Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

Embed Size (px)

Citation preview

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    1/118

    ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN BUCURETI

    FACULTATEA DE FINANE, ASIGURRI, BNCI I BURSE DE VALORI

    SUPORT CURSNVMNT LA DISTAN

    DISCIPLINA:FISCALITATE

    PROF. UNIV. DR.VINTIL Georgeta

    LECT. UNIV. DR.FILIPESCU Maria-Oana

    LECT. UNIV. DR.LAZR Paula

    BUCURETI 2013

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    2/118

    2

    Cuprinsul cursului

    Introducere......................................................................................................................................... 5

    Unitatea de nvare 1........................................................................................................................ 6

    PREZENTAREA GENERAL A SISTEMULUI FISCAL DIN ROMNIA

    1.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare............................................................ 6

    1.2. Stuctura sistemului fiscal........................................................................................................ 6

    1.3. Funciile sistemului fiscal....................................................................................................... 7

    1.4. Principiile sistemului fiscal..................................................................................................... 7

    1.5. Elemente comune specifice impozitelor i taxelor................................................................ 8

    1.6. Teste de evaluare a cunotinelor........................................................................................ 10

    Unitatea de nvare 2...................................................................................................................... 12

    OBLIGAIA I CREANA FISCAL. PROCEDURI FISCALE

    2.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare.......................................................... 12

    2.2. Obligaiile i creanele fiscale............................................................................................... 12

    2.3. Modaliti de stingere a creanelor fiscale.......................................................................... 13

    2.4. Dobnzile, penalitile de ntrziere i majorrile de ntrziere...................................... 17

    2.5. Aplicaii rezolvate................................................................................................................. 18

    2.6. Teste de evaluare / autoevaluare a cunotinelor.............................................................. 20

    Unitatea de nvare 3...................................................................................................................... 22

    IMPOZITUL PE PROFIT

    3.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare.......................................................... 22

    3.2. Contribuabilii i cotele de impunere................................................................................... 22

    3.3. Veniturile i cheltuielile........................................................................................................ 24

    3.4. Declararea impozitului pe profit i termenele de plat..................................................... 27

    3.5. Aplicaii rezolvate................................................................................................................. 29

    3.6. Teste de autoevaluare a cunotinelor................................................................................. 32

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    3/118

    3

    Unitatea de nvare 4...................................................................................................................... 36

    IMPOZITUL PE VENIT

    4.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare.......................................................... 37

    4.2. Impozitul pe venitcaracterizare general....................................................................... 37

    4.3. Veniturile din activiti independente................................................................................. 394.3.1. Aplicaii rezolvate.......................................................................................................... 41

    4.3.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor........................................................................... 45

    4.4. Venituri din salarii................................................................................................................ 47

    4.4.1. Aplicaii rezolvate.......................................................................................................... 50

    4.4.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor........................................................................... 54

    4.5. Venituri din cedarea folosinei bunurilor........................................................................... 55

    4.5.1. Aplicaii rezolvate .......................................................................................................... 564.5.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor........................................................................... 58

    4.6. Venituri din drepturi de proprietate intelectual.............................................................. 60

    4.6.1. Aplicaii rezolvate.......................................................................................................... 61

    4.6.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor........................................................................... 63

    4.7. Veniturile din pensii .............................................................................................................. 63

    4.7.1. Aplicaii rezolvate.......................................................................................................... 64

    4.7.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor........................................................................... 64

    4.8. Venituri din premii i jocuri de noroc................................................................................. 65

    4.8.1. Aplicaii rezolvate.......................................................................................................... 66

    4.8.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor........................................................................... 67

    4.9. Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal................... 68

    4.9.1. Aplicaii rezolvate.......................................................................................................... 68

    4.9.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor........................................................................... 69

    4.10. Veniturile din investiii....................................................................................................... 70

    4.10.1 Aplicaii rezolvate......................................................................................................... 71

    4.10.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor......................................................................... 72

    Unitatea de nvare 5...................................................................................................................... 73

    IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR

    5.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare.......................................................... 73

    5.2. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor aspecte teoretice................................... 73

    5.3. Aplicaii rezolvate................................................................................................................. 76

    5.4. Teste de autoevaluare a cunotintelor................................................................................. 79

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    4/118

    4

    Unitatea de nvare 6...................................................................................................................... 81

    TAXA PE VALOAREA ADUGAT

    6.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare.......................................................... 81

    6.2. Operaiuni impozabile.......................................................................................................... 82

    6.3. Baza de impozitare................................................................................................................ 83

    6.4. Cotele de impozitare i regimul deductibilitii................................................................. 86

    6.5. Determinarea taxei pe valoarea adugat.......................................................................... 87

    6.6. Aplicaii rezolvate................................................................................................................. 89

    6.7. Teste de autoevaluare a cunotintelor................................................................................. 93

    Unitatea de nvare 7...................................................................................................................... 95

    ACCIZELE7.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare.......................................................... 95

    7.2. Accizele armonizate - concepte de baz.............................................................................. 95

    7.3. Scutirile i termenele de plat a accizelor armonizate....................................................... 99

    7.4. Alte produse accizabile....................................................................................................... 100

    7.5. Aplicaii rezolvate............................................................................................................... 101

    7.6. Teste de autoevaluare a cunotintelor............................................................................... 104

    Unitatea de nvare 8.................................................................................................................... 106

    IMPOZITE I TAXE LOCALE

    8.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare........................................................ 106

    8.2. Impozitul i taxa pe cldiri................................................................................................. 107

    8.3. Impozitul i taxa pe teren................................................................................................... 110

    8.4. Impozitul pe mijloacele de transport................................................................................ 112

    8.5. Aplicaii rezolvate............................................................................................................... 114

    8.6. Teste de autoevaluare a cunotintelor............................................................................... 116

    Bibliografie..................................................................................................................................... 118

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    5/118

    5

    Introducere

    Titlul cursului: Fiscalitate

    Cursul se adreseaz studenilor nscrii la programul de studiu ID, organizat de

    Facultatea de Finane, Asigurri, Bnci i Burse de Valori i face parte din planul de

    nvmnt aferent anului II, semestrul I.

    Obiectivele principale ale cursul ui, concretizate n competenele pe care studentul le

    va dobndi dup parcurgerea i asimilarea acestuia:

    familiarizarea cu reglemetrile fiscale n vigoare, cu aspectele concrete alemecanismului fiscal de aezare i percepere a celor mai importante impozite i

    taxe;

    capacitatea de a determina impozitele datorate att de contribuabilii persoanefizice, ct i de contribuabilii persoane juridice;

    valorificarea cunotinelor specifice domeniului pentru explicarea i soluionareaunor situaii practice.

    Cursuleste structur atpe 8 uniti de nvare (capitole), cuprinznd:

    aspecte teoretice i practice privind mecanismul de aezare i percepere a celormai importante impozite directe i indirecte;

    teste de evaluare/autoevaluare a cunotinelor.Evaluarea cunotinelorse va realiza sub dou forme:

    evaluare continu, pe baza lucrrilor de verificare propuse la sfritul fiecreiuniti de nvare;

    evaluare final, realizat prin examenul susinut n sesiunea de evaluare.Cri ter ii le de evaluareconstau n:

    ponderea evalurilor pe parcursul semestrului (teme de control)- 40%;ponderea evalurii finale60%.

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    6/118

    6

    Unitatea de nvare 1

    PREZENTAREA GENERAL A SISTEMULUI FISCAL DIN ROMNIA

    Cuprins

    1.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare

    1.2. Componentele sistemului fiscal

    1.3. Funciile sistemului fiscal

    1.4. Principiile sistemului fiscal

    1.5. Elemente comune specifice impozitelor i taxelor

    1.6. Teste de evaluare a cunotintelor

    1.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare

    Cuvinte cheie: structura sistemului fiscal, funciile sistemului fiscal, principiile sistemului

    fiscal, elementele comune specifice impozitelor

    Competenele unitii de nvare: Dup parcurgerea unitii, studentul va fi capabil s:

    defineasc sistemul fiscal i s identifice componentele acestuia; descrie componentele sistemul fiscal; identifice elementele comune specifice impozitelor; explice funciile i principiile sistemul fiscal; rezume structura veniturilor fiscale la nivelul bugetului de stat.

    1.2. Stuctura sistemului fiscal

    Sistemul fiscal este definit ca reprezentnd totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la

    persoanele fizice i juridice, care alimenteaz bugetele publice.

    Sistemul fiscal cuprinde urmtoarele trei componente:

    - totalitatea impozitelor, taxelor i a altor venituri fiscalepe care statul, prin organele sale

    specializate, le percepe n baza unor reglementri legislative de natur fiscal;

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    7/118

    7

    - mecanismul fi scal, care cuprinde metodele, tehnicile i instrumentele fiscale cu ajutorul

    crora se asigur dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor

    sume datorate bugetului general consolidat;

    - aparatul fi scal pune n micare mecanismul fiscal, avnd n structura sa aparatul propriu

    al Ministerului Finanelor Publice reprezentat de Agenia Naional de Administrare Fiscal i deunitile sale teritoriale.

    1.3. Funciile sistemului fiscal

    Funciile sistemului fiscal sunt:

    funcia de mobilizare a resurselor bugetare la dispoziia statului, necesare pentruacoperirea cheltuielilor publice.

    funcia economic stimulativ, n scopul dezvoltrii activitilor economice, spoririiveniturilor, crerii de noi locuri de munc, etc. prin intermediul facilitilor fiscale

    acordate.

    funcia social, prin care se urmrete asigurarea proteciei sociale pentru unelecategorii de persoane sau stimularea agenilor economici ce utilizeaz for de munc cu

    randament redus.

    funcia de control asupra economiei exercitat de ctre Ministerul Finanelor (prinintermediul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal), compartimentele autoritilor

    administraiei publice locale, etc.

    1.4. Principiile sistemului fiscal

    Principiile fiscalitii, aa cum sunt reglementate de Codul Fiscal:

    neutralitateamsurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri,cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i

    strin;

    certi tudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc lainterpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite

    pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    8/118

    8

    revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar

    asupra sarcinii lor fiscale;

    echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, nfuncie de mrimea acestora;

    eficiena impuneriiprin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Coduluifiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile

    pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de

    ctre acestea a unor decizii investiionale majore.

    Structura veniturilor la nivelul bugetului de stat:

    I. Venitur i curente

    A. Venituri fiscale, cuprinznd- impozit pe venit, profit, ctiguri din capital;

    - impozite i taxe pe proprietate;

    - impozite i taxe pe bunurii i servicii;

    - impozite pe comerul exterior i tranzaciile internaionale;

    - alte impozite i taxe internaionale

    B. Contribuii de asigurri

    C. Venituri nefiscale

    II. Venitur i din capital

    III. Operaiuni f inanciare

    IV.Subvenii

    V.Donaii

    VI.Sume de la UE n contul plilor efectuate i prefinanri

    1.5. Elemente comune specifice impozitelor i taxelor

    Elementele comune specifice impozitelor i taxelor sunt:

    obiectuleste elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi reprezentatde: venit, profit, pre, bunuri, acte i fapte.

    baza impozabil sau baza de calcul reprezint elementul pe care se fundamenteazcalculul venitului bugetar. De cele mai multe ori baza este aceeai cu obiectul

    impozitului, dar n anumite situaii difer de acesta.

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    9/118

    9

    subiectulvenitului bugetar (contribuabilul) este persoana deintoare sau realizatoare aobiectului impozabil.

    pltitorul este persoana care efectueaz plata propriu zis la buget. Pltitoruli subiectulcoincid n unele cazuri, iar n alte situaii contribuabilul difer de pltitor.

    cotasau cuantumul unitar al venitului bugetar reprezint impozitul aferent unei unitide impunere. Aceasta poate fi exprimat n: sum fix sau cot procentual. Cota

    procentual poate fi:

    proporional ( TVA, impozitul pe profit, impozit pe venit) progresiv (fostul impozit pe venit progresiv) regresiv ( taxele de timbru, impozitul pe venitul din transferul

    proprietilor imobiliare din patrimoniul personal)

    termenul de plat reprezint data la care sau pn la care obligaiile fiscale trebuievrsate la buget;

    nlesnirile acordate la plat: scutiri, reduceri, bonificaii, amnri i ealonri drepturilei obligaiilepltitorilor sunt uneori expres precizate n Codul Fiscal, dar, ca

    principiu, acestea sunt reglementate prin acte normative cu caracter general, cum ar fi,

    de exemplu, Codul de Procedur Fiscal;

    sanciunile aplicabile n caz de nclcare a legii fiscale: cele mai des ntlnite suntmajorrile de ntrziere i amenzile contravenionale sau fiscale.

    Un aspect important n ceea ce privete modalitatea de aezarea a impozitelor, taxelor i

    contribuiilor reprezint identificarea domicili ului fi scal al contribuabilului, fie acesta persoan

    fizic sau juridic la domiciliul fiscal este trimis toat corespondena contribuabilului cu

    organele fiscale, fie c este vorba de decizii de impunere i/sau de soluionri ale unor contestaii

    ale unor decizii de impunere, etc. Astfel, domiciliul fiscal este reprezentat, n conformitate cu

    prevederile legale n vigoare (Codul de procedur fiscal) de:

    adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiesc efectiv, n cazul n careaceasta este diferit de domiciliu - pentru persoanele fizice;

    sediul activitii sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal - pentrupersoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit

    profesii libere;

    sediul social sau locul unde se exercit gestiunea administrativ i conducerea efectiv aafacerilor, n cazul n care acestea nu se realizeaz la sediul social declarat - pentru

    persoanele juridice;

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    10/118

    10

    sediul acestora sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal - pentru asocierilei alteentiti fr personalitate juridic.

    nregistrarea domiciliului fiscal se face, att pentru persoanele juridice, ct i pentru

    persoanele fizice prin depunerea unei cereri de nregistrate a domiciliului fiscal, astfel:- D010 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane

    juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate juridic (OMFP 250/2013);

    - D070 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoanelefizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii

    libere (OMFP 250/2013).

    n cazul n care, din momentul nceperii activitii, domiciliul fiscal difer de sediul socialsau locul de desfurare efectiv a activitii se completeaz de ctre contribuabil D050Cerere de

    nregistrare a domiciliului fiscal al contribuabilului (OMFP 262/2007). n cazul n care, ulterior

    nceperii activitii, apar modificri n ceea ce privete localizarea domiciliului fiscal, contribuabilul

    trebuie s comunice organelor fiscale abilitateadresa noului domiciul fiscal i s depun, totodat o

    cerere de modificare a domiciliului fiscal (D070 pentru persoane fizice i D010 pentru persoanele

    juridice din ambele declaraii parte de meniuni), n caz contrat acestea vor opera modificarea

    domiciliului fiscal automat prin emiterea deciziei de modificare a domiciliului fiscal.

    1.6. Teste de evaluare a cunotinelor

    1.Explicai pe exemple concrete funciile sistemului fiscal din Romnia.

    2.Prezentai exemple de metode i instrumente fiscale cu ajutorul crora se asigur aezarea

    i perceperea impozitelor n Romnia.

    3.Exemplificai pe sistemul fiscal al Romniei:

    -tipuri de venituri fiscale pentru care subiectul i pltitorul coincid;- tipuri de venituri fiscalepentru care subiectul i pltitorul sunt persoane diferite;-tipuri de venituri fiscale pentru care baza de calcul este diferit de obiectul impunerii.

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    11/118

    11

    4. Domnul Alexandru Ionescu este avocat cu domiciliul n oraul Buzu, strada Unirii, bl. E

    58 i are uncabinet de avocatur n acelai ora pe strada Viitorului, nr. 15 unde acord consulaii

    de specialitate 4 zile pe sptmn. Domnul Ionescu i exercit profesia i n Bucureti, sector 3,

    unde mai are un cabinet de avocatur, dar aici se afl doar 1 zi pe sptmn. Care este domiciliul

    fiscal al domnului Ionescu? Explicai.

    Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne

    reamintim conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare

    numrul 1.

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    12/118

    12

    Unitatea de nvare 2.

    OBLIGAIA I CREANA FISCAL. PROCEDURI FISCALE

    Cuprins

    2.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare

    2.2. Modaliti de stingere a creanelor fiscale

    2.3. Obligaiile i creanele fiscale

    2.4. Dobnzile, penalitile de ntrziere i majorrile de ntrziere

    2.5. Aplicaii rezolvate

    2.6. Teste de evaluare / autoevaluare a cunotinelor

    2.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare

    Cuvinte cheie: crean fiscal, obligaie fiscal, modaliti de stingere a creanelor fiscale,

    dobnzi de ntrziere, penalitide ntrziere, majorri de ntrziere

    Competenele unitii de nvare: Dup parcurgerea unitii, studentul va fi capabils:

    defineasc conceptele de: obligaie fiscal, crean fiscal identifice i s explice modalitile de stingere a creanelor fiscale; descrie ordinea de stingere a obligaiilor fiscale; calculeze dobnzile, penalitile de ntrziere i majorrile de ntrziere.

    2.2. Obligaiile i creanele fiscale

    Conceptul de obligaie fiscal, n sens larg, include alturi de obligaia de plat la

    termenele legale a impozitelelor, taxelelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general

    consolidat, i urmtoarele obligaii ale contribuabilului, cum sunt:

    a) obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele,

    taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;

    b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele,

    taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    13/118

    13

    c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume

    datorate bugetului general consolidat;

    d) obligaia de a plti dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, dup

    caz, aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general

    consolidat, denumite obligaii de plat accesorii;Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care rezult din raporturile de

    drept material fiscal.

    Attconinutul, ct i cuantumul creanelor fiscale constau n:

    a) dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care

    constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe

    valoarea adugat, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume

    care constituie venituri ale bugetului general consolidat, denumite creane fiscaleprincipale;

    b) dreptul la perceperea dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau majorrilor de

    ntrziere, dup caz, n condiiile legii, denumite creane fiscale accesorii.

    Drept urmare, creanele fiscale pot fi:

    - creane fiscale principale: impozitele, taxele, contribuiile i celelalte sume care constituievenituri ale bugetului general consolidat

    - creane fiscale accesorii: dobnzi i penaliti de ntrziere, iar n cazul bugetului localmajorri de ntrziere

    n msura n care plata sumelor reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri

    ale bugetului general consolidat se constat c a fost fr temei legal, cel care a fcut plata

    are dreptul la restituirea sumei respective.

    2.3. Modaliti de stingere a creanelor fiscale

    Stingerea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean sau al unui titlu

    executoriu, dup caz. Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz

    creana fiscal, ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potrivit legii.

    Asemenea titluri pot fi:

    a) decizia de impunere, de exemplu: D250 Decizie de impunere anual pentru veniturile realizate

    din Romnia de persoanele fizice (OPANAF 52/2012)

    b) declaraia fiscal, de exemplu:D100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat

    (OPANAF 608/2013); D112 Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale,

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    14/118

    14

    impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate (Ordin comun MFP 1045,

    MMFPS 2084, MS 793/2012 )

    c) decizia referitoare la obligaiide plat accesorii, de exemplu: Decizia referitoare la obligaiile de

    plat accesorii reprezentnd penaliti

    d) declaraia vamal;e) decizia prin care se stabilesc i se individualizeaz datoria vamal, impozitele, taxele i alte sume

    care se datoreaz n vam, potrivit legii, inclusiv accesoriile;

    f) procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut de lege,

    pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale;

    g) decizia de atragere a rspunderii solidare;

    h) ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti ori un extras

    certificat ntocmit n baza acestor acte, n cazul creanelor fiscale stabilite, potrivit legii, de procurorsau de instana judectoreasc.

    Creanele fiscale se sting prin: plat (numerar, mandat potal, decontare bancar sau

    aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile), compensare (aceasta presupune reducerea sumelor

    exigibile la o scaden ulterioar cu sumele pltite n plus la buget la scadenele anterioare),scutire,

    anulare,prescripie, executare silit(poprire, executare silit a bunurilor mobile, executare silit a

    bunurilor imobile) i prin alte modaliti prevzute de lege.

    Debitorii efectueaz plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate

    bugetului general consolidat, prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de

    Administrare Fiscal, ntr-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului

    pentru obligaiile datorate bugetului de stat i a unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru

    celelalte obligaii de plat. Distribuirea sumelor din contul unic se face de organul fiscal competent,

    distinct pe fiecare buget sau fond, dup caz, proporional cu obligaiile datorate.

    Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i alte sumereprezentnd creane fiscale, iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile, atunci

    se sting datoriile corelative acelui tip de crean fiscal principal pe care o stabilete contribuabilul

    sau care este distribuit, de ctre organul fiscal competent, dup caz, stingerea efectundu -se, de

    drept, n urmtoarea ordine:

    a) sumele datorate n contul ratei din luna curent din graficul de plat a obligaiei fiscale

    pentru care s-a aprobat o ealonare la plat, precum i dobnda sau majorarea de ntrziere, dup

    caz, datorat n luna curent din grafic sau suma amnat la plat, mpreun cu dobnda sau

    majorarea de ntrziere, dup caz, datorat peperioada amnrii, n cazul n care termenul stabilit

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    15/118

    15

    pentru plata sumelor respective se mplinete n luna curent, precum i obligaiile fiscale

    curente de a cror plat depinde meninerea valabilitii nlesnirii acordate;

    b) toate obligaiile fiscale principale, n ordinea vechimii, i apoi obligaiile fiscale

    accesorii, n ordinea vechimii.

    c) sumele datorate n contul urmtoarelor rate din graficul de plat a obligaiei fiscalepentru care s-a aprobat ealonarea, pn la concurena cu suma ealonat la plat sau pn la

    concurena cu suma achitat, dup caz, precum i suma amnat la plat mpreun cu dobnda

    sau majorarea de ntrziere datorat pe perioada amnrii, dup caz;

    d) obligaiile cu scadene viitoare, la solicitarea contribuabilului.

    Vechimea obligaiilor fiscale de plat se stabilete astfel:

    a) n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale principale;

    b) n funcie de data comunicrii, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite deorganele competente, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii;

    c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru

    diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil.

    Prin compensare se sting creanele statului sau unitilor administrativ-teritoriale ori

    subdiviziunilor acestora reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului

    general consolidat cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat, de restituit sau de plat

    de la buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att

    calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, cu condiia ca respectivele creane s fie administrate

    de aceeai autoritate public. Creanele fiscale ale debitorului se compenseaz cu obligaii datorate

    aceluiai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete,

    n mod proporional. Creanele fiscale rezultate din raporturi juridice vamale se compenseaz cu

    creanele fiscale ale debitorului reprezentnd sume de restituit de aceeai natur. Eventualele

    diferene rmase se compenseaz cu alte obligaii fiscale ale debitorului, n ordinea prevzut mai

    sus.

    Organele fiscale sunt scutitede taxe, tarife, comisioane sau cauiuni pentru cererile, aciunile

    i orice alte msuri pe care le ndeplinesc n vederea administrrii creanelor fiscale, cu excepia

    celor privind comunicarea actului administrativ fiscal.

    n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot,

    sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului de executare

    poate aproba anularea debitelor respective. Cheltuielile generate de comunicarea somaiei i a

    adresei de nfiinare a popririi sunt suportate de organul fiscal. Creanele fiscale restante aflate n

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    16/118

    16

    sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 40 lei, se anuleaz. Plafonul se aplic totalului

    creanelor fiscale datorate i neachitate de debitori.

    Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu

    excepia cazului n care legea dispune altfel. Termenul de prescripie al acestui drept ncepe s

    curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal, dac legea nu

    dispune altfel. Dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care

    acestea rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal. Acest termen curge de la data

    svririi faptei ce constituie infraciune sancionat ca atare printr-o hotrre judectoreasc

    definitiv.

    Termenele de prescripie anterioare se ntrerup:

    a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a

    dreptului la aciune;

    b) la data depunerii de ctre contribuabil a declaraiei fiscale dup expirarea termenului legal de

    depunere a acesteia;

    c) la data la care contribuabilul corecteaz declaraia fiscal sau efectueaz un alt act voluntar de

    recunoatere a impozitului datorat.

    Termenele de prescripie prevzute mai sus se suspend:

    a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a

    dreptului la aciune;

    b)pe perioada cuprins ntre data nceperii inspeciei fiscale i data emiterii decizieide impunere

    ca urmare a efecturii inspeciei fiscale;

    c)pe timpul ct contribuabilul se sustrage de la efectuarea inspeciei fiscale;

    d)pe perioada cuprins ntre data declarrii unui contribuabil inactiv i data reactivrii acestuia.

    Dac organul fiscal constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de stabilire a

    obligaiei fiscale, va proceda la ncetarea procedurii de emitere a titlului de crean fiscal.

    n cazul n care debitorul nu i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate, organele

    fiscale competente, pentru stingerea acestora, procedeaz la aciuni de executare silit, potrivit

    Codului de procedur fiscal, cu excepia cazului n care exist o cerere de restituire/rambursare n

    curs de soluionare, iar cuantumul sumei solicitate este egal cu sau mai mare dect creana fiscal

    datorat de debitor. Executarea silit se poate ntinde asupra veniturilor i bunurilor proprietate a

    debitorului, urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura

    necesar pentru realizarea creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare. Executarea silit a

    bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, se efectueaz, de regul, n limita a

    150% din valoarea creanelor fiscale, inclusiv acheltuielilor de executare.

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    17/118

    17

    Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei. Dac n termen de 15 zile de la

    comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit. Somaia este

    nsoit de un exemplar al titlului executoriu. Somaia trebuie s cuprind i urmtoarele elemente:

    numrul dosarului de executare; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul n care cel

    somat urmeaz s plteasc suma prevzut n titlul executoriu, precum i indicarea consecinelornerespectrii acesteia.

    2.4. Dobnzile, penalitile de ntrziere i majorrilede ntrziere

    Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se

    datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere. Dobnzile se calculeaz pentru

    fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la datastingerii sumei datorate, inclusiv.

    Nu se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi

    de orice fel, obligaii fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare silit, cheltuieli

    judiciare, sumele confiscate, precum i sumele reprezentnd echivalentul n lei al bunurilor i

    sumelor confiscate care nu sunt gsite la locul faptei.

    Dobnzile i penalitile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia i aparine creana

    principal.Nivelul dobnzii de ntrziere este de 0,04% pentru fiecare zi de ntrziere i poate fi

    modificat prin legile bugetare anuale.

    Plata cu ntrziere a obligaiilor fiscale se sancioneaz cu openalitate de ntrzieredatorat

    pentru neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale principale.

    Pn la 1 iulie 2013nivelul penalitii de ntrziere s-a stabilit astfel:

    a) dac stingerea se realizeaz n primele 30 de zile de la scaden, nu se datoreaz i nu

    se calculeaz penaliti de ntrziere pentru obligaiile fiscale principale stinse;b) dac stingerea se realizeaz n urmtoarele 60 de zile, nivelul penalitii de ntrziere

    este de 5% din obligaiile fiscale principale stinse;

    c) dac stingerea se realizeaz dup mplinirea termenului de la punctul b), nivelul

    penalitii de ntrziere este de 15% din obligaiile fiscale principale rmase nestinse.

    ncepnd cu data de 1 iulie 2013 nivelul penalitilor de ntrziere este de 0,02% pe

    fiecare zi de ntrziere i se aplic din ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn,

    inclusiv, n ziua n care se efectueaz plata.

    Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor.

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    18/118

    18

    Prin excepie de la prevederile anterioare, pentru neachitarea la termenul de scaden de

    ctre debitor a obligaiilor de plat datorate bugetelor locale, se datoreaz dup acest termen

    majorri de ntrziere. Nivelul majorrii de ntrziere este de 2% din cuantumul obligaiilor fiscale

    principale neachitate n termen, calculat pentru fiecare lun sau fraciune de lun, ncepnd cu ziua

    imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv.

    2.5. Aplicaii rezolvate

    1.O persoan juridic datoreaz bugetului de stat la sfritul trimestrului III impozit peprofit n sum de 10.000 lei, cu scaden la 25 octombrie 2013. Determinai suma ce trebuie pltit

    cu titlu de obligaii accesorii la fiecare plat efectuat, n situaia n care contribuabilul achit n

    contul impozitului datorat urmtoarele sume:

    A. 10.000 lei la data de 14 noiembrie 2013;

    B. 6.000 lei la data de 14 noiembrie 2013, iar restul de 4.000 lei la data de 14 decembrie 2013;

    C. 10.000 lei la data de 2 februarie 2014;

    D. 3.000 lei la data de 14 noiembrie 2013, nc 4.000 lei la data de 14 decembrie 2013, iar restulde 3.000 lei la data de 2 februarie 2014.

    Not: Presupunem c la momentul fiecrei pli contribuabilul achit i cuantumul obligaiiloracesorii datorate pn la momentul respectiv.

    Rezolvare

    A. scaden 25 octombrie 2013, data plii 14 noiembrie 2013, nr. zile ntrziere 20;obligaie principal achitat = 10.000 lei

    Dobnda de ntrziere = 10.000 0,04%20 = 80 lei

    Penaliti de ntrziere = 10.000 0,02% 20 = 40 lei

    Total obligaii accesorii achitate = 120 lei.

    B. 1) scaden 25 octombrie 2013, data plii 14 noiembrie 2013, nr. zile ntrziere 20;obligaie principal achitat = 6.000 lei

    Dobnda de ntrziere = 6.000 0,04% 20 = 48 lei

    Penalitide ntrziere = 6.000 0,02% 20 = 24 leiTotal obligaii accesorii achitate = 72lei.

    2) scaden 25 octombrie 2013, data plii 14 decembrie 2013, nr. zile ntrziere 50;

    http://www.artclips.com/clipart/free/clipart/Pen.gifhttp://www.artclips.com/clipart/free/clipart/Pen.gif
  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    19/118

    19

    obligaie principal achitat = 4.000 lei

    Dobnd de ntrziere = 4.000 0,04% 50 = 80 lei

    Penaliti de ntrziere = 4.000 0,02% 50 = 40 lei

    Total obligaii accesorii achitate = 120 lei.

    C. scaden 25 octombrie 2013, data plii 2 februarie 2014, nr. zile ntrziere 100;obligaie principal achitat = 10.000 lei

    Dobnda de ntrziere = 10.000 0,04% 100 = 400 lei

    Penaliti de ntrziere = 10.000 0,02% 100= 200 lei

    Total obligaii accesorii achitate = 600 lei

    D. 1) scaden 25 octombrie 2013, data plii 14 noiembrie 2013, nr. zile ntrziere 20;obligaie principal achitat = 3.000 lei

    Dobnda de ntrziere = 3.000 0,04% 20 = 24 leiPenaliti de ntrziere = 3.000 0,02% 20 = 12 lei

    Total obligaii accesorii achitate = 24 lei.

    2) scaden 25 octombrie 2013, data plii 14 decembrie 2013, nr. zile ntrziere 50;

    obligaie principal achitat = 4.000 lei

    Dobnda de ntrziere = 4.000 0,04% 50 = 80 lei

    Penaliti de ntrziere = 4.000 x 0,02% 50 = 40 lei

    Total obligaii accesorii achitate = 120 lei.

    3) scaden 25 octombrie 2013, data plii 2 februarie 2014, nr. zile ntrziere 100;

    obligaie principal achitat = 3.000 lei

    Dobnda de ntrziere = 3.000 0,04% 100 = 120 lei

    Penaliti de ntrziere = 3.000 0,02% 100 = 60lei

    Total obligaii accesorii achitate = 180 lei.

    2. Societatea comercial Globus SA are de pltit urmtoarele impozite i contribuii, toate

    cu scaden n perioada curent:

    - impozitul pe venitul din salarii (impozit reinut i virat n numele angajailor) 7.200 lei data

    depunerii declaraiei 25.07 2013;

    - contribuiile obligatorii ale angajailor 5.000 lei - data depunerii declaraiei 25.07 2013;

    - contribuiile obligatorii ale societii 6.700 lei - data depunerii declaraiei 25.07 2013;

    - impozit pe profit 10.200 lei, din care 7.200 lei din perioada curent - data depunerii declaraiei

    25.07 2013; i 3.000 lei rest de plat dintr-o perioad anterioar - data depunerii declaraiei 25.04

    2013;

    http://www.artclips.com/clipart/free/clipart/Pen.gifhttp://www.artclips.com/clipart/free/clipart/Pen.gif
  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    20/118

    20

    - obligaii fiscale accesorii aferente impozitului pe profit din perioada anterioar 500 lei decizia de

    calcul a dobnzilor i penalitilor de ntrziere 20.07.2013;

    n contul obligaiilor fiscale de mai sus, societatea vireaz, la data de 25.07.2013,

    urmtoarele sume: 17.900 lei n contul bugetului de stat i 11.700 lei n contul bugetelor asigurrilor

    sociale i fondurilor speciale. n aceast situae, specificai modul de stingere a obligaiilor fiscale.

    Rezolvare

    Conform prevederilor Codului de procedur fiscal, ordinea de stingere a obligaiilor fiscale

    este urmtoarea, pentru fiecare sum n parte:

    A. cei 17.900 lei achitai n contul bugetului de stat, sting obligaiile fiscale n urmtoarea ordine:

    1impozit pe venitul din salarii (impozit cu reinere la surs) 7.200 lei2impozit pe profit din perioada anterioar 3.000 lei

    3impozit pe profit perioada curent 7.200 lei

    4obligaiilefiscale accesorii500

    B. cei 11.700 lei achitai n contul bugetelor asigurrilor sociale i fondurilor speciale, sting

    obligaiile fiscale aferent, n urmtoarea ordine:

    1contribuii angajai (obligaii fiscale cu reinere la surs) 5.000 lei

    2contribuii angajator 6.700 lei

    2.6. Teste de evaluare / autoevaluare a cunotinelor

    Teste de evaluare a cunotinelor

    1.Care este ordinea de stingere a obligaiilor de natur fiscal?

    2.Care sunt modalitile de stingere a obligaiilor fiscale?

    3. Dac un agent economic are de plat la sfritul trimestrului I un impozit pe profit de

    5.000 lei, dar suma respectiv este virat n data de 3 mai acelai an, care sunt creanele fiscale

    accesorii datorate i care este cuantumul acestora?

    Teste de autoevaluare a cunotinelor

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    21/118

    21

    1.Un contribuabil datoreaz bugetului asigurrilor sociale de stat la sfritul lunii ianuarie

    obligaii fiscale principale n sum de 7.000 lei, cu scaden la 25 februarie 2013. Determinai suma

    ce trebuie pltit cu titlu de obligaii fiscale accesorii la fiecare plat efectuat, n situaia n care

    contribuabilul achit n contul contribuiilor sociale datorate urmtoarele sume:

    A. 7.000 lei la data de 14 martie 2013;

    B. 3.000 lei la data de 7 aprilie 2013, iar restul de 4.000 lei la data de 11 iunie 2013.

    2. Un contribuabil persoan juridic a nregistrat n evidene un impozit pe profit de restituit

    n sum de 10.000 lei, iar n acelai timp are i urmtoarele obligaii de plat:

    - impozit pe veniturile din salarii 1.500 lei;

    - tax pe valoarea adugat 1.000 lei;

    - CAS 2.800 lei;- cheltuieli accesorii aferente CAS 200 lei

    - contribuia la fondul de omaj 700 lei;

    - impozit pe teren 200 lei.

    Stabilii procedura de compensare a acestor obligaii prin intermediul impozitului pe profit

    de restituit.

    3. O persoan fizic datoreaz bugetului local impozit pe cldiri n sum de 1.000 lei,

    ealonat n 2 trane egale, cu scadene la 31 martie N i 30 septembrie N. Contribuabilul pltete n

    contul impozitului datorat urmtoarele sume:

    A.500 lei, la data de 12 mai N i 500 lei, la data de 15 octombrie N;

    B.300 lei, la data de 12 mai N i 700 lei, la data de 15 octombrie N;

    C.700 lei, la data de 12 mai N i 300 lei, la data de 15 octombrie N.

    S se determine obligaiile fiscale accesorii datorat de contribuabil la fiecare plat efectuat.

    Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne

    reamintim conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare

    numrul 2.

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    22/118

    22

    Unitatea de nvare 3.

    IMPOZITUL PE PROFIT

    Cuprins

    3.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare

    3.2. Contribuabilii i cotele de impunere

    3.3. Veniturile i cheltuielile

    3.4. Declararea impozitului pe profit i termenele de plat

    3.5. Aplicaii rezolvate

    3.6. Teste de autoevaluare a cunotinelor

    3.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare

    Cuvinte cheie: contribuabil, profit impozabil, rezultat net, cot de impunere, venituri

    impozabile, venituri neimpozabile, cheltuieli deductibile, cheltuieli nedeductibile, termen de plat,

    declaraie de impunere.

    Competenele unitii de nvare: Dup parcurgerea unitii, studentul va fi capabil s:

    recunoasc contribuabilii, sfera de aplicare i scutirile de la plata impozitului pe profit; identifice cheltuielile deductibile, pe cele cu deductibilitate limitat, precum i pe cele

    nedeductibile;

    recunoasc veniturile impozabile i neimpozabile; determine profitul impozabil, s aplice cotele de impunere legale i s calculeze impozitul

    pe profit;

    rezume aspectele referitoare la plata i depunerea declaraiilor de impozit pe profit.

    3.2. Contribuabilii i cotele de impunere

    Sunt obligatela plata impozitului pe profit urmtoarele persoane, denumite contribuabili:

    persoanele juridice romne; persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent

    n Romnia;

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    23/118

    23

    persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate nRomnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;

    persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprietiimobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la

    o persoan juridic romn; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate

    att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic;

    persoanele juridice cu sediul social n Romnia,nfiinate potrivit legislaiei europene.

    Sunt scutiide la plata impozitului pe profit anumii contribuabili, ca de exemplu:

    trezoreria statului;

    instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii idisponibilitilerealizate i utilizate potrivit legii;

    fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; cultele religioase, pentru o serie de venituri prevzute expres n Codul Fiscal; instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile

    utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului;

    asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscuteca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei, pentru veniturile obinute din activiti

    economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate conform legii privind Codul Fiscal;

    Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; Banca Naional a Romniei; Fondul de garantare apensiilor private, nfiinat potrivit legii specifice.

    Cota de impozit pe profitcare se aplic asupra profitului impozabil este, n general, de 16%.

    Contribuabilii care desfoar activiti de natura barur il or de noapte, clubur il or de noapte,

    discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz

    aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat

    pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt

    obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.

    Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la

    plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: cotizaiile i taxele de nscriere ale

    membrilor; contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; taxele de nregistrare

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    24/118

    24

    stabilite potrivit legislaiei n vigoare; veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sp ortive sau din

    participarea la competiii i demonstraii sportive; donaiile i banii sau bunurile primite prin

    sponsorizare; dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri

    scutite; veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; resursele obinute din fonduri

    publice sau din finanri nerambursabile; veniturile realizate din aciuni ocazionale precum:evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n

    scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; veniturile excepionale rezultate din cedarea

    activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au

    fost folosite ntr-o activitate economic; veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de

    organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul

    culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i

    industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; sumele primite ca urmare a nerespectriicondiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s

    fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea

    scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz; veniturile

    realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale

    proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic; sumele primite din impozitul

    pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor Codului fiscal.

    Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la

    plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul

    echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale

    scutite de la plata impozitului pe profit (din categoriile enunate mai sus).

    Aceste organizaii datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce

    corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute anerior, impozit calculat prin aplicarea cotei de

    16%.

    3.3. Veniturile i cheltuielile

    Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i

    cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile

    neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.

    Urmtoarele venituri sunt neimpozabilela calculul profitului impozabil:

    dividendele primite de la o persoan juridic romn;

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    25/118

    25

    diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare ancorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care

    se dein titluri de participare, precum i alte diferene favorabile de valoare prevzute de

    Codul Fiscal;

    veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile dinreducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din

    recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau anularea unor

    dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere;

    veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin actenormative;

    veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii careaplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportarefinanciar;

    veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare, ca urmare aevalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care

    aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare

    financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale,

    respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare, dup caz.

    Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai

    cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile.

    Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri, de exemplu i urmtoarele:

    cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctrecontribuabil;

    cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentruprevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;

    cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boliprofesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de

    riscuri profesionale;

    cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sauserviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor

    necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare;

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    26/118

    26

    cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai iadministratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite conform

    legii;

    cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,

    participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative

    proprii;

    cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiilede a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;

    Dintre cheltuielile cu deductibilitate limitat, amintim:

    cheltuielile de protocoln limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintretotalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele

    dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;

    cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cusalariile personalului, potrivit Codului muncii;

    perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale,mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;

    cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; cheltuielile cu provizioane i rezerve, cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar

    i cele cu amortizarea, n anumite limite prevzute n Codul fiscal;

    cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita uneisume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

    cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentndechivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

    Pn la data de 1 iulie 2013 i cheltuielile cu diurna erau ncadrate n categoria cheltuielilor cu

    deductibilitate limitat, astfel:suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasareacordat salariailor

    pentru deplasri n Romnia i n strintate era deductibil n limita a de 2,5 ori nivelul legal

    stabilit pentru instituiile publice. ns, ncepnd cu data de 1 iulie 2013, aceste cheltuieli sunt

    considerate cheltuieli deductibile integral la calculul profitului impozabil.

    Dintre cheltuielile nedeductibilereinem:

    cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv celereprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe

    profit sau pe venit pltite n strintate;

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    27/118

    27

    cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridicenerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia, precum i cheltuielile cu impozitul

    pe profit amnat nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile

    confforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;

    dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrzieredatorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilorlegale;

    cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor subforma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la

    surs;

    cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatatelips din gestiune ori degradate,neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte

    de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat; cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ,

    potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune,

    dup caz, potrivit normelor;

    cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate depli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia

    pentru aceste bunuri sau servicii;

    cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile (trebuie menionat c veniturile dindividende primite de la persoane juridice romne sau strine nu au, pentru determinarea

    profitului impozabil, cheltuieli aferente);

    cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private ,acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat,

    precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat

    sumele aferente n limita minim a 30/00 din cifra de afaceri i 20% din impozitul pe

    profit datorat.

    3.4. Declararea impozitului pe profit i termenele de plat

    Plata impozituluipe profit se realizeaz astfel:

    contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele dinRomnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit

    anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial (n sum de o ptrime din impozitul pe profit

    datorat pentru anul precedent), actualizate cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna

    decembrie a anului anterior, fr a fi luate n calcul plile anticipate efectuate n acel an),

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    28/118

    28

    estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile

    anticipate. indicele preurilor de consum necesar pentru actualizarea plilor anticipate se

    comunic, prin ordin al ministrului finanelor publice,pn la data de 15 aprilie a anului

    fiscal pentru care se efectueaz plile anticipate.Termenul pn la care se efectueaz plata

    impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit; organizaiile nonprofit, precum i contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura

    cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti

    impozitul pe profit, anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru

    care se calculeaz impozitul;

    contribuabilii, alii dect cei menionai anterior, au obligaia de a declara i plti impozitulpe profit trimestrial pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru

    care se calculeaz impozitul. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, aceti contribuabili potopta pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate, efectuate

    trimestrial. Aceast opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe

    profit se efectueaz lanceputul anului fiscal pentru care se solicit aplicarea ei (pn la data

    de 31 ianuarie) i este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi. Termenul pn

    la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraieiprivind

    impozitul pe profit.

    n cursul anului, contibuabilii pltitori de impozit pe profit au obligaia de a calcula, declara

    (D100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat (OPANAF 608/2013)) i vira ctre

    bugetul de stat cuantumul impozitului pe profit determinat trimestrial. De asemenea, contribuabilii

    au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit (D101 Declaraie privind

    impozitul pe profit (OPANAF 1950/2012))pn la data de 25 martie inclusiv a anului urmtor, cu

    cteva excepii prevzute n Codul Fiscal. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul

    impozitului pe profit.

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    29/118

    29

    3.5. Aplicaii rezolvate

    1. Societatea comercial SC NELY SA, persoan juridic romn cu sediul social nBucureti, sector 4, ce activeaz n domeniul construciilor, vpune la dispoziie urmtoarele

    informaii cu privire la activitatea desfurat n primul trimestru al anului 2013:

    - veniturile totale nregistrate sunt 41.000 lei, iar cheltuielile totale aferente desfurrii activitii

    se ridic la suma total de 27.000 lei;

    - n luna ianuarie 2013 societatea obine un dividend net n valoare n valoare de 3.000 lei, fiind

    acionar majoritar din 2007 al societii comerciale SC MALUS SA;

    - n luna februarie 2013, ca urmare a nerespectrii unor reglementri de protecia mediuluisocietatea primete o amend n valoare de 5.000 lei;

    - n luna martie 2013, societatea nregistreaz venituri din anularea unor provizioane constiuite

    anterior, n sum de 1.000 lei, care, la momentul constituirii lor, au fost considerate che ltuieli

    nedeductibile.

    Determinai cuantumul impozitului pe profit datorat de ctre societatea comercial la finele

    primului trimestru al anului 2013.

    Rezolvare

    Profit impozabil =

    = (Venituri totaleVenituri neimpozabile)(Cheltuieli totaleCheltuieli nedeductibile) =

    = ( 41.0003.0001.000)( 27.0005.000) = 37.00022.000 = 15.000 lei

    Impozit pe profit = 16% * Profit impozabil = 16% * 15.000 = 2. 400 lei

    Impozitul datorat pentru primul trimestru al anului 2013 este de 2.400 lei

    2.Societatea comecial SC PARIUL SA este o persoan juridic romn cu sediul social

    n Bucureti sector 1, autorizat s desfoare activiti de natura pariurilor sportive. Cu privire la

    activitatea ntreprins societatea declar la finele anului venituri totale de 12.000 lei i un profit

    impozabil n valoare de 6.000 lei.

    Determinai cuantumul impozitului anual datorat de ctre societatea comercial.

    http://www.artclips.com/clipart/free/clipart/Pen.gifhttp://www.artclips.com/clipart/free/clipart/Pen.gifhttp://www.artclips.com/clipart/free/clipart/Pen.gifhttp://www.artclips.com/clipart/free/clipart/Pen.gif
  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    30/118

    30

    Rezolvare

    Impozit pe profit anual datorat = max. (5% * Venituri pariuri; 16% * Profit impozabil pariuri)

    5%* Venituri pariuri = 5%* 12.000 = 600 lei

    16% * Profit impozabil pariuri = 16%*6.000 = 960 lei

    Impozit pe profit anual datorat = max. (600; 960) = 960 lei

    Impozitul anual datorat este de 960 lei

    3. Societatea comercial SC CALCULATORUL SA cu sediul social n oraul Baia Mare,

    strada Viitorului nr.7, are ca obiect de activitate comercializarea i mentenana produselor hardware

    i software n domeniul IT i prezint la data de 31 decembrie 2013 urmtoarea situaie:

    veniturile totale, integral impozabile, aferente perioadei analizate au fost 450.000 lei, dincare cifra de afaceri a fost 320.000 lei.

    cuantumul cheltuielilor cu materiile prime, pe perioada analizat, a fost 77.500 lei; societatea are 7 angajai i pe perioada analizat cheltuielile salariale au fost 162.000 lei, iar

    cheltuielile aferente contribuiilor sociale obligatorii datorate de angajator au fost 44.700 lei;

    n luna mai, societatea a fost amendat de ctre autoritile romne abilitate n acest sens cu2.000 lei pentru depozitarea necorepunztoare a unor deeuri metalice;

    n luna martie, 1 angajat este trimis ntr-o delegaie n interes de serviciu pe o perioad de 8zile n Oradea cheltuielile cu indemnizaia de deplasare au fost 260 lei, iar cheltuielile cu

    transportul i cazarea aferente deplasrii au fost 900 lei. n luna august un alt angajat este

    trimis ntr-o delegaie n interes de serviciu pe o perioad tot de 7 zile la Timioara -

    cheltuielile cu indemnizaia de deplasare au fost 240 lei, iar cheltuielile cu transportul icazarea aferente deplasrii au fost 1.900 lei (nivelul legal pentru instituiile publice este de

    13 lei/zi/pers);

    n luna aprilie, societatea a acordat, cu titlu de sponsorizare, colii nr. 7 din ora un softwaren valoare de 2.000 lei;

    n luna octombrie, societatea a organizat o petrecere pentru angajai, cu ocazia mplinirii a 5ani de existen, iar cheltuielile de protocol nregistrate cu aceast ocazie s-au ridicat la

    suma de 2.500 lei;

    http://www.artclips.com/clipart/free/clipart/Pen.gifhttp://www.artclips.com/clipart/free/clipart/Pen.gif
  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    31/118

    31

    cuantumul impozitul pe profit, determinat i achitat, aferent perioadelor anterioare este nsum de 6.000 lei.

    Determinai cuantumul impozitului pe profit anual datorat de ctre societatea comercial, precum i

    diferena de impozit pe profit de plat sau de restituit. Completai Declaraia 101 privind impozitul

    pe profit.

    Rezolvare

    Venituri impozabile = 450.000 lei (CA = 320.000 lei)

    Cheltuieli totale = 300.000 lei

    Cheltuielile deductibile n limit

    1) nivelul maxim de deductibilitate pentru cheltuielile cu indemnizaia de deplasare (martie) = 2,513 8 1 = 260 lei, ceea ce nseamn c sunt deductibile integral cheltuielile cu diurna

    nregistrate n luna martie, deoarece nivelul lor se ncadreaz n limita maxim prevzut de

    lege la momentul respectiv.

    Cheltuielile cu indemnizaia de deplasare aferente deplasrii din luna august sunt cheltuieli

    integral deductibile, fr a mai fi supuse vreunei limite (conform legislaiei n vigoare la

    momentul respectiv)

    2) Limita de deductibilitate a cheltuielilor de protocol = 2% (450.000 300.000 + 2.500 + 6.000)= 3.170 lei > 2.500 lei.

    Aadar, cheltuielile de protocol sunt integral deductibile.

    Cheltuieli nedeductibile:

    1) cheltuielile cu amenda datorat autoritilor romne: 2.000 lei2) cheltuielile de sponsorizare: 2.000 lei3) cheltuielile cu impozitul pe profit: 6.000 lei

    Profitul impozabil = Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile + Cheltuieli

    nedeductibile

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    32/118

    32

    Profitul impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile)(Cheltuieli totaleCheltuieli

    nedeductibile )

    Profitul impozabil = Venituri impozabileCheltuieli deductibile

    Profit impozabil = 450.000300.000 + (2.000 + 2.000 + 6.000) = 160.000 leiImpozit pe profit, nainte de sponsorizare 16% 160.000 = 25.600 lei

    Limita maxim a cheltuielilor de sponsorizare ce pot fi sczute din impozitul pe profit datorat =

    = min (0,3% 320.000; 20% 25.600; 2000) = 960 lei

    Impozit pe profit anual datorat = 25.600960 = 24.640 lei

    Impozit pe profit rmas de plat= 24.6406.000 = 18.640 lei

    Dup definitivarea impozitului pe profit anual, contribuabilul trebuie s completeze i s depun,

    pn la data de 25 martie 2014,Declaraia 101 privind impozitul pe profit.

    3.6. Teste de autoevaluare a cunotinelor

    1. O organizaie sindical a obinut n cursul anului 2013 urmtoarele venituri:

    - cotizaii i taxe de nscriere ale membrilor 25.000 lei

    - donaii i bunuri primite prin sponsorizare 10.000 lei

    - dobnzi obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite 5.000 lei

    - resurse obinute din finanri nerambursabile 7.000 lei

    - venituri din activiti economice 13.000 lei.

    Cheltuielile efectuate de organizaie pentru susinerea intereselor specifice sindicatului sunt de

    11.000 lei, iar cheltuielile efectuate pentru activitile economice desfurate sunt de 5.000 lei.

    Cheltuielile administrative care nu pot fi separate pe cele 2 tipuri de activiti (nonprofit i

    economic) sunt de 10.000 lei. Considerm cursul mediu de schimb 4,4 lei/euro.

    Determinai impozitul pe profit pltit de organizaia sindical pentru activitile economice

    desfurate.

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    33/118

    33

    2. Un agent economic realizeaz, cumulat de la nceputul anului 2013, pn la sfritul

    trimestrului II, urmtoarele venituri i cheltuieli:

    Venituri totale, n sum de 49.800 lei, din care:

    - dividende primite de la o persoan juridic romn 1.520 lei;

    - venituri din rambursarea impozitului pe profit, achitat n plus, impozit aferent perioadeianterioare (anului trecut), n sum de 570 lei;

    - cifra de afaceri, n sum de 39.000 lei;

    - alte venituri impozabile 8.710 lei.

    Cheltuieli totale, n sum de 39.800 lei, din care:

    - penaliti de ntrziere ca urmare a unui contract comercial ncheiat cu o persoanjuridic rezident, n sum de 1.800 lei;

    -

    cheltuieli efectuate cu transportul salariailor la locul de munc, n sum de 1.700 lei;- cheltuieli aferente acordrii unui ajutor de natere pentru una dintre angajate, n sum de

    800 lei;

    - cheltuieli cu impozitul pe profit, aferent primului trimestru, n sum de 1.060 lei;- cheltuieli aferente achiziiilor de materii prime 7.900 lei;- cheltuieli cu salariile personalului 20.000 lei;- contribuiile sociale obligatorii aferente fondului de salarii, n sum de 5.500 lei;- cheltuieli de sponsorizare, acordate conform legii privind sponsorizarea, n sum de

    1.040 lei.

    Determinai cuantumul impozitului pe profit de plat aferent trimestrului II al anului 2013.

    3. Un agent economic prezint la sfritul trimestrului III al anului 2013 urmtoareasituaie:

    - venituri din vnzarea mrfurilor, n sum de 117.980 lei;- venituri din prestarea unor servicii terilor, n sum de 48.970 lei;- venituri din penalitile de ntrziere n conformitate cu contractele comerciale ncheiate cu

    persoane rezidente, n sum de 510 lei;

    - venituri din anularea unor provizioane pentru care n momentul constituirii nu s-a acordatdeducere, n sum de 4.700 lei;

    - venituri din chirii, n sum de 27.540 lei;- cheltuieli aferente penalitilor de ntrziere n conformitatecu contractele comerciale ncheiate

    cu persoane rezidente, n sum de 1.200 lei;

    - cheltuieli de protocol, n sum de 700 lei;- cheltuieli nregistrate n contabilitate i care nu au la baz un document justificativ, n sum de

    300 lei;

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    34/118

    34

    - cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordat unui numr de 5 angajai deplasai n interes deserviciu n luna septembrie 2013, pe o perioad de 6 zilefiecare, n sum total de 1.000 lei;

    - cheltuieli aferente transportului i cazrii personalului deplasat n interes de serviciu, n sum de1.200 lei;

    - cheltuieli aferente salariilor personalului, n sum de 75.800 lei;- cheltuieli cu impozitul pe profit calculat aferent primelor dou trimestre, n sum de 5.280 lei;

    Determinai cuantumul impozitului pe profit datorat pentru trimestrul III i impozitul de

    plat aferent trimestrului III al anului 2013.

    4.Societatea PITICOTUL S.A. cu sediul social n Baia Mare, specializat n producerea i

    comercializarea articolelor de mbrcminte pentru copii prezint la sfritul trimestrul I al anului

    fiscal 2013 un profit contabil n valoare de 700.000 lei.Societatea pune la dispoziie i urmtoarele informaii privind veniturile si cheltuielile incluse in

    calculul profitului contabil:

    (1) n luna februarie societatea a nregistrat venituri n suma de 80.000 lei reprezentnd cuantumuldividendelor nete obinute de la societatea ZAZA S.A. cu sediul n Oradea. Societatea

    PITICOTUL S.A. deine 30% din capitalul societaii ZAZA S.A, ncepnd din anul 2009;

    (2)societatea are 37 de angajai:2 directori i 35 de muncitori, toi lucrnd cu norm ntreag.Salariul brut lunar al unui director este 4.000 lei, iar pentru ceilali angajai situaia se prezint

    astfel: 10 salariai au un salariul brut lunar de 1.200 lei; 15 salariai au un salariu brut lunar de

    1.900 lei i restul de 10 salariai un salariu brut lunar de 2.500 lei;

    (3) n luna martie societatea a nregistrat cheltuieli de 20.000 lei reprezentnd penaliticontractuale de natur comercial;

    (4) n luna februarie a nregistrat penaliti i dobnzi de ntrziere n sum de 5.700 lei, datoratebugetului de stat pentru plata cu ntrziere a contribuiilor salariale;

    (5) n luna martie societatea a nregistrat cheltuieli de protocol ocazionate de acordarea unorcadouri, trataii i mese partenerilorde afaceri, efectuate n scopul afacerii, n sum de 10.000

    lei;

    (6) n luna februarie societatea a nregistrat cheltuieli de 5.000 lei reprezentnd contravaloareaunui curs de perfecionare profesional urmat de cei 2 directori;

    (7)pe data de 15 ianuarie societatea a achiziionat o nou cldire ce este dat n folosin ncepndcu data de 20 ianuarie a crei valoare de achiziie este de 1.000.000 lei. Societatea a nregistrat

    o amortizare contabil n valoare de 4.000 lei i utilizeaz pentru determinarea amortizrii

    fiscale a cldirii metoda liniar, stabilind o durat normal de funcionare de 50 ani;

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    35/118

    35

    (8) n luna martie societatea acord salariatelor (20 persoane) cadouri, cu ocazia zilei de 8 martie,n valoare total de 3.000 lei;

    (9) n luna ianuarie societatea a nregistrat o cheltuial n valoare de 2.000 lei reprezentndcontravaloarea unor prestaii de tratament acordat salariailor;

    (10) pe data de 20 martie societatea sponsorizeaz asociaia COPIII, VIITORUL NOSTRU cusuma de 9.000 lei;

    Alte informaii: societatea a ncheiat anul fiscal 2012 cu o pierdere fiscal de 18.000 lei; cifra de

    afaceri pe perioada analizat se ridic la 1.000.000 lei; societatea achit impozitul pe profit datorat

    la scadena de plat aferent primului trimestru al anului 2012 abia la data de 15 august 2013.

    a) Determinai impozitul pe profit datorat de ctre societatea PITICOTUL S.A. la scadena deplat aferent primului trimestru al anului 2013;

    b)

    Determinai cuantumul dobnzilor i penalitilor datorate de societatea PITICOTUL S.A.pentru plata cu ntrziere a impozitului pe profit determinat la pct. a) de mai sus.

    Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne

    reamintim conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare

    numrul 3.

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    36/118

    36

    Unitatea de nvare 4.

    IMPOZITUL PE VENIT

    Cuprins

    4.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare

    4.2. Impozitul pe venitcaracterizare general

    4.3. Veniturile din activiti independente

    4.3.1. Aplicaii rezolvate

    4.3.2. Teste de autoevaluare a cunotinelor

    4.4 Veniturile din salarii

    4.4.1. Aplicaii rezolvate4.4.2. Teste de autoevaluare a cunotinelor

    4.5 Veniturile din cedarea folosinei bunurilor

    4.5.1. Aplicaii rezolvate

    4.5.2. Teste de autoevaluare a cunotinelor

    4.6. Veniturile din drepturile de proprietate intelectual

    4.6.1. Aplicaii rezolvate

    4.6.2. Teste de autoevaluare a cunotinelor

    4.7. Venituri din pensii

    4.7.1. Aplicaii rezolvate

    4.8. Venituri din premii i jocuri de noroc

    4.8.1. Aplicaii rezolvate

    4.9. Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal

    4.9.1. Aplicaii rezolvate

    4.10. Veniturile din investiii

    4.10.1. Aplicaiirezolvate

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    37/118

    37

    4.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare

    Cuvinte cheie: contribuabil, categorii de venituri supuse impozitului pe venit, cheltuieli deductibile,

    cheltuieli nedeductibile, venituri impozabile, venituri neimpozabile, cot forfetar, sistem de pli

    anticipate, sistem real de impunere, declaraii de impunere, dobnzi i penaliti de ntrziere laplata impozitului pe venit.

    Competenele unitii de nvare: Dup parcurgerea unitii, studentul va fi capabil s:

    identificepersoanele ncadrate n noiunea de contribuabil; recunoasc categoriile de venituri pentru care se datoreaz impozit; fac distincie ntre diferitele tipuri de venituri (venituri impozabile / venituri

    neimpozabile) i cheltuieli (cheltuieli deductibile / cheltuieli nedeductibile); defineasc cotele forfetare i modalitatea lor de aplicare; determine impozitul datorat pe fiecare tip de venit cuprins n unitatea de nvare; disting ntre impunerea pe baza plilor anticipate i impunerea n sistem real; cunoasc declaraiile ce trebuie ntocmite pentru plata impozitului pe venit,

    termenele de depunere a acestora i dobnzile suportate n cazul ntrzierii plii

    impozitului pe venit datorat.

    4.2. Impozitul pe venitcaracterizare general

    Contri buabili i sunt:

    persoanele fizice rezidente; persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul

    unui sediu permanent n Romnia;

    persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia.

    Categori i le de veni tur i supuse impozitu l pe veni t sunt:

    venituri din activiti independente; venituri din salarii; venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri din investiii; venituri din pensii; venituri din activiti agricole;

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    38/118

    38

    venituri din premii i din jocuri de noroc; venituri din transferul proprietilor imobiliare; venituri din alte surse

    Dintre veniturile neimpozabile reinem: ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din

    bugetul de stat, bugetul asigurrilorsociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele

    locale i din alte fonduri publice n conformitate cu Codul Fiscal;

    indemnizaiile pentru risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copiluluibolnav;

    sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate,precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurrica urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de

    amortizare;

    pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixepentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i

    pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la

    un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele

    finanate de la bugetul de stat;

    sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat; drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus,

    studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine

    public i siguran naional n conformitate cu Codul Fiscal; etc.

    Perioada impozabil este anul fiscal, care n Romnia, corespundeanului calendaristic, iar

    cota de impunere este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse

    din fiecare categorie de venit supus impozitului.

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    39/118

    39

    4.3. Veniturile din activiti independente

    Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii

    libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o

    form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.

    Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i

    cheltuielile aferente realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid

    simpl.

    Venitul brut cuprinde, n principal:

    a) sumele ncasate i echivalentul n lei alveniturilor n natur din desfurarea activitii;b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur

    cu o activitate independent;

    c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate

    independent, exclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii;

    d) veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de taxat pe

    autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi.

    Nu sunt considerate veni tur i brute:

    a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea uneiactiviti sau n cursul desfurrii acesteia;

    b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice saujuridice;

    c) sumele primite ca despgubiri;d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.

    Dintre cheltuielile cu deductibilitate limitat reinem:

    cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private,efectuate conform legii;

    cheltuielile de protocol, efectuate conform legii; cheltuielile sociale; dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect

    instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n

    desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri.

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    40/118

    40

    Baza de calcul pentru cheltuielile cu deductibilitate limitat (protocol 2%, sponsorizare,

    mecenat i acordarea de burse private 5%, cotizaii pltite la asociaiile profesionale 2%) se

    determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de

    sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite

    la asociaiile profesionale.Plile anticipaten contul impozitului pe veniturile din activiti independente, exceptnd

    cazurile n care impozitul anticipat este reinut la surs sau a cazurilor n care impozitul reinut este

    final, se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare surs de venit, lundu-se ca baz de calcul

    venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, prin emiterea unei decizii

    care se comunic contribuabililor, potrivit legii.

    La stabilirea plilor anticipatese utilizeaz cota de impozit de 16% i acestea se vireaz n

    4 rate anuale egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru (25 martie, 25iunie, 25 octombrie i 25 decembrie).

    Contibuabilii care obin venituri dinactiviti independente au obligaia s depun anual o

    declaraie privind nivelul veniturilor i cheltuielilor estimate (D220 Declaraie privind venitul

    estimat/norma de venit (OPANAF 184/2013)). Pe baza acestei declaraii, organul fiscal competent

    va determina i va trimite contribuabilului decizia cu privire la nivelul plilor anticipate de impozit

    de virat n timpul anului pn la datele scadente menionate anterior. La finele anului fiscal

    contribuabilii au obligaia s depun o declaraie (D200 Declaraie privind veniturile realizate din

    Romnia (OPANAF 24/2013)) privind nivelul realizat al veniturilor i cheltuielior, precum i

    cuantumul impozitul pe venit efectiv datorat i eventualele diferene de plat sau de recuperat fa

    de impunerea anticipat din timpul anului.

    Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i

    s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind

    evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte

    documente contabile prevzute de legislaia n materie.

    n ceea ce privete contribuiile de asigurri pentru persoanele care realizeaz venituri din

    activiti independente, legislaia n vigoare menioneaz urmtoarele:

    1. Contribuia de asigurri de sntate(CASS) n cazul n care venitul din activitiindependente este singurul venit obinut de persoana fizic valoarea contribuiei nu

    poate fi inferioar celei aferente salariului minim brut pe ar (pentru 2013 nivelul

    salariului minim brut lunar este de 750 lei ncepnd cu data de 1 februarie i pn la

    data de 1 iulie, urmnd ca de la data de 1 iulie s creasc la 800 lei), iar n cazul n

    care pe lng veniturile din activiti independente, pesoana fizic obine i alte

    venituri pentru care are obligativitatea plii contribuiei de asigurri de sntate, ca

  • 5/27/2018 Suport Curs Fiscalitate ID - 2013

    41/118

    41

    de exemplu venituri din salarii, aceasta va datora contribuia de asigurri de sntate

    pe fiecare venit obinut, indiferent de nivelul acestuia. Cota de impunere este 5,5%.

    2. Contribuia de asigurri sociale(CAS) n cazul n care venitul din activitiindependente este singurul venit obinut de persoana fizic, aceasta are opiunea

    asigurrii n sistemul public de pensii pe baza unui contract individual i n acest cazvenitul asigurat nu poate fi mai mic de 35% din salariul mediu brut utilizat la

    fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat (n 2013 nivelul salariului mediu

    brut este 2.223 lei/lunar), dar nici mai mare de 5 ori salariul mediu brut utilizat la

    fundamentarea bugetului. Dac persoana fizic obine pe lng venitul din activiti

    independente i alte venituri pentru care datoreaz contribuia de asigurri sociale,

    aceasta nu mai datoreaz contribuia de asigurri sociale pentru veniturile obinute ca

    urmare a activitii independente desfurate. Cota de impunere este 31,3%.3. Contribuia de asigurri pentru omaj(CFS)persoanele care obin venituri din

    activiti independente se pot asigura n sistemul asigurrilor pentru omaj, voluntar,

    pe baza unui contract individual. Nivelul venitului asigurat nu poate fi mai mic dect

    salariul minim brut, dar nici mai mare de 5 ori salariul mediu brut lunar. Cota de

    impunere este de 0,5%.

    4.3.1. Aplicaii rezolvate

    1. Petrovici Ionel este angajat pe post de agent-vnzri, cu norm redus,