suport curs aptitudini.doc

1

CORPUL EXPERILOR CONTABILI I AL CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA FILIALA MehediniPREGTIRE EXAMEN APTITUDINI

DISCIPLINA CONTABILITATELector.univ.dr. tefan BuneaDrobeta Turnu-Severin, octombrie 2011Not: De citit pentru partea de fuziune, lichidare i divizare proiectul de ordin aflat pe site-ul Ministerului de Finane la transparen decizional.

1.Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel:ElementeAB

Imobilizri necorporale (concesiuni la valoare brut)

Amortizarea imobilizrilor necorprale60.000

(15.000)5.000

(1.000)

Imobilizri corporale la valoare brut

Amortizarea imobilizrilor corporale200.000

(20.000)20.000

(5.000)

Mrfuri50.00015.000

Clieni

Ajustarea valorii creanelor clieni125.000

(25.000)15.000

(7.000)

Debitori diveri7.0001.000

Conturi la bnci40.0008.000

Total activ422.00051.000

Credite pe termen lung100.00015.000

Furnizori30.0005.000

Datorii fiscale10.0003.000

Creditori diveri2.0001.000

Total Datorii142.00024.000

Capital social230.000(230.000 aciuni)21.000(21.000 aciuni)

Rezerve50.0006.000

Total Capitaluri proprii280.00027.000

Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut):

-imobilizrile corporale ale societii A 230.000 lei;

-imobilizrile corporale ale societii B 45.000 lei.

S se contabilizeze fuziunea prin absorbie ntre societile A i B, independente.

2.Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel:

ElementeAB

Imobilizri necorporale (la valoare brut):

-cheltuieli de constituire

-concesiuni

Amortizarea imobilizrilor necorporale:


-concesiuni260.000

60.000

200.000

(156.000)

(36.000)

(120.000)-

-

-

-

-

-


Amortizarea imobilizrilor corporale

Imobilizri corporale (valoare nt)715.000

(280.000)

435.000340.000

(130.000)

210.000

Imobilizri financiare (titluri de participare B 60%)72.000-

Stocuri380.000220.000

Clieni

Ajustarea valorii creanelor clieni

Clieni la valoare net140.000

(10.000)

130.00090.000

(20.000)

70.000



Total activ1.331.000586.000

mprumuturi din emisiunea de obligaiuni25.000




Datorii salariale170.00080.000

Datorii sociale20.00032.000

Creditori diveri10.000-


Capital social640.000

(32.000 ac x 20 lei)120.000

(12.000 ac x 10 lei)

Rezerve90.00030.000



-imobilizrile corporale ale societii A 798.800 lei;

-imobilizrile corporale ale societii B 335.000 lei;-stocuri ale societii A 429.000 lei;

-stocuri ale societii B 237.000 lei.S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia de mai sus (absorbantul deine titluri la absorbit).

3.Societatea B (absorbit) deine 2.000 aciuni ale societii A (absorbant), achiziionate la un cost de 25 lei/aciune. n cadrul restructurrii activitii celor ou societi, managerii decid realizarea unei operaii de fuziune, prin absorbia lui B de ctre A.Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel:

ElementeAB

Imobilizri necorporale (la valoare brut):


-concesiuni

Amortizarea imobilizrilor necorporale:


-concesiuni260.000

60.000

200.000

(156.000)

(36.000)

(120.000)-

-

-

-

-

-



Imobilizri corporale (valoare nt)715.000

(280.000)

435.000340.000

(130.000)

210.000

Imobilizri financiare (titluri de participare A 2.000 aciuni la 25 lei/aciune)-50.000

Stocuri380.000220.000

Clieni

Ajustarea valorii creanelor clieni

Clieni la valoare net140.000

(10.000)

130.00090.000

(20.000)

70.000



Total activ1.259.000586.000

mprumuturi din emisiunea de obligaiuni100.000-




Datorii salariale170.00080.000

Datorii sociale20.00032.000

Creditori diveri10.000-



(32.000 aciuni x 20 lei) 120.000

(12.000 aciuni x 10 lei)

Rezerve90.00030.000



-imobilizrile corporale ale societii A 1.126.800 lei;

-imobilizrile corporale ale societii B 304.000 lei;

-stocuri ale societii A 558.200 lei;

-stocuri ale societii B 237.000 lei.

S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia de mai sus (absorbitul deine titluri la absorbant).

4.Societatea A (absorbant) deine 20% din capitalul societii B (absorbit), iar B deine 2.000 de aciuni A.Conducerile celor dou societi au decis fuzinea prin absorbia societii B de ctre A.

Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel:

ElementeAB

Cheltuieli de constituire10.000-

Imobilizri corporale 1.248.000788.000

Imobilizri financiare 160.00022.000

Stocuri160.000330.000

Clieni138.000280.000

Investiii financiare pe termen scurt56.000-


Total activ1.800.0001.428.000

Credite pe termen lung162.000

mprumut obligatar-288.000




Capital social1.000.000

(100.000 aciuni)800.000

(80.000 aciuni)

Rezerve402.000238.000

Rezultat120.000(198.000)

Total Capitaluri proprii1.522.000840.000

Informaii suplimentare:Pentru societatea A:

-existena unui plus de valoare la fondul comercial de 800.000 lei;

-existena unui plus de valoare la imobilizrile corporale de 56.000 lei;

-cele 16.000 aciuni B au fost achiziionate la valoarea lor nominal;

Pentru sociatatea B:

-un fond comercial necontabilizat de 88.000 lei;

-plus de valoare la imobilizrile corporale 26.000 lei;

-pierderile din deprecierea creanelor clieni sunt estimate la 13.500 lei;

- pierderile din deprecierea stocurilor sunt estimate la 6.500 lei;

-cele 2.000 aciuni A au fost achiziionate la valoarea total de 22.000 lei.

S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia existenei participaiilor reciproce.

5.Despre societile A i B se cunosc urmtoarele informaii:ElementeAB

Cheltuieli de constituire (valoare brut)

Amortizarea cheltuielilor de constituire

Cheltuieli de constituire (valoare net)45.000

(15.000)

30.00065.000

(25.000)

40.000

Imobilizri corporale (valoare brut)


Imobilizri corporale (valoare net)5.770.000

(1.230.000)

4.540.0002.435.000

(1.125.000)

1.310.000

Imobilizri financiare 150.000340.000

Stocuri210.000500.000

Clieni (valoare brut)Ajustarea valorii creanei clieni

Clieni (valoare net)1.000.000-

1.000.000990.000(90.000)

900.000



Total activ6.060.0003.215.000

Credite pe termen lung2.060.000421.000

Furnizori930.000154.000

Datorii fiscale1.240.000630.000

Creditori diveri570.00020.000

Total Datorii4.800.0001.225.000

Capital social800.000(80.000 aciuni)1.000.000(100.000 aciuni)

Rezerve300.000750.000

Rezultat160.000240.000

Total Capitaluri proprii+Datorii6.060.0003.215.000

Societatea A i B fuzioneaz prin reuniune. Acionarii societii A dein 60% din capitalurile noii societi C iar acionarii societii B, restul de 40%.

Activele societilor A i B au fost evaluate astfel (la valoarea brut):

AB

Imobilizri corporale6.120.0002.540.000

Imobilizri financiare170.000305.000

Mrfuri150.000517.000

Clieni950.000958.000

Fond comercial110.000195.000

S se contabilizeze fuziunea prin reuniune.6.O societatea A deine 70 % din aciunile unei societi B, care deine 40 % din aciunile societii C: nu exist aciuni fr drept de vot.

ABC

70 %40 %

Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C.

Rezolvare:

I. Procentaj de control:

Societatea A deine direct n B are un procent majoritar de 70 %. i indirect n C un procent de 40 %, deoarece deine asupra lui B un control exclusiv i implicit o va controla i pe C 40 %

II. Procentaj de interes:

Societatea A are un procentaj de interes n B de 70 %.

Societatea A are un procentaj de interes n C de 70 %. x 40 % = 28 %.

7. O societatea A deine 20 % din aciunile unei societi B, care deine 90 % din aciunile societii C: nu exist aciuni fr drept de vot.

ABC

20 %90 %


Rezolvare:

I. Procentaj de control:

Societatea A nu mai controleaz n mod exclusiv societatea B, deci procentul de control deinut direct n B este 20 %, iar indirect n 0 %.

II. Procentaj de interes:

Societatea A are un procentaj de interes n C de 20 %. x 90 % = 18 %.

8.Legturile dintre 4 societi se prezint astfel:

ABCD

60 %70 %90 %

Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n B, C i D.

Rezolvare:

Societatea AProcentaj

De controlDe interes

n B:60 %60 %

n C:70 % 60 % x 70 % = 42 %

n D90 %42 % x 90 % = 37,8 %

9. Legturile dintre 3 societi se prezint astfel:

70 %

80 %

ABC

10 %


Rezolvare:



n B:70 %70 %

n C:

Direct10%10 %

Indirect prin B80 %70 % x 80 % = 56 %

Total n C10 % + 80 % = 90 %10 % + 56 % = 66 %

10. Legturile dintre 3 societi se prezint astfel:20 %

50 %

ABC

40 %


Rezolvare:



n B:20 %20 %

n C:

Direct40%40 %

Indirect prin B-20 % x 50 % = 10 %

Total n C40 %40 % + 10 % = 50 %

40.Legturile dintre societi se prezint astfel:

80 %

20 %

ABC

30 %D 90%


Rezolvare:



n B:80 %80 %

n D:30 %30 %

n C:

Indirect prin B20 %80 % x 20 % = 16 %

Indirect prin D-30 % x 90 % = 27 %

Total n C20 %16 % + 27 % = 43 %

11. Legturile ntre societi se prezint astfel:

80 %

60 %

ABC

20 % 75 %

D

Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n D.

Rezolvare:



n B:80 %80 %

n C:60 %80 % x 60 % = 48 %

n D:

Indirect prin C75 %48 % x 75 % = 36 %

Indirect prin B20 %80 % x 20 % = 16 %

Total n D95 %36 % + 16 % = 52 %

12. Legturile ntre societi se prezint astfel:

15 %A 70 %

B C

80 % 15 % 20 %

ED

90 %

Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n D.

Rezolvare:



n C:70 %70 %

n D:20 %70 % x 20 % = 14 %

n E:-90 % x 14 % = 12,6 %

n B:

Direct15 %15 %

Indirect prin E-12,6 % x 80 % = 10,08 %

Indirect prin C15 %70 % x 15 % = 10,5 %

Total n B30 %15 % + 10,08 % + 10,5 % = 35,58 %

13.Societatea M deine 40% din aciunile A de la data constituirii acesteia. Bilanurile celor dou societi se prezint astfel:

Bilanul societii M

ActiveCapitaluri proprii i datorii

Active imobilizate 20.000

Titluri A 4.000

Active circulante 16.000Capital social 17.000

Rezerve 5.000

Rezultat 3.000

Datorii 15.000

Total 40.000Total 40.000

Bilanul societii A




Rezerve 5.000

Rezultat 1.000

Datorii 10.000


Cazul A. M are un pact cu un acionar care deine 20% din drepturile de vot pentru a avea sprijinul acestuia n luarea deciziilor.

Cazul B. M controleaz societatea A mpreun cu societatea N care deine tot 40% din drepturile de vot.

Cazul C. Societatea P deine 60% din drepturile de vot ale societii A.Cum se prezint bilanul consolidat n cele 3 cazuri?

Cazul A. Datorit pactului, M exercit controlul exclusiv asupra societii A i va aplica metoda integrrii globale. Aceasta presupune cumul conturilor i partajul capitalurilor filialei ntre societatea mam (cu eliminarea titlurilor) i minoritari. Partajul capitalurilor se prezint astfel:

CapitaluriTotalPartea M (40%)Partea minoritarilor (60%)

Capital social10.0004.0006.000

Rezerve5.0002.0003.000

Rezultat1.000400600

Total16.0006.4009.600

n contrapartida prii M n capitalurile filialei se elimin titlurile, iar partea societii M n rezerve i rezultat se regsete la rezerve consolidate i rezultat consolidat. Partea minoritarilor se regsete la postul de capitaluri proprii interese minoritare.

Bilanul consolidat se prezint astfel:




Rezerve consolidate 7.000

Rezultat consolidat 3.400

Interese minoritare 9.600

Datorii 25.000


Cazul B. Deoarece M exercit un control comun asupra societii A, va aplica metoda integrrii proporionale. Aceasta presupune cumul conturilor prin preluarea de la A doar la nivelul participaiei (40%). n contrapartida prii preluate de M din capitalul social se elimin titlurile, iar partea societii M n rezerve i rezultat se regsete la rezerve consolidate i rezultat consolidat.







Datorii 19.000


Cazul C. Deoarece M exercit o influen notabil asupra societii A, va aplica metoda punerii n echivalen. Aceasta presupune evaluarea titlurilor la nivelul cotei-pri n capitalurile proprii (40% * 16.000 = 6.400 u.m.) i evidenierea cotei-pri n rezervele i rezultatul generate dup achiziie la rezerve consolidate i rezultat consolidat.




Titluri puse n echivalen 6.400




Datorii 15.000


14.Situaiile financiare ale societii X, filial a societii M, se prezint astfel:

Bilan:

ElementeValori

Imobilizri necorporale 20.000

Instalaii 60.000

Utilaje40.000

Mrfuri80.000

Clieni70.000

Disponibil30.000

Total active300.000


Rezerve40.000

Rezultat6.000

Datorii 110.000

Impozite amnate0

Furnizori44.000

Total capitaluri i datorii300.000

Situaia veniturilor i cheltuielilor

ElementeValori

Cifra de afaceri500.000

Cheltuieli cu mrfuri400.000

Cheltuieli cu amortizri, deprecieri35.000

Alte cheltuieli58.000

Rezultatul exerciiului7.000

Cheltuiala cu impozitul1.000

Rezultat net6.000

ntre politicile contabile ale celor dou societi exist anumite diferene i anume:

- societatea X utilizeaz amortizarea degresiv pentru instalaii, n timp ce societatea M utilizeaz amortizarea linear. Cheltuiala exerciiului trebuie s fie cu 2.000 u.m. mai mic;

- pentru utilaje valoarea recuperabil este 39.000 u.m., ns societatea X nu a contabilizat deprecierea;

- societatea X a utilizat pentru evaluarea stocurilor metoda LIFO, n timp ce grupul utilizeaz CMP; conform acestei metode, stocul ar fi avut valoarea de 85.000 u.m.

Cota de impozitare este 16%.Care sunt coreciile de omogenizare ce trebuie efectuate n vederea consolidrii?

a) amortizarea

Diferenele ntre metodele de amortizare conduc la contabilizarea unei reduceri a cheltuielii de 2.000 u.m.

Amortizarea instalaiilor = Cheltuieli cu amortizarea2.000

Operaia conduce la creterea rezultatului cu 2.000 u.m. i la creterea valorii contabile a instalaiilor cu 2.000 u.m. Aceast cretere a valorii contabile genereaz o diferen temporar impozabil de 2.000 u.m. i presupune contabilizarea unei datorii de impozit amnat de 2.000 * 16% = 320 u.m.

Cheltuieli cu impozitul amnat = Datorii cu impozitul amnat 320

b) deprecierea

Trebuie contabilizat o pierdere din depreciere pentru utilaje.

Cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea utilajelor = Ajustri pentru deprecierea activelor1.000

Operaia conduce la scderea rezultatului cu 1.000 u.m. i la scderea valorii contabile a utilajelor cu 1.000 u.m. Aceast scdere a valorii contabile genereaz o diferen temporar deductibil de 1.000 u.m. i presupune contabilizarea unei creane de impozit amnat de 1.000 * 16% = 160 u.m.

Creane de impozit amnat = Venituri de impozit amnat 160

c) evaluarea stocurilor

Diferena dintre metodele de evaluare a stocurilor de mrfuri antreneaz contabilizarea unei creteri a stocurilor pentru 5.000 u.m.

Mrfuri = Cheltuieli cu mrfuri 5.000

Operaia conduce la creterea rezultatului cu 5.000 u.m. i la creterea valorii stocurilor cu 5.000 u.m. Aceast cretere a valorii contabile genereaz o diferen temporar impozabil de 5.000 u.m. i presupune contabilizarea unei datorii de impozit amnat de 5.000 * 16% = 800 u.m.

Cheltuieli cu impozitul amnat = Datorii cu impozitul amnat 800

Sinteza acestor retratri pentru omogenizare, precum i valorile din situaiile financiare omogenizate (care vor fi preluate n procesul de consolidare) se prezint astfel:

Bilan

ElementeXCorecii omogenizareValori n urma retratrilor de omogenizare

Imobilizri necorporale 20.00020.000

Instalaii60.000+2.00062.000

Utilaje40.000-1.00039.000

Mrfuri80.000+5.00085.000

Clieni70.00070.000

Disponibil30.00030.000

Total active (total)300.000+6.000306.000

Capital social100.000100.000

Rezerve40.00040.000

Rezultat6.000+2.000-320-1.000

+160+5.000-80011.040

Datorii 110.000110.000

Impozite amnate0+320-160+800960


Total capitaluri i datorii (total)300.000+6.000306.000

Situaia veniturilor i cheltuielilor

ElementeXCorecii omogenizareValori n urma retratrilor de omogenizare

Cifra de afaceri500.000500.000

Cheltuieli cu mrfuri400.000-5.000395.000

Cheltuieli cu amortizri, deprecieri35.000-2.000+1.00034.000

Alte cheltuieli58.00058.000

Rezultat brut7.000+6.00013.000

Cheltuiala cu impozitul1.000+320-160+8001.960

Rezultat net6.000+2.000-320-1.000

+160+5.000-80011.040

15.Societatea M deine 80% din aciunile Alfa i a realizat urmtoarele tranzacii cu aceasta:

a) M a acordat societii Alfa la sfritul exerciiului un mprumut n sum de 5.000 u.m.;

b) M a vndut mrfuri societii Alfa n sum de 2.000 u.m., sum nedecontat pn la nchiderea exerciiului 500 u.m.;

c) Alfa a vndut mrfuri societii M la pre de vnzare de 1.200 u.m., realiznd un profit de 200 u.m.; acestea nu au fost revndute de M (sumele au fost decontate);

d) Alfa a distribuit dividende ctre M n sum de 300 u.m.Ce retratri trebuie efectuate n vederea consolidrii?

a) Acordarea mprumutului se regsete ntr-un cont de creane la societatea M i un cont de datorii la Alfa. Acestea sunt conturi reciproce i trebuie eliminate.

Datorii = Sume datorate de entitile afiliate 5.000

b) Stocul de mrfuri a fost revndut n cursul aceleiai perioade, ns trebuie reduse veniturile i cheltuielile pentru sumele aferente tranzaciei interne:

Venituri din vnzarea mrfurilor = Cheltuieli cu mrfuri 2.000

Sumele nedecontate reprezint creane, respectiv datorii ale unei societi din grup fa de o alt societate din grup, prin urmare trebuie eliminate:

Furnizori = Clieni 500

c) Stocul nu a fost revndut, prin urmare ncorporeaz un profit intern de 200 u.m. Trebuie reduse i cheltuielile i veniturile contabilizate n urma tranzaciei interne.

Venituri din vnzarea mrfurilor = %

Cheltuieli cu mrfuri

Mrfuri1.200

1.000

200

Ajustarea valorii stocului genereaz o diferen temporar deductibil i conduce la contabilizarea unei creane de impozit amnat de 200 * 16% = 32 u.m.

Creane de impozit amnat = Venituri de impozit amnat 32

d) Distribuirea de dividende genereaz la M contabilizarea unui venit, iar la Alfa o distribuire de rezultat.

Venituri din dividende = Rezultat reportat (Rezerve) 300

16.Pe 30.12.N, societatea F a achiziionat o imobilizare corporal n urmtoarele condiii: pre de cumprare 90.000 u.m., cheltuieli cu transportul i instalarea facturate de furnizor 4.000 u.m.

Politica grupului din care face parte F este de a include n costul imobilizrilor corporale cheltuielile estimate a se angaja cu demontarea lor. Valoarea cheltuielilor estimate a se angaja cu demontarea imobilizrii este de 25.000 u.m.

Care sunt operaiile de omogenizare prealabile consolidrii?

n contabilitatea lui F:

2131=404 94.000

Valoarea contabil la 31.12.N = 94.000

La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare:

2131=1513 25.000

Valoarea contabil n bilanul consolidat = 119.000

Baza fiscal = Valoarea contabil din bilanul lui F = 94.000

Rezult o diferen temporar impozabil de 25.000

Se constat o datorie de impozit amnat:

Cheltuial cu impozitul amnat = Impozit amnat 25.000x16% = 4.00017. Societatea F deine construcii achiziionate la un cost de 600 mii u.m. i amortizate pentru suma de 150 mii u.m.

Politica grupului din care face parte F este de evalua cldirile la o valoare reevaluat. Valoarea just a construciilor determinat de experi la 31.12.N este de 675 mii de lei.Care sunt operaiile de omogenizare prealabile consolidrii?


Valoarea contabil la 31.12.N = 600 150 = 450 mii lei

La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare:Cazul 1: Dac se reevalueaz valoarea brut i amortizarea cumulat:

Coeficient = 675/450 = 1,5

Valoarea brut reevaluat = 600x1,5=900 mii lei

Amortizarea cumulat reevaluat = 150x1,5 =225 mii lei

212 = % 300

2812 75

105 225

Cazul 2:Dac se reevalueaz valoarea rmas:

2812 = 212 150

212=105 225Valoarea contabil n bilanul consolidat = 675 mii lei

Baza fiscal = Valoarea contabil din bilanul lui F = 450 mii lei

Rezult o diferen temporar impozabil de 225 mii lei

Se constat o datorie de impozit amnat care se imput prioritar elementului de capital propriu care a generat-o:

Rezerve din reevaluare = Impozit amnat 225x16% = 36 mii lei18. Societatea F are ca obiect de activitate vnzarea de mrfuri. La 31.12.N, ea deine n stoc urmtoarele articole:

ArticoleCost de achiziie

(n u.m.)

Mrfuri M1100.000

Mrfuri M290.000

Mrfuri M3300.000

Mrfuri M450.000

Total540.000

Politica grupului din care face parte F este de a evalua stocurile la inventar la minimul dintre cost i valoarea net de realizare.

n bilanul individual al societii F stocurile sunt evaluate la 540.000 u.m.

Valoarea net de realizare a fost stabilit de un evaluator profesionist:

ArticoleValoare net de realizare

(n u.m.)

Mrfuri M195.000

Mrfuri M293.000

Mrfuri M3310.000

Mrfuri M446.000

Total544.000



Valoarea contabil a stocului la 31.12.N = 540.000 lei

La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare:SortimentMin (cost; valoarea realizabil net)

M195.000

M290.000

M3300.000

M446.000

Total531.000

Se face ajustarea:

6814=397 9.000

Valoarea contabil n bilanul consolidat = 531.000 lei

Baza fiscal = Valoarea contabil din bilanul lui F = 540.000 lei

Rezult o diferen temporar deductibil de 9.000

Se constat o crean de impozit amnat:

Impozit amnat = Venit de impozit amnat 9.000x16% = 1.440 lei19. Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizeaz metoda de amortizare degresiv, n timp ce politica grupului este de a amortiza aceste bunuri n mod linear. Filiala achiziionase astfel de utilaje, la 1.01.N, la un cost de achiziie de 300.000.000 u.m. Conducerea ei estimase o valoare rezidual nul i o durat de utilitate de 5 ani (norm de amortizare linear = 20%, norm de amortizare degresiv = 30%).Care sunt operaiile de omogenizare prealabile consolidrii?


6811=2813 300.000.000x30% = 90.000.000

Valoarea contabil la 31.12.N = 210.000.000


2813 = 6811 30.000.000

Valoarea contabil n bilanul consolidat = 240.000.000

Baza fiscal = Valoarea contabil din bilanul lui F = 210.000.000

Rezult o diferen temporar impozabil de 30.000.000

Se constat o datorie de impozit amnat:

Cheltuial cu impozitul amnat = Impozit amnat 30.000.000x16% = 4.800.00020. Societatea F deine un utilaj achiziionat la nceputul exerciiului N, la un cost de 700.000 u.m.. Durata de utilitate a fost estimat n momentul achiziiei la 10.000 de ore de funcionare. n cursul exerciiului N, utilajul a funcionat 1.000 de ore. Politica grupului din care face parte F este aceea de a aplica prevederile normei IAS 36.

La sfritul exerciiului N, exist indicii c utilajul s-a depreciat. Managerii estimeaz c, n fiecare dintre urmtorii 4 ani, utilajul va funciona cte 2.250 de ore. Numrul de produse realizate va fi de 4 buci pe or. Fluxurile de trezorerie nete, pe care le va obine ntreprinderea din vnzarea unui produs, sunt estimate la 15 u.m./buc. Rata la care se actualizeaz fluxurile de trezorerie este de 10%.

Presupunem c exist o pia activ pe care utilajul poate fi tranzacionat. Preul de vnzare ar fi de 610.000 u.m., iar cheltuielile determinate de ieire ar fi de 10.000 u.m.



6811=2813 700.000x 1.000h/10.000h = 70.000 lei

Valoarea contabil la 31.12.N = 630.000 lei


Se efectueaz testul de depreciere:

Valoarea contabil preluat din bilanul lui F = 630.000 lei

Valoarea just minus costurile de cesiune = 600.000 lei

Valoarea de utilitate = (2.250hx4buc/hx15lei)/1,1 +....(2.250hx4buc/hx15lei)/1,14 = 427.931,835 lei

Valoarea recupoerabil = max (600.000; 427.931,835) = 600.000 lei

Pierderea de valoare = 630.000 600.000 = 30.000 lei

6813 = 2913 30.000 lei

Valoarea contabil n bilanul consolidat = 600.000 lei

Baza fiscal = Valoarea contabil din bilanul lui F = 630.000 lei

Rezult o diferen temporar deductibil de 30.000

Se constat o crean de impozit amnat:

Impozit amnat = Venit de impozit amnat 30.000x16% = 4.800 lei21.Completai urmtorul tabel pe baza informaiilor disponibile:ElementeValoare contabilBaz de impozitareDiferene temporare impozabileDiferene temporare deductibile

Terenuri (1)100.000?20.000

Echipamente (2)160.000???

Clieni (3)????

Dividende de ncasat?20.000??

Dobnzi de ncasat (4)??30.000

Cheltuieli n avans (5)40.000???

Datorii bancare80.000???

Datorii cu dobnzi (4)??20.000

Total??

Informaii suplimentare:

(1) terenul a fost reevaluat n conformitate cu prevederile normei IAS;

(2) echipamentul a fost achiziionat i pus n funciune la 1 ianuarie N-2; costul su de achiziie a fost de 280.000 u.m., din punct de vedere contabil se amortizeaz linear pe o durat de 7 ani, iar din punct de vedere fiscal se amortizeaz linear pe o durat de 5 ani;

(3) valoarea brut a postului clieni este de 60.000 u.m.; exist un provizion pentru depreciere n valoare de 15.000 u.m., din care deductibil fiscal la constituire 5.000 u.m.;

(4) dobnzile sunt recunoscute din punct de vedere fiscal n anul decontrii;

(5) cheltuielile n avans reprezint chiriile aferente exerciiului N+1, pltite n exerciiul N, deductibile din punct de vedere fiscal n anul plii lor;

Contabilizai impozitele amnate tiind c soldul iniial al creanelor de impozit amnat este de 8.000 u.m., iar soldul iniial al datoriilor de impozit amnat este de 20.000 u.m.

22.Se cunosc urmtoarele informaii din bilanul societii Alfa ntocmit la 31.12.N:

ElementeValori

Terenuri (1)

Utilaje (2)

Instalaii (3)

Clieni

Creane din dividende (4)

Stocuri (5)

Disponibiliti 20.000

40.000

25.000

10.000

5.000

5.000

5.000

Datorii bancare

Dobnzi datorate (6)

Datorii cu amenzi (7)32.750

5.000

6.000

(1) terenul a fost reevaluat de la 15.000; reevaluarea nu este recunoscut fiscal.

(2) cheltuiala cu amortizarea contabil este de 10.000 u.m., iar cheltuiala cu amortizarea fiscal este de 8.000 u.m.; baza de impozitare este de 35.000 u.m.

(3) instalaiile au fost utilizate 2 ani din durata estimat din punct de vedere contabil de 7 ani, fiscal se amortizeaz pe o durat de 5 ani; att contabil ct i fiscal, metoda de amortizare aplicat este cea linear;

(4) venitul din dividende a fost contabilizat n exerciiul N;

(5)pentru stocuri s-a constituit n exerciiul N o ajustare pentru depreciere n valoare de 1.000 um, nedeductibil din punct de vedere fiscal;

(6) cheltuiala cu dobnzile a fost de 5.000 u.m. n exerciiul N; din punct de vedere fiscal, dobnzile sunt deductibile n anul plii lor;

(7) cheltuiala cu amenzile aparine exerciiului N.

Rezultatul contabil nainte de impozitare este de 20.000 u.m.; sold iniial la datorii de impozit amnat 1.940 um, sold iniial creane de impozit amnat 5000 um, cota de impozitare 16%.

Se cere:

a) Determinai diferenele temporare i contabilizai impozitele amnate.

b) Calculai i contabilizai impozitul exigibil.

c) Explicai relaia dintre rezultatul contabil i cheltuiala cu impozitul pe profit.

23. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):

Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor100.000

Stocuri la 01.01.N180.000

Furnizori de stocuri la 31.12.N 360.000

Venituri din dobnzi10.000

Cheltuieli cu dobnzile50.000

Rezultat nainte de impozitare500.000

Cheltuieli n avans la 31.12.N200.000

Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante20.000

ncasri din credite primite de la bnci300.000

Clieni la 01.01.N850.000

Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale (ncasate)70.000

Furnizori de stocuri la 01.01.N 480.000

Cldire primit n leasing financiar500.000

Impozit pe profit pltit400.000

Stocuri la 31.12.N300.000

Cheltuieli n avans la 01.01.N230.000

Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale200.000

Clieni la 31.12.N700.000

Cheltuiala cu impozitul pe profit300.000

Rambursri de credite primite de la bnci150.000

Dividende pltite200.000

Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi+100.000

ncasri din dobnzi10.000

Pli ctre furnizorii de imobilizri?

Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului500.000

S se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie tiind c, pentru determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare, se utilizeaz metoda indirect. Care este valoarea plilor ctre furnizorii de imobilizri i a lichiditilor i echivalentelor de lichiditi la sfritul anului?

Rezolvare:

Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect:

Rezultat nainte de impozit.500.000

Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei:

(+)Cheltuieli cu amortizarea...............................+100.000

(-)Venituri din provizioane............-20.000

Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au legtur cu exploatarea:

(-)Venituri din cesiunea de

imobilizri corporale.............................................-70.000

(+) Cheltuieli din cedarea

imobilizrilor corporale......................................+200.000

(-)Venituri din dobnzi..........................................-10.000

(+)Cheltuieli cu dobnzile....................................+50.000

(=)Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare +750.000

(-)Variaia stocurilor

300.000 180.000 = 120.000.............................-120.000

(-)Variaia creanelor din exploatare

700.000 850.000 = -150.000...........................+150.000

(-)Variaia cheltuielilor n avans de exploatare

200.000-230.000 = -30.000...............................+30.000

(+)Variaia datoriilor din exploatare

360.000 480.000 = -120.000..........................-120.000

(-)Impozit pe profit profit...................................-400.000

(=)Flux net de trezorerie din exploatare............+290.000

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de investiii:

ncasri din vnzarea imobilizrilor corporale......+70.000

ncasri din dobnzi..............................................+10.000

Pli ctre furnizorii de imobilizri...........................X = ?

(=)Flux net de trezorerie din activitatea

de investiii...............................................................Y= ?

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare:

ncasri din credite primite de la bnci....................................................................+300.000

Rambursri de credite..........................................-150.000

Dividende pltite.................................................-200.000

(=)Flux net de trezorerie din activitatea

de finanare...........................................................-50.000

Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi:

+290.000+Y-50.000 = +100.000

Y = -140.000

X= -220.000

Lichiditi i echivalente de lichiditi

la sfritul anului.........................................500.000

Lichiditi i echivalente de lichiditi

la nceputul anului......Z+100.000 = 500.000

Z = 400.00024. Se cunoasc urmtoarele informaii la 31.12.N (n lei): sold final 161 1.200; sold iniial 1012 100; sold final 1012 500; sold final 169 450; sold iniial 161 800; rulaj debitor 1041 100; rulaj debitor 161 100; sold iniial 169 300; rulaj debitor 6868 50; sold iniial 162 5.000; rezultatul exerciiului N-1 10.000; sold final 162 6.000; rulaj creditor 162 2.000; rezerve la 31.12.N-1 4.000; rezerve la 31.12.N-2 2.500; rezultat reportat la 31.12.N-1 7.500; rezultat reportat la 31.12.N-2 4.500; rezultatul exerciiului N-1 a fost distribuit la rezerve, a fost reportat iar diferena s-a pltit ca dividende.S se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare.

25. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): preul de achiziie al investiiilor financiare pe termen scurt vndute 1000 (ncasarea a avut loc la momentul vnzrii); ctiguri din cesiunea de investiii financiare pe termen scurt 200; venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen lung 5.000 (ncasarea a avut loc la momentul vnzrii); preul de achiziie al investiiilor financiare pe termen lung cedate 3.500; venituri din dobnzi (ncasate) 700; venituri din cedarea imobilizrilor corporale 2.000 (ncasarea a avut loc la data vnzrii); sold iniial datorii fa de furnizorii de imobilizri 3.000; sold final datorii fa de furnizorii de imobilizri 4.000; sold iniial imobilizri corporale 6.000; sold final imobilizri corporale 4.000; costul imobilizrilor corporale vndute 4.000.

S se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de investiii (se neglijeaz incidena TVA).

26. Se cunosc urmtoarele informaii aferente exerciiului N (valori exprimate n milioane u.m.): Si301 = 20, RC707 = 450, Si411 = 17, RD601 = 620, Sf301 = 45, Si371 = 38, RD607 = 40, Si401 = 20, RC704 = 575, RD691 = 25, Sf411 = 23, Sf371 = 26, Sf401 = 140, Si4423 = 8, Si441 = 2, Sf441 = 5, Si421 = 20, Sf 4423 = 5, Sf421 = 40, RD641 = 700. Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA. Materiile prime i mrfurile intrate au fost achiziionate. Calculai fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare.

Rezolvare:

+ncasri de la clieni 17+450x 1,24+575x 1,24-23=1265-Pli ctre furnizori 20+645 x 1,24+29 x1,24-140= 715,76-Pli ctre salariai 20+700-40=680

-Pli TVA 84,24+8-5=87,24-Pli impozit pe profit 25+2-5=22

=Flux net de trezorerie din exploatare=-240


4111-sold iniial100

Salarii pltite2.200

607-rulaj debitor2.500

401-sold iniial4.500

Impozitul pe profit pltit202

4111-sold final700

371-sold final3.000

ncasri de avansuri de la clieni750

707-rulaj creditor2.000

371-sold iniial4.250

6911600

704-rulaj creditor500

401-sold final2.800

6414.000

605-rulaj debitor450

Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA. Mrfurile intrate au fost integral achiziionate. Avansurile ncasate sunt reinute la ncasarea creanei. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda direct.

Rezolvare:

+ncasri creane clieni 100+2.480+620-700-750=1.750+ncasri avansuri de la clieni 750

-pli ctre furnizori 4.500+1.550+558-2.800=3.808-pli TVA 600-408=192

-Pli salarii 2.200

-impozit pe profit pltit 202

=FNT din activitatea de exploatare -3.902

28. Se dau urmtoarele informaii (n mii lei):

-rezultatul contabil naintea impozitrii 200;

-venituri din provizioane 20;

-vnzarea i ncasarea unui utilaj la un pre de vnzare de 190,TVA 24%, valoarea contabil brut fiind de 140, iar amortizarea cumulat 90;

-pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5;

-cheltuieli privind dobnzile 55 (soldul iniial i cel final al conturilor de dobnzi de plat sunt 0);

-cheltuieli cu amortizarea 40;

-venituri din dividende ncasate 35;

-scderea creanelor clieni cu 23;

-creterea stocurilor 14;

-scderea datoriilor fa de furnizori 12;

-ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8 (valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar acestea se ncaseaz la vnzare);

-cheltuieli privind impozitul pe profit 17 (contul 441 are sold iniial 2 i sold final 7);

-achiziie de cldiri n valoare de 120, TVA 24%;

-ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30;

-furnizori de imobilizri-sold iniial 210;

-furnizori de imobilizri-sold final 70;

-emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120;

-contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100;

-majorarea capitalului social prin aport n natura n valoare de 80;

-credite bancare pe termen lung - sold iniial 90;

-credite bancare pe termen lung - sold final 100;

Not: Investiiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditi. Dividendele i dobnzile nu aparin activitii de exploatare.

Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investiii i finanare.

RezolvarePentru fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare utilizm metoda indirect.

+rezultatul contabil naintea impozitrii 200

+cheltuieli cu amortizarea 40;

-venituri din provizioane 20

-venituri din cedarea activelor 190

+Cheltuielile cu activele cedate 50

-pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5

-ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8

+cheltuieli privind dobnzile 55

-venituri din dividende ncasate 35

+scderea creanelor clieni cu 23;

-creterea stocurilor 14;

-scderea datoriilor fa de furnizori 12;

-pli impozit pe profit 12

=FNT din activitile de exploatare =72

+ncasri din vnzarea unui utilaj la un pre de vnzare de 235,6+ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30

+ncasri din investiii financiare pe termen scurt cedate 68

+venituri din dividende ncasate 35

- Pli ctre furnizorii de imobilizri 210-70+148,8=288.8

-pli TVA aferent investiiilor 45,6-28,8=16,8=FNT din activitile de investiii 63+ ncasri din emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120;

+ncasri din contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100;

-rambursri credite 90

-pli dobnzi 55

=FNT din activiti de finanare 7529.n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: acord un mprumut unei filiale aflat n dificultate financiar de 850.000 u.m.; ncaseaz contravaloarea mprumut obligatar cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000 titluri, valoare nominal 1.100 u.m./titlu, pre de rambursare 1.200 u.m., pre de emisiune 900 u.m.; vinde titlurile de participare nainte de achitarea total, pre de cesiune 900.000 u.m., partea neeliberat 400.000 u.m. i le ncaseaz ; majoreaz capitalul social prin noi aporturi n numerar ncasate n contul curent n condiiile: numr de aciuni 1.000 titluri, valoare nominal 600 u.m./titlu, pre de emisiune 800 u.m./titlu lei, valoare matematic contabil 900 u.m./titlu; vinde cu ncasare direct 5 calculatoare n valoare de 2.000.000 .m. acordnd un scont de 10 % (exclusiv TVA); pltete dobnzi i dividende n valoare de 1.200.000 u.m. din care 100.000 u.m. legai de activitatea de exploatare. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, contabilizai tranzaciile i calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare.

Rezolvare:

1. ncasarea contravalorii mprumutului obligatar:

900.000 u.m.5121=1611.200.000 u.m.

300.000 u.m.169

2. Vnzarea titlurilor de participare pentru preul de vnzare:

500.000 u.m.5121=7641900.000 u.m.

400.000 u.m.269

3. Majorarea capitalului social:

800.000 lei u.m.456=1011600.000 u.m.

1041200.000 u.m.

i:

800.000 u.m.5121=456800.000 u.m.

4. Vnzarea calculatoarelor cu ncasare direct i acordarea scontului:

2.000.000 u.m.461=75832.000.000 u.m.

i:

1.800.000 u.m.5121=4612.000.000 u.m.

200.000 u.m.667

5. Fluxurile de numerar sunt:

Flux investiiiFlux finanare

- Acordarea unui mprumut filialei- 850.000 u.m.+ ncasarea mprumutului obligatar+ 900.000 u.m.

+ncasri din vnzarea titlurilor de participare+ 500.000 u.m.+ ncasri din majorarea capitalului social+ 800.000 u.m.

+ ncasri din vnzarea calculatoarelor+ 1.800.000 u.m.- Pli de dobnzi i dividende- 1.100.000 u.m.

= Flux investiii+ 1.450.000 u.m.= Flux finanare+ 600.000 u.m.

30.n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz o rat scadent 700.000 u.m. i dobnda aferent de 300.000 u.m. unui mprumut acordat n anul precedent unei filiale aflate n dificultate financiar; achiziioneaz o filial de 1.600.000 u.m. din care numerar dobndit 400.000 u.m.; achiziioneaz 5 autoturisme n valoare total de 2.000.000 u.m. din care 600.000 preluate n leasing financiar, restul achitate pe loc primind un scont de 5 %; pltete dobnda anual aferent unui mprumut obligatar emis n exerciiul anterior cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000, valoare nominal 1.000 u.m., pre de rambursare 1.200 u.m., pre de emisiune 1.100 u.m.; rata dobnzii 30 %; ramburseaz o tran de 200 de obligaiuni; pltete rata anual de leasing financiar 50.000 u.m. i contracteaz un credit bancare pe termen lung 1.400.000 u.m.. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, contabilizai tranzaciile i calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare

Rezolvare:

1. Plata furnizorului de imobilizri i primirea scontului:

1.400.000 lei u.m.404=76770.000 u.m.

51211.330.000 u.m.

2. Plata dobnzii mprumutului obligatar calculat la valoarea nominal: 1.000 obligaiuni 1.000 lei/obligaiune 30 % = 300.000 lei:

300.000 u.m.1681=5121300.000 u.m.

3. Rambursarea obligaiunilor la preul de rambursare: 200 obligaiuni 1.200 lei/obligaiune = 240.000 lei

240.000 lei u.m.161=5121240.000 u.m.

4. Fluxurile de numerar sunt:

Flux investiiiFlux finanare

+ncasarea mprumutului acordat filialei+ 700.000 u.m. - Pli de dobnzi aferente mprumutului obligatar- 300.000 u.m.

+ncasarea dobnzii aferente mprumutului acordat filialei+ 300.000 u.m.- Rambursri de mprumuturi obligatare- 240.000 u.m.

- Pli privind achiziia filialei (exclusiv numerar)- 1.200.000 u.m.- Plata anual a ratei de leasing financiar- 50.000 u.m.

- Pli privind achiziia autoturismelor- 1.330.000 u.m.+ Contractarea unui credit bancare pe termen lung+ 1.400.000 u.m.

= Flux investiii- 1.530.000 u.m.= Flux finanare+ 810.000 u.m.

31. Societatea ALFA utilizeaz un singur sortiment de materii prime pentru care s-a stabilit un cost standard de 5 lei/Kg. i obine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 100 lei/buc.La nceputul exerciiului N, situaia celor dou elemente de stoc era:

Stoc iniial materii prime = 1.000 Kg. x 5 lei/Kg.;

Stoc iniial produse finite = 80 buc. x 100 lei/buc.;

Diferene favorabile de pre pentru materii prime = (200 lei);

Diferene favorabile de pre pentru produse finite = (100 lei).

n cursul exerciiului N au loc urmtoarele operaii:

1)achiziie de materii prime 500 Kg. x 4,8 lei/Kg., TVA 24% (factura);

2)consum de materii prime 300 Kg. (FIFO);

3)obinere de produse finite 20 buc.;

4)vnzare de produse finite 50 buc. x 180 lei/buc., TVA 24% (factura);

La sfritul exerciiului se cunosc urmtoarele informaii:

-costul de producie efectiv 110 lei/buc. (din contabilitatea de gestiune);

-valoarea realizabil net a stocului de materii prime este de 5.200 lei;

-valoarea realizabil net a stocului de produse finite este de 4.800 lei;

-stocul de produse finite a fost depreciat la sfritul exerciiului N-1 cu 500 lei.

S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se determine valoarea pe care cele dou elemente de stoc o vor avea n bilanul exerciiului N.

Rezolvare:

1)achiziie de materii prime 500 Kgx4,8 lei/Kg, TVA 24% (factura):

%=4012.976

301

Materii prime

308

Diferene de pre pentru materii prime

4426

TVA deductibilFurnizori2.500

(100)

576

Diferena de pre = 5.000 Kg x (5-4,8)= 100 (favorabil)

2)consum de materii prime:

601=%1.440

Cheltuieli cu materiile prime301

Materii prime

308

Diferene de pre pentru materii prime300 Kgx5=1.500

300Kgx(5-4,8)=(60)

3)obinere de produse finite:

345=71120buc x 100 = 2.000

Produse finiteVariaia stocurilor

4)vnzare de produse finite:

4111=%11.160

Clieni701

Venituri din vnzarea de produse finite

4427

TVA colectat50 buc x 180 = 9.000

2.160

711=34550 buc x100 = 5.000

Variaia stocurilorProduse finite

5)calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente stocurilor de produse finite:

a)diferenele aferente intrrilor n stoc:

Diferena aferente intrrilor = 20 buc x (100-110) = - 200 (nefavorabil)

348=711200

Diferene de pre aferente produselor finiteVariaia stocurilor

b)diferenele aferente ieirilor:

Calculul coeficientului de repartizare:

Diferena aferent ieirilor din stoc = Rulaj creditor 345 x k = 5.000 x 0,01 = 50 (nefavorabil)

711=34850

Variaia stocurilorDiferene de pre aferente produselor finite

Situaia n conturi este urmtoarea:

D301 Materii primeCD345 Produse finiteC

Si5.0001.500Si8.0005.000

2.5002.000

6.000Sf5.000Sf

D308 Diferene de pre pentru materii primeCD348 Diferene de pre pentru produse finiteC

Si(200)(60)Si(100)50

(100)200

(240)Sf50Sf

6)Evaluarea la bilan a elementelor de stoc:

a)evaluarea n bilan a materiilor prime:

Valoarea contabil a materiilor prime = Sold final 301 - Sold final 308 = 6.000 - 240 = 5.760 lei

Valoare realizabil net = 5.200 lei

n bilan, stocul de materii prime va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net.

Valoarea n bilan a materiilor prime = min (5.760; 5.200) = 5.200 lei

Rezult c trebuie contabilizat o depreciere de 560 lei:

6814=391560

Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulanteAjustri pentru deprecierea materiilor prime

Valoarea n bilan = Sold final 301 Sold final 308 Sold final 391 = 5.200 lei

b)evaluarea n bilan a produselor finite:

Valoarea contabil a produselor finite = Sold final 345 + Sold final 348 = 5.000 + 50 = 5.050 lei

Valoarea realizabil net = 4.800 lei

n bilan, stocul de produse finite va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net.

Valoarea n bilan a produselor finite = min (5.050; 4.800) = 4.800 lei

Deprecierea calculat = 250 lei;

Deprecierea existent la sfritul exerciiului N-1 = 500 lei;

Rezult c trebuie reluat la venituri deprecierea de 250 lei:

3945=7814250

Ajustri pentru deprecierea produselor finiteVenituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante

Valoarea din bilan = Sold final 345 + Sold final 348 Sold final 3945 = 4.800 lei

32.Societatea Alfa prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 1.01.N:

- capital social: 20.000 u.m.;

- rezerve: 2.000 u.m.

- rezerve din reevaluare: 3.000 u.m.-rezultatul reportat 1.800 u.m.n cursul exerciiului N, s-au realizat urmtoarele operaii:

- s-a majorat capitalul social prin aport n numerar, fiind emise 2.000 de aciuni, pre de emisiune 1,2 u.m., valoare nominal 1 u.m.;

- s-au distribuit dividende n valoare de 800 u.m.;

- s-a majorat capitalul social prin ncorporarea de rezerve n valoare de 3.000 u.m., fiind distribuite gratuit 3.000 de aciuni;

- s-au reevaluat imobilizri corporale cu urmtoarele caracteristici: cost de achiziie 6.000 u.m., amortizare cumulat 2.000 u.m., valoare just 8.000 u.m.

- au fost rscumprate 2.000 aciuni la preul de 1,5 u.m. pe aciune care au fost ulterior anulate.

Rezultatul contabil net al exerciiului N a fost un profit de 2.500 u.m.

a. efectai nregistrrile contabile corespunztoare pentru operaiile de mai sus

b. calculai total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N.

Rezolvarea. emisiunea de aciuni pre de emisiune 1,2, valoare nominal 1

456=%

1011

10412.400

2.000

4.00

Distribuire de dividende

117=427800

Majorarea capitalului prin ncorporarea de rezerve

106=10123.000

Reevaluarea imobilizrilor corporale

21X=1054.000

Rscumprarea aciunilor proprii

109=51213.000

Anularea aciunilor proprii

%

1012

149=1093.000

2.000

1.000

a. Total capitaluri proprii la nceputul exerciiului N 26.800

Total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N = 26.800+2.400-800+3000-3000+4.000-3.000+3.000-2.000-1.000=29.400 u.m+2.500

33.La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care ncaseaz 20.000 lei. Condiiile de decontare stabilite n contract sunt urmtoarele:

50 % la semnarea contractului;

30 % peste un an;

20 % peste doi ani.

Se estimeaz c ntreprinderea client ar fi putut obine un credit echivalent, pe piaa financiar, la o rat de 10%.

Care sunt calculele i nregistrrile pe care ar trebui s le fac ntreprinderea n ipoteza n care aplic IAS 18 Venituri?

Rezolvare: Sumele nominale ce vor fi ncasate de ntreprindere sunt de :

10.000 de lei la semnarea contractului;

6.000 de lei peste un an;

4.000 de lei peste doi ani.

Pentru a determina valoarea acestor ncasri la momentul semnrii contractului se procedeaz la actualizarea lor cu rata de 10%.

Valoarea actualizat a ncasrilor viitoare este de :

10.000 + 6.000 / (1+10%)+ 4.000/(1+10%)2 = 18.761 de lei. Se consider c preul de vnzare conine dobnzi n valoare de 20.000 18.761 = 1.239 de lei.

Tratamentul contabil conform normei IAS 18 va fi urmtorul:

La 1 ianuarie N:

-vnzarea pe credit:

411

Clieni=%

707

Venituri din vnzarea mrfurilor

47X

Venit nectigat20.000

18.761

1.239

Not: Contul 47X reflect venitul de primit sau venitul nectigat. El nu semnific un venit n avans deoarece nu a avut loc nici o ncasare n contul perioadelor viitoare. Funcia contului 47X este de ajustare a creanei n bilan. n bilan, creana clieni va fi prezentat la nivelul sumei de ncasat (20.000 lei) diminuat cu venitul nectigat din dobnd (1.239 lei) conform prevederilor IAS 39. Potrivit poziiei Ministerului de Finane, ntreprinderile care aplic referenialul IAS i IFRS trebuie s-i defineasc propriul plan de conturi, inspirndu-se din planul existent n OMFP 1752/2005 i creind conturi pentru situaii pentru care nu s-au creat.

-ncasarea imediat:

5121

Conturi la bnci n lei=411

Clieni10.000

Pentru repartizarea dobnzilor ntre cei doi ani, considerm c ntreprinderea crediteaz clientul cu preul bunului n momentul ncheierii contractului, mai puin avansul primit, adic 18.761 10.000 = 8.761 de lei.

Pentru a determina dobnda pentru primul an, aplicm rata dobnzii la suma determinat anterior 10% x 8.761 = 876 de lei.

n al doilea an, dobnda se determin prin multiplicarea ratei dobnzii cu debitul clientului dup primul an (8761 de lei la care se adaug dobnda pentru primul an 876 de lei i se deduce suma pltit de client 6.000 de lei), obinndu-se o sum pentru exerciiul N+1 de 364 de lei (adic 3637 * 10%).

La 31 decembrie N:

nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N:

47X

Venit

nectigat=766

Venituri din dobnzi876

La 1 ianuarie N+1:

ncasarea primei rate:

5121


Clieni6.000

La 31 decembrie N+1:

nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N+1:

47X

Venit

nectigat=766

Venituri din dobnzi364

La 1 ianuarie N+2:

ncasarea ultimei rate:

5121


Clieni4.000

34. Societatea are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe 1 noiembrie N, managerii au decis ca una dintre cldirile achiziionate n vederea vnzrii s fie nchiriat terilor. Se cunosc urmtoarele informaii privind cldirea: cost de achiziie: 20.000 u.m., valoarea just la 1.11.N: 21.000 u.m. La 31.12.N, valoarea just a cldirii este 21.200 u.m.

S se contabilizeze schimbarea clasificrii activului, la 1 noiembrie N, i evaluarea acestuia la 31.12.N, tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40.Rezolvare

Schimbarea clasificrii activului, la 1.11.N, genereaz urmtoarea nregistrare contabil:

Imobile de plasament= %

Stocuri de mrfuri

Venituri din imobile de plasament21.000

20.000

1.000

La 31.12.N, se recunoate variai valorii juste (21.200-21.000):

Imobile de plasament= Venituri din imobile de plasament200

35. ntre o societate ALFA (locator) i societatea BETA (locatar) se ncheie un contract de locaie finanare cu urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 1 ianuarie exerciiul N; durata contractului 3 ani; durata de via a bunului 8 ani; sunt prevzute 3 rate de 200.000 lei, pltibile n ultima zi a anului; posibilitatea exercitrii unei opiuni de cumprare la sfritul anului 3 la preul de 60.000 lei; valoarea just a bunului la data semnrii contractului 461.806 lei; valoarea rezidual a activului este 70.000 lei; rata implicit a dobnzii anuale calculat de locatar 20 %.

Prezentai, conform IAS 17, la sfritul anului N, extrasul din situaiile financiare ale locatarului. Rezolvare:

a) Calculul VAPML:

VAPML = + + + = 456.019 lei

b) Conform IAS 17, locatarul contabilizeaz activul nchiriat la valoarea cea mai mic dintre valoarea just a bunului i valoarea actualizat a plilor minimale.

Min (461.806 lei; 456.019 lei) = 456.019 lei.

c) Conform IAS 17, n situaiile financiare ale locatarului, plile n numele locaiei trebuie s fie repartizate n dou componente: cheltuiala financiar i amortizarea soldului datoriei, astfel:

DataFlux de trezorerieDobnziRambursarea capitalului datoratCapital rmas

01.01.N456.019

31.12.N200.000456.019 x 20 % = 91.204200.000 91.204 = 108.796456.019 108.796 = 347.223

31.12.N+1200.000347.223 x 20 % = 69.445200.000 69.445 = 130.555347.223 130.555 = 216.668

31.12.N+2260.000216.668 x 20 % = 43.334260.000 43.334 = 216.6680

Total660.000203.983456.019

d)Valoarea amortizabil = 456.019 lei 70.000 lei = 386.019 lei

Amortizarea anului N = = 48.252 lei

e)nregistrri contabile:

1)la data ncheierii contractului:

456.019 leiActiv=Datorii din contracte de locaie finanare456.019 lei

2)Plata redevenei la 31.12.N:

108.796 leiDatorii din contracte de locaie finanare=Conturi la bnci200.000 lei

91.204 leiCheltuieli cu dobnzi

3)Amortizarea anului N:

48.252 leiDatorii din contracte de locaie finanare=Conturi la bnci48.252 lei

f)La sfritul anului N n situaiile financiare ale locatarului figureaz:

( n bilan: activ la valoarea net contabil = 456.019 lei 48.252 lei = 407.767 lei i datorii din contracte de locaie finanare = 456.019 lei 108.796 lei = 347.223 lei

( n contul de profit i pierdere: cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli cu dobnzi 91.204 lei i cheltuieli cu amortizarea 48.252 lei

36. Efectuai nregistrarile contabile conform OMF 3055/2009 urmtoarele operaii:

1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani

2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 24%

3. Se pltete factura cu ordin de plat

4. Chiriasul executa lucrari de modernizare efectuand urmatoarele cheltuieli:

Consum de materiale in suma de 2.000 u.m.

Cheltuieli cu energia 1.000 u.m. + TVA 24%

5. La sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu investiia realizat de chiria.

Rezolvare:

1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani

803160.000

2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 19%

%=401992

612800

4426192

3. Se pltete factura cu ordin de plat

401=5121952

4. Consum de materiale

602=3022.000

5.Cheltuieli cu energia

%=4011.240

6051.000

4426240

6. Inregistrarea investitiei ca imobilizare in curs

231=7223.000

7. Receptia modernizarilor

212=2313.000

8. Amortizare anual a modernizarilor

6811=28121.500

9. Scoaterea din evidenta a modernizarii la sfarsitul perioadei de inchiriere

2812=2123.000

10. Predarea cladirii proprietarului

803160.000

37. Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N: cheltuieli cu materii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei; Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei; pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei; pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei; venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. Conform OMFP 3055/2009 care este suma ce se va nscrie la cheltuieli de exploatare total i valoarea ajustrii activelor circulante:

Rezolvare

Cheltuieli exploatare=

+cheltuieli cu materii prime 8.000 lei

+ cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei

+ cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei

+pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei

- venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei.

+Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei

=42.000

Ajustarea activelor circulante=

+ cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei

+pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei

- venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei.

=16.400

38. Pe 1.01.N, o societate X a semnat un contract de vnzare urmat de preluarea n leasing operaional pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m.. Amortizarea calculat pn n momentul vnzrii a fost de 6.000 u.m. Preul de vnzare este de 40.000 u.m. Chiria anual pltit este de 8.000 lei

S se contabilizeze operaia de lease-back, la societatea X, la data semnrii contractului, n conformitate cu OMFP 3055/2009.

Operaa va fi contabilizat ca o vnzare urmat de o nchiriere.

Vnzarea cldirii

461=7583 40.000

Descrcarea din gestiune

% = 212 12.000

6583 6.000

2812 6.000

Chiria anual

612=5121 8.000

39. Contabilizai conform OMFP 3055/2009 urmtoarele operaii:

1. Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune.Valoarea nominal 2 lei / aciune

2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune

3. Anularea a 300 de aciuni proprii

4. Vnzarea a 200 de aciuni la preul de 3 lei pe aciune

Rezolvare

1.Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune1091=51214.000

2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune

5121=%

1091

1412.500

2.000

500

1. Anularea a 300 de aciuni proprii

%

1012

149=1091

1.200

600

600

5. Vnzarea a 200 de aciuni proprii la preul de 3 lei pe aciune

%

5121

149=1091

800

600

200

40. Contabilizai conform OMFP 3055/2009 urmtoarele operaii:

a. Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune. Se ncaseaz contravaloarea aciunilor.

b. Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. Rata anual a dobnzii 10%. Durata mprumutului 6 ani. mprumutul i dobnzile aferente se pltesc peste 6 ani.

c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate.

d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate.

Rezolvare

a.

Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune.456=%4.000

10113.000

10411.000

Se ncaseaz contravaloarea aciunilor.

5121=4564.000

b.

Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune.

461=1617.000

5121=4617.000

Inregistrarea dobanzii anuale

666=1681700

c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate.

1091=5121500

%

1012

149=1091

500

300

200

d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate.

1091=5121200

1012

=%

1091

141

300

200

100

41. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009 pentru urmtoarele operaii:

a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea nominal 10 u.m. pe obligaiune, durata mprumutului 5 ani, rata dobnzii anual 10%.Dobnda se pltete la sfritul fiecrui an.

b.dup 2 ani sunt rscumprate 250 obligaiuni la preul de 11 lei pe obligaiune care se anuleaz

c. dup 3 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 8 lei pe obligaiune care se anuleaz

d. la scaden se ramburseaz restul obligaiunilor.

Rezolvare

a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea nominal 10 u.m. pe obligaiune%=16110.000

4619.000

1691.000

5121=4619.000

Inregistrarea dobanzii aferente primului an

666=16811.000

Plata dobnzii

1681=51211.000

Amortizarea primei de rambursare

6868=169200

Rascumpararea obligatiunilor dup 2 ani

505=51212.750

Anularea obligatiunilor rascumparate

%=5052.750

1612.500

668250

6868=169150

Dobnda n anul 3

666=1681750

Plata dobnzii

1681=5121750

Amortizarea primei de rambursare

6868=169150

Rascumpararea obligatiunilor dup 3 ani

505=51212.000

Anularea obligatiunilor rascumparate

161=%2.500

5052.000

7685.000

6868=169100

Rambursarea obligaiunilor la scaden

161=51215.000

6868=169100

42. Se dau urmtoarele informaii:

rulaj debitor clieni (inclusiv TVA) 104.160; cheltuieli cu amortizarea 13.510; materii prime (sold iniial) 4.100; vnzri de produse finite la cost de producie 75.800; subvenii din exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli cu impozitul pe profit 2.710; achiziii de materii prime 23.850(exclusiv TVA); obinere de produse finite la cost de producie 81.400; cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea titlurilor de plasament 1.800; materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold iniial) 6.100; salarii pltite 19.800; cheltuieli cu serviciile prestate de teri 2.370; datorii salariale (sold final) 5.000.

Calculai cifra de afaceri net i rezultatul din exploatare.Rezolvare

Cifra de afaceri =Venituri din vnzri ctre clieni 84.000

+subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700

=88.700

Venituri din exploatare =

Cifra de afaceri 88.700

+Variaia stocurilor 81.400-75.800=5.600

=94.300

Cheltuieli din exploatare =

Cheltuieli cu materiile prime 4.100+23.850-5.320=22.630

Cheltuieli cu amortizarea 13.510

Cheltuieli cu salariile 19.800+5.000-6.100=18.700

Cheltuieli cu serviciile prestate de teri=2.370

=57.210

Rezultatul din exploatare =37.090

43. Se dau urmtoarele informaii (n lei):

venituri din subvenii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri iar restul pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700; cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaii 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000 i la cost de producie de 106.800; cheltuieli cu dobnzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabil a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulat a imobilizrilor cedate 17.000.

Care este valoarea cifrei de afaceri net i a rezultatului din exploatare ?

Rezolvare

Cifra de afaceri=

+venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000

+venituri din prestri de servicii 14.700

+venituri din subvenii de exploatare pentru cifra de afaceri 9.500

=129.200

+Variaia stocurilor (3.700-5.500)

+Venituri din cedarea activelor 21.500=Venituri din exploatare= 148.900

Cheltuieli cu mrfurile 2700+41.500-4.100=40.100+cheltuieli cu amortizarea 11.200

-venituri din exploatare privind provizioanele 5.200+cheltuieli cu telecomunicaii 7.800

+Cheltuieli cu activele cedate 45.000-17.000=28.000

=Total cheltuieli din exploatare 81.900

Rezultat din exploatare =47.30044. O societate comercial depune un aport n natur la capitalul social al unei alte entiti un echipament cu valoarea contabil de 5.000 u.m., amortizarea cumulat 2.000 u.m. Valoarea de aport a fost stabilit la 3.500 u.m.. Societatea este remunerat cu interese de participare pentru care ncaseaz dividende n sum de 400 u.m.

Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP 3055/2009.

Rezolvare

Scoaterea din eviden a echipamentului i recunoaterea intereselor de participare

%

2813

263=21315.000

2.000

3.000

nregistrarea diferenei dintre valoarea de aport i valoarea contabil a echipamentului

263=1068500

ncasarea dividendelor

5121=7613400

45. Se d urmtoarea situaie n conturi ( n mii de lei):

641Cheltuieli cu salariile personalului650.000

666Cheltuieli privind dobnzile40.000

7814Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante50.000

601Cheltuieli cu materiile prime150.000

691Cheltuieli cu impozitul pe profit150.000

607Cheltuieli privind mrfurile10.000

722Venituri din producia de imobilizri corporale90.000

6021Cheltuieli cu materialele auxiliare300.000

701Venituri din vnzarea produselor finite1.400.000

611Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile200.000

667Cheltuieli privind sconturile acordate46.000

711Variaia stocurilor-rulajul creditor550.000

7411Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri450.000

635Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate20.000

754Venituri din creane reactivate i debitori diveri75.000

7412Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile50.000

6451Contribuia unitii la asigurrile sociale180.000

6814Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante90.000

766Venituri din dobnzi60.000

628Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri10.000

7414Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului250.000

6452Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj30.000

765Venituri din diferene de curs valutar10.000

6583Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital85.000

707Venituri din vnzarea mrfurilor50.000

6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor250.000

768Alte venituri financiare100.000

Produse finite-sold la 1.01250.000

7583Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital96.000

767Venituri din sconturi obinute20.000

7812Venituri din provizioane24.000

621Cheltuieli cu colaboratorii10.000

6581Despgubiri, amenzi i penaliti100.000

612Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile34.000

Produse finite-sold la 31.12200.000

S se ntocmeasc Contul de profit i pierdere conform OMF 3055.

46.Pe baza informaiilor de la 43 s se calculeze i s se interpreteze soldurile intermediare de gestiune precum i capacitatea de autofinanare (att prin metoda deductiv ct i prin cea aditiv).

Calculul soldurilor intermediare de gestiune (SIG) (lei)

IndicatoriValoare

Venituri din vnzarea mrfurilor 707

(-)Cheltuieli cu mrfurile vndute 60750.000

(-)10.000

(=) Marja comercial (1)40.000

Producia vndut (Grupa 70 - 707)

()Producia stocat (711)

(+)Producia imobilizat (Grupa 72)1.400.000

(-)50.000

(+)90.000

(=) Producia exerciiului (2)(=) 1.440.000

Marja comercial

(+)Producia exerciiului

(-)Consumurile de la teri (Grupa 60 607 +Grupa 61+Grupa 62)40.000

(+)1.440.000

(-)704.000

(=) Valoarea adugat (3)(=)776.000

Valoarea adugat

(+)Venituri din subvenii de exploatare (Grupa 74)

(+)Alte venituri din exploatare (Grupa 75)

(-)Impozite, taxe i vrsminte asimilate (Grupa 63)

(-)Cheltuieli de personal i asimilate (Grupa 64)

(-)Alte cheltuieli de exploatare (Grupa 65)776.000(+)750.000

(+)171.000

(-)20.000

(-)860.000

(-)185.000

(=) Excedentul (deficitul) brut din exploatare (4)(=)632.000

Excedentul (deficitul) brut din exploatare

(+)Venituri din ajustri de valoare ale activelor i datoriilor din exploatare (781)

(-)Cheltuieli cu amortizrile, din ajustarea valorii activelor i provizioanelor din exploatare (681)632.000

(+)74.000

(-)340.000

(=) Rezultatul din exploatare (5)(=)366.000

Venituri financiare (Grupa 76+786)

(-)Cheltuieli financiare (Grupa 66 + 686)170.00086.000

(=) Rezultatul financiar (6)84.000

()Rezultat din exploatare

()Rezultat financiar366.000

84.000

(=) Rezultatul curent 7)450.000

Venituri extraordinare (77)

(-)Cheltuieli extraordinare (67)0

0

(=) Rezultatul extraordinar (8)0

()Rezultat curent

()Rezultatul extraordinar450.000

0

(=) Rezultatul brut (9)450.000

Rezultat brut

(-)Cheltuiala cu impozitul pe profit (691)450.000

150.000

(=) Rezultatul net (10)300.000

(1)Marja comercial

Marja comercial exprim n mrime absolut rentabilitatea comercial a ntreprinderii. Ea nu include subveniile de exploatare primite pentru cifra de afaceri. Determinarea acestei marje pe fiecare produs i serviciu oferite de ntreprindere este mai relevant dect calculul ei global. Marja comercial este influenat de politica de pre, de viteza de rotaie a stocurilor, de procedeele de evaluare a mrfurilor vndute la ieirea din gestiune (cost mediu, FIFO etc.). n exemplul nostru marja comercial este pozitiv dar ea este nesemnificativ comparativ cu valoarea produciei vndute ceea ce semnific faptul c ntreprinderea se ocup cu vnzarea de producie proprie mai mult dect de comerul cu mrfuri.

(2)Producia exerciiuluiProducia exerciiului este un indicator care trebuie interpretat cu pruden datorit caracterului eterogen. Este o sum de venituri realizate evaluate la pre de vnzare (este vorba despre producia vndut) cu venituri latente evaluate la cost de producie (este vorba despre producia stocat i despre producia imobilizat).Acest indicator este dependent de politica comercial a ntreprinderii, de politica de investiii, de procedeele utilizate n evaluarea produciei vndute (cost mediu, FIFO, etc.), de modul de estimare a stadiului execuiei lucrrilor i serviciilor i de modul de alocare a costurilor i veniturilor aferente contractelor de prestri servicii, etc.

(3)Valoarea adugatValoarea adugat este valoarea pe care ntreprinderea o adaug peste costul prestailor de la teri i care este destinat s asigure remunerarea celor implicai n acest proces de creare de valoare: salariai (cheltuieli de personal), stat (cheltuieli cu impozitele i taxele), creditori (cheltuieli cu dobnzile), acionari (dividende), ntreprinderea nsi (atofinanare).

n exemplul nostru valoarea adugat este sensibil mai mic dect producia vndut i marja comercial datorit costului mare al prestaiilor externe. Valoarea adugat este un indicator util n determinarea unor indicatori macroeconomici dintre care se detaeaz PIB (Produsul Intern Brut).

(4)Excedentul brut din exploatareExcedentul (sau deficitul) brut din exploatare (n englez EBITDA = earnings before interest, taxes, depreciation and amortisation ) reprezint un flux potenial de trezorerie prin care se apreciaz n mrime absolut rentabilitatea economic a ntreprinderii. Acest indicator este relevant n analiza comparativ a rentabilitii economce ale unor ntreprinderi care acioneaz n acelai sector de activitate deoarece este independent de: politica de amortizare i de gestiune a riscurilor, de politica de finanare, de politica de dividend, de politica de autofinanare i de politica fiscal aferent activitii de exploatare i de impozitare a profitului.

n exemplul nostru, EBE este influenat de politica de subvenionare a activitii de exploatare (veniturile din subvenii sunt semnificative), de politica de personal, de politica de investiii (cheltuielile i veniturile ce rezult din operaiile de dezinvestire).(5)Rezultatul din exploatareEl msoar rentabilitatea din exploatare a ntreprinderii n mrime absolut dar are dezavantajul c nu ofer informaii comparative n cazul n care ntreprinderile supuse analizei comparate utilizeaz metode diferite de amortizare a imobilizrilor i nu au acelai comportament n ceea ce privete estimarile n condiii de incertitudine.n exemplul nostru aceste ajustri sunt consistente i fac ca doar jumtate din valoarea adugat brut s se regseasc n EBE.

(6)Rezultatul financiar

Rezultatul financiar cuprinde efectele financiare ale politicilor de finanare i de investiii ale ntreprinderii dar i de unele efectele financiare ale activitilor din exploatare (diferenele de curs valutar aferente tranzaciilor exprimate n monede strine).n exemplul nostru rezultatul financiar pozitiv se apreciaz favorabil, ntreprinderea reuind s acopere costul finanrii din tranzacii financiare astfel nct rezultatul din exploatare nu este consumat pentru acoperirea acestor costuri.

(7)Rezultatul curent

Rezultatul curent sau rezultatul din activiti ordinare este mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii realizat n condiii normale.

n exemplul nostru, activitatea de exploatare rentabil a fcut posibil realizarea unor investiii financiare rentabile care au avut ca efect degajarea unui rezultat financiar pozitiv.

(8)Rezultatul extraordinarRezultatul extraordinar este reprezentat de elemente care au efecte anormale asupra performanei ntreprinderii i care rezult din evenimente cu frecven destul de rar i care nu pot fi controlate de conducearea ntreprinderii. n general analizele financiare se fac pornind de la ipoteza continuitii activitii n condiii de normalitate. Caracterul arbitrar al alocrii unor cheltuieli n aceast categoria a determinat, aa cum am vzut deja ntr-un capitol aterior ca IASB s interzic prezentarea separat a efectelor unor astfel de elemente.

(9)Rezultatul brutRezultatul brut reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii neinfluenat de politica de impozitare a profitului, de politica de divident i de politica de autofinanare.

(10)Rezultatul net al exerciiului

Rezultatul net reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii neinfluenat de politica de politica de dividend i de politica de autofinanare.

n exemplul nostru, rezultatul net este pozitiv ceea ce se apreciaz favorabil.Capacitatea de autofinanare (CAF)

Capacitatea de autofinanare reprezint potenialul financiar de cretere economic a ntreprinderii. Ea se poate determina prin dou metode: deductiv i aditiv.

(lei)

METODA DEDUCTIV

IndicatoriValoare

Excedentul brut al exploatrii

(+)Venituri financiare (Grupa 76)

(-)Cheltuieli financiare (Grupa 66)

(-)Venituri din cedarea activelor (7583)

(+)Cheltuieli din cedarea activelor (6583)

(-)Venituri din subvenii pentru investiii (7584)

(-)Cheltuiala cu impozitul pe profit (691)632.000

170.000

86.000

96.000

85.000

-

150.000

(=) CAF555.000

METODA ADITIV

IndicatoriValoare

Rezultatul net

(+)Cheltuieli cu ajustrile de valoare (68)

(-)Venituri din ajustri de valoare (78)

(+)Cheltuieli din cedarea activelor (6583)

(-)Venituri din cedarea activelor (7583)

(-)Venituri din subvenii pentru investiii (7584)300.000

340.000

74.000

85.000

96.000

-

(=) CAF555.000

n exemplul nostru, CAF este format n cea mai mare parte din profitul net (300.000 lei). Aceast parte este destinat autofinanrii de cretere a ntreprinderii. Restul pn la 555.000 lei este reprezentat de autofinanarea de meninere (ajustri din amortizri i provizioane) a capitalului.47. La data de 01 ianuarie anul N o societate comercial nou nfiinat, specializat n producia ciocolatei a importat un echipament n valoare de 500.000 u.m., taxe vamale 5.000 u.m., comision vamal 500 u.m., TVA pltit n vam 1.200 u.m., rabat primit de la furnizor 2.000 u.m. n vederea achiziiei societatea a suportat urmtoarele costuri suplimentare: costuri de livrare 36.000 u.m., costuri de instalare 49.000 u.m., costuri generale de administraie 6.000 u.m, cheltuieli cu reclama 20.000 u.m, onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 u.m. Perioada de instalare i montare a durat 2 luni, iar pentru a aduce echipamentul n condiiile de funcionare s-au efectuat costuri n valoare de 42.000 u.m. Costurile de deschidere a noului echipament 25.000 u.m. Costurile de testare a funcionrii corecte a activului 12.000 u.m., iar ncasrile nete provenite din vnzarea ciocolatelor produse la testarea echipamentului 2.000 u.m. n primele 4 luni, cantitatea de ciocolat produs a fost foarte mic, genernd o pierdere iniial din exploatare de 30.000 u.m. Ca atare, societatea s-a hotrt s introduc un nou sortiment, costurile fiind 13.000 u.m.. Costurile estimate de demontarea recunoscute printr-un provizion se ridic la 25.000 u.m. Calculai conform IAS 16 costul i precizai nregistrarea contabil legat de achiziie.

Rezolvare:Pre de cumprare 500.000 u.m.

+ Taxe vamale5.000 u.m.

+ Comision Vamal500 u.m.

- Rabat primit- 2.000 u.m.

+ Costuri de livrare36.000 u.m.

+ Costuri de instalare49.000 u.m.

+ Onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul18.000 u.m.

+ Costuri necesare pentru a aduce echipamentul n stare de funcionare42.000 u.m.

+ Costurile de testare a noului echipament mai puin ncasrile nete provenite din vnzarea produselor obinute (12.000 u.m. 2.000 u.m.)10.000 u.m.

+ Costurile estimate cu demontarea activului25.000 u.m.

= COST683.500 u.m.

nregistrarea achiziiei:

683.500 lei2131=404653.000 lei

151325.000 lei

4465.500lei

48. Societatea ALFA S.A. a primit pe data de 15 august anul N o subvenie guvernamental pentru achiziia unui activ imobilizat. Subvenia primit este de 80 % din valoarea activului, care este de 120.000 lei. Durata de utilizare a activului este de cinci ani. ncepnd cu luna septembrie a anului N + 2, politica de amortizare a societii este amortizarea liniar. Din cauza nerespectrii condiiilor de acordare a subveniei, societatea este nevoit s ramburseze la sfritul anului N + 2 o cot de 60 % din subvenia primit. Contabilizai conform IAS 20 rambursarea subveniei prin prisma recunoaterii subveniei prin corectarea valorii activului subvenionat.

Rezolvare:

Evaluarea subveniei de rambursat:

( Subvenia primit de societatea ALFA S.A. reprezint 80 % din valoarea activului: 120.000 lei x 80 % = 96.000 lei.

( Societatea trebuie s ramburseze 60 % din subvenia primit: 96.000 lei x 60 % = 57.600 lei.

Rambursarea subveniei implic, din punct de vedere contabil, anularea sumelor recunoscute n perioadele anterioare. Iniial, societatea a recunoscut subvenia de primit n valoare de 96.000 lei prin creditarea contului de active imobilizate. Rambursarea subveniei se face, prin urmare, prin debitarea contului de active imobilizate:

57.600 lei2131=512157.600 lei

49. Se cunosc urmtoarele informaii din bilanul societii ALFA la 31.12.N (n lei): mrfuri 50.000; rezerve 1.000; ajustri pentru deprecierea mrfurilor 5.000; clieni 40.000; titluri de participare 3.000 (din care disponibile pentru vnzare n anul urmtor 500); titluri de plasament 20.000 (din care titluri n valoare de 10.000 lei sunt utilizate drept garanie pentru un credit primit cu o scaden de 3 ani); acreditive 2.000; cheltuieli n avans 8.000 (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 6.000 lei); licene 5.000; cifra de afaceri 200.000; venituri n avans 3.000 (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an, 2.000 lei ); provizioane pentru riscuri i cheltuieli 50.000 (din care, cu scadena foarte probabil n anul urmtor 20.000); credite primite de la bnci pe termen lung 20.000 (din care cu scadena n anul urmtor 3.000 lei); furnizori 40.000 (din care cu scadena mai mare de un an 3.000); conturi la bnci 30.000; credite primite pe termen scurt 9.000 (din care, pentru un credit de 3.000 lei s-a amnat scadena cu 2 ani iar decizia a fost luat naintea nchiderii exerciiului financiar); salarii datorate 70.000.

Determinai valoarea activelor curente i a datoriilor necurente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.


echipamente tehnologice 10.000; cifra de afaceri 100.000; titluri de participare 30.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 30.000 (din care cu scadena foarte probabil n anul urmtor 10.000); mprumut din emisiunea de obligaiuni 50.000 (din care partea cu scadena n anul urmtor 10.000); ajustri pentru deprecierea terenurilor i construciilor 20.000; amortizarea echipamentelor tehnologice 2.000; mprumuturi acordate pe termen scurt 35.000, subvenii pentru investiii 10.000 (din care 7.000 lei vor fi reluate la venituri ntr-o perioad mai mare de 1 an); fond comercial achiziionat 20.000; cheltuieli de dezvoltare 5.000 (este foarte puin probabil obinerea de avantaje economice); terenuri i construcii 70.000; cheltuieli n avans 20.000 (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an, 5.000); furnizori 40.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 18..000 lei); TVA de plat 2.000.

Determinai valoarea activelor necurente i a datoriilor curente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.51.Se dau urmtoarele informaii (n lei) la 31.12.N: mrfuri 200.000; fond comercial achiziionat 5.000.000; ajustri pentru deprecierea fondului comercial 200.000; terenuri deinute n vederea utilizrii 1.000.000; terenuri deinute n vederea vnzrii n anul urmtor (acestea au fost cumprate la costul de 300.000 iar valoarea just minus costurile de cesiune la 31.12.N a fost estimat la 250.000); active financiare deinute n vederea tranzacionrii pe termen scurt 400.000; active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la valoarea just de 800.000 (din care titluri n valoare de 300.000 vor fi vndute n anul urmtor); construcii 2.000.000; impozite amnate 400.000; amortizarea construciilor 200.000; furnizori 4.000.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mic de un an 3.500.000); cheltuieli de constituire 100.000; cheltuieli de dezvoltare (este probabil obinerea de avantaje economice viitoare) 70.000; datorii salariale i sociale 6.000.000; clieni 3.000.000 (din care 1.000.000 cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an); conturi la bnci 3.400.000; credite primite pe termen scurt 600.000 (din care, pentru un credit de 200.000 s-a prelungit scadena cu doi ani iar acordul cu banca a fost semnat dup data de nchidere i nain

Documents

suport curs aptitudini.doc