Suport Curs Consolidare 2

  • View
    215

  • Download
    0

Embed Size (px)

Transcript

  • 7/22/2019 Suport Curs Consolidare 2

    1/7

    SUPORT CURS CONTABILITATE CONSOLIDAT

    LECT. UNIV. DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI

    1

    CAPITOLUL IIISITUAII FINANCIARE CONSOLIDATE: ETAPE, MODALITI DEREALIZARE, TEHNICI DE CONSOLIDARE, METODE DE CONSOLIDARE

    1. ETAPELE CONSOLIDRII

    Consolidarea situaiilor financiare individuale este o tehnic al crei obiectiv este acela de aprezenta poziia financiar, performanele i evoluia poziiei financiare a unui ansamblu constituit dinsocietatea consolidant i societile consolidate. De fapt, consolidarea permite obinerea de situaiifinanciare unice pentru un ansamblu de societi, ca i cum acestea ar forma o singurentitate.

    Indiferent de maniera de organizare a consolidrii, principalele etape ale procesului de consolidaresunt urmtoarele:1) determinarea perimetrului de consolidare i stabilirea metodei de consolidare utilizat pentruconsolidarea fiecrei societi reinute n perimetrul de consolidare;

    2) efectuarea operaiilor de preconsolidare, care constau n:- omogenizarea metodelor de evaluare i de prezentare a conturilor la nivelul ntregului grup;- contabilizarea impozitelor amnate (n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit);- conversia conturilor societilor aflate n strintate (n conformitate cu IAS 21 Efectele variaieicursurilor de schimb valutar).3) efectuarea operaiilor de consolidare propriu-zis, care constau n:- cumulul conturilor din situaiile financiare individuale;- eliminarea conturilor reciproce generate de tranzaciile interne, rezultatelor interne nerealizate idividendelor;- partajul capitalurilor proprii i eliminarea titlurilor deinute de societatea consolidant n societileconsolidate.

    4) ntocmirea situaiilor financiare consolidate: situaia poziiei financiare (bilan), situaia rezultatuluiglobal, tabloul fluxurilor de trezorerie, situaia variaiei capitalurilor proprii i notele explicative.

    2. MODALITI DE CONSOLIDARE

    n practic, exist dou modaliti de realizare a consolidrii, respectiv consolidarea prin nsumareasoldurilor (metoda clasic) i consolidarea pe baza fluxurilor.

    Consolidarea prin nsumarea soldurilor se bazeazpe utilizarea informaiilor din situaiile financiare

    individuale ntocmite de societile consolidate la sfritul fiecrui exerciiu financiar. Acesteinformaii sunt cumulate, dup care sunt supuse anumitor operaii de modificare (ajustri, retratri,eliminri) att pentru exerciiul curent, ct i pentru exerciiile precedente. n final, centralizareainformaiilor va permite obinerea unei balane de verificare consolidate. Aceast modalitate deconsolidare este avantajoasdeoarece situaiile financiare individuale ale fiecrei societi consolidatesunt uor de obinut. Dar, de asemenea, aceasta prezint i riscul omiterii anumitor nregistrri deconsolidare specifice exerciiilor anterioare exerciiului pentru care se efectueazconsolidarea.

  • 7/22/2019 Suport Curs Consolidare 2

    2/7

    SUPORT CURS CONTABILITATE CONSOLIDAT

    LECT. UNIV. DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI

    2

    Consolidarea pe baza fluxurilor este inspirat din contabilitatea financiar i prevede nchidereaconturilor la sfritul fiecrui exerciiu financiar, preluarea soldurilor acestora la nceputul exerciiuluifinanciar urmtor i nregistrarea operaiilor societilor consolidate pe msur ce se efectueaz.Aceastmodalitate de consolidare nu mai necesitefectuarea anumitor operaii de consolidare pentruexerciiile precedente, dar presupune o buncunoatere a fluxurilor societilor consolidate.

    3. TEHNICI DE CONSOLIDARE

    Societile reinute n perimetrul de consolidare pot sfie consolidate direct de societatea consolidant(tehnica consolidrii directe) sau succesiv de ctre fiecare societate care deine titlurile de participare(tehnica consolidrii pe paliere).

    Tehnica de consolidare direct const n consolidarea de ctre societatea consolidant a tuturorsocietilor reinute n perimetrul de consolidare, indiferent dacsocietatea consolidantdeine, directsau indirect, titluri de participare n cadrul acestora. Utilizarea acestei tehnici de consolidare presupunedeterminarea prealabil a cotei de participare a societii consolidante n capitalurile proprii alesocietilor consolidate. Aceast tehnic furnizeazdirect informaia financiar la nivelul grupului ipermite determinare contribuiei fiecrei societi la rezervele i rezultatul grupului. Trebuie menionattotui i faptul c aceast tehnic nu furnizeaz informaiile necesare pentru efectuare de analize ninteriorul grupului (analize pe subgrupuri sau anumite zone geografice).

    EXEMPLUL 1. Se prezinturmtoarea structurde grup:

    Consolidarea directconstn consolidarea societilor C, D, F i G de ctre societatea SM, chiar dacaceasta nu deine direct n cadrul acestora titluri de participare.

    Tehnica de consolidare pe paliere const n consolidarea succesiv a fiecrei societi de ctresocietatea care-i deine titlurile de participare. Aceast tehnicpresupune efectuarea de consolidri lafiecare nivel de integrare vertical. Astfel, se obin informaii financiare pentru diferite segmente dincadrul grupului (subgrupuri). n comparaie cu tehnica de consolidare direct, consolidarea pe palierenecesit un volum mai mare de munc. De asemenea, consolidarea pe paliere este dificil de realizatatunci cnd legturile de participaie dintre societi sunt complexe.

    EXEMPLUL 2. Se prezinturmtoarea structurde grup (idem exemplul 1):

    SM

    A B

    C D F G

    SM

    Subgrupul A Subgrupul B

    C D F G

  • 7/22/2019 Suport Curs Consolidare 2

    3/7

    SUPORT CURS CONTABILITATE CONSOLIDAT

    LECT. UNIV. DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI

    3

    Consolidarea pe paliere presupune consolidarea societilor C i D de ctre societatea A (formndu-sedin punct de vedere tehnic subgrupul A) i a societilor F i G de societatea B (formndu-se din punctde vedere tehnic subgrupul B). Ulterior, subgrupurile A i B sunt consolidate de societatea SM.

    Dupce modalitile i tehnicile de consolidare au fost alese, este necesar sse stabileascmaniera deorganizare a consolidrii: centralizatsau descentralizat.

    Organizarea centralizata consolidrii presupune ca societatea consolidantsi asume totalitateaoperaiilor de consolidare.

    Organizarea descentralizata consolidrii presupune ca fiecare societate consolidat s-i retratezesituaiile financiare individuale, inndu-se cont de regulile de prezentare i de evaluare utilizate lanivelul grupului. Situaiile financiare retratate ale fiecrei societi sunt transmise societiiconsolidante, care efectueaznumai operaiile de consolidare propriu-zis.

    4. METODELE DE CONSOLIDARE

    4.1. Metoda integrrii globale

    Metoda integrrii globale este considerato metodde consolidare prin excelen. Se utilizeazpentruconsolidarea societilor controlate (filialelor) i presupune, din punct de vedere tehnic, urmtoareleetape:- cumulul situaiilor financiare individuale ale societii mami ale filialelor pentru ntreaga valoare.Practic, prin integrarea global se realizeaz nlocuirea titlurilor de participare din bilanul societiimamcu activele i datoriile filialei, chiar dacsocietatea mamnu deine totalitatea titlurilor acesteia;- eliminarea consecinelor tranzaciilor efectuate ntre societatea mam i filiale, adic eliminareaconturilor reciproce i a rezultatelor interne pentru ntreaga valoare;- partajul capitalurilor proprii ale filialelor pe baza procentajului de interes n partea ce revine societiimam i partea ce revine minoritarilor (intereselor care nu controleaz). Tot n aceast etap serealizeazi eliminarea titlurilor de participare deinute de societatea mamla filiale.- ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare consolidate.

    Prin preluarea n totalitate a elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii ale filialei, bilanulconsolidat, obinut n urma integrrii globale, permite cunoaterea componenei reale a activelorgrupului i a modului de finanare a acestora. n plus, dac la capitalul filialei, pe lng societateamam, au participat i ali investitori, bilanul consolidat reflect i partea ce le revine acestora dincapitalurile proprii i, implicit, rezultatul filialei. De asemenea, pornindu-se de la premisa cactivitatea

    unei filiale reprezint o continuare a activitii societii mam, contul de profit i pierdere prezintadevrata performan realizat de grup. Rezultatul grupului este mprit n partea care revineacionarilor societii mami partea care revine intereselor care nu controleaz.

  • 7/22/2019 Suport Curs Consolidare 2

    4/7

    SUPORT CURS CONTABILITATE CONSOLIDAT

    LECT. UNIV. DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI

    4

    APLICAIA 161.Bilanurile i conturile de profit i pierdere ale societilor M i A la 31.12.N seprezintastfel:

    Bilanla 31.12.N- mii um -

    ELEMENTE M AACTIVEActive necurenteImobilizri corporaleTitluri A (200 aciuni x 1000 um/aciune)Total active necurenteActive curenteStocuriClieniCasa i conturi la bnciTotal active curenteTotal active

    CAPITALURI PROPRII I DATORIIDatoriiDatorii necurenteCredite bancare termen lungTotal datorii necurenteDatorii curenteFurnizoriCreditori diveriTotal datorii curenteTotal datoriiCapitaluri propriiCapital social (M: 800 aciuni, A: 500 aciuni)Rezerve

    Rezultatul exerciiuluiTotal capitaluri propriiTotal capitaluri proprii i datorii

    800200

    1.000

    400450150

    1.0002.000

    100100

    400200600700

    800300

    2001.3002.000

    500-

    500

    200150150500

    1.000

    8080

    100100200280

    500100

    120720

    1.000Cont de profit i pierdere la 31.12.N

    - mii um -ELEMENTE M A

    Venituri din exploatareCheltuieli de exploatareRezultat din exploatareVenituri financiareCheltuieli financiareRezultat financiarRezultat brutImpozit pe profitRezultatul exerciiului

    3.2262.940

    2862040

    (20)266

    66200

    8.0607.800

    26050

    150(100)

    16040

    120

    Societatea M deine 200 de aciuni A cu drept de vot dublu, restul de 300 de aciuni fiind a