Upload
hoangngoc
View
235
Download
1
Embed Size (px)
Citation preview
Structuri fiscaleinternaţionale
Mihaela MitroiRaluca PopaIrina Nistor
www.pwc.ro
PwC Romania
Agenda
1. BEPS – perspective practice
2. Substanța în reorganizări domestice şi internaționale
3. Aspecte legate de mobilitatea persoanelor fizice
2ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
BEPS – perspective practice
3ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Cele 15 puncte ale BEPS
ACTION 1:
Address thechallenges of thedigital economy
ACTION 2:
Neutralise the effectof hybrid mismatch
arrangements
ACTION 3:
Strengthen CFCrules
ACTION 4:
Limit base erosionvia interest
deductions andother financial
payments
ACTION 5:
Counter harmful taxpractices more
effectively, takinginto account
transparency andsubstance
ACTION 6:
Prevent treaty abuse
ACTION 7:
Prevent the artificialavoidance of PE
status
ACTION 8:
Assuring that TPoutcomes are in linewith value creation
Intangibles
ACTION 9:
Assuring that TPoutcomes are in linewith value creationRisks & capital
ACTION 10:
Assuring that TPoutcomes are in linewith value creationOther high-risk
transactions
ACTION 11:
Establishmethodologies to
collect and analysedata on BEPS and
the actions toaddress it
ACTION 12:
Require taxpayers todisclose theiraggressive tax
planningarrangements
ACTION 13:
Re-examine transferpricing
documentation,country-by-country
reporting
ACTION 14:
Make disputeresolution
mechanisms moreeffective
ACTION 15:
Develop amultilateralinstrument
Rapoarte emise în Sept 2014
Rapoarte ce urmează a fi emise pânăîn Dec 2015
4ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Acțiunea 2: Neutralizarea efectelor aranjamentelor hibride
Împrumuturi fără dobândă (“IFD”) Instrumente hibride Entităţi Hibride
Capital
IFD Împrumutcu dobândă
ParentCoParentCo
OpCoOpCoFinCoFinCoIFD CoIFD Co
Dividend
Instrumenthibrid
Dobândă
ParentCoParentCo
FilialaFiliala
Plată
dividend
dobândă
dividend
ParentCoParentCo
FilialeFiliale
FinCoFinCo
HoldCo 2HoldCo 2
Entitatehibridă
Entitatehibridă
HoldCo1HoldCo1
100%
dividend
dividend
100%
99%
1%
dobândă
5ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
• Baza – tratatele US
Introducerea unei clauze (“LoB”)
• În plus faţă de LoB• “Unul dintre principalele obiective …”
Reguli generale anti-abuz (“GAAR”)
• Tie breaker în baza procedurilor amiabile• Cum se aplică beneficiile tratatului pe parcursul procedurii amiabile?
Regulile “Tie breaker” privind rezidenţa
• Adresează situaţii specifice• E.g. Transferul de companii imobiliare, alocarea de active către sucursale
Reguli speciale anti-abuz
Acțiunea 6: Utilizarea abuzivă a tratatelor
6ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Acțiunea 7: Sediile permanente
• OECD va reanaliza scutirile specificeprevăzute la Art. 5 pentru activităţi auxiliare / preparatorii
• Ne așteptăm ca OECD să regândească regula privind agenţii dependenţi / indepenenţi (impact asupra structurilor de comisionar?)
Data estimată a raportului finalpentru Acțiunea 7:
Septembrie2015
Acțiunea 7 – Măsuri ale tratatelor de evitare a dublei impuneri pentruprevenirea utilizării artificiale a sediilor permanente
7ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Acţiunea 15: Crearea unui instrument multilateral pentru modificarea tratatelor bilaterale
• Punctul de pornire: actuala reţea de tratate nu este sincronizatăcu evoluţiile Convenţiei Model OECD şi aspectele nou apărute nupot fi adresate eficient.
• Obiectivul: consolidarea reţelei de tratate de evitare a dubleiimpuneri cu asistenţa OECD/BEPS – una dintre soluţii estemodificarea tratatelor bilaterale.
• De ce este nevoie: de un mecanism care să permităimplementarea rapidă a schimbărilor în tratatele bilaterale.
• Acţiunea 15 explorează soluţiile tehnice, luând în considerareconstrângerile legale la nivel internaţional.
8ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Acţiunea 5: Împiedicarea practicilor fiscaleabuzive, luând în considerare transparenţa şisubstanţa
• Revizuirea diverselor regimuri fiscale din statele OECD, pentru aidentifica dacă modalitatea de implementare a acestora evaluează în mod corect cerințele de substanță şi transparenţă
• Schimb automat de soluții fiscale, existenţa unor activităţi substanţiale pentru a beneficia de regimuri preferenţiale
Cazul regimurilor IP – abordări propuse:
• Locul unde se crează valoarea• TP: unde sunt localizate funcţiile? Este societatea proprietar legal al
IP-ului şi îl foloseşte ca atare? Cine suportă riscurile?• Nexus approach: costurile şi beneficiile sunt direct legate
Interacţiunea cu iniţiativele la nivelul EU
9ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Interdependenţa acţiunilor BEPSExemplu: cazul D&G
D.D.
S.G.50% 50%
Lux IP HoldCo
D&GBrand
Plăţi de dividende
Plăţi de dividende
HoldCo
Plăţi de redevenţe
Detalii:
• În 2004 D.D. şi S.G. au transferat marca D&G către o companie înfiinţată in Luxembourg (“Lux IP HoldCo”) pentru un preţ de 360 mil EUR.
• Lux IP HoldCo acordă licenţă pentru marca D&G exclusiv către HoldCo, o altă companie din grup contra unor plăţi de redevenţe.
• Astfel, redevenţele nu mai erau plătite direct către D.D. şi S.G., ci reprezentau venituri Lux IP HoldCo, iarpersoanele fizice realizau venituri din dividende.
Aspecte ridicate/consecinţe:
• Preţul de transfer al mărcii (360 mil EUR) / fluxurile de redevenţe ulterioare erau la valoarea de piaţă?
• Lux IP HoldCo era efectiv administrată de D.D. şiS.G. din Italia
• Motiv – transferul mărcii a constituit o formă de evitare a plăţii impozitelor
Licenţiere IP
10ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Substanța în reorganizări domestice şi internaționale
11ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Reorganizări domesticefuziuni / divizări / transferuri de afacere
Beneficii fiscale:
• Scutirea de impozit pe profit
• Scutirea de TVA
• Transferul pierderilor fiscalereportate
• Transferul dobânzilor şi diferențelor de curs reportate
• Neimpozitarea rezervelor fiscalepreluate
Condiție: operațiunea trebuie să aibă substanță economică
evaluarea argumentelor
documentare
12ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Structuri de holding / finanţareCondiţii minime de substanţă
Holding - Condiții minime de substanță
Componenţa Bordului (rezidenţă / limitarea răspunderii)
Locul unde se întâlnesc administratorii /acționarii
Documentarea deciziilor de business
Existenţa unui sediu
Locul păstrării documentelor financiar-contabile
Contul bancar – localizare, control
Reguli speciale pentrufinanțare – exemplu: Olanda / Luxembourg
Personal suficient şi calificat
Asumarea unui risc minim în legătură cu activitatea de finanțare
Condiții suplimentare privind componenţa bordului
Certificarea anuală a acestor condiții minime prin declarația de impozit pe profit
13ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Structuri de holding / finanțareCe este relevant din perspectiva României?
Holding nerezident
! Condiții minime nu înseamnă suficiente
! Reguli bazate pe practica celuilalt– nu sunt opozabile autorităţilor române
! Plăți de servicii către holding –risc de reclasificare
! Verificarea situației de fapt este esențială
Holding românesc
! Nu suntem exonerați de condițiile de substanță
! Motiv economic sustenabil pentruimplementarea holdingului
Risc: impozitarea transferului deacțiuni către holding
! Plăți de servicii către holding –risc de reclasificare
14ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Transferuri de acțiuni
Schimburi de acțiuni
Substanța tranzacției – condiție pentru amânarea impozitării
Transferuri de acțiuni
Prevederi domestice contrare legislației europene?
• Transfer de acțiuni în societăţi imobiliare
• Schimb de acțiuni:
(i) cu state terțe
(ii)cu același stat membru EU
15ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Atenție la:
Tranzacții intra grup – (servicii, redevențe, finanțări)
Sedii permanente
Schimburi de acțiuni
Revizuirea structurilor – documentare/elemente de substanță
16ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Aspecte legate de mobilitateapersoanelor fizice
17ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Structuri de remunerare
Reclasificarea/Reîncadrarea tranzacțiilor:
• Prestări de servicii
• Transfer drepturi de autor
• Detașare
Efecte:
• Impozite si contribuții sociale suplimentare;
• Penalităţi si dobânzi;
• Infracţiuni.
18ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
A fi sau a nu fi rezident fiscal?
19ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Rezidenţa fiscală în România
Schimbare rezidenţă
Certificat derezidenţă
străin
CEDIDomiciliul în
România?
20ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Schimbul de informaţii – motiv de conformare
• La cerere
• Spontan
• Automat !!
• 2007 – Directiva CE 48 – amendată în 2014
• 2015 – Directiva UE 16 – se va amenda curând
• 2017 - Standardul OECD privind schimbul automat deinformaţii financiare;
Efecte directe:
• - eliminarea secretului bancar – cazul
• - creşterea colectării
• - amenzi, penalităţi, infracţiuni pentru cei neconformaţi
21ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Oamenii bogaţi – un subiect delicat
Studiul OECD (2009)
- autoritățile fiscale trebuie să încurajeze contribuabilul printransparenţă, predictibilitate şi printr-o bună comunicare;
Studiul OECD (2010)
- exemple concrete de programe deconformare voluntară:
Se reduc penalitățile;
Riscul de infracţiune scăzut
22ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Şi în vizorul autorităţilor române…2011
• Noi reguli privind inspecţia fiscală a indivizilor
• Metode indirecte pentru determinarea bazei taxabile ajustate
• Direcţia de Verificări Fiscale
2012
• Cooperarea administrativă în domeniul fiscal
2013
• Declarație de avere și de venit
• Formulare și documente utilizate de către autoritățile fiscale în procesul de inspecție fiscală individuală
2014
• Completarea cadrului legislativ pentru schimbul automat de informații
• Carta drepturilor şi obligaţiilor contribuabililor pe timpul desfăşurării inspecţiei fiscale
23ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Obiectivele Direcţiei de Verificări Fiscale
1. Verificarea românilor bogaţi
2. Creşterea gradului de conformare voluntară a românilor bogaţi
Etapele verificării:
Consecinţele verificării:
• Amenzi, dobânzi, penalități
• Poprire
• Sechestru (titlu executoriu împotriva bunurilor mobile / imobile)
• Evaziune fiscală
Analiza derisc
Verificareadocumentară
prealabilă
Verificareafiscală
propriu-zisă
Decizia deimpunere
24ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Model Notificare
25ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania 26ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Ce înseamnă conformarea voluntară în România?
Combatereaevaziunii
fiscale
Eliminareasecretului
bancar
Schimbautomat deinformaţii
Încurajareaconformării
voluntare
Evaziune fiscală?
27ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
PwC Romania
Atenție la:
Substanţa tranzacţiilor;
Criteriile de dependenţă ale activităţilor;
Evoluţia schimbului de informaţii;
Posibile modificări legislative în direcţia creşterii amenzilor şipenalităţilor
Plata contribuţiilor sociale
!! Conformarea voluntară
28ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale
Vă mulţumesc!
This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and doesnot constitute professional advice. You should not act upon the information contained in thispublication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty(express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information containedin this publication, and, to the extent permitted by law, PricewaterhouseCoopers Tax Advisors& Accountants SRL, its members, employees and agents do not accept or assume anyliability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, orrefraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decisionbased on it.
© 2014 PricewaterhouseCoopers Tax Advisors & Accountants SRL. All rights reserved. In thisdocument, “PwC” refers to PricewaterhouseCoopers Tax Advisors & Accountants SRL whichis a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm ofwhich is a separate legal entity.