SUPER/IPER AMMORTAMENTI E CREDITO D IMPOSTA 2020 (L. … · SUPER/IPER AMMORTAMENTI E CREDITO D’IMPOSTA 2020 (L. 160/19) La legge di stabilità per il 2016 (art. 1 commi 91-94 L

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SUPER/IPER AMMORTAMENTI E CREDITO D’IMPOSTA 2020 (L. 160/19)

La legge di stabilità per il 2016 (art. 1 commi 91-94 L. 208/2015), ha introdotto un’agevolazione sugli investimenti in beni strumentali nuovi che interviene sulla disciplina fiscale degli ammortamenti e della deducibilità dei canoni di leasing.

L’agevolazione prevista ai fini delle imposte sui redditi (IRES, IRPEF, NO IRAP), riguarda i soggetti titolari di reddito d’impresa e gli esercenti arti e professioni che investono in beni materiali strumentali nuovi, il cui costo di acquisizione ai fini del godimento dell’agevolazione viene maggiorato del 40% con esclusivo riferimento alle quote di ammortamento e ai canoni di locazione finanziaria; gli investimenti agevolati devono essere effettuati dal 15/10/2015 al 31/12/2016.

Le leggi finanziarie successive, n. 232/2016, n. 205/2017 e n. 145/2018 hanno prorogato l’agevolazione ed introdotto l’Iper ammortamento sui beni cd. “Industria 4.0”.

Nello specifico, la Legge di bilancio 2017 n. 232/2016 ripropone il beneficio del cd. “super ammortamento” anche per gli acquisti di beni materiali strumentali nuovi, con esclusione dei veicoli di cui all’articolo 164, lettere b) e b-bis) del Tuir, effettuati nel periodo d’imposta 2017, nonché per quelli eseguiti fino al 30 giugno 2018, a condizione che entro il 31 dicembre 2017 vi sia la conferma d’ordine ed il pagamento di un acconto almeno pari al 20% del costo complessivo. Tuttavia la novità più interessante riguarda l’introduzione del cd. “iper” ammortamento, pari al 150% del costo di acquisto, per gli investimenti in beni strumentali indicati nell’allegato “A” della legge di bilancio 2017.

La legge di Bilancio 2018 n. 205/2017 dispone la proroga con un ridimensionamento per il super e un ampliamento dei beni agevolabili per l’iper ammortamento. In materia di super ammortamento per gli investimenti effettuati da imprese e professionisti, l’art. 1, comma 29, della legge n. 205/2017 (legge di Bilancio 2018), dispone la proroga a tutto il 2018 con una coda fino al primo semestre del 2019, purché entro il 31 dicembre 2018 venga accettato l’ordine ed effettuato il pagamento di un acconto non inferiore al 20%. La legge di Bilancio 2018 ridimensiona la portata agevolativa: la maggiorazione del calcolo delle quote di ammortamento e dei canoni di leasing deducibili si riduce passando dal 40% al 30%.

La legge di Bilancio 2019 n. 145/2018, ha modificato l'iper ammortamento introducendo aliquote differenziate in funzione degli investimenti. Si ricorda che l’iper-ammortamento, previsto per le sole imprese (escluse quelle che determinano il reddito in misura forfettaria), prevedeva la maggiorazione del 150% del costo di acquisizione di beni strumentali nuovi finalizzati a favorire processi di trasformazione tecnologica/digitale, specificatamente rientranti nell’allegato A della Legge di Bilancio 2017. In base a quanto disciplinato nella Legge di Bilancio 2019 l’iper ammortamento potrà essere applicato anche per gli investimenti effettuati entro:

• il 31 dicembre 2019;

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• il 31 dicembre 2020 a condizione che entro la data del 31 dicembre 2019 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione.

La maggiorazione del costo di acquisizione degli investimenti si applicherà, però, con le diverse misure indicate nella seguente tabella.

MISURA INVESTIMENTI

170% fino a 2,5 milioni di €

100% compresi tra 2,5 e 10 milioni di €

50% compresi tra 10 e 20 milioni di €

0% Sulla parte di investimento eccedente il limite di 20 milioni di €

La maggiorazione non si applica agli investimenti che beneficiano della precedente versione dell’iper-ammortamento (art. 1 comma 30 L. 205/2017).

Il programma gestisce il calcolo del I° scaglione ovvero acquisti fino a 2,5 milioni di €, con applicazione dell’aliquota al 270%. Per eseguire i conteggi su cespiti di importo superiore a 2,5 milioni di euro, si rimanda al chiarimento n. 55520 presente su EasyPass.

Il DL 34/2019 ha prorogato l’applicazione del super ammortamento al 30%, per gli acquisti effettuati dal 1/04/2019 al 31/12/2019, ovvero entro il 30/06/2020, a condizione che entro la data del 31/12/2019 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione.

La Legge Finanziaria n. 160/2019 (Finanziaria 2020) ha previsto la sostituzione dei super/iper ammortamenti sui cespiti e beni in leasing con un nuovo credito d’imposta su beni strumentali nuovi, esclusi gli autoveicoli ex art. 164. Nella norma trovano la loro collocazione anche i beni inferiori a € 516, i quali in precedenza erano esclusi dall’agevolazione sul super/iper ammortamento. L’algoritmo si differenzia per il fatto che viene applicato al costo storico o costo sostenuto dal concedente, considerati sempre al 100% del valore, indipendentemente dalla deducibilità fiscale del bene; a tale costo si applicano percentuali prestabilite a seconda della tipologia del bene considerato. Le percentuali applicabili dal sono:

a) 40%, per beni materiali acquistati nuovi facenti parte delle nuove tecnologie produttive denominate ”Industria 4.0”, per un valore massimo fino ad € 2,5 milioni;

b) 15%, per beni immateriali nuovi fino ad un importo massimo pari ad € 700.000;

c) 6%, per beni acquistati nuovi e diversi dalle nuove tecnologie produttive “Industria 4.0” per un importo massimo pari a € 2 milioni; tale aliquota nel caso di professionisti sarà l’unica applicabile per tutte le tipologie di beni.

d) 20% e relativa ai beni materiali acquistati nuovi per gli scaglioni d’acquisto oltre € 2,5 milioni e fino a € 10 milioni. Tale aliquota non è gestita dal programma.

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SOGGETTI BENEFICIARI

L'agevolazione del super ammortamento, era prevista per i soggetti titolari di reddito d’impresa e gli esercenti arti e professioni, a prescindere dall'adozione del regime contabile ordinario o semplificato adottato o dalla data di inizio attività.

Potevano beneficiare dell’agevolazione anche i contribuenti minimi (U), ma erano esclusi i soggetti in regime forfettario (Y).

Per quanto concerne l’iper ammortamento, l’agevolazione era dedicata solamente al reddito d’impresa e nello specifico alle imprese (“4.0”) che operano nei settori altamente innovativi della meccanotrica, robotica, big data, sicurezza informatica, nanotecnologie, sviluppo di materiali intelligenti, stampa 3D, internet delle cose. Per il 2019, sono stati aggiunti anche i settori dell’agricoltura di precisione ed abbattimento dei consumi energetici.

Il Credito d’imposta introdotto dal 2020 si applica ad imprese e professionisti, ivi compresi il regime dei contribuenti minimi e quello dei forfettari. I professionisti possono applicare esclusivamente la percentuale del 6%.

AMMONTARE AGEVOLAZIONE L’agevolazione del super/iper ammortamento, consisteva in una maggiorazione del costo di acquisto dei beni agevolabili ai fini della deducibilità dell’ammortamento e dei canoni di leasing; per cui è possibile maggiorare le quote (fiscali) di ammortamento e i canoni di leasing.

Per il super ammortamento, l’agevolazione in parola riguardava un importo pari al 40% del costo fino al 2017, al 30% per il 2018-19, arrivando a dedurre, al termine del periodo il 140% o 130% del costo di acquisto.

Per l’iper ammortamento la maggiorazione riguardava il 250% per acquisti fino al 2018 ed in base agli scaglioni, riportati nella tabella sopra, per acquisti dell’anno 2019.

Tale agevolazione si indicava in dichiarazione dei redditi attraverso una variazione in diminuzione definitiva (VDD nel Raccordo Civile/Fiscale) ai fini IRES e IRPEF, senza impatto in contabilità, ad eccezione per le minori imposte di competenza. L’agevolazione, essendo una variazione in diminuzione definitiva, non generava maggiori imposte differite da stanziare a bilancio.

Dal 2020 è invece in vigore un’agevolazione sottoforma di credito d’imposta, da calcolarsi in percentuale sul costo d’acquisto. Il credito d’imposta è utilizzabile esclusivamente in compensazione nel modello F24 in 5 quote annuali di pari importo e a decorrere dall’anno successivo a quello di entrata in funzione dei beni agevolati. Tale credito andrà indicato nel quadro RU della Dichiarazione dei redditi e non ha alcun impatto contabile, né nel calcolo delle imposte.

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IRRILEVANZA DELLA MAGGIORAZIONE

Nei chiarimenti forniti dal MEF in risposta alle osservazioni effettuate dai tecnici del Servizio bilancio del Senato al Ddl. di stabilità 2016, è stato precisato che la maggiorazione del super ammortamento è finalizzata alla determinazione di maggiori quote di ammortamento ai fini IRPEF e IRES, senza alcuna influenza sul calcolo di eventuali plusvalenze/minusvalenze.

Per cui se il bene viene ceduto prima della fine del processo di ammortamento, la deduzione non sarebbe più fruibile, ma senza alcuna conseguenza sulle quote già operate. Inoltre nell’esercizio di cessione, secondo la dottrina, la maggiorazione dovrebbe essere ragguagliata ai giorni di possesso.

La maggiorazione non ha alcun effetto ai fini:

• del calcolo del plafond di deducibilità delle spese di manutenzione;

• del calcolo del test di operatività e del reddito minimo delle società di comodo;

• dell’applicazione degli indici sintetici di affidabilità (ISA).

LEASING L’agevolazione del super/iper ammortamento riguardava anche i canoni di leasing per i beni acquistati nelle date previste. A conferma di quanto esposto sopra, secondo la circolare Assilea 29/10/2015 n. 25, visto che la disposizione si riferisce a una maggiorazione del costo di acquisto dei beni, è ragionevole distribuire proporzionalmente il maggior valore sui canoni (quota capitale) e sul valore di riscatto.

In particolare va specificato:

• il maggior valore imputato ai canoni è deducibile lungo la durata “fiscale” del contratto di leasing;

• in caso di durata del contratto maggiore della durata fiscale, il maggior valore imputabile ai canoni va ripartito lungo la durata del contratto;

• il maggior valore imputato al prezzo di riscatto viene recuperato attraverso la procedura di ammortamento, quando sarà esercitata l’opzione per l’acquisto del bene.

Al fine di determinare la quota capitale del canone complessivo è ragionevole applicare la procedura forfettaria prevista dall’abrogato D.M. 24/04/1998 (cfr. Circ. Ade 19/2009), già prevista per determinare la quota di interessi indeducibile ai fini Irap.

Per quanto riguarda invece il credito d’imposta fruibile dal 2020, questo si calcola sul costo sostenuto dal concedente.

CESSIONE DEL CONTRATTO

In merito alla cessione del contratto di leasing vale quando detto sopra in merito alla plusvalenza sulla cessione del cespite agevolato.

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OPERATIVITA’ CON IL PROGRAMMA In caso di registrazione di una fattura di acquisto di un cespite agevolato, è attivo all’interno della maschera di inserimento del cespite il parametro Sp/IpAmm, il quale può assumere diversi valori:

• NO

• 140% super amm.to,

• 130% super amm.to,

• 250% iper amm.to,

• 270% iper amm.to

• 130% 2019 super amm.to

La scelta è manuale da parte dell’utente e se viene valorizzata una delle prime scelte diverse da No, il cespite inserito rientra tra quelli a cui è applicabile l’agevolazione.

Nell’esempio viene selezionato un super ammortamento al 130% valevole per cespiti acquistati nel 2018.

Se la data di registrazione è successiva al 01/01/20, tra le opzioni sono presenti anche le percentuali del credito d’imposta.

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Prima di concludere l’immissione, si apre una finestra con il calcolo dell’agevolazione. Per il Credito d’imposta è indicato esclusivamente l’ammontare del credito, mentre per il super/iper ammortamento la finestra è la seguente:

All’interno della maschera Super/Iper ammortamento sono presenti i seguenti dati:

• Maggiore costo: è pari al Super Ammortamento fruibile per l’acquisto del Cespite ed è il 30% del Costo di Acquisto del bene agevolato ovvero € 300 nell’esempio;

• Maggiore costo Totale: Differisce dal Maggior Costo solo nel caso di operazioni che variano il costo storico del cespite. E’ il 30% del costo cespite aggiornato della variazione di costo (Apporti/Note di credito).

• Maggiore amm.to: nell’esempio pari a € 24 ovvero 300 *80% *10%

Dall’archivio, richiamando il cespite, è possibile premere il pulsante Super/Iper Ammortamento[ShF4] il quale visualizza i dati dell’agevolazione:

All’interno della maschera Super/Iper ammortamento sono presenti i seguenti dati:

• Costo: è pari al Super Ammortamento fruibile per l’acquisto del Cespite ed è il 30% del Costo di Acquisto del bene agevolato ovvero € 300 nell’esempio;

• Fondo super/iper amm.to pregresso: nell’esempio pari a € 0 dato che è l’anno di acquisto;

• Ammortamento: nell’esempio pari a € 24 ovvero 300 *80% *10%

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• Ammortamento indeducibile: pari a € 6 ovvero 300 * 20% * 10% (nel caso di apporto sarà il 30% del singolo apporto e nel caso di nota di credito sarà il 30% della nota di credito (valore negativo)

Nel caso di Credito d’imposta, sarà invece disponibile il pulsante Credito Imposta[ShF4] che apre una finestra analoga, ma con la sola indicazione del credito.

N.B.: La maggiorazione del Costo ed il credito, sono applicati anche sulla eventuale parte di iva indetraibile che incrementa il Costo Ammortizzabile.

INSERIMENTO CESPITE BENE INFERIORE A € 516,46

Supponendo di aver acquistato in data 20/10/2018, un bene di valore pari a € 500 + IVA, interamente ammortizzabile, l’inserimento del cespite sarà il seguente:

Occorre impostare come Alq. Standard fiscale e 1° Anno il 100%, in questo modo il super ammortamento sarà dedotto interamente nell’anno.

Per dedursi ai fini fiscali il maggior costo occorre lanciare all’interno del menu Annuali – Ammortamento Cespiti/Immobilizzazioni – Ammortamento/Registro Cespiti la stampa del registro e successivamente all’interno del Raccordo nel menu Annuali – Raccordo Contabilità Civile/Fiscale – Operazioni di variazione-Ricavi Oneri Plur., è possibile visualizzare la tipologia di variazione con l’importo del maggior costo deducibile:

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INSERIMENTO CESPITE IN AZIENDA CONTRIBUENTE MINIMO E FORFETARIO

Supponendo che un contribuente minimo acquisti in data 30/10/2018, un bene di valore pari a € 1.200 + IVA, la fattura si registra in prima nota utilizzando i seguenti conti:

• IMPRESE (raggruppamento 80): 704.00500 (Beni strumentali contrib.minimi) e 704.00501 (Beni strumentali contrib.minimi 50%);

• PROFESSIONISTI (raggruppamento 81): 631.00500 (Beni strumentali contrib.minimi) e 631.00501 (Beni strumentali contrib.minimi 50%); entrambi hanno anche il rispettivo conto sospeso.

E compilando il castelletto iva con il -22, per cui l’iva indetraibile diventa parte del costo:

Per gestire con il programma il Super Ammortamento, i cespiti devono essere comunque caricati all’interno dell’archivio cespiti (menu Contabilità – Gestione Cespiti/Immobilizzazioni – Immissione/Revisione – Cespiti dell’anno). Accedere alla funzione, premere il pulsante Nuovo[F4] e inserire il cespite indicando il conto di tipo di tipo immobilizzazione e il superammortamento o credito d’imposta spettante. Impostare su No il parametro “Isa/Società di comodo” e sul campo dell’aliquota standard indicare 100; sui campi “aliquota primo anno” e “aliquota anni successivi” lasciare vuoto:

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CALCOLO AGEVOLAZIONI CESPITI

Sia per generare la variazione in diminuzione (VDD) del Super/Iper ammortamento, che per memorizzare il Credito d’imposta spettante, occorre lanciare gli ammortamenti dal menu Annuali – Ammortamento Cespiti/Immobilizzazioni – Ammortamento/Registro Cespiti facendo assumere il valore alla casella Stampa Definit a No Def. Ma Reg. Prn.

N.B.: Anche i contribuenti minimi (U) e forfetari (Y) DEVONO entrare all’interno del presente menu e lanciare gli ammortamenti per calcolare il valore della variazione in diminuzione per il super ammortamento ed il credito d’imposta spettante.

GESTIONE DELLA TIPOLOGIA DI VARIAZIONE NEL RACCORDO CIVILE/FISCALE SUPER/IPER AMMORTAMENTO CESPITI

Entrando nel menu Annuali – Raccordo Contabilità Civile/Fiscale – Operazioni di variazione-Ricavi Oneri Plur. è possibile visualizzare ed eventualmente modificare la tipologia di variazione VDD (Variazione in diminuzione Definitiva) dell’esercizio associata.

Di seguito l’elenco:

- n. 75 Super Ammortamenti Cespiti L. 208/2015. - n. 79 Iper Ammortamenti Cespiti L. 232/2016. - n. 81 Super Ammortamenti Cespiti 30% L. 205/2017. - n. 83 Iper Ammortamenti Cespiti L. 205/2017. - n. 85 Iper Ammortamenti Cespiti 270% L. 145/2018. - n. 88 Super Ammortamenti Cespiti 30% DL. 34/2019.

N.B.: nel caso non si gestisca con il programma l’archivio cespiti, è possibile inserire manualmente la tipologia di variazione all’interno del menu Annuali, entrando nel Raccordo e in Operazioni di variazioni-Ricavi Oneri pluriennali, richiamando la tipologia corrispondente.

N.B.: Per quanto riguarda i lavoratori autonomi, la variazione in diminuzione da super ammortamento verrà gestita direttamente all’interno del modello Redditi RPF nel quadro RE, dato che per queste tipologie di contribuenti il Raccordo non è gestito.

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INSERIMENTO BENI IN LEASING

Dal menu Contabilità – Beni in leasing/Altri beni – Immissione revisione è possibile inserire i beni acquisiti con contratto di leasing per i quali è possibile usufruire delle agevolazione previste per il super/iper ammortamento e per il credito d’imposta.

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CALCOLO AGEVOLAZIONE BENI IN LEASING

Dal menu Annuali – Beni in Leasing – Calcoli Annuali occorre posizionarsi sul bene agevolato ed a pagina 3/3 sarà possibile visualizzare la maggiorazione del Super/Iper Ammortamento sulla quota capitale deducibile del leasing (se il bene usufruisce del credito d’imposta ex L160/19 il valore visibile si riferisce a tale credito):

La stampa presente in Annuali – Beni in leasing definisce anche l’algoritmo di calcolo del super/iper ammortamento:

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GESTIONE DELLA TIPOLOGIA DI VARIAZIONE NEL RACCORDO CIVILE/FISCALE SUPER/IPER AMMORTAMENTO BENI IN LEASING

Confermando la contabilizzazione, il programma riporta all’interno del menu Annuali – Raccordo Contabilità Civile/Fiscale – Operazioni di variazione-Ricavi Oneri Plur. la tipologia di variazione VDD (Variazione in diminuzione Definitiva) dell’esercizio associata.

Di seguito l’elenco:

- n. 76 Super Ammortamenti Leasing L. 208/2015.

- n. 80 Iper Ammortamenti Leasing L. 232/2016.

- n. 82 Super Ammortamenti Leasing 30% L. 205/2017.

- n. 84 Iper Ammortamenti Leasing L. 205/2017.

- n. 86 Iper Ammortamenti Leasing 270% L. 145/2018.

- n. 89 Super Ammortamenti Leasing 30% DL. 34/2019.

N.B.: nel caso non si gestisca con il programma l’archivio dei beni in leasing, è possibile inserire manualmente la tipologia di variazione all’interno del menu Annuali, entrando nel Raccordo e in Operazioni di variazioni-Ricavi Oneri pluriennali, richiamando la tipologia corrispondente.

N.B.: Per quanto riguarda i lavoratori autonomi, la variazione in diminuzione da super ammortamento verrà gestita direttamente all’interno del modello Redditi nel quadro RE, dato che per queste tipologie di contribuenti il Raccordo non è gestito.

STAMPE DI CONTROLLO

All’interno del menu Stampe – Contabili – Cespiti/Immobilizzazioni – Super/Iper Ammortamento è possibile visualizzare la stampa dei cespiti e dei beni in leasing che usufruiscono del super/iper ammortamento con i rispettivi valori.

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All’interno del menu Stampe – Contabili – Cespiti/Immobilizzazioni – Credito Imposta L. 190/19 è possibile visualizzare la stampa dei cespiti e dei beni in leasing che usufruiscono del credito d’imposta con i rispettivi valori.

STAMPA DEL BILANCIO FISCALE

Le agevolazioni del Super/Iper ammortamento, visibile nel Raccordo civile/fiscale fra le operazioni di variazione viene esplicitata anche nel bilancio fiscale (STAMPE-CONTABILI-BILANCI-BILANCIO FISCALE); per visualizzare la variazione occorre aver effettuato una stampa del registro cespiti che generi le scritture.

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Il Credito d’imposta invece non influisce sul reddito, ed è riportato in stampa in calce, distinto tra cespiti e beni in leasing:

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