studios y Colaboraciones...Como es sabido, con efectos 1 de enero de 2013, se modificó sustancialmente el régimen de tribu - tación en el IRPF de los premios de las loterías y

studios y ColaboracionesE

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NOTAS SOBRE LAS MODIFICACIONES A INCLUIR EN EL CONCIERTO ECONÓMICO ENTRE EL ESTADO YEL PAÍS VASCO ACORDADAS POR LA COMISIÓN MIXTA DEL CONCIERTO ECONÓMICO. ALGUNAS

OTRAS CUESTIONES PENDIENTESIDOIA ZAPIRAIN TORRECILLA (*)

El vigente Concierto Económico entre el Es-tado y el País Vasco, aprobado por la Ley12/2002, de 23 de mayo, dedica sus artícu-

los 61 y 62 a la regulación de la denominada“Comisión Mixta del Concierto Económico”, co-misión paritaria integrada, de una parte, por unrepresentante de cada Diputación Foral y otrostantos del Gobierno Vasco y, de otra, por un nú-mero igual de representantes de la Administra-ción del Estado, que tiene atribuidas entre otrasfunciones la de acordar, por unanimidad, las mo-dificaciones de dicho Concierto Económico.

En aplicación de lo previsto en dichos artículos,la Comisión Mixta del Concierto Económico, ensu última reunión, celebrada el pasado 16 deenero en Madrid, acordó la introducción de unaserie de modificaciones en el texto concertadoactualmente vigente, que si bien persiguencomo finalidad principal la de concertar los nue-vos impuestos que en los últimos tiempos se hanintroducido en el sistema tributario vigente en Te-rritorio Común también incluye en el mismo otroscambios de interés.

En concreto, tal y como se recoge en el Acta1/2014 de la referida reunión, los a ella asistentes,convinieron las siguientes modificaciones a intro-ducir en el Concierto Económico vigente:

- Dar nueva redacción a los artículos uno,diez, veintidós, veinticinco, treinta y tres,

treinta y cuatro, treinta y seis, treinta y siete,cuarenta y tres, cuarenta y seis, sesenta ycuatro, sesenta y cinco, y sesenta y seis.

- Adicionar los artículos veintitrés bis, veintitréster, veintitrés quáter, veintitrés quinquies, lasdisposiciones transitorias undécima, duodé-cima y decimotercera.

- Suprimir la disposición adicional quinta y ladisposición transitoria sexta.

Pues bien, las siguientes líneas pretenden, en pri-mer lugar, realizar un breve repaso de las referi-das modificaciones para pasar, a continuación,a analizar la conveniencia o la necesidad, segúnlos casos, de incluir en el texto del Concierto Eco-nómico otros cambios que ahora han quedadoen el tintero.

1.- MODIFICACIONES ACORDADAS POR LA COMI-SIÓN MIXTA DEL CONCIERTO.

1.1.- Modificaciones incluidas en el Capítulo I de-dicado a la regulación de los tributos.

Modificación en la Sección 1ª.- Normas generales

Artículo 1. Competencias de las Instituciones delos Territorios Históricos.

GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO

studios y Colaboraciones

(*) Técnica del Departamento de Hacienda y Finanzasde la Diputación Foral de Gipuzkoa.

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La inclusión de un nuevo apartado Tres en el ar-tículo 1 del Concierto no implica un cambio sus-tantivo sino una “reordenación” de sucontenido, trasladándose a dicho apartado, li-teralmente, lo previsto en la Disposición AdicionalQuinta del texto vigente que, en consecuencia,se suprime.

Se aproxima así el texto del Concierto Económicoal del Convenio Económico entre el Estado y laComunidad Foral de Navarra que contiene un ar-tículo, el 4, que regula dicha cuestión, dentro desu Título Preliminar “Disposiciones Generales”.

Confiemos en que la referida reubicación y la in-clusión del contenido del nuevo apartado trestranscrito dentro de las “Normas Generales” delConcierto Económico ayude a clarificar actua-ciones que en ocasiones han dificultado la ges-tión de las Diputaciones Forales, tales como lanegativa inicial (posteriormente rectificada) dealgún Registrador de la Propiedad a inscribir ano-taciones preventivas de embargo de bienes in-muebles situados en territorio común al considerarque las mismas carecían de jurisdicción para em-bargar bienes fuera de su ámbito territorial.

Modificación en la Sección 2ª.- IRPF.

ESTUDIOS Y COLABORACIONES

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Nuevo texto Texto anterior Art. 1

Uno. Las Instituciones competentes de los Territorios His-tóricos podrán mantener, establecer y regular, dentrode su territorio, su régimen tributario.Dos. La exacción, gestión, liquidación, inspección, re-visión y recaudación de los tributos que integran el sis-tema tributario de los Territorios Históricoscorresponderá a las respectivas Diputaciones Forales.Tres. Para la gestión, inspección, revisión y recauda-ción de los tributos concertados, las instituciones com-petentes de los Territorios Históricos ostentarán lasmismas facultades y prerrogativas que tiene reconoci-das la Hacienda Pública del Estado.

Uno. Las Instituciones competentes de los Territorios His-tóricos podrán mantener, establecer y regular, dentrode su territorio, su régimen tributario.Dos. La exacción, gestión, liquidación, inspección, re-visión y recaudación de los tributos que integran el sis-tema tributario de los Territorios Históricoscorresponderá a las respectivas Diputaciones Forales.

Nuevo texto Texto anterior Art. 10...Dos. Las retenciones correspondientes al Gravamenespecial sobre los premios de determinadas loterías yapuestas se exigirán, conforme a su respectiva norma-tiva, por la Administración del Estado o por la Diputa-ción Foral competente por razón del territorio segúnque el perceptor de los mismos tenga su residencia ha-bitual o domicilio fiscal en territorio común o vasco.Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientesa premios distintos de los especificados en el párrafoanterior que se entreguen como consecuencia de laparticipación en juegos, concursos, rifas o combinacio-nes aleatorias, estén o no vinculados a la oferta, pro-moción o venta de determinados bienes, productos oservicios, se exigirán, conforme a su respectiva norma-tiva, por la Administración del Estado o por la Diputa-ción Foral competente por razón del territorio, segúnque el pagador de los mismos tenga su residencia ha-bitual o domicilio fiscal en territorio común o vasco. En la exacción de las retenciones e ingresos a cuentaa que se refiere este apartado, las Diputaciones Foralesaplicarán idénticos tipos a los de territorio común

...

Dos. Las retenciones e ingresos a cuenta correspon-dientes a premios que se entreguen como consecuen-cia de la participación en juegos, concursos, rifas ocombinaciones aleatorias, estén o no vinculados a laoferta, promoción o venta de determinados bienes,productos o servicios, se exigirán, conforme a su res-pectiva normativa, por la Administración del Estado opor la Diputación Foral competente por razón del terri-torio, según que el pagador de los mismos tenga su re-sidencia habitual o domicilio fiscal en territorio comúno vasco. En cualquier caso, se exigirán por la Adminis-tración del Estado o por las respectivas DiputacionesForales cuando correspondan a premios por ellas sa-tisfechos.En la exacción de las retenciones e ingresos a cuentaa que se refiere este apartado, las Diputaciones Foralesaplicarán idénticos tipos a los de territorio común.

Artículo 10. Retenciones e ingresos a cuenta pordeterminadas ganancias patrimoniales.

Como es sabido, con efectos 1 de enero de 2013,se modificó sustancialmente el régimen de tribu-tación en el IRPF de los premios de las loterías yapuestas organizadas por Loterías y Apuestas delEstado o por los órganos o entidades de las Co-munidades Autónomas, de los sorteos de la CruzRoja, y de los juegos de Organización Nacionalde Ciegos, así como de los premios establecidospor organismos y entidades equivalentes en otrosEstados miembros de la Unión Europea o del Es-pacio Económico Europeo.

A partir de dicha fecha, se eliminó la exencióntotal hasta entonces aplicable a estos premios,configurándose, sobre los mismos, un nuevo gra-vamen especial denominado “Gravamen espe-cial sobre los premios de determinadas loterías yapuestas”, con un tipo de gravamen del 20%,con una exención máxima de 2.500 euros y consujeción a retención e ingreso a cuenta.

Estando los referidos premios gravados en el IRPF,aunque sea a través de un gravamen especial in-dependiente, y constituyendo una ganancia pa-trimonial para su perceptor, la determinación, enel ámbito del Concierto Económico, de los pun-

tos de conexión aplicables a la competencia deexacción de la correspondiente retención o in-greso a cuenta, así como a la normativa aplica-ble a los mismos, había que buscarla en suartículo 10. Con la vigente redacción del Con-cierto, ello implicaba atribuir competencia alefecto a la Administración en cuyo territorio tu-viese su residencia habitual o domicilio fiscal elpagador del premio, esto es, al Estado en el casode los premios de las loterías y apuestas organi-zadas por Loterías y Apuestas del Estado, de lossorteos de la Cruz Roja, y de los juegos de Orga-nización Nacional de Ciegos.

La modificación acordada altera, sin embargo,dicho punto de conexión que ahora toma comopunto de referencia no al pagador del premiosino a su perceptor, fijando así como punto deconexión al efecto el de la residencia habitual odomicilio fiscal del perceptor del premio. Lo que,sin embargo, se mantiene inalterado es la obliga-ción por parte de las Diputaciones Forales deaplicar en la exacción de las retenciones e ingre-sos a cuenta de dichos premios idénticos tipos alos de territorio común, tipo que en la actualidadestá fijado en el 20% del importe del premio.

Modificaciones en la Sección 4ª.- Impuesto sobrela Renta de no Residentes

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NOTAS SOBRE LAS MODIFICACIONES A INCLUIR EN EL CE ENTRE EL ESTADO Y EL PV...


Nuevo texto Texto anterior Art. 22...Dos. Cuando se graven rentas obtenidas sin mediaciónde establecimiento permanente, la exacción del Im-puesto corresponderá a la Diputación Foral compe-tente por razón del territorio, cuando las rentas seentiendan obtenidas o producidas en el País Vascopor aplicación de los siguientes criterios:…

c) Los rendimientos que deriven, directa o indirec-tamente, del trabajo:

a’) Cuando provengan de una actividad personaldesarrollada en el País Vasco.

b’) Las pensiones y demás prestaciones similares,cuando deriven de un empleo prestado en terri-torio vasco.

c’) Las retribuciones que se perciban por la condi-ción de administradores y miembros de los Con-sejos de Administración, de las Juntas que hagansus veces o de órganos representativos en todaclase de entidades, conforme a lo previsto en elapartado Cuatro de este artículo.

...Dos. Cuando se graven rentas obtenidas sin mediaciónde establecimiento permanente, la exacción del Im-puesto corresponderá a la Diputación Foral compe-tente por razón del territorio, cuando las rentas seentiendan obtenidas o producidas en el País Vascopor aplicación de los siguientes criterios:a) Los rendimientos de explotaciones económicas,cuando las actividades se realicen en territorio vasco.b) Los rendimientos derivados de prestaciones de servi-cios, tales como la realización de estudios, proyectos,asistencia técnica, apoyo a la gestión, así como de ser-vicios profesionales, cuando la prestación se realice ose utilice en territorio vasco. Se entenderán utilizadas enterritorio vasco las prestaciones que sirvan a actividadesempresariales o profesionales realizadas en territoriovasco o se refieran a bienes situados en el mismo.Se atenderá al lugar de la utilización del serviciocuando éste no coincida con el de su realización.c) Los rendimientos que deriven, directa o indirecta-mente, del trabajo dependiente cuando el trabajo sepreste en territorio vasco.…

Artículo 22. Exacción del Impuesto.

La modificación incluida en este precepto im-plica una mayor especificación del punto de co-nexión aplicable en relación con la competenciade exacción del Impuesto sobre la Renta de NoResidentes, cuando se graven rentas obtenidassin mediación de establecimiento permanente,en lo que se refiere a la determinación decuando los rendimientos de trabajo pueden con-siderarse obtenidos en el País Vasco.

Dicha especificación parte de diferenciar entrerendimientos de trabajo “activos” y “pasivos”, in-cluyendo una previsión especial en lo que a lasretribuciones de los administradores de socieda-des y miembros de Consejos de Administración serefiere.

Se aproxima así la redacción de este apartado ala prevista en el artículo 7 del Concierto al fijar lospuntos de conexión aplicables en el IRPF enorden a la exacción y a la normativa aplicable alas retenciones e ingresos a cuenta relativos, tam-bién, a los rendimientos del trabajo.

Con el cambio operado, se acerca igual-mente el texto del Concierto al texto del Con-venio navarro, que en su artículo 29.1.d)considera obtenidas o producidas en territorionavarro por residentes en el extranjero los ren-dimientos de trabajo:

“1º. Cuando deriven, directa o indirecta-mente, de una actividad personal des-arrollada en territorio navarro.

2º. Cuando se trate de retribuciones públi-cas satisfechas por la Administración dela Comunidad Foral.

3º. Las pensiones y demás prestaciones si-milares, cuando deriven de un empleoprestado en territorio navarro.

4º. Las retribuciones de los administradoresy miembros de los Consejos de Adminis-tración, de las Juntas que hagan susveces o de órganos representativos en

toda clase de entidades, conforme a loprevisto en el apartado 3 de este artí-culo.”

Advertir, en todo caso, de que el nuevo texto delConcierto no recoge lo previsto en el apartado2º del artículo 29.1.d) Convenio con Navarratranscrito en relación con las retribuciones públi-cas satisfechas por la Administración de la Comu-nidad Foral.

Señalar asimismo que, con base en el texto con-certado actualmente en vigor, la Norma Foral2/2009, de 26 de abril, del Impuesto sobre laRenta de no Residentes, ya venía a recoger en suartículo 12.2, lo que ahora se incluye en el Con-cierto, al indicar que:

“Se consideran rentas obtenidas o produ-cidas en territorio guipuzcoano las siguien-tes rentas obtenidas sin mediación deestablecimiento permanente:

…

d) Los rendimientos que deriven directa oindirectamente del trabajo depen-diente, cuando el trabajo se preste enterritorio guipuzcoano.

A estos efectos, se entenderá pres-tado el trabajo en territorio guipuzco-ano cuando se trate de retribucionespúblicas satisfechas por la Administra-ción guipuzcoana o de remuneracio-nes satisfechas por personas físicasque realicen actividades económicas,en el ejercicio de sus actividades, oentidades residentes en territorio gui-puzcoano o por establecimientos per-manentes situados en el mismo porrazón de un empleo ejercido a bordode un buque o aeronave en tráfico in-ternacional.

Lo dispuesto en el párrafo anterior noserá de aplicación cuando el trabajose preste íntegramente en el extranjeroy tales rendimientos estén sujetos a un


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impuesto de naturaleza personal en elextranjero.

e) Las pensiones y demás prestaciones si-milares, cuando deriven de un empleoprestado en territorio guipuzcoano ocuando se satisfagan por una personao entidad residente en territorio guipuz-coano o por un establecimiento per-manente situado en el mismo.

Se considerarán pensiones las remune-raciones satisfechas por razón de unempleo anterior, con independenciade que se perciban por el propio traba-jador u otra persona.

Se considerarán prestaciones similares,en particular, las previstas en el artículo18 letras a) e i) de la Norma Foral10/2006, de 29 de diciembre, del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Fí-sicas del Territorio Histórico de Gipuzkoa.

f) Las retribuciones de los Administradoresy miembros de los Consejos de Adminis-tración, de las Juntas que hagan susveces o de órganos representativos deuna entidad con domicilio fiscal en Gi-puzkoa, en la cuantía prevista en elapartado 4 de este artículo.”

En su mayor parte, el contenido de este preceptose corresponde con la modificación introducidaahora en el texto concertado. Cabría, no obs-tante, efectuar dos pequeñas observaciones.

Así, de un lado, en su artículo 12.2.d) la NormaForal 2/1999 considera prestado el trabajo en te-rritorio guipuzcoano cuando se trate de retribu-ciones públicas satisfechas por la Administraciónguipuzcoana. Cabría cuestionarse la proceden-cia de dicha consideración cuando ahora eltexto del Concierto, apartándose de lo previstoen el Convenio navarro, no contiene una men-ción expresa al respecto.

Y, de otro lado, en su artículo 12.2.f) fija comopunto de conexión inicial en relación con las re-

tribuciones de administradores de sociedades ymiembros de Consejos de Administración el deldomicilio fiscal de la entidad, punto de conexiónque, sin embargo, no se recoge en el actual textoconcertado.

Artículo 23 bis. Gestión e inspección del Impuestocuando se graven rentas obtenidas mediante es-tablecimiento permanente.

Se incluye un nuevo artículo, el 23 bis, con el si-guiente contenido:

“Uno. Cuando se graven rentas obtenidasmediante establecimiento permanente,en los casos de tributación a ambas Admi-nistraciones, se aplicarán las reglas de ges-tión del Impuesto previstas en el artículo 18anterior.

Dos. La inspección del Impuesto, cuandose graven rentas obtenidas mediante esta-blecimiento permanente, se realizará porla Administración que resulte competenteaplicando las reglas previstas en el artículo19 anterior.”

El Concierto Económico regula los puntos de co-nexión aplicables a la gestión o inspección deaquellos impuestos respecto de los que existe po-sibilidad de tributar a más de una Administración.

Los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta deNo Residentes que operan mediante estableci-miento permanente pueden tributar en más deuna Administración y, sin embargo, en el texto delConcierto Económico vigente nada se dice alrespecto.

La inclusión del nuevo artículo 23 bis constituye,en consecuencia, una mejora técnica que vienea llenar la laguna normativa actual, remitiéndosetanto en lo que afecta a la gestión como en lorelativo a la inspección del Impuesto a las mismasreglas previstas al efecto en relación con el Im-puesto sobre Sociedades.

Inclusión de una nueva Sección 4ª Bis.- Impuestosobre los Depósitos en las Entidades de Crédito. 113



Se incluye un nuevo artículo, el 23 ter, con el si-guiente contenido:

“Artículo 23 ter. Normativa aplicable yexacción del Impuesto.

Uno. El Impuesto sobre los Depósitos en lasEntidades de Crédito es un tributo concer-tado que se regirá por las mismas normassustantivas y formales establecidas encada momento por el Estado.

No obstante lo anterior, las Institucionescompetentes de los Territorios Históricos po-drán establecer los tipos de gravamen deestos impuestos dentro de los límites y enlas condiciones vigentes en cada mo-mento en territorio común.

Asimismo, las instituciones competentes delos Territorios Históricos podrán aprobar losmodelos de declaración e ingreso quecontendrán, al menos, los mismos datosque los del territorio común, y señalar pla-zos de ingreso para cada período de liqui-dación, que no diferirán sustancialmentede los establecidos por la Administracióndel Estado

Dos. La exacción del impuesto correspon-derá a la Administración del Estado o a laDiputación Foral competente por razóndel territorio según que la sede central osucursales donde se mantengan los fondosde terceros estén situadas en territoriocomún o vasco.

Tres. Los pagos a cuenta del Impuesto seexigirán por una u otra Administración con-forme al criterio contenido en el apartadoanterior.”

La finalidad de este nuevo artículo no es sino la deconcertar el nuevo impuesto creado en el ámbitoestatal, en virtud Ley 16/2012, de 27 de diciembre,con efectos desde el 1 de enero de 2013.

Recordar que la creación de este nuevo im-puesto en el ámbito estatal derivó de la Senten-

cia dictada por Tribunal Constitucional con fecha14 de noviembre de 2012, por la que el Alto Tribu-nal resolvió el recurso de inconstitucionalidad pro-movido por el entonces Presidente del Gobiernocontra la Ley de la Asamblea de Extremadura14/2001, de 29 de noviembre, del Impuesto sobreDepósitos de las Entidades de Crédito, desesti-mando el mismo.

La creación del nuevo Impuesto estatal pretendeasí evitar la proliferación de impuestos autonómi-cos similares, ya vigentes en otras ComunidadesAutónomas, como Asturias o Cataluña, por apli-cación de lo previsto en el artículo 6. 2 de Ley Or-gánica 8/1980, de 22 de septiembre, deFinanciación de las Comunidades Autonómicas,con arreglo al cual:

«Dos. Los tributos que establezcan lasComunidades Autónomas no podrán re-caer sobre hechos imponibles gravadospor el Estado. Cuando el Estado, en elejercicio de su potestad tributaria origi-naria establezca tributos sobre hechosimponibles gravados por las Comunida-des Autónomas, que supongan a éstasuna disminución de ingresos, instrumen-tará las medidas de compensación ocoordinación adecuadas en favor de lasmismas».

Siendo la finalidad perseguida, al menos inicial-mente, con la creación de este nuevo Impuestono recaudatoria sino de índole “extrafiscal”, eltipo de gravamen actualmente exigible en rela-ción con el mismo por el Estado es del 0%, tipo degravamen que deben respetar las normas queen su caso se aprueben en el País Vasco, desuerte que al menos de momento el impacto re-caudatorio de este nuevo impuesto será nulo enlos Territorios Históricos.

Inclusión de una nueva Sección 4ª Ter.- Impuestosobre el Valor de la Producción de la EnergíaEléctrica y de una una nueva Sección 4ª Quáter.-Impuesto sobre la Producción de combustible nu-clear gastado y residuos radiactivos resultantesde la generación de energía nucleoeléctrica eimpuesto sobre el almacenamiento de combus-


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tible nuclear gastado y residuos radiactivos en ins-talaciones centralizadas.

Se incluyen dos nuevos artículos, el 23 quáter y el23 quinquies con el siguiente contenido:

“Artículo 23 quáter. Normativa aplicable yexacción del Impuesto.

Uno. El Impuesto sobre el Valor de la Pro-ducción de la Energía Eléctrica es un tri-buto concertado que se regirá por lasmismas normas sustantivas y formales esta-blecidas en cada momento por el Estado.

No obstante, las instituciones competentesde los Territorios Históricos podrán aprobarlos modelos de declaración e ingreso quecontendrán, al menos, los mismos datosque los del territorio común, y señalar pla-zos de ingreso para cada período de liqui-dación, que no diferirán sustancialmentede los establecidos por la Administracióndel Estado.

Dos. La exacción del impuesto correspon-derá a la Administración del Estado o a laDiputación Foral competente por razóndel territorio según que las instalaciones deproducción de energía eléctrica radiquenen territorio común o vasco.

Tres. Los pagos a cuenta del Impuesto seexigirán por una u otra Administración,conforme al criterio contenido en el apar-tado Dos anterior.

Cuatro. Las devoluciones que procedanserán efectuadas por las respectivas Admi-nistraciones en la cuantía que a cada unacorresponda.

Artículo 23 quinquies. Normativa aplicabley exacción de los impuestos.

Uno. El Impuesto sobre la producción decombustible nuclear gastado y residuos ra-diactivos resultantes de la generación deenergía nucleoeléctrica y el Impuesto

sobre el almacenamiento de combustiblenuclear gastado y residuos radiactivos eninstalaciones centralizadas son tributosconcertados que se regirán por las mismasnormas sustantivas y formales establecidasen cada momento por el Estado.

No obstante, las instituciones competentesde los Territorios Históricos podrán aprobarlos modelos de declaración e ingreso quecontendrán, al menos, los mismos datos quelos del territorio común, y señalar plazos deingreso para cada período de liquidación,que no diferirán sustancialmente de los es-tablecidos por la Administración del Estado.

Dos. La exacción del Impuesto sobre laproducción de combustible nuclear gas-tado y residuos radiactivos resultantes dela generación de energía nucleoeléctricacorresponderá a la Administración del Es-tado o a la Diputación Foral competentepor razón del territorio según que las insta-laciones donde se produzca el combusti-ble nuclear gastado y los residuosradiactivos resultantes de la generaciónde energía nucleoeléctrica radiquen enterritorio común o vasco.

Tres. La exacción del Impuesto sobre el al-macenamiento de combustible nucleargastado y residuos radiactivos en instala-ciones centralizadas corresponderá a laAdministración del Estado o a la Diputa-ción Foral competente por razón del terri-torio según que las instalaciones donde sealmacene el combustible y los residuos ra-diquen en territorio común o vasco.

Cuatro. Los pagos a cuenta de estos im-puestos se exigirán por una u otra Adminis-tración, conforme a los criterios contenidosen los apartados Dos y Tres anteriores.”

Persiguen ambos nuevos artículos la concerta-ción de dos nuevos “impuestos verdes” introduci-dos recientemente en el sistema tributario estatalcon una finalidad más medioambiental que re-caudatoria. 115



Modificaciones en la Sección 6ª.- Impuesto sobreSucesiones y Donaciones.

Artículo 25. Normativa aplicable y exacción delImpuesto.

Con la modificación operada se altera el punto deconexión aplicable para la exacción del impuestoen lo que afecta a las donaciones de derechossobre bienes inmuebles, que a partir de ahora se-guirán al lugar de situación del bien inmueble.

También en este ámbito el Concierto Económicosigue ahora lo previsto en el Convenio navarroque ya recogía el referido punto de conexión enel caso analizado.

Modificaciones en la Sección 10ª.- Impuestos Es-peciales.

Con la entrada en vigor de la Ley 2/2012, de 29de junio, de Presupuestos Generales del Estadopara el año 2012, se derogó en el ámbito estatalel Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Deter-minados Hidrocarburos con efectos desde el 1 deenero de 2013, pasando a partir de dicha fechala venta de determinados hidrocarburos a tribu-tar en el Impuesto sobre Hidrocarburos.

Se establece así la integración del Impuestosobre las Ventas Minoristas de Determinados Hi-drocarburos (IVMDH) en el Impuesto Especialsobre Hidrocarburos, de forma que el tramo esta-tal del citado impuesto queda sustituido por eltipo estatal especial del Impuesto Especial sobre

Hidrocarburos y el tramo autonómico por el tipoautonómico del Impuesto especial sobre Hidro-carburos.

Como consecuencia de dicha integración, seefectúa la correspondiente modificación técnicaen el texto del Concierto, incorporándose la po-sibilidad de que las Instituciones competentes delos Territorios Históricos establezcan los tipos degravamen aplicables a estos impuestos, dentrode los límites y condiciones vigentes en cada mo-mento en territorio común.

Artículo 33. Normativa aplicable y exacción delos impuestos.

Modificaciones en la Sección 11ª.

Esta Sección anteriormente se dedicada a la re-gulación del Impuesto sobre las Ventas Minoristasde Determinados Hidrocarburos.

Habiéndose derogado, según se ha indicado,este Impuesto con efectos 1 de enero de 2013,desaparece del texto del Concierto la referenciaa este impuesto, aprovechándose el vacío resul-tante para dedicar la Sección 11ª y el artículo 34del Concierto a la concertación del nuevo Im-puesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Inver-nadero, que fue introducido en el ordenamientoestatal, con efectos 1 de enero de 2014, por el ar-tículo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, tam-bién con una finalidad medioambiental.

Dispone ahora dicho precepto que:


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Uno. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es untributo concertado de normativa autónoma.Corresponderá su exacción a la Diputación Foral com-petente por razón del territorio en los siguientes casos:…b) En las donaciones de bienes inmuebles y derechossobre los mismos, cuando éstos bienes radiquen en te-rritorio vasco.c) En las donaciones de los demás bienes y derechos,cuando el donatario tenga su residencia habitual enel País Vasco a la fecha del devengo.…

Uno. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es untributo concertado de normativa autónoma.Corresponderá su exacción a la Diputación Foral com-petente por razón del territorio en los siguientes casos:…b) En las donaciones de bienes inmuebles, cuandoéstos radiquen en territorio vasco….c) En las donaciones de los demás bienes y derechos,cuando el donatario tenga su residencia habitual enel País Vasco a la fecha del devengo.…

“Artículo 34. Normativa aplicable y exac-ción del impuesto.

Uno. El Impuesto sobre los Gases Fluoradosde Efecto Invernadero es un tributo con-certado que se regirá por las mismas nor-mas sustantivas y formales que lasestablecidas en cada momento por el Es-tado.

No obstante, las Instituciones competentesde los Territorios Históricos podrán aprobarlos modelos de declaración e ingreso, quecontendrán al menos los mismos datos quelos de territorio común, y señalar plazos deingreso para cada período de liquidación,que no diferirán sustancialmente de los es-tablecidos por la Administración del Es-tado.

Dos. La exacción del impuesto correspon-derá a la Administración del Estado o a laDiputación competente por razón del te-rritorio cuando los consumidores finales alos que se refiere la normativa estatal utili-cen los productos objeto del impuesto eninstalaciones, equipos o aparatos radica-dos en territorio común o vasco.

Cuando los gases fluorados de efecto in-vernadero sean objeto de autoconsumo,la exacción del impuesto corresponderáa la Administración del Estado o a la Dipu-

tación competente por razón del territoriodonde este se produzca.

En el resto de supuestos no contempladosen los párrafos anteriores, la exacción co-rresponderá a la Administración donde ra-dique el establecimiento del contribuyenteen el que se produzca el hecho imponible.

Tres. La devolución que proceda seráefectuada por la Administración en la quehubiera sido ingresada la cuota cuya de-volución se solicita con el límite de dichoimporte.”

Apuntar, no obstante, la inclusión en el texto con-certado de una nueva disposición transitoria, ladecimotercera, que prevé el mantenimiento dela anterior redacción de este artículo 34 en rela-ción con los ejercicios no prescritos.

Señala dicha disposición que:

“El artículo 34 del Concierto Económico ensu redacción original aprobada mediantela Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la quese aprueba el Concierto Económico entreel Estado y la Comunidad Autónoma delPaís Vasco, se mantendrá en vigor a partirde 1 de enero de 2013, en relación con elImpuesto sobre las Ventas Minoristas deDeterminados Hidrocarburos respecto delos ejercicios no prescritos.” 117




Uno. Los Impuestos Especiales tienen el carácter de tri-butos concertados que se regirán por las mismas nor-mas sustantivas y formales establecidas en cadamomento por el Estado.No obstante lo anterior, las Instituciones competentesde los Territorios Históricos podrán establecer los tiposde gravamen de estos impuestos dentro de los límitesy en las condiciones vigentes en cada momento en te-rritorio común.Asimismo, las Instituciones competentes de los Territo-rios Históricos podrán aprobar los modelos de declara-ción e ingreso, que contendrán al menos los mismosdatos que los de territorio común, y señalar plazos deingreso para cada período de liquidación, que no di-ferirán sustancialmente de los establecidos por la Ad-ministración del Estado.

Uno. Los Impuestos Especiales tienen el carácter de tri-butos concertados que se regirán por las mismas nor-mas sustantivas y formales establecidas en cadamomento por el Estado. No obstante, las Institucionescompetentes de los Territorios Históricos podrán apro-bar los modelos de declaración e ingreso, que conten-drán al menos los mismos datos que los del territoriocomún, y señalar plazos de ingreso para cada períodode liquidación, que no diferirán sustancialmente de losestablecidos por la Administración del Estado.

Cabe cuestionarse la necesidad de incluir unadisposición de este tenor con ocasión de la mo-dificación operada, partiendo de los criterios ge-nerales de aplicación temporal de las normastributarias que se recogen en las normas genera-les actualmente vigentes, tales como la NormaForal 2/2005, de 8 de marzo, General Tributariadel Territorio Histórico de Gipuzkoa, que refierendicha aplicación al momento del devengo deltributo. Quizás la razón de ser de dicha disposi-ción habría que buscarla en la no consideraciónde la Ley del Concierto Económico como“norma tributaria” a los efectos referidos.

Modificaciones en la Sección 13ª.- Tributos sobreel Juego.

La Ley 13/2011, de 27 de mayo, de regulación deljuego, creó un nuevo impuesto, el Impuesto sobreActividades de Juego, vigente en territoriocomún desde el 29 de mayo de 2011, que gravala celebración de juegos, rifas, concursos yapuestas de ámbito estatal, principalmenteaquéllos que se practican a través de medioselectrónicos, informáticos, telemáticos e interac-tivos y en los que los medios presenciales tienenun carácter accesorio.

La introducción del nuevo impuesto se acom-paña además de la modificación de la regula-ción de la Tasa sobre los Juegos de Suerte, Enviteo Azar, mediante la disposición final quinta de laLey 13/2011, que modifica el hecho imponible dela tasa, excluyendo de sujeción a la misma los he-chos imponibles sujetos al nuevo impuesto.

En consecuencia, se lleva a cabo en el ConciertoEconómico la correspondiente adaptación téc-nica, fijándose en el artículo 36 los puntos de co-nexión necesarios a efectos de determinar lanormativa aplicable, la exacción e inspeccióndel nuevo Impuesto, puntos de conexión quepueden resumirse en los siguientes términos:

- Se configura el nuevo Impuesto sobre Activi-dades de Juego como un impuesto de nor-mativa común, confiriéndose, no obstante, alas Instituciones del País Vasco la posibilidadde elevar los tipos del impuesto respecto de

las actividades que sean ejercidas por opera-dores, organizadores o por quienes desarrollenla actividad gravada por este impuesto conresidencia fiscal en el País Vasco hasta un má-ximo del 20 por ciento respecto de los tipos es-tablecidos en cada momento por el Estado,incremento que se aplicará, exclusivamente,sobre la parte proporcional de la base impo-nible correspondiente a la participación en eljuego de los residentes fiscales en territoriovasco.

- Los sujetos pasivos deben tributar, en todocaso, en proporción al volumen de operacio-nes realizadas en cada territorio durante elejercicio, en función del peso relativo de lascantidades jugadas correspondientes a juga-dores residentes en el País Vasco y en territoriocomún, proporción que se aplicará tambiéna las cuotas liquidadas derivadas de modali-dades de juego en las que no se pueda iden-tificar la residencia del jugador y a las cuotascorrespondientes a jugadores no residentesen territorio español.

- La inspección del impuesto se atribuye a laAdministración del domicilio fiscal del sujetopasivo, salvo que el importe agregado de lascantidades jugadas hubiera excedido de 7millones de euros y se hubieran realizado la to-talidad de operaciones en el otro territorio(común o vasco, según cada caso)

Se completa, por lo demás, lo dispuesto endicho artículo 36 con lo recogido en la nuevadisposición transitoria duodécima incluida enel texto concertado, que atribuye en exclu-siva al Estado, transitoriamente, la exaccióndel impuesto correspondiente a las apuestasmutuas deportivo-benéficas y las apuestasmutuas hípicas estatales.

Con arreglo a dicha disposición:

“La exacción por el Impuesto sobre Activi-dades de Juego que grava las apuestasmutuas deportivo-benéficas y las apuestasmutuas hípicas estatales corresponderá ala Administración del Estado, en tanto su


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comercialización se realice por la Socie-dad Estatal de Loterías y Apuestas del Es-tado, sin perjuicio de la compensaciónfinanciera que corresponda al País Vasco.La Sociedad Estatal de Loterías y Apuestasdel Estado presentará declaraciones infor-mativas anuales de las cantidades juga-das imputables al País Vasco de acuerdoal artículo 36.Dos del Concierto Econó-mico.”

Artículo 37. Otros tributos sobre el juego

Se refunden en este artículo los anteriores artícu-los 36 y 37, quedando redactado el mismo comose refleja en el cuadro.

Modificaciones en la Sección 16ª.- Normas degestión y procedimiento

Artículo 43. Residencia habitual y domicilio fiscal.

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Artículo 37. Otros tributos sobre el juego.Uno. El resto de los tributos que recaen sobre el juegotienen el carácter de tributos concertados de norma-tiva autónoma, cuando su autorización deba reali-zarse en el País Vasco. Se aplicará la misma normativaque la establecida en cada momento por el Estado enlo que se refiere al hecho imponible y sujeto pasivo.Dos. La Tasa sobre los Juegos de Suerte, Envite o Azarserá exaccionada por la Diputación Foral competentepor razón del territorio, cuando el hecho imponible serealice en el País Vasco.Tres. La Tasa Fiscal sobre Rifas, Tómbolas, Apuestas yCombinaciones Aleatorias será exaccionada por la Di-putación Foral competente por razón de territorio,cuando su autorización deba realizarse en el PaísVasco.

Artículo 36. Normativa aplicable.Los tributos que recaen sobre el juego tienen el carác-ter de tributos concertados de normativa autónoma,cuando su autorización deba realizarse en el PaísVasco. Se aplicará la misma normativa que la estable-cida en cada momento por el Estado en lo que se re-fiere al hecho imponible y sujeto pasivo.Artículo 37. Exacción de los tributos.Uno. La Tasa sobre los Juegos de Suerte, Envite o Azarserá exaccionada por la Diputación Foral competentepor razón del territorio, cuando el hecho imponible serealice en el País Vasco.Dos. La Tasa Fiscal sobre Rifas, Tómbolas, Apuestas yCombinaciones Aleatorias será exaccionada por la Di-putación Foral competente por razón de territorio,cuando su autorización deba realizarse en el PaísVasco.


Nueve. El cambio de domicilio del contribuyente sepodrá promover por cualquiera de las Administracio-nes implicadas. Dicha Administración dará traslado desu propuesta, con los antecedentes necesarios, a laotra para que se pronuncie en el plazo de cuatromeses sobre el cambio de domicilio y la fecha a quese retrotraen los efectos. Si ésta responde confirmandola propuesta, la Administración que resulte compe-tente lo comunicará al contribuyente. Si no hubiera conformidad podrá continuarse el pro-cedimiento en la forma prevista en el apartado seis deeste artículo.Con carácter previo a la remisión de una propuesta decambio de domicilio. la Administración interesadapodrá llevar a cabo, en colaboración con la otra Ad-ministración, actuaciones de verificación censal deldomicilio fiscal. Cuando se produzca un cambio de oficio de domici-lio, previo acuerdo de ambas Administraciones, ocomo consecuencia de una resolución de la Junta Ar-bitral, se presumirá, salvo prueba en contrario, que elnuevo domicilio fiscal así determinado se mantendrádurante los tres años siguientes a la fecha de resolu-ción.

Nueve. El cambio de domicilio del contribuyente sepodrá promover por cualquiera de las Administracio-nes implicadas. Dicha Administración dará traslado desu propuesta, con los antecedentes necesarios, a laotra para que se pronuncie en el plazo de dos mesessobre el cambio de domicilio y la fecha a que se retro-traen los efectos. Si ésta responde confirmando la pro-puesta, la Administración que resulte competente locomunicará al contribuyente.Si no hubiera conformidad podrá continuarse el pro-cedimiento en la forma prevista en el apartado Seis deeste artículo.cuando su autorización deba realizarse en el PaísVasco.

La modificación operada en este artículo única-mente afecta a su apartado nueve, relativo a laspropuestas administrativas de cambio de domi-cilio, incluyéndose los cambios reflejados en elcuadro.

Artículo 46. Obligaciones de información.

Las modificaciones incluidas en este preceptopersiguen la obtención de una mayor informa-ción por parte de las Administraciones, en dosámbitos:

- De un lado, en lo que afecta a las retencio-nes que deben ingresarse en cada Adminis-tración en proporción al volumen deoperaciones realizado en cada territorio porel obligado a retener (retribuciones de con-

sejeros, dividendos…) estableciéndose laobligación de incluir en la declaración infor-mativa a presentar en cada Administraciónla totalidad de los rendimientos satisfechos yde la retención practicada.

- De otro lado, en lo que afecta a las entida-des en régimen de atribución de rentas, in-cluyéndose un nuevo punto de conexiónque persigue obtener un mayor control enrelación con aquellas entidades domicilia-das fiscalmente en un territorio pero cuyosmiembros (incluso la totalidad) están domi-ciliados en otro territorio.

1.2.- Modificaciones incluidas en el Capítulo IIIdedicado a la regulación De las Comisiones yJunta Arbitral del Concierto Económico


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Uno….Las entidades que sean sujetos pasivos del Impuestosobre Sociedades exigible por el Estado y las Diputa-ciones Forales deberán presentar resúmenes anualesde retenciones e ingresos a cuenta correspondientesa los rendimientos a que se refieren los artículos7.Uno.c) y 9.Uno.primera.a) y 23.Dos del presente Con-cierto Económico, conforme a las normas sobre lugar,forma y plazo de presentación de declaraciones queestablezca cada una de las Administraciones compe-tentes para su exacción, incluyendo el total de los ren-dimientos y de las retenciones correspondientes a losmismos en la declaración presentada a cada una deellas.Dos. Las declaraciones que tengan por objeto darcumplimiento a las distintas obligaciones de suministrogeneral de información tributaria legalmente exigidasdeberán presentarse, con arreglo a su respectiva nor-mativa, ante la Administración del Estado o ante la Di-putación Foral competente por razón del territorio, conarreglo a los siguientes criterios:a) Tratándose de obligados tributarios que desarrollenactividades económicas, ante la Administración a laque corresponda la competencia para la comproba-ción e investigación de dichas actividades empresa-riales o profesionales.b) Tratándose de obligados tributarios que no desarro-llen actividades económicas, según que estén domici-liados fiscalmente en territorio común o foral.A los efectos de lo dispuesto en las letras anteriores,cuando se trate de herencias yacentes, comunidadesde bienes u otras entidades carentes de personalidadjurídica, las referidas declaraciones deberán asimismopresentarse ante la administración en la que estén do-miciliados fiscalmente sus miembros o partícipes.

Uno. ..Las entidades que sean sujetos pasivos del Impuestosobre Sociedades exigible por el Estado y las Diputa-ciones Forales deberán presentar resúmenes anualesde retenciones e ingresos a cuenta correspondientesa los rendimientos a que se refieren los artículos7.Uno.c) y 9.Uno. Primera. a) del presente ConciertoEconómico, conforme a las normas sobre lugar, formay plazo de presentación de declaraciones que esta-blezca cada una de las Administraciones competen-tes para su exacción.

Dos. Las declaraciones que tengan por objeto darcumplimiento a las distintas obligaciones de suministrogeneral de información tributaria legalmente exigidasdeberán presentarse, con arreglo a su respectiva nor-mativa, ante la Administración del Estado o ante la Di-putación Foral competente por razón del territorio, conarreglo a los siguientes criterios:a) Tratándose de obligados tributarios que desarrollenactividades económicas, ante la Administración a laque corresponda la competencia para la comproba-ción e investigación de dichas actividades empresa-riales o profesionales.b) Tratándose de obligados tributarios que no desarro-llen actividades económicas, según que estén domici-liados fiscalmente en territorio común o foral.

Modificaciones en la Sección Sección 2.ª Comi-sión de Coordinación y Evaluación Normativa

Artículo 64. Funciones.

La modificación acordada sale al paso de la si-tuación de bloqueo existente hasta la fecha enrelación con las consultas planteadas por los con-tribuyentes, sin acuerdo entre las partes, estable-ciendo una vía de acceso directo a la JuntaArbitral por parte de cualquiera de las Adminis-traciones concernidas.

Apuntar que ni en el texto del Concierto ni tam-poco en el vigente Reglamento regulador de laJunta Arbitral, aprobado por el Real Decreto1760/2007, de 28 de diciembre, se concreta quédebe entenderse al efecto por “Administraciónconcernida”, surgiendo así la interrogante de sipor tal podría considerarse, por ejemplo, cada Di-putación Foral por separado.

No parece, sin embargo, que dicha interpreta-ción sea la más acorde con la configuración pa-ritaria que a la Comisión de Coordinación yEvaluación Normativa confiere el artículo 63 delConcierto Económico, que según el mismo dis-pone se integra por:

“a) Cuatro representantes de la Adminis-tración del Estado.

b) Cuatro representantes de la Comuni-dad Autónoma designados por el Go-bierno Vasco, tres de los cuales lo serána propuesta de cada una de las res-pectivas Diputaciones Forales”

Si la composición de dicha Comisión parte de laexistencia de dos Administraciones, la del Estadoy la de la Comunidad Autónoma, parece que esa cada una de ellas a la que habría que referir laconsideración de “Administración concernida” alos efectos referidos.

En cualquier caso, podría ser la propia Junta Ar-bitral quién, con ocasión de algún conflicto antela misma planteado en los supuestos analizados,arrojase luz al efecto al decidir sobre su admisióno inadmisión o en el momento de efectuar los co-rrespondientes emplazamientos o notificacionesa las partes “interesadas” o “concernidas”.

Modificaciones en la Sección 2.ª .- Junta Arbitral.

Artículo 65. Composición.121




La Comisión de Coordinación y Evaluación Normativatendrá atribuidas las siguientes funciones:…b) Resolver las consultas que se planteen sobre la apli-cación de los puntos de conexión contenidos en elpresente Concierto Económico. Estas consultas se tras-ladarán para su análisis junto con su propuesta de re-solución en el plazo de dos meses desde su recepción,al resto de las Administraciones concernidas. En el casode que en el plazo de dos meses no se hubieran for-mulado observaciones sobre la propuesta de resolu-ción, ésta se entenderá aprobada.De existir observaciones y no ser admitidas, podrá lle-garse a un acuerdo sobre las mismas en el seno de laComisión de Coordinación y Evaluación Normativa. Entodo caso, transcurridos dos meses desde que dichasobservaciones hayan sido formuladas sin llegar a unacuerdo sobre las mismas, la Comisión de Coordina-ción y Evaluación Normativa así como cualquiera delas Administraciones concernidas podrá proceder atrasladar el desacuerdo a la Junta Arbitral en el plazode un mes.

La Comisión de Coordinación y Evaluación Normativatendrá atribuidas las siguientes funciones:…b) Resolver las consultas que se planteen sobre la apli-cación de los puntos de conexión contenidos en elpresente Concierto Económico. Estas consultas se tras-ladarán para su análisis junto con su propuesta de re-solución en el plazo de dos meses desde su recepción,al resto de las Administraciones concernidas. En el casode que en el plazo de dos meses no se hubieran for-mulado observaciones sobre la propuesta de resolu-ción, ésta se entenderá aprobada. De existirobservaciones, se procederá a la convocatoria de laComisión de Coordinación y Evaluación Normativaquien, de no llegar a un acuerdo, la trasladará a laJunta Arbitral.

Con el objeto de facilitar su funcionamiento, evi-tando situaciones de interrupción o paralizaciónen su actuación, como las que se han producidohasta la fecha, también se ha acordado la mo-dificación de la composición de la Junta Arbitral,de manera que sus miembros podrán ser reelegi-dos en sus cargos más allá del único periodo deseis años para el que hasta ahora eran nombra-dos sin que pudieran repetir mandato.

Artículo 66. Funciones.

Con esta modificación se eleva al texto delConcierto Económico lo ya previsto actual-mente en el artículo 15.2 del Reglamento de laJunta Arbitral, elevación que resulta acordecon la distribución competencial que constituyesu objeto.

Apuntar, dicho sea de paso, que la interpreta-ción de cuál deba ser el contenido de dicha pre-visión ha merecido algún pronunciamiento porparte de la Junta Arbitral de no muy clara com-prensión para quien suscribe estas notas y quepuede llevar a perjudicar a los obligados tributa-rios, sobre todo en el supuesto de que lo que estéen conflicto entre Administraciones sea la com-petencia para efectuar una determinada devo-lución tributaria.

Me refiero a lo señalado en la Resolución 21/2011,de 27 de septiembre, en la que la Junta Arbitralse pronunció sobre una devolución en relacióncon el IVA efectuada por la Diputación Foral deGipuzkoa, pese a considerarse incompetente alefecto, en tanto se resolvía el conflicto suscitadoal efecto frente a la AEAT, atendiendo a lo apre-miante que era su obtención para la situación fi-nanciera del sujeto pasivo (que posteriormentedevino en concurso) y en atención a lo previstoen el precitado artículo 15.2 del Reglamento dela Junta Arbitral.

En concreto, en el conflicto planteado, la Dipu-tación Foral de Gipuzkoa entendía que era in-competente para devolver el saldo negativoresultante de la declaración-liquidación, modelo390, presentada por una entidad por el con-cepto de Impuesto sobre el Valor Añadido, porla inclusión en la solicitud de devolución presen-tada de cuotas de IVA soportadas por entidadesabsorbidas por aquélla, que habían sido ingresa-das en la Administración del Estado.

Indica al respecto la Junta Arbitral que:

“Cuestión distinta – tanto de la relativa a lacompetencia como de la atinente a laprocedencia de la devolución – es si la Di-


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Uno. La Junta Arbitral estará integrada por tres miem-bros cuyo nombramiento se formalizará por el Ministrode Hacienda y Administraciones Públicas y el Conse-jero de Hacienda y Finanzas.Dos. Los árbitros serán nombrados para un período deseis años.

Uno. La Junta Arbitral estará integrada por tres miem-bros cuyo nombramiento se formalizará por el Ministrode Hacienda y el Consejero de Hacienda y Adminis-tración Pública.Dos. Los árbitros serán nombrados para un periodo deseis años, sin que a su conclusión puedan ser reelegi-dos en el cargo salvo que hubieren permanecido enéste por un periodo inferior a tres años.


…Tres. Cuando se suscite el conflicto de competencias,hasta tanto sea resuelto el mismo, la Administraciónque viniera gravando a los contribuyentes en cuestióncontinuará sometiéndolos a su competencia, sin per-juicio de las rectificaciones y compensaciones tributa-rias que deban efectuarse entre las Administraciones,retrotraídas a la fecha desde la que proceda ejercerel nuevo fuero tributario, según el acuerdo de la JuntaArbitral.

…

putación Foral de Gipuzkoa podía o nopracticar la devolución con el carácter“provisional” con que lo hizo, anticipán-dose a la resolución de la Junta Arbitral.Esta cuestión va unida, a su vez, a la de lacalificación del pago hecho al contribu-yente. La verdadera naturaleza de dichopago no es la devolución del IVA, que nopodía hacerse más que en ejercicio decompetencias de gestión del impuesto re-chazadas por la Administración que loefectuó. Dicha naturaleza es semejante ala de una subvención o ayuda…”

2.- OTRAS MODIFICACIONES A INCLUIR EN ELTEXTO DEL CONCIERTO ECONÓMICO

Entrando ya en el análisis de aquellas otras cues-tiones que podrían o deberían ser objeto de mo-dificación en el vigente Concierto Económico, enun intento de recoger algunas de las que cabeentender como más necesarias para salvaguar-dar las competencias de las Instituciones de losTerritorios Históricos o como más convenientespara dotar de seguridad jurídica a los contribu-yentes y para evitar, asimismo, la existencia deconflictos entre Administraciones, cabría citar lassiguientes:

2.1.- Competencia de las Instituciones de los Te-rritorios Históricos para mantener, establecer y re-gular su régimen tributario.

Dispone el vigente Concierto Económico en suartículo 1 que:

“Uno. Las Instituciones competentes de losTerritorios Históricos podrán mantener, es-tablecer y regular, dentro de su territorio,su régimen tributario.”

Pues bien, en los últimos tiempos tanto por el Tri-bunal Superior de Justicia del País Vasco como elTribunal Supremo se han pronunciado sobre el al-cance de la competencia que el referido pre-cepto atribuye a las instituciones de los TerritoriosHistóricos en diversas sentencias en las que se res-tringe, por no decir que se anula dicha compe-tencia en lo que afecta al “régimen tributario

general” o al “procedimiento administrativo tribu-tario”.

Así:

- STS de 26 de enero de 2012, dictada en elrecurso de casación número 4318/2008, in-terpuesto por la Diputación Foral de Gipuz-koa contra la Sentencia dictada por laSección Segunda de la Sala de lo Conten-cioso-Administrativo del Tribunal Superior deJusticia del País Vasco, de fecha 13 de juniode 2008.

En dicha Sentencia el Alto Tribunal declarónulo el párrafo segundo del artículo 247 dela Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, Gene-ral Tributaria del Territorio Histórico de Gipuz-koa, que versaba en los siguientes términos:

“Asimismo en aquellos supuestos cuyacuantía, calculada de acuerdo conlas normas previstas en la Ley Regula-dora de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa, supere los 18.000 eurosy haya recaído resolución expresa enun recurso de reposición, el interesadopodrá optar por interponer directa-mente recurso contencioso-adminis-trativo contra la misma, sin necesidadde interposición previa de reclama-ción económico-administrativa”

Declaración de nulidad que se basa en lassiguientes consideraciones jurídicas:

“…el art. 1.1. de la Ley 12/2002, por laque se aprueba el Concierto Econó-mico con la Comunidad del PaísVasco, tan sólo reconoce la potestadde “mantener, establecer y regular,dentro de su territorio, el régimen tribu-tario” a las Instituciones competentesde los Territorios Históricos, lo que im-plica que no se cuestiona la capaci-dad normativa de los TerritoriosHistóricos…para regular los tributos, y,concretamente, los tributos concerta-dos de normativa autonómica. 123



En tal sentido, el art. 1.2 de la Ley12/2002 dispone que corresponde a lasrespectivas Diputaciones forales “laexacción, gestión, liquidación, revisióny recaudación de los tributos que inte-gran el sistema tributario” y el artículo3.a) de la Ley del Concierto estableceque los Territorios Históricos en la elabo-ración de la normativa tributaria “seadecuarán a la Ley General Tributariaen cuanto a terminología y conceptos,sin perjuicio de las particularidades es-tablecidas en el presente ConciertoEconómico.

La consecuencia lógica y coherente conel sistema constitucional y con la norma-tiva autonómica es que la LGT sea unanorma de procedimiento administrativocomún, aplicable a todas las Administra-ciones tributarias, de manera que las espe-cialidades del Concierto Económico y lapotestad normativa tributaria que se reco-noce en dicha Ley en el Estatuto de Auto-nomía no permiten afirmar…que las JuntasGenerales puedan regular un distinto sis-tema de revisión de los actos en vía admi-nistrativa.”

- Sentencia 397/2013 de la Sección Segundade la Sala de lo Contencioso-Administrativodel Tribunal Superior de Justicia del País Vasco,de 2 de julio de 2013, dictada en el RecursoContencioso-Administrativo 1161/2011.

En dicha sentencia se declara la nulidad depleno derecho del artículo 58.4 del Regla-mento de desarrollo de la Norma Foral Ge-neral Tributaria del Territorio Histórico deGipuzkoa en matería de revisión en vía ad-ministrativa, aprobado por el Decreto Foral41/2006, de 26 de septiembre, que versabaen los siguientes términos:

“4. La ausencia de alegaciones encualquier fase del procedimiento de lapersona reclamante o interesada darálugar a que se le tenga por desistida dela reclamación, procediéndose, en su

caso, al archivo de la misma por des-conocimiento de la discrepancia fác-tica o jurídica de la parte reclamante”.

Declaración de nulidad que el TSJ del PaísVasco fundamenta en la doctrina recogidaen la STS de 26 de enero de 2012 antes refe-rida, señalando al respecto en su funda-mento jurídico cuarto que:

“…la resolución de archivo carece desustento legal alguno en la medida enque no se halla contemplada por el ar-tículo 238 de la LGT, toda vez que la au-sencia de alegaciones no puede serentendida como desistimiento, puestoque se requiere para ello la manifesta-ción de una voluntad expresa en talsentido, de conformidad con lo dis-puesto en la …Ley 30/1992..de régimenjurídico de las Administraciones Públi-cas y del procedimiento administrativocomún… “

Teniendo en cuenta la doctrina recogida enlas referidas Sentencias, la salvaguardia delas competencias de las instituciones de losTerritorios Históricos en la materia analizadarequiere urgentemente la inclusión en eltexto del Concierto Económico de un pre-cepto que recoja claramente que el término“régimen tributario” al que alude su artículo1 se refiere no sólo a los tributos que integranel sistema tributario sino también al procedi-miento administrativo tributario en general,esto es, a la materia que es propia de la LeyGeneral Tributaria o de las Normas ForalesGenerales Tributarias y de los reglamentosque la desarrollan.

Además de dicha inclusión específica, resultaríanecesario también al efecto eliminar del textoconcertado la previsión recogida en el apartadodos de su artículo 2, con arreglo al cual:

“Dos. Las normas de este Concierto se in-terpretarán de acuerdo con lo estable-cido en la Ley General Tributaria para lainterpretación de las normas tributarias.”


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Previsión que no se recoge en el Convenio Eco-nómico entre el Estado y la Comunidad Foral deNavarra.

Por lo demás, si bien es cierto que excede delpropósito estricto perseguido por las presentes lí-neas, quien las escribe no puede dejar de llamarla atención sobre otro aspecto importante quese recoge en la STS del País Vasco 397/2013 arribamencionada, en la medida de que el mismotambién se fundamenta, al menos de forma indi-recta, en lo previsto en el artículo 1.Uno del Con-cierto Económico en su vigente redacción.

Me refiero a lo señalado por dicho Tribunalen los últimos párrafos de su fundamentode derecho tercero, cuando indica que:

“…lo que la LO 1/2010 sustrae del conoci-miento de la jurisdicción contencioso-ad-ministrativa y residencia ante el TribunalConstitucional son exclusivamente las“Normas Forales fiscales”..concepto quese refiere en el sistema de fuentes de los te-rritorios históricos…a una concreta catego-ría normativa cual es la Norma Foral, noalcanzando por tanto a las normas jerár-quicamente subordinadas a ella, como enel caso ocurre con el Decreto Foral41/2006. Además, el alcance de la reservaal Tribunal Constitucional se limita a las nor-mas forales reguladoras de los impuestosconcertados, pero no a las normas foralesreguladoras del procedimiento administra-tivo tributario…

En efecto, la lectura del Preámbulo de laLO 1/2010 es concluyente al respecto alceñir en todo momento el alcance de lareforma a las normas forales fiscales, locu-ción que hasta en cinco ocasiones sehace equivalente a las normas regulado-ras de los distintos impuestos concertados.“

Como es sabido, la Ley Orgánica 1/2010, de19 de febrero, adicionó una nueva disposiciónadicional, la quinta, a la Ley Orgánica del Tri-bunal Constitucional, consagrando lo que seha venido a denominar “blindaje” de las nor-

mas forales fiscales, que viene a significar quelas dichas normas forales ya no van a ser sus-ceptibles de impugnación ante la jurisdiccióncontencioso-administrativa, sino que sólo po-drán ser enjuiciables por el Tribunal Constitu-cional.

Señala así la nueva DA Quinta de la LOTC que:

“1. Corresponderá al Tribunal Constitucio-nal el conocimiento de los recursos inter-puestos contra las Normas Forales fiscalesde los Territorios de Álava, Guipúzcoa y Viz-caya, dictadas en el ejercicio de sus com-petencias exclusivas garantizadas por ladisposición adicional primera de la Consti-tución y reconocidas en el artículo 41.2.a)del Estatuto de Autonomía para el PaísVasco (Ley Orgánica 3/1979, de 18 de di-ciembre).

El Tribunal Constitucional resolverá tambiénlas cuestiones que se susciten con carácterprejudicial por los órganos jurisdiccionalessobre la validez de las referidas disposicio-nes, cuando de ella dependa el fallo dellitigio principal.

…”

Pues bien, lo que hasta el momento quedaba enel aire y es objeto de interpretación por parte delTSJ en la sentencia analizada es el alcance de laexpresión “Normas Forales fiscales”, expresiónque dicho Tribunal limita también a las que regu-lan los tributos concertados, excluyendo de suámbito a las que regulan el procedimiento admi-nistrativo tributario, esto es a las normas foralesgenerales tributarias, respecto de cuyo enjuicia-miento, en consecuencia, sigue considerándosecompetente.

Ello no obstante, debería ser, en todo caso, el Tri-bunal Constitucional quien, en último término, sepronunciara sobre su competencia o no alefecto, si bien ello requerirá el sometimiento pre-vio a su conocimiento de algún recurso de in-constitucionalidad frente a alguna Norma ForalGeneral Tributaria o, en su caso, el planteamiento 125



ante el mismo de alguna cuestión de inconstitu-cionalidad por parte de algún órgano judicialque no comparta lo manifestado por el TSJ delPaís Vasco en la sentencia aludida.

2.2.- Potestad para estblecer nuevos tributos.

El artículo 2.2 del Convenio Económico entre elEstado y la Comunidad Foral de Navarra, señalaque: “La Comunidad Foral de Navarra podrá es-tablecer tributos distintos de los convenidos res-petando los principios establecidos en elapartado 1 anterior y los criterios de armonizaciónrecogidos en el artículo 7 de este Convenio”.

No se recoge en el Concierto Económico una pre-visión similar que, sin embargo, sería deseable in-cluir, extendiéndola además al establecimiento denuevos pagos a cuenta distintos a los concertados.

Advertir, no obstante, que el Tribunal Constitucio-nal, en su Sentencia 208/2012, de 14 de noviem-bre de 2012, dictada en el Recurso deinconstitucionalidad 1336-2002, interpuesto por elPresidente del Gobierno en relación con la LeyForal del Parlamento de Navarra 23/2001, de 27de noviembre, para la creación de un impuestosobre grandes establecimientos comerciales, hallevado a cabo una interpretación del contenidode la potestad atribuida a la Comunidad Foral deNavarra en el referido artículo 2.2., que restringenotablemente su ámbito de aplicación.

Así, en el fundamento jurídico 3º de dicha Senten-cia, el Alto Tribunal señala que:

“Delimitado así el objeto de este procesoconstitucional, la primera cuestión contro-vertida que subsiste es si los límites conteni-dos en la Ley Orgánica de financiación delas Comunidades Autónomas resultan deaplicación a los tributos propios estableci-dos por la Comunidad Foral de Navarraque no hayan sido acordados con el Es-tado o si, por el contrario, dichos tributospropios se delimitan únicamente con loscriterios establecidos en la Ley Orgánicade reintegración y amejoramiento del ré-gimen foral y la Ley del convenio”

Cuestión u objeto, que en el fundamento jurídico5º de la misma, se resuelve del siguiente modo:

“…el art. 2.2 de la Ley del convenio, queposibilita que la Comunidad Foral de Na-varra establezca tributos distintos de losconvenidos si bien «respetando los princi-pios establecidos en el apartado 1 anteriory los criterios de armonización recogidos enel artículo 7 de este Convenio», debe serentendido necesariamente de acuerdocon el esquema constitucional descrito, loque exige llevar a cabo una interpretaciónintegradora de acuerdo con la cual la LeyOrgánica de financiación de las Comuni-dades Autónomas, por un lado, y la Ley Or-gánica de reintegración y amejoramientodel régimen foral y la Ley del convenio, porotro, no son de aplicación excluyente, sinoque se forman parte de un mismo sistemaconstitucional de reparto de poder tributa-rio, sistema que, conviene recordar, consti-tuye un todo en el que cada preceptoencuentra su sentido pleno valorándolo enrelación con los demás”.

Teniendo en cuenta la referida doctrina del Tribu-nal Constitucional, la inclusión propuesta en elConcierto Económico de “potestad para esta-blecer nuevos tributos y pagos a cuenta” debe-ría especificar la inaplicación al efecto de loslímites previstos en la LOFCA.

2.3.- Traslado de saldos de IVA entre Administra-ciones.

Convendría también trasladar al Concierto Eco-nómico la doctrina sentada por el TS respecto deltraslado de saldos de IVA entre Administracionesen los casos de cambio de domicilio fiscal de en-tidades o en los supuestos de sucesión de empre-sas como consecuencia de operaciones dereestructuración empresarial.

Así, entre otras, en su Sentencia de 17 de junio de2010, el Alto Tribunal vino a señalar que:

“El art. 43 del Concierto Económico regula,a los efectos de la gestión tributaria, el


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concepto de domicilio fiscal, diferen-ciando como es lógico, entre las personasfísicas y las jurídicas… el apartado siete delcitado artículo referido a las personas físi-cas establece que " las personas físicas re-sidentes en territorio común o foral quepasasen a tener su residencia habitual deuno al otro, cumplimentarán sus obligacio-nes tributarias de acuerdo con la nueva re-sidencia, cuando ésta actúe como puntode conexión, a partir de ese momento.

Ello quiere decir que en el caso de las per-sonas físicas, cuando la competencia admi-nistrativa esté basada en su domicilio fiscal,el cambio de domicilio será el momento enque se modifique la competencia adminis-trativa, pero a partir de ese momento, conlo que bien puede decirse que se estableceuna fragmentación de la competencia apartir del cambio de domicilio fiscal.

Teniendo en cuenta que el artículo 27,Norma Tercera, se refiere al reparto com-petencial para la exacción del IVA en loscasos en que el punto de conexión sea eldel domicilio fiscal, habrá que entenderque lo establecido en el precitado artículo43.Siete. es de aplicación cuando el obli-gado tributario del IVA en el supuesto con-templado en el referido artículo 27.Tercera.es una persona física.

Lo que se deja expuesto demuestra queno es correcta la tesis defendida por la Ad-ministración demandante de que la liqui-dación del IVA no es susceptible defragmentación; … es lo cierto que, tratán-dose al menos de personas físicas quecambian de domicilio fiscal, es posible talfragmentación, siendo el momento dedicho cambio el punto de referencia paratrasladar la competencia de una a otraAdministración, pero sin que ello signifiqueasumir responsabilidades anteriores al rei-terado cambio de domicilio.

De lo que antecede se desprende que elConcierto Económico regula los supuestos

de cambio de domicilio en los casos depersonas físicas, pero no contiene regula-ción para los casos de personas jurídicas.

Nos inclinamos por esta segunda interpre-tación por ser la más lógica ya que el art.27, Tercera, se refiere a los sujetos pasivos,concepto que engloba tanto a las perso-nas físicas como a las jurídicas sujetas alIVA, y el artículo 43.Siete establece unanorma para los supuestos tributarios (engeneral dirigida a todos los Tributos con-certados) en los que el punto de conexiónpara determinar la competencia adminis-trativa sea el del domicilio fiscal.

Trasladar las cuotas del IVA soportadas porun sujeto pasivo cuando tenía su domiciliofiscal en un determinado territorio a las de-claraciones-liquidaciones presentadasante la Administración tributaria correspon-diente a su nuevo domicilio fiscal supon-dría alterar la competencia de "exacción"prevista en el Concierto Económico.”

Se trataría, en definitiva, de llenar la laguna nor-mativa puesta de manifiesto por el Tribunal Su-premo para los supuestos de cambio dedomicilio, extendiéndola a otros supuestos talescomo los de fusión o escisión de empresas.

2.4.- Traslado de créditos fiscales entre adminis-traciones.

Otra cuestión relacionada con la anterior y quetampoco encuentra solución en la actual redac-ción del Concierto Económico es la relativa a as-pectos tales como si las bases imponiblesnegativas surgidas por la tributación en un territo-rio foral pueden ser compensadas con rentas po-sitivas de periodos impositivos siguientes nacidasen territorio común, así como si las deduccionespendientes de aplicación por insuficiencia decuota nacidas bajo el régimen de tributaciónprevisto en una Norma Foral pueden ser objetode deducción en la cuota íntegra resultante dela tributación bajo la normativa estatal, comoconsecuencia del traslado del domicilio fiscal dela una sociedad a territorio común, cambiando 127



en consecuencia la Administración competentepara la exacción del Impuesto y, en su caso bajoqué límites y en que condiciones.

La respuesta a dicha cuestión la encontramos encontestaciones de la Dirección General de Tribu-tos tales como la CV1022-11 en la que el centrodirectivo viene a señalar que:

“El Concierto Económico con el País Vascono recoge régimen transitorio alguno porlo que es necesario traer a colación el cri-terio administrativo de no estanqueidadde los ordenamientos foral y estatal conte-nido en pronunciamientos de este CentroDirectivo (consulta 0609-04, de 11 demarzo de 2004), en virtud del cual la legis-lación común y foral no se deben contem-plar como compartimentos estancos sinoque debe haber entre las mismas la nece-saria continuidad, al objeto de cumplir conlos principios de justicia tributaria que pre-coniza el artículo 31.1 de la Constitución yla libertad de circulación y estableci-miento de personas en todo el territorio na-cional… Dicho criterio ha quedadodefinitivamente refrendando mediante Re-solución de 12 de marzo de 2009, dictadapor el Tribunal Económico-AdministrativoCentral (TEAC) en recurso extraordinariode alzada para la unificación de criterio.Como corolario de dicho criterio, el Tribu-nal recoge en el Fundamento de DerechoQuinto de la mencionada Resolución que“las cantidades pendientes de deduccióncorrespondientes a beneficios fiscales ge-nerados al amparo de la normativa foral yque, hayan sido anulados, se seguirán apli-cando conforme a lo establecido en lanormativa que reguló su nacimiento, eneste caso la foral, aunque el sujeto pasivopase a estar sometido a la normativa esta-tal, en la cual no se contemplan dichosbeneficios. Y ello, sin perjuicio de la posibi-lidad de comprobación fiscal por los órga-nos de la Administración Tributaria delEstado, en los términos previstos en el artí-culo 22 del Concierto Económico, de losrequisitos cuantitativos, cualitativos y tem-

porales establecidos en la Norma Foralpara el goce del beneficio.“

Se trataría de recoger el referido criterio de “noestanqueidad” o de “traslado de créditos fisca-les” en el texto del Concierto Económico.

2.5.- Impuesto sobre Sociedades. Pagos fraccio-nados realizados en la administración del Estado.Tributación posterior exclusiva en el País Vasco.

La doctrina del TS, recogida en la sentencia de17 de junio de 2010, referida en el apartado 2.3anterior, fue aplicada por el TEAR del País Vascoen su Resolución de 31 de enero de 2012, a un su-puesto diferente que también ha resultado pro-blemático en las relaciones entre laAdministración del Estado y las de los TerritoriosHistóricos y que igualmente deriva de la existen-cia de una falta de regulación al efecto en eltexto del Concierto Económico que debería sol-ventarse.

El supuesto al que me refiero es el que puededarse en el caso siguiente: entidad con domiciliofiscal en territorio común y con volumen de ope-raciones inferior a 7 millones de euros que ingresacorrectamente el pago fraccionado del Im-puesto sobre Sociedades en su totalidad en terri-torio común y que posteriormente traslada sudomicilio a territorio foral, a Gipuzkoa por ejem-plo, debiendo tributar exclusivamente por el I. So-ciedades en Gipuzkoa. Posibilidad de deducir dela cuota que resulte de dicha autoliquidación elpago fraccionado ingresado en el Estado.

Indica el TEAR en dicha Resolución que:

“…si bien es cierto que el artículo 17 deesta norma (Concierto Económico) re-suelve el trato que hay que dar a los pagosfraccionados cuando la empresa en cues-tión sigue tributando a ambas administra-ciones, nada dice sin embargo elConcierto Económico para el supuestoque tras el cambio de domicilio sólo tributeen uno de los territorios, en este caso elforal de Gipuzkoa, ni siquiera el Art. 12 (alque se remite el transcrito Art. 17) cuando


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respecto de la eficacia de los pagos acuenta realizados en una u otra Administra-ción señala que: “A efectos de la liquida-ción del Impuesto sobre la Renta delperceptor, tendrán validez los pagos acuenta que se hayan realizado en uno yotro territorio, sin que ello implique, caso deque dichos pagos se hubieran ingresadoen Administración no competente, la re-nuncia de la otra a percibir la cantidad aque tuviera derecho, pudiendo reclamarlaa la Administración en la que se hubiera in-gresado”, por cuanto aquí se contemplauna situación de ingreso en Administraciónno competente y en el supuesto que se di-rime el pago fraccionado se llevó a caboen la administración que resultaba compe-tente en la fecha de su ingreso, esto es ladel Estado, deviniendo en incompetentesólo a partir del cambio de domicilio.”

2.6.- Concepto de Volumen de operaciones.

Una situación que se plantea en numerosas oca-siones es la siguiente:

- Entidad A con domicilio fiscal en Gipuzkoa.Volumen operaciones el ejercicio 2012 infe-rior a 7 millones de euros.

- Entidad B con domicilio fiscal en Territoriocomún. Volumen operaciones en el ejercicio2012 superior a 7 millones de euros.

- En el ejericio 2013 la entidad A absorbe a laentidad B.

La cuestión que se plantea es cuál de las dos ad-ministraciones es la competente para la exac-ción del impuesto de sociedades del ejercicio2013.

El art. 15 de la Ley 12/2013, por la qe se apruebael Concierto Económico con la Comunidad Au-tónoma del País Vasco, dispone a estos efectoslo siguiente:

“Uno. Corresponderá de forma exclusiva alas Diputaciones Forales la exacción del

Impuesto de Sociedades de los sujetos pa-sivos que tengan su domicilio fiscal en elPaís Vasco y su volumen de operacionesen el ejercicio anterior no hubiere exce-dido de 7 millones de euros.”

Otra cuestión que igualmente requiere unamayor concreción o aclaración en el texto delConcierto Económico es la relativa a que debeentenderse por “volumen de operaciones” a losefectos determinados en el mismo, al haber sidodicha cuestión objeto de diferentes consultas porparte de los obligados tributarios habiéndosedado a las mismas diversas contestaciones porparte de las distintas Administraciones.

La seguridad jurídica requiere el traslado al Con-cierto Económico de los criterios unificados de in-terpretación que se han ido adoptando alrespecto por las Administraciones sobre aspectostales como:

- Si el concepto de “volumen de operaciones”debe ser único para todos los Impuestos res-pecto de los que se configura como punto deconexión para determinar la aplicación de lanormativa foral o estatal y para atribuir lascompetencias correspondientes a los distintosprocedimientos de aplicación de los tributos.

- Qué debe incluirse dentro del “importe totalde las contraprestaciones” al que alude elConcierto Económico al definir el volumen deoperaciones. En concreto se debería clarifi-car si dentro de dichas contraprestacioneshay que incluir o no las subvenciones o lospagos anticipados y respecto de estos últimosen qué ejercicio deben incluirse los mismos.

- Si deben o no deben incluirse a los efectosde su cálculo las operaciones no sujetas o lasoperaciones exentas.

- Si deben incluirse sólo las operaciones básicaso habituales o también las extraordinarias.

- Si deben o no deben incluirse en el volumende operaciones de la entidad absorbentelas operaciones de la absorbida. 129



2.7.- Competencia de comprobación en caso decambio de administración competente para laexacción del impuesto.

Una cuestión que tampoco resuelve el ConciertoEconómico y que sería conveniente que lo hi-ciera es la relativa a la determinación de la com-petencia de comprobación de un determinadoImpuesto en caso de cambio de Administracióncompetente para la exacción.

Al respecto, el Reglamento de Inspección Tribu-taria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, apro-bado por el Decreto Foral 31/2010, de 16 denoviembre, en el apartado 3 de su artículo 1 dis-pone que:

“3. La Diputación Foral de Gipuzkoa serácompetente para la tramitación de losprocedimientos y actuaciones reguladosen el presente Reglamento en los términosprevistos en el apartado 6 del artículo 48de la Norma Foral General Tributaria.”

Por su parte, la Norma Foral 2/2005, de 8 demarzo, General Tributaria de Gipuzkoa, en su ar-tículo 48.6, señala que:

“6. A efectos de determinar la Administra-ción tributaria competente para la realiza-ción de las actuaciones derivadas de losprocedimientos de aplicación de los tribu-tos y procedimiento sancionador, se ten-drá en cuenta el domicilio fiscal en elmomento de realización del hecho impo-nible o de comisión de la infracción.”

En el ámbito estatal, el Reglamento General delas actuaciones y los procedimientos de gestióne inspección tributaria y de desarrollo de las nor-mas comunes de los procedimientos de aplica-ción de los tributos, aprobado por el Real Decreto1065/200, de 27 de julio, dedica su artículo 59 ala determinación de una serie de criterios de atri-bución de compentencia en el ámbito de las Ad-ministraciones tributarias.

Se trataría de trasladar los referidos puntos de co-nexión al texto del Concierto Económico.

2.8.- Operaciones vinculadas. Competencia decomprobación por varias administraciones.

En su Resolución 8/2012, de 2 de julio, la Junta Ar-bitral puso fin al conflicto planteado por la Dipu-tación Foral de Gipuzkoa en relación con lassiguientes actuaciones de la AEAT:

“La Diputación Foral de Gipuzkoa tuvo co-nocimiento de la existencia de procedi-mientos iniciados por la Inspeccióntributaria del Estado para practicar valora-ciones por el valor de mercado a una en-tidad, con posibles repercusionestributarias respecto de otra entidad cuyacompetencia inspectora correspondía adicha Diputación Foral, no habiéndoseledado la posibilidad de tomar parte en di-chos procedimientos.

Dada la ausencia de una regulación espe-cífica de actuación al respecto, y al am-paro de lo previsto en los artículos 4.3 delConcierto Económico y 4.1.a) de la Ley30/1992, de 27 de noviembre, de RJAP, sesolicitó por parte del Departamento deHacienda a la Administración del Estadouna coordinación en la tramitación de losreferidos procedimientos así como el envíode copias de los correspondientes expe-dientes de valoración, lo cual fue recha-zado por parte del Estado, argumentandoal respecto que en el artículo 16.9.1º de laLIS, en el curso del procedimiento inspectoriniciado el único sujeto que puede interve-nir en el proceso de determinación delvalor de la operación es el propio obli-gado tributario objeto de comprobación.”

En la referida Resolución 8/2012, señala la JuntaArbitral que:

“Ni el Concierto Económico ni la normativaestatal o foral prevén el supuesto que ori-gina el presente conflicto: la valoración deoperaciones entre entidades vinculada so-metidas a la competencia inspectora dediversas Administraciones tributarias; la la-guna realmente sorprendente en un


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mundo en el que la existencia de grupossocietarios y de vinculaciones entre em-presas es un hecho habitual. Ambas Admi-nistraciones concuerdan en laconstatación de semejante laguna…

…los principios generales del ConciertoEconómico exigen que las Administracio-nes interesadas no se ignoren recíproca-mente en la valoración de las operacionesvinculadas sino que cooperen para evitarque las correcciones valorativas ocasionendoble imposición. Esta cooperación debetraducirse en un diálogo e intercambio deinformación…”

La modificación a incluir en este punto en el Con-cierto tendría por objeto llenar la laguna exis-tente, arbitrando un procedimiento de actuacióna seguir en supuestos como el planteado de obli-gado cumplimiento por parte de las Administra-ciones interesadas.

2.9.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones –ITP y AJD. Excesos de adjudicación.

En una adquisición “mortis causa” en la que lacompetencia de exacción, por aplicación de lospuntos de conexión previstos en el ConciertoEconómico, corresponda a una determinadaAdministración, a la Diputación Foral de Gipuz-koa, por ejemplo, pueden adjudicarse a un he-redero o a un legatario bienes situados tanto enlos territorios forales como en territorio común.

En el supuesto de existir en el caso apuntado unexceso de adjudicación, dicho exceso debe tri-butar aplicando las normas del Impuesto sobreTransmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Do-cumentados, sin que exista en el Concierto Eco-nómico previsión alguna respecto del punto deconexión al efecto aplicable, laguna a la quetambién convendría dar solución, mediante laoportuna modificación del Concierto Econó-mico.

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studios y Colaboraciones...Como es sabido, con efectos 1 de enero de 2013, se modificó sustancialmente el régimen de tribu - tación en el IRPF de los premios de las loterías y