni nisu niti obavezni podnijeti obrasce

Ako se primi odobrenje po već prijavljenom računu, isti se prijavljuje u razdoblju izdavanja odobrenja

Page 59: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

OBRAČUN PDV-A PREMA NAPLAĆENIM NAKNADAMA

Page 60: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Prema novom Zakonu o PDV-u na dan ulaska u EU 01.07.2013. propisano ukidanje obračuna premanaplaćenim naknadama obveznika poreza no dohodak

No, izmjenama Zakona iz NN 147/14, a sa primjenom od 01.01.2015. proširen je broj obveznika kojimogu izabrati obračun PDV-a prema naplaćenim naknadama i na:

- Obveznike poreza na dobit- Neprofitne organizacije- Proračunske korisnike

Uz uvjet da:

- im je vrijednost isporuka u prethodnoj godini ispod 3.000.000 kuna- Imaju sjedište, stalnu poslovnu jedinicu, prebivalište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu

Page 61: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

TRENUTAK NAPLATE

Trenutak naplate smatra se:

1. Kod transakcijskog plaćanja - trenutak naplate na žiro račun

2. Kod primljenih mjenica – trenutak naplate ili prijenosa mjenice

3. Kod čeka – trenutak primitka čeka

4. Kod kreditnih kartica – trenutak naplate na račun

5. Kod prijeboja, cesija, preuzimanja duga – nakon stjecanja uvjeta i potpisa ugovora ili drugih isprava

6. Kod izuzimanja dobara ili korištenja usluga- po proteku razdoblja u kojemu se izuzimanje obavilo

Page 62: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

ISPORUKE KOJE SE UBRAJAJU U LIMIT

U vrijednost isporuka ubrajaju se:

- Oporezive isporuke- Isporuke oslobođene poreza:

- Izvoz- Usluge na pokretnoj imovini- Isporuke avio i pomorskim preijvoznicima na međunarodnim linijama- Isporuke konzulatima, diplomatskim predstavništvima i sl

U vrijednost isporuka NE ULAZE:

- Isporuke materijalnih i nematerijalnih gospodarskih dobara (dugotrajne imovine)

Page 63: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

ISPORUKE IZVAN OBRAČUNA PO NAPLAĆENOJ NAKNADI

Ne primjenjuje se na:

1. Isporuke dobara unutar EU

2. Stjecanje dobara unutar EU

3. Isporuke ili premještanje dobara iz čl. 30. st. 8. i 9. Zakona

4. Isporuke za koje je primatelj obvezan platiti PDV – čl. 75. Zakona – tuzemni prijenos porezne obveze, isporuke tuzemnom poreznom obvezniku od strane poreznog obveznika koji nema sjedište u RH

5. Prijenos gospodarske cjeline

6. Isporuke iz posebnog postupka oporezivanja za telekomunikacijske usluge, radio, TV

Oprez!

IZVOZ se prijavljuje na Obrazac PDV po naplati kod obračuna PDV-a prema naplaćenoj naknadi

Page 64: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

PRIJAVA NAČINA PLAĆANJA PDV-a PREMA NAPLATI

- Rok za prijavu: 31.12. tekuće godine za slijedeću godinu

- Obveza primjene: 3 godine

- U slučaju prelaska granice od 3 mil kuna, od slijedeće godine prijeći na obračun po izdanom

- Ukoliko se utvrdi da nisu bili udovoljeni uvjeti za prelazak, za tekuću godinu se moraju napraviti i dostavitinovi obračuni PDV-a, te ispraviti sve izlazne račune na kojima je bilo navedeno „obračun prema naplaćenojnaknadi”

- Ako se nakon 3 godine ne podnese zahtjev za obračun prema izdanom, smatra se da je i nadalje obračunPDV-a prema naplaćenoj naknadi

Page 65: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Prijelaz sa obračuna po obavljenim isporukama na obračun prema naplaćenim naknadama

- Paziti da se naplaćeni računi iz prethodnog razdoblja ne bi dva puta uveli u zaduženje ili priznavanje pretporeza

- Uključiti u obračun samo račune izdane i plaćene/naplaćene nakon 01.01. od prelaska na obračun PDV-a prema naplaćenim naknadama

- Osigurati potrebne evidencije (popis izdanih a nenaplaćenih i primljenih a neplaćenih računa)

Prijelaz sa obračuna prema naplaćenim naknadama na obračun po obavljenim isporukama

- U prvom obračunskom razdoblju nakon promjene, uključiti sve nenaplaćene isporuke u naplaćene i stvoriti obvezu za PDV, te ostvariti pravo na odbitak pretporeza iz primljenih a neplaćenih računa

- Kao prilog prvog Obrasca PDV-a dostaviti popis svih izdanih, a nenaplaćenih računa i svih primljenih, a neplaćenih računa do promjene načina obračuna PDV-a

Page 66: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

OBVEZNICI POREZA NA DOHODAK

- Primici i izdaci se knjiže po sistemu blagajne - na dan naplate kao i priznavanje PDV-a

OBVEZNICI POREZA NA DOBIT

- Knjiženje prihoda i rashoda po načelu nastanka poslovnog događaja bez obzira na odgođeno stvaranjeobveze i priznavanja pretporeza

Page 67: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

SASTAVLJANJE OBRASCA PDV ZA POSLJEDNJE RAZDOBLJE U

KALENDARSKOJ GODINI

Page 68: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Razlika u odnosu na ostale mjesečne / tromjesečne izvještaje

- Potrebno je provesti sva usklađenja i ispravke za tu kalendarsku godinu (prema čl.85. st.7. Zakona o PDV-u)

Uzmu li se u obzir prethodno predani izvještaji, posljednji mjesec mora dati sa njima identične podatke kako ih ima u:

1. Evidenciji o stjecanju dobara iz EU2. Evidenciji o stjecanju usluga iz EU3. Evidenciji o stjecanju dobara i usluga od poreznih obveznika bez sjedišta u RH (treće zemlje4. Evidenciji za tuzemni prijenos porezne obveze5. Evidencija o PDV-u pri uvozu dobara6. Knjige IR-a za redovne isporuke i primljene predujmove7. Knjige UR-a za redovne nabave i dane predujmove

Potrebno je evidentirati obračunani PDV na manjkove po godišnjem popisu - inventuri

Page 69: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Kod obveznika koji izlaze iz sustava PDV-a potrebno je provesti ispravke pretporeza na dugotrajnoj imovini izatečenim zalihama

Vrši se usklađivanje naplaćenog i plaćenog PDV-a na način da se isti uključuju u obračun kod obveznika koji suvršili obračun „prema naplaćenim naknadama”, a izlaze iz sustava PDV-a

Prema čl. 57.-61. Zakona i čl. 130.-136. Pravilnika o PDV-u – ukoliko nije zaprimljen račun pa primljena dobraili obavljene usluge u roku za predaju prijave PDV-a, tada ima pravo na odbitak pretporeza u onom razdobljuoporezivanja kada je primio račun.

Porezni obveznici koji su u tijeku godine imali povrat PDV-a strancima u putničkom prometu, trebaju uzobrazac PDV priložiti evidenciju računa o dobrima prodanim strancima na obrascu PDV-F

Page 70: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

SPECIFIČNE VRSTE ISPORUKA U TUZEMSTVU

Page 71: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

OPOREZIVANJE NEKRETNINA

Građevina prije prvog nastanjenja = građevine i dijelovi koji su rekonstruirani ako su troškovi rekonstrukcije u prethodne dvije godine prije isporuke veći od 50% prodajne cijene

Dokaz nastanjenja:1. Dokaz nadležnog tijela o prebivalištu ili uobičajenom boravištu2. Odluka o stavljanju na uporabu3. Ugovor o najmu, ugovor o isporuci električne energije i slično

Primjer 1:Porezni obveznik je sagradio 2015. zgradu sa 10 stanova i dva poslovna prostora. 8 stanova je prodao fizičkimosobama, 2 stana poreznim obveznicima koji će ih iznajmljivati za stambene potrebe i 2 poslovna prostora jeprodao poreznim obveznicima koji imaju pravo na odbitak pretporeza.

Svi dijelovi su oporezivi PDV-om uključujući i na vrijednost zemljišta, s tim da će samo porezni obveznik koji jekupio poslovne prostore moći koristiti pretporez.

Page 72: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

1. Fizička osoba odluči prodati svoj stan; jedan u 2016. jedan u 2018.

Isporuke su oporezive sa 5% poreza na promet nekretnina jer isporučitelj nije porezni obveznik

2. Porezni obveznik koji je kupio stanove za iznajmljivanje, prodaje ih 2016. tj. 2018. godine.

Bez obzira kome će ih prodati, koristit će oslobađanje od plaćanja PDV-a temeljem čl. 40. st. 2. Zakona o PDV-u –isporuke dobara koje se koriste isključivo za obavljanje oslobođenih isporuka, bez prava na odbitak pretporeza.

3. Porezni obveznik koji je kupio poslovni prostor prodaje ga 2016. tj. 2018.

Za prodaju u 2016. mora zaračunati PDV jer nije prošlo dvije godine od prve isporuke, tj. prvog nastanjenja.

Za prodaju u 2018. (nabavljen za 1.000.000 + 250.000 PDV) ima oslobođenje temeljem čl. 40. st. 1. t. j) Zakona o PDV-u, te mora napraviti ispravak pretporeza.

Ispravak pretporeza:

250.000 * 7/10 = 175.000, te se taj ispravak obavlja odjednom

Ako je kupac – porezni obveznik koji može priznati pretporez – može se odabrati opcija da se isporuka izvrši uzprijenos porezne obveze – čl.75. st.3 t. c) Zakona o PDV-u te ju iskazuje u Obrascu PDV pod I.1., te VIII. t 3.2

Page 73: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Primjer:

* Porezni položaj građevina zatečenih na zalihi 01.01.2015.

Pri izgradnji koristio je pretporez. Zalihe su još iz 2010. godine.

Prodaja uz primjenu čl. 40. st. 1. t. j) Zakona kao ona koja još nije nastanjena, tj. korištena – obračun PDV-a – i tako sve godine dok se ne dogodi prodaja ili nastanjenje.

Prodaja sa PDV-om bez obzira tko je kupac – porezni obveznik ili fizička osoba

• Isporuka građevine sa zemljištem po proteku roka od dvije godine – osobi koja nije porezni obveznik?

Prodavatelj nema pravo izbora između PPO ili obračuna PDV-a uz ispravak pretporeza (kao kada je kupac porezni obveznik), isporuka će biti oslobođena PDV-a i obračunat će se 5% PNP uz obavezan ispravak pretporeza.

Da nije koristio pretporez, isporuka bi bila oporeziva sa 5% PNP bez obvezeispravka pretporeza.

Page 74: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

• Prodaja nekretnine na kojoj je započet ispravak pretporeza (godinu po godinu!) jer je iz poslovnenekretnine preimenovana u nekretninu za stanovanje. Prodaje se:

a) Fizičkoj osobi – prodaja bez PDV-a sa pozivom na čl. 40. st.1 t. j) – uz obavezan ispravak pretporezaodjednom

b) Porezni obveznik koji si može u cijelosti priznati pretporez – PPO po čl. 75. st. 3. t. c) Zakona –prodavatelj si može ispraviti (vratiti) dio ispravljenog PDV-a zbog promjene namjene nekretnine

• PRODAJA REKONSTRUIRANIH GRAĐEVINA

- Smatra se klasičnom nekretninom ako je trošak rekonstrukcije u prethodne dvije godine 50% prodajnecijene

- Ako se prodaju do dvije godine od rekonstrukcije i nastanjenja – sa PDV-om, a više od dvije godine –pravo na izbor oporezivanja ako je kupac porezni obveznik, odnosno sa PDV ako je kupac fizička osoba

Page 75: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

* PRODAJA STARE NEKRETNINE

Trgovac nekretninama, kod kupovine nekretnine nije koristio pretporez, a ista se samo preprodaje uz stalnokorištenje – oslobođeno plaćanja PDV-a – stjecatelj plaća 5% PNP, nema ispravka pretporeza jer nije niti korišten

• ISPORUKA NEDOVRŠENIH GRAĐEVINA

Prodavatelj je obveznik PDV-a koji je za gradnju koristio pretporez iz ulaznih računa – bez obzira kome se prodaje,obračunava se PDV

Page 76: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

ISPORUKA ZEMLJIŠTA

Oporezivanja su oslobođena neizgrađena zemljišta, dok je građevinsko zemljište oporezivo PDV-om

Mora imati: građevinsku dozvolu, lokacijsku dozvolu, rješenje za građenje i slično. Ako nema onda je negrađevinsko i oslobođeno je PDV-a

• Prodaja poljoprivrednog zemljišta od strane poreznog obveznika

- Fizičkoj osobi – 5% PNP koje plaća stjecatelj- Poreznom obvezniku – prijenos porezne obveze (bez ispravka pretporeza jer nije niti korišten pri kupnji)

• Prodaja građevinskog zemljišta od strane poreznog obveznika

- Bez obzira tko je kupac, podliježe plaćanju PDV-a

Page 77: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

PREMJEŠTANJE DOBARA UNUTAR EU

Page 78: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Uvjeti koji određuju da je riječ o premještanju dobara unutar EU

1. Riječ je o dobrima koja su dio imovine poreznog obveznika

2. Dobra ostaju u vlasništvu poreznog obveznika koji je premjestio dobro u drugu članicu EU

3. Dobra se fizički otpremaju iz jedne u drugu državu

4. Otpremu je obavio porezni obveznik ili osoba koja to obavlja za račun poreznog obveznika

Navedene transakcije uz zadovoljenje nabrojanih uvjeta, oslobođene su plaćanja PDV-a temeljem čl. 41. st. 1 t.d) Zakona o PDV-u, no postoje i iznimke

Page 79: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

• Prodaja dobara na daljinu

Prodaja putem internetske prodaje i otprema poštom krajnjim kupcima predstavlja isporuku a nepremještanje. Ovdje samo ovisi o kojoj vrijednosti isporuke se radi, jer hrvatski porezni obveznik, ukolikoprijeđe prag isporuke građanima u pojedinoj zemlji, mora postati porezni obveznik države u kojoj prodaje nadaljinu (prag za isporučitelje u RH je 270.000,00 kn) – Njemačka npr. 100.000 Eur

PDV se iskazuje u obrascu PDV I.2

• Prodaja dobara na brodu, u zrakoplovu i vlaku (npr. Relacija Rijeka – Trst)

Prodaja robe u prijevoznim sredstvima podliježe oporezivanju hrvatskim PDV-om jer je bitno mjesto gdjezapočinje prijevoz

PDV se iskazuje pod II.1, 2 ili 3

Page 80: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

• Isporuka dobara u treće zemlje

Dobra se isporučuju kupcu u Kinu, no najprije se odvoze kamionom u Hamburg, potom brodom u Kinu.Ovo je izvoz koji je oslobođen PDV-a temeljem članka 45. st. 1. t. 1. Zakona o PDV-u

Iznos isporuke se upisuje u Obrazac PDV u poziciju I.9.

• Otprema stroja u drugu zemlju radi popravka

Obavezno se mora voditi Evidencija o otpremi dobara, a jedino postoji obveza samoobračuna PDV-a po fakturiporeznog obveznika iz druge zemlje članice za popravak

Promet se prijavljuje u PDV-S – stupac 12, te u Obrazac PDV II.10 i III.10

Page 81: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

• Otprema dobara radi korištenja u drugoj državi članici EU

Oprema koja je potrebna za pružanje usluga u drugoj državi članici, proizvodi, robe i slično u svrhu ispitivanja, izlaganja na sajmovima i sličnim događajima, ukoliko traje kraće od 24 mjeseca ne smatra se premještanjem dobara unutar EU.

• Otprema dobara radi postavljanja u drugoj državi članici EU

Porezni obveznik iz RH otprema u Njemačku stroj koji će montrirati u svom skladištu u Njemačkoj. Obavezno se registrira u Njemačkoj kao porezni obveznik.

Iznos isporuke upisuje se u Knjigu IR-a stupac 12, i u Obrazac PDV pozicija I.6.

• Otprema zaliha u vlastito skladište u drugoj državi članici

Obavezno napisati izlazni račun gdje će biti obje strane isti korisnik, samo sa različitim PDV ID brojem.

Iznos isporuke upisuje se u Knjigu IR-a stupac 9, i u Obrazac PDV pozicija I.3. te u PDV-ZP pozicija 11

Page 82: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

TROSTRANI POSAO

Page 83: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

U poslovanju između više poreznih obveznika razlikujemo:

• Uzastopne transakcije unutar EU

Društvo X isporučuje dobra društvu Y (prvi oslobođen plaćanja PDV-a, drugi preuzima obvezu uplate uzreverse charge, te potom isporučuje dalje dobra trećem koji ima oporezivo stjecanje)

• Trostrane transakcije

Isporuke istog dobra se odvijaju i unutar iste zemlje članice EU, po primitku iz druge države članice poreznom obvezniku u svojoj državi.

• Trostrani posao

Dobra se isporučuju direktno od prvog isporučitelja krajnjem primaocu dobra, a fakturira se od prvogdrugom, a drugi krajnjem korisniku

Dva su obvezno-pravna posla, a samo jedna isporuka dobara.

Ako je jedan od sudionika iz treće zemlje ne radi se o trostranom poslu.

Page 84: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Sudionik u sredini, koji samo prima i izdaje račun, smatra se posrednikom.

Upravo on prijavljuje isporuku na Obrascu ZP na poziciji 13.

• Primjer: Hrvatski porezni obveznik isporučuje dobra u Sloveniju a račun u Italiju

Hrvatski porezni obveznik je provjerio da je Talijan u Vies bazi, roba je fizički izašla iz RH, na fakturi Talijanu se poziva na čl. 41. st.1. t.a) Zakona o PDV-u, prijavljue u

Obrazac PDV pod I.3. i u ObrazacZP stupac 11 – vrijednost isporuke dobara

• Primjer: Slovenac šalje Talijanu a fakturira Hrvatu

Popunjava Obrazac ZP, stupac 13. te Obrazac PDV I.3. z a izlazni račun pozivajući se na reverse charge iz č.141 Direktive 2006/112/EZ

Page 85: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

CARINSKI POSTUPAK 42

Page 86: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

CARINSKI POSTUPAK 42 je postupak uvoznoga carinjenja dobara uz primjenu oslobođenja od plaćanja PDV-a sobzirom na to da su dobra namijenjena poreznom obvezniku u drugoj državi članici EU ili ih porezni obveznikpremješta za svoje potrebe u drugu zemlju članicu EU.

Postupak 63 još ima uvjet da je riječ o dobrima koja se ponovno uvoze u RH (prethodno napravljen privremeniizvoz ili roba koja je bila u postupku vanjske proizvodnje).

Sloboda izbora države unutar EU u kojoj će se obaviti carinjenje robe. PDV pri uvozu se neće zaračunati već će seobračunati u drugoj državi članici.

Uvjeti:

Carini se mora predati

- Svoj PDV ID izdan u RH ili PDV ID broj poreznog zastupnika koji jamči za plaćanje PDV-a (izdan u RH)- PDV ID stjecatelja kojemu će se dobra isporučiti uz primjenu čl. 41. st. 1 t. a) – reverse charge- Dokaz iz kojega je vidljivo da su uvezena dobra namijenjena za prijevoz iz RH u neku drugu državu članicu

Page 87: Specifičnosti u oporezivanju pdv om

Primjeri:

Uvoznik iz RH kupio robu u Kini i odmah prodao kupcu u Njemačku

Carini se dostavlja izlazni račun za Njemca, a ulazni račun iz Kine se ne uvodi u Obrazac PDV pod rubriku uvoza jer PDV neće niti biti zaračunat. Carina se zaračunava i uključuje u zavisni trošak nabave. IR-a se upisuje u Knjigu IR-a stupac 6 i 9, polje I.3. na Obrascu PD, te Obrazac ZP 8,9,10,11.

Račun za zavisne troškove, prijevoz, špedicija dobavljači isporučuju oslobođeno plaćanja PDV-a pozivom na čl. 44. st,.1. t. 35 . Zakona, a na PDV i carinu pri uvozu oslobođenje je temeljem čl. 33. st.3 Zakona o PDV-u.